compensación y devolución de saldos a favor

Resolución Miscelánea
Miscelánea Fiscal 2008: compensación y devolución
de saldos a favor de contribuciones
Juan Carlos Fuentes Rojas
Introducción
Devolución y compensación
En materia de devoluciones y compensaciones, la
Resolución Miscelánea Fiscal para 2008 no sufrió
cambios importantes: mantienen el mismo contenido
cuatro reglas de la miscelánea anterior; algunas otras
se derogan debido a que al existir varias disposiciones
fiscales, formatos y anexos de la miscelánea fiscal
(que atienden la materia de aplicación de esas reglas)
ya no era necesario su permanencia; en otros casos,
simplemente se traslada el contenido de las reglas al
mencionado Anexo 1-A.
La Resolución Miscelánea Fiscal para 2008,
publicada en el DOF, el pasado 27 de mayo del
presente, sufrió un cambio importante en su
estructura respecto a las resoluciones publicadas
en años anteriores. Ahora, las reglas aparecerán
clasificadas en dos libros: el Libro I contiene todas
las reglas que facilitan el cumplimiento de
obligaciones y aclaran diversos aspectos de
aplicación de las disposiciones fiscales y el Libro II,
se refiere a trámites fiscales o procedimientos que
tienen que llevar a cabo los contribuyentes. El
segundo libro lo constituye el Anexo 1-A, “Trámites
Fiscales” de la misma resolución, el cual contiene
todos los requisitos necesarios para realizar
cualquier trámite fiscal ante el SAT.
A continuación, presento el siguiente cuadro comparativo
entre reglas de la Miscelánea anterior y de la Resolución
Miscelánea Fiscal para 2008, en el que manifiesto
algunos comentarios relativos a los principales cambios
entre ambas disposiciones fiscales.
Comparativo Reglas de la Miscelánea Fiscal 2008 aplicables a Devolución y Compensación
de impuestos.
Regla
Regla
Concepto
Comentario
(RMF
(RMF
2007)
2008)
2.2.1
I.2.2.1 Devolución
mediante
certificados; Esta regla mantiene el mismo contenido.
aplicación o monetización.
2.2.2
Opción de devolución y compensación.
La existencia de esta regla era innecesaria,
ya que el mismo formato electrónico
(DeclaraSAT) o los formatos impresos
ofrecen estas dos opciones fiscales.
2.2.3
Solicitud de devolución de IVA.
Los requisitos de este trámite están
contenidos en el Anexo 1-A “Trámites
fiscales” de la RMF 2008.
2.2.4
Expedición de certificados de devolución. La presente regla señalaba los lineamientos
para que las administraciones tributarias
expidieran los certificados de devolución.
2.2.5
Plazo de presentación (adicional) del aviso La aplicación de esta regla subsiste y se
de compensación de acuerdo con el sexto encuentra contenida en el Anexo 1-A
dígito numérico del RFC del contribuyente. “Trámites fiscales” de la RMF 2008.
Facultad de Contaduría y Administración
Miscelánea Fiscal 2008: compensación y devolución de saldos a favor de contribuciones
2.2.6
2.2.7
2.2.8
I.2.2.2
2.2.9
2.2.10
2.2.11
2.2.12
I.2.2.3
I.2.2.4
Utilización de la CLABE en las solicitudes Se elimina esta regla en virtud de que para
de devolución.
que el SAT efectúe la devolución de
impuestos es necesario que el contribuyente
cuente con su CLABE.
Compensación de saldos a favor.
Esta regla mantiene el mismo contenido.
Cambio de opción de compensación por Esta regla establecía la oportunidad al
devolución.
contribuyente de cambiar la opción de
compensación por la devolución, cuando
no tenía impuesto contra que compensar.
Consulta de trámites de devolución.
Al igual que otras reglas esta regla ya no
tenía razón de permanecer
en la
miscelánea fiscal.
Formatos para solicitudes de devolución. Las formas fiscales para solicitar saldos a
favor de impuestos están contenidas en el
Anexo 1 de la RMF 2008; por lo tanto, esta
regla estaba sobrando.
Compensación de oficio.
Esta regla mantiene el mismo contenido.
Devolución a residentes en el extranjero.
Esta regla mantiene el mismo contenido.
