3. LAS DECLARACIONES DE IVA, RETENCIONES Y COMERCIO EXTERIOR. La característica metodológica más relevante de la presente Estadística reside en la articulación, para cada una de las empresas investigadas, de cuatro declaraciones o fuentes de información tributarias: . la declaración anual de Retenciones a cuenta del IRPF y el Impuesto de Sociedades, que proporciona el empleo, los gastos de personal, los pagos a profesionales y comisionistas y las retenciones practicadas. . la declaración anual de IVA que proporciona las ventas, las cuotas repercutidas, las cuotas deducibles y el saldo de IVA por declaración. Permite estimar las compras de capital e incluso, con cierta información adicional, las compras corrientes. . las declaraciones de comercio exterior realizadas en las Aduanas que proporcionan las importaciones y exportaciones. . los registros de las Licencias Fiscales que han permitido, en los casos en que ha sido necesario, depurar la información sobre la actividad principal consignada en la declaración de IVA. El presente epígrafe describe las características principales de las declaraciones de IVA, Retenciones y Comercio Exterior y la relación entre las magnitudes económicas y las recaudatorias, dedicando especial atención a la declaración de IVA y al procedimiento de determinación del saldo de IVA por declaración. 3.1 LA DECLARACION DE RETENCIONES. EMPLEO Y SALARIOS. La declaración anual de retenciones a cuenta de IRPF y Sociedades (modelos 190 y 191) ofrece información relativa a : . Número de perceptores . Retribuciones pagadas . Retenciones practicadas desagregada por las siguientes "claves" de percepción: CLAVE CONCEPTO RETRIBUCIONES SALARIALES A D E C F Empleados por cuenta ajena Rendimientos irregulares Exentas de retención Consejeros Rendimientos en especie PENSIONES B Pensionistas PROFESIONALES G H Retribuciones dinerarias Retribuciones en especie PREMIOS POR JUEGOS I J Dinerarios En especie De la declaración de Retenciones se obtiene, en primer lugar, el número de asalariados (ASAL) de cada empresa agrupando los perceptores por las claves A, D, E, C y F y eliminado las duplicaciones, ya que una misma persona física puede aparecer como perceptor en distintas claves o varias veces en la misma clave, como ocurre con los asalariados con contratos de duración inferior al año. La inclusión de los Consejeros en la determinación del número de asalariados no introduce diferencia significativa con el concepto usual de asalariados dado el escaso número (84 mil personas) de consejeros y la presencia de un alto porcentaje de los mismos en la Clave A (empleados por cuenta ajena). Una precisión terminológica que el usuario de la colección Fuentes Tributarias debe tener en cuenta y que se desarrolla en el apartado 4.5 es que en la estadística de "Empleo, salarios y pensiones en las fuentes tributarias.1992" basada en las Relaciones de Perceptores que acompañan a la declaración anual de Retenciones se utiliza el término "Percepciones salariales" para hacer referencia a los aquí llamados asalariados. En dicha estadística se cuantifica el número de personas físicas distintas (identificadas por su NIF) que perciben retribuciones salariales y se muestra que el número de percepciones salariales supera en un 17% al de personas asalariadas o, dicho de otro modo, que cada asalariado recibe, en media, 1,17 percepciones salariales ya sea por pluriempleo, por contratos a tiempo parcial o por contratos de duración inferior al año. En dicha estadística se estudia la distribución de las percepciones salariales por su cuantía, para las mismas 14 agrupaciones aquí definidas y se comprueba que la medida de empleo asalariado utilizada en estas páginas puede sesgar al alza, de modo importante, el número de personas asalariadas distintas en las Agrupaciones de agricultura, construcción, hostelería y servicios personales. Los sueldos y salarios brutos (SSB) son las retribuciones satisfechas en el año estudiado a los asalariados (claves A, D, C, E y F) y las retenciones practicadas sobre los mismos se obtienen aplicando a las retribuciones individuales (salvo las exentas) los tipos de las Tablas de retenciones. Las retribuciones de los consejeros están sujetas en 1992 a tipo fijo de retención del 30 por ciento. El tipo de retención aplicable a los rendimientos irregulares es el correspondiente, según tablas, al cociente entre el rendimiento y el número de años en que se haya generado. El salario anual medio (SM) se obtiene dividiendo los sueldos y salarios brutos por el número de asalariados. Los