Impuesto empresarial a tasa única (IETU)

Impuesto empresarial a tasa única
(IETU)
Escuelas e instituciones de enseñanza
(sin autorización para recibir donativos deducibles del ISR)
2008
Personas morales
2008
1
Índice
Introducción
Las escuelas o instituciones de enseñanza están obligadas a pagar el IETU
En qué casos se paga ISR y IETU
Qué declaraciones se presentan
Cómo se calcula el pago mensual del IETU
Cuándo se presentan los pagos mensuales del IETU
Cómo se paga y se declara el IETU
Presentación mensual del listado de conceptos que sirvieron de base para calcular el
impuesto
Qué datos deben presentarse en el listado de conceptos que sirvieron de base
para calcular el impuesto
Créditos que se pueden descontar o restar del impuesto
Crédito fiscal por pérdida en el IETU (deducciones superiores a los ingresos)
Crédito por salarios y aportaciones de seguridad social
Crédito por inversiones
Acreditamiento del IETU contra ISR para integrantes de personas morales con
fines no lucrativos
Personas morales con integrantes residentes en el extranjero
Gastos no deducibles
Requisitos de las deducciones
Diferimiento de 3% de los pagos provisionales del IETU correspondientes al periodo
de febrero a junio de 2008
Obligaciones de los contribuyentes
Declaración anual
Servicios gratuitos y confidenciales
2
Introducción
El 1 de enero de 2008 entró en vigor el impuesto empresarial a tasa única (IETU). El
IETU no considera regímenes especiales ni deducciones o beneficios extraordinarios;
además, busca evitar y desalentar las planeaciones fiscales que tienen por objeto
eludir el pago del impuesto sobre la renta.
Para facilitar el correcto y oportuno cumplimiento de las obligaciones que derivan del
IETU, en este folleto se describe el procedimiento para calcularlo, las deducciones
autorizadas, las tasas, los créditos fiscales que se le pueden restar, entre otros temas.
Asimismo, se incluye un caso práctico para calcular el IETU y se informa sobre el uso
de la herramienta de ayuda disponible en el Portal de Internet del SAT, así como el
procedimiento para presentar el listado de conceptos que sirvieron de base para
calcular el impuesto y en general las obligaciones de los contribuyentes personas
morales dedicadas a la enseñanza y que no cuentan con autorización para recibir
donativos deducibles del impuesto sobre la renta (ISR).
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Las escuelas o instituciones de enseñanza están obligadas a pagar el IETU
Las escuelas o instituciones de enseñanza constituidas como sociedades o
asociaciones de carácter civil con autorización o reconocimiento de validez oficial de
estudios, así como las instituciones creadas por decreto presidencial o por ley, cuyo
objeto sea la enseñanza, que no cuenten con autorización para recibir donativos
deducibles del impuesto sobre la renta están obligadas al pago del IETU.
En qué casos se paga ISR y IETU
Paga
ISR
No
Paga
IETU
No
Con reconocimiento de validez oficial de estudios, pero no
cuenta con autorización para recibir donativos
No
Sí
Sin reconocimiento de validez oficial de estudios y sin
autorización para recibir donativos
Sí
Sí
Con autorización para recibir donativos
Cuando alguna de las instituciones señaladas obtenga, en el transcurso de 2008, la
autorización para recibir donativos deducibles del ISR, podrá solicitar la devolución de
las cantidades que haya efectivamente pagado por concepto del IETU en dicho año.
Qué declaraciones se presentan


Declaraciones mensuales
Declaración anual
Cómo se calcula el pago mensual del IETU
Ejemplo para calcular el pago mensual del IETU de marzo 2008
Concepto
Ingresos cobrados
enero y febrero
Sume los ingresos efectivament e cobrados
desde el primer día del año (2 008) hasta el
último día del mes por el que realiza el pago.
($)
en
1´250,000.00
Para calcular el IETU se consi deran
ingresos gravados, los efectiv amente
percibidos en el periodo de pa go como
son, entre otros:



