Introducción y conceptos básicos

CONTABILIDAD
ICS2613
Introducción y Conceptos Básicos
Ecuación contable, PCGA, Transacción contable
1
ICS 2613 | M. Ariztía | M.E. Lisboa | 1er. Semestre 2013
Introducción y conceptos básicos
I.
Introducción
II.
Ecuación contable: Activos, Pasivos y Patrimonio
III. Principios contables generalmente aceptados
IV. Transacción contable
ICS 2613 | M. Ariztía | M.E. Lisboa | 1er. Semestre 2013
¿Qué es la contabilidad?
• ¿Qué es la contabilidad?
➔ “Es un lenguaje, ya que tiene como fin proveer de información a las personas
que deben tomar decisiones relacionadas con una empresa u organización”
Fuente: Contabilidad Financiera para la dirección de empresas (Galvez, J.,
Clarke, V.).
➔ “Es un sistema de información basado en el registro, clasificación, medición y
resumen de cifras significativas que expresadas básicamente en términos
monetarios, muestra el estado de las operaciones y transacciones realizadas
por un ente económico contable” Fuente: Colegio de Contadores de Chile
➔ Un conjunto de normas y reglas mediante las cuales se genera información
que permite a los individuos tomar decisiones, dado que ésta permite evaluar
la situación financiera de una empresa.
3
ICS 2613 | M. Ariztía | M.E. Lisboa | 1er. Semestre 2013
Introducción al curso
 ¿Quiénes utilizan la información contable?
Recursos hoy
Terceras personas
Empresa
Información
¿?
Inversionistas, acreedores,
proveedores, analistas, etc.
Recursos mañana
4
ICS 2613 | M. Ariztía | M.E. Lisboa | 1er. Semestre 2013
¿Quién define este lenguaje?
• ORGANISMOS INTERNACIONALES
➔ International Accounting
Standards Board (IASB)
 International Accounting
Standards (IAS)
 International Financial Reporting
Standards (IFRS)
• ORGANISMOS LOCALES
➔ Colegios de contadores.
➔ US Financial Accounting
Standards Board (FASB)
 US Generally Accepted
Accounting Principles

(US GAAP o PCGA)
➔ Superintendencia de Valores y
Seguros (S.V.S)
 Circular 1.501
5
ICS 2613 | M. Ariztía | M.E. Lisboa | 1er. Semestre 2013
¿Quién define este lenguaje?
IFRS
•A partir del año 2000 las IASB ha llevado a cabo una profunda revisión de los
principios y normas contables.
•Las empresas europeas utilizan la normativa IFRS desde 2005.
•En Chile todas las entidades estarán publicando sus EEFF según IFRS en forma
obligatoria al año 2012.
6
ICS 2613 | M. Ariztía | M.E. Lisboa | 1er. Semestre 2013
Introducción y conceptos básicos
I.
Introducción
II.
Ecuación contable: Activos, Pasivos y Patrimonio
III. Principios contables generalmente aceptados
IV. Transacción contable
ICS 2613 | M. Ariztía | M.E. Lisboa | 1er. Semestre 2013
Sectores de actividad económica
Banca
Consumo
Recursos
Naturales
Industrial
Comunicaciones
Servicios
y tecnología
Básicos
Construcción
Retail
ICS 2613 | M. Ariztía | M.E. Lisboa | 1er. Semestre 2013
¿Qué recursos tiene una empresa?
