Paquete Económico 2014 - Salles Sainz Grant Thornton

Paquete Económico 2014
Septiembre de 2013, Alerta No. 17
Alerta
El pasado 8 de septiembre de 2013,
el Ejecutivo Federal presentó el
paquete económico para el ejercicio
de 2014, el cual incluye la
expedición de una nueva Ley del
Impuesto sobre la Renta, así como
diversas modificaciones a las
disposiciones y leyes fiscales, la
derogación de la Ley del Impuesto
Empresarial a Tasa Única y de la
Ley del Impuesto a los Depósitos
en Efectivo y la inclusión de nuevas
leyes.
dicho Congreso, por lo que
pudieran sufrir modificaciones
adicionales.
El presente documento tiene como
objeto describir, en términos
generales, las principales
modificaciones, adiciones y
derogaciones planteadas por el
Ejecutivo Federal a través de las
iniciativas presentadas al Congreso
de la Unión, las cuales están sujetas
a revisión y análisis por parte de
Impuesto empresarial a tasa
única e impuesto a los
depósitos en efectivo
A continuación se describen
brevemente las principales reformas
fiscales presentadas a través de las
iniciativas antes citadas.
Emitiremos un documento con
mayor análisis y comentarios, una
vez que se cuente con el
documento definitivo que emane
del Congreso de la Unión.
Con el objeto de simplificar el
sistema impositivo del país, así
como reducir el costo de
cumplimiento de las obligaciones
fiscales, el Ejecutivo Federal
Alerta 1
propone la abrogación conjunta de la Ley del Impuesto Empresarial a Tasa Única, así como de la Ley del
Impuesto a los Depósitos en Efectivo.
Impuesto sobre la renta
En cuanto a las modificaciones, adiciones y derogaciones propuestas por el Ejecutivo Federal en materia del
impuesto sobre la renta (ISR), se propone abrogar la Ley del Impuesto sobre la Renta (LISR) que estuvo vigente
a partir del 1° de enero de 2002, y expedir una nueva ley que estará vigente a partir del 1° de enero de 2014.
Beneficios de los tratados para evitar la doble tributación
Se propone incluir una nueva norma de procedimiento, que permita a las autoridades fiscales solicitar a
residentes en el extranjero información de las disposiciones legales del derecho extranjero cuya aplicación pueda
generar una doble tributación. Lo anterior, con la supuesta finalidad de que la obtención de los beneficios de los
tratados se otorguen a los contribuyentes a quienes realmente van dirigidos.
Eliminación y modificación de diversas deducciones
Con el supuesto fin de evitar el uso de planeaciones fiscales indebidas y la aplicación de deducciones que derivan
en una pérdida en la recaudación, el Ejecutivo Federal propone la eliminación y modificación de diversas
deducciones conforme a lo siguiente:
a) Se propone prohibir la deducción de pagos efectuados a partes relacionadas residentes en México o en el
extranjero, cuando el ingreso correspondiente no se encuentre gravado para dichas partes relacionadas o lo
estén con un impuesto inferior al 75% del ISR que se causaría en México.
b) En materia de fondos de pensiones y jubilaciones, se establece que las aportaciones para la creación o
incremento de las reservas destinadas a dichos fondos sean deducibles en el momento en que la empresa
efectúe una erogación real en favor de sus trabajadores, eliminándose la posibilidad de anticipar la deducción
de dichas aportaciones.
c) Tratándose de remuneraciones que se entreguen a los trabajadores que sean total o parcialmente exentas del
ISR para éstos, se establece que únicamente procederá la deducción de hasta el 41% de dichas
remuneraciones exentas.
d) Se propone ajustar el monto máximo deducible por inversiones en automóviles a la cantidad de $130,000
pesos por unidad, sin considerar el impuesto al valor agregado (IVA). Asimismo, se propone disminuir el
monto deducible por renta de automóviles a $200 pesos diarios por unidad, en lugar de los $250 pesos
establecidos anteriormente por Decreto.
e) Se elimina totalmente la deducción parcial que se tiene de los consumos en restaurantes.
f) Se propone que los vales de despensa sean deducibles siempre que se otorguen a través de monederos
electrónicos autorizados por el Servicio de Administración Tributaria (SAT), con lo cual se pretende lograr
un control de quién es el beneficiario efectivo de los vales y asegurarse que sea él quien los utilice.
