Resolución No. 136-2016 Tribunal Aduanero y Tributario Administrativo. Managua, veinticuatro de febrero del año dos mil dieciséis. Las ocho y veinte minutos de la mañana. CONSIDERANDO I Que la creación y competencia del Tribunal Aduanero y Tributario Administrativo están contenidas en la Ley No. 802, Ley Creadora del Tribunal Aduanero y Tributario Administrativo, Artos. 1 y 2, los que íntegra y literalmente dicen: “Artículo 1. Creación. Créase el Tribunal Aduanero y Tributario Administrativo, como un ente autónomo, especializado e independiente del Servicio Aduanero y de la Administración Tributaria. Tendrá su sede en Managua, capital de la República de Nicaragua y competencia en todo el territorio nacional.” y “Art. 2 Competencia. El Tribunal Aduanero y Tributario Administrativo, es competente para conocer y resolver en última instancia en la vía administrativa sobre: a) Los recursos en materia aduanera que establece el Título VIII, Capítulo I del Reglamento del Código Aduanero Uniforme Centroamericano, publicado como Anexo de la Resolución No. 224-2008 (COMIECO-XLIX) en La Gaceta, Diario Oficial No. 136, 137, 138, 139, 140, 141 y 142 correspondientes a los días 17, 18, 21, 22, 23, 24 y 25 de julio del 2008; b) El recurso de apelación que señala el Título III de la Ley No. 562, Código Tributario de la República de Nicaragua, publicada en La Gaceta, Diario Oficial No. 227 del 23 de Noviembre de 2005; y c) Las quejas de los contribuyentes y usuarios contra los funcionarios de la Administración Tributaria y de la Administración de Aduanas en las actuaciones de su competencia; y dictar las sanciones, indemnizaciones, multas y demás en contra de éstos.” II Que de conformidad al Arto. 625 del Reglamento al Código Aduanero Uniforme Centroamericano (RECAUCA), el Recurso de Apelación se interpondrá ante la autoridad superior del Servicio Aduanero, la que se limitará a elevar las actuaciones al órgano de decisión a que se refiere el Arto. 128 del Código Aduanero Uniforme Centroamericano (CAUCA), en los tres días siguientes a la interposición del Recurso. Que el Arto. 628 del RECAUCA determina que presentado el Recurso y cumplidas las formalidades establecidas, el órgano al que compete resolver continuará con el trámite que corresponda o mandará a subsanar los errores u omisiones de cualquiera de los requisitos señalados en el Arto. 627 de ese Reglamento, dentro del plazo de tres días posteriores a su interposición, emitiéndose para tales efectos el correspondiente auto de prevención el cual deberá notificarse al Recurrente, quien tendrá un plazo de cinco días contados desde el día siguiente a la notificación para evacuar las prevenciones. Si las prevenciones formuladas no fueran evacuadas en la forma requerida y dentro del plazo antes señalado, el Recurso será declarado inadmisible. Interpuesto el Recurso, el órgano competente deberá resolver en un plazo de treinta días contados a partir del día siguiente al de la recepción del Recurso. III Que en contra de la Resolución Administrativa No. 9-2016, de las dos y veinte minutos de la tarde del día siete de enero del año dos mil dieciséis, emitida por el Director General de la DGA, interpuso Recurso de Apelación el señor ----------------------, 1 en el carácter en que actuaba, manifestando en su escrito, parte conducente, íntegra y literalmente lo siguiente: “(…). FUNDAMENTOS DE HECHO Y DE DERECHO EN QUE SE FUNDAMENTA EL RECURSO DE APELACIÓN INTERPUESTO. AGRAVIOS Y PERJUICIOS CAUSADOS. PRIMERO: Honorables Magistrados, ha habido una evidente violación del Principio de Legalidad por una interpretación errónea de la norma. El Director General de Servicios Aduaneros sustentándose en el Dictamen emitido por la División de Técnica Aduanera con referencia DTA-AEGC-2592-XII-2015, expresa en el Considerando VI lo siguiente: “Que esta División de Técnica Aduanera, como autoridad competente para emitir resolución en materia de clasificación arancelaria, procedió a realizar análisis a los documentos adjuntos al expediente, con el fin de verificar las especificaciones técnicas de las mercancías objeto del presente recurso, lo cual permitió identificar que las mismas corresponden con las detalladas en la posición No. 01 del Anexo a la Declaración del Valor en Aduana (DVA), Que los monitores detallados anteriormente, según sus características, estos son utilizables para la visualización de señales procedentes no solo de máquinas para tratamiento y procesamiento de datos, sino que también de otras fuentes de videos, como aparatos de DVD, videocámaras, videojuegos y redes inalámbricas, que también pueden conectarse a sistemas de reproducción de audio y dispositivos de almacenamiento permanentes de datos a base de semiconductores, ya que cuentan con puertos de entradas e interfaces, como: DVI-D, VGA, USB. Además de estos conectores usados comúnmente en las máquinas automáticas para el tratamiento o procesamiento de datos presentan un conector Display Port (interfaz digital estándar de dispositivos), que es un conector digital de video, audio y datos, que permite la trasmisión de video entre una máquina para el tratamiento o procesamiento de datos y su monitor, aceptando también señales de otras fuentes de video, la transmisión de audio y el envío de datos; no siendo por consiguiente de uso “exclusivo” en sistema automáticos para tratamiento o procesamiento de datos”. Nótese Honorables Magistrados, como el servicio aduanero sigue incurriendo en el mismo error de interpretación restrictivo de la norma, pues sigue empecinado en establecer que estos monitores, son de uso EXCLUSIVO para sistemas automáticos para tratamiento o procesamiento de datos; cuando la norma lo que expresa es PRINCIPALMENTE (es decir, no exclusivo) para sistemas automáticos para tratamiento o procesamiento de datos. La diferencia en el significado de las palabras “exclusivo” y “principalmente”, es de vital importancia para comprender la interpretación errónea de la norma. La Real Academia de la Lengua, para el término, en su segunda acepción, expresa: “2. adj. Único, solo, excluyendo a cualquier otro.”1 La RAE para el término “principalmente” establece: “1. adv. De manera principal.” Cuando buscamos el término “Principal”, en su primera acepción aparece: “1. adj. Dicho de una persona o de una cosa: Que tiene el primer lugar en estimación o importancia y se antepone y prefiere a otras.”3. Como puede observarse hay una diferencia esencial entre