lección nº 09

DOCENTE: CP. Lic. Diego Panca Apaza
LECCIÓN Nº 09
LIBROS DE CONTABILIDAD
9.1. CONCEPTO Y FINALIDAD
Los libros contables son aquellos en los que asientan las operaciones de la empresa, registrados en
valor monetario. Son diversos: cuadernos, registros, conjunto de hojas, tarjetas, etc.
Tienen como finalidad cumplir con las obligaciones que impone la ley al respecto y lograr la
información o los datos necesarios para conocer la situación económica, financiera y/o legal de la
empresa.
Además se constituyen en auténticos documentos de registro, de las diversas operaciones que
efectúan las empresas, en forma ordenada, analítica y debidamente legalizada, de acuerdo a la
legislación vigente.
9.2
PERSONAS OBLIGADAS A LLEVAR LIBROS DE CONTABILIDAD
De acuerdo al Decreto Legislativo Nº 774 del 31 de diciembre de 1993 (Ley del Impuesto a la
Renta), expresa lo siguiente:
Las personas jurídicas están obligadas a llevar contabilidad completa.
Los otros preceptores de rentas de tercera categoría, están obligados a llevar contabilidad de
acuerdo a los siguientes tramos:
1) Hasta 100 U.I.T. de ingresos brutos anuales: Libro de Ingresos y Gastos e Inventarios y
Balances.
2) Más de 100 U.I.T. de ingresos brutos anuales: contabilidad completa.
Las sociedades de hecho, asociaciones en participación con socios y comunidad de bienes deberán
mantener contabilidad independiente de los socios o partes contratantes, tanto para el manejo de la
gestión del negocio, como para la información a la SUNA T.
Las personas que obtengan rentas de cuarta categoría, deberán llevar libros de ingresos y gastos.
9.3
CLASIFICACIÓN DE LOS LIBROS DE CONTABILIDAD DESDE EL PUNTO DE VISTA LEGAL
Se clasifican en:
1) Principales:
- Inventarios y Balances
- Caja
- Diario
- Actas
- Mayor
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2) Auxiliares: que a su vez son:
a) Obligatorios:
- Registro de Ventas
- Registro de Compras
- Planilla de Sueldos
- Planilla de Salarios
- Formas del Sistema Computarizado
- Diario Auxiliar
- Mayor Auxiliar
b) No obligatorios:
- Caja Chica
- Caja Borrador
- Bancos
- Ctas. Ctes. de Clientes
- Ctas. Ctes. de Proveedores
- Kardex
- Planilla de cobranzas
- Letras por cobrar
- Letras por pagar, etc.
9.4
CLASIFICACIÓN DE LOS LIBROS DE CONTABILIDAD DESDE EL PUNTO DE VISTA TÉCNICO
CONTABLE:
a) Principales:
- Inventarios y Balances
- Caja
- Diario
- Mayor
b) Auxiliares:
- Registro de Ventas
- Registro de Compras
- Registro de Ingresos Profesionales
- Registro de Letras por Cobrar
- Registro de Letras por Pagar
- Planilla de Sueldos
- Planilla de Salarios
- Libro de Importaciones
- Libro de Exportaciones
- Libro de Bancos
- Registro de Caja Chica, etc.
9.5 LIBRO DE INVENTARIOS Y BALANCES
9.5.1 CONCEPTO
Libro principal y obligatorio, de foliación simple, donde se registran todos los bienes y valores,
así como las deudas y obligaciones que tiene un persona natural o jurídica. Además se debe
registrar el balance y el estado de ganancias y pérdidas (resultado) luego de concluído el
ejercicio económico.
Dentro del aspecto legal, de acuerdo con el Código de Comercio debe contener la siguiente
información:
a) La relación exacta del dinero, bienes y valores de toda clase, apreciados en su valor real y
que conforman el ACTIVO.
b) La relación exacta de todas las deudas y obligaciones, si las tuviera, que componen el
PASIVO.
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c) Se fijará la diferencia entre el ACTIVO y PASIVO que constituirá el
(RESUMEN).
CAPITAL
d) Balance de Inventario.
Rayado y Partes:
Inventario al .............
1
10
12
3
42
2
I ACTIVO
Caja y Bancos
101 Caja
104 Cuentas Corrientes
Clientes
121 Facturas por cobrar
4
5
10,000
2,000
8,000
20,000
6
TOTAL ACTIVO
II PASIVO
Proveedores
421 Facturas por Pagar
TOTAL PASIVO
III RESUMEN
TOTAL ACTIVO
TOTAL PASIVO
CAPITAL
IV BALANCE DE INVENTARIO
Caja y Bancos
Clientes
Proveedores
Capital
7
8
30,000
20,000
20,000
20,000
30,000
20,000
10,000
10,000
20,000
20,000
10,000
Lima, 15 de Abril del 2004
Contador
Gerente
(1) Se escribe el encabezamiento, con la denominación y fecha correspondientes:
- Inventario Inicial al 15 de Abril de 2004.
- Inventario Final (General) al 31 de Diciembre del 2004.
(2) Número de folio correlativo.
(3) Código de la cuenta principal (dos dígitos).
(4) Código de las Sub-cuentas (tres o más dígitos).
(5) Se anota el detalle (conceptos) que integran el Activo, Pasivo y Capital.
(6) Falsa columna, que sirve para anotar los precios o valores unitarios.
(7) Cantidades parciales.
(8) Cantidades totales.
9.5.2 Clases de Inventarios
Según su naturaleza y/o fecha de preparación, pueden ser:
a) Inventario Inicial o de Apertura:
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Como su nombre lo indica, es el que se prepara al inicio de las operaciones de una
empresa, con la finalidad de conocer el estado de la situación de la empresa.
Consiste básicamente de cuatro partes:
1. El Activo, que comprende todos los bienes, valores y derechos que tiene la empresa
a su favor;
2. El Pasivo, que comprende las deudas y obligaciones;
3. El Resumen, que es la diferencia del Activo menos el Pasivo, dando como resultado
el capital neto inicial; y
4. El Balance de Inventario, que es la relación de cuentas que aparecen en el activo y
pasivo, que se balancean o equilibran con el capital.
b) Inventario de Cierre
Se realiza al final del período (ejercicio = un año, generalmente), para determinar el
patrimonio que posee el comerciante al cierre del ejercicio y conocer la utilidad o pérdida.
Este inventario de lo expresado en el párrafo (a), cuenta con otro grupo denominado
COMPARACIÓN, que es la relación que establece entre el Capital Inicial y el Capital de
Cierre determinando así el resultado del ejercicio. Habrá UTILIDAD cuando el Capital de
Cierre es mayor que el Capital Inicial, y en caso contrario habrá PERDIDA.
9.5.3 Casos para confeccionar un inventario:
a) Con una cuenta de activo sin pasivo.
b) Con dos o más cuentas de activo sin pasivo.
c) Con una cuenta de activo y una o más de pasivo.
d) Con varias cuentas de activo y varias cuentas de pasivo.
9.5.4 Partes del Balance de Inventario
Se consideran las siguientes:
1) El Patrimonio
Está constituído por un conjunto de propiedades, derechos, créditos y obligaciones que
asisten a una persona natural (persona física) o una jurídica (dos o más personas), las que
teniendo diferentes objetivos, cuantitativa o cualitativamente de acuerdo a la índole y
magnitud de los fines que se proponen pueden establecerse una agrupación genérica de las
diferentes riquezas y valores que componen el patrimonio.
Así tenemos al Activo (lado positivo), como conjunto de bienes y derechos que posee la
empresa. Por otro lado tenemos el Pasivo (lado negativo) donde se ubican las deudas y
obligaciones a cargo de la entidad. El valor neto o líquido de la Aportación de los dueños de
la empresa se determina por la diferencia que en principio tienen estos dos conjuntos ya
mencionados, que gráficamente las representamos así:
ACTIVO NETO – PASIVO NETO = PATRIMONIO
ACTIVO NETO = PASIVO NETO + PATRIMONIO
Grupos básicos, que señalamos por su homogeneidad, pero sin detalle y análisis y que
posteriormente los mencionaremos:
ACTIVO
√ Cosas materiales: dinero, mercaderías, muebles, inmuebles, etc.
√ Relaciones materializadas: créditos a favor (facturas, letras).
√ Derechos: marcas de fábrica, patentes, llave del negocio.
PASIVO
√ Deudas y cargas, gravando directamente a algún grupo del activo.
√ Deudas sobre el conjunto de la empresa debido a las operaciones del ejercicio.
√ Obligaciones, de toda clase que pueden ser valoradas y afectan o pueden afectar al
conjunto patrimonial.
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PATRIMONIO (neto o líquido)
√ Aportación inicial del propietario o propietarios.
√ Modificaciones de aumento o disminución producidas por las operaciones del negocio.