pagos a pensionistas (PP) (clave B) son las retribuciones satisfechas en el año por la empresa o entidad a pensionistas y las retenciones se obtienen aplicando las Tablas de retenciones. Los pagos a comisionistas y profesionales (claves G y H) constituyen retribuciones del trabajo externo (RTE) y las correspondientes retenciones se obtienen en 1992 aplicando el tipo fijo del 15 por ciento. Estos pagos de los servicios de profesionales independientes forman parte de las compras declaradas en IVA. Los gastos de personal (GP) de la empresa se aproximan en la Tabla II.8 de la publicación sumando a los Sueldos y salarios brutos, las cotizaciones sociales a cargo de la empresa. Estas cotizaciones pueden cifrarse en un 30 por ciento de los sueldos y salarios brutos satisfechos y constituyen una parte importante de los gastos de personal que no se consignan en la declaración de Retenciones. Para respetar el orden de magnitud de los gastos totales de personal de la empresa a la hora de cifrar el resultado bruto de explotación, los gastos de personal se definen como: GP = SSB * 1.3 Debe notarse el cambio introducido en la definición de los sueldos y salarios brutos y los gastos de personal respecto a ediciones anteriores. La definición actual de SSB coincide con la utilizada en la estadística "Empleo, salarios y pensiones en las fuentes tributarias.1992" publicada por el Instituto de Estudios Fiscales en diciembre de 1994. Las retribuciones totales (RETRIB) se obtienen sumando las retribuciones por todas las claves de percepción y las retenciones totales (RETEN) se obtienen sumando las retenciones correspondientes a todas las claves de percepción. Considerando únicamente los componentes principales de las retribuciones las retenciones pueden expresarse simbólicamente como: RETEN = ASAL * SM * Tms + PP * Tmp + RTE * Tmte = = RETRIB * TMR donde Tms y Tmp son los tipos medios de retención sobre salarios y pensiones, Tmte es el tipo medio de retención sobre los pagos a comisionistas y profesionales y TMR es el tipo medio de retención sobre el total de retribuciones. 3.2 LA DECLARACION DE IVA. La declaración anual de IVA (modelo 390) puede considerarse, conceptualmente, como un reflejo de la cuenta de producción de la empresa en la que se consignan las ventas (V) y las compras corrientes (CC) y de capital (CK). La diferencia entre las ventas y las compras corrientes constituye el valor añadido (VA) por la empresa que se distribuirá entre los asalariados (gastos de personal), las AAPP (impuestos indirectos netos de subvenciones) y la empresa (resultado bruto de explotación). Aplicando a las ventas los tipos de venta correspondientes se obtiene el IVA devengado que la empresa repercute a sus clientes y deduciendo de este IVA repercutido (IVAR) las cuotas deducibles soportadas en las compras (IVAD) se obtiene el saldo de IVA por declaración (DIVA) que puede ser positivo, dando lugar a un ingreso en la Hacienda Pública o negativo, en cuyo caso se solicitará su devolución o se mantendrá como saldo a compensar con resultados posteriores. Con un tipo único de IVA (T) y en ausencia de inversión existe una concordancia total entre el proceso de generación del valor añadido y el mecanismo de determinación del saldo de IVA por declaración, resultando éste proporcional al valor añadido: VA = V - CC DIVA = IVAR - IVAD = T*V - T*CC = T*VA La existencia de varios tipos de IVA, la deducibilidad de las cuotas soportadas en las compras de capital, el tratamiento favorable concedido a las exportaciones y la existencia, en fin, de ventas exentas y sin derecho a la deducción de las cuotas soportadas en las compras correspondientes, configuran una mecánica liquidatoria más compleja que se describe en los diversos apartados de este epígrafe y que se representa gráficamente en la FIGURA 2. Por otra parte, en las declaraciones anuales de IVA no se consigna el valor de las compras sino solamente la cuantía de las cuotas soportadas y deducidas. Esta severa limitación de la declaración de IVA dificulta el estudio de la relación entre el saldo de IVA por declaración y el valor añadido de la empresa ya que las compras han de estimarse necesariamente a partir de las cuotas deducidas. 