uno y otro término, mientras el término exclusivo erradica toda otra posibilidad, excepto la que corresponde; el término principal denota una posibilidad en primer lugar, pero sin descartar otras. Con lo cual demostramos la aplicación extensiva de la norma por parte del servicio aduanero mediante la cual se pretende imponer un criterio de clasificación errónea al cual en virtud de las facultades conferidas por la ley al servicio aduanero, se le pretende dar visos de legalidad y de inmutabilidad. Más aun, Honorables Magistrados del texto del Considerando citado supra, se expresa que los monitores cuestionados no corresponden a la partida 8528.51.00.00, porque “son utilizable para la visualización de 2 señales procedentes no solo de máquinas para tratamiento y procesamiento de datos, sino que también de otras fuentes de videos, como aparatos de DVD, videocámaras, videojuegos y redes inalámbricas, que también pueden conectarse a sistemas de reproducción de audio y dispositivos de almacenamiento permanentes de datos a base de semiconductores, ya que cuentan con puertos de entradas e interfaces, como: DVI-D, VGA, USB, Además de estos conectores usados comúnmente en las máquinas automáticas para el tratamiento o procesamiento de datos, presentan un conector Display Port (interfaz digital estándar de dispositivos), que es un conector digital de video, audio y datos, que permite la trasmisión de video entre una máquina para el tratamiento o procesamiento de datos y su monitor, aceptando también señales de otras fuentes de video, la transmisión de audio y el envío de datos; ” Texto que evidencia la propia contradicción en que incurre la División de Técnica Aduanera, dado que reconoce de manera expresa que dichos conectores integrados en los monitores cuestionados, se utilizan “la trasmisión de video entre una máquina para el tratamiento o procesamiento de datos y su monitor...” A confesión de parte, relevo de pruebas. Además Honorables Magistrados, tal y como hemos sostenido, los monitores en cuestión, no necesariamente son de uso exclusivo para una máquina para el tratamiento o procesamiento de datos, dado que el concepto provisto por las Notas Explicativas implica necesariamente que pueda utilizarse por otro tipo de máquinas. El término principalmente es utilizado para identificar aquellas mercancías que teniendo una función principal tienen simultáneamente otras funciones accesorias, condición en la que se encuentra la mercancía importada, MONITORES, pues ésta tiene como función principal proyectar imágenes a través de una computadora y como función accesoria la de proyectar a través de otras fuentes. Veamos para mayor claridad lo que establecen las Notas Explicativas del Sistema Armonizado, V Enmienda, al respecto: Monitores con tubo de rayos catódicos: 8528.41 De los tipos utilizados exclusiva 85.28 MONITORES Y PROYECTORES, QUE NO INCORPOREN APARATO RECEPTOR DE TELEVISIÓN; APARATOS RECEPTORES DE TELEVISIÓN, INCLUSO CON APARATO RECEPTOR DE RADIODIFUSIÓN O GRABACIÓN O REPRODUCCIÓN DE SONIDO O IMAGEN INCORPORADO o principalmente con máquinas automáticas para tratamiento o procesamiento de datos de la partida 84.71. 8528.49. Los demás monitores: 8528.51 De los tipos utilizados exclusiva o principalmente con máquinas automáticas para tratamiento o procesamiento de datos de la partida 84.71. 8528.59 Los demás. Proyectores: Ello nos refiere a que la partida 8528.51 está referida a los monitores utilizados exclusiva o principalmente con máquinas automáticas para tratamiento o procesamiento de datos de la partida 8471. Nótese como la partida señala que pueden ser exclusiva o principalmente en primer lugar, es decir no está limitado únicamente a computadoras, sino a otras máquinas procesadoras de datos; y en segundo lugar que estos aparatos están destinados a máquinas para tratamiento o procesamiento de datos de la partida 8471, lo cual implica que no solamente las computadoras de escritorio, sino también las portátiles o laptops e incluso las tarjetas inteligentes son susceptibles de conectarse a estos aparatos. Lo que nos demuestra la evidente violación legalidad por interpretación restrictiva de la norma por parte del funcionario aquí recurrido. Más aún, las Notas Explicativas V Enmienda en la Nota A de la referida partida establece: “A) MONITORES DE LOS TIPOS UTILIZADOS EXCLUSIVA O PRINCIPALMENTE CON MÁQUINAS AUTOMÁTICAS PARA EL TRATAMIENTO O PROCESAMIENTO DE DATOS, DE LA PARTIDA 84.71 Este grupo comprende los monitores con o sin tubo de rayos 3 catódicos (por ejemplo, de pantalla plana) que proporcionan una presentación gráfica de los datos procesados. Estos monitores se distinguen de otros tipos de monitores (véase el apartado B más abajo) y de los receptores de televisión. Están comprendidos aquí: 1) Los monitores para visualización de las máquinas automáticas para tratamiento o procesamiento de datos, que son capaces de aceptar señales únicamente de la unidad central de proceso de una máquina automática para tratamiento o procesamiento de datos y no son, por tanto, capaces de reproducir una imagen en color a partir de una señal de vídeo compuesta cuya forma de onda responda a una norma de difusión (NTSC, SECAM, PAL, D- MAC, etc.). Están equipados con los típicos conectores de las máquinas automáticas para tratamiento o procesamiento de datos (por ejemplo, la interfaz RS- 232C, conectores DIN o SUB-D) y carecen de circuito de audio. Se controlan por adaptadores especiales (por ejemplo, adaptadores monocromos o gráficos) que se integran en la unidad central de proceso de la máquina automática para tratamiento o procesamiento de datos” Los elementos aquí provistos tales como: a) aceptar señales únicamente de la unidad central de proceso, de los aparatos arriba referidos; b) que la señal de video no sea ni NTSC, SECAM, PAL, D.MAC; d) Conectores tipo de las máquinas procesadoras de datos (USB o MHL), y e) carecen de sistemas de audio. Todos estos elementos los cumplen las mercancías de autos tal y como se demuestra en la ficha técnica correspondiente. Por otra parte, la NOTA B de la misma partida nos ofrece otros elementos que demuestran que las mercancías en cuestión se tratan de monitores destinados a las máquinas procesadoras de datos, puesto que ésta nota CORRESPONDE A LA POSICIÓN QUE SEGÚN EL ADMINISTRADOR DE ADUANA CENTRAL DE CARGA AÉREA ES LA CORRECTA, DICHA NOTA PRESCRIBE: “B) MONITORES DISTINTOS DE LOS UTILIZADOS EXCLUSIVA O