EJERCICIOS DESARROLLADOS
Ejercicio N° 1
Datos del comerciante : Juán Avalos
Inicio de actividades
: 15 de marzo del 2004
Aporte inicial
: S/.40,000.- en efectivo
Solución:
Inventario Inicial
Al 15 de Marzo del 2004
I. ACTIVO
10
101
Caja y Bancos
Caja
40,000.40,000.-
Total de Activo
II. PASIVO Y CAPITAL
50
501
Capital
Capital personal
40,000.40,000.-
Total del Pasivo y Capital
Lima, 15 de Marzo de 2004
CONTADOR
10
50
PROPIETARIO
BALANCE DE INVENTARIO
al 15 de Marzo de 2004
Caja y Bancos
Capital
Activo
40,000.40,000.-
Pasivo
40,000.40,000.-
Lima, 20 de marzo del 2004
CONTADOR
PROPIETARIO
Ejercicio N° 2
Datos del comerciante
Inicio de actividades
Aportes iniciales
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: Carlos Bernales
: 25 de marzo del 2004
: Dinero en efectivo
Muebles y enseres:
1 calculadora electrónica
4 mostradores
2 andamios
1 máquina de escribir electrónica
S/.20,000.8,000.
15,000.
10,000.
12,000.
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Solución:
Inventario Inicial
al 25 de Marzo del 2004
I. ACTIVO
101
Caja y Bancos
Caja
Inmuebles, maquinaria y equipo
335
Muebles y enseres
10
50
2 andamios
4 mostradores
1 calculadora electrónica
1 máquina de escribir electrónica
Total del Activo
20,000.100,000.-
c/u 10,000.c/u 15,000.8,000.-
20,000.60,000.8,000.12,000.120,000.-
II.-PASIVO
No existe
10
50
III. RESUMEN
Total Activo
Total Pasivo
Capital
120,000.120,000.-
Lima, 25 de marzo del 2004
CONTADOR
10
33
50
PROPIETARIO
BALANCE DE INVENTARIO
al 25 de marzo del 2004
Caja y Bancos
Inmuebles, maquinaria y equipo
Capital
TOTAL
Activo
Pasivo
20,000.100,000.120,000.-
120,000.120,000.-
Lima, 25 de marzo del 2004
CONTADOR
PROPIETARIO
Resumen
El libro de inventarios y balances es de suma importancia para el manejo y control patrimonial de una
empresa, así como para establecer las modificaciones entre el inicio y el cierre de un ejercicio.
Tiene la significativa importancia de registrar desde los inicios de una empresa, todo el patrimonio poseido
por ella, agrupandolas homogéneamente en bienes, derechos, valores, deudas y obligaciones y así
determinar al final el patrimonio neto de la entidad, debiendo citarse, entre otros a:
√ Cosas materiales: dinero, mercaderías, muebles, inmuebles, etc.
√ Relaciones materializadas a favor: facturas, letras, etc.
√ Derechos: marcas de fábrica, patentes, llave del negocio, etc.
√ Todos los cuales corresponden al ACTIVO.
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√
√
√
√
En cuanto al PASIVO, nos debemos referir, entre otros a:
Deudas y cargas, gravando directamente a un grupo del activo.
Deudas sobre el conjunto de la empresa originadas por las operaciones del negocio.
Obligaciones de toda clase que pueden ser valoradas y afectan o pueden afectar al conjunto
patrimonial.
√ Por último, tenemos el registro del PATRIMONIO expresado en:
√ Aportación inicial del dueño o dueños.
√ Modificaciones en cuanto al aumento o disminución producida por las operaciones del negocio.
Ejercicios para resolver:
El comerciante Alberto Rubio inició sus actividades el 05 de Abril del 2004 con un capital de S/.80,000.
Los aportes se distribuyen así: 60% en dinero y el resto en mercaderías, faltando cancelar el 10% de
éstas últimas al proveedor Comercial "Alfa" SA.
Con los datos que a continuación se brindan del comerciante Juan Peña, preparar el inventario inicial y el
balance de inventario, teniendo en cuenta que inició sus operaciones el 18.05.2004:
Dinero en efectivo S/. 15,000.Letras por cobrar:
Lt.401.- Pedro Reyes V/.23.06.04
Lt.408.-José Carrión V/.07.07.04
Mobiliario:
Un escritorio de madera
Un sillón giratorio
Un mostrador grande de madera Mercaderías:
Mercaderías
10 docenas de camisas "Yartex".- doc. S/.240.10 cortes de casimir, c/corte 1,000.DEBE:
Fact. 660.- a Yartex SA.
Lt. 604.- a Textil San Miguel
7,000.2,000.-
9,000.-
4,000.2,000.2,000.-
8,000.-
2,400.10,000.-
12,400.-
2,400.10,000.-
12,400.-
Según los datos que se proporcionan a continuación confeccionar el libro de inventarios y balances.
Datos de la empresa
Inicio de actividades
Aportes iniciales
9.6.
: Jorge Alcántara E.I.R.L.
: 06 de Junio de 2004
: Dinero en efectivo
Dinero en el Banco de Crédito
Depositado en el Banco de Lima
Mercaderías (confeccionar la relación)
Letras por cobrar (efectuar la relación)
Facturas adeudadas (confeccionar relación)
S/. 25,000.10,000.8,000.50,000.16,000.18,000.-
LIBRO DIARIO
CONCEPTO:
Es un libro principal y obligatorio, de foliación simple, donde en forma ordenada y cronológica se
registran todas las operaciones de la empresa, determinando al deudor o deudores (cuentas
deudoras) y al acreedor (es) (cuentas acreedoras).
El Código de Comercio señala que debe llevarse un LIBRO DIARIO, aunque en la práctica muchas
entidades debido a su magnitud, volumen y a la complejidad de sus operaciones aperturan los
denominados DIARIOS AUXILIARES, de los cuales se obtienen asientos contables que en forma
resumida se registran en el libro DIARIO PRINCIPAL (GENERAL).
Rayado:
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(1)
(2)
(3)
(4)
(5)
(6)
(7)
(7)
(8)
1.El encabezamiento (título: Diario, Enero de...).
2.Anotar el número del folio del Libro Mayor, que se coloca de manera inmediata luego de trasladar
las cuentas a este Libro.
3.Se anota el código de las cuentas que intervienen en la operación.
4.Anotar el número del asiento, con la denominación de las cuentas deudoras y acreedoras, así
como el código y la denominación de las sub-cuentas, fecha y glosa o explicación del asiento.
5.Según criterio del contador puede usarse para anotar el número del folio del Libro Mayor y en este
caso sería mejor correr hacia la izquierda las anotaciones de las columnas (3) y (4)
6.Anotar cantidades parciales por cada divisionaria o sub-cuenta.
7.Anotar el importe de las cuentas que resulten deudoras.
8.Anotar el importe de las cuentas que resulten acreedoras.
9.7. EL ASIENTO Y SUS PARTES
9.7.1. Concepto.- Es la representación gráfica de una operación económica o financiera.
Es el registro de una operación en cualquiera de los libros de contabilidad, especialmente en
el Libro Diario.
9.7.2. Partes.- Todo asiento consta de:
a)
Fecha de la operación.
b)
Número del asiento.
c)
Código y Título de las cuentas que intervienen.
d)
Código y denominación de las sub-cuentas.
e)
Importe de las cuentas deudoras y acreedoras.
f)
Glosa o explicación de la operación registrada.
g)
Número de folio del libro mayor.
h)
Línea divisoria entre asiento y asiento.
9.7.3. Formas de asientos
A continuación se citan diversas formas de asientos:
IGV. 19%
PRIMERA FORMA
- (b) (g)
60
Compras (c)
601 Mercaderías (d)
(g)
40 Tributos por Pagar (c)
401 Gobierno Central (d)
4011-IGV.
(g)
42 Proveedores (c)
421 Facturas por pagar (d)
(a)
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(h)
(e)S/.200,000.(e) 36,000.-
(e) 236,000.-
18/5.-Por nuestra compra a la Fabril
SA.-Fact. Nº 1860(f)
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SEGUNDA FORMA
60
601
40
401
4011
42
421
(a)
18/5
- (b) Compras (c)
Mercaderías (d)
Tributos por Pagar (c)
Gobierno Central (d)
IGV.
Proveedores (c)
Facturas por pagar (d)
(h)
(g)
(e) 200,000.-
(g)
(e) 36,000.-
(g)
(e) 236,000.-
Por nuestra compra a la Fabril
SA.-Fact. Nº 1860(f)
TERCERA FORMA
(g)
(b)
60
(g)
40
(g)
42
- 18/5 - (a)
Compras (e)
601 Mercaderías (d)
Tributos por Pagar (c)
401 Gobierno Central (d)
401-IGV.