3.2.1 VENTAS E IVA REPERCUTIDO. La ventas de las empresas (entregas de bienes y prestaciones de servicios en la terminología del Impuesto) declaradas en IVA incluyen las ventas y prestaciones de servicios del subgrupo 70 del nuevo Plan Contable de 1990 y otros ingresos de explotación (arrendamientos, comisiones, propiedad industrial, etc.) comprendidos en el subgrupo 75. Las subvenciones vinculadas directamente al precio de las operaciones se incluyen también en las ventas según el artículo 29-2-3º del Reglamento del IVA. Los trabajos realizados para el inmovilizado del subgrupo 73 del Plan Contable se incluyen sólo en los casos de prorrata inferior a 100, según el artículo 10-4º del Reglamento. Estas ventas declaradas o ingresos brutos de explotación se clasifican, desde el punto de vista de su tratamiento en el Impuesto, en las cinco categorías recogidas en el Cuadro 2, en el que figuran las partidas de la declaración asociadas a cada categoría. CUADRO 2 LAS VENTAS DESDE LA PERSPECTIVA DEL IVA Régimen de Deducción (*) SUJETAS NO EXENTAS DEDUCIBLES NO DEDUCIBLES EXENTAS DEDUCIBLES NO DEDUCIBLES NO SUJETAS (*) Símbolo Partidas de la declaración BI p.39 VND p.89 y 90 X, OVD p.86 y 87 VND p.88 Producción de servicios no destinados a la venta (Art. 8) Las denominadas deducibles son ventas con derecho a la deducción de las cuotas soportadas en las compras correspondientes. a. Ventas sujetas, no exentas y con derecho a la deducción de las cuotas soportadas en las compras correspondientes. Constituyen la base imponible (BI) del impuesto (partida 39 de la declaración) y la variable de mayor importancia por su magnitud y la calidad de su declaración. En adelante se utilizará el calificativo de deducibles para las ventas con derecho a la deducción de las cuotas soportadas en las compras correspondientes. b. Ventas sujetas, no exentas y no deducibles. Son las ventas realizadas en los ámbitos de los regímenes especiales de Agricultura, Ganadería y Pesca (partida 89) y de Recargo de Equivalencia (partida 90) por empresarios que realizan la declaración ordinaria por razón de su actividad principal pero que también están dados de alta en alguno de estos regímenes especiales. Su magnitud es poco importante y en la presente Estadística se integran en la variable "Ventas no deducibles". Adviértase la posición de estas partidas en el cuerpo de la declaración: están situadas en el bloque de "Tipos de operaciones", al final de la declaración. Ninguna de las partidas incluídas en este bloque tiene trascendencia recaudatoria directa y la calidad de su declaración es reducida, aunque se ha apreciado una mejoría en 1992. No obstante, como se verá más adelante, las partidas de este bloque de "Operaciones Específicas" son necesarias para determinar el denominado "Porcentaje de Prorrata" que afecta de manera importante a la liquidación del IVA. c. Ventas sujetas, exentas y deducibles. A efectos de la presente estadística, estas ventas (partidas 86 y 87 de la declaración, en el bloque de Tipos de Operaciones) se descomponen en: c.1) Exportaciones definitivas declaradas (XD) y otras operaciones asimiladas a la exportación (partida 86). En estas últimas se incluyen las Ventas a Canarias, Ceuta y Melilla y las Exportaciones en régimen de viajeros. c.2) Otras Ventas Deducibles (OVD) (partida 87) que engloban determinadas operaciones contempladas en la Ley 12/1988, de 25 de mayo, de Beneficios Fiscales relativos a la EXPO, V Centenario y Juegos Olímpicos. d. Ventas sujetas, exentas y no deducibles o sin derecho a deducción de las cuotas soportadas en las compras correspondientes (partidas 88, 89 y 90). Se recogen aquí todas las operaciones exentas contempladas en el artículo 13 del Reglamento del IVA, entre las que se incluyen todas aquellas operaciones financieras y de seguros que no posean la forma de servicios prestados a un precio determinado. La mayor parte de los servicios de sanidad y enseñanza están incluidos asimismo en esta categoría. En la presente Estadística estas operaciones, junto con las del apartado b. se incluyen en el agregado de Ventas No Deducibles (VND). e. Operaciones no sujetas. Las operaciones no sujetas, descritas en el artículo 8 del Reglamento del IVA, se corresponden aproximadamente con la denominada "Producción de Servicios no destinados a la venta" en la terminología de la Contabilidad Nacional y no se contemplan en la declaración. La variable de Ventas (V) se construye en esta Estadística como suma de la Base Imponible (BI), las Exportaciones, las Otras Ventas Deducibles (OVD) y las Ventas No Deducibles (VND). Pero como la partida de Exportaciones Declaradas (XD) tiene un porcentaje significativo de no respuesta y las exportaciones pueden conocerse para cada empresa, de manera precisa, a partir de los Registros de Aduanas, se toman las exportaciones (X) de esta última fuente. Por tanto, la cifra de