PRINCIPALMENTE CON MÁQUINAS AUTOMÁTICAS PARA EL TRATAMIENTO O PROCESAMIENTO DE DATOS DE LA PARTIDA 84.71 Este grupo comprende los monitores que se conectan directamente a una cámara de vídeo o a un magnetoscopio por medio de cables coaxiales, por lo que se han suprimido todos los circuitos de radiofrecuencia. Son aparatos de uso profesional que se utilizan en las emisoras de televisión o en la televisión en circuito cerrado (aeropuertos, estaciones de ferrocarril, acerías, hospitales, etc.). Constan básicamente de unos dispositivos que generan un punto luminoso sobre una pantalla en sincronismo con las señales de origen. Incorporan uno o más amplificadores de vídeo que permiten variar la intensidad del punto luminoso. Además pueden tener entradas separadas rojo (R), verde (G) y azul (B), o codificadas según una norma particular (NSTC, SECAM, PAL, D-MAC, etc.). Para la recepción de señales codificadas el monitor debe estar equipado de un decodificador (separación) de señales RGB. La imagen se reconstruye normalmente mediante un tubo de rayos catódicos en visión directa o con un proyector de tres tubos de rayos catódicos; sin embargo, otros monitores logran el mismo objetivo por medios diferentes (por ejemplo: pantalla de cristal líquido, difracción de la luz sobre una película de aceite). Estos monitores pueden ser de tubo de rayos catódicos o de pantalla plana, por ejemplo: de cristal líquido (LCD), de diodos luminiscentes (LED), de plasma, etc.” Estos elementos que diferencia la partida sostenida por la DGA respecto a la declarada por mi representada son: 1) Los aparatos que se conectan no son máquinas procesadoras de datos. 2) Conexión por medio de cables coaxiales, que no es el caso. 3) Uso profesional que se utilizan en las emisoras de televisión o en la televisión en circuito cerrado (aeropuertos, estaciones de ferrocarril, acerías, hospitales, etc.). 4) Aparato decodificador de señales 5) Entradas separadas rojo (R), verde 4 (G) y azul (B), o codificadas según una norma particular (NSTC, SECAM, PAL, D-MAC, etc.). Que, según lo señalado en las Notas Explicativas del Sistema Armonizado de Designación y de Codificación de las Mercancías, los monitores de los tipos utilizados exclusiva o principalmente en un sistema automático para tratamiento o procesamiento de datos de la partida 84.71, se distinguen de los demás monitores, porque no son capaces de reproducir imágenes a partir de una señal de vídeo compuesta cuya forma de onda responda- a una norma de difusión (NTSC, SECAM, PAL, D-MAC, etc.); estos monitores no funcionan siguiendo las normas de frecuencia de las emisiones internacionales o nacionales de radiodifusión pública o las normas de frecuencia establecidas para la televisión en circuito cerrado. Asimismo se encuentran equipados con los típicos conectores de las máquinas automáticas para tratamiento o procesamiento de datos, carecen de circuito de audio, están controlados por tarjetas gráficas (de vídeo) que se integran en la unidad central de proceso de la máquina automática para tratamiento o procesamiento de datos, tienen bajas emisiones del campo electromagnético, bajo nivel de luminosidad (luminancia), incorporan frecuentemente mecanismos de inclinación y giro, presentan pantalla anti deslumbramiento y sin parpadeos, así como otras características ergonómicas que permiten al operario trabajar sin fatiga cerca de la unidad durante períodos prolongados. El producto en estudio, presenta las características descritas y carece de circuito de audio (tal cual lo señala la agencia de aduana recurrente, el audio es opcional y requerirá de la instalación de otros dispositivos y accesorios que no se presentan con este monitor), por lo tanto, tiene la consideración de monitor del tipo utilizado “exclusiva o principalmente” en un sistema automático para tratamiento o procesamiento de datos de la partida 84.71; por consiguiente, le corresponde clasificarse en la sub partida nacional 8528.51.00.00 en aplicación de la Sexta Regla General para la Interpretación de la Nomenclatura que a la letra señala que “la clasificación de mercancías en las sub partidas de una misma partida está determinada legalmente por los textos de estas sub partidas y de las Notas de sub partida así como, mutatis mutandis, por las Reglas anteriores, bien entendido que solo pueden compararse sub partidas del mismo nivel. A efectos de esta Regla también se aplican las Notas de Sección y de Capítulo, salvo disposición en contrario”. De ello se deduce de manera clara que no prestando los requisitos técnicos que demanda la posición arancelaria 8528.59.19.00 dado que no son capaces de reproducir imágenes a partir de una señal de vídeo compuesta cuya forma de onda responda a una norma de difusión (NTSC, SECAM, PAL, D-MAC, etc.); que es requisito fundamental para clasificarlos allí, que la posición sustentada por el Director General de Servicios Aduaneros es incorrecta. Lo que nos demuestra que en el presente caso, se ha interpretado de manera errónea la norma violentando el Principio de Legalidad. Más aún, respecto a los conectores cuestionados y en los que se pretende sustentar la “corrección” de partida arancelaria; los de tipo DVI-D, VGA, USB; es necesario señalar que todos ellos son utilizados para comunicarse entre una máquina de procesamiento de datos y su monitor, no con aparatos tipo DVD, videocámaras, videojuegos y redes inalámbricas, como pretende hacer creer el servicio aduanero, a excepción de los conectores USB que es un conector estándar multimedia. Veamos: Conectores DVI-D: Digital Visual Interface, conocida por las siglas también en inglés DVI, que significan “Interfaz Visual Digital”, es una interfaz de video diseñada para obtener la máxima calidad de visualización posible en pantallas digitales, tales como los monitores LCD de pantalla plana y los proyectores digitales. La D al final del término DVI, implica que la señal es digital.4 Nótese que es una tecnología para lograr una INTERFAZ 5 DE VIDEO para pantallas digitales. Lo que nos demuestra la inconsistencia del argumento del Servicio Aduanero. Conectores VGA: Acrónimo de Video Graphics Array (Matriz de video y gráficos). Es el tipo de conexión más utilizada en los monitores de PC de cualquier tipo, ya sean CRT o LCD, también la utilizan las televisiones de plasma o LCD. Es un conector de 15 pines que se sido el estándar en lo que se refiere a hardware grafico de cualquier tipo, hasta la llegada de la