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Monitor Semanal
Tributario y Legal
Partidas retributivas en relación de dependencia
El pasado 5.09.12 se publicó en la página web de la DGI la Consulta
N° 5.423, en la que un contribuyente consultó la posición de la
Administración respecto al tratamiento aplicable a un conjunto
económico en la liquidación de IRAE e IP.
La situación planteada
La DGI entiende que el principio de
primacía de la realidad es aplicable
por terceros, pero no por el propio
involucrado.
El consultante manifiesta que la empresa XX S.A. es propietaria
del 100% de las acciones de YY S.A., ambas sociedades tienen el
mismo presidente, el mismo apoderado, asesor legal, contable y
arquitecto, manejan una única cuenta en el banco por la cual una
entidad aporta a la otra, tienen el mismo domicilio fiscal y
constituido, usan la misma marca, tienen una misma página web y
las mismas personas administran los bienes de ambos.
Por lo mencionado, el contribuyente entiende que forma un
conjunto económico y consulta sobre la procedencia de la
consolidación de sus estados contables, con el fin de liquidar
el IRAE e IP consolidado de ambas empresas y eventualmente,
cómo realizar diversos ajustes fiscales y cómo unificar las distintas
fechas de cierre fiscal de ambas empresas.
Normativa aplicable
La norma relevante en el caso planteado es el artículo 6° del Código
Tributario (CT), la cual se refiere al “principio de la realidad
económica”, estableciendo en su inciso segundo que, “Las formas
jurídicas adoptadas por los particulares no obligan al intérprete; éste
deberá atribuir a las situaciones y actos ocurridos una significación
acorde con los hechos, siempre que del análisis de la norma surja
que el hecho generador fue definido atendiendo a la realidad y no a
la forma jurídica”.
La respuesta de la DGI
La DGI expresa que según su interpretación de la mencionada
norma, al referirse a intérprete, la ley se refiere a todos los terceros,
con excepción de la propia parte que determinó la forma jurídica
adoptada. Por lo tanto, no procedería la posibilidad de que el propio
grupo invoque al artículo 6° del CT para realizar una liquidación
de IRAE e IP consolidada. Como fundamento de ello menciona que,
el principio de la realidad económica proporciona al intérprete la
herramienta para que terceros adecuen las formas cuando estas
no coinciden con la realidad, pero no para que quien adoptó la forma
jurídica inadecuada lo invoque para reinterpretar su propio acto.
Por otra parte, se hace referencia a que las empresas también
podrían estar sujetas a otros tributos (IVA por ejemplo) y que éstas
no podrían aplicar el principio de la realidad exclusivamente para
algunos tributos.
© 2012 KPMG Sociedad Civil, sociedad civil uruguaya y firma miembro de la red de
firmas miembro independientes de KPMG afiliadas a KPMG International
Cooperative (“KPMG International”), una entidad suiza. Derechos reservados.
12 de octubre de 2012, N° 488
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Finalmente el organismo recaudador aclara que en caso que el
grupo económico entienda que la forma jurídica adoptada no es
coincidente con la realidad, deberá adecuar la misma mediante otros
métodos admitidos por las normas jurídicas.
La respuesta dada por la DGI es acorde con la postura a la que ésta
se había afiliado en otras consultas sobre el mismo tema,
manteniendo así el criterio antes adoptado.
Es de hacer notar que la posición esgrimida por la DGI no se condice
con la opinión que ha sostenido el Tribunal del Contencioso
Administrativo, en cuento a que el método de interpretación
dispuesto en el segundo inciso del artículo 6 del CT pueda ser
utilizado por las partes involucradas.
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12 de octubre de 2012, N° 488