Ventas utilizada es la suma de la Base Imponible (BI), las Exportaciones de Aduanas (X), las otras ventas deducibles (OVD) y las ventas no deducibles (VND). V = BI + X + OVD + VND. Se utilizará también el concepto de Ventas Deducibles (VD) para referirse a todas aquellas para las que pueden deducirse las cuotas soportadas en las compras correspondientes. VD = BI + X + OVD. Y la proporción que estas ventas deducibles representa respecto al total de ventas se denomina Porcentaje de Prorrata (PRT), que es un parámetro básico para la determinación del saldo de IVA por declaración. Expresándola en tanto por uno la prorrata es: PRT = VD V - VND BI + X + OVD = = V V V Del total de ventas (V) de la empresa sólo las incluidas en la Base Imponible incorporan un IVA que se repercute a los clientes (IVAR) y se calcula aplicando a las bases los tipos correspondientes. Si el tipo medio de ventas en tanto por uno es TMV, el IVA repercutido (partida 40 de la declaración) es: [1] IVAR = BI * TMV = (VD - X - OVD) * TMV = = PRT * V * TMV - X * TMV - OVD * TMV 3.2.2 LAS VENTAS A MINORISTAS EN RECARGO DE EQUIVALENCIA La declaración de IVA proporciona información sobre las ventas a los comerciantes minoristas incluidos en el Régimen de Recargo de Equivalencia (RRE). Estos minoristas, que deben ser necesariamente personas físicas, no están obligados a presentar declaración y pagan al proveedor un recargo que equivale a la liquidación que harían con la Hacienda Pública en el caso de que estuvieran sometidos al régimen ordinario y trabajaran con unos márgenes comerciales determinados. El Recargo de equivalencia (RE) que el minorista paga al proveedor es ingresado por éste en la Hacienda Pública. El proveedor detalla en su declaración el montante de las ventas a los minoristas, denominadas Bases con Recargo de Equivalencia (BRE) (partidas 41 y 43) y la cuantía del Recargo de Equivalencia (RE) (partidas 42 y 43) que se determina aplicando a las Bases con Recargo los tipos del 1 por ciento para productos al 6 por ciento y del 3 por ciento para productos al 13 (de enero a julio del 92) o el 15 por ciento (de agosto a diciembre). Las operaciones al tipo incrementado del 28% están excluidas del RRE. Si el tipo medio unitario de recargo es TMRE, la cuantía del recargo de equivalencia es: [II] RE = BRE * TMRE La magnitud de los márgenes comerciales aplicados por los minoristas está implícita en la cuantía de los tipos de recargo. Para obtener estos márgenes implícitos y transformar las Bases con Recargo en Ventas de minoristas, supóngase que un minorista compra a su proveedor productos al tipo normal, por valor de BRE. En 1992 el tipo normal puede tomarse, suponiendo que las ventas de los distintos meses son similares, igual a 13,83%, promedio del 13% durante 7 meses y el 15% durante 5 meses. Si el margen comercial unitario es m, las ventas del minorista serían BRE*(1+m). Si el minorista estuviera sometido al régimen ordinario, su liquidación con Hacienda sería: IVA soportado y deducido: IVA repercutido: IVAD = BRE*0.1383 IVAR = BRE*(1+m)*0.1383 Saldo de IVA por declaración: DIVA = BRE*m*0.1383 En Régimen de Recargo de Equivalencia el minorista pagaría un recargo de equivalencia RE al tipo del 3% (1% para los productos a tipo reducido). RE = BRE*m*0.1383 = BRE*0.03 -> m = 21,69% Procediendo análogamente para los productos al 6%, cuyo tipo de recargo es el 1%, se obtiene un margen comercial del 16,6%. Las empresas estudiadas declaran en 1992 Bases con Recargo por valor de 4,224 billones de pts y un tipo medio de recargo (TMRE) del 1,94 por ciento al que corresponde un margen comercial implícito del 19 por ciento. En consecuencia, las ventas de los minoristas en RRE pueden cifrarse en 5,027 billones de pts. Poniendo en relación esta cifra con el número de minoristas en RRE, estimado en el CUADRO 1 en 404 mil comerciantes, se obtienen unas ventas medias de 12,4 millones por comerciante. 