Documento 1807052

12.
IMPUESTO SOBRE LA RENTA DE NO
RESIDENTES
Además, en 2008 se liquida la cuota diferencial
devengada del ejercicio 2007, que acusa un
triple impacto: el coste recaudatorio de la reforma
fiscal (que también afecta a esta figura), el fuerte
descenso de plusvalías y resultados extraordinarios
respecto al máximo que supuso el año 2006, y una
mayor importancia de las dotaciones por provisiones
y los ajustes extracontables.
Los principales determinantes de los ingresos por
IRNR coinciden en mostrar una relativa atonía, tras
los ritmos máximos alcanzados en 2007.
El principal indicador de las rentas pagadas a no
residentes son los dividendos distribuidos: en 2008
su crecimiento se desacelera hasta el 2,9%, lo que
no obstante tiene una lectura netamente positiva si
se tiene en cuenta el fuerte descenso (del -26,5%)
que registra este año el beneficio declarado por las
sociedades que cotizan en Bolsa.
Todo lo anterior explica la contracción de la cuota
diferencial neta ingresada en 2008 en un -57,0%,
unos 250 millones menos del importe que alcanzó en
2007. Teniendo en cuenta que de la cuota ingresada
en 2007 179 millones son de carácter extraordinario,
la tasa corregida de este impacto es del -27,8%.
Dado que la mayor parte de las rentas transferidas
al exterior tienen origen financiero, las retenciones
y pagos a cuenta a no residentes (con o sin
establecimiento permanente en España) reproducen
este bajo perfil: los ingresos por este concepto se
reducen un -3,5% en 2008 en términos de devengo,
mientras que en caja aumentan un 4,4% al incluir
los devengos de diciembre de 2007 afectados por la
subida del tipo de retención (lo que explica el ajuste
positivo de paso a caja de 2008).
Finalmente, los ingresos brutos imputados al IRNR
por retenciones de capital sobre intereses de
Deuda Pública han ascendido a 1.026 millones (un
1,2% más), que se compensan íntegramente con
devoluciones (los rendimientos de Deuda Pública de
no residentes no están sujetos a retención).
El ritmo ligeramente positivo de las retenciones no
es capaz de compensar la fuerte caída de la cuota
diferencial neta del año 2007, de forma que los
CUADRO 12.1
IMPUESTO SOBRE LA RENTA DE NO RESIDENTES (IRNR) DEVENGADO Y EN CAJA
Millones de euros, salvo indicación
2004
· Dividendos distribuidos
2005
2006
2007(p)
2008(p)
04
tasas de variación (%)
05
06
07
08
11.486
14.436
21.810
23.339
24.013
22,0
25,7
51,1
7,0
2,9
· IRNR devengado (1)
· Retenciones y pagos a cuenta (1)
· Cuota diferencial neta
· Ingresos extraordinarios por plusvalías
1.395
998
150
247
1.348
1.265
82
1.663
1.483
129
51
2.474
2.127
219
128
2.256
2.053
203
37,8
14,9
4,4
-3,4
26,8
-45,1
23,4
17,2
57,1
48,8
43,4
69,3
-8,8
-3,5
-7,2
Sin establecimiento permanente
· Retenciones y pagos a cuenta
· Cuota diferencial bruta
1.326
885
441
1.347
1.129
217
1.476
1.302
174
2.310
1.922
388
2.127
1.932
195
40,4
14,7
155,3
1,6
27,6
-50,7
9,6
15,3
-20,2
56,5
47,5
123,7
-7,9
0,6
-49,9
Con establecimiento permanente
· Retenciones (2) y pagos a cuenta
· Cuota diferencial bruta
173
93
79
90
60
31
307
145
162
291
144
147
293
165
128
-3,9
0,8
-8,9
-47,6 239,4
-35,7 142,3
-61,6 430,0
-5,2
-0,6
-9,4
0,7
14,2
-12,7
Devoluciones (sin deuda pública)
-103
-90
-120
-127
-164
-7,3
-12,9
5,7
29,1
15
8
-23
20
2
-20
-144
6
-28
-13
8
-42
50
4
-48
0
888
888
957
438
0
873
873
1.152
199
0
862
862
1.381
117
0
1.014
1.014
1.986
442
0
1.026
1.026
2.072
190
-2,6
-2,6
18,2
218,3
-1,7
-1,7
20,3
-54,6
1.395
1.351
1.498
2.427
2.262
47,2
-3,2
IRNR DEVENGADO
PASO A CAJA
· Desfase caja: dic(t-1) - dic(t) y CD(t-1) - CD(t)
· Recaudación de ejercicios cerrados
· (-) Derechos pendientes de cobro ej. corriente
Retenciones netas Deuda Pública
- Ingresos brutos
- Devoluciones
Otras retenciones (1)
Cuota diferencial neta
INGRESOS TOTALES
33,8
% ingresos devengados
1,1
1,5
-8,6
-0,5
0,6
0,2
0,4
0,3
-1,7
-1,5
-1,7
-1,7
-1,3
17,6
-1,3
17,6
19,9
43,7
-41,3 278,7
10,9
62,0
2,2
0,2
-2,1
1,2
1,2
4,4
-57,0
-6,8
(1) Excluidas las retenciones de capital sobre intereses de la Deuda Pública
(2) Retenciones de capital mobiliario, arrendamientos y fondos de inversión
(p) Estimación provisional
INFORME ANUAL DE RECAUDACION TRIBUTARIA 2008. Página 55
ingresos del IRNR en términos de caja registran
un descenso del -6,8% en 2008. Si se ajustan las
plusvalías extraordinarias declaradas el año anterior,
el ritmo ajustado pasa a ser del 0,6%.
Se han realizado devoluciones en concepto de IRNR
por importe de 1.189 millones, lo que supone un
aumento del 4,3%. De ellas, el 86% corresponden a
devoluciones de retenciones sobre intereses de Deuda
Pública, con un incremento del 1,2%. El resto (164
millones) crece un 29,1%.
La desviación presupuestaria del IRNR en 2008
ha sido de 261 millones, un 13,0% por encima
de la cifra presupuestada, y se concentra casi en
exclusiva en las retenciones y pagos a cuenta. Desde
la implantación de esta figura en 1999, las mayores
desviaciones han sido la de 2000 (se desconocía la
magnitud y signo de la cuota diferencial a ingresar
ese año, por lo que sólo se proyectaron retenciones
y pagos a cuenta), 2004 (por ingreso extraordinario
imprevisto) y 2007 (por el traslado de dividendos y
otras rentas a esta figura, el fuerte crecimiento de la
cuota diferencial y los ingresos extraordinarios).
CUADRO 12.2 DESVIACION PRESUPUESTARIA EN EL
IMPUESTO SOBRE LA RENTA DE NO RESIDENTES
Recaudación
(1)
97
98
99
00
01
02
03
04
05
06
07
08
Presupuesto
(2)
723
1.098
906
1.052
948
1.395
1.351
1.498
2.427
2.262
Desviación
(1)-(2)
-751
900
1.043
1.154
1.124
1.202
1.426
1.800
2.001
%
(1)/(2)
347
6
9
-206
271
149
72
627
261
146,2
100,7
100,8
82,1
124,1
112,4
105,0
134,8
113,0
PORCENTAJE EJECUCIÓN PRESUPUESTARIA
150
140
130
120
110
100
90
97
98
99
00
01
02
03
04
05
06
07
08
80
INFORME ANUAL DE RECAUDACION TRIBUTARIA 2008. Página 56