Universidad del Rosario Diplomado en Impuestos Impuesto sobre la

Ley 1739 de 2014
Cámara de Comercio de Bogotá
Febrero de 2015
1
Nota Preliminar
Esta presentación fue preparada con propósitos exclusivamente
informativos y resume los aspectos que el expositor considera
como los más relevantes de la Ley 1739 de 2014 para propósitos
de esta conferencia. No pretende hacer un análisis exhaustivo de
dicha ley, ni constituir asesoría jurídica en relación con
situaciones de hecho, negocios jurídicos, modelos de negocio,
proyectos, contratos o acuerdos específicos.
2
Contenido
Temas generales
▪
▪
▪
▪
Consideraciones preliminares
Normas tributarias sustanciales
Normas tributarias procedimentales
Otras disposiciones y comentarios finales
3
Contenido
Consideraciones preliminares
▪ Fecha de publicación
▪ Objetivos de la Ley 739 de 2014
▪ Fundamento teórico: progresividad vs. Eficiencia
4
Consideraciones preliminares
Fecha de publicación
La Ley 1739 de 2014 fue publicada en el Diario Oficial No.
49.374 del 23 de diciembre de 2014
5
Contenido
Normas tributarias sustanciales
▪
▪
▪
▪
▪
Impuesto a la riqueza
Impuesto complementario de normalización tributaria
Impuesto sobre la renta y complementarios
Impuesto sobre la renta para la equidad-CREE
Sobretasa al impuesto sobre la renta para la equidad-CREE
6
Contenido
Normas tributarias sustanciales (cont.)
▪ Gravamen a los Movimientos Financieros
▪ Impuesto complementario de normalización tributaria
▪ Contribución parafiscal al combustible- Diferencial de
Participación
▪ Activos omitidos y pasivos inexistentes
7
Contenido
Normas procedimentales
▪ Declaración anual de activos en el exterior
▪ Determinación oficial de contribuciones parafiscales e
imposición de sanciones por la UGPP
▪ Beneficio especial de transacción de sanciones, intereses y
actualizaciones
8
Contenido
Normas procedimentales (cont.)
▪ Condición especial para el pago de impuestos, tasas y
contribuciones, tributos aduaneros y sanciones
▪ Terminación por mutuo acuerdo de procesos tributarios,
aduaneros y cambiarios
▪ Conciliación contencioso administrativa, tributaria y
aduanera
9
Contenido
Otras disposiciones y comentarios finales
▪ Norma presupuestal
▪ Aportes parafiscales en consorcios y uniones temporales
▪ Comentarios finales
10
Consideraciones preliminares
Objetivos de la Ley 1739 de 2014
▪ Compensar descenso en los ingresos totales del
Presupuesto General de la Nación
▪ Obtener recursos para financiar el déficit fiscal del año 2015
▪ Cumplir la meta de déficit estructural previsto en la Regla
Fiscal
11
Consideraciones preliminares
Fundamentos teóricos
▪ El péndulo tributario oscila entre los paradigmas de la
progresividad y de la eficiencia
▪ El Gobierno Nacional ha manifestado que uno de los
fundamento teóricos principales de la Ley 1739 de 2014 es
la progresividad
12
Consideraciones preliminares
Fundamentos teóricos (cont.)
▪ Progresividad
▫ Manifestación de la equidad vertical
▫ A mayor capacidad contributiva mayor carga tributaria
▫ No atiende exclusivamente a la tarifa
13
Consideraciones preliminares
Fundamentos teóricos (cont.)
▪ Eficiencia
▫ Cumplimiento de los propósitos generales de los tributos
▫ Evitar tributos excesivos o prohibitivos
▫ Los tributos no deben desestimular la realización de
actividades económicas (neutralidad)
14
Consideraciones preliminares
Fundamentos teóricos (cont.)
▪ Eficiencia (cont.)
▫ El costo de administración del tributo no debe ser
desproporcionado con su producto final
▫ La organización de los tributos debe ser sencilla (en su
forma de aplicarlo, ejecutarlo, recaudarlo y
administrarlo)
15
Consideraciones preliminares
Fundamentos teóricos (cont.)
▪ Eficiencia (cont.)
▫ La determinación de los responsables de los tributos
debe hacerse con criterio práctico
▫ Tarifas razonables para evitar fenómenos como la
evasión y la elusión
16
Normas sustanciales
Impuesto a la riqueza
▪ Es un impuesto al patrimonio
▫ Efectos en materia de estabilidad jurídica (Ley 963 de
2005)
▫ Efectos en materia de convenios internacionales para
evitar la doble imposición
17
Normas sustanciales
Impuesto a la riqueza
▪ Sujetos pasivos
▫ Personas naturales, sucesiones ilíquidas, personas
jurídicas y sociedades de hecho contribuyentes del
impuesto sobre la renta y complementarios
▫ Personas naturales nacionales y extranjeras, no
residentes, respecto de la riqueza poseída directa o
indirectamente en Colombia (a través de
establecimientos de comercio)
18
Normas sustanciales
Impuesto a la riqueza
▪ Sujetos pasivos (cont.)