3.2.3 COMPRAS Y CUOTAS. MECANICA LIQUIDATORIA. El concepto de compras corrientes utilizado implícitamente en el Reglamento del IVA abarca, en términos del Plan General Contable, las "compras y trabajos realizados por otras empresas" del subgrupo 60 y los gastos en I+D, en arrendamientos y cánones, en reparación y conservación, en servicios profesionales, de transporte, en publicidad, suministros y otros servicios incluidos los servicios bancarios que no tengan la condición de gastos financieros. Las compras de inversión o de capital (ver párrafo 5.2.8.1) son las que se materializan en bienes destinados a ser utilizados durante más de un año como instrumentos de trabajo o medios de explotación. Las compras de capital son, por su propia naturaleza, altamente erráticas experimentando fuertes oscilaciones de un año a otro incluso a nivel de sector. La distinción entre compras corrientes y de capital, vital para la determinación del valor añadido y para la aproximación del grado de capitalización de los sectores, tiene una baja calidad en las declaraciones de IVA y una parte importante de los empresarios incluyen, aparentemente, sus compras de capital en las corrientes (ver párrafo 5.2.8.2). Sin embargo la principal limitación de la declaración anual de IVA como fuente de información económica reside en que no exige a los declarantes los valores de las compras. Tampoco proporciona la cuantía de las cuotas soportadas que se obtendrían aplicando a las compras los tipos correspondientes. La declaración sólo proporciona la cuantía de las cuotas soportadas deducibles, que en adelante se denominarán cuotas deducibles. El criterio de deducibilidad responde al concepto normativo de que las cuotas soportadas son deducibles sólo en la proporción que las operaciones con derecho a deducción (VD) representan respecto del total de operaciones de la empresa (V). Además, existen ciertas compras y gastos como la adquisición de vehículos cuando no constituyen la actividad habitual de la empresa (ver párrafo 5.2.15) cuyas cuotas soportadas no pueden deducirse en ningún caso en virtud del artículo 62 del Reglamento del IVA. Este tipo de compras se denominarán Gastos no deducibles por naturaleza (GND) y las cuotas correspondientes se denominan IVA soportado no deducible (IVASND) (partida 95 de la declaración). Las cuotas deducibles (CD) se calculan por las empresas aplicando a las cuotas soportadas (CS), una vez excluidas las no deducibles por naturaleza (IVASND) el tanto por uno de prorrata (PRT). CD = (CS - IVASND) * PRT = (CS - IVASND) VD V Y las cuotas soportadas se calculan, a su vez, aplicando a las compras los tipos de IVA correspondientes. En la parte inferior de la FIGURA 2 se distinguen estos cuatro elementos de la determinación de las deducciones: compras, tipos, cuotas soportadas, prorrata y cuotas deducibles. Las cuotas deducibles aparecen desglosadas en la declaración por su procedencia (interiores e importadas) y por su naturaleza (corrientes y de capital). Además, la declaración proporciona las cuotas deducibles por compras de productos agrarios a los sujetos pasivos incluídos en el Régimen Especial de Agricultura, Ganadería y Pesca (REA) que se denominan "compensaciones" en el Reglamento del Impuesto. Las compras y cuotas se clasifican, como se indica en la FIGURA 2, en las seis categorías que se detallan en el Cuadro 3 en el que se indica también el número de la partida correspondiente de la declaración. CUADRO 3 CLASIFICACION DE LAS COMPRAS Y CUOTAS COMPRAS Corrientes interiores Corrientes importadas Inversión interiores Inversión importadas Agricult. en REA No deducibles Art. 62 CCI CCM CKI CKM CAGR GND CUOTAS SOPORTADAS DEDUCIDAS CSCI CSCM CSKI CSKM CSAGR IVASND (P.95) CDCI (P.46) CDCM (P.48) CDKI (P.47) CDKM (P.49) CDAGR (P.50) ---- Las cuotas que el empresario puede deducir y que constituyen el IVA deducido (IVAD) (partida 52) son: IVAD = CDCI + CDCM + CDKI + CDKM + CDAGR + RI = = PRT * (CSCI + CSCM + CSKI + CSKM + CSAGR) + RI donde RI es la cuantía de la Regularización de inversiones (partida 51) contemplada en los artículos 73 a 76 del Reglamento del IVA. La regularización o actualización de la deducción por inversiones deberá realizarse por las empresas con ventas no deducibles en las que se produzca una variación superior a 10 puntos porcentuales en el porcentaje de prorrata respecto al existente en el momento de la adquisición (Ver Díaz C. "El régimen de deducciones en el IVA" IEF 1991). La cuantía de estas deducciones por regularización de inversiones no se investiga en esta Estadística. Para obtener las compras a partir de las cuotas se procede de manera distinta según sean compras agrarias y de capital, cuyos tipos se conocen, o compras corrientes no agrarias. En la presente explotación se supone que la totalidad de las compras de inversión están sujetas al tipo normal del 13,83 por ciento (13*(7/12)+15*(5/12)), de modo que la cuantía de las compras de capital (CK) puede obtenerse para cada empresa transformando las cuotas deducibles de capital (CDKI+CDKM) en soportadas, dividiendo las primeras por la prorrata unitaria (PRT) y "elevando" las cuotas soportadas a compras dividiendo las