I Algunos aspectos sobre Precios de transferencia en el Perú

I
Algunos aspectos sobre Precios de transferencia
en el Perú
Área Tributaria
Ficha Técnica
Autora:Dra. Laura Gaby Rosales Ochoa(*)
Título:Algunos aspectos sobre precios de transferencia en el Perú
Fuente: Actualidad Empresarial N.º 326 - Primera
Quincena de Mayo 2015
1.Introducción
El principio de valor de mercado o denominado también de “libre concurrencia”
(Arm’s Length Principle) exigible en el
Régimen Tributario de Precios de Transferencia tiene como finalidad lograr que
las operaciones – como transferencias
de bienes y/o prestaciones de servicios
– entre empresas o partes vinculadas se
realicen en condiciones similares a las
que se harían con o entre terceros independientes con el objetivo de que no se
dé un trato preferencial por el hecho que
sea vinculada.
Si bien en nuestra legislación no existe una
definición concreta de valor de mercado,
sin embargo se considera como aquel
valor pactado entre partes vinculadas
con o entre terceros en operaciones que
sean comparables, conforme lo dispone
el artículo 32-A del TUO de la Ley del
impuesto a la renta, aprobado por el
Decreto Supremo N.° 179-2004-EF (en
adelante, la LIR).
En ese sentido, veamos algunos aspectos
que se deben tomar en cuenta para el
cumplimiento de la presentación de la
Declaración jurada anual informativa.
2.Obligados a presentar la Declaración jurada anual informativa
Se encuentran obligados a presentar la
Declaración jurada anual informativa de
precios de transferencia, de acuerdo con
el artículo 3 de la Resolución de Superintendencia N.º 167-2006/SUNAT y sus
modificaciones1, aquellos contribuyentes
que tienen la condición de domiciliados
en el país cuando en el ejercicio gravable
al que corresponda la declaración:
a. Realicen transacciones cuyo monto de
operaciones supere los doscientos mil
y 00/100 nuevos soles (S/. 200,000);
y/o,
(*) Abogada por la Facultad de Derecho y Ciencia Política de la Universidad Nacional Mayor de San Marcos (UNMSM) Miembro honorario
del Grupo de Estudios Fiscales (GEF) de la referida universidad.
1 Artículo 3 modificado por el artículo 3º de la Resolución de Superintendencia N.º 175-2013, publicado el 30-05-13.
N° 326
Primera Quincena - Mayo 2015
b. Enajenen bienes a sus partes vinculadas y/o desde, hacia o a través de
países o territorios de baja o nula
imposición, cuyo valor de mercado
sea inferior a su costo computable.
Serán objeto de la declaración descrito en
el supuesto del inciso a), todas aquellas
transacciones realizadas con sus partes
vinculadas, básicamente todas las operaciones de prestación de servicios que
celebren con sus partes vinculadas en el
ejercicio fiscal que se declara.
Por otro lado, en el supuesto del inciso
b) serán todas aquellas enajenaciones de
bienes realizadas con sus partes vinculadas y/o desde, hacia o a través de países
o territorios de baja o nula imposición.
Es decir, el hecho de que se produzca la
enajenación de un bien o la transferencia
de bienes cuyo costo computable sea
superior al valor de mercado, genera la
obligación de presentar la referida Declaración jurada informativa.
Cabe precisar que mediante el artículo 9
del Decreto Legislativo N.° 1112, publicado el 29-06-12, se modifica el inciso g)
del artículo 32-A de la LIR, el cual dispone
que las obligaciones formales previstas en
dicho inciso solo serán de aplicación respecto de transacciones que generen rentas
gravadas y/o costos o gastos deducibles
para la determinación del impuesto.
La Sunat podrá exceptuar de la obligación de presentar la Declaración jurada
informativa, recabar la documentación,
así como información detallada por
transacción y/o de contar con el estudio
técnico de precios de transferencia. Para
este último caso, en el supuesto de enajenación de bienes el valor de mercado
no podrá ser inferior al costo computable.
Por último, de acuerdo con la primera
disposición complementaria final del
Decreto Legislativo N.º 1112, está vigente
a partir del 01-01-13, salvo el caso del
artículo 9 en la parte que modifica el
inciso g) del artículo 32-A de la LIR que
está vigente a partir del 30-06-13.