Proveedores (c)
421 Facturas por pagar (d)
N/compra a la Fabril SA.fact.860 (f)
(h)
(e)S/.200,000.(e) 36,000.-
(e) 236,000.-
CUARTA FORMA
(g)
18/5 (a)
60
(g)
40
(g)
42
(h)
- (b) Compras (c)
601 Mercaderías (d)
Tributos por Pagar (c)
401 Gobierno Central (d)
4011-IGV.
Proveedores (e)
421 Facturas por pagar (d)
N/compra de la Fabril SA. fact. 1860 (f)
(e)S/.200,000.(e) 36,000.-
(e) 236,000.-
9.7.4. Clasificación de los asientos
a) Por el número de cuentas que intervienen
- Asientos Simples.- Intervienen dos cuentas: un valor que ingresa y
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otro
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equivalente, que sale.
Ejemplo:
10.- Caja y Bancos
101.- Caja
12.- Clientes
121.- Facturas por cobrar
S/.500,000.500,000.-
- Asientos Mixtos.- Intervienen Ctas. Acreedoras.
10.- Caja y Bancos
101.- Caja
10.- Caja y Bancos
104.- Ctas.Ctes.
12.- Clientes
121.- Facturas por cobrar
123.- Letras por cobrar
31/5.- Por los ingresos a Caja en
1’000,000.400,000.600,000.300.000.300.000.-
el presente mes, s/folios.
- Asientos Compuestos.- Intervienen 2 ó más cuentas deudoras y dos o más
cuentas acreedoras.
62.- Cargas de Personal
621.- Sueldos
5,000.627.- Seguridad y provisión social (R.P.S)
450.64.- Tributos
647.- Cotizaciones con carácter de tributo
85
IES
40.- Tributos por pagar
403 Contribuciones a Instituciones Públicas
4031.-ONP. 650
4032.-RPS. 450
4032.-IES
85
41.- Remuneraciones y participaciones por pagar
1,185
4,675.-
b) Por la función que desempeñan
Asientos de apertura (primer asiento).
Asientos de operación (provienen de operaciones del negocio).
Asientos de centralización (se trasladan al Diario de los libros auxiliares).
Asientos de ajuste (regularizan saldos de algunas cuentas).
Asientos de regularización (cierran cuentas que dieron utilidad o pérdida).
Asiento de cierre (último asiento, para saldar todas las cuentas).
Asientos de reapertura (se realiza al inicio operacional del nuevo ejercicio).
Ejemplos:
Asientos de Apertura
10.- Caja y Bancos
104.- Cuenta Corrientes
20.- Mercaderías
42.- Proveedores
421.- Facturas por pagar
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S/. 30.000.50.000.50,000.EDUCA INTERACTIVA
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50.- Capital
501.- Capital personal
1/02.Por el activo, pasivo y capital al iniciar
las operaciones
30,000.-
Asiento de Operación
12.- Clientes
123.- Letras por cobrar
12.- Clientes
121.- Facturas por cobrar
4/05.- Canje de fact.NC 420 por L/604
con V/12/05.
S/.18,000.-
18,000.-
Asientos de Centralización
10.- Caja y Bancos
S/.10’000,000.101.-Caja
12.- Clientes
121.- Facturas por cobrar
16.- Cuentas por cobrar Diversas
168.- Otras cuentas por cobrar diversas.
31/5.-Por los egresos de caja en el presente mes
42.- Proveedores
421.- Facturas por pagar
10.- Caja y Bancos
104.- Cuentas Corrientes
10.- Caja y Bancos
101.- Caja
31/5.-Por los egresos de caja en el
presente mes.
Asiento de Cierre.
39.- Depreciación y amortización acumulada
40.- Tributos por pagar
42.- Proveedores
47.- Beneficios Sociales de los trabajadores
56.- Capital
59.- Resultados Acumulados
10.- Caja y Bancos
12.- Clientes
16.- Cuentas por cobrar diversas
20.- Mercaderías
33.- Inmuebles Maquinaria y Equipo
38.- Cargas Diferidas
31/12.-Por las cuentas de inventario al
cierre del ejercicio 1992.
Asiento de Reapertura
10.- Caja y Bancos
12.- Clientes
16.- Cuentas por cobrar diversas
20.- Mercaderías
33.- Inmuebles Maquinaria y Equipo
38.- Cargas Diferidas
39.- Depreciación y amortización acumulada
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8’000,000.2’000,000.-
5’000,000.2’000,000.7’000,000
28,000.38,500.871,000.125,000.4’500,000.195,000.2’483,750.630,250.37,500.1’000,000.1’500,000.6,000.-
2’483,750.630,250.37,500.1’000,000.1’500,000.6,000.28,000.Pág. 68
DOCENTE: CP. Lic. Diego Panca Apaza
40.- Tributos por pagar
42.- Proveedores
47.- Beneficios sociales de los trabajadores
50.- Capital
59.- Resultados Acumulados
01/1.- Por las cuentas de inventario al
iniciar el ejercicio 1993.
38,500.871,000.125,000.4’500,000.195,000.-
OTROS ASIENTOS
Asiento por naturaleza.- Son los que se realizan en el ejercicio para registrar
compras, gastos y provisiones, acrecentadas durante el ejercicio. Los cargos de estos
asientos son los de clase 6 (60-62-63-64-65-67 y 68). Cuando se refieren a
provisiones se registran en forma periódica de acuerdo con las cuotas preestablecidas o al cálculo de las pérdidas previsibles.
Permiten proporcionar una información correcta al Estado, para que a su vez éste
elabore las Cuentas Nacionales.
Ejemplo:
18
63.- Servicios prestados de terceros
630.- Transporte y almacenamiento
Proveedores
421.- Facturas por pagar
18/5.- Factura Nº 464.- de Transportes “Lima”
5,000.5,000.-
Asiento de destino
Es el que se encarga de llevar a su clase y cuenta definitivas las compras, gastos y
provisiones, efectuados, para presentarlas en las cuentas de la contabilidad finaciera
o en las cuentas de la contabilidad analítica de explotación (costos), según la
naturaleza de dichos cargos, teniendo como abono a las cuentas 61- 72 ó 79, según
se trate de existencias, formación de activos por la propia empresa a cargas
imputables a cuentas de costos.
63.- Gastos de Venta
79.- Cargas imputables acuenta de costos
18/5.- Transferencia de gastos
5,000.5,000.-
Asientos de Corrección
Los casos más frecuentes de errores, son entre otros:
- Error por omisión de asiento (luego de localizado se hace la corrección).
- Error por redacción de una cuenta (se anula el asiento anterior equivocado
mediante un contra-asiento, para luego hacer el correcto).
- Error por duplicidad de asiento (se hace un contra-asiento, quedando anulado
el asiento repetido).
- Error en las cifras registradas (si es por defecto, se registra otro asiento
empleando las mismas cuentas por la diferencia. Si es con exceso, se corrige con
un contra-asiento por el monto del exceso).
Ejemplos:
Por omisión de asiento
No se efectuó el asiento por ventas al crédito por S/. 100,000.- con Fact.Nº 1405 a
Distribuidora “El Sol” SA., detectándose el error el día 30 del mes en que no se
contabilizó.
Pág. 69
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UNIVERSIDAD JOSE CARLOS MARIATEGUI
12.- Clientes
121.- Facturas por cobrar
40.- Tributos por pagar
401.- Gobierno central
4011.- I.G.V.
70.- Ventas
701.- Mercaderías
30/1. Por n/venta según fact. 1405 a
Distribuidora “El Sol” SA.
S/.119,000.19,000.-
100,000.-
Redacción equivocada
Asiento equivocado
60.- Compras
604.- Materias primas y auxiliares
46.- Cuentas por pagar diversas
469.- Otras cuentas por pagar diversas
9/4.- N/compra a importaciones “Beta” SA.
según fact. 602.
S/.50,000.-
Asientos de corrección
19
46.- Cuentas por pagar diversas
469.- Otras Ctas. Por pagar diversas
42.- Proveedores
421.- Facturas
9/4.- Para rectificar el abono del
asiento anterior.
S/.50,000.50,000.-
Redacción inversa de las cuentas
Asiento equivocado
30
70.- Ventas
701.- Mercaderías
12.- Clientes
3/6.- N/venta según fact. Nº 640.
S/. 200,000.200,000.-
Contra-asiento
31
12.- Clientes
121.- Facturas por cobrar
70.- Ventas
701.- Mercaderías
4/6.- Por anulación del asiento anterior
200,000.200,000.-
Asiento correcto
32
12.- Clientes
121.- Facturas por cobrar
40.- Tributos por pagar
401.- Gobierno Central
70.- Ventas
701.- Mercaderías
5/6.- Por n/venta del día 03/06
EDUCA INTERACTIVA
238,000.38,000.200,000.-
Pág. 70
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que se contabiliza correctamente
luego de anular el asiento Nº 30.
Duplicidad de asiento
Asiento repetido
43
60.- Compras
601.- Mercaderías
40.- Tributos por Pagar
401.- Gobierno Central
42.- Proveedores
421.- Facturas por pagar
S/.100,000.19,000.119,000.-
Contra-asiento
44
42.- Proveedores
421.- Facturas por pagar
40.- Tributos por pagar
401.- Gobierno Central
60.- Compras
601.- Mercaderías
119,000.19,000.100,000.-
Asiento con exceso
61
63.- Servicios prestados por terceros
630.- Transporte y almacenamiento
42.- Proveedores
421.- Facturas por pagar
12/10.-Fletes por transporte de
mercaderías.
S/.132.132.-
Corrección del exceso
62
42.- Proveedores
421.- Facturas por pagar
63.- Servicios prestados por terceros
630.- Transporte y almacenamiento
13/10.-Por diferencia en el asiento
anterior que se corrige por
haberse considerado S/. 132.- en
vez de S/.32.-
32.32.-
Asientos de aplicación resueltos
1) Compra de mercaderías por S/.10,000.- afectas al 19% de IGV. El descuento que señala la
factura es de 10% y debe pagarse en el plazo de 30 días.
Pág. 71
EDUCA INTERACTIVA
UNIVERSIDAD JOSE CARLOS MARIATEGUI
70
60.- Compras
601.- Mercaderías
40.- Tributos por pagar
401.- Gobierno Central
42.- Proveedores
421.- Facturas por pagar
77.- Ingresos Financieros
11/10.- N/Compra a DISTRIBUIDORA
“AZUL” SA.
71
20.- Mercaderías
61.- Variación de Existencias
12/10.- Transferencia
10,000.1,900.10,900.1,000.-
10,000.10,000.-
CARGO
Importe bruto
Menos: Descuento 10%
Valor de venta
Más: I.G.V.
Por pagar al proveedor
S/. 10,000.1,000.9,000.1,90010,900.-
ABONO
77(779)
60 (601)
40 (4011)
42(421)
2) Ventas de mercaderías por S/. 20,000.- afectas al 19% del I.G.V.
12
12.- Clientes
121.- Facturas por cobrar
40.- Tributos por Pagar
4011.- I.G.V.
70.- Ventas
701.- Mercaderías
S/.238,000.38,000.200,000.-
Análisis del asiento:
CARGO
Importe de las mercaderías
Mas: I.G.V.
Importe a cobrar al cliente
S/.200,000.38,000.238,000.-
ABONO
70(701)
40
12
2) Con fecha 09.06.93 se adquieren una póliza de seguro contra todo riesgo, por un valor
de S/.50,000.- con vigencia de un año.
38.- Cargas Diferidas
382.- Seguros pagados por adelantado
40.- Tributos por pagar
4011.- IGV.
42.- Proveedores
421.- Facturas por pagar
30/6 Póliza de seguros Nº 4890 Cía.
de seguros y Reaseguros ”El Pacífico” SA.
65.- Cargas diversas de gestión
651.- Seguros
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S/.50,000.9,500.-
59,500.-
25,000.-
Pág. 72
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38.- Cargas Diferidas
31/12 Seguros vencidos al cierre del
ejercicio.
25,000.-
90.- Gastos por Distribuir
79.- Cargas imputables a cuentas de costos
Comentario
Importe de la Póliza de Seguro 30/6
Parte vencida al 31/12
Parte diferida para el año siguiente
y que el saldo de la cuenta 38
25,000.25,000.-
S/.50,000.25,000.-
(para un año)
(6 meses x 4,166.66)
25,000.-
(6 meses x S/.4,166.66)
Resumen
Los asientos contables registrados en forma apropiada, ordenada y cronológica en el Libro
Diario, son la base de todo sistema de información contable, ya que resume las operaciones de
la empresa, que a su vez se traduce en la formulación de los estados financieros.
Siendo el Diario un Libro contable, obligatorio y principal, junto con los Libros de Caja,
Inventarios y Balances y Mayor, condensan las transacciones de una empresa, constituyéndose
en la columna vertebral de todo sistema de contabilidad.
9.8. LIBRO CAJA
9.8.1. DEFINICIÓN:
Es un libro principal y obligatorio, de foliación doble en el cual se registra el
movimiento de dinero en efectivo, cheques o valores, representativos de ingresos y
egresos originado por las operaciones que realiza la empresa.
Rayado
Cada empresa adecúa éste a sus propias necesidades, aunque los sistemas de
mayor acepatación y uso son la llamada Caja Italiana y la Caja Americana o
Tabular.
Partes
Tiene dos partes:
DEBE
(lado izquierdo)
ingresos
y
HABER
(lado derecho)
egresos
Cada una de estas partes cuenta con sus respectivas columnas, para anotar la fecha, las
cuentas que intervienen, cantidades, Nº de documento, explicación y para cualquier otra
información útil a la empresa.
9.8.2. Los asientos y sus partes
Son los registros originados por los documentos que sustentan tanto a los ingresos, como a los
egresos. Cada uno debe contener: fecha, código y título de las cuentas y sub-cuentas que
intervienen, importe de las cuentas deudoras y acreedoras, número de comprobante que
sustenta el registro y el correspondiente detalle o explicación.
9.8.3. Comprobante de Caja
Son los que sustentan una operación como: las facturas por compras y ventas, letras, pagarés,
boletas de pago por remuneraciones, papeletas de depósito bancario, notas de cargo
bancarios, etc, los que son marcados correlativamente y ordenados de manera cronológica;
luego de registrados son archivados en forma cuidadosa y adecuada, ya que como todo
comprobante o documento contable está sujeto a fiscalización.
Entre los principales sitemas del Libro Caja tenemos:
- Caja Italiana
Pág. 73
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- Caja Americana
- Caja Bancos.
A. Caja Italiana
Por su simplicidad y fácil preparación se aplica frecuentemente en empresas individuales o
en las de comercio minoritario.
Rayado:
2
DEBE
2
2
HABER
1
3
4
5
6
7
8
2
3
4
5
6
7
8
Primera Forma:
3.
4.
5.
6.
7.
8.
9.
10.
Título o encabenzamiento (Caja, Mes de ......... de 19...)
Fecha de la Operación.
Código de la cuenta de origen del ingreso o egreso.
Título de las cuentas que se debitan o acreditan, detalle de la operación y otros datos menores, pero
de utilidad para la empresa.
Número del documento, previamente dado por el Tenedor de libros.
Véase en la 2a. Forma.
El importe de cada docuemento en tanto las operaciones se repitan y se encuentren referidas a una
misma cuenta y en la misma fecha.
El saldo inicial; importe por cada cuenta utilizada diariamente y para anotar el saldo final.
Segunda Forma:
También se pueden utilizar 6-7 y 8 en lo siguiente:
6 Anotar el importe de cada documento cuando las operaciones del día son repetidas y referidas a una
misma cuenta. Es decir reemplaza a la columna 7 de la primera forma.
7 Se anotan los importes por cada cuenta utilizada diariamente. Absorve una parte de la función
destinada a la columna 8 de la primera forma.
8 El saldo inicial y final, así como el importe total del movimiento del período, que generalmente es de
un mes.
Apertura
Es el registro de la disponibilidad de fondos en el DEBE, ya sea al inicio de las operaciones o como saldo
del inventario del ejercicio anterior, Ej.: “SALDO INICIAL” -0- “SALDO ANTERIOR”.
Registro de operaciones:
a) Ingresos: DEBE: contra-cuenta
contracuentas: 73-75-76 y77.
anotadas generlamente: 10-12-16 de activo corriente y las
b) Egresos: HABER: contra-cuentas más usadas: pasivo corriente: 40-41-42-45 y 46.- 74.- Descuentos,
rebajas y bonificaciones concedidos y la cuenta 10 para los depósitos en cuenta corriente. También se
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hacen uso las cuentas de la clase 6.
Ejemplo: Compra de mercaderías por S/. 100,000.- con descuentos del 10%.
60.- Compras
601.- Mercaderías
40.- Tributos por pagar
4011.- IGV.
42.- Proveedores
421.- Facturas por pagar
S/. 100,000.19,000.19,000.-
42.- Proveedores
421.- Facturas por pagar
73.- Descuentos, rebajas y bonificaciones obtenidas
10,000.10,000.-
Ejemplo: El uso con las cuentas de la Clase 6.
1.
2.
3.
4.
Saldo inicial: S/. 45,000.Se cancela en efectivo al consumo de luz; S/.5,000.Se compra mercaderías por S/.10,000.- cancelándose con cheque (sin IGV).
Se paga tributos municipales por S/. 5,000.- en efectivo.
DEBE
A saldo
10.- Caja y Bancos
104.- Cheque
HABER
45,000.5,000.-
50,000.-
63.- Servicios prestados
por terceros
636.- Luz.- marzo
60.- Compras
601.- Fact. Nº
64.- Tributos
646.- Arbitrios
Por saldo
5,000.10.000.5,000.20,000.30,000.50,000.-
Asientos de Centralización
a) Por los ingresos:
10.- Caja y Bancos
101.- Caja
10.- Caja y Bancos
104.- Ctas.Ctes.
30/5.- Por los ingresos de Caja
en el presente mes.
5,000.5,000.-
b) Por los Egresos:
60.- Compras
Pág. 75
S/. 10,000.EDUCA INTERACTIVA
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601.- Mercaderías
63.- Servicios prestados por terceros
5,000.-
636.- Electricidad y agua
64.- Tributos
646.- Tributos a gobiernos locales
10.- Caja y Bancos
31/5.- Por los egresos de Caja en el
presente mes.
5,000.20,000.-
c) Por la transferencia:
10,000.10,000.-
20.- Mercaderías
90.- Gastos por Distribuir
10,000.-
61.- Variación de Existencias
611.- Mercaderías
79.- Cargas imputables a cuentas
de costos
30/5.- Transferencias de compras y gastos
10,000.-
Primera forma de centralización de Caja
10.- Caja y Bancos
101.- Caja
10.- Caja y bancos
104.- Ctas. Ctes.
12.- Clientes
121.- Facturas por pagar
123.- Letra por pagar
73.- Descuentos, rebajas y bonificaciones obtenidas
77.- Ingresos Financieros
772.- Intereses sobre cuentas por cobrar mercantiles
30/4.- Por los ingresos de Caja en el presente,
según folio Nº 14
10.-Caja y Bancos
104.-Ctas. Ctes.
41.- Remuneraciones y participac. Por pagar
411.- Remuneraciones por pagar
42.-Proveedores
421.-Facturas por pagar.
423.-Letras por pagar
10.-Caja y Bancos
101.-Caja
30/4.-Por los egresos de Caja en el
presente mes, segun folio Nº 14.
167,900.
85,400.80,000.-
2,000.500.-
130,500.27,400.55,000.50,000.5,000.222,900
Segunda Forma de Centralización de Caja
Al respecto, la centralización de Caja solo es objeto de un solo asiento, cargando todas las
cuentas de egresos y abonando las cuentas de ingresos, incluyendo el saldo inicial y final de la
subcuenta 101.-Caja, como sigue, acorde con los dos ejemplos anteriores.
EDUCA INTERACTIVA
Pág. 76
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10.- Caja y Bancos
101.- Caja
46,000.104.-Ctas.Ctes.
130,500.41.- Remuneraciones y participaciones por pagar
411.- Remuneraciones por pagar
42.-Proveedores
421.- Facuturas por pagar 50,000.423.- Letras por pagar
5,000.10.-Caja y Bancos
101.-Caja
101,000.104.-Ctas. Ctes.
85,000.-
S/.176,500.-
12.-Clientes
121.-Facturas por pagar
45,000.123.-Letras por pagar
35,000.73.-Descuentos, Rebajas y Bonif. Obtenidas.
77.-Ingresos Financieros
772.-Intereses sobre cuentas por cobrar mercantiles.
30/4.-Por los ingresos y egresos de Caja en el
presente mes, segun folio Nº14.
37,400.55,000
186,400.-
80,000
2,000
500
Ejercicio de Aplicación
Registrar movimiento de Caja de Enero de 2004, de acuerdo a las siguientes operaciones.
DIA
01.- Saldo al 31/12/03
S/.101,000.03.- Se cobra al cliente Juan Meneses la fact. 401
45,000.04.- Se deposita en cuenta corriente el cheque
del cliente J. Meneses y s/.50,000.- en efectivo
95,000.09.- Se cancela el recibo de la Cia. Peruana de Telefonos
girando n/cheque 580464
3,000.13.-Cancelamos la factura Nº789 a importaciones
“Lima” SA., obteniendose un descuento de s/.2,000.el importe neto se paga con cheque 080465
36,000.15.- Cobramos al cliente Manuel Salazar una letra por
s/. 35,000.-, mas s/.500.- por intereses.
18.- Se deposita en cuenta corriente
35,500.21.- Se giran a la orden de inmobiliaria
“Universal” y Banco de Lima los ch/ 080466 y
080467 respectivamente por s/.6,000.- y s/. 3,000.9,000.24.- El ch/ 080466 se le entrega la inmobiliaria
“Universal” cancelando el alquiler del mes, y al Banco
de Lima el ch/ 080467 para cancelar el consumo de luz
9,000.28.- Se paga al Sr. Fernando Baldeón una letra en efectivo.
5,000.31.- Se cancela el importe neto de la Planilla de sueldos
girando el ch/. 080468
37,400.-
9.9. LIBRO MAYOR
9.9.1. Concepto
Es un libro principal y obligatorio, de doble foliación, donde se registran las cuentas
deudoras y acreedoras, que provienen del Libro Diario. Dichos registros se efectúan en
forma cronológica, analítica (cuenta por cuenta) e independiente con el objeto de
establecer el movimiento y el saldo de cada cuenta, que sirven de base para la
formulaciónn del balance general.
Pág. 77
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Rayado:
Tiene una forma variada, aunque en nuestro medio se utiliza con mayor frecuencia el rayado
corriente y el rayado con saldos.
a) Rayado corriente (foliación doble)
12
12
DEBE
10.- Caja y Bancos
HABER
b) Rayado con saldos o foliación simple
CÓDIGO
FECHA
DÍA
DÍA
NOMBRE DE LA CUENTA
DETALLE
DEBE
HABER
MES
SALDOS
DEUDOR
CÓDIGO
NOMBRE DE LA CUENTA
FECHA
DETALLE
DEBE
HABER
ACREEDOR
SALDO
MES
INDICE DE CUENTAS
Al respecto se debe señalar que la apertura de cuentas en este libro no tiene un orden estricto
con respecto al órden asignado a cada cuenta dentro del Plan Contable General Revisado y
por lo tanto, no se puede ubicar fácilmente las cuentas, aunque este aspecto se subsana
estableciendo un índice alfabético de las cuentas, que se encuentra al comienzo del libro.
9.9.2. Traslado al Mayor y sus casos
Un pase a traslado correcto a este libro lo resumimos así:
1) Apertura de un folio para cada cuenta conforme aparecen en los asientos registrados en el
Libro Diario.
2) Luego se registra la fecha, debiendo ser igual a la que corresponde al
Diario.
3) Cuando se registra en el DEBE, a continuación de la fecha se registra la
contrapartida anteponiendo la preposición "a", si son varias las contra-cuentas se reemplaza
por la palabra "VARIOS". Cuando se anota en el HABER, se registra la contrapartida luego
de la fecha, anteponiendo la palabra "por", si son varias las contra-cuentas se reemplaza
por la palabra "VARIOS".
4) En la siguiente columna, se registra el Nº de folio del Diario de donde proviene el asiento.
Luego, en el Libro Diario y de manera simultánea, al Iado de la cuenta mayorizada, se
registra el número de folio que corresponde a la cuenta en el Mayor.
EDUCA INTERACTIVA
Pág. 78
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5) Enseguida, se registra al importe teniendo en cuenta que si se trata del asiento de apertura
del Diario, los importes van a la segunda columna y si son de operación o siguientes el
registro se hace en la primera columna.
6) Finalmente, cuando se han mayorizado todos los asientos de Diario, (hasta los asientos de
ajuste), se suma la primera columna y su importe se traslada a la segunda como paso
previo a la preparación del balance de comprobación.
LIBRO DIARIO
LIBRO MAYOR
Diario, Enero de .....
10
Caja y Bancos
12
Clientes
20
Mercaderías
33
Inmuebles, maq. y equipo
DEBE
10.- Caja y Bancos
Haber
DEBE
12.- Clientes
Haber
a
42
Proveedores
50
Capital
DEBE
20.- Mercaderías
Haber
DEBE
33.- Inmuebles, Maquinaria y Equipo
Haber
DEBE
42.- Proveedores
Haber
9.10. LIBRO BANCOS
De manera común y frecuente la casi totalidad de las empresas mantienen relaciones económicofinancieras con los Bancos, entidades financieras éstas que representan en el sistema económico,
lo que para el cuerpo humano viene a ser aparato circulatorio.
Las operaciones bancarias que mantienen las empresas deben ser controladas en su nivel intemo
por la administración, mediante un correcto, adecuado, apropiado y oportuno registro, que en este
caso es el Libro Bancos.