primeras por el tipo del 13,83 por ciento. CK = CDKI + CDKM V CDK CSK = = PRT * 0.1383 VD 0.1383 0.1383 Del mismo modo, la cuantía de las compras de productos agrarios (CAGR) a los agricultores en REA puede calcularse para cada empresa, aplicando la prorrata y el tipo del 4% fijado por el Real Decreto 2432/1985 de 27 de Diciembre. CAGR = CDAGR PRT * 0.04 Las compras corrientes incluyen a las agrarias (CGAR), los gastos no deducibles por naturaleza (GND) que se consideran siempre corrientes y las compras corrientes interiores (CCI) e importadas (CCM) que pueden denominarse compras corrientes normales (CCN = CCI + CCM) para distinguirlas de las compras a los agricultores y los gastos incluídos en el artículo 62. La cuantía de las compras corrientes normales (CCN) puede estimarse utilizando los tipos medios de IVA soportados por las Grandes Empresas en sus compras, que se conocen para los años 1991 y posteriores (ver apartado 5.5). Los gastos no deducibles por naturaleza (GND) se consideran distribuídos a partes iguales entre gastos a tipo normal (13,83%) y gastos a tipo incrementado (28%). Bajo esta hipótesis el tipo medio correspondiente es del 20,915 por ciento. En consecuencia, las compras corrientes totales (CC), se estiman para cada empresa con la expresión: CC = [ IVASND 1 CDAGR 1 CDCI + CDCM = + ]* +[ ]* 0.209 0.04 PRT TMC PRT = CCN + CAGR + GND donde TMC es el tipo medio de compras corrientes normales que se desprende del soportado por las Grandes Empresas en 1992. Conocidos o estimados los valores de las compras, el IVA deducido que se ha expresado antes en términos de cuotas, puede expresarse en función de las compras. Despreciando la regularización de inversiones, el IVA deducido es: [III] IVAD = CCN * PRT * TMC + CAGR * PRT * 0.04 + CK * PRT * 0.1383 = VD = (CCN * TMC + CAGR * 0.04 + CK * 0.1383) V que es la relación descrita de modo gráfico en la parte inferior de la FIGURA 2. El IVA soportado que la empresa no puede deducir (IVAND) y que incluirá como gasto en la cuenta de pérdidas y ganancias junto a los otros impuestos indirectos, es la diferencia entre el IVA soportado y el deducido, que puede descomponerse en: [IV] IVAND = = VND (CCN * TMC + CAGR * 0.04 + CK * 0.1383) + IVASND = V VND 1 - PRT IVAD + IVASND = IVAD + IVASND VD PRT El saldo de IVA por declaración (DIVA) se obtiene sumando el IVA repercutido (IVAR) y el Recargo de equivalencia y restando el IVA deducido (IVAD). Despreciando de nuevo la regularización de inversiones el saldo de IVA puede expresarse, haciendo uso de las relaciones [I], [II] y [III] como: 3.2.4 FACTORES DETERMINANTES DEL SALDO DE IVA POR DECLARACION. El saldo de IVA por declaración de una empresa o de un sector puede expresarse, como acaba de verse, en función de los diversos componentes de ventas y compras, los tipos medios de venta y compra y el porcentaje de prorrata. En empresas o sectores con prorrata igual a la unidad (C.1) PRT = 1 <=> VND = 0 sin ventas a minoristas, sin exportaciones ni "Otras Ventas Deducibles" y con compras agrarias y de capital nulas (C.2) BRE = X = OVD = CAGR = CK = 0 el saldo por declaración es: DIVA = V*TMV - CC*TMC En el caso de que, además, el tipo medio de compras corrientes sea igual al de ventas (C.3) TMC = TMV el saldo por declaración es proporcional al Valor Añadido (VA) por la empresa, que es la renta global generada en la misma (suma de los gastos de personal, los otros impuestos indirectos y el Resultado Bruto de Explotación de la empresa). DIVA = (V-CC)*TMV = VA*TMV El tipo recaudatorio (TR) unitario, definido como el cociente entre el saldo de IVA y las ventas (ver párrafo 5.3.15) e interpretable como el ingreso en Hacienda por unidad de ventas, es en este caso particular igual al tipo único multiplicado por la tasa unitaria de valor añadido (TVA) de la empresa o el sector: TR = DIVA VA = TMV V V Y el ratio recaudatorio (RR) o ingreso en Hacienda por peseta repercutida (ver párrafo 5.3.16) es igual a la tasa unitaria de Valor Añadido (TVA) de la empresa: RR = DIVA VA = TVA = IVAR V Debe notarse que el ratio recaudatorio es igual a la tasa de valor añadido incluso en el caso de que la empresa realice ventas no deducibles (VND) siempre que se cumplan las condiciones (C.2) y (C.3). Las relaciones anteriores indican que el saldo de IVA por declaración de una empresa o un sector depende en primera instancia de la magnitud del valor añadido. Como puede verse en las TABLAS los tipos recaudatorios más elevados se obtienen en las actividades de servicios que se caracterizan, precisamente, por su alta tasa de valor añadido. En el caso general la expresión [V] del apartado anterior indica que la relación de proporcionalidad entre valor añadido y recaudación está perturbada por cinco factores que juegan (salvo el primero y en algunos casos el segundo) en el sentido de una reducción de la recaudación o del tipo recaudatorio y que pueden traducirse en recaudaciones negativas o saldos acreedores frente a la Hacienda Publica: 1) La cuantía de las ventas a minoristas en RRE. 2) La diferencia entre el tipo medio de compras corrientes y el de ventas. 