Alerta
g) Las cuotas de seguridad social del trabajador pagadas por el patrón, serán no deducibles.
h) Se elimina la deducción inmediata de bienes nuevos de activo fijo, así como la deducción lineal al 100% de
inversiones en maquinarias y equipos especiales que permitan controlar la contaminación ambiental.
i) Para efectos de la deducción por destrucción de inventarios o mercancías por deterioro, y en específico, en
relación con el requisito de ofrecerlos en donación antes de su destrucción, se establece que los únicos
bienes que pueden ser sujetos a donación serán los básicos para la subsistencia humana en materia de
alimentación, vestido, vivienda y salud.
Eliminación o modificación de regímenes especiales
El Ejecutivo Federal manifiesta la importancia de eliminar diversos regímenes y tratamientos especiales a efecto
de evitar debilitar y complicar la estructura y el diseño del ISR, principal impuesto directo de nuestro sistema
tributario. De esta forma, se eliminan y modifican los siguientes regímenes fiscales:
a) Se propone eliminar el régimen de consolidación fiscal, por lo que se establece un esquema de salida para
estos grupos de sociedades. Para tal efecto, se sugieren dos alternativas para el cálculo del impuesto diferido
que se tenga al 31 de diciembre de 2013, así como un esquema de pago fraccionado en cinco ejercicios para
el entero del impuesto diferido.
Asimismo, se propone establecer un régimen fiscal opcional para aquellas empresas que actuando a través de
un grupo cumplan con ciertos requisitos. Dicho régimen consiste, en términos generales, en diferir el ISR
hasta por tres años, partiendo de un estricto control del ISR causado a nivel individual. Dicho impuesto
diferido se determinará por ejercicio y se pagará en un plazo de tres ejercicios.
b) Se deroga el estímulo fiscal con que hoy cuentan los contribuyentes dedicados a la construcción y
enajenación de desarrollos inmobiliarios, consistente en la posibilidad de deducir el costo de adquisición de
los terrenos en el ejercicio en que los adquieran.
c) Se deroga el estímulo fiscal con que hoy cuentan las Sociedades Inmobiliarias de Bienes Raíces (SIBRAS),
consistente en diferir el ISR por la venta de inmuebles que realizan a dichas sociedades, así como la no
realización de pagos provisionales por concepto del ISR, entre otras facilidades.
d) Se propone la eliminación del tratamiento preferencial para los contribuyentes que realicen obras
consistentes en desarrollos inmobiliarios, celebren contratos de obra inmueble o de fabricación de bienes de
activo fijo de largo proceso de fabricación, consistente en la posibilidad de anticipar la deducción de los
costos estimados relativos a dichas obras.
e) Se establece gravar con un 10% la distribución de dividendos que realicen las empresas a sus accionistas
personas físicas y residentes en el extranjero, gravamen que estará a cargo de la empresa que distribuye el
dividendo.
f) Tratándose de personas morales que realizan enajenaciones a plazo, se pretende eliminar la facilidad de optar
por considerar como ingreso obtenido solamente la parte del precio cobrado durante el ejercicio, a fin de
mantener como regla general la aplicación del esquema con base en ingresos devengados.
Alerta
g) Se propone establecer la definición de operación de maquila para efecto de estar en posibilidad de tributar de
conformidad con el régimen de maquiladora, dentro de la cual se incluye el requisito de exportar cuando
menos el 90% de su facturación anual total.
h) Se establece que las empresas residentes en el extranjero que operan a través de una empresa maquiladora de
albergue, puedan permanecer bajo la protección de dicho régimen hasta un máximo de tres ejercicios
fiscales, considerados a partir de que empezaron a operar en México.
i) Se propone sustituir el Régimen Intermedio y el Régimen de los Pequeños Contribuyentes, por un Régimen
de Incorporación que prepare a las personas físicas para ingresar al régimen general de ley. Dicho régimen
sería cedular y de aplicación temporal por un periodo de hasta 6 años, sin posibilidad de volver a tributar en
el mismo. Al séptimo año, estos contribuyentes se incorporarán al régimen general de personas físicas con
actividad empresarial.
j) Se establece un método único para determinar el costo fiscal de las acciones, independientemente del plazo
de tenencia accionaria del enajenante sobre las mismas. No obstante, se pretende otorgar la posibilidad de
optar por un cálculo que considere el monto original ajustado, el costo comprobado de adquisición,
reembolsos, dividendos y utilidades pagados.