▫ Sociedades y entidades extranjeras respecto de la
riqueza poseída directamente o indirectamente en
Colombia (a través de establecimientos permanentes)
▫ Sucesiones ilíquidas de causantes sin residencia en
Colombia al momento de su muerte, respecto de la
riqueza poseída en Colombia
19
Normas sustanciales
Impuesto a la riqueza
▪ Sujetos pasivos (cont.)
▫ Declarantes voluntarios con activos omitidos (relación
con el impuesto complementario de normalización
tributaria)
20
Normas sustanciales
Impuesto a la riqueza
▪ Hecho generador
▫ Posesión de riqueza igual o superior a $1.000MM a 1° de
enero de 2015
▫ Riqueza: patrimonio bruto menos deudas (patrimonio
líquido)
21
Normas sustanciales
Impuesto a la riqueza
▪ Causación:
▫ Personas naturales: el impuesto se causa a 1° de enero
de 2015, 2016, 2017 y 2018
▫ Personas jurídicas: el impuesto se causa a 1° de enero de
2015, 2016 y 2017
22
Normas sustanciales
Impuesto a la riqueza (cont.)
▪ Base gravable
▫ Personas jurídicas y sociedades de hecho: patrimonio
bruto menos deudas a 1° de enero de 2015, 2016 y 2017
▫ Personas naturales y sucesiones ilíquidas: patrimonio
bruto menos deudas a 1° de enero de 2015, 2016, 2017 y
2018
23
Normas sustanciales
Impuesto a la riqueza (cont.)
▪ Base gravable (cont.)
▫ Personas naturales sin residencia en el país y sociedades
y entidades extranjeras que tengan establecimiento
permanente en Colombia:
§ La base gravable es el patrimonio atribuido al
establecimiento permanente
§ Aplicación del Principio de Plena Competencia
24
Normas sustanciales
Impuesto a la riqueza (cont.)
▪ Depuración de la base gravable:
▫ Personas naturales: primeras 12.200 UVT del valor
patrimonial de la casa o apartamento de habitación
▫ Valor patrimonial neto de acciones, cuotas o partes de
interés en sociedades nacionales, poseídas directamente
o a través de fiducias mercantiles, fondos de inversión,
fondos de pensiones voluntarias, seguros de pensiones
voluntarias
25
Normas sustanciales
Impuesto a la riqueza (cont.)
▪ Depuración de la base gravable (cont.):
▫ Valor patrimonial neto de inmuebles de beneficio y uso
público de las empresas públicas de transporte masivo de
pasajeros
▫ Valor patrimonial neto de bancos de tierras de empresas
públicas territoriales destinadas a vivienda prioritaria
26
Normas sustanciales
Impuesto a la riqueza (cont.)
▪ Depuración de la base gravable (cont.):
▫ Valor patrimonial neto de activos fijos inmuebles
adquiridos o destinados al control y mejoramiento del
medio ambiente por parte de empresas públicas de
acueducto y alcantarillado
▫ Reserva técnica de Fogafin y Fogacoop
27
Normas sustanciales
Impuesto a la riqueza (cont.)
▪ Depuración de la base gravable (cont.):
▫ Entidades financieras del exterior:
§ Valor de operaciones activas de crédito realizadas con
residentes fiscales colombianos o sociedades
nacionales
§ Rendimientos asociados a dichas operaciones
28
Normas sustanciales
Impuesto a la riqueza (cont.)
▪ Depuración de la base gravable (cont.):
▫ Sociedades y entidades extranjeras:
§ Valor de operaciones de leasing internacional cuyo
objeto sean activos localizados en Colombia
§ Rendimientos financieros asociados a dichas
operaciones
29
Normas sustanciales
Impuesto a la riqueza (cont.)
▪ Depuración de la base gravable (cont.):
▫ Extranjeros con residencia en Colombia por un término
inferior a cinco años: el valor del patrimonio líquido
localizado en el exterior
▫ Cooperativas: valor patrimonial de los aportes sociales
realizados por sus asociados
30
Normas sustanciales
Impuesto a la riqueza (cont.)
▪ Depuración de la base gravable (cont.):
▫ Se entiende por valor patrimonial neto el valor
patrimonial fiscal multiplicado por el porcentaje que
resulte de dividir el patrimonio líquido por el patrimonio
bruto del contribuyente a 1° de enero de cada año
gravable.
31
Normas sustanciales
Impuesto a la riqueza (cont.)
▪ Ajuste anual de la base gravable:
▫ Fundamento: contabilización del impuesto a la riqueza
con base en NIIF
▫ Se establecen reglas especiales de determinación de la
base para cada año gravable
32
Normas sustanciales
Impuesto a la riqueza (cont.)
▪ Ajuste anual de la base gravable (cont.):
▫ Si base de 2015 es inferior a la base de 2016, 2017 o
2018, según el caso, la base gravable será la menor entre
la base de 2015 incrementada en un 25% de la inflación
certificada por el DANE para el año inmediatamente al
declarado y la base gravable del año que se declara
33
Normas sustanciales
Impuesto a la riqueza (cont.)
▪ Ajuste anual de la base gravable (cont.):
▫ Si base de 2015 es superior a la base de 2016, 2017 o
2018, según el caso, la base gravable será la mayor entre
la base de 2015 disminuida en un 25% de la inflación
certificada por el DANE para el año inmediatamente al
declarado y la base gravable del año que se declara
34
Normas sustanciales
Impuesto a la riqueza (cont.)
