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Monitor Semanal
Tributario y Legal
Tributación al sector agropecuario – Aplicación
exoneración IRAE
La Consulta N° 5.514 publicada por la DGI, recoge dos situaciones
planteadas por distintos contribuyentes, en las que se consulta la
aplicación de la exoneración del IRAE, prevista en el art. 162 del
Decreto 150/007.
Rentas agropecuarias
incluidas preceptivamente en el
IRAE no pueden ampararse a la
exoneración.
Dentro de las rentas alcanzadas por el IRAE se encuentran las
Actividades agropecuarias destinadas a obtener productos
primarios, vegetales o animales. Se incluye en este concepto a las
enajenaciones de activo fijo, a los servicios agropecuarios prestados
por los propios productores, y a las actividades de pastoreo,
aparcería, medianería y similares, realizadas en forma permanente,
accidental o transitoria.
En relación a estas rentas, el art. 6 del Título 4, y los art. 8 y 9 del
Decreto 150/007, establecen que aquellos sujetos que realicen
actividades empresariales pueden optar por tributar IRAE o IMEBA,
mientras que los que tengan alguna de las formas jurídicas
dispuestas por el literal A del art. 3 del Título 4, o superen los límites
fijados por la reglamentación deberán tributar preceptivamente IRAE
sin posibilidad de optar.
Por otra parte, en el art. 162 del Decreto 150/007 se establece que
“Estarán exoneradas las rentas derivadas de la enajenación de
bienes de activo fijo afectados a la explotación agropecuaria, de
pastoreos, aparcerías y actividades análogas, y de servicios
agropecuarios, obtenidas por quienes hayan optado por tributar
Impuesto a la Enajenación de Bienes Agropecuarios (IMEBA) por las
restantes rentas agropecuarias, siempre que no excedan en el
ejercicio las U.I. 300.000 (trescientas mil Unidades Indexadas)
valuadas a la cotización vigente al cierre de ejercicio.”
En la consulta objeto de análisis, uno de los contribuyentes optó por
IMEBA de acuerdo con el art. 8 del Decreto 150/007, y únicamente
había obtenido ingresos derivados del pastoreo que no superaban
en el ejercicio las 300.000 UI, mientras que el otro contribuyente
también únicamente había obtenido ingresos derivados del pastoreo
que no superaban en el ejercicio las 300.000 UI, pero quedaba
comprendido en el IRAE preceptivamente.
© 2011 KPMG Sociedad Civil, sociedad civil uruguaya y firma miembro de la red de
firmas miembro independientes de KPMG afiliadas a KPMG International
Cooperative (“KPMG International”), una entidad suiza. Derechos reservados.
2 de setiembre de 2011, N° 430
Monitor Semanal
En función de las normas plantadas anteriormente, la DGI concluyó
que sólo aquel contribuyente que había optado por IMEBA, sin
perjuicio de que no haya obtenido otro tipo de ingresos gravados por
dicho impuesto, tenía derecho a la exoneración por lo ingresos por
pastoreo.
Por el contrario, el otro contribuyente, como quedaba incluido
preceptivamente en el IRAE, los ingresos del pastoreo no están
exonerados, independientemente de su monto.
Finalmente, la DGI realiza una aclaración respecto de los servicios
de pastoreo que quedan comprendidos en este tratamiento,
refiriéndose al pastoreo propiamente dicho, considerado como un
servicio complejo e indivisible, que no califica como un simple
arrendamiento inmobiliario. En caso de que se tratara de un
convenio de pastoreo del Decreto Ley 14.384, que no se considera
como agropecuario, la renta percibida, en caso de tratarse de una
persona física, quedará comprendida en el IRPF.
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2 de setiembre de 2011, N° 430