señal de video digital. Existe también una versión Mini-VGA, que se utiliza en algunos ordenadores portátiles, su función es la misma, la única diferencia es el tamaño, y que no lleva los tornillos para anclar el conector.5 Conectores DisplayPort: Interfaz digital estándar de dispositivos desarrollado por la Asociación de Estándares Electrónicos de Vídeo (VESA). Libre de licencias y cánones, define un tipo de interconexión destinado principalmente para la transmisión de vídeo entre una computadora y su monitor. Opcionalmente permite la transmisión de audio para su uso por ejemplo en sistemas de cine en casa, y el envío de datos, por ejemplo USB. Como puede observarse, todos los conectores citados por la DGA, son utilizados PRINCIPALMENTE para conectar una computadora con su monitor; LO CUAL NO CONTRADICE EN LO ABSOLUTO LO QUE EL TEXTO DE LA NORMA DISPONE Y QUE CORRESPONDE A LA PARTIDA ARANCELARIA DECLARADA POR MI PODERDANTE, LA 8528.51.00.00, De los tipos utilizados exclusiva o principalmente con máquinas automáticas para tratamiento o procesamiento de datos de la partida 84.71. Por lo tanto, ha habido una interpretación errónea de la norma, lo que ha conllevado a una aplicación errónea de la misma, lo que determinó a su vez un ajuste por derechos e impuestos que no corresponden más su multa, los cuales son a todas luces arbitrarios e ilegales al no estar sustentados conforme a derecho. Debe recordarse que el funcionario público sólo debe y puede actuar en el marco previamente establecido por la ley. No puede arrogarse la facultad de hacer interpretaciones extensivas o analógicas de la ley, pues esto está Constitucionalmente prohibido, ni aplicar bajo el mismo principio un procedimiento que no esté previamente determinado en la ley. Para que la Administración Pública pueda actuar es preciso, es necesario que exista una norma jurídica, con rango de ley que la habilite expresamente para actuar. Cualquier actuación en contrario es nula, de toda nulidad. Además los preceptos establecidos en la ley aduanera vigente no son preceptos facultativos para la Administración, sino que son obligatorios. En consecuencia, es ilegal esa actuación, violentando la garantía constitucional del debido proceso y de la legalidad, causándole perjuicio a mi representada al imponer una clasificación arancelaria sin fundamento técnico o jurídico alguno, con base a una interpretación restrictiva de la norma. Honorables Magistrados, no discutimos que la División de Técnica Aduanera es la autoridad competente en materia de clasificación arancelaria, sin embargo, el hecho que ostente tal facultad no implica que debe imponer de manera arbitraria, criterios de clasificación sustentados en bases técnicas erróneas, tal y como se deduce del propio dictamen, pues acepta expresamente que los monitores cuestionados se utilizan principalmente para conectarse a una máquina para el tratamiento o procesamiento de datos y su monitor,..” Pero además, Honorables Magistrados, el Director General de Servicios Aduaneros violenta la norma comunitaria, al modificar el texto del SAC. Al respecto transcribo literalmente, en lo conducente, parte del Considerando V, de la Sentencia No. 294, de las once y treinta y ocho minutos de la mañana del uno de septiembre del dos mil diez, emitida por la Corte Suprema de Justicia, Sala de lo Constitucional, que avala nuestro fundamento de esta violación del Principio de Legalidad: “V (…) Partiendo del hecho que el Sistema Armonizado es de aplicación 6 obligatoria en su integridad para los firmantes del Convenio Sobre el Régimen Arancelario y Aduanero Centroamericano, se infiere que los Estados partes no pueden modificar los textos (epígrafes), ni la codificación, ni alterar el orden de presentación de las partidas y sub partidas del Sistema. En este sentido, el Artículo 15 del citado instrumento de aplicación regional en su penúltimo párrafo establece que: “La creación, supresión, sustitución o modificación de las Notas y Reglas Complementarias Centroamericanas y de los incisos podrán ser hechas libremente por el Consejo, por constituir elementos propios del SAC”, es decir, que la modificación de las reglas y de los incisos (textos o epígrafes) es facultad única e indelegable del Consejo de Cooperación Aduanera. Ahora bien, el funcionario recurrido señala que le corresponde a la División Técnica Aduanera la correcta clasificación arancelaria de las mercancías objeto de comercio internacional, de conformidad al Artículo 2, numeral 9.1.2 del Decreto 54-2006, de Reformas e Incorporaciones al Decreto 20-2003, sin embargo, en base a lo expresado en el considerando anterior, esta Corte Suprema de Justicia, considera que de aceptarse el criterio de clasificación arancelario determinado por el servicio aduanero y que el funcionario recurrido acepta como correcto se estaría sustituyendo o modificando una regla general de interpretación y sus reglas complementarias, actuando de esta manera la autoridad recurrida al margen de lo establecido en el Artículo 15 del Convenio Sobre el Régimen Arancelario Aduanero Centroamericano, antes referido, cuando lo único que se le está permitido de conformidad al Artículo 16 del Convenio Sobre el Régimen Arancelario y Aduanero Centroamericano es crear dentro de sus aranceles, subdivisiones para cubrir sus necesidades de comercio, subdivisiones que deben realizarse después de las sub partidas ya existentes en el sistema y ajustarse al código del mismo, sin cambiar, o modificar sus reglas generales de aplicación, pues esta es facultad única e indelegable del Consejo de Cooperación Aduanera, quedando de esta manera demostrado que efectivamente existe un error en la interpretación de una norma, lo que conlleva a una aplicación indebida de la misma y ocasiona una modificación o sustitución de una norma por el funcionario recurrido, situación que solo puede ser realizada por el órgano regional competente y no por ningún funcionario de aduanas nacional. Debe recordarse Honorables Magistrados, que competencia es la aptitud legal de los órganos del Estado, o en palabras, como el conjunto de facultades, de poderes y de atribuciones que le han sido legalmente asignadas para actuar en sus relaciones con los otros órganos del Estado y con los particulares. Concede una facultad, pero establece una obligación y un límite dentro del cual puede actuar el órgano. Dentro de sus características pueden mencionarse: 1. Requiere texto expreso, esto es, no puede ser deducida o extrapolada, debe ser establecida directamente en una norma. 