▪ Tarifas:
▫ Las tarifas varían en función de
§ La naturaleza del sujeto pasivo
§ Del año gravable
35
Normas sustanciales
Impuesto a la riqueza (cont.)
▪ Tarifas:
▫ Personas jurídicas 2015: 0,20%-1,15%
▫ Personas jurídicas 2016: 0,15-1%
▫ Personas jurídicas 2017: 0,05%-0,40%
▫ Personas naturales: 0,125%-1,5%
36
Normas sustanciales
Impuesto a la riqueza (cont.)
▪ El impuesto a la riqueza no es deducible ni descontable para
efectos del impuesto sobre la renta y complementarios e
impuesto sobre la renta para la equidad-CREE
37
Normas sustanciales
Impuesto complementario de normalización tributaria
▪ Complementario al impuesto a la riqueza
▪ Vigencia: años 2015, 2016 y 2017
▪ Hecho generador: posesión de activos omitidos y pasivos
inexistentes a 1° de enero de 2015, 2016 y 2017
38
Normas sustanciales
Impuesto complementario de normalización tributaria
(cont.)
▪ Hecho generador (cont.):
▫ Activos omitidos: activos no declarados existiendo la
obligación de hacerlo
▫ Pasivos inexistentes: pasivos declarados con el único fin
de aminorar o disminuir la carga tributaria
▫ Los activos gravados con el impuesto complementario en
un periodo, no lo estarán en los periodos subsiguientes
39
Normas sustanciales
Impuesto complementario de normalización tributaria
(cont.)
▪ Sujetos pasivos:
▫ Contribuyentes del impuesto a la riqueza con activos
omitidos
▫ Declarantes voluntarios del impuesto a la riqueza con
activos omitidos
40
Normas sustanciales
Impuesto complementario de normalización tributaria
(cont.)
▪ Base gravable:
▫ Valor patrimonial de los activos omitidos determinado
con base en normas tributarias
▫ Autoavalúo de los activos omitidos, que debe
corresponder, cómo mínimo, al valor patrimonial
determinado con base en normas tributarias
41
Normas sustanciales
Impuesto complementario de normalización tributaria
(cont.)
▪ Base gravable (cont.):
▫ La base gravable de bienes normalizados se considerará
como precio de adquisición para efectos de costo fiscal
▫ Derechos en fundaciones de interés privado del exterior,
fideicomisos o negocios fiduciarios del exterior se
asimilan a derechos fiduciarios poseídos en Colombia
(¿cómo se estima el valor de derechos en fundaciones de
interés privado?)
42
Normas sustanciales
Impuesto complementario de normalización tributaria
(cont.)
▪ Tarifa
▫ 2015: 10%
▫ 2016: 11,5%
▫ 2017: 13%
43
Normas sustanciales
Impuesto complementario de normalización tributaria
(cont.)
▪ Otras disposiciones:
▫ No hay lugar a comparación patrimonial ni a renta líquida
gravable por concepto de declaración de activos omitidos
▫ No afecta impuesto a la riqueza de años anteriores a
aquel en el que se declaren (afecta los posteriores,
cuando corresponda)
44
Normas sustanciales
Impuesto complementario de normalización tributaria
(cont.)
▪ Otras disposiciones (cont.):
▫ No hay infracción cambiaria por el registro
extemporáneo ante el Banco de la República de
inversiones financieras y activos en el exterior
normalizados (debe indicarse el número de radicación o
autoadhesivo de la correspondiente declaración de
impuesto a la riqueza)
45
Normas sustanciales
Impuesto complementario de normalización tributaria
(cont.)
▪ Otras disposiciones (cont.):
▫ El impuesto complementario se declara, liquida y paga en
la declaración de impuesto a la riqueza
▫ La normalización de activos omitidos no implica su
legalización (por origen ilícito o relación con lavado de
activos o financiación del terrorismo)
46
Normas sustanciales
Impuesto sobre la renta y complementarios
▪ Residencia fiscal
▫ No se consideran residentes fiscales en Colombia los
nacionales que cumplan alguno de los siguientes
requisitos
§ Que el 50% o más de sus ingresos anuales tengan su
fuente en jurisdicción de domicilio del exterior
§ Que el 50% o más de sus activos estén localizados
en jurisdicción de domicilio del exterior
47
Normas sustanciales
Impuesto sobre la renta y complementarios (cont.)
▪ Sede efectiva de administración de sociedad extranjera:
▫ No existe cuando la sociedad emite bonos o acciones en
la Bolsa de Valores de Colombia o en una bolsa de
reconocida idoneidad internacional
▫ No existe cuando los ingresos de fuente de la jurisdicción
de constitución de la sociedad sean iguales o superiores
al 80% de los ingresos totales (¿incongruencia de
ingresos vs. administración?)
48
Normas sustanciales
Impuesto sobre la renta y complementarios (cont.)
▪ Sede efectiva de administración de sociedad extranjera:
▫ Para la determinación de ingresos del exterior no se tiene
en cuenta rentas pasivas tales como:
§ Intereses
§ Regalías provenientes de explotación de intangibles
§ Dividendos obtenidos directa o indirectamente en
sociedades con participación inferior al 25% del capital
49
Normas sustanciales
Impuesto sobre la renta y complementarios (cont.)