Estas operaciones a veces no se registran al ritmo necesario de la empresa con las entidades
bancarias, como también que en otras ocasiones se cometen errores u omisiones; y con alguna
frecuencia, el banco efectúa transacciones que son de conocimiento posterior a la empresa
mediante el envio de notas de cargo, de abono o en algunos casos debitando o acreditando el
estado de la cuenta corriente y otros problemas propios de las actividades cotidianas, que se
superan con facilidad -en lo posible- al llevar un libro auxiliar, no obligatorio, denominado Libro
Pág. 79
EDUCA INTERACTIVA
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Bancos.
9.10.1 Concepto
Es un libro que tiene un rayado especial en el cual se registran las operaciones que efectúa
la empresa con el banco o los bancos con los cuales mantiene relaciones económico
financieras, mediante las cuentas corrientes que para tal efecto se abren y mantienen.
Mediante dicho libro auxiliar, que tiene una significativa importancia para el control de las
operaciones bancarias en los diferentes tipos de éstas, ya como depósitos, o entregas en
efectivo y/ o cheques, retiro de fondos mediante giro de cheques, descuento de letras,
operaciones de préstamos bancarios, adelantos en cuenta corriente (sobregiros) y otros de
gran importancia en la relación empresa-banco.
Rayado:
FECHA
(1)
SUMAS (3)
CONCEPTO
(2)
DEBE
HABER
SALDOS (4)
DEUDOR
ACREEDOR
9.10.2 Registro Operacional
En la relación Empresa-Banco, toda operación dará lugar a un asiento o registro en cada
una de las columnas del rayado, como sigue de acuerdo al gráfico anterior:
(1) Fecha= día de las operación
(2) Concepto o detalle que es la explicación de la operación efectuada. (3) SUMAS: que a
su vez tiene 2 sub-columnas:
a) Debe: se registra:
- El depósito inicial que abre la cuenta corriente.
- Depósitos posteriores en efectivo o cheques.
- Notas de abono que envía el banco por diversos conceptos: Ietras
cobradas en
cuenta; el monto de las letras descontadas; pagarés u otros documentos que significan
préstamos bancarios; intereses ganados, etc.
- Transferencias de fondos ordenados a favor de la cuenta corriente.
b) Haber: donde se registran:
- El retiro de fondos a través del giro de cheques.
- Notas de cargo que hace llegar el banco por pagos ordenados; letras descontadas
protestadas; mantenimiento de cuenta corriente; importe de la chequera; comisiones
bancarias; intereses; devolución de cheques mal girados o sin fondos, cuando el banco
no le otorga el avance en cuenta corriente a la empresa (sobregiro); etc.
- Transferencia de fondos ordenados a favor de otras cuentas, personas, empresas
(generalmente proveedoras), etc.
DEBE = Cargar o debitar (lado izquierdo).
HABER= Abonar o acreditar (lado derecho).
(4) SALDOS: conforme se registran los cargos o débitos (debe) y los abonos o créditos,
(haber), la empresa (cliente del banco) está en condiciones de conocer el saldo de su
cuenta corriente, el que se obtiene por diferencia entre EL DEBE Y EL HABER.
(1) SALDO DEUDOR:
Suma del debe es mayor que la del haber.
(2) SALDO ACREEDOR:
Suma del haber es mayor que la del debe (SOBREGIRO)
Con la finalidad de evitar los sobregiros que ocasionan intereses y otros
gastos financieros, se hace indispensable obtener los saldos bancarios
en cada cuenta corriente en forma diaria.
EDUCA INTERACTIVA
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9.10.2.1 Balance Auxiliar del Libro Bancos
Se hace necesario encontrar la igualdad de las columnas DEBE Y HABER. Esta
igualdad se obtiene si el último saldo registrado se transfiere a la sub-columna
DEBE ó HABER, vale decir, a la columna que registró al menor importe, que por
otro lado resulta siempre contraria a su significación, ejemplo:
ULTIMO SALDO
(1) DEUDOR
(la empresa tiene disponibilidad en el
banco)
DEBE > HABER
(2) ACREEDOR
(la empresa no tiene disponibilidad y el
banco ha pagado en excaso de la suma que
tiene la empresa en Cta. Cte. (sobregiro)
HABER > DEBE
PARA BALANCEAR SE COLOCA EN:
COLUMNA HABER
Con la expresión precedida de:
“Por balance”
“Por saldo”
PARA BALANCEAR SE COLOCA EN:
COLUMNA DEBE
La expresión:
“A balance”
“A saldo”
>= mayor que
9.10.2.2 El Estado Mensual (extracto Bancario)
Es el documento que proporciona el banco a sus clientes
(correntistas), donde se detalla el movimiento (cargos y abonos)
que ha tenido la cuenta corriente mensualmente o en lapso menor, si lo solicita el
cliente. Este documento bancario sirve para que el interesado pueda verificar la
exactitud de las operaciones efectuadas.
9.10.3 Conciliación Bancaria
Es un procedimiento mediante el cual se verifica el movimiento de las operaciones
efectuadas con el banco, con el objeto de comprobar la exactitud del saldo del banco, así
como del saldo de la empresa.
Para tal efecto existen dos procedimientos:
Procedimiento Nº 1:
Punto de partida = saldo del extracto bancario al que luego se le hacen sumas o restas,
hasta llegar al final al saldo en libros de la empresa como sigue:
Saldo según extracto bancario (acreedor)
MAS:
(a) + Entregas (depósitos) no registrados o considerados
por el banco (extracto)
(b) + Notas de cargo no consideradas en libros de
la empresa, porque el banco no las envió a tiempo
u otros motivos
> = mayor que
< = menor que
(c) - Notas de abono no contabilizadas en los
libros de la empresa, porque el banco no las
envió a tiempo o por motivos diversos
(d) - Cheques girados pendientes de cobro
de proveedores y otros
SALDO IGUAL A LIBROS
Pág. 81
10,000.-
5,000.-
5,000.20,000.-
(3,000.-)
(5,000.-)
8,000.12,000.EDUCA INTERACTIVA
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Procedimiento N° 2:
Saldo según libros (positivo=deudor)
MAS:
12,000.-
(c) + Notas de abono no contabilizadas en
libros de la empresa
(d) + Cheques girados pendientes
cobro de proveedores y otros
MENOS:
3,000.5,000.-
(a) - Entregas (depósitos) no registrados o
considerados por el banco.
(b) - Notas de cargo no consideradas en libros
porque el banco no las envió.
(5,000.-)
(5,000.-)
SALDO IGUAL AL EXTRACTO BANCARIO
10,000.-
Es importante señalar,que estos procedimientos se aplican en tanto la empresa tenga
SALDO DEUDOR EN SU CUENTA CORRIENTE, el cual se efectuará a la inversa cuando
la empresa tenga SALDO ACREEDOR EN SU CUENTA CORRIENTE, así como en sus
libros.
LA EMPRESA
LIBRO BANCOS
DEBE
1) Apertura
(+) 2) Depósito
en efectivo
(+) 3) Depósito
en cheques (*)
4) Notas de Abono
del banco
(+)
HABER
S/. 10,000.20,000.50,000.-
1) Giro de cheques
para pagos a proveedores
y otros (-)
2) Notas de Cargo
del Banco (-)
SALDO DEUDOR (DIF)
(*)
60,000.10,000.-
10,000.90,000.-
90,000.-
(AUM ENTOS) (+)
(DISM INUCIONES) (-)
SALDO DEUDOR = Diferencia:
20,000
=
DEBE
90,000
-
HABER
70,000
EL BANCO
CUENTA CORRIENTE
DEBE
(-)
(-)
1) Pago de cheques
girados por
la empresa (*)
2) Notas de cargo
al cliente
(empresa)
SALDO ACREEDOR
(DISMINUCIONES) (-)
EDUCA INTERACTIVA
HABER
60,000.-
10,000.70,000.20,000.90,000.-
1) Apertura o depósito
inicial del cliente (+)
2) Depósitos en
efectivo (*)
(+)
3) Depósitos en
cheques (*)
(+)
4) Notas de Abono
10,000.-(+)
20,000.-(+)
50,000.-(+)
10,000.-(+)
90,000.-
AUMENTOS (+)
Pág. 82
UNIVERSIDAD JOSE CARLOS MARIATEGUI
Análisis:
1) Cargos (debe)
Abonos (Haber)
LA EMPRESA
Aumentos
Disminuciones
EL BANCO
Disminuciones
Aumentos
2) A cada cargo de la empresa le corresponde un abono en la cuenta corriente del banco.
3) Para la empresa representará una cuenta por cobrar a banco, siempre que tenga SALDO DEUDOR
y viceversa.
(*) Se debe señalar que, es frecuente que al final de cada mes se efectúan operaciones,
cuyos documentos no envía el banco, sino al siguiente mes, y que por lo tanto quedan
pendientes de contabilizar en libros de la empresa y que se deben apreciar dichos faltantes
en el momento de realizar la Conciliación Bancaria.
9.10.4 Reapertura del Libro Bancos
Este se efectúa después de la Conciliación Bancaria correspondiente al mes siguiente;
mediante el registro del saldo del mes anterior.
En el caso de que, el saldo fuese deudor, el libro se reabre con la expresión "A Saldo";
registrando dicha cantidad en el "DEBE" y como "Deudor" en la columna de saldos; y en
caso inverso, si el saldo fuese acreedor, se reabre el libro con la expresión "Por saldo",
registrando la cifra en la columna del "HABER" y en la columna de saldos como
"Acreedor".
APERTURA DE UNA CUENTA CORRIENTE
FECHA
CONCEPTO
DEBE
10/4
15/4
Apertura de Cta. Cte.
Ch/114401.- Pedro Cieza
SUMAS
HABER
80,000.20,000.-
DEUDOR
SALDOS
ACREEDOR
80,000.60,000..-
REAPERTURA DEL MES SIGUIENTE (con saldo deudor)
SUMAS
SALDOS
FECHA
CONCEPTO
DEBE
HABER
DEUDOR
ACREEDOR
3/5
A saldo
15/15 Ch/1144111
60,000.-
60,000.62,000.-
2,000.-
REAPERTURA AL MES SIGUIENTE (con saldo acreedor)
SUMAS
SALDOS
FECHA
CONCEPTO
DEBE
HABER
DEUDOR
ACREEDOR
1/6
20/6
Por saldo
N/depósito en Cta. Cte.
2,000.18,000.-
2,000.16,000.-
Ejercicio de Aplicación:
El comerciante Señor José Espinoza apertura una Cta. Cte. con la suma de S/. 50,000.Pág. 83
EDUCA INTERACTIVA
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Este comerciante pide al contador que le haga su Libro Bancos, para lo cual entrega la
chequera, las boletas de depósitos, el extracto bancario y demás documentos que
sustentan las operaciones realizadas, que son como sigue:
Movimiento bancario de Abril
1.- Apertura de cuenta corriente
4.- Depósito en cuenta corriente: S/.20,000.
8.- Giro de Ch/553504 a la orden de José Farfán: S/. 2,000.
11.- Giro de Ch/553502 a la orden del Banco de la Nación: S/.4,000.
15.- Nota de cargo por chequera S/. 50.18.- Giro de Ch/553503 a la orden de Casas "El Sol" SA. S/.20,000.
22.- Giro de Ch/553504 a la orden de Juán Castro: S/.3,760.
22.- Giro de Ch/553505 a la orden Alfredo Novoa S/.4,700.
28.- Nota de Abono por Letras en cobranza según el detalle siguiente:
Importe de letras
S/. 3,600.
Menos: Comisión bancaria
(100)
3,500.Movimiento bancario de Mayo
2.- Saldo del mes anterior
8.- Depósito en Cta.cte. de S/.30,000.
10.- Giro de Ch/553507 a la orden de Sedapal S/.500.12.- Giro de Ch/553508 a la orden de Cía. Peruana de Teléfonos: S/.2,500.15.- Depósito en Cta.Cte.de S/. 20,000.18.- Nota de cargo por mantenimiento de cuenta corriente (Cta.Cte) S/. 100.22.- Anulación del Ch/253508 por estar mal girado.
22.- Giro de Ch/553509 a la Cía. Peruana de Teléfonos SA. S/.2,600.25.- Giro de Ch/5535510 a la orden de Jaime Vidal S/.5,000.28.- Giro de Ch/553511 a la orden de Inmobiliaria "Tauro" SA. S/. 10,000.30.- Nota de cargo
por comisiones bancarias S/.150.Extracto Bancario de Abril
CHEQUE
D E B IT O S
C R É D IT O S
50,000.20,000.-
55 35 0 2
55 35 0 1
55 35 0 4
55 35 0 5
4,000.2,000.50 .-N /D
3,760.4,700.3,5 00 .-N C
FECHA
1.4
4 .4
11.4
13.4
15.4
23.4
24.4
26.4
30.4
SALDO
50,000.70,000.66,000.64,000.63,950.60,190.55,490.58,990.58,990.-
E x tracto B a n cario d e M a y o
CHEQUE
D E B IT O S
C R É D IT O S
S a ldo a nterio r
55 35 0 3
20,000.60,000.30,000.-
55 35 0 6
1,000.-
55 35 0 7
55 35 1 0
10 0 .-N D
500.5,000.15 0 .-N D
20,000.-
EDUCA INTERACTIVA
FECHA
2.5
2 .5
6 .5
8 .5
10.5
15.5
18.5
20.5
25.5
31.5
31.5
SALDO
58,990.38,990.98,990.128,990.127,990.147,990.147,890.147,390.142,390.142,290.142,290.Pág. 84
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LIBRO BANCOS.- MES DE ABRIL
FECHA
SUMAS
CONCEPTO
DEBE
01
04
08
11
15
18
22
22
28
28
Apertura de Cta. Cte. Depósito
en Cta. Cte. Ch/553501.- José
Farfán Ch/553502.- Banco de la
Nación N/Cargo.- Chequera
Ch/553503.-Casa "El Sol" S.A.
Ch/553504.-Juán Castro
Ch/553505.-Alfredo Novoa
N/Abono.-Letras cobradas
Comisión Bancaria
50,000.20,000.-
Por balance
73,600.-
SALDOS
HABER
2,000.4,000.50.20,000.3,760.4,700.3,600.-
73,660.-
100.34,610.38,990.73,660.-
Conciliación Bancaria:
Saldo según extracto bancario
Menos:
Cheques girados pendientes de cobro
Ch/553503 – Casa “El Sol” S.A.
DEUDOR
ACREEDOR
50,000.70,000.68,000.64,000.63,950.43,950.40,190.35,490.39,060.38,990.-
58,990.-
(20,000.-)
38,990.-
(<) = Sumas chequeadas con el extracto bancario.
Cabe expresar que los cheques girados pueden ser cobrados en fecha posterior, aunque en
Conciliación Bancaria del mes en que fueron girados aparezcan como pendientes de cobro,
como en este caso es el Ch/553503.- a la orden de Casa "El Sol" S.A.
LIBRO BANCOS.- MES DE MAYO
FECHA
01
04
06
08
10
12
15
18
22
22
25
28
30
CONCEPTO
Saldo del mes anterior
Ch/553506 - Electrolima
Depósitos en Cta. Cte.
Depósito en Cta. Cte.
Ch/553507.-Sedapal
Ch/553508.-Cía. Peruana Teléfonos
Depósito en Cta. Cte.
N/Cargo mantenimiento Cta. Cte.
Anulación Ch/553508
Ch/553609.-Cía. Peruana de Teléf.
Ch/553610.-Jaime Vidal
SUMAS
DEBE
38,990.1,000.60,000.30,000.500.(1)2,500.20,000.100.(1)2,500.-
Ch/553611.-Inmoviliaria "Tauro"
N/Cargo comisiones
151,450.Por Saldo
151,450.-
Pág. 85
SALDOS
HABER
2,600.5,000.10,000.150.21,850.129,640.151,450.-
DEUDOR
ACREEDOR
38,990.37,990.97,990.127,990.127,490.124,990.144,990.144,890.147,390.144,790.-
139,790.129,790.129,640.-
EDUCA INTERACTIVA
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Conciliación Bancaria:
Saldo según estado de cuenta
Menos:
Cheques girados pendientes de cobro
Ch/553609.-Cía. Peruana de Teléfonos
Ch/553611.-Inmobiliaria “Tauro” S.A.
142,240.-
2,600.10,000.-
Saldo igual al libro
(12,600.-)
129,640.-
( ) Traslado del saldo correcto del mes anterior.
(<) Suma chequeada con el extracto bancario.
(1 ) Cantidades que se anulan entre si, por anulación del Ch/553608.- a la orden de la Cía.
Peruana de Teléfonos (ver Ch/553608.-girado por la suma correcta).
Importante:
Se debe indicar que las marcas (<) se usan no sólo para chequear el extracto de cuenta
conrriente bancario con el Libro Bancos.
Resumen:
El libro Bancos siendo un registro auxiliar y no obligatorio resume el movimicno de las
operaciones efectuadas entre el banco y la empresa.
Generalmente, la administración lo implanta como una necesidad de control efectivo en sus
relaciones con el banco, pero tiene una significativa importancia, ya que sirven de base para
una administración eficiente y efectiva.
9.11. PLANILLA DE REMUNERACIONES Y BOLETA DE PAGO
•
Los empleadores cuyos trabajadores, se encuentren sujetos al régimen laboral de la
actividad privada, están obligados a llevar planillas de pago.
•
Las planillas de pago, sean libros, hojas sueltas o microformas deberán ser
autorizados por la autoridad administrativa de Trabajo, antes de su utilización.
•
Los empleadores deberán registrar a sus trabajadores en la planilla de pago, dentro
de las 72 horas de ingresados a prestar servicios, independientemente que se trate
de un contrato por tiempo indeterminado, sujeto a modalidad o a tiempo parcial.
•
Requisitos para la autorización del Primer Libro u hoja sueltas de planillas de pago:
-
Solicitud dirigida al Sub Director de Registros Generales y Pericias, según
formato establecido, pidiendo autorización de planillas u hojas sueltas
adjuntando:
Libro u hojas sueltas, las hojas sueltas deberán estar numeradas y con el
formato impreso, según lo establecido por el Art. 140 del D. S. 00 1-98- TR.
Copia del Comprobante de información registrada del Registro Único del
Contribuyente (RUC).
Copia simple del documento de identidad del representante legal.
Recibo del pago efectuado en el Banco de la Nación (tasa del 1% de la UIT
vigente a la fecha de la solicitud por cada 100 hojas).
•
La Solicitud deberá de consignar la siguiente información:
EDUCA INTERACTIVA
Pág. 86
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-
•
Apellidos y nombres o razón social del empleador.
Nombre del representante legal del empleador y su número de documento de
identidad.
Número de RUC del empleador Dirección del Centro de trabajo.
Número de folio s del libro o de las hojas sueltas a ser autorizadas.
De tener más de un centro de trabajo y haberse optado por la centralización
de las planillas, se consignará la dirección de los centros de trabajo incluidos
en ello y el lugar donde se encuentren los originales de las planillas y los
duplicados de las boletas de pago.
Denominación de la planilla a autorizar.
Contenido de las Planillas de Pago:
•
Nombre completo, sexo y fecha de nacimiento.
Domicilio.
Nacionalidad y documento de identidad.
F echa de ingreso o reingreso a la empresa.
Cargo u ocupación.
Número de registro o código de asegurado o afiliado a los sistemas
provisionales correspondientes.
Fecha de cese.
Asimismo deben consignar:
-
9.11.1.
Remuneraciones que se abonen al trabajador, de acuerdo al Art. 6° y 7° del
Decreto Supremo N° 003-97- TR (27-03-97).
Número de día 4 horas trabajadas.
Número de horas trabajadas en sobre tiempo.
Reducciones de carga del trabajador, por concepto de tributos.
Aportes a los sistemas provisionales, cuotas sindicales, descuentos
autorizados u ordenes por mandato judicial y otros conceptos similares.
Los tributos y aportes de cargo del empleador.
Cualquier otro pago que no tenga carácter remunerativo según Art. 7° de la
LPCL.
Fecha de salida y retorno de vacaciones salvo que por lo naturaleza del
trabajo o por el tiempo trabajado solo hubiera lugar a pago de la
remuneración vacacional.
Cualquier información adicional que el empleador considere permanente.
PAGO DE REMUNERACIONES Y ENTREGA DE BOLETA DE PAGO
El pago de las remuneraciones se acredita con una boleta de pago firmada
por el trabajador o con una constancia respectiva, cuando aquel se haga a
través de terceros, sin perjuicio de la ente de la boleta al trabajador a más
tardar el tercer día hábil siguiente a la fecha de pago.
La boleta de pago debe contener los mismos datos que figuran en las
planillas y debe ser sellado y firmado por el empleador o representante legal.
El duplicado de la Boleta de pago quedará en poder del empleador, esto
deberá ser firmado por el trabajador, o si el trabajador no supiera firmar,
imprimir su huella digital; sin embargo si el empleador lo considera
conveniente, la firma de la boleta por el trabajador será opcional. En este
caso corresponderá al empleador la carga de la prueba respecto al pago de la
remuneración. La firma del trabajador en la boleta de pago no implicará
renuncia por este cobrar las sumas que considera le corresponda y no figurar
en la boleta.
Pág. 87
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"El Tigre" S.A.C.
Av. El Sol Nº 508- Chorrillos
Teléfono: 4624513
BOLETA DE PAGO
NOMBRES Y APELLIDOS
:
OCUPACIÓN
:
SEGURO SOCIAL
DNI
:
Fecha de Inicio de Vacaciones
FECHA DE INGRESO
:
Fecha de Cese de Vacaciones
:
CUSPP
:
AFP
Nº de Días Trabajados
Nº de Horas Trabajadas
Nº de Horas Extras Trabajadas
Remuneración Básica
S/.
Bonif. Esp. Costo de vida voluntaria obligatoria por la Empresa
Asignación Familiar
Horas Extras
Gratificación
Incremento AFP
Vacaciones
Inasistencias
TOTAL S/.
APORTES
Aporte AFP
%
Seg. Invalidez
%
DESCUENTOS
Comisión Fija
Comisión Porcentual
%
Renta 5ta. Cat.
R.P.S.
%
S.N.P.
%
I.E.S.
%
EsSalud Vida
TOTAL S/.
S/.
SALDO A PAGAR
ADMINISTRADOR
RECIBI CONFORME
Lima, del .......de........................del .......
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Pág. 89
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Cuestionario:
1) Definición de Extracto Bancario.
2) ¿Cuál es la utilidad del extracto bancario?
3) ¿Cómo se registran las notas de cargo bancario en el Libro Mayor y cómo lo
registra una nota de cargo emitida por la empresa?
4) ¿Cuáles son los procedimientos que se siguen en la preparación de una
conciliación bancaria?
5) Exprese la utilidad e importancia del Libro Bancos.
6) ¿Cuál es el tratamiento que se debe dar a un cheque cargado en la cuenta
corriente de la empresa en forma equivocada, ya que pertenece a otra entidad en
la conciliación bancaria?
7) ¿Qué es la planilla de pago y quienes están obligados a llevar dicho libro?
8) ¿Qué es la boleta de pago?
CUESTIONARIO Nº 09
1)
¿Qué entiende por libros de contabilidad?
2)
¿Quienes están obligados a llevar libros de contabilidad?
3)
¿Cuál es la clasificación de los libros de contabilidad?
4)
Partes que comprenden un asiento en el Libro Diario.
5)
Base Legal que sustenta el Libro Diario y las personas que están
obligados a llevarlo.
6)
Exprese la clasificación de los asientos por la función que
desempeñen. Defina tres de ellos.
7)
¿Cuál es el concepto de Inventario y sus clases?
8)
Resuelva el ejercicio propuesto de Inventario.
9)
Prepare el asiento de apertura para el caso de la pregunta
anterior.
EDUCA INTERACTIVA
Pág. 90
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APOYO PARA RESOLVER EJERCICIOS
EJERCICIO DE LA PAGINA
1. Tener en consideración que de acuerdo a la dinámica del Plan contable se debe registrar los
Activos- Pasivos y Patrimonio de la siguiente manera:
•
•
•
•
•
El Dinero en efectivo y/o en bancos se registrará en la cuenta 10.1 Caja y Bancos
(Activo).
Las Letras por cobrar se registrarán en la cta. 12.1 Clientes (Activo).
El Mobiliario se registrará en la cuenta 33 Inmueble, Maquinaria y Equipo (Activo).
Las Mercaderías se registrarán en la cuenta 20 Mercaderías (Activo).
Las Facturas por Pagar a los Proveedores en la cuenta 42 Proveedores (Pasivo).
Ver Plan Contable General Revisado (Pág. 53 ).
EJERCICIO DE LA PAGINA
El asiento compuesto debe ser:
62 Cargas de personal
621 Sueldos
627 Seguridad y Previsión Social (R.P.S.)
64 TRIBUTOS
647 Cotizaciones con carácter de Tributo
6471 IES
40 TRIBUTOS POR PAGAR
403 Contribuciones a Instituciones Públicas
4031 ONP.
650
4032 R.P.S.
450
4033 I.E.S.
85
41 REMUNERACIONES Y PARTICIPACIONES POR PAGAR
411 Remuneraciones por Pagar
5,450
5,000
450
85
85
1,185
1,185
4,350
4350
EJERCICIO DE LA PAGINA
La cuenta 40 Tributos por Pagar , 401 Gobierno Central corresponde a la sub cuenta 4011 IGV
y el porcentaje es del 19%; 1% mas de lo que aparece en dichas páginas.
Pág. 91
EDUCA INTERACTIVA
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BIBLIOGRAFÍA
$ Bravo Cervantes, Miguel H.
Contabilidad Financiera Básica
$ Salvador Claudio Eugenio
Contabilidad General
$ Ichocán Arma, Segundo
Contabilidad Básica
$ Flores Soria, Jaime
Contabilidad General
$ Entrelíneas
Reforma Tributaria 2004
$ Ivera Asociados
Análisis y Aplicación del Plan Contable
Revisado
$ Valdivia Loayza, Carlos
Normas Internacionales de Contabilidad
Vargas Calderón, Víctor
$ Ataupullco Vera, Dante
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Estados Financieros e Impuesto a la Renta
Pág. 92