3) La magnitud de la prorrata. 4) La importancia de las exportaciones y otras ventas deducibles. 5) La cuantía de las compras de capital. Además de estos cinco factores determinantes de la recaudación que aparecen de forma explícita en la expresión [V], la recaudación por declaraciones de un sector está influida por: 6) La cuantía de los gastos no deducibles por naturaleza (GND) que se traducen en mayor ingreso. 7) La proporción de empresas con ventas nulas (ver párrafo 5.4.7.1). En términos más generales, la proporción de empresas en período de instalación o de reciente aparición. Estas empresas tienen compras (particularmente de inversión) superiores a las ventas que se traducen en reducción del valor añadido y de la recaudación. La declaración de IVA puede contemplarse, por tanto, no sólo como un mecanismo recaudatorio sino como el instrumento de una política tributaria de fomento de la exportación y de la inversión y de protección de las empresas que inician la actividad. En la Tabla II.6 puede verse que sólo 1.79 millones de declarantes o el 83,1 por ciento del total presentan saldo de IVA por declaración (DIVA) positivo y realizan, en consecuencia, ingresos en Hacienda por este concepto. El 13,3 por ciento de los declarantes presentan saldo negativo o acreedor frente a Hacienda que recuperarán por vía de devoluciones o mantendrán como saldo a compensar y el 3,6 por ciento restante presentan saldo nulo. Las TABLAS estadísticas permiten cuantificar, a partir de las magnitudes de exportaciones y de compras de capital y del número de empresas con ventas nulas, la pérdida de recaudación en cada sector asociada a estas actividades de fomento y protección. La existencia de diversos tipos de IVA se traduce, desde la perspectiva sectorial adoptada en esta Estadística, en la presencia de sectores sistemáticamente acreedores frente a la Hacienda Pública, como las industrias alimentarias o el abastecimiento de agua y sectores de contribución más que proporcional como la industria del automóvil. En el trabajo "Efecto del Mercado Interior Común en la recaudación por IVA" publicado en el Nº 9/1993 de Cuadernos de Actualidad del Instituto de Estudios Fiscales se estudian las transferencias intra e intersectoriales que inducía el IVA en 1991. 3.3 REGISTRO DE ADUANAS. EXPORTACIONES E IMPORTACIONES. Al estudiar la declaración de IVA se ha visto que las empresas deben consignar sus exportaciones en la partida 86 del bloque de Tipos de Operaciones y desglosan las cuotas deducibles por el origen interior o importado de las compras correspondientes. No obstante, el valor de las Importaciones (M) y Exportaciones (X) realizadas por las empresas que aparece en la presente Estadística se ha obtenido directamente del Registro de Aduanas para superar las siguientes limitaciones de la declaración de IVA a las que ya se ha hecho referencia: . un reducido pero significativo porcentaje de exportadores no consigna el valor exportado en la declaración de IVA. . la ausencia de información sobre el valor de las compras. La declaración de IVA no proporciona compras ni cuotas soportadas sino únicamente el valor de las cuotas deducidas así que las importaciones obtenidas de Aduanas constituyen la única información directa sobre compras. Las importaciones constituyen en el Reglamento del IVA un tipo específico de operaciones económicas que se gravan con independencia de la condición de empresario o particular del sujeto que las realiza. La recaudación de IVA por importaciones no está asociada, por tanto, a declaraciones periódicas de los empresarios sino que se realiza en las Aduanas con motivo de cada operación y se obtiene aplicando al valor de las importaciones los tipos de IVA correspondientes. La base imponible está formada, según el artículo 54 del Reglamento del IVA, por el "Valor en Aduana", los derechos del Arancel Aduanero y cualesquiera otros gravámenes devengados con motivo de la importación y los gastos de transporte y seguros que se produzcan