2. Está regulada por normas de orden público. 3. Pueden establecer una mayor o menor libertad sobre la oportunidad o conveniencia de actuar 4. No puede ser libremente delegada en un funcionario inferior, se requiere que la ley permita o autorice esa delegación. Como puede apreciarse Honorables Magistrados, en el caso de autos, el Director General de Servicios Aduaneros se está arrogando al validar todo lo actuado por la primera instancia, una competencia que por ley expresa, esta materia está reservada para los órganos e instituciones del Sistema de Integración Centroamericano y de la Secretaría de la Integración Económica Centroamericana. De ello se deduce, que evidentemente ha habido una violación del principio de legalidad por parte del servicio aduanero, al pretender imponer, de cualquier forma, incluso aún en contra de lo estatuido en la Norma Comunitaria, y de la jurisprudencia de la Corte Suprema de Justicia, un criterio de clasificación evidentemente erróneo e ilegal, violentando 7 el principio de legalidad, establecido en los Artos. 130, 182 y 183 Cn., tal como ya lo ha dejado señalado la Sala de lo Constitucional de la Excelentísima Corte Suprema de Justicia en Sentencia No. 138 del 3 de agosto de 2000 en su Considerando II, parte Conducente: “... todo acto de un funcionario público debe estar apegado a lo establecido en la Constitución Política y a las leyes de la materia, ya que en caso contrario se violaría el Principio de Legalidad... El régimen de derecho de los Estados modernos y el principio de la legalidad, exigen que todos los actos del Estado sean realizados dentro de las esferas de competencia y en apego a las normas legales. Dentro de la actuación de los órganos administrativos se pueden realizar una gran cantidad de actos que afectan intereses particulares, los cuales deben ser protegidos, contra la arbitrariedad, la trascendencia de esta característica de la competencia, es que constituye una garantía contra posibles arbitrariedades, al exigir que solamente la ley sea la que puede autorizar la actuación del Poder Público. El Ejercicio de la competencia es obligatorio. En el Derecho Privado el ejercicio de la capacidad queda al arbitrio de la persona, en cambio en el Derecho Administrativo el ejercicio de la competencia es obligatorio para el órgano respectivo y dentro de los límites precisos señalados expresamente por la ley. La explicación de esta característica es, que la capacidad se da en interés de la persona a quien se le deja la libertad de decidir si le conviene o no ejercitar su capacidad; en cambio la competencia se otorga para que los órganos puedan cumplir con las atribuciones que el Estado les tiene encomendadas, y sólo dentro de ellas, con el objeto de dar satisfacción a las necesidades colectivas. Actuando el Director General de Servicios Aduaneros en abierta violación al principio de legalidad al imponer un adeudo de derechos e impuestos más la correspondiente multa, sin el debido fundamento técnico y jurídico, violentado la legislación aduanera comunitaria y violando con ello la Constitución Política de la República, en su Arto. 183 que dispone que los poderes, órganos y funcionarios del Estado solo tiene la facultad, competencia o jurisdicción que les concede la Constitución o la Ley. Por todo lo antes expuesto en el presente caso se ha producido una violación al principio de legalidad establecido en los Artos. 130, 182 y 183 Cn., tal como ya lo ha dejado señalado la Sala de lo Constitucional de la Excelentísima Corte Suprema de Justicia en Sentencia No. 138 del 3 de agosto de 2000 en su Considerando II, parte Conducente: …todo acto de un funcionario público debe estar apegado a lo establecido en la Constitución Política y a las leyes de la materia, ya que en caso contrario se violaría el Principio de Legalidad... SEGUNDO: Por todo lo antes expresado, la Resolución Administrativa Número 9-2016, emitida por el Director General de Servicios Aduaneros a las dos y veinte minutos de la tarde del siete de enero de dos mil dieciséis, carece de motivación, porque el Director General de Servicios Aduaneros, violenta el Principio de Legalidad al aplicar de manera errónea las Reglas Generales Interpretativas del Sistema Armonizado, e imponiendo un adeudo de manera arbitraria e ilegal con base a una clasificación errónea de las mercancías y por lo tanto, la misma no se encuentra debidamente fundamentada, y ello constituye por principio constitucional una violación al debido proceso. El debido proceso reclama que su conclusión por sentencia o resolución respete al menos ciertos principios constitucionales vinculados a una verdadera administración de justicia; los cuales pueden sintetizarse en el derecho a la congruencia de la sentencia o de la resolución, la cual es definida como la correlación entre la acusación, prueba y lo resuelto, en virtud de que ésta tiene que fundamentarse en los hechos discutidos y pruebas recibidas en el proceso. Una dimensión importante del principio de congruencia es, el de la circunstancia de motivación de la sentencia o resolución, señalando y justificando específicamente 8 los medios de convicción en que se sustenta y los que desechan. Esa fundamentación se ha de referir a todos los razonamientos y criterios por los cuales el juzgador llega a la conclusión que plasma en la parte dispositiva de la sentencia, fundamentación que requiere un íter lógico y que implica necesariamente que todos y cada uno de los elementos que obran en el expediente, deberán ser valorados conforme a las reglas de la sana crítica racional. Dado que no valora ninguno de nuestros argumentos y que prueban el apego al marco legal vigente de mi representada, se deduce una violación al debido proceso en dos aspectos. El primero es que al no valorar las pruebas y argumentos aportadas, violenta el derecho a ser oído de mi representada, dejándolo en indefensión, y no resolviendo conforme a derecho, pues al no tomarlos en consideración, lo resuelto tiene un carácter sesgado, unilateral, en el que solo el interés del Estado ha prevalecido, violentando los derechos constitucionales de mi representada y en especial el derecho a la defensa, al negársele el derecho a ser oído, a tomar en consideración sus puntos de vista y resolver conforme a ello y en apego a derecho. Pero también al no pronunciarse, los puntos de hecho y de derecho expuestos en el recurso de revisión, al no valorar conforme a derecho los documentos probatorios aportados, el Director General de Servicios Aduaneros falta al mandato constitucional de actuar en estricto apego a lo que dicta la ley, violenta los principios elementales del derecho, los principios constitucionales sobre la motivación y congruencia de sentencias y el principio de legalidad al sustentar una resolución en una base legal sin ningún valor jurídico, violenta los derechos del debido proceso, el de la seguridad jurídica, el de tutela jurídica efectiva, y el deber del funcionario público, por mandato expreso de ley, de cumplir y hacer cumplir la Constitución y el de velar por la salvaguarda de los derechos y garantías de los administrados. Tomando en consideración lo preceptuado en el Artículo 424 Pr., que establece que: Las sentencias deben ser claras, precisas y congruentes con la demanda y con las demás pretensiones deducidas oportunamente en el juicio, haciendo las declaraciones que ésta exija, condenando o absolviendo al demandado y decidiendo todos los puntos litigiosos que hayan sido objeto del debate; y tomando en consideración .también lo preceptuado en el Artículo. 13 de la Ley Orgánica del Poder Judicial, el cual establece que: “So pena de anulabilidad, toda resolución judicial, a excepción de las providencias de mero trámite, debe exponer claramente los motivos en los cuales está fundamentada, de conformidad con los supuestos de hecho y normativos involucrados en cada caso particular, debiendo analizar los argumentos expresados por las partes en defensa de sus derechos” y tomando en consideración el Artículo 2, numeral 10 de la Ley de Regulación de lo Contencioso Administrativo sobre el concepto de Motivación, el cual dice: “Es la expresión de las razones que hubieren determinado la emisión de toda providencia o resolución administrativa. La falta, insuficiencia u oscuridad de la motivación, que causare perjuicio o indefensión al administrado, determinará la anulabilidad de la providencia o disposición. Siendo que el caso de autos, carece de dicha motivación, toda vez que solamente verifica las formalidades que le confiere la ley para resolver pero, no conoce, no analiza, no resuelve conforme a los argumentos planteados en el recurso de revisión. Por lo tanto, al no decidir conforme al procedimiento ordenado por la ley sobre los puntos puestos a su jurisdicción, el Director General de Servicios Aduaneros está faltando al mandato que por ley ordena a cualquier autoridad investida de jurisdicción a resolver todos y cada uno de los puntos en litigio que sirven de fundamento al acto impugnado, y ello implica, oír a la parte recurrente y valorar adecuadamente los argumentos y pruebas aportadas, dicho funcionario ha faltado a sus deberes de funcionario público y por lo tanto ha violentado la Constitución Política de la República, que 9 le ordena no solo ser garante de los derechos y garantías establecidos en ella, sino que específicamente le ordena en el Artículo 131 Cn., infine, atender sus problemas... y procurar resolverlos” El Artículo 424 del Código de Procedimientos Civil, declara expresamente: “...Las sentencias deben ser claras, precisas y congruentes con la demanda y demás pretensiones deducidas oportunamente... En el mismo sentido la Ley 260, Ley Orgánica del Poder Judicial en su Artículo 13 señala tajantemente: “...So pena de anulabilidad, toda resolución judicial, a excepción de las providencias de mero trámite, debe exponer claramente los motivos en los cuales está fundamentada, de conformidad con los supuestos de hecho y normativos involucrados en cada caso particular, debiendo analizar los argumentos expresados por las partes en defensa de sus derechos...” En el mismo cuerpo de Ley en su Arto. 14 señala: “... Los Jueces y Magistrados deben guardar observancia del debido proceso en toda actuación judicial, cualquiera sea la naturaleza del proceso, brindando las garantías necesarias a las partes para la adecuada defensa de sus derechos...” La motivación conecta el acto a la legalidad y en el caso que analizamos, las resoluciones que se impugnan carecen de toda motivación por lo que no existe, en consecuencia, unión o conexión entre la citada resolución y la legalidad. Esa falta absoluta de motivación es causa de nulidad del acto por infracción a los derechos constitucionales de mí representada, pues causa indefensión. Debe de recordarse que también es deber de los funcionarios públicos, velar porque las garantías y derechos constitucionales de mi representada sean tutelados y protegidos como lo manda la ley por encima de todas las cosas. Conviene recordar además, que el Artículo 131 Cn., establece claramente que la función pública del estado se debe al pueblo y no al contrario, que los intereses de éste deben primar por encima de los intereses del Estado, de lo contrario se estarían creando una desigualdad jurídica a favor del Estado, así se deduce claramente de la parte final del primer párrafo de dicho Artículo: “Deben atender y escuchar sus problemas y procurar resolverlos”. Por ello con la actuación anómala del Director General de Servicios Aduaneros, se han violentado los Artículos 131, 130 y 183 de nuestra Constitución Política, relacionados al Principio de Legalidad. Por todo lo antes expuesto en el presente caso se ha producido una violación al principio de legalidad establecido en los Artos. 130, 182 y 183 Cn., tal como ya lo ha dejado señalado la Sala de lo Constitucional de la Excelentísima Corte Suprema de Justicia en Sentencia No. 138 del 3 de agosto de 2000 en su Considerando II, parte Conducente: “... todo acto de un funcionario público debe estar apegado a lo establecido en la Constitución Política y a las Leyes de la materia, ya que en caso contrario se violaría el Principio de Legalidad... Por ello reafirmo las violaciones a los principios de legalidad, del debido proceso, y los derechos de tutela jurídica, ocurridas en el presente caso, y que son fácilmente demostrables con el examen del expediente en cuestión. PETICIÓN DE DERECHO Por lo precedentemente expuesto estando en tiempo, me apersono ante esa Dirección General de Servicios Aduaneros dentro del término establecido en el Artículos 127 y 133 del CAUCA y RECAUCA artículo 625 y el artículo 75 de la LEY No. 265 LEY QUE ESTABLECE EL AUTODESPACHO PARA LA IMPORTACIÓN, EXPORTACIÓN Y OTROS REGÍMENES que dispone que contra todos los actos y resoluciones que emita la Dirección General de Aduanas, por los que se determinen tributos, intereses moratorios, sanciones o afecten en cualquier forma los derechos de los contribuyentes, podrán ser impugnados, disposición que se encuentra total y plenamente vigente, a interponer formal Recurso de Apelación ante el Tribunal Aduanero y Tributario Administrativo, contra la Resolución Administrativa Número 9-2016, emitida por el Director 10 General de Servicios Aduaneros a las dos y veinte minutos de la tarde del siete de enero de dos mil dieciséis, mediante la cual resolvió: NO HA LUGAR al Recurso de Revisión, interpuesto el día uno de diciembre del año dos mil quince, por el señor ----------------------, Apoderado Especial de la Agencia Aduanera , S.A., por no haber desvirtuado lo alegado en primera instancia, II.CONFÍRMESE en todas y cada una de sus partes la Notificación de Adeudo no 20150110003192, de Declaración Aduanera de importación definitiva No. L-68799/2015, en virtud que la clasificación arancelaria de la mercancía denominada comercialmente “Monitor Ultra Sharp de 24”, marca Dell, modelo U2412MB”, se clasifican en la posición arancelaria 8528.59.19.00 del Sistema Arancelario Centroamericano (SAC), para que vosotros, Honorables Magistrados del Tribunal Aduanero y Tributario Administrativo revoquen y dejen sin efecto legal alguno la resolución administrativa aquí recurrida por ser la misma contraria a la Constitución Política, al principio de legalidad y a la legislación aduanera vigente y se declare que la posición arancelaria por mi representada es la correcta 8528.51.00.00. Solicito en consecuencia solicite al Director General de Servicios Aduaneros, se limite a remitir el expediente administrativo completo y elevar las actuaciones ante su autoridad para hacer valer los derechos de mis representados y el mío propio”. (HASTA AQUÍ LA TRANSCRIPCIÓN). IV Que en contra de la Resolución Administrativa No. 9/2016, emitida por el Director General de la DGA, interpuso Recurso de Apelación el señor ----------------------, en el carácter en que actuaba, manifestando que le causa agravios la Resolución recurrida, pues considera que en ella se realiza una interpretación errónea de la norma. El Recurrente sostiene que es incorrecta la apreciación del Servicio Aduanero, de que para aceptar la clasificación arancelaria de los monitores importados, estos deben ser de uso exclusivo para sistemas automáticos para tratamiento o procesamiento de datos; cuando lo que expresa la norma es que sean utilizados “principalmente” para esos sistemas, siendo que las mercancías importadas tienen como función principal proyectar imágenes a través de computadoras. Con base en lo anterior, el Recurrente solicita se acepte que la clasificación arancelaria de la mercancía objeto de la causa corresponde a la subpartida 8528.51.00.00, y se rechace la reclasificación arancelaria efectuada por Aduana a la subpartida 8528.59.19.00. Del examen a los alegatos del Recurrente, lo resuelto por el Director General de la DGA y las diligencias traídas a conocimiento, esta Autoridad constató lo siguiente: 1) Que la causa que nos ocupa, se originó producto de la reclasificación arancelaria aplicada a la mercancía descritas en la posición No. 1 del Anexo de la Declaración del Valor en Aduana (DVA) de las mercancías importadas, adjunta a la Declaración Aduanera de Importación Definitiva No. L-68799/2015, resultante de la revisión física y documental a dicha declaración aduanera; lo que fue informado al declarante a través de Notificación de Adeudo por Declaración Complementaria No. 20150110003192, emitida por la Administración de Aduana Central de Carga Aérea el día diecinueve de noviembre del año dos mil quince, visible en el folio No. 7 del expediente de la causa, que en parte conduce, expresa lo siguiente: “De notificarle la presente declaración complementaria (…) por encontrarse error en la clasificación arancelaria de las mercancías declaradas en posición No. 01 de la Declaración, ya que declaran 05 unidades de monitores, marca Dell, modelo U2412MB, 11 Origen China, clasificadas en la Partida arancelaria 8528.51.00.00, como monitores de uso exclusivo para computadoras, siendo lo correcto: Partida arancelaria 8528.59.19.00, ya que se trata de monitores que pueden conectarse a otros aparatos, además de las computadoras, según lo verificado física y documentalmente y determinada de conformidad a lo establecido por las Reglas Generales Interpretativas 1 y 6 del Sistema Arancelario Centroamericano (SAC), texto de la partida 85.28 y Notas Explicativas del Sistema Armonizado de Designación y Codificación de Mercancías. Por lo anterior, se realiza la corrección respectiva mediante Declaración Complementaria, y se liquidan los derechos e impuestos aplicables conforme ley”; y 2) Que en los folios Nos. 4 al 6 del expediente de la causa, rola ficha técnica de la mercancía denominada “Monitor Dell Ultra Sharp U2412M 61cm (24´´) con retroalimentación LED”, la que pudo ser verificada en el sitio web en español del fabricante DELL®, a través del link http://accessories.euro.dell.com/sna/productdetail.aspx?c=es&cs=esdhs1&l=es&sku =609031, consultado el día dieciocho de febrero del año dos mil dieciséis, en la que se observa que el producto objeto de análisis presenta, literalmente, las especificaciones siguientes: a) Diseño: “Diseñado pensando en su comodidad, el U2412M incluye características de ajuste completo tales como un soporte ajustable en altura, y funciones de inclinación, pivotación y giro que satisfacen sus necesidades, no al contrario. Además, con su panel LED libre de arsénico y mercurio, y sus funciones de administración de energía, el U2412M satisface exigentes estándares medioambientales como ENERGY STAR®, EPEAT Gold y TCO Certified Displays 5.2. (…) El monitor Dell UltrasharpTMU2412M 61 cm (24˝) es perfecto para: •Amantes de la tecnología, •Usuarios avanzados de aplicaciones de oficina, •Educadores, •Programadores, •Analistas financieros, •Profesionales sanitarios, •Estudiantes, •Jugadores ocasionales, •Usuarios de oficinas domésticas”; b) Características adicionales: “•Barra de uso de energía: aparece en el menú OSD y muestra el consumo de energía del monitor de un vistazo, •Modo de texto: cuando se activa el modo de texto, la pantalla ajusta automáticamente el brillo en 150 nits, adecuado para la lectura de texto, •Control deslizante de la temperatura de color: -La temperatura de color predeterminada es de 6500k, -El control deslizante de la temperatura de color puede desplazarse fácilmente hasta la temperatura que se desee, más fría o más cálida; y c) Conectividad: “•1 conector DVI-D (Digital Visual Interface 'interfaz visual digital') con HDCP, •1 Display Port (DP), •1 VGA (Video Graphics Array), •1 puerto USB 2.0 de subida, •4 puertos USB 2.0 de bajada, •Conector de alimentación de CC para barra de sonido Dell”. V Que el Tribunal considera que la documentación técnica analizada expresa las características, funcionalidad y descripción del producto objeto de la causa, lo que permite determinar que el “Monitor Dell Ultra Sharp U2412M 61cm (24˝) con retroalimentación LED”, está diseñado para ser usado principalmente en un sistema automático para tratamiento de datos, mediante el acoplamiento de conectores VGA, USB, DVI-D y display port. Los elementos de conectividad del equipo, tienen como fin garantizar la calidad de las imágenes reproducidas; no especificándose en la ficha técnica, indicación que el Monitor sea capaz de generar imágenes a partir de DVD, VCR, consolas de videojuegos u otros sistemas. Además, no se define en su ficha 12 técnica que posee circuito de audio integrado, por su parte el fabricante señala que para ello, debe utilizarse un conector de corriente continua a enlazarse con un reproductor de sonido externo. Es así, que este órgano colegiado considera necesario tomar en cuenta lo dispuesto en las Notas Explicativas de la partida 85.28 del Sistema Armonizado de Designación y Codificación de las Mercancías (SA), que en su literal A), numeral 1), aclaran lo siguiente: “ A. MONITORES DE LOS TIPOS UTILIZADOS EXCLUSIVA O PRINCIPALMENTE EN UN SISTEMA AUTOMÁTICO PARA TRATAMIENTO O PROCESAMIENTO DE DATOS DE LA PARTIDA 84.71. Este grupo comprende los monitores con o sin tubo de rayos catódicos (por ejemplo, de pantalla plana) que proporcionan una presentación gráfica de los datos procesados. Estos monitores se distinguen de otros tipos de monitores (véase el Apartado B más abajo) y de los receptores de televisión. Están comprendidos aquí: 1) Los monitores para visualización de las máquinas automáticas para tratamiento o procesamiento de datos, que son capaces de aceptar señales únicamente de la unidad central de proceso de una máquina automática para tratamiento o procesamiento de datos y no son, por tanto, capaces de reproducir una imagen en color a partir de una señal de vídeo compuesta cuya forma de onda responda a una norma de difusión (NTSC, SECAM, PAL, DMAC, etc.). Están equipados con los típicos conectores de las máquinas automáticas para tratamiento o procesamiento de datos (por ejemplo, la interfaz RS-232C, conectores DIN o SUB-D) y carecen de circuito de audio. Se controlan por adaptadores especiales (por ejemplo, adaptadores monocromos o gráficos) que se integran en la unidad central de proceso de la máquina automática para tratamiento o procesamiento de datos”. De la lectura de la precitada Nota Explicativa del SA, el Tribunal estima que la mercancía importada, cumple con los criterios para clasificarse en la subpartida 8528.51.00.00 “De los tipos utilizados exclusiva o principalmente en un sistema automático para tratamiento o procesamiento de datos de la partida 84.71” de la partida 85.28 “MONITORES Y PROYECTORES, QUE NO INCORPOREN APARATO RECEPTOR DE TELEVISIÓN; APARATOS RECEPTORES DE TELEVISIÓN, INCLUSO CON APARATO RECEPTOR DE RADIODIFUSIÓN O GRABACIÓN O REPRODUCCIÓN DE SONIDO O IMAGEN INCORPORADO”; siendo la clasificación efectuada originalmente por el declarante, ajustada a las Reglas Generales Interpretativas 1 y 6 del Sistema Arancelario Centroamericano (SAC). Esta Autoridad concluye que las pretensiones del Recurrente poseen fundamentos de hecho y de derecho para ser aceptadas, debiendo revocar la Resolución Administrativa No. 9/2016, y la Notificación de Adeudo por Declaración Complementaria No. 20150110003192, y ordenar la devolución del depósito en garantía rendido mediante Recibo Oficial de Caja No. 75860, visible en el folio No. 22 del expediente formado en la Aduana de despacho, por la cantidad de C$29,761.33 (Veintinueve mil setecientos sesenta y un córdobas con 33/100). Por las razones antes expuestas, el Tribunal Aduanero y Tributario Administrativo procede a dictar la Resolución que en derecho corresponde. POR TANTO De conformidad con las consideraciones anteriores; Artos. 1, 2, 6, y 9 literales a) y b), de la Ley No. 802, Ley Creadora del Tribunal Aduanero y Tributario Administrativo; Arto. 133 del CAUCA; Reglas Generales Interpretativas 1 y 6 del Sistema Arancelario 13 Centroamericano (SAC); Literal A), numeral 1) de las Notas Explicativas de la partida 85.28 del SA; Artos. 424, 426 y 436 Pr., y demás preceptos legales citados, los suscritos Miembros del Tribunal Aduanero y Tributario Administrativo, RESUELVEN: I. DECLARAR HA LUGAR AL RECURSO DE APELACIÓN interpuesto por el señor ----------------------, en el carácter en que actuaba, en contra de la Resolución Administrativa No. 9/2016, de las dos y veinte minutos de la tarde del día siete de enero del año dos mil dieciséis, emitida por el Director General de la Dirección General de Servicios Aduaneros (DGA), licenciado Eddy Medrano Soto. II. REVOCAR la Resolución Administrativa No. 9/2016, de las dos y veinte minutos de la tarde del día siete de enero del año dos mil dieciséis. En consecuencia, se deja sin efecto y valor legal la Notificación de Adeudo por Declaración Complementaria No. 20150110003192, emitida por la Administración de Aduana Central de Carga Aérea, por la cantidad de PCA1,071.06 (Un mil setenta y un pesos centroamericanos con 06/100), o su equivalente en moneda nacional. III. ORDENAR la devolución del depósito en garantía rendido mediante Recibo Oficial de Caja No. 75860. IV. La presente Resolución agota la vía administrativa y es recurrible ante la instancia correspondiente del Poder Judicial, mediante el Recurso de Amparo o en la vía de lo Contencioso Administrativo. V. Con testimonio de lo resuelto por el Tribunal Aduanero y Tributario Administrativo, regresen los autos a la Dirección General de Servicios Aduaneros (DGA). Esta Resolución está escrita en ocho hojas de papel bond de tamaño legal, impresa en ambas caras, con membrete del Tribunal Aduanero y Tributario Administrativo, y rubricada por la Secretaría de Actuaciones. Cópiese, notifíquese y publíquese. 14