ICS 2613 | M. Ariztía | M.E. Lisboa | 1er. Semestre 2013
Conceptos Básicos
Ecuación
Contable
Activos
Pasivos
Patrimonio
ICS 2613 | M. Ariztía | M.E. Lisboa | 1er. Semestre 2013
Conceptos básicos: Activos
Reconocimiento
Activo económico
Generar beneficios económicos futuros
Activo contable
Generar beneficios económicos futuros
de Activos
+
Cuantificable con razonable grado de
precisión
ICS 2613 | M. Ariztía | M.E. Lisboa | 1er. Semestre 2013
Conceptos básicos: Activos
• La empresa tiene caja por
Ch$ 7.000 millones
12
ICS 2613 | M. Ariztía | M.E. Lisboa | 1er. Semestre 2013
Conceptos básicos: Activos
• La empresa tiene inventario
de productos terminados
valorado en Ch$ 5.000
millones
ICS 2613 | M. Ariztía | M.E. Lisboa | 1er. Semestre 2013
Conceptos básicos: Activos
La empresa vende Ch$ 100 millones, que son pagados en efectivo
14
ICS 2613 | M. Ariztía | M.E. Lisboa | 1er. Semestre 2013
Conceptos básicos: Activos
• Camión comprado a un precio de
Ch$ 30 millones
• Camión arrendado mes a mes
15
ICS 2613 | M. Ariztía | M.E. Lisboa | 1er. Semestre 2013
Conceptos básicos: Activos
• Planta que requirió una
inversión de US$ 40 millones
ICS 2613 | M. Ariztía | M.E. Lisboa | 1er. Semestre 2013
Conceptos básicos: Activos
La empresa vende Ch$ 100 millones, que serán pagados en 30 días más
?
17
ICS 2613 | M. Ariztía | M.E. Lisboa | 1er. Semestre 2013
Conceptos básicos: Activos
18
ICS 2613 | M. Ariztía | M.E. Lisboa | 1er. Semestre 2013
Conceptos básicos: Activos
Clasificación
de Activos
Activo Corriente
Se espera recibir beneficios dentro de un año
Caja, existencias, pagos por anticipado
Activo No
Corriente
Se espera recibir beneficios en períodos superiores a
1 año
Edificios, maquinaria
Marcas, patentes, cuentas por cobrar a más de 1 año
ICS 2613 | M. Ariztía | M.E. Lisboa | 1er. Semestre 2013
Conceptos básicos: Activos
Valoración
de Activos
Costo histórico o de
adquisición
Valor de compra del activo
Costo de reposición
Costo de reemplazar el activo a
valorar
Valor realizable neto
Monto en caja que la empresa
puede obtener al vender su activo
Menor valor entre costo
histórico y mercado
Aplicar criterio de prudencia
Valor presente neto
Valor en el tiempo de los flujos que
generará un activo en el futuro
ICS 2613 | M. Ariztía | M.E. Lisboa | 1er. Semestre 2013
Conceptos básicos: Activos
Activos
Reconocimiento de
activos
Activo económico vs. contable
Clasificación de
activos
Activos corrientes y no corrientes
Valoración de activos
Costo histórico, valor justo, etc.
¿Implica
transacción
contable?
ICS 2613 | M. Ariztía | M.E. Lisboa | 1er. Semestre 2013
Entel
* Fuente: Memoria de la compañía (2010)
ICS 2613 | M. Ariztía | M.E. Lisboa | 1er. Semestre 2013
Entel - Activos
Efectivo y Equivalentes
Cuentas por Cobrar
Inventarios
Activos por Impuestos Corrientes
TOTAL ACTIVOS CORRIENTES
2010
75.272
236.012
36.799
17.108
379.677
2009
63.363
206.857
25.883
11.028
321.390
Activos Intangibles
Plusvalía
Propiedades, Planta y Equipo
TOTAL ACTIVOS NO CORRIENTES
TOTAL ACTIVOS
32.665
45.821
978.457
1.109.598
1.489.274
18.987
45.786
932.092
1.043.999
1.365.390
En Ch$ millones
Inventarios
2%
Caja
5%
Otros
11%
Cuentas por
Cobrar
16%
PP&E
66%
ICS 2613 | M. Ariztía | M.E. Lisboa | 1er. Semestre 2013
¿Cómo ha financiado estos recursos?
¿Financiamiento de terceros?
(distintos de los dueños)
¿Financiamiento de los dueños?
ICS 2522 | M. Ariztía | F. Maul | 1er. Semestre 2012
Conceptos básicos: Pasivos
Reconocimiento
Pasivo económico
Obligaciones de la empresa con terceras
personas (no los dueños).
Pasivo contable
Obligaciones de la empresa con terceras
personas (no los dueños).
de Pasivos
+
Monto determinado
Plazo definido
ICS 2613 | M. Ariztía | M.E. Lisboa | 1er. Semestre 2013
Conceptos básicos: Pasivos
¿Pasivo contable?
La empresa tiene que pagar una factura por
$1.000 MM en 30 días.
26
ICS 2613 | M. Ariztía | M.E. Lisboa | 1er. Semestre 2013
Conceptos básicos: Pasivos
La empresa obtiene un crédito de US$ 5 mm. de
parte del Banco ABCD.
27
ICS 2613 | M. Ariztía | M.E. Lisboa | 1er. Semestre 2013
Conceptos básicos: Pasivos
La empresa compra materias primas por $50.000,
paga un 20% al contado, y un 80% a crédito en 60
días más.
28
ICS 2613 | M. Ariztía | M.E. Lisboa | 1er. Semestre 2013
Conceptos básicos: Pasivos
La empresa firma un acuerdo con sus empleados
de pagarles un bono de producción de $10 por
cada unidad sobre 1.000 producidas, a fin de año.
29
ICS 2613 | M. Ariztía | M.E. Lisboa | 1er. Semestre 2013
Conceptos básicos: Pasivos
Clasificación
de Pasivos
Pasivo Corrientes
Obligaciones cuyo vencimiento es en el corto plazo
(menos de un año).
Pasivos No
Corrientes
Obligaciones con vencimiento a un plazo mayor que el
de operación normal de la empresa (más de un año)
ICS 2613 | M. Ariztía | M.E. Lisboa | 1er. Semestre 2013
Conceptos básicos: Pasivos
•
Crédito bancario
➔ Monto: $ 1.000
millones
➔ Plazo: 10 años
➔ Cuotas iguales de
$149 mm.
Calendario de pagos del crédito (en millones de pesos)
Amortización
80
74
69
62
69
75
81
87
1
2
3
4
Intereses
48
55
11
39
31
21
128
138
9
10
94
101
110
118
5
6
7
8
Año
31
ICS 2613 | M. Ariztía | M.E. Lisboa | 1er. Semestre 2013
Conceptos básicos: Pasivos
Valoración
de Pasivos
Pasivos Corrientes
Se valoran al monto de la obligación
Pasivos No
Corrientes
Se valoran al monto de la obligación
IFRS: Se valoran al valor presente del flujo de
pagos
Otros casos
Pagos recibidos por anticipado: al valor del
monto percibido
ICS 2613 | M. Ariztía | M.E. Lisboa | 1er. Semestre 2013
Conceptos básicos: Pasivos
Pasivos
Reconocimiento de
pasivos
Pasivo económico vs. contable
Clasificación de
pasivos
Pasivos corrientes y no corrientes
Valoración de pasivos
Monto, VP de flujos
¿Monto? ¿Plazo?
ICS 2613 | M. Ariztía | M.E. Lisboa | 1er. Semestre 2013
Entel - Pasivos
Cuentas por Pagar
Deuda Financiera Corto Plazo
TOTAL PASIVOS CORRIENTES
2010
319.275
41.635
376.371
2009
229.426
24.657
303.398
Deuda Financiera Largo Plazo
TOTAL PASIVOS NO CORRIENTES
350.331
391.528
364.371
401.140
Patrimonio Controladores
Participaciones No Controladoras
721.375
-
660.852
-
721.375
1.489.274
660.852
1.365.390
En Ch$ millones
TOTAL PATRIMONIO
TOTAL PASIVOS Y PATRIMONIO
Deuda
Financiera
Corto Plazo
5%
Cuentas por
Pagar
42%
Deuda
Financiera
Largo Plazo
46%
Otros
7%
ICS 2613 | M. Ariztía | M.E. Lisboa | 1er. Semestre 2013
Conceptos básicos: Patrimonio
Patrimonio
Características
Obligación con los dueños de la empresa
Sin monto ni plazo definido (no exigible)
Obligación residual
Clasificación de
patrimonio
Capital pagado: contribución de los dueños
Utilidades retenidas: recursos que se han
generado como resultado de la gestión de la
empresa y no han sido retirados.
ICS 2613 | M. Ariztía | M.E. Lisboa | 1er. Semestre 2013
Balance General
 El patrimonio es residual
Patrimonio = max (Activos – Pasivos, 0)
Patrimonio
Activos
P = Pasivos
36
ICS 2613 | M. Ariztía | M.E. Lisboa | 1er. Semestre 2013
Ecuación contable
Ecuación
Contable
Pasivos
Activos
=
+
Patrimonio
Activos
=
Pasivos + Patrimonio
ICS 2613 | M. Ariztía | M.E. Lisboa | 1er. Semestre 2013
Ecuación contable
Ecuación
Contable
Pasivos
Activos
=
+
Patrimonio
Recursos
•
=
Fuente de recursos
Esta ecuación se deriva de un concepto básico:
“El total de bienes que tiene una empresa en un momento dado los
adeuda, una parte a terceras personas, y otra a los dueños de ésta”.
ICS 2613 | M. Ariztía | M.E. Lisboa | 1er. Semestre 2013
Introducción y conceptos básicos
I.
Introducción
II.
Ecuación contable: Activos, Pasivos y Patrimonio
III. Principios contables generalmente aceptados
IV. Transacción contable
ICS 2613 | M. Ariztía | M.E. Lisboa | 1er. Semestre 2013
La problemática
• Las empresas ABC y DEF tienen (cada una) un sitio en “Ciudad Industrial”
de 10.000 m2. Estos son contiguos.
• Fueron adquiridos en 1 UF/m2 el 1/1/2006.
• Plan regulador permite uso industrial y habitacional.
• A fines de noviembre de 2008, el Intendente metropolitano dio aviso de
que se expropiarían terrenos en las cercanías del lugar para instalar un
vertedero.
• El precio del terreno cayó a 0,5 UF/m2.
ICS 2613 | M. Ariztía | M.E. Lisboa | 1er. Semestre 2013
La problemática
• En los EEFF de Dic. 2008 de la empresa ABC el terreno aparecía valorizado
en 5.000 UF.
• En los EEFF de Dic. 2008 de la empresa DEF el terreno aparecía valorizado
en 10.000 UF.
• ¿Cuál empresa valorizó su activo de manera correcta?
ICS 2613 | M. Ariztía | M.E. Lisboa | 1er. Semestre 2013
Contabilidad Financiera
Contabilidad
Financiera
Eventos
Normas y reglas
+
Decisiones administración
Estados Financieros
ICS 2613 | M. Ariztía | M.E. Lisboa | 1er. Semestre 2013
Principios Contables Generalmente Aceptados
• Son acuerdos universalmente aceptados para la
confección de estados financieros
• Normas que se debieran emplear para la valoración de
activos, pasivos y patrimonio; y el reconocimiento de
ingresos y gastos.
• Ventajas:
➔ Disminuye costos de operación de la contabilidad
➔ Hacen posible la comparación entre empresas, y para una
misma empresa a lo largo del tiempo
43
ICS 2613 | M. Ariztía | M.E. Lisboa | 1er. Semestre 2013
Principios Contables Generalmente Aceptados
• Naturaleza de los principios contables
➔ No tienen demostración empírica, sino que se basan en la aceptación
generalizada.
➔ Se determinan por ser la “mejor” forma de interpretar un hecho económico
en un negocio.
44
ICS 2613 | M. Ariztía | M.E. Lisboa | 1er. Semestre 2013
Principios Contables Generalmente Aceptados (PCGA)
Principios
fundamentales
Hipótesis de
continuidad o de
empresa en marcha
La contabilidad supone que una empresa
seguirá operando por un tiempo indefinido
Pueden haber activos que tengan valor
únicamente en un escenario de continuidad
 Activos valorizados a costo histórico
Estabilidad de la
moneda
Los principios se han desarrollado suponiendo
que la moneda de un país mantiene constante
su poder adquisitivo
IPC en Chile el 2008 sobre el 7%
 Corrección monetaria de los EEFF
ICS 2613 | M. Ariztía | M.E. Lisboa | 1er. Semestre 2013
Principios universales
PCGA
Moneda como
común denominador
Sólo se registran hechos que puedan ser
expresados en términos monetarios.
Entidad económica
o mercantil
La contabilidad se lleva para la empresa o entidad
que es distinta o diferente de los dueños de la
empresa o entidad.
Costo histórico
como base de
valoración
Los activos se registran al precio que se pagó por
adquirirlos, o su equivalente monetario
Principio de la
partida doble
Toda transacción o hecho económico se refleja en la
contabilidad analizándolo de dos posiciones o
puntos de vista
Principio de
acumulación
Las cuentas de resultados representan una
acumulación o flujo en un período dado.
Principio de la
realización
La utilidad o ganancia en una transacción se
reconoce en el período contable en el cual se
realiza.
ICS 2613 | M. Ariztía | M.E. Lisboa | 1er. Semestre 2013
Principios Contables Generalmente Aceptados
PCGA
Costo histórico
como base de
valoración
Los activos se registran al precio que se pagó por
adquirirlos, o su equivalente monetario
IFRS:
El criterio de costo histórico ha sido reemplazado por el de “Valor Justo” en
la normativa IFRS. Esto implica valorar los activos a precio de mercado.
•
¿Ventajas?
•
¿Desventajas?
47
ICS 2613 | M. Ariztía | M.E. Lisboa | 1er. Semestre 2013
Criterios fundamentales: flexibilizan los PCGA
Criterios
Criterio de la
consistencia
Consistencia en la aplicación de principios
Criterio de la
prudencia
Consiste en adoptar aquel principio mediante el
cual se pueda mostrar la cifra menor de dos
valores de activos o resultados.
“Regístrense las pérdidas cuando se conocen,
pero las utilidades solamente cuando se hayan
realizado u obtenido”.
Criterio de
materialidad
Si las cifras son poco significativas es
perfectamente aceptable la modificación o
flexibilización de un principio.
ICS 2613 | M. Ariztía | M.E. Lisboa | 1er. Semestre 2013
Criterios fundamentales: flexibilizan los PCGA
• ¿Qué se pierde con la aplicación de las normas IFRS?
IFRS no considera el criterio de la prudencia, ya que los
activos se valoran de acuerdo al “Valor justo” y no al valor
más conservador
49
ICS 2613 | M. Ariztía | M.E. Lisboa | 1er. Semestre 2013
Principios Contables Generalmente Aceptados
• Un problema dinámico.
• No es recomendable ser dogmático en la aplicación de los principios
contables.
➔ Hay eventos para los cuales el absoluto apego a un principio contable nos
hace alejarnos de otro.
➔ Se debe tratar de lograr un adecuado equilibrio entre calidad de la
información, confiabilidad, oportunidad, etc. en la aplicación de todos ellos.
 Ej: ¿qué ocurre si un terreno baja considerablemente de precio?
50
ICS 2613 | M. Ariztía | M.E. Lisboa | 1er. Semestre 2013
Introducción y conceptos básicos
I.
Introducción
II.
Ecuación contable: Activos, Pasivos y Patrimonio
III. Principios contables generalmente aceptados
IV. Transacción contable
ICS 2613 | M. Ariztía | M.E. Lisboa | 1er. Semestre 2013
Transacción contable
• ¿Cuáles transacciones económicas deben ser registradas en los libros
contables?
➔ Intercambio de activos y pasivos contables con otras entidades.
➔ Se realiza un intercambio de “compromisos” y no necesariamente una
transacción “física” recíproca.
ICS 2613 | M. Ariztía | M.E. Lisboa | 1er. Semestre 2013
Transacción contable
• ¿Cómo se ve afectada la ecuación contable?
➔ La ecuación contable se mantiene SIEMPRE.
Ecuación
Contable
Pasivos
Activos
=
+
Patrimonio
Efecto dual o partida doble  Ecuación contable se refleja permanentemente.
¿Cuántas cuentas se ven afectadas con una transacción?
ICS 2613 | M. Ariztía | M.E. Lisboa | 1er. Semestre 2013
Transacción contable
• Supongamos que el 01/01/2008 se inicia la empresa SportsGoods S.A,
cuyo giro o actividad para la que se ha constituido será la comercialización
(compra y venta) de artículos deportivos.
• La sociedad se inicia con un aporte de capital de $ 200 MM.
SportsGoods
ICS 2613 | M. Ariztía | M.E. Lisboa | 1er. Semestre 2013
Transacción contable
•
Entre otras (luego las analizaremos en detalle), la empresa realiza las siguientes
transacciones durante el año 2008:
15/01/08: Se compran artículos deportivos al proveedor 1 cuyo costo fue de $ 25
MM. El pago fue al contado.
25/02/08: Se venden artículos deportivos por $ 10 MM cuyo costo había sido de $ 9 MM. El
pago fue 100% al contado
10/03/08: Se venden artículos deportivos por $ 11 MM cuyo costo había sido de $ 10.5
MM. Estas existencias se vendieron cobrando un 50% al contado, y 50% a un plazo de
30 días.
01/04/08: SportGoods firma un convenio con una multitienda, en el cual se pacta la venta
de 100 unidades mensuales de pelotas de fútbol, durante las eliminatorias
•
•
¿Cuáles de éstas son transacciones contables?
¿Cómo se ve afectada la ecuación contable en cada caso?
ICS 2613 | M. Ariztía | M.E. Lisboa | 1er. Semestre 2013
Transacción contable
01/01/08: Los socios aportan $ 200 MM de capital en efectivo.
Caja
Capital
200
200
200
200
=
Pasivos
Activos
=
+
Patrimonio
ICS 2613 | M. Ariztía | M.E. Lisboa | 1er. Semestre 2013
Transacción contable
15/01/08: Se compran artículos deportivos al proveedor 1 cuyo costo fue de $ 25
MM. El pago fue al contado.
Caja
-25
Existencias
+25
0
0
=
Pasivos
Activos
=
+
Patrimonio
ICS 2613 | M. Ariztía | M.E. Lisboa | 1er. Semestre 2013
Transacción contable
25/02/08: Se venden artículos deportivos por $ 10 MM cuyo costo había sido de
$ 9 MM. El pago fue 100% al contado
Caja
+10
Existencias
Resultado
-9
+1
1
1
=
Pasivos
Activos
=
+
Patrimonio
ICS 2613 | M. Ariztía | M.E. Lisboa | 1er. Semestre 2013
Transacción contable
10/03/08: Se venden artículos deportivos por $ 11 MM cuyo costo había sido de
$ 10.5 MM. Estas existencias se vendieron cobrando un 50% al contado, y 50%
a un plazo de 30 días.
Caja
+5.5
CxC
Existencias
+5.5
Resultado
-10.5
0.5
+0.5
0.5
=
Pasivos
Activos
=
+
Patrimonio
ICS 2613 | M. Ariztía | M.E. Lisboa | 1er. Semestre 2013
Transacción contable
01/04/08: SportGoods firma un convenio con una multitienda, en el cual se pacta
la venta de 100 unidades mensuales de pelotas de fútbol, durante las
eliminatorias.
¿?
Pasivos
Activos
=
+
Patrimonio
ICS 2613 | M. Ariztía | M.E. Lisboa | 1er. Semestre 2013
Transacciones contables
• Pero … ¿cuál es el objetivo?
➔ Recordemos que:
 “Es un lenguaje, ya que tiene como fin proveer de información a las personas que
deben tomar decisiones relacionadas con una empresa u organización”
 “Es un sistema de información basado en el registro, clasificación, medición y
resumen de cifras significativas …”
➔ El objetivo de registrar las transacciones de un ente económico a través de un
sistema contable es el de proveer de información utilizando un lenguaje
común, con definiciones claras sobre cómo y en cuánto afectan a la situación
financiera de una empresa dichas transacciones.
ICS 2613 | M. Ariztía | M.E. Lisboa | 1er. Semestre 2013
Proceso Contable
T
R
A
N
S
A
C
C
I
O
N
E
S
62
DIARIO
MAYOR
BALANCE
SALDOS
CON
AJUSTES
MAYOR
BALANCE
SALDOS SIN
AJUSTES
DIARIO
AJUSTES
CIERRE
DIARIO
MAYOR
EEFF
ICS 2613 | M. Ariztía | M.E. Lisboa | 1er. Semestre 2013