Recomendaciones para realizar el trámite
de devolución y compensación
Comentario
Como pudimos apreciar, los cambios a las reglas
aplicables a devoluciones y compensaciones son
mínimos, simplemente la autoridad fiscal hace un
reordenamiento de la presentación de la Miscelánea
y no otorga nuevos beneficios fiscales para los
contribuyentes.
Para efectos de la presentación de las solicitudes de
devolución y avisos de compensación y, sobre todo,
con el objeto de que la autoridad fiscal no rechace
nuestro trámite o nos objete la devolución de saldos a
favor de impuestos, les ofrezco las recomendaciones
siguientes:
Lo que en verdad debería cambiar es la actitud del
SAT hacia los contribuyentes que sí pagamos
impuestos, ya que aun cuando las diversas leyes
fiscales, CFF, RMF y sus Anexos 1 y 1-A, establecen
los lineamientos, requisitos y la documentación
necesaria para recuperar los saldos a favor de
contribuciones (vía compensación o devolución), en la
vida real, la autoridad fiscal solicita documentos o
información adicional que va mas allá de lo dispuesto
en los mencionados ordenamientos fiscales o, en
muchos casos, objeta la devolución de saldos a favor
argumentando situaciones o hechos que no son
responsabilidad del contribuyente o criterios subjetivos
y tontos. Enseguida, les doy algunos ejemplos: el
retenedor no ha enterado los impuestos, la deducción
personal del gasto médico y hospitalario es excesiva;
el empleador no realizó correctamente la retención del
ISR; el SAT solicita el domicilio del lugar donde nuestro
proveedor almacena la mercancía que le compramos;
el proveedor no ha pagado el IVA que nos trasladó; el
retenedor no expidió en forma correcta la constancia
de retención; etcétera.
Consultorio Fiscal
No. 453
• Atender a lo dispuesto por cada Ley Fiscal en
particular, respecto al cálculo de los impuestos y
la procedencia de los saldos a favor.
• Llevar una “contabilidad razonable” y al día.
• Haber determinado correctamente (sin errores)
los impuestos a cargo y/o los saldos a favor.
Estos cálculos deberán estar reflejados en
nuestros papeles de trabajo y soportados en la
contabilidad.
• Contar con todos los comprobantes fiscales que
amparen las deducciones y que cumplan con
todos los requisitos fiscales; asimismo tener las
constancias de retenciones, las declaraciones
mensuales o anuales y los comprobantes de
pago de los impuestos.
• Cumplir con todos los lineamientos que
establecen los Artículos 22, 22-A, 22-B, 22-C y
del contribuyente para realizar el trámite
fiscal.
• Asimismo, se deberá cumplir con todos los
lineamientos del Anexo 1-A de la Resolución
Miscelánea Fiscal para 2008 para cada trámite
e impuesto en específico, y utilizar las formas
fiscales contenidos en el Anexo 1 de la misma
Resolución.
• Aceptado el trámite fiscal se deberá dar
seguimiento al mismo y atender cualquier
solicitud de información de parte del SAT, sobre
todo, tratándose de devoluciones.
• Cualquier inconsistencia en la información
presentada o la falta de algún documento
comprobatorio o escrito libre, retrasará nuestro
trámite fiscal, derivando en la pérdida de tiempo
y recursos financieros.
• Tratándose de compensaciones, primero se
deberá presentar la declaración en la que se
manifieste el saldo a favor, después, efectuar la
compensación de ese saldo a favor contra las
contribuciones a cargo. Una vez efectuada la
compensación, el contribuyente cuenta con un
plazo de cinco días hábiles para presentar su
aviso de compensación; no obstante, la RMF
establece de 1 hasta 10 días más de plazo de
acuerdo al sexto dígito numérico del RFC del
contribuyente.
Dado que existen muchos impuestos federales que se
pueden solicitar en devolución o compensarse, y por
falta de espacio, resultaría excesivo presentar por
cada uno de ellos; sin embargo, en el Anexo 1 y 2 de
este material presento un cuadro sinóptico donde
resumo, en términos generales, los requisitos,
documentación, fechas, plazos y lugar de presentación
de estos dos importantes trámites fiscales.
• Si se presenta declaración complementaria de
la declaración en la que se compensa el saldo a
favor, también se deberá presentar nuevamente
el aviso de compensación ya que, si no se
presenta, el contribuyente se hará acreedor de
una multa.
Caso práctico 1
Compensación del saldo a favor del ISR del
ejercicio 2007, contra IETU E ISR
Planteamiento
• Respecto a devolución de saldos a favor, si el
monto de esta es igual o superior a $ 10,000.00
se deberá contar con firma electrónica avanzada
(FIEL) en el caso de personas físicas; tratándose
de personas morales se requiere FIEL con
independencia del monto).
Una persona moral desea compensar el remanente
del saldo a favor del ISR de 2007, contra el pago
provisional del IETU y de ISR de junio de 2008.
Datos
• La compensación y devolución de saldos a favor
de IVA, es el único trámite fiscal que en forma
específica solicita la integración del 80% de las
operaciones realizadas con proveedores de
bienes, servicios o arrendamiento y, el 100% de
las operaciones realizadas de comercio
exterior.
ISR
• Saldo a favor de ISR del ejercicio 2007:
$ 47,386
• Fecha de presentación de la declaración anual
del ISR de 2007: 13 de marzo de 2008.
• ISR causado en el periodo: $ 114,275
• Considerar los distintos plazos que el SAT tiene
para requerir información y documentación al
contribuyente.
• Pagos provisionales
$ 97,237
• Una vez que se cuenta con las formas fiscales
–debidamente requisitadas- y la documentación
necesaria para el trámite, se podrá solicitar
una cita vía Internet a la administración
tributaria que corresponda al domicilio fiscal
de
ISR
efectuados:
• ISR retenido por intereses: $ 763.
• ISR retenido por salarios: $ 3,292.
• Subsidio para el empleo: $ 1,056.
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Miscelánea Fiscal 2008: compensación y devolución de saldos a favor de contribuciones
23 del Código Fiscal de la Federación, en
materia de devoluciones y compensaciones.
Miscelánea Fiscal 2008: compensación y devolución de saldos a favor de contribuciones
IETU
• Crédito fiscal de inventarios (pendientes de
deducir) al 31 de diciembre de 2007: $ 54,255
• Ingresos de junio efectivamente cobrados:
$ 846,240
• Crédito fiscal de inversiones (por deducir) 19982007: $ 23,420.
• Ingresos acumulables de enero a mayo de 2008:
$ 3,754,000
• Pagos provisionales del IETU: $ 89,727
Se solicita
• Deducciones autorizadas de junio de 2008:
$ 477,890
• Calcular el pago provisional del IETU.
• Deducciones autorizadas de enero a mayo de
2008: $ 1,662,158
• Efectuar la compensación del saldo a favor de
ISR contra el IETU y el ISR por pagar del
mes.
• Crédito fiscal por salarios y aportaciones de
seguridad social: $ 98,425
CÉDULA 1.1
Determinación del ISR por pagar
Concepto
ISR causado en el periodo.
( - ) Pagos provisionales del ISR.
( - ) ISR retenido por intereses.
( = ) ISR por pagar.
Importe
114,275
97,237
763
16,275
CÉDULA 1.2
Cálculo del Pago Provisional del IETU de 2008
Concepto
Ingresos acumulables del periodo.
Ingresos del mes.
Ingreso de periodos anteriores.
Junio
4,600,240
846,240
3,754,000
(-)
Deducciones autorizadas.
Deducciones del mes.
Deducciones de periodos anteriores.
2,140,048
477,890
1,662,158
(=)
( X)
(=)
(-)
(=)
Base gravable del periodo.
Tasa del IETU.
IETU a cargo del periodo.
Crédito fiscal. Artículo 11.
Diferencia.
Crédito fiscal por salarios y aportaciones de seguridad social.
2,460,192
16.5%
405,932
405,932
98,425
Consultorio Fiscal
No. 453
54,255
23,420
114,275
115,557
89,727
25,830
CÉDULA 1.3
Actualización del saldo a favor de ISR de 2007.
Concepto
Saldo a favor de ISR.
S.F de ISR
INPC mes que INPC mes que
Factor de
(histórico)
pres. la dec.
se compensa actualización
47,386
126.521
127.590
1.0084
S.F de ISR
(actualizado)
47,784
CÉDULA 1.4
Compensación del saldo a favor de IVA contra impuestos a cargo
Concepto
Importe
Pago provisional de ISR.
Pago provisional de IETU.
ISR retenido por salarios.
T o t a l e s.
Subsidio para
el empleo.
16,275
25,830
3,292
45,397
1,056
1,056
Impuesto a
cargo.
Compensación
S. F. de ISR
16,275
25,830
2,236
44,341
16,275
25,830
2,236
44,341
Impuesto
por pagar
-
CÉDULA 1.5
Determinación del saldo a favor de ISR de 2007 pendiente de
compensar o por solicitar en devolución.
Concepto
Saldo a favor de ISR de 2007 actualizado.
( - ) Saldo a favor de ISR compensado contra IETU e ISR.
( = ) Saldo a favor de ISR de 20047. (remanente)
(/)
(= )
Factor
Remante de SF a favor de ISR 2007 (histórico) que
se podrá compensar o solicitar en devolución.
Comentario
Importe
47,784
44,341
3,443
1.0084
3,414
mencionados impuestos y quedando un remanente
de $ 3,414.00, mismo que se podrá solicitar en
devolución o continuar su compensación contra los
impuestos a cargo de los próximos meses. Al
compensarse o solicitar la devolución del remanente,
este se deberá volver a actualizar en los términos
del artículo 17-A del CFF.
Se efectuó la compensación del saldo a favor del
ISR del ejercicio 2007 (actualizado) de $ 47,784.00
contra el pago provisional de ISR y de IETU por
pagar, así como también contra el ISR retenido por
salarios por enterar, resultando en el no pago de los
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Miscelánea Fiscal 2008: compensación y devolución de saldos a favor de contribuciones
Crédito fiscal de inventarios al 31 de diciembre de 2007.
Crédito fiscal de inversiones (por deducir) 1998-2007.
ISR causado del periodo.
( = ) IETU a cargo.
Pagos provisionales de IETU.
( = ) IETU por pagar.
Miscelánea Fiscal 2008: compensación y devolución de saldos a favor de contribuciones
Resulta importante considerar que el subsidio para el
empleo se aplique contra las retenciones de ISR con
el objeto de que el ISR propio sea 100% acreditable al
IETU.
Datos
• Relación de impuestos por pagar
Impuesto
Pago provisional de ISR (propio)
Pago provisional de IETU.
ISR retenido de salarios.
Subsidio para el empleo.
ISR retenido por honorarios.
Caso práctico 2
Acreditamiento, compensación y devolución de
saldos a favor de IVA
Planteamiento
Importe
9,192
0
1,964
876
1,500
• Información sobre el IVA del periodo.
Una persona moral desea aprovechar los saldos a
favor del IVA de meses anteriores para el pago de los
impuestos del mes de junio de 2008.
Concepto
Valor de los actos o actividades.
IVA acreditable.
IVA retenido por honorarios.*
Importe
477,906
38011
1,500
*Nota:
No se incluye entero de retenciones de IVA del mes anterior
como acreditables.
• Resumen de los pagos definitivos del IVA de enero a mayo de 2008.
Periodo
IVA
Trasladado
Enero
Febrero
Marzo
Abril
Mayo
28,380
34,284
45,668
52,977
64,548
IVA
Acreditable
122,872
67,560
37,294
30,840
34,917
IVA a
Cargo
8,374
22,137
29,631
Saldo a
Acreditam.
favor
de SF de IVA
de IVA
94,492
33,276
8,374
22,137
29,631
Se solicita
• Calcular el pago definitivo del IVA de junio.
• Efectuar la compensación del saldo de IVA contra los impuestos por pagar.
• Determinar el importe por el que la persona moral podrá solicitar la devolución.
Solución
CÉDULA 2.1
Determinación del IVA causado del periodo
Concepto
Valor de actos o actividades.
( X ) Tasa del IVA.
( = ) IVA acreditable del periodo.
Consultorio Fiscal
No. 453
10
Importe
477,906
15%
71,686
IVA por
pagar.
-
Concepto
IVA acreditable (previo)
( - ) IVA acreditable retenido (honorarios).
( = ) IVA acreditable del periodo.
Importe
38,011
1,500
36,511
CÉDULA 2.3
Determinación del IVA por pagar de junio de 2008.
Periodo
IVA
Trasladado
Enero
Febrero
Marzo
Abril
Mayo
Junio
Total
28,380
34,284
45,668
52,977
64,548
71,686
297,543
IVA
Acreditable
122,872
67,560
37,294
30,840
34,917
36,511
329,994
IVA a
cargo
8,374
22,137
29,631
35,175
95,317
Saldo a
Acreditam.
favor
de SF de IVA
de IVA
94,492
33,276
8,374
22,137
29,631
34,350
127,768
94,492
IVA por
pagar.
825
825
CÉDULA 2.4
Actualización del saldo a favor de IVA de febrero de 2008
Concepto
Saldo a favor de IVA.
S.F de IVA INPC mes que
(histórico)
pres. la dec.
33,276
126.521
INPC mes que
Factor de
S.F de IVA
se compensa actualización (actualizado)
127.590
1.0084
33,556
CÉDULA 2.5
Compensación del saldo a favor de IVA contra impuestos a cargo
Concepto
Pago provisional de ISR.
ISR retenido de salarios.
ISR retenido por honorarios.
Pago definitivo del IVA.
IVA retenido por honorarios.
T o t a l e s.
Importe
9,192
1,964
1,500
825
1,500
14,981
Subsidio para Impuesto a Compensación Impuesto por
el empleo.
cargo.
S. F. de IVA
pagar
9,192
9,192
876
1,088
1,088
1,500
1,500
825
0
825
1,500
1,500
876
14,105
11,780
2,325
11
Facultad de Contaduría y Administración
Miscelánea Fiscal 2008: compensación y devolución de saldos a favor de contribuciones
CÉDULA 2.2
Determinación del IVA acreditable del periodo.
Miscelánea Fiscal 2008: compensación y devolución de saldos a favor de contribuciones
CÉDULA 2.6
Determinación del saldo a favor de IVA que se podrá
solicitar en devolución.
(- )
(= )
Concepto
Saldo a favor de IVA de febrero actualizado.
Saldo a favor de IVA compensado contra ISR.
Saldo a favor de IVA que se podrá solicitar en
devolución.
Comentario
El saldo a favor de IVA de enero, por $ 94,492, se
acredita en su totalidad contra el IVA a cargo de los
meses de marzo a junio. Por otra parte, el saldo a
favor de febrero, por $ 33,276, se compensa contra
el ISR a cargo (propio) y las retenciones del ISR,
hasta por un importe de $ 11,780 y el remanente de
éste saldo a favor ($ 21,776), es el que se solicita
en devolución, en términos del artículo 6 de la Ley
del IVA.
Después de efectuar la compensación del saldo a
favor de febrero contra los impuestos por pagar de
junio, solo se pagará la cantidad de $ 2,325 por
concepto del pago definitivo del IVA y la retención del
IVA. En este último caso, la retención del IVA no es
sujeta de compensación de acuerdo con el artículo 1A de la Ley del IVA.
Conclusiones
Derivado de las recientes reformas fiscales al CFF
para el 2008 respecto a Devoluciones y, ante todos
Importe
33,556
11,780
21,776
los plazos que tiene el fisco para requerirnos
información o documentos, aunado a la gran facultad
que tiene la autoridad fiscal de poder fiscalizar la
procedencia de los saldos a favor, prácticamente se
ha vuelto “misión imposible” obtener dichos saldos
a favor y, en caso, de proceder la devolución, esta
podría recuperarse hasta en un plazo mayor de
medio año (operaciones con terceros o de comercio
exterior); en otros casos, el SAT efectúa la devolución
la efectúa en forma parcial. Ante todo esto, la única
opción viable para recuperar los saldos a favor, es
optar por compensar.
Cualquiera que sea la opción que se tome para
recuperar los saldos a favor, se debe cuidar
muchísimo calcular correctamente los impuestos y
enterarlos, llevar adecuada contabilidad y cumplir
con todos los requisitos de forma y de fondo que se
requieren para realizar estos dos importantes
trámites fiscales con la finalidad de que el SAT no
rechace u objete la devolución de los saldos a
favor.
Anexo 1. Solicitud de devolución de saldos a favor
Concepto
Pago de lo
indebido
Clave del trámite fiscal.