desde la entrada hasta el primer lugar de destino. La recaudación de IVA por importaciones de las empresas estudiadas no se ha tomado, por dificultades de carácter técnico, de los Registros de Aduanas y se aproxima en esta Estadística con las cuotas soportadas en las importaciones (CSM) calculadas a partir de las cuotas deducibles por compras corrientes y de capital importadas. CSM = CDCM + CDKM V = (CDCM + CDKM) PRT VD Estas cuotas no son todas las soportadas por la empresa en las importaciones ya que entre las cuotas soportadas no deducibles por naturaleza (IVASND) pueden existir algunas procedentes de la importación que no pueden cuantificarse ya que la declaración de IVA no proporciona el desglose del IVASND por el origen interior o importado de las compras correspondientes. La falta de completa concordancia entre las cuotas soportadas en la importación (CSM) obtenida de las declaraciones y el valor de las importaciones (M) obtenido de Aduanas se refleja en algunos valores anómalos obtenidos al calcular tipos medios sectoriales de importación (TMM) por cociente entre ambas magnitudes: TMM = CSM M Estos tipos unitarios de importación no se incluyen en las TABLAS pero pueden obtenerse a partir de CSM y M. En la FIGURA 2 que ilustra la mecánica del IVA se ha subrayado la independencia de la recaudación por importaciones del saldo de IVA por declaración y se destaca también el carácter observado o declarado de la cifra de importaciones y el carácter calculado de las cuotas soportadas por importaciones con las que se aproxima la recaudación por importación. 3.4 EL SALDO TOTAL POR IVA. El saldo total por IVA (IVA) de una empresa con la Hacienda pública es la suma de las dos magnitudes analizadas en los apartados anteriores: - El saldo de IVA por declaración (DIVA) estudiado en el apartado 3.2, que puede tomar valores positivos o negativos en función de las características consideradas en el subapartado 3.2.4. Este saldo nutre la denominada recaudación por operaciones interiores. - El IVA satisfecho en las Aduanas con motivo de la importación (IVAM) y que resulta de aplicar el tipo correspondiente a la base imponible de la importación. Esta magnitud se aproxima en la presente estadística, como se ha advertido en el apartado 3.3, por las cuotas soportadas por importaciones (CSM) calculadas a partir de las correspondientes cuotas deducibles consignadas en la declaración. IVA = DIVA + IVAM _ DIVA + CSM Si el saldo de IVA por declaración es positivo y la empresa no posee saldo pendiente a compensar procedente del período anterior, se traducirá en un ingreso en el Tesoro y si es negativo la empresa podrá: a) Solicitar su devolución inmediata si la empresa está inscrita en el denominado Registro de Exportadores. En este caso la devolución se hará efectiva en un plazo de uno o dos meses. b) Mantenerlo como saldo a su favor en la siguiente declaración periódica. Si en la última declaración del año el saldo es negativo la empresa podrá optar por: b.1) Solicitar su devolución, que se hará efectiva a lo largo del ejercicio siguiente. b.2) Mantenerlo como saldo pendiente a compensar con los resultados positivos del ejercicio siguiente. Al agregar los declaraciones anuales individuales para formar el saldo total por IVA de un grupo de empresas o del total de los declarantes, el saldo agregado por declaración puede contemplarse, prescindiendo de la existencia de posibles saldos pendientes a compensar del ejercicio anterior, como la suma algebraica de los saldos por declaración positivos (DIVA+) y de los negativos (DIVA-). DIVA = DIVA+ + DIVAHaciendo abstracción de las diferencias entre el enfoque de devengo, al que responden las magnitudes de esta estadística, y el enfoque de caja, al que responden las magnitudes recaudatorias, el primer sumando se corresponde conceptualmente con la denominada recaudación bruta por declaraciones (RBD) y el segundo, que tiene signo negativo y representa el saldo acreedor frente a la Hacienda, sería igual al saldo pendiente a compensar más las devoluciones a exportadores (DX) y a no exportadores (D) si éstas se produjeran en el mismo ejercicio. El saldo acreedor puede interpretarse, por tanto, como la versión contemporánea de las devoluciones. CUADRO 4 RECAUDACION BRUTA Y NETA POR IVA 1989-1992 Miles de millones de pesetas Recaudación bruta por declaración (RBD) - Devoluciones totales (DX+D) + ingresos por Actas y otros = Recaudación neta por declaración (RND) Saldos de IVA positivos (DIVA(+)) Saldos de IVA negativos (DIVA(-)) Saldo de IVA (DIVA) Tasa de devