Provisiones y Castigos

CONTABILIDAD
ICS2613
Provisiones y Castigos de Cuentas por Cobrar
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ICS 2613 | M.J. Ariztía | M.E. Lisboa | 1er. Semestre 2013
Provisiones y Castigos de Cuentas por Cobrar
• El hacer una provisión a las cuentas por cobrar busca reconocer que parte
de la venta realizada a crédito en un período no podrá ser cobrada
• Como una simplificación hemos calculado dicha provisión como
➔ % ventas
➔ % ventas a crédito de un período
• En la práctica las empresas ocupan complejos sistemas para determinar el
nivel de provisiones
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Reconocimiento de deudores incobrables
• Cuando se hacen ventas a crédito se espera que parte de estas cuentas no
sean pagadas.
• Supongamos que se reconocerán incobrables por $ X. El asiento de ajuste
sería:
Fecha
dd/mm/aa
Cuentas involucradas
Debe
Resultado (Gasto por deudores incobrables)
Haber
X
Provisión por Deudores Incobrables
X
Pasivos
Activos
=
+
Patrimonio
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Cuentas por Cobrar Brutas y Netas
Evolución de la provisión por deudores incobrables para
Falabella
Cuentas por Cobrar Bruta
Estimación deudores incobrables (% Deudores por ventas)
- Provisión por Deudores Incobrables
7.0%
6.0%
Cuentas por Cobrar Netas
5.0%
4.0%
Esta es la cuenta
que está en el
Balance
3.0%
2.0%
1.0%
0.0%
2002
Deudores por ventas
Estimación deudores incobrables
Estimación deudores incobrables
(% Deudores por ventas)
Deudores por ventas (neto)
4
2003
2004
2005
2006
2007
2008
Dic-02
Dic-03
Dic-04
Dic-05
Dic-06
Dic-07
Dic-08
331,043,318
486,384,193
536,376,036
656,840,643
787,050,785
843,692,379
844,950,581
9,701,541
22,050,718
23,573,788
25,783,446
35,680,083
38,271,961
54,910,871
2.9%
4.5%
4.4%
3.9%
4.5%
4.5%
6.5%
321,341,777
464,333,475
512,802,248
631,057,197
751,370,702
805,420,418
790,039,710
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Reconocimiento de deudores incobrables
• ¿Cuándo se genera realmente una problemática para realizar una
estimación de deudores incobrables?
➔
➔
➔
➔
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N° de Clientes
Conocimiento de los clientes
Poder de negociación
Relevancia del riesgo reputacional
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Caso Empresa Retail
• Cliente compra un televisor cuyo valor es $100 en 12 cuotas mensuales de
$10. Q: ¿Cuánto provisionar de esta venta?
Cliente Normal
Al día:
Variaciones
Cuentas
Contables
6
CxC (Brutas):
PDI:
CxC (Netas):
100
-5
95
Ventas:
Gasto (PDI):
5%
100
5
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Caso Empresa Retail
• Otra cliente compra un TV en iguales condiciones, pero tiene un perfil de
mayor riesgo. Q: ¿Cuánto provisionar de esta venta?
Cliente Riesgo 1
Al día:
Variaciones
Cuentas
Contables
7
CxC (Brutas):
PDI:
CxC (Netas):
10%
100
-10
90
Cliente Normal
Al día:
Ventas:
Gasto (PDI):
5%
100
10
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Caso Empresa Retail
• A los 60 días ninguno de los clientes ha pagado sus cuotas
 mayor indicación de que las ventas no se pagarán
Cliente Riesgo 1
Variaciones
Cuentas
Contables
8
Cliente Normal
Al día:
10%
Al día:
5%
60 días:
16%
60 días:
11%
CxC (Brutas):
PDI:
CxC (Netas):
0
-6+-6
-12
Ventas:
Gasto (PDI):
0
-12
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Caso Empresa Retail
• A los 180 días ninguno de los clientes ha pagado sus cuotas
 aún mayor indicación de que las ventas no se pagarán
Cliente Riesgo 1
Al día:
10%
Al día:
5%
60 días:
16%
60 días:
11%
180 días: 22%
Variaciones
Cuentas
Contables
9
Cliente Normal
CxC (Brutas):
PDI:
CxC (Netas):
0
-6+-6
-12
180 días: 17%
Ventas:
Gasto (PDI):
0
-12
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Caso Empresa Retail
• Ha pasado 1 año y ninguno de los clientes ha pagado sus cuotas… ¿Cómo
reconocemos contablemente esto?
Supongamos que la empresa tiene la política de “castigar” aquellas CxC
con una antigüedad mayor a 180 días…
• Un castigo es sacar la CxC del Balance General, reconociendo la pérdida
asociado a esto.
Cuentas involucradas
Provisión Deudores Incobrables
Debe
39 (22+17)
Cuentas por cobrar (Bruto)
Resultado (Gasto P.D.I)
Cuentas por cobrar (Bruto)
10
Haber
39 (22+17)
161
161
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Caso Empresa Retail
• ¿Qué sucede si una cuenta por cobrar castigada se logra cobrar?
• Se reconoce como un ingreso
Cuentas involucradas
Caja
Resultado (Otros Ingresos)
11
Debe
Haber
X
X
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Caso Empresa Retail
• Supongamos que el cliente con tipo de riesgo “normal” se acerca a las
oficinas para repactar su deuda, y que luego de un análisis se ven
suficientes evidencias de que este podrá pagar
Cliente Repactado
Cliente Riesgo 1
Cliente Normal
Al día:
x%
Al día:
10%
Al día:
5%
60 días:
y%
60 días:
16%
60 días:
11%
180 días: z%
180 días: 22%
180 días: 17%
• ¿Cuánto debiesen ser x, y, z en relación a los porcentajes utilizados para
los otros perfiles de riesgo?
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ICS 2613 | M.J. Ariztía | M.E. Lisboa | 1er. Semestre 2013
Caso Empresa Retail
• Supongamos que el cliente con tipo de riesgo “normal” se acerca a las
oficinas para repactar su deuda, y que luego de un análisis se ven
suficientes evidencias de que este podrá pagar
Cliente Repactado
Cliente Normal
Al día:
20%
Al día:
10%
Al día:
5%
60 días:
40%
60 días:
16%
60 días:
11%
180 días: 60%
Variaciones
Cuentas
Contables
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Cliente Riesgo 1
180 días: 22%
CxC (Brutas):
PDI:
CxC (Netas):
+120
-24
+96
180 días: 17%
Ventas:
Gasto (PDI):
+120
-24
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Versión Simplificada de un Modelo de Provisiones
Cliente Repactado
Cliente Riesgo 1
Cliente Normal
Provisiones
Al día:
20%
Al día:
10%
Al día:
5%
60 días:
40%
60 días:
16%
60 días:
11%
180 días: 60%
180 días: 22%
180 días: 17%
100% de castigo a las cuentas por cobrar con más de 180 días
Castigos
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Repactación
• La repactación de un deuda ya castigada aumenta la “cartera” de una
Compañía
• La repactación de una deuda ya provisionada también puede aumentar la
cartera
➔ Una repactación refleja que la factibilidad de que un deudor pague en el futuro…
• ¿Y a mí quién me preguntó?
➔ ¿Se respeta el espíritu de una repactación cuando la cartera se hace de manera
unilateral?
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Distorsiones contables
• Políticas de provisiones
➔ Los %s de provisiones por tipo de cliente y por plazo de morosidad ¿reconocen
adecuadamente el riesgo de la cartera?
• Repactaciones unilaterales
➔ ¿Manifestación de intención de pago?
➔ Estado real de la cartera
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La Polar
• Repactación unilateral de Cuentas por Cobrar
• Fraude contable
• Formalización de 5 ex ejecutivos
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La Polar
Cuestionamiento de Roles:
• Auditores: ¿Es posible que los auditores no hayan notado las repactaciones
unilaterales?
• Directorio: ¿Cuánto se involucran los directores en el proceso de decisiones
de una compañía?
• Autoridades: ¿Quién es el regulador?
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La Polar
Lecciones para el futuro:
• Importancia del flujo
efectivo
• Análisis Comparativo
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Fuente: Humphreys
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La Polar
• Determinar Industria a la que pertenece
• Determinar comportamiento de cuentas
por cobrar
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•
Morosidad mayor en La Polar
•
Disminución de la tasa de pago debido a un
aumento en la morosidad y/o mayores plazos
•
En 2008 y 2009 se esperaría un aumento en
tasa de pago por tendencia de créditos mas
cortos en tiempos de crisis
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