Cuotas de inscripción.
Colegiaturas, cuotas o cualqui er
otra contraprestación a favor de la
escuela o institución que presta el
servicio.
Cantidades que se carguen a lo s
clientes (alumnos), intereses
normales o moratorios, penas
convencionales o cualquier otro
concepto, incluidos anticipos o
Ingresos
marzo
Más:
4
cobrados
en
605,000.00
depósitos, con excepción del
impuesto al valor agregado (IVA).
Reste las deducciones autoriza das, c omo
son, entre otras:
Erogaciones por adquisición de bienes,
servicios independientes, rent a de
bienes, administración, produc ción,
comercialización y distribució n de
bienes y servicios.
Contribuciones
a
cargo
del
contribuyente pagadas en Méxic o con
excepción del IETU, ISR, impuesto a
los depósitos en efectivo ( IDE) y
aportaciones de seguridad social.
IVA únicamente cuando no tenga
derecho a acreditarlo.
Contribuciones a cargo de terc eros
pagadas en México cuando forme n
parte del pago, excepto ISR re tenido o
aportaciones de seguridad social.
Gastos
por
aprovechamientos,
explotación de bienes de domin io
público, prestación de un serv icio
público sujeto a una concesión o
permiso, siempre que sean dedu cibles
para ISR.
Inversiones nuevas que sean
deducibles para IETU adquiridas del 1
de septiembre al 31 de diciemb re del
2007, hasta por el monto de la
contraprestación efectivamente pagada
por estas inversiones. El mont o se
deducirá en una tercera parte en cada
ejercicio fiscal a partir de 2 008, hasta
agotarlo.
Devoluciones de bienes que se
reciban, descuentos o bonifica ciones
que se hagan, así como depósitos o
anticipos que se devuelvan sie mpre
que los ingresos de las operac iones
que les dieron origen hayan es tado
afectos al IETU.
Indemnizaciones por daños y perjuicios
y penas convencionales.
Premios que paguen en efectivo las
personas que organicen lotería s, rifas,
sorteos o juegos con apuestas
y
concursos de toda clase, autor izados
conforme a las leyes respectivas.
Donativos
no
onerosos
ni
remunerativos en los mi smos términos
y límites establecidos para ISR.
Pérdidas por créditos incobrab les y
caso fortuito o fuerza mayor,
deducibles en los términos de la Ley
del ISR, correspondientes a ingres os
afectos al IETU, hasta por el monto del
ingreso afecto al mismo IETU.
Diferencia
Multiplicar por la tasa del
correspondiente al 2008 (16.5%)
Menos: Deducciones de enero y
febrero
Menos: Deducciones de marzo
Igual:
Base del impuesto
Por:
Tasa del IETU
Igual:
Impuesto del periodo
450,000.00
201,500.00
1’203,500.00
IETU
5
16.5%
198,577.50
Reste en su caso, los siguientes conceptos:


Crédito por pago de
salarios
*
Crédito por pérdidas
Crédito por salarios pagados
Salarios
pagados en el
periodo
Por factor
Crédito por
salarios
Menos:

Crédito por aportaciones
seguridad social pagadas.
de
Otros créditos fiscales

El importe de los pagos
provisionales mensuales del IS R
que
haya
efectuado
correspondientes al periodo,
incluido el del mes que declara.


El monto del ISR que, en su caso,
le hayan retenido en el period o,
incluido el del mes que declara.
El importe de la s declaraciones
mensuales del IETU efectuados
con anterioridad correspondien tes
al mismo ejercicio.
La diferencia que resulte entr e el IETU
determinado menos los créditos y conceptos
señalados es el IETU corres pondiente al
mes que declara.
74,250.00
.165
74,250.00
Crédito por pago de
aportaciones de seguridad
social
Monto de
aportaciones
pagadas en el
periodo
Por factor
Crédito por
aportaciones
de seguridad
social
Menos:

450,000.00
8,250.00
50,000.00
0.165
8,250.00
Menos: Otros créditos
Declaraciones mensuales
Menos:
de ISR de enero y febrero
Declaración mensual de
Menos: ISR de marzo
Retenciones de ISR de
enero a marzo
Menos
Declaraciones mensuales
Menos: de IETU de enero y
febrero
Igual
IETU a cargo de marzo
0.00
0.00*
0.00*
0.00
70,400.00
$45,677.50
* El artículo 93, de la LISR señala que en el caso de que las personas morales con fines no lucrativos presten servicios
a personas distintas de sus mi embros, deberán determinar y e n su caso pagar el ISR por los ingresos derivados de
dichos servicios, siempre que excedan de 5% de sus ingresos totales; sin embargo, de acuerdo con el criterio 55/2007,
lo anterior no será aplicable tratándose de servicios de ens eñanza con autorización o reconocimiento de validez oficial
de estudios, siempre que los i ngresos correspondan a pagos d e cuota de inscripción y coleg iatura que efectúen los
alumnos inscritos en las instituciones educativas de que se trate.
Cuándo se presentan los pagos mensuales del IETU
En las mismas fechas que las establecidas para el impuesto sobre la renta, es decir, a
más tardar el día 17 del mes siguiente a aquel al que corresponda el pago.
* Este crédito únicamente se pod rá determinar al concluir el e jercicio fiscal 2008, ya que s e trata de un nuevo
impuesto que entró en v igor el 1 de enero del citado año, por lo que s ólo lo podrá aplicar a partir d e sus pagos
provisionales de 2009.
6
Por otra parte, de acuerdo con el sexto dígito numérico de su RFC, los contribuyentes
cuentan con los siguientes días adicionales para efectuar sus declaraciones
provisionales:
Sexto dígito numérico del RFC
Fecha límite de pago
1y2
Día 17 más un día hábil
3y4
Día 17 más dos días hábiles
5y6
Día 17 más tres días hábiles
7y8
Día 17 más cuatro días hábiles
9y0
Día 17 más cinco días hábiles
Pero no cuentan con días adicionales quienes:



estén obligados a dictaminar sus estados financieros,
consoliden sus estados financieros, o
estén considerados como grandes contribuyentes conforme al Reglamento
Interior del Servicio de Administración Tributaria (RISAT).
Cómo se paga y se declara el IETU
Por Internet, mediante transferencia electrónica de fondos, para ello deben tener
contratado dicho servicio con cualquier banco autorizado.
Ingrese al portal de su banco y llene el formato electrónico conforme a lo siguiente:




En el rubro Impuesto seleccione Impuesto al activo / impuesto empresarial
a tasa única. Posteriormente, seleccione Mensual.
En el campo Ejercicio, seleccione el 2008.
En el campo Periodo, seleccione el mes que declara.
En el campo Impuesto a cargo anote el importe que le resultó a cargo en el
impuesto empresarial a tasa única.
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Para facilitar el cálculo de su pago provisional, en el Portal de Internet del SAT está a
su disposición la aplicación electrónica (Herramienta de ayuda para la declara ción
mensual del IETU ) que contiene la información necesaria para calcular el IETU de
manera automática, capturando sólo la información que se le solicita. Para acceder a
esta herramienta ingrese a la sección Software y formas fiscales, en el menú
principal, luego seleccione Herramienta de ayuda.
8
Una vez instalada en su equipo, seleccione la opción Captura Completa para los
Cálculos de la Declaración.
Esta herramienta contiene todo lo necesario para calcular y poder pagar el IETU:






Indicaciones para la preparación previa de su declaración.
Listado de los conceptos que sirven de base para calcular el IETU y ayudas en
cada campo.
Ejemplos con casos de uso específicos.
Impresión, consulta y modificación posterior de la información.
Próximamente, exportación de datos a la declaración mensual del IETU.
Ejemplos.
Presentación mensual del listado de conceptos que sirvieron de base
para calcular el impuesto
Una vez que realizó la declaración mensual del IETU, debe presentar a más tardar en
la fecha que se indica a continuación, a través de Internet y mediante el programa
electrónico que se encuentra en el Portal de Internet del SAT, el Listado de
9
conceptos del impuesto empresarial a tasa única, IETU, y señalar el número
de operación proporcionado por el banco y la fecha de pago.
La información del mes de
Se presenta a más tardar el
enero de 2008
10 de marzo de 2008
febrero de 2008
10 de abril de 2008
marzo de 2008
10 de mayo de 2008
abril de 2008
10 de junio de 2008
mayo de 2008
10 de julio de 2008
Qué datos deben presentarse en el listado de conceptos que sirvieron de
base para calcular el impuesto
Entre otros, los siguientes:





Datos de identificación (RFC, CURP, nombre o razón social, etcétera).
Datos generales (señalar si la declaración fue normal o complementaria y, en el
caso de esta última, la fecha de presentación, etcétera).
Datos informativos y razones por las cuales no efectuó pago, en caso de que
su declaración haya sido en ceros.
Datos para calcular el IETU (ingresos y deducciones autorizadas del periodo,
acreditamientos, impuesto causado, etcétera).
Datos informativos: cuando se aplica alguno de los créditos establecidos en la
LIETU (saldos pendientes por deducir por inversiones efectuadas de 1998 a
2007, deducciones adicionales por inversiones adquiridas de septiembre a
diciembre de 2007 etcétera).
En el Portal de Internet del SAT puede consultar la lista completa de los conceptos
requeridos.
10
Créditos que se pueden descontar o restar del impuesto
Los contribuyentes del IETU pueden acreditar (restar) del impuesto determinado
diversos conceptos denominados créditos fiscales.
Crédito fiscal† por pérdida en el IETU (deducciones superiores a los
ingresos)
Cuando sus deducciones autorizadas sean superiores a sus ingresos del periodo,
tendrá derecho a descontar contra el IETU el crédito fiscal que le resulte. dicho crédito
se determina de la siguiente manera:
Ejemplo para determinar el crédito fiscal actualizado cuando las deducciones
son superiores a los ingresos
Concepto
Ingresos 2008
 A los ingresos anuales reste las
deducciones del mismo periodo.
 La diferencia multiplíquela por la tasa
del IETU de 16.5%.
 El resultado es el importe del crédito
Menos:
Deducciones
2008
Igual:
Diferencia
Cantidades
1,000.00
1,800.00
800.00
† Este crédito únicamente puede determinarse al concluir el ejercicio fiscal 2008, ya que se trata de un nuevo impuesto
que entró en vigor el 1 de enero, por lo que lo podrá aplicar sólo a partir de sus pagos provisionales de 2009.
11
fiscal que tiene derecho a restar de su
impuesto.
 El importe del crédito citado lo podrá
restar contra el IETU del ejercicio y de
los pagos provisionales, en los 10
años siguientes a aquel en que se
originó, hasta agotarlo.
 El crédito fiscal determinado en un
ejercicio
fiscal
se
actualizará
multiplicándolo por el factor de
actualización del periodo comprendido
desde el último mes de la primera
mitad del año en el que se determinó
el crédito fiscal y hasta el último mes
del mismo año.‡
 Los contribuyentes tienen la opción de
acreditar este crédito fiscal contra el
ISR del ejercicio en que se generó, en
cuyo caso ya no podrá acreditarse
contra el IETU y su aplicación no dará
derecho a devolución.
Por:
Tasa
16.5%
Igual:
Crédito Fiscal
Factor
de
Actualización
(estimado)*
132.00
Por:
Igual:
Crédito Fiscal
Actualizado
1.3342
176.11
*Cálculo del factor de actualización (estimado).
Entre:
Igual:
CONCEPTO
§
INPC del último mes del año en que se tuvieron mayores
deducciones que ingresos (diciembre 2008)
INPC del último mes de la primera mitad del año en que se
tuvieron mayores deducciones que ingresos (junio 2008)
Factor de actualización
CANTIDADES
1.5359
1.1512
1.3342
Crédito por salarios y aportaciones de seguridad social
Si realizó gastos por pago de salarios y aportaciones de seguridad social, puede
acreditar (restar) contra el pago provisional mensual y la declaración del ejercicio la
cantidad que resulte de multiplicar el monto de los salarios y de las aportaciones de
seguridad social efectivamente pagadas en el ejercicio fiscal por el factor 0.165.
‡
La parte del crédito fiscal de ejercicios anteriores ya actualizado pendiente de acreditar se actualizará multiplicándola
por el factor de actualización correspondiente al periodo desde el mes en que se actualizó por última v ez y hasta el
último mes de la primera mitad del ejercicio en que se acreditará.
§
El Índice Nacional de Precios al Consumidor (INPC) es un indicador económico que mide la inflación de cada mes .
Lo publica el Banco de México en el Diario Oficial de la Federación el día 10 de cada mes.
12
Ejemplo:
Por:
Igual:
Concepto
Pagos efectivamente realizados por salarios
Factor aplicable para el ejercicio 2008
Crédito por salarios
Concepto
Aportaciones de seguridad social del periodo a cargo del
patrón
Cantidad
12,000.00
0.165
1,980.00
Cantidad
530.00
Por:
Factor aplicable para el ejercicio 2008
0.165
Igual:
Acreditamiento por aportaciones de seguridad social
87.45
Crédito por inversiones
También puede aplicar un crédito fiscal contra el IETU del ejercicio y de los pagos
provisionales por las inversiones que haya adquirido desde el 1 de enero de 1998 y
hasta el 31 de diciembre de 2007.**
Acreditamiento del IETU contra ISR para integrantes de personas morales
con fines no lucrativos
Los integrantes de personas morales con fines no lucrativos pueden acreditar contra el
impuesto sobre la renta que determinen en su declaración anual, el IETU
efectivamente pagado por las personas morales que les hayan entregado remanente
distribuible, en la misma proporción que les corresponda, siempre que dichos
integrantes:



Consideren como ingreso acumulable para efectos del impuesto sobre la renta
la parte proporcional que les corresponda del remanente distribuible.
Consideren ingreso acumulable el monto del IETU que les corresponda del
efectivamente pagado por la persona moral.
Cuenten con la constancia del remanente distribuible que les corresponda.
Personas morales con integrantes residentes en el extranjero
Las personas morales con fines no lucrativos que cuentan con integrantes residentes
en el extranjero sin establecimiento permanente en el país, pueden acreditar contra el
impuesto sobre la renta que enteren por cuenta de dicho residente, el IETU
efectivamente pagado por la persona moral que haya entregado el remanente
distribuible, siempre que:



Al remanente distribuible se le adicione el monto del IETU efectivamente
pagado por la persona moral (escuela).
El IETU que puede acreditarse por el integrante de la persona moral esté en la
misma proporción que le corresponde del remanente distribuible.
El acreditamiento no exceda del monto del ISR que le corresponda al residente
en el extranjero.
**
Para mayor información sobre el cálculo de los créditos fiscales utilice nuestros servicios de orientación. Se señalan
al final de este documento.
13
Gastos no deducibles
No son deducibles para calcular el IETU los siguientes conceptos:






Las erogaciones por salarios y demás prestaciones que deriven de una
relación laboral, tales como las de previsión social.
No obstante, los contribuyentes del IETU que realicen pagos por sueldos y
salarios pueden acreditar directamente contra este impuesto un porcentaje de
los pagos realizados por salarios, así como por las aportaciones de seguridad
social conforme al ejemplo que se señala en la página anterior.
Las contribuciones a cargo del contribuyente pagadas en México, por concepto
de impuesto empresarial a tasa única, impuesto sobre la renta, y el impuesto a
los depósitos en efectivo, así como de las aportaciones de seguridad social y
de aquellas que conforme a las disposiciones legales deban trasladarse.
Las erogaciones por las inversiones que se hayan adquirido desde el 1 de
enero de 1998 y hasta el 31 de diciembre de 2007 y que sean pagadas con
posterioridad al 31 de diciembre de 2007.
No obstante, los contribuyentes del IETU que tengan saldos pendientes de
deducir para efectos del impuesto sobre la renta por las inversiones antes
mencionadas pueden acreditar directamente contra el IETU un porcentaje de
dichos saldos.
Las erogaciones que se realicen para llevar a cabo las actividades gravadas
para el IETU, que se hayan devengado con anterioridad al 1 de enero de 2008,
aun cuando el pago se efectúe con posterioridad a dicha fecha.
Las contribuciones causadas hasta el 31 de diciembre de 2007, aun cuando el
pago se realice después del 1 de enero de 2008.
Requisitos de las deducciones






Que las erogaciones correspondan a la adquisición de bienes, servicios
independientes por los que se deba pagar el IETU.
Ser estrictamente indispensables para la realización de las actividades por las
que se deba pagar el impuesto empresarial a tasa única.
Que hayan sido efectivamente pagadas al momento de su deducción.
Cuando el pago se realice a plazos, la deducción procederá por el monto de las
parcialidades efectivamente pagadas en el mes o en el ejercicio que
corresponda.
Que las erogaciones efectuadas por el contribuyente cumplan con los
requisitos de deducibilidad establecidos en la Ley del Impuesto sobre la Renta.
Cuando las erogaciones sean parcialmente deducibles conforme a la Ley del
Impuesto sobre la Renta, para los efectos del impuesto empresarial a tasa
única se considerarán deducibles en la misma proporción o hasta el límite que
se establezca en la ley citada, según corresponda.
Tratándose de bienes de procedencia extranjera que se hayan introducido al
territorio nacional, se compruebe que se cumplieron los requisitos para su legal
estancia en el país de acuerdo con las disposiciones aduaneras.
Diferimiento de 3% de los pagos provisionales del IETU correspondientes
al periodo de febrero a junio de 2008
El 4 de marzo de 2008 se publicó en el Diario Oficial de la Federación el Decreto por el
que se otorgan beneficios fiscales en materia del impuesto sobre la renta y del
14
impuesto empresarial a tasa única a los contribuyentes, donde se establece la
posibilidad de diferir 3% de los impuestos que corresponda pagar en los meses de
febrero a junio de 2008 conforme a lo siguiente:




Los montos que se difieran se entenderán cubiertos cuando el contribuyente
pague el impuesto respectivo en la declaración anual del ejercicio fiscal de
2008, sin que por dichos pagos provisionales deba presentar declaraciones
complementarias.
Los contribuyentes deben acreditar contra la declaración anual del ejercicio
fiscal de 2008 los pagos provisionales que efectivamente hayan pagado.
En la determinación de los pagos provisionales correspondientes a los meses
de marzo a diciembre de 2008, los contribuyentes que apliquen el diferimiento
pueden acreditar contra el pago provisional del mes de que se trate, los pagos
provisionales del mismo ejercicio determinados con anterioridad, que les
hubiera correspondido pagar de no haber efectuado el diferimiento.
El diferimiento del impuesto será aplicable siempre que se presenten en tiempo
tanto los pagos provisionales correspondientes a los meses de febrero a
diciembre del ejercicio fiscal de 2008, como la declaración anual de dicho
ejercicio fiscal.
Obligaciones de los contribuyentes
Además de las obligaciones previstas en otras disposiciones fiscales, los
contribuyentes del IETU tienen las siguientes:



Llevar la contabilidad y efectuar sus registros, de conformidad con el Código
Fiscal de la Federación.
Expedir comprobantes por las actividades que realicen y conservar una copia
de los mismos a disposición de las autoridades fiscales.
Los contribuyentes que con bienes en copropiedad obtengan ingresos
gravados por el IETU, pueden designar un representante común, previo aviso
de tal designación ante las autoridades fiscales, quien a nombre de los
copropietarios cumpla con las obligaciones establecidas en la ley.
Declaración anual
La declaración anual debe presentarse en las mismas fechas y medios que el
impuesto sobre la renta, es decir, durante el periodo de enero a marzo del año
siguiente a aquel que se declara.
La declaración anual del IETU del ejercicio 2008 se presentará de enero a marzo de
2009.
El procedimiento para calcular el impuesto anual es el mismo que se aplica para la
determinación de los pagos provisionales.
En esta declaración se calcula el impuesto sobre los ingresos menos las deducciones
de todo el año y a la diferencia se aplica la tasa del impuesto de 16.5%. Al impuesto
que resulte se restan los conceptos que se señalaron para los pagos provisionales,
sólo que considerando las cifras de todo el año.
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Servicios gratuitos y confidenciales
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