5/CFF
6/CFF
7/CFF
10/CFF
11/CFF
9/CFF
Personas físicas y personas morales que deseen solicitar devolución
Sujetos
del saldo a favor
Lugar de presentación
Administración Local de Servicios al Contribuyente (ALSC), Administración
Previa cita (Internet o por teléfono). Regional de Grandes Contribuyentes ó en la Administración Central de
Recaudación de Grandes Contribuyentes, que corresponda al domicilio
fiscal del contribuyente.
Consultorio Fiscal
No. 453
ISR
IVA
12
IA
IETU
IDE
Plazo máximo de presentación.
Documento obtenido del trámite.
Requisitos y documentación*
En términos generales:
- Forma fiscal 32 (por duplicado).
Del
ejercicio.
Del mes.
Mensual o De acuerdo
la del
a la
ejercicio. Contribución.
Dentro de los cinco años siguientes a la fecha en que se haya determinado
el saldo a favor o se haya efectuado el pago indebido de la contribución
correspondiente.
Formato oficial 32 “Solicitud de devolución de saldos a favor” sellada
como acuse de recibo.
Tabla 1
Tabla 2.
3
3
- Anexo 1 de la forma 32 y 41.
(ejercicio 2005 y posteriores).
-Anexo 1-A de la forma 32 y 41.
(periodos anteriores a 2005).
- Anexo 2 de la forma 32 y 41.
- Declaraciones anuales normales
y complementarias (saldo a favor)
- Relación del 80% de las
operaciones con proveedores de
bienes, servicios y arrendamiento y
el 100% de operaciones de
comercio exterior.
- Declaratoria de C.P. Registrado o
dictamen de estados financieros.
- Acta constitutiva y poder notarial
que acredite la personalidad del
promovente (primera vez).
- Comprobantes de impuesto
retenido, acreditable o pagado,
impuesto pagado en el extranjero,
estado de cuenta, etcétera.
- Papeles de trabajo de pagos
provisionales y definitivos.
- Encabezado del estado de cuenta
del banco en donde aparezca la
CLABE y el número de cuenta.
- Escrito libre (en su caso) con
firma autógrafa del contribuyente o
del representante legal.
- Identificación oficial del
contribuyente o del representante
legal.
- Certificado digital de FIEL
vigente.PM en todos los casos; PF
cuando el saldo a favor sea igual o
superior a $ 10,000.00.
Del
Del
ejercicio. ejercicio.
Tabla 3.
3
Tabla 7.
Tabla 8.
3
Tabla 6.
3
3
3
3
3
3
3
3
3
3
3
3
3
3
3
3
3
3
3
3
3
3
3
3
3
3
3
3
3
3
3
3
3
3
3
3
3
3
3
3
3
3
3
3
3
3
3
3
3
3
3
3
3
13
Facultad de Contaduría y Administración
Miscelánea Fiscal 2008: compensación y devolución de saldos a favor de contribuciones
Fecha de presentación
Después de presentar la
declaración:
Miscelánea Fiscal 2008: compensación y devolución de saldos a favor de contribuciones
Fundamento Legal
Artículos 22 del CFF; 10, 116 y 177 de la LISR; 6 de la LIVA; 9 de la LIA: 8 de la LIETU; 8 de la LIDE y Reglas
II. 2.2.1, 2.2.6, 5.1.6 y 5.2.1 de la RMF para 2008.
Anexo 2. Avisos de compensación de saldos a favor
Otras
contribuciones
Clave del trámite fiscal.
13/CFF
14/CFF
15/CFF
18/CFF 19/CFF
17/CFF
Sujetos
Personas físicas y personas morales que hayan efectuado la compensación
Lugar de presentación
Administración Local de Servicios al Contribuyente (ALSC), Administración
Previa cita (Internet o por teléfono). Regional de Grandes Contribuyentes ó en la Administración Central de
Recaudación de GrandesContribuyentes, que corresponda al domicilio fiscal
del contribuyente.
Fecha de presentación.
Sexto dígito numérico Día siguiente a la presentación de la declaración
de la clave del RFC
en que hubieran efectuado la compensación.
1 y 2
Sexto y séptimo día hábil siguiente.
3 y 4
Octavo y noveno día hábil siguiente.
5 y 6
Décimo y décimo primer día hábil siguiente.
7 y 8
Décimo segundo y décimo tercer día hábil siguiente.