k) Se propone homologar la mecánica de determinación de la renta gravable para efectos de la participación de
los trabajadores en las utilidades (PTU), con la determinación de la utilidad fiscal base del ISR.
l) Se propone homologar la tasa del ISR del sector primario con la del régimen general de ley, tanto para
personas físicas como para personas morales.
m) El Ejecutivo Federal considera eliminar el régimen simplificado, así como sus beneficios, tasa reducida y
facilidades administrativas.
n) Se propone eliminar el tratamiento preferencial aplicable a las sociedades cooperativas de producción. De
esta forma, estos contribuyentes tributarían conforme al régimen general de las personas morales.
o) En materia de acreditamiento de impuestos pagados en el extranjero, tratándose de regímenes fiscales
preferentes, se establece que en caso de existir remanente de impuestos por acreditar en algún ejercicio fiscal,
dicho remanente podrá acreditarse en los diez ejercicios siguientes.
p) En el caso de instituciones de créditos, seguros y fianzas, se propone cambiar la deducción del monto de las
reservas preventivas globales que se constituyan o se incrementen, por la deducción de los quebrantos.
q) Se propone la eliminación de la posibilidad de deducir un 10% de la inversión realizada en periodos preoperativos, para los contribuyentes dedicados a la explotación de yacimientos de minerales.
Acreditamiento del ISR del extranjero
Se plantea la necesidad de establecer un límite al acreditamiento del ISR pagado al extranjero, de tal manera que
éste se realice por país o jurisdicción. La adopción de esta política es para evitar que los montos de los impuestos
pagados en países de alta imposición que excedan el impuesto que se causa en México, puedan ser utilizados
para contrarrestar los montos faltantes por acreditar por el pago de impuestos en países de imposición más baja.
Alerta
De igual manera se propone mantener la política de eliminar la doble imposición económica generada por
ingresos, por dividendos o utilidades que distribuyan las sociedades residentes en el extranjero a personas
morales residentes en México; por lo que, se sigue permitiendo el acreditamiento de impuestos sobre la renta
pagados en primer y segundo nivel corporativo que posteriormente distribuyen dividendos directa o
indirectamente a las personas morales residentes en México, sujeto a los requisitos y límites señalados por la
propia ley.
Se incluye una regla que señala que todos los impuestos extranjeros comprendidos en los tratados para evitar la
doble imposición se considerarán con naturaleza de ISR y, por lo tanto, acreditables. En caso contrario, el SAT,
como actualmente lo hace, determinará los requisitos que se tienen que cumplir para considerar que una
contribución tiene la misma naturaleza que el ISR.
ISR personas físicas
Tasa del ISR
El Ejecutivo Federal propone establecer una tasa máxima del 32%, que será aplicable a personas físicas con
ingresos gravables superiores a $500,000 pesos anuales.
Deducciones personales
Se propone limitar el monto máximo de las deducciones personales a que tiene derecho una persona física al
año, a la cantidad que resulte menor entre el 10% del ingreso anual total del contribuyente, incluyendo ingresos
exentos, y un monto equivalente a dos salarios mínimos anuales correspondientes al área geográfica del Distrito
Federal (aproximadamente $47,274.80 pesos).
Medio de pago de las deducciones personales
Se establece como requisito para la deducibilidad de las deducciones personales autorizadas a las personas físicas,
que los pagos se realicen a través del sistema financiero. Esta obligación no será aplicable cuando las mismas se
efectúen en poblaciones o en zonas rurales en las que no existan servicios financieros.
Enajenación de casa habitación
En relación con los ingresos obtenidos por personas físicas por la enajenación de casa habitación, se propone
reducir la exención de 1.5 millones de UDIS a 250 mil UDIS; es decir de $7.4 millones de pesos a $1.2 millones
de pesos aproximadamente.
Gravamen a las Ganancias de capital obtenidas en bolsa de valores para personas físicas
Se propone establecer el pago del ISR de forma cedular, aplicando una tasa del 10% sobre la ganancia que
obtengan las personas físicas por la enajenación de acciones emitidas por sociedades mexicanas, cuando su
enajenación se realice a través de bolsas de valores concesionadas en términos de la Ley del Mercado de Valores,
de acciones emitidas por sociedades extranjeras cotizadas en dichas bolsas, incluidas las enajenaciones que se
realicen mediante operaciones financieras derivadas de capital referidas a acciones colocadas en bolsas de valores
Alerta
concesionadas en términos de la Ley del Mercado de Valores o a índices accionarios que representen a las citadas
acciones.