▪ Tarifa para sociedades y entidades extranjeras cuyas rentas
no sean atribuibles a un establecimiento permanente:
▫ 2015: 39%
▫ 2016: 40%
▫ 2017: 42%
▫ 2018: 43%
50
Normas sustanciales
Impuesto sobre la renta y complementarios (cont.)
▪ Rentas exentas por pagos laborales aplican a empleados
para efectos fiscales, cuyos pagos no provengan de una
relación laboral:
▫ Trabajadores que prestan servicios personales mediante
ejercicio de profesiones liberales o que
▫ Trabajadores que prestan servicios técnicos que no
requieren materiales, insumos, maquinaria o equipos
especializados
51
Normas sustanciales
Impuesto sobre la renta y complementarios (cont.)
▪ Empleados para efectos fiscales cuyos ingresos no
provengan de una relación laboral o legal y reglamentaria
no pueden solicitar costos y gastos distintos de aquellos
aceptables para los asalariados involucrados en la
prestación de servicios personales o de la realización de
actividades económicas por cuenta y riesgo del contratante
52
Normas sustanciales
Impuesto sobre la renta y complementarios (cont.)
▪ Medios de pago para aceptación de costos, gastos, pasivos e
impuestos descontables
▫ Se aplaza para el 2019 el inicio de la gradualidad en la
aceptación de pagos realizados en efectivo que fue
inicialmente prevista para el 2014
▫ La totalidad de los pagos en efectivo que se realicen
entre 2014 y 2018 tienen reconocimiento fiscal en la
medida en que cumplan requisitos aplicables
53
Normas sustanciales
Impuesto sobre la renta y complementarios (cont.)
▪ Retención en la fuente del 5% a título del impuesto sobre la
renta y complementarios sobre rendimientos financieros o
intereses pagados a personas no residentes o no
domiciliadas en Colombia, originados en créditos o valores
de contenido crediticio, por término igual o superior a ocho
años, destinados a la financiación de proyectos de
infraestructura bajo el esquema de Asociaciones Público
Privadas.
54
Normas sustanciales
Impuesto sobre la renta y complementarios (cont.)
▪ Activos en moneda extranjera:
▫ El ajuste por diferencia en cambio de las inversiones en
moneda extranjera, en acciones o participaciones en
sociedades extranjeras, que tengan la naturaleza de
activos fijos, solamente constituye ingreso, costo o gasto
en el momento de la enajenación o liquidación de la
inversión
▫ Excepción a la regla general del art. 32-1 ET
55
Normas sustanciales
Impuesto sobre la renta y complementarios (cont.)
▪ Descuento de IVA pagado en la adquisición o importación de
bienes de capital:
▫ Bienes de capital:
§ Deben estar gravados a la tarifa general de IVA
§ Bienes tangibles depreciables
§ Bienes que tengan la naturaleza de activos fijos
§ Bienes utilizados en producción de bienes o servicios
56
Normas sustanciales
Impuesto sobre la renta y complementarios (cont.)
▪ Descuento de IVA pagado en la adquisición o importación de
bienes de capital (cont.):
▫ Bienes de capital (cont.):
§ Bienes que no se incorporan a los bienes finales
producidos
§ Bienes que no se transforman en el proceso
productivo, salvo por el desgaste propio de su
utilización
57
Normas sustanciales
Impuesto sobre la renta y complementarios (cont.)
▪ Descuento de IVA pagado en la adquisición o importación de
bienes de capital (cont.):
▫ Bienes de capital (cont.):
§ Ejemplos: maquinaria y equipo, equipo de informática,
comunicaciones y transporte
▫ Descuento de dos puntos del IVA
58
Normas sustanciales
Impuesto sobre la renta y complementarios (cont.)
▪ Descuento de IVA pagado en la adquisición o importación de
bienes de capital (cont.):
▫ Adición proporcional al impuesto neto de renta del IVA
descontado cuando los bienes de capital antes de haber
transcurrido el tiempo de vida útil señalado en el
reglamento
59
Normas sustanciales
Impuesto sobre la renta y complementarios (cont.)
▪ Descuento de IVA pagado en la adquisición o importación de
bienes de capital (cont.):
▫ Para bienes adquiridos bajo la modalidad de leasing
§ Se requiere pacto de opción irrevocable de compra
§ Si no se ejerce la opción, opera adición proporcional al
impuesto neto de renta del IVA descontado
60
Normas sustanciales
Impuesto sobre la renta y complementarios (cont.)
▪ Descuento de IVA pagado en la importación de maquinaria
pesada para industrias básicas:
▫ Industrias básicas: minería; hidrocarburos; química
pesada; siderurgia; metalurgia extractiva; generación y
transmisión de energía eléctrica; obtención, purificación
y conducción de óxido de hidrógeno
61
Normas sustanciales
Impuesto sobre la renta y complementarios (cont.)
▪ Descuento de IVA pagado en la importación de maquinaria
pesada para industrias básicas (cont.):
▫ El IVA debe liquidarse y pagarse al momento de la
nacionalización (antes: con la declaración de
importación)
▫ El descuento se solicita en el año en que el IVA se pague
62
Normas sustanciales
Impuesto sobre la renta y complementarios (cont.)
▪ Descuento de IVA pagado en la importación de maquinaria
pesada para industrias básicas (cont.):
▫ Maquinaria con valor CIF superior a USD500.000: pago
del 40% con la declaración de importación y el saldo en
dos cuotas iguales en los años siguientes
▫ El pago de ese saldo requiere acuerdo de pago con la
DIAN
63
Normas sustanciales
Impuesto sobre la renta y complementarios (cont.)
▪ Descuento de IVA pagado en la importación de maquinaria
pesada para industrias básicas (cont.):
▫ Importaciones temporales de largo plazo: el IVA
descontable es el efectivamente pagado al momento de
la nacionalización o cambio de modalidad de importación
del bien (¿inconsistencia con el régimen de importación
temporal a largo plazo?)
64
Normas sustanciales
Impuesto sobre la renta y complementarios (cont.)
▪ Deducción por inversiones en investigación, desarrollo
tecnológico o innovación:
▫ 175% del valor invertido o donado
▫ Calificación del Consejo Nacional de Beneficios
Tributarios en Ciencia y Tecnología e Innovación
▫ Criterios y condiciones definidos por el CONPES
65
Normas sustanciales
Impuesto sobre la renta y complementarios (cont.)
▪ Deducción por inversiones en investigación, desarrollo
tecnológico o innovación (cont.):
▫ Deducción limitada al 40% de la renta líquida antes de
restar el valor de la inversión
▫ Si se supera el límite anual, el exceso puede solicitarse en
los años siguientes
▫ No se genera utilidad gravada para socios o accionistas
66
Normas sustanciales
Impuesto sobre la renta para la equidad-CREE
▪ Base gravable:
▫ Incluye rentas brutas especiales
▫ Incluye rentas líquidas por recuperación de deducciones
▪ Compensación de pérdidas fiscales
▪ Compensación del exceso de base mínima sobre base
ordinaria dentro de los cinco años siguientes
67
Normas sustanciales
Impuesto sobre la renta para la equidad-CREE (cont.)
▪ Aplicación de reglas de precios de transferencia
▪ Descuento de impuestos pagados en el exterior
68
Normas sustanciales
Impuesto sobre la renta para la equidad-CREE (cont.)
▪ Tarifa
▫ “Ordinaria”:
§ 8% (en la práctica no se aplica)
§ 9% a partir del 2016
▫ “Extraordinaria”: 9% por los años 2013, 2014 y 2015
69
Normas sustanciales
Sobretasa del impuesto sobre la renta para la equidadCREE
▪ Vigencia: 2015, 2016, 2017 y 2018
▪ Sujetos pasivos
▫ Los contribuyentes del CREE
▫ Se exonera a los usuarios calificados y autorizados para
operar en las zonas francas costa afuera
▪ Base gravable: una base gravable de CREE igual o superior a
$800MM, restando ese límite inferior de $800MM
70
Normas sustanciales
Sobretasa del impuesto sobre la renta para la equidadCREE
▪ Tarifas: la ley establece tarifas marginales diferentes para
cada año gravable.
▫ 2015: 5%
▫ 2016: 6%
▫ 2017: 8%
▫ 2018: 9%
71
Normas sustanciales
Sobretasa del impuesto sobre la renta para la equidadCREE
▪ Tributo sujeto a las reglas previstas para el CREE en materia
de determinación, declaración, pago y retención
▪ No tiene destinación específica (contrario a lo que sucede
con el CREE)
72
Normas sustanciales
Gravamen a los Movimientos Financieros
▪ Se aplaza la reducción gradual de la tarifa y eliminación del
impuesto (que empezaba en 2015 y llegaba a 0% en 2018)
▫ 2019: 3 por mil
▫ 2020: 2 por mil
▫ 2021: 1 por mil
▫ 2022 en adelante: se deroga el impuesto
73
Normas sustanciales
Contribución parafiscal a combustible- Diferencial de
Participación
▪ Hecho generador: el del impuesto nacional a la gasolina y
ACPM (definido en el “artículo 43” de la Ley 1739/15)
▪ El diferencial se causa cuando el precio de paridad
internacional el día de realización del hecho generador sea
inferior al precio de referencia
74
Normas sustanciales
Contribución parafiscal a combustible- Diferencial de
Participación (cont.)
▪ Sujeto pasivo: el impuesto nacional a la gasolina y ACPM
▫ Adquirente de gasolina o ACPM de productor o
importador
▫ Productor cuando retire producto para consumo propio
▫ Importador cuando retire producto para consumo propio
75
Normas sustanciales
Contribución parafiscal a combustible- Diferencial de
Participación (cont.)
▪ Base gravable: (Pref*Ppar)*Volumen de combustible
▪ Tarifa: 100% de la base gravable
▪ Periodo y pago: trimestral con base en cálculo del
diferencial realizado por el Ministerio de Minas
76
Normas sustanciales
Activos omitidos y pasivos inexistentes
▪ Regla general de renta líquida gravable por activos omitidos
o pasivos inexistentes (art. 239-1 ET):
La sanción por inexactitud originada en la inclusión de
activos omitidos o exclusión de pasivos inexistentes sin
declararlos como renta líquida gravable es del 200% del
mayor valor del impuesto a cargo determinado (antes era
del 160%).
77
Normas procedimentales
Declaración anual de activos en el exterior
▪ A partir de 2015, los contribuyentes del impuesto sobre la
renta y complementarios que posean activos en el exterior
deben presentar una declaración anual de activos en el
exterior.
▪ Declaración desagregada de activos cuyo valor patrimonial
sea superior a 3.580 UVT
▪ Declaración agregada por jurisdicción de activos cuyo valor
sea igual o inferior a 3.580 UVT
78
Normas procedimentales
Determinación oficial de contribuciones parafiscales e
imposición de sanciones por la UGPP
▪ Cambio del procedimiento previsto en la Ley 1607 de 2012
▪ Requerimiento para Declarar o Pliego de Cargos
▪ Término de respuesta del aportante: tres meses siguientes a
la notificación del requerimiento o pliego de cargos (antes:
un mes)
79
Normas procedimentales
Determinación oficial de contribuciones parafiscales e
imposición de sanciones por la UGPP (cont.)
▪ Liquidación Oficial o Resolución sanción dentro de los seis
meses siguientes a la presentación de la respuesta del
aportante
▪ Término para interponer Recurso de Reconsideración
contra la Liquidación Oficial o Resolución Sanción: dos
meses siguientes a la notificación de la Liquidación o
Resolución (antes: 10 días)
80
Normas procedimentales
Determinación oficial de contribuciones parafiscales e
imposición de sanciones por la UGPP (cont.)
▪ Término para notificar Resolución que resuelve el Recurso
de Reconsideración: un año contado a partir de la
interposición del Recurso (antes: seis meses)
▪ Sanciones por omisión o inexactitud: las previstas en el
artículo 179 de la Ley 1607 de 2012
▪ No se aplican sanciones si el aportante declara o corrige
autoliquidaciones antes de que la UGPP notifique
requerimiento de información
81
Normas procedimentales
Beneficio especial de transacción de sanciones intereses y
actualizaciones
▪ Beneficiarios: contribuyentes, agentes retenedores y
responsables de impuestos nacionales, usuarios aduaneros
y del régimen cambiario que
▫ No hayan sido notificados de requerimiento especial o de
emplazamiento para declarar
▫ Corrijan declaraciones o declaren voluntariamente
82
Normas procedimentales
Beneficio especial de transacción de sanciones intereses y
actualizaciones (cont.)
▪ Materia de transacción: no se liquidan sanciones, intereses y
actualizaciones
▪ Debe pagarse el 100% del tributo
▪ Término para transar: 27/02/15
83
Normas procedimentales
Beneficio especial de transacción de sanciones intereses y
actualizaciones (cont.)
▪ DIAN- Memorando 18/2015
▫ Pueden acogerse al beneficio:
§ Quienes voluntariamente deseen declarar o corregir
sus declaraciones
§ Contribuyentes que al momento de presentar su
declaración o la corrección, no les genere saldo a
pagar
84
Normas procedimentales
Beneficio especial de transacción de sanciones intereses y
actualizaciones (cont.)
▪ DIAN- Memorando 18/2015 (cont.)
▫ “Transar”: simple voluntad de acogerse al beneficio
(DIAN- Memorando 18/2015)
▫ Aumento de saldo a favor o disminución de saldo a pagar
implica presentación de proyecto de corrección
▫ El uso del beneficio no excluye facultad de fiscalización
de la DIAN
85
Normas procedimentales
Condición especial para el pago de impuestos, tasas y
contribuciones, tributos aduaneros y sanciones
▪ Duración: diez meses siguientes a la entrada en vigencia de
la Ley 1739 de 2014
▪ Beneficiarios: quienes hayan sido objeto de sanciones
tributarias, aduaneras o cambiarias administradas por
entidades con facultades para recaudar rentas, tasas,
contribuciones o sanciones del nivel nacional (antes:
quienes estuvieran en mora de obligaciones)
86
Normas procedimentales
Condición especial para el pago de impuestos, tasas y
contribuciones, tributos aduaneros y sanciones (cont.)
Reglas generales
▪ Obligaciones cubiertas: aquellas correspondientes a
periodos gravables o años 2012 y anteriores
▪ Pago total de la obligación principal antes del 31/05/15:
reducción de intereses y sanciones en un 80%
▪ Pago total de la obligación principal después del 31/05/15:
reducción de intereses y sanciones en un 60%
87
Normas procedimentales
Condición especial para el pago de impuestos, tasas y
contribuciones, tributos aduaneros y sanciones (cont.)
Reglas generales (cont.)
▪ Extinción de la acción penal para responsable de IVA y
agentes retenedores que se acojan a la condición especial,
para lo cual deberán acreditar el pago ante la respectiva
autoridad judicial
▪ No acceden al beneficio quienes hayan celebrado acuerdos
de pago y estén en mora por obligaciones objeto de acuerdo
88
Normas procedimentales
Condición especial para el pago de impuestos, tasas y
contribuciones, tributos aduaneros y sanciones (cont.)
Reglas generales (cont.)
▪ Las entidades territoriales quedan facultadas para aplicar
condiciones especiales de pago de impuestos
▪ Excepciones para contribuyentes admitidos a procesos de
reorganización empresarial, procesos de reestructuración o
sometidos a liquidación forzosa por alguna
Superintendencia
89
Normas procedimentales
Condición especial para el pago de impuestos, tasas y
contribuciones, tributos aduaneros y sanciones (cont.)