9 y 0
Décimo cuarto y décimo quinto día hábil siguiente.
Plazo máximo de presentación.
Dentro de los cinco años siguientes a la fecha en que se haya determinado el
saldo a favor o se haya efectuado el pago indebido de la contribución
correspondiente.
Documento obtenido del trámite. Formato oficial 41 “Aviso de Compensación” sellada como acuse de recibo.
Requisitos y documentación*
Tabla 9
Tabla 10
Tabla 11. Tabla 14. Tabla 15.
Tabla 13.
En términos generales:
- Forma fiscal 41 “Aviso de
3
3
3
3
3
3
compensación” (por duplicado).
- Anexo 1 de la forma 32 y 41
“Determinación del saldo a favor
3
del IVA” (ejercicio 2005 y
posteriores).
- Anexo 1-A de la forma 32 y 41
“Determinación del saldo a favor
3
del IVA” (periodos anteriores a
2005).
- Anexo 2 de la forma 32 y 41
“Impuesto al Activo pagado en
3
ejercicios anteriores”.
- Tratándose de remanentes se
presentará el aviso de
3
3
3
3
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3
compensación con los datos que el
mismo formato solicita.
Concepto
Consultorio Fiscal
No. 453
ISR
IVA
14
IA
IETU
IDE
3
3
Tabla 10,
numeral
14.
Tabla 11,
numeral
14.
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3
3
3
Tabla 14, Tabla 15,
numeral numeral
6.
8.
3
Tabla 13,
numeral 11.
3
3
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3
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3
EF 2001 y
anteriores.
EF 2001 y
anteriores.
3
3
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3
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3
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3
3
15
Facultad de Contaduría y Administración
Miscelánea Fiscal 2008: compensación y devolución de saldos a favor de contribuciones
- Aviso complementario derivado
de modificaciones en el formato,
saldo a favor, importe
compensado, tipo de impuesto o
3
fecha de las declaraciones en las
que se manifiesta el saldo a favor o
Tabla 9,
se aplica la compensación,
numeral 11
deberán observarse las
consideraciones aplicables a cada
trámite en específico.
- Compensación universal: anotar
en la parte inferior de la forma 41,
la leyenda “Se presentó
declaración de corrección de datos
contra (IVA actos accidentales o
3
IESPS retenido), en los términos
de la Regla 2.2.7 de la RMF 2004,
con fecha y con número de
operación __________”
- Papeles de trabajo en los que se
demuestre cómo se determinó el
IVA a reintegrar o incrementar
derivado del ajuste. LIVA Art. 4.
- Constancia de recaudación del
IDE y papel de trabajo en el que se
manifiesten los acreditamientos
efectuados.
- Papel de trabajo en el que se
manifiesten los acreditamientos
efectuados.
- Resolución administrativa o
judicial (firme) de la que se
desprenda el derecho a
compensar; asimismo, cuando se
trate de liberación de créditos.
- Declaraciones anuales normales
3
y complementarias (saldo a favor). EF 2001 y
anteriores.
- Relación del 80% de las
operaciones con proveedores de
bienes, servicios y arrendamiento y
el 100% de operaciones de
comercio exterior.
- Acta constitutiva y poder notarial
que acredite la personalidad del
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promovente (primera vez).
- Comprobantes de impuesto
retenido, acreditable o pagado,
3
impuesto pagado en el extranjero,
estados de cuenta, etcétera.
Miscelánea Fiscal 2008: compensación y devolución de saldos a favor de contribuciones
- Pagos provisionales y definitivos
(normales y complementarios).
- Escrito libre (en su caso) con
firma autógrafa del contribuyente o
del representante legal.
- Identificación oficial del
contribuyente o del representante
legal.
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3
SF de
EF 2001 y
2002 y
anteriores.
anteriores.
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3
3
3
3
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3
* Nota:
Ver Anexo 1 de la RMF para 2008.
Fundamento Legal
Artículos 23 del CFF; 177 de la LISR; 6 de la LIVA; 8
de la LIETU; 8 de la LIDE y Regla II. 2.2.7, de la RMF
para 2008.
Consultorio Fiscal
No. 453
16
L.C. y E.F. Juan Carlos Fuentes Rojas
Director de impuestos del Despacho
Imagen Corporativa Fiscal y Administrativa
[email protected]