ISR de residentes en el extranjero
Fondos de pensiones y jubilaciones extranjeros
Actualmente, los fondos de pensiones y jubilaciones extranjeros están exentos del ISR por las ganancias que se
generen por la venta de acciones cuyo valor provenga en más de un 50% de terrenos y construcciones adheridos
al suelo, ubicados en el país, así como los provenientes de la enajenación de dichos bienes, siempre que se
otorgue el uso o goce temporal de los terrenos y construcciones adheridos al suelo por un periodo no menor a
un año. En el caso de los fideicomisos inmobiliarios, para tener derecho al régimen preferencial que les otorga la
ley, los bienes inmuebles que construyan o adquieran se deben destinar al arrendamiento por un periodo no
menor a cuatro años a partir de la terminación de su construcción o de su adquisición.
En este sentido, se propone homologar a 4 años el plazo para ambos casos, para poder aplicar la exención antes
señalada.
Intereses pagados a bancos extranjeros
Se establece continuar con la aplicación de la tasa del 4.9% de retención del ISR a los intereses pagados a bancos
extranjeros, siempre que sean residentes de un país con el que se encuentre en vigor un tratado para evitar la
doble tributación y se cumplan los requisitos previstos en dicho tratado para aplicar las tasas que en el mismo se
prevean para este tipo de intereses.
Operaciones financieras derivadas de deuda
La LISR vigente considera exentas las operaciones financieras derivadas de deuda que se encuentran referidas a
la Tasa de Interés Interbancaria de Equilibrio (TIIE) o a títulos de crédito emitidos por el Gobierno Federal o
por el Banco de México o cualquier otro que determine el SAT mediante reglas de carácter general, colocados en
México entre el gran público inversionista, siempre que se realicen en bolsa de valores o mercados reconocidos,
y que los beneficiarios efectivos fueran residentes en el extranjero.
En este orden de ideas, el Ejecutivo Federal estima conveniente establecer de manera expresa que toda
operación financiera derivada, en la cual alguna parte de la operación del SWAP esté referenciada a la TIIE o a
los títulos citados, se encuentra exenta del ISR.
Retención por regalías a residentes en el extranjero
En materia de regalías pagadas al extranjero, se propone limitar la retención del impuesto por enajenación de los
intangibles que dan lugar a su pago, sólo a aquellos casos en los que dicha enajenación esté condicionada a la
productividad, uso o disposición ulterior de dichos bienes o derechos, con lo cual, la enajenación lisa y llana de
dichos bienes o derechos no se considere como concesión del uso o goce temporal y, por ende, no esté sujeta a
la retención prevista en la LISR.
Alerta
Impuesto al Valor Agregado
La propuesta presentada por el Ejecutivo Federal no contempla establecer gravamen alguno a la enajenación de
alimentos y medicinas, por lo que se mantiene la tasa del 0% a la enajenación de dichos productos.
IVA en región fronteriza
Se plantea la eliminación de la tasa preferencial del 11% aplicable a las operaciones y servicios que se realicen en
la región fronteriza, de tal manera que a partir del ejercicio fiscal de 2014, la tasa aplicable en territorio nacional
será del 16%.
Eliminación de exenciones y aplicación de tasa 0%
Se propone gravar con el impuesto al valor agregado la enajenación de casa habitación, los intereses derivados de
créditos hipotecarios y el otorgamiento del uso y goce de bienes destinados a casa habitación, con el argumento
de que la exención establecida por la Ley del Impuesto al Valor Agregado (LIVA), beneficia principalmente
operaciones relacionadas con propiedades de alto valor.
Se elimina la exención contenida en la LIVA para los servicios de enseñanza, así como para espectáculos
públicos, excepto en el caso del teatro y del circo.
Por otra parte, se plantea la necesidad de ajustar el tratamiento fiscal aplicable a distintos productos, los cuales
actualmente son gravados a la tasa del 0%, por lo que a partir del ejercicio fiscal de 2014 la enajenación de chicle
o goma de mascar, perros, gatos y pequeñas especies utilizados como mascotas en el hogar, así como del
alimento procesado para la alimentación de dichos animales, se encontrará gravada a la tasa general del 16%. Lo
mismo sucederá con la enajenación de oro, orfebrería, piezas artísticas u ornamentales y lingotes, así como con la
prestación de servicios de hotelería y conexos a turistas extranjeros.
Eliminación de regímenes especiales en la importación
Se elimina la exención del IVA a la introducción temporal de mercancías, por lo que a partir del ejercicio fiscal
de 2014, las mismas se encontraran afectas al pago de dicho impuesto. Este mismo tratamiento fiscal resultará
aplicable a la introducción al país de bienes que se destinen a los regímenes aduaneros de importación temporal
para elaboración, transformación o reparación en programas de maquila o de exportación; de depósito fiscal
para someterse al proceso de ensamble y fabricación de vehículos; de elaboración, transformación o reparación
en recinto fiscalizado y de recinto fiscalizado estratégico.
Tratamiento SOFOMES
Finalmente, se establece la homologación del cálculo de la proporción de prorrateo de acreditamiento para las
Sociedades Financieras de Objeto Múltiple (SOFOMES) con las demás entidades que integran el sistema
financiero.
Alerta
Impuesto especial sobre producción y servicios
Impuesto a la enajenación e importación de bebidas alcohólicas y cervezas
Se elimina la disposición transitoria que reducía la carga fiscal a la enajenación e importación de las bebidas
alcohólicas y cervezas durante los ejercicios fiscales de 2013 y 2014. De esta forma, se establece que la tasa
aplicable para la enajenación e importación de cerveza con graduación alcohólica de hasta 14° G.L. se mantiene
en un 26.5% y en el caso de las bebidas alcohólicas y cerveza con una graduación alcohólica mayor de 20° G.L.
en un 53%.
Eliminación exención en importación
En congruencia con lo establecido por la LIVA, se propone gravar con el impuesto especial sobre producción y
servicios (IEPS) a las importaciones temporales de empresas que tengan IMMEX, así como las importaciones a
depósito fiscal para la fabricación de vehículos, recinto fiscalizado y de recinto fiscalizado estratégico, cuando
dichos bienes estén sujetos al gravamen.
Gravamen sobre bebidas saborizadas
Se propone gravar con una cuota de un peso por litro a las bebidas saborizadas, concentrados, polvos, jarabes,
esencias o extractos de sabores, que al diluirse permitan obtener bebidas saborizadas, y jarabes concentrados
para preparar bebidas saborizadas que se expendan en envases abiertos, utilizando aparatos automáticos,
eléctricos o mecánicos.
Gravamen a combustibles y plaguicidas
Se propone aplicar el IEPS a la enajenación e importación de combustibles fósiles de acuerdo con su contenido
de bióxido de carbono. Asimismo, se propone un impuesto que grave a los plaguicidas de acuerdo con la
clasificación de peligro de toxicidad aguda establecida en la Norma Oficial Mexicana NOM-232-SSA1-2009.
Código de seguridad en cajetillas de cigarro
Se propone imprimir un código de seguridad en cada una de las cajetillas de cigarros destinados para su venta en
México, con las características técnicas que establezca el SAT mediante reglas de carácter general, así como la
obligación de registrar, almacenar y proporcionar a dicho organismo, la información que se obtenga de los
mecanismos de generación e impresión de dichos códigos.
Código Fiscal de la Federación
Dictamen fiscal
Con motivo de la simplificación administrativa propuesta por el Ejecutivo Federal, se propone derogar la
obligación de presentar el dictamen fiscal. En el caso de los contribuyentes que sean competencia de la
Administración General de Grandes Contribuyentes y se encuentren en los supuestos señalados en el Código
Fiscal de la Federación (CFF) para estos efectos, se sustituirá por la presentación de una declaración informativa.
Alerta
Extinción de créditos fiscales
Se propone reformar el CFF con el propósito de establecer un plazo máximo de diez años para que se configure
la extinción de los créditos fiscales mediante la figura de prescripción, previéndose además que este plazo será
susceptible de suspenderse por las causas establecidas en el mismo CFF.
Responsabilidad penal
Se prevé la posibilidad de imputar responsabilidad penal al administrador único, al presidente del consejo de
administración o a la persona o personas, cualquiera que sea el nombre con el que se les designe, que tengan
conferida la dirección general, la gerencia general o facultades de administración o dominio, cuando éstos no
eviten el incumplimiento de las obligaciones fiscales o la realización de hechos delictivos.
De igual manera, se establecen lineamientos respecto a la responsabilidad penal para los contadores, abogados,
agentes aduanales y otros profesionistas, cuando asesoren, propongan o lleven a cabo mecanismos que se
relacionen con un actuar ilícito o contario a las disposiciones fiscales que deriven en un delito fiscal.
Responsabilidad Solidaria
Se establecen las reglas para determinar la responsabilidad solidaria de los socios o accionistas a través de su
participación en las decisiones de la entidad de que se trate. Asimismo, se propone incorporar como
responsables solidarios con los contribuyentes, a la figura de albacea o representante de una sucesión.
Embargo de depósitos bancarios
Se prevé limitar el monto que las autoridades fiscales pueden embargar tratándose de depósitos bancarios,
señalando que en ningún caso el monto a embargar debe ser superior al del crédito fiscal, con actualización y
accesorios.
De igual manera, se dispone que los recursos depositados en la subcuenta destinada a la pensión de los
trabajadores y en las subcuentas de aportaciones voluntarias y complementarias de retiro, serán inembargables
hasta por un monto equivalente a veinte veces el salario mínimo general diario vigente en el Distrito Federal
elevado al año por cada subcuenta.
Pruebas adicionales a las presentadas en el recurso de revocación
Tratándose del recurso de revocación, el CFF establece que a más tardar el mes siguiente a la fecha de
presentación del recurso, el recurrente podrá anunciar que exhibirá pruebas adicionales a las ya presentadas.
En este sentido, se propone reducir el plazo para la presentación de dichas pruebas de dos meses a tan sólo
quince días, contados a partir de la fecha de interposición del recurso de revocación.
Autocorrección
De conformidad con el CFF, las autoridades fiscales pueden autorizar el pago a plazos de las contribuciones,
siempre que, entre otros requisitos, tal pago no exceda de doce meses para el caso de pago diferido o de treinta y
Alerta
seis meses para el pago en parcialidades y se pague 20% del monto total del crédito fiscal al momento de realizar
la solicitud correspondiente.
Se propone facilitar la autocorrección de los contribuyentes durante cualquier etapa dentro del ejercicio de
facultades de comprobación al ofrecer opciones factibles de regularización de su situación fiscal; por lo que se
otorga a la autoridad fiscal la posibilidad de modificar las condiciones o plazos de pago en los casos que así lo
ameriten y conforme el propio contribuyente lo solicite.
Sustancia sobre forma
En virtud de que la autoridad fiscal ha detectado la realización de operaciones en las cuales, de mala fe se
expiden y ofertan facturas por bienes o servicios inexistentes cobrando un precio o comisión, con la única
finalidad de erosionar o suprimir la carga tributaria, se prevé la necesidad de establecer un procedimiento
dirigido a neutralizar y sancionar este tipo de esquemas.
Conforme a la propuesta, la autoridad fiscal notificará a través del “buzón tributario” a los emisores de facturas
que presenten el comportamiento antes indicado, teniendo éstos garantía de audiencia para manifestar lo que en
derecho les corresponda. Hecho lo anterior, se publicará una lista cuyo efecto es la presunción de que las
operaciones amparadas por los comprobantes fiscales emitidos por dichos contribuyentes nunca existieron y,
por tanto, tales comprobantes no deben producir efecto fiscal alguno, permitiendo al contribuyente que recibió
el comprobante el llevar a cabo la autocorrección o, en su caso, demostrar la prestación del servicio o la
adquisición de bienes.
Buzón tributario
Se propone incorporar al CFF el “buzón tributario”, un sistema de comunicación electrónico sin costo para el
contribuyente y de fácil acceso. A través de este sistema se propone que el contribuyente reciba cualquier
notificación y acto administrativo. También le permitiría presentar promociones, solicitudes, avisos o dar
cumplimiento a requerimientos por parte de las autoridades fiscales, así como de consultas que los
contribuyentes pretendan llevar a cabo sobre situaciones específicas. De esta forma, se establecen en diversas
disposiciones del CFF los procedimientos y plazos a seguir por parte de las autoridades fiscales y de los
contribuyentes que se encuentren en una revisión electrónica a través del mencionado “buzón tributario”.
