Nuevos Criterios de Vinculación Económica

Tax
Precios de Transferencia
Nuevos Criterios de Vinculación
Económica
Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta - Artículo 24
Marcial García, Socio de Ernst & Young
25 de enero de 2006
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Temas a Tratar
• Concepto de Partes Vinculadas
– Doctrina
– Artículo 32-A LIR
• Supuestos de Vinculación Contemplados en el
Reglamento
2
Concepto de Partes
Vinculadas
3
Doctrina
• Capacidad de influencia
• Ausencia de contraposición de intereses
• Incentivo fiscal para manipular utilidades
4
Artículo 32-A LIR
Dos o más personas, empresas o entidades son partes
vinculadas cuando:
• Caso 1
B
A
• Administración;
• Control; o
• Capital
5
Artículo 32-A LIR (cont.)
C
• Caso 2
A
D
O
AyB
• Administración;
• Control; o
• Capital
6
E
Supuestos de Vinculación
Contemplados en el
Reglamento
7
Participación en el Capital - Inciso 1
A
Vinculación
Directa
(100%)
B
(31%)
Vinculación
Directa
(31%)
8
Vinculación
Indirecta
C
Participación en el Capital - Inciso 2
A
Vinculación
Indirecta
(100%)
(31%)
B
(31%)
Vinculación
C
(31%)
D
9
Vinculación
Indirecta
Informe N° 205-2001-SUNAT/K00000
Según el numeral 1 del Art. 24 del Reglamento de la Ley del Impuesto a
la Renta, en el ejemplo planteado existe la vinculación económica
indirecta entre “A” y “C”.
Vinculación
Directa
A
(31%)
B
Vinculación
Directa
10
(31%)
C
No hay
Vinculación
Indirecta
(9.61%)
Participación en el Capital - Inciso 3
Vinculación
Cónyuges o parientes hasta
el 2° grado de consanguinidad
o afinidad
(31%)
(31%)
Sociedad A
Sociedad B
Vinculadas
11
Participación en el Capital - Inciso 4
“Juan”
“Pedro”
+
Sociedad A
= 31%
“Juan”
“Pedro”
+
Sociedad B
Vinculadas: Su capital pertenece
en más de 30% a socios comunes
12
= 31%
Participación en la Administración o
Dirección - Inciso 5
Sociedad A
Sociedad B
Vinculadas: Cuentan con uno o más
directores, gerentes o administradores
comunes con poder de decisión
13
Participación en el Control - Inciso 6
Sociedad A
“Controladora”
Vinculadas
Sociedad B
“Subsidiaria”
Sociedad C
“Subsidiaria”
Vinculadas
14
Si “A” ejerce
control sobre “B” y
“C”, debería
presentar EE.FF.
consolidados
incluyéndolas.
(>50% del poder
de voto – NIC 27)
Participación en el Capital/Control Inciso 7
Contrato de Colaboración Empresarial con
Contabilidad Independiente
A
Vinculación
Indirecta
(100%)
B
(31%)
(31%)
Contrato
15
Existirá vinculación si
“C” tiene poder de
decisión en los
acuerdos del contrato
C
(10%)
Participación en la Administración/
Control/Capital - Inciso 8
Contrato de Colaboración empresarial sin
Contabilidad Independiente
Vinculación entre cada una de las partes
contratantes deberá verificarse individualmente
aplicando alguno de los criterios de vinculación.
16
Contrato de Asociación en Participación
- Inciso 9
Contribución
Asociante
(empresario)
Asociado
(capitalista)
31% de participación en
los resultados o utilidades
También “cuando alguno de los asociados tenga poder de decisión
en los aspectos financieros, comerciales u operativos en uno o
varios negocios del asociante”.
17
Participación en la Administración/
Control/Capital - Incisos 10 y 11
Establecimiento Permanente
Empresa No
Domiciliada
E.P.
en el Perú
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Empresa
Domiciliada
E.P.
en el
Exterior
Vigencia de la Vinculación
• Configuradas las causales de los numerales 1 al 11, la
vinculación regirá desde ese momento hasta el cierre
del ejercicio gravable, salvo que la causal haya
cesado con anterioridad a esa fecha, en
cuyo caso la vinculación se configurará en
dicho período.
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Concepto de Control - Inciso 12
• Cuando una persona natural o jurídica ejerce
influencia dominante en las decisiones de los órganos
de administración de una o más personas jurídicas o
entidades.
• Se entiende que existe influencia dominante cuando
se ejerce o controla la mayoría absoluta de los votos
para la toma de decisiones en los órganos de
administración.
• En tal situación se considera que las personas
jurídicas o entidades influidas están vinculadas entre
sí y con la persona natural o jurídica que ejerce la
influencia.
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Participación en el Control - Inciso 12
Cuando una PN o PJ ejerce influencia dominante en
decisiones del Artículo 126 LGS (Quorum Calificado de
Junta General)
Asuntos (115 LGS):
• Modificar estatutos.
Debe tener en el acto
de votación el mayor
número de acciones
con derecho a voto,
siempre que cuente
con al menos el 10%
de las acciones.
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• Aumentar o disminuir el capital.
• Emitir obligaciones.
• Enajenar activos con valor contable
mayor al 50% del capital.
• Acordar reorganización, disolución y
liquidación de la sociedad.
Participación en el Control - Inciso 12
Sociedad
Domiciliada
A
Vende > 80% de
bienes o servicios
Sociedad(es)
Domiciliada(s)
B (C y D)
B, C y D son
vinculadas
Compra representa > 30%
del total de sus adquisiciones
• De ser el caso, se consideran el % promedio de ventas
o compras de 3 ejercicios inmediatos anteriores.
• Configurada la vinculación, ésta regirá por todo el
ejercicio siguiente.
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