Sanción dineraria tributaria, aduanera o cambiaria
▪ Pago de la sanción antes del 31/05/15: reducción de la
sanción en un 50%
▪ Pago de la sanción después del 31/05/15: reducción de la
sanción en un 30%
90
Normas procedimentales
Condición especial para el pago de impuestos, tasas y
contribuciones, tributos aduaneros y sanciones (cont.)
Sanción por rechazo o disminución de pérdidas fiscales
▪ Pago de la sanción antes del 31/05/15: reducción de la
sanción en un 50%
▪ Pago de la sanción después del 31/05/15: reducción de la
sanción en un 30%
91
Normas procedimentales
Condición especial para el pago de impuestos, tasas y
contribuciones, tributos aduaneros y sanciones (cont.)
Omisión del deber de declarar por años 2012 y anteriores
▪ Pago de la sanción por extemporaneidad reducida al 20%
▪ Debe acreditarse el pago del impuesto a cargo, sin
intereses, y el valor de la sanción reducida
▪ La declaración correspondiente debe presentarse dentro
dela vigencia de la condición especial
92
Normas procedimentales
Condición especial para el pago de impuestos, tasas y
contribuciones, tributos aduaneros y sanciones (cont.)
Declaraciones ineficaces de retención en la fuente
▪ Quienes presenten hasta el 30/10/15 declaraciones de
retención en la fuente correspondientes a periodos
anteriores al 01/01/15, sobre las que se haya configurado la
ineficacia del art. 580-1 ET no deben liquidar ni sanción por
extemporaneidad ni intereses de mora
93
Normas procedimentales
Terminación por mutuo acuerdo de procesos
administrativos tributarios, aduaneros y cambiarios
Reglas generales
▪ Beneficiarios: contribuyentes, agentes de retención y
responsables de impuestos nacionales, usuarios aduaneros
y del régimen cambiario a quienes se les naya notificado
antes de la entrada en vigencia de la Ley 1739 de 2014
requerimiento especial, liquidación oficial, resolución del
recurso de reconsideración o resolución sanción
94
Normas procedimentales
Terminación por mutuo acuerdo de procesos
administrativos tributarios, aduaneros y cambiarios (cont.)
Reglas generales (cont.)
▪ Término para transar: 31/10/15
▪ Materia transable: el valor total de sanciones, intereses y
actualizaciones
▪ Condición para transar: el pago del 100% del tributo
95
Normas procedimentales
Terminación por mutuo acuerdo de procesos
administrativos tributarios, aduaneros y cambiarios (cont.)
Reglas generales (cont.)
▪ La terminación por mutuo acuerdo presta mérito ejecutivo
▪ La terminación por mutuo acuerdo extingue la obligación
por la totalidad de las sumas en discusión
▪ La terminación por mutuo acuerdo puede ser solicitada por
quienes tengan la calidad de deudores solidarios o garantes
96
Normas procedimentales
Terminación por mutuo acuerdo de procesos
administrativos tributarios, aduaneros y cambiarios (cont.)
Reglas generales (cont.)
▪ No aplica en materia aduanera en relación con actos de
definición de la situación jurídica de mercancías
▪ Se faculta a los entes territoriales para realizar
terminaciones por mutuo acuerdo de los procesos
administrativos tributarios de su competencia
97
Normas procedimentales
Terminación por mutuo acuerdo de procesos
administrativos tributarios, aduaneros y cambiarios (cont.)
Pliegos de cargos o resoluciones que imponen sanciones en las
que no haya impuestos o tributos aduaneros en discusión:
▪ Materia transable: el 50% de la sanción correspondiente
▪ Condición para transar: el pago del 50% de la sanción
correspondiente
98
Normas procedimentales
Terminación por mutuo acuerdo de procesos
administrativos tributarios, aduaneros y cambiarios (cont.)
Pliegos de cargos y resoluciones que sancionan por no declarar:
▪ Materia transable: el 70% de sanciones e intereses
▪ Condiciones para transar:
▫ Presentación de la declaración y pago del 100% del tributo
▫ Adjuntar prueba del pago de la liquidación privada
correspondiente a 2014 del tributo objeto de transacción
(si hubiere lugar a ello)
99
Normas procedimentales
Terminación por mutuo acuerdo de procesos
administrativos tributarios, aduaneros y cambiarios (cont.)
Sanción por devoluciones o compensaciones improcedentes:
▪ Materia transable: el 70% de la sanción
▪ Condiciones para transar:
▫ Pagar el 30% de la sanción
▫ Reintegro de las sumas devueltas o compensadas en
exceso
100
Normas procedimentales
Terminación por mutuo acuerdo de procesos
administrativos tributarios, aduaneros y cambiarios (cont.)
Sanción por devoluciones o compensaciones improcedentes:
▪ Materia transable: el 70% de la sanción
▪ Condiciones para transar:
▫ Pagar el 30% de la sanción
▫ Reintegro de las sumas devueltas o compensadas en
exceso más intereses
101
Normas procedimentales
Terminación por mutuo acuerdo de procesos
administrativos tributarios, aduaneros y cambiarios (cont.)
UGPP:
▪ Materia transable: sanciones e intereses en procesos
administrativos de determinación o sancionatorios
▪ Término para transar: 30/06/15
▪ No aplica a intereses generados en la determinación de
aportes al Sistema General de Pensiones
102
Normas procedimentales
Conciliación contencioso administrativa tributaria, aduanera
y cambiaria
Reglas generales:
▪ Beneficiarios: contribuyentes, agentes de retención y
responsables de impuestos nacionales, usuarios aduaneros
y del régimen cambiario que hayan presentado demanda de
nulidad y restablecimiento del derecho ante la jurisdicción
contencioso administrativa.
103
Normas procedimentales
Conciliación contencioso administrativa tributaria, aduanera
y cambiaria (cont.)
Reglas generales (cont.):
▪ Proceso en única o primera instancia
▫ Conciliación del 30% de las sanciones, intereses y
actualizaciones
▫ Pago del 100% del impuesto en discusión
▫ Pago del 70% del valor de las sanciones, intereses y
actualizaciones
104
Normas procedimentales
Conciliación contencioso administrativa tributaria, aduanera
y cambiaria (cont.)
Reglas generales (cont.):
▪ Proceso en segunda instancia
▫ Conciliación del 20% de las sanciones, intereses y
actualizaciones
▫ Pago del 100% del impuesto en discusión
▫ Pago del 80% del valor de las sanciones, intereses y
actualizaciones
105
Normas procedimentales
Conciliación contencioso administrativa tributaria, aduanera
y cambiaria (cont.)
Reglas generales (cont.):
▪ Proceso en el que se discute sanción, pero no tributo
▫ Conciliación del 50% de la sanción
▫ Pago del 50% de la sanción
106
Normas procedimentales
Conciliación contencioso administrativa tributaria, aduanera
y cambiaria (cont.)
Reglas generales (cont.):
▪ Proceso por devoluciones o compensaciones improcedentes
▫ Conciliación del 50% de la sanción
▫ Pago del 50% de la sanción
▫ Reintegro de las sumas devueltas o compensadas en
exceso más intereses
107
Normas procedimentales
Conciliación contencioso administrativa tributaria, aduanera
y cambiaria (cont.)
Reglas generales (cont.):
▪ La conciliación presta mérito ejecutivo
▪ La conciliación puede ser solicitada por quienes tengan la
calidad de deudores solidarios o garantes
▪ Se faculta a los entes territoriales para conciliar procesos
contencioso administrativos en materia tributaria
108
Normas procedimentales
Conciliación contencioso administrativa tributaria, aduanera
y cambiaria (cont.)
Reglas generales (cont.)
▪ No aplica en materia aduanera en relación con actos de
definición de la situación jurídica de mercancías
▪ No acceden al beneficio quienes hayan celebrado acuerdos
de pago y estén en mora por obligaciones objeto de acuerdo
109
Normas procedimentales
Conciliación contencioso administrativa tributaria, aduanera
y cambiaria (cont.)
Requisitos:
▪ Presentar ante la Administración la solicitud de conciliación
a más tardar el 30/09/15
▪ Haber presentado la demanda antes del 23/12/2014
▪ Que la demanda haya sido admitida antes de presentación
de la solicitud de conciliación
110
Normas procedimentales
Conciliación contencioso administrativa tributaria, aduanera
y cambiaria (cont.)
Requisitos (cont.):
▪ Que no exista providencia judicial en firme poniendo fin al
proceso judicial
▪ Adjuntar prueba de pago de las obligaciones objeto de
conciliación
111
Normas procedimentales
Conciliación contencioso administrativa tributaria, aduanera
y cambiaria (cont.)
Requisitos (cont.):
▪ Aportar prueba de pago de la liquidación privada
correspondiente a 2014 del tributo objeto de conciliación (si
la hubiere)
▪ El acta o documento conciliatorio debe suscribirse a más
tardar el 30/10/15, y presentarse ante el despacho judicial
dentro de los diez días hábiles siguientes al a suscripción
112
Normas procedimentales
Conciliación contencioso administrativa tributaria, aduanera
y cambiaria (cont.)
UGPP:
▪ Materia conciliable: sanciones e intereses en procesos
administrativos de determinación o sancionatorios
▪ Término para conciliar: 30/06/15
▪ Término para suscribir documento conciliatorio: 31/07/15
▪ No aplica a intereses generados en la determinación de
aportes al Sistema General de Pensiones
113
Otras disposiciones
Norma presupuestal
Adición al presupuesto de 2015 de las rentas que se recauden
entre el 1° de enero y el 31 de diciembre de 2015 con ocasión
de la aplicación de la Ley 1739 de 2014
114
Otras disposiciones
Aporte parafiscales de consorcios y uniones temporales
Los consorcios o uniones temporales empleadores en los que la
totalidad de los miembros estén exonerados del pago de
aportes parafiscales al SENA y el ICBF, y de aportes al Sistema
de Seguridad Social en Salud, estarán exonerados del pago de
aportes al SENA, al ICBF y al Sistema de Seguridad Social
respecto de los trabajadores que devenguen, individualmente
considerados, hasta 10 SMMLV
115
Pedro Pablo Osman
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PBX: +57 (1) 552-2323
Cel.: +57 (317) 667-3578
116