Cancelación de certificados de sellos o firmas digitales
Se dejarán sin efectos los certificados de sellos o firmas digitales, cuando los contribuyentes incurran en alguna
de las siguientes faltas: i) desaparezcan cuando las autoridades fiscales ejerzan sus facultades de comprobación;
ii) usen comprobantes fiscales para amparar probables operaciones inexistentes, simuladas o ilícitas; iii) omitan
tres o más declaraciones periódicas consecutivas o seis no consecutivas.
Registro de contribuyentes en el RFC
Se propone dar de alta ante el Registro Federal de Contribuyentes (RFC) a los contribuyentes que aperturen
cuentas bancarias y que no se encuentren registrados en el mismo, dándole efectos fiscales al domicilio que el
usuario del servicio financiero proporcione.
Alerta
Acuerdos conclusivos
Se propone como un medio alternativo para la regularización durante el ejercicio de las facultades de
comprobación por parte de las autoridades fiscales, el uso de “acuerdos conclusivos”, los cuales implican la
participación institucional de la Procuraduría de la Defensa del Contribuyente (PRODECON), de tal manera
que esta institución funja como testigo y facilitador de acuerdos.
La solicitud de un acuerdo conclusivo será opcional, y aquellos contribuyentes que suscriban este tipo de
acuerdo podrán ser objeto del beneficio de condonación del 100% de las multas en la primera ocasión, y en
ocasiones subsecuentes, la condonación se sujetará a los términos señalados por la Ley Federal de Derechos del
Contribuyente.
Dado que el acuerdo conclusivo se establece como una facilidad para el contribuyente de cumplir con sus
obligaciones fiscales, no procederá medio de impugnación contra el mismo y únicamente surtirá efectos para el
contribuyente que lo celebre.
Ley Federal de Derechos
Se propone la implementación del derecho especial sobre minería a los titulares de las concesiones y
asignaciones mineras por la producción de minerales y sustancias sujetos a la Ley Minera, aplicando una tasa del
7.5% a la diferencia positiva que resulte de disminuir de los ingresos derivados de la enajenación o venta de la
actividad extractiva, las deducciones permitidas en la LISR.
En ese sentido, se señala que para efectos del cálculo del derecho, no se considerarán como ingresos
acumulables: (i) los intereses devengados a favor en el ejercicio, sin ajuste alguno, e intereses moratorios; (ii) el
ajuste anual por inflación que resulte acumulable en los términos de la LISR y (iii) las cantidades recibidas en
efectivo, en moneda nacional o extranjera, por concepto de préstamos, aportaciones para futuros aumentos de
capital o aumentos de capital mayores a seiscientos mil pesos, cuando no se cumpla con lo previsto en la
mencionada ley.
De la misma forma, para los efectos de dicho cálculo, no se consideran deducciones autorizadas conforme a la
LISR a: (i) las inversiones; (ii) los intereses devengados a cargo en el ejercicio, sin ajuste alguno, e intereses
moratorios y (iii) el ajuste anual por inflación que resulte deducible en los términos del mencionado
ordenamiento.
Por otro lado, se considera que aquellos concesionarios y asignatarios mineros que lleven a cabo el uso, goce o
aprovechamiento del gas asociado a los yacimientos de carbón mineral, deben estar exentos únicamente por lo
que respecta a dicho mineral. Sin embargo, sí deberán cubrir el pago del derecho especial sobre minería por la
explotación de cualquier otro mineral, aun y cuando se realice al amparo de la misma concesión minera.
Finalmente, se propone un derecho adicional sobre minería en la ley respectiva, consistente en el 50% de la
cuota máxima del artículo 263 de la Ley Federal de Derechos, a aquellos concesionarios que no lleven a cabo
obras y trabajos de exploración y explotación comprobados durante dos años continuos, dentro de los primeros
once años de vigencia contados a partir de la fecha de la expedición de su respectivo título. Asimismo, dicha
cuota se incrementará en un 100% cuando la inactividad sea a partir del doceavo año y posteriores, a cubrirse en
ambos casos de forma semestral.
Alerta
Ley Aduanera
Agentes aduanales
Con el supuesto objeto de promover un despacho aduanero competitivo a nivel internacional, el Ejecutivo
Federal propone modificar la Ley Aduanera para permitir que los particulares promuevan directamente el
despacho aduanero de sus mercancías, sin la intervención obligatoria de los servicios profesionales prestados por
los agentes aduanales; es decir, se plantea que la intervención del agente aduanal sea opcional.
Alerta
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