3.Obligados a presentar el estudio técnico de precios de
transferencia
Los contribuyentes que, de acuerdo con el
artículo 7 de la LIR, tienen la condición de
domiciliados en el país estarán obligados
a presentar un estudio técnico de precios
de transferencia (ETPT), cuando en el
ejercicio gravable al que corresponda la
declaración:
a. Superen el millón de nuevos soles
(S/.1,000,000) en monto de operaciones con partes vinculadas y/o
desde, hacia o a través de países o
territorios de baja o nula imposición,
y que a la vez tengan ingresos superiores a los 6 millones de nuevos soles
(S/.6,000,000); y/o,
b. Enajenen bienes a sus partes vinculadas o desde, hacia o a través de
países o territorios de baja o nula
imposición, cuyo valor de mercado
sea inferior a su costo computable.
Serán objeto de la declaración a que se
refiere el párrafo anterior, en el supuesto
del inciso a), todas las transacciones
realizadas con sus partes vinculadas;
mientras que en el supuesto del inciso
b) serán todas las realizadas desde, hacia
o a través de países o territorios de baja
o nula imposición.
El estudio técnico se presenta en la
misma oportunidad en que se presenta
la Declaración jurada informativa de
precios de transferencia, mediante PDT
N.° 3560 y deberán presentar dicho estudio en archivo de formato de documento
portátil (PDF).
4. Monto de las operaciones
Se entiende por monto de operaciones a
la suma de montos numéricos pactados
entre las partes, sin distinguir si es positivo
o negativo, de los conceptos señalados
a continuación y que correspondan a
transacciones realizadas entre partes
vinculadas y a las que se realicen desde,
hacia o a través de países o territorios de
baja o nula imposición:
a. Los ingresos devengados en el ejercicio que generen rentas gravadas; y,
b. Las adquisiciones de bienes o servicios
y cualquier otro tipo de transacciones
realizadas en el ejercicio que:
b.1. Resulten costos o gastos deducibles para la determinación del
IR.
b.2. No siendo deducibles para la
determinación del IR, resulten
rentas gravadas de fuente peruana para una de las partes.
Tratándose de transferencias de propiedad a título gratuito, se deberá considerar
el importe del costo computable del bien.
Además cabe agregar que para la determinación del monto de operaciones no se
tomará en cuenta el monto de las contraprestaciones que correspondan al titular
de una EIRL, accionistas, participacionistas
Actualidad Empresarial
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I
Actualidad y Aplicación Práctica
y en general a los socios o asociados de
personas jurídicas, que trabajan en el
negocio y la remuneración no exceda el
valor de mercado calculado en función
de lo establecido en el artículo 19-A del
reglamento de la Ley del impuesto a la
renta.
5. País o territorio de baja o nula
imposición
Se considera país o territorio de baja o
nula imposición a los comprendidos en
el anexo del reglamento de la Ley del
impuesto a la renta, y son los siguientes:
1.Alderney
2.Andorra
3.Anguila
4. Antigua y Barbuda
5. Antillas Neerlandesas
6.Aruba
7. Bahamas
8. Bahrain
9.Barbados
10.Belice
11.Bermuda
12.Chipre
13.Dominica
14.Guernsey
15.Gibraltar
16.Granada
17.Hong Kong
18.Isla de Man
19.Islas Caimán
20.Islas Cook
21.Islas Marshall
22.Islas Turcas y Caícos
23.Islas Vírgenes Británicas
24.Islas Vírgenes de
Estados Unidos de
América
25.Jersey
26.Labuán
27.Liberia
28.Liechtenstein
29.Luxemburgo
30.Madeira
31.Maldivas
32.Mónaco
33.Monserrat
34.Nauru
35.Niue
36.Panamá
37.Samoa Occidental
38.San Cristóbal y Nevis
39.San Vicente y las
Granadinas
40.Santa Lucía
41.Seychelles
42.Tonga
43.Vanuatu
Sin perjuicio del listado anterior, de
acuerdo con lo indicado por el artículo
86 del reglamento de la LIR, también se
considera a aquel país o territorio donde
la tasa efectiva del IR, cualquiera sea la
denominación que se le dé a este tributo,
sea cero por ciento (0 %) o inferior en
un cincuenta por ciento (50 %) o más
a la que correspondería en el Perú, de
conformidad con el régimen general del
impuesto y que adicionalmente cumpla
con al menos una de las siguientes características:
a) Que no esté dispuesto a brindar información de los sujetos beneficiados
con el gravamen nulo o bajo.
b) Que en el país o territorio exista un
régimen tributario particular para no
residentes que contemple beneficios o
ventajas tributarias que excluya explícita o implícitamente a los residentes.
c) Que los sujetos beneficiados con una
tributación baja o nula se encuentren
impedidos, explícita o implícitamente, de operar en el mercado doméstico de dicho país o territorio.
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Instituto Pacífico
d) Que el país o territorio se publicite a sí
mismo, o se perciba que se publicita
a sí mismo como un país o territorio
a ser usado por no residentes para
escapar del gravamen en su país de
residencia.
6.Exceptuados de presentar
la Declaración jurada anual
informativa y de contar con
estudio técnico de precios de
transferencia
El artículo 6 de la Resolución de Superintendencia N.° 175-2013/SUNAT dentro
de las facultades otorgadas a la Sunat
mediante el inciso g) del artículo 32-A
de la LIR, exceptúa de la obligación de
presentar la Declaración jurada anual
informativa y de contar con el estudio
técnico de precios de transferencia,
respecto de las transacciones con partes
vinculadas:
1) A las personas naturales, sucesiones
indivisas o sociedades conyugales que
optaron por tributar como tales para
efectos del impuesto a la renta, que
no generan rentas de tercera categoría.
2) A las empresas que, según el Decreto
Legislativo N.° 1031 conforman la
actividad empresarial del Estado,
así como a las empresas del Estado
a las que se aplica el citado decreto
legislativo.
7. Partes vinculadas
De acuerdo con lo establecido en el
artículo 24 del reglamento de la LIR, se
considera que existen dos o más personas, empresas o entidades vinculadas
cuando se dé cualquiera de las siguientes
situaciones:
1.Una persona natural o jurídica posea más
del treinta por ciento (30%) del capital
de otra persona jurídica, directamente o
por intermedio de un tercero.
2.Más del treinta por ciento (30%) del
capital de dos o más personas jurídicas
pertenezcan a una misma persona natural
o jurídica, directamente o por intermedio
de un tercero.
3.En cualesquiera de los casos anteriores,
cuando la proporción del treinta por ciento (30%) pertenezca a cónyuges entre sí
o a personas naturales vinculadas hasta
el segundo grado de consanguinidad o
afinidad.
4.El capital de dos o más personas jurídicas
pertenezca, en más del 30% a socios
comunes a dichas personas jurídicas.
5.Las personas jurídicas o entidades cuenten con uno o más directores, gerentes,
administradores u otros directivos comunes, que tengan poder de decisión en
los acuerdos financieros, operativos y/o
comerciales que se adopten.
6.Cuando dos o más personas naturales o
jurídicas consoliden Estados Financieros.
7.Exista un contrato de colaboración empresarial con contabilidad independiente.
8.En el caso de un contrato de colaboración
empresarial sin contabilidad independiente, la vinculación entre cada una
de las partes integrantes del contrato
y la contraparte deberá verificarse individualmente, aplicando alguno de
los criterios de vinculación establecidos
anteriormente.
Se entiende por contraparte a la persona
natural o jurídica con la que las partes integrantes celebren alguna operación con
el fin de alcanzar el objeto del contrato.
9.Exista un contrato de asociación en
participación, en el que alguno de los
asociados, directa o indirectamente,
participe en más del treinta por ciento
(30%) en los resultados o utilidades
de uno o varios negocios del asociante,
en cuyo caso se considerará que existe
vinculación entre el asociante y cada uno
de los asociados.
También existe vinculación cuando
alguno de los asociados tenga poder
de decisión en los aspectos financieros,
comerciales u operativos en uno o varios
negocios del asociante.
10.Una empresa no domiciliada tenga uno
o más establecimientos permanentes en
el país, en cuyo caso existiría vinculación
entre la empresa no domiciliada y cada
uno de los establecimientos permanentes
y entre todos ellos entre sí.
11.Una empresa domiciliada en territorio
peruano tenga uno o más establecimientos permanentes en el extranjero,
en cuyo caso existirá vinculación entre
la empresa domiciliada y cada uno de
sus establecimientos permanentes.
12.Una persona natural o jurídica ejerza
influencia dominante en las decisiones de
los órganos de Administración de una o
más personas jurídicas o entidades. En tal
situación, se considerará que las personas
jurídicas o entidades influidas están vinculadas entre sí y con la persona natural
o jurídica que ejerce dicha influencia.
13.Cuando una persona empresa o entidad
domiciliada en el país realice, en el
ejercicio gravable, anterior, el ochenta
por ciento (80%) o más de sus ventas
de bienes, prestación de servicios u otro
tipo de operaciones, con una persona,
empresa o entidad domiciliada en el país
o con personas, empresas o entidades
vinculadas entre sí, domiciliadas en el
país, siempre que tales operaciones,
a su vez, representen por lo menos el
treinta por ciento (30%) de las compras
o adquisiciones de la otra parte en el
mismo periodo.
8. Casuística sobre vinculación
económica
A continuación se presentan algunos
ejemplos relacionados con la vinculación
económica:
1. Si la empresa A posee el 75% del
capital de B y el 60% de una tercera
C, entonces A es matriz de B y C. Las
empresas B y C serán filiales de A. La
anterior situación puede apreciarse en
el siguiente gráfico:
N° 326
Primera Quincena - Mayo 2015
I
Área Tributaria
A
75%
60%
Vinculación
indirecta
B
2. Si la empresa A posee el 65% del capital de B y esta última
es dueña del 80% del capital de una tercera C, la empresa
A será matriz de B y C, B será filial de A, y la empresa C será
subsidiaria de A.
A
C
45%
40%
D
La empresa A no tiene vínculo directo con D, pero posee el
33.75% de esta empresa a través de B (75% x 45%) y el 26%
a través de C (65% x 40%). Por tanto, A posee el 59.75% de
D a través de sus dos filiales:
33.75% A en D a través de B: sí existe vinculación económica.
26% A en D a través de C: no existe vinculación económica.
59.75% A en D a través de sus dos filiales: sí existe vinculación
económica.
La empresa D será entonces subsidiaria de A.
52% Existe
vinculación
económica
B
80%
65%
B
C
Entre las empresas B y C existe vinculación económica indirecta,
porque la empresa A es accionista de B y C.
65%
A
75%
C
El derecho que tiene A sobre C puede calcularse de la siguiente
forma:
9. Cronograma de vencimiento
Los sujetos obligados a presentar la Declaración jurada anual
informativa deberán hacerlo de acuerdo con el cronograma de
vencimientos que se apruebe para la declaración y pago de tributos de liquidación mensual correspondiente al periodo tributario
mayo del ejercicio siguiente al que corresponda la declaración.
Periodo
tributario
Fecha de vencimiento según el último dígito del RUC
0
1
2
3
4
5
6
7
8
65% x 80% = 52%
3. Si la empresa A posee el 70% de las acciones de B y el 40%
de una tercera C, sobre la cual la empresa B tiene el 45%
de su capital, entonces la empresa A será matriz de B y C, B
será filial de A, y C será subsidiaria de A.
Buenos
contribuyentes
9
0,1,2,3,4,5,6,7,8
y9
12 15 16 17 18 19 08 09 10 11
Mayo 2015 jun. jun. jun. jun. jun. jun. jun. jun. jun. jun.
22 jun.
Base legal:
artículo único de la Resolución de Superintendencia N.° 200-2010/SUNAT
10.Infracciones y sanciones
A
70%
B
Código
Tributario
40%
45%
C
40% + (70% x 45%) = 71.5%
Entre las empresas B y C existe vinculación económica, debido
a que en ambas la empresa A es socio común con una participación mayor al 30%.
4. Si una empresa A posee, respectivamente, el 75% y el
65 % del capital de dos empresas B y C, y estas tienen a su
vez el 45% y el 40% del capital de una cuarta D, entonces
B y C serán filiales de A.
Primera Quincena - Mayo 2015
Sanción
No presentar otras declaraciones o comuni- 0.6% de los ingreArt.176- 2 caciones dentro de los plazos establecidos.
sos netos con un
máximo de 25 UITs
El porcentaje de capital de A sobre C a través de filial B será
igual a:
N° 326
Infracción
No exhibir o no presentar el estudio técnico 0.6% de los ingreArt.177- 25 que respalde el cálculo de precios de transfe- sos netos con un
rencia conforme a ley.
máximo de 25 UITs
No exhibir o no presentar la documentación e 0.6% de los ingreinformación a que hace referencia la primera sos netos
parte del segundo párrafo del inciso g) del
Art.176- 27
artículo 32- A de la LIR, que entre otros respalde el cálculo de los precios de transferencia,
conforme a ley.
11.Régimen de gradualidad
Criterios de gradualidad
Subsanación voluntaria
Subsanación inducida
Sin pago
Sin pago
Con pago
Con pago
Art.176- 2
No se aplica el criterio de
gradualidad 100%
80%
90%
Art.177- 25
No aplicable
50%
80%
Art.176- 27
No aplicable
50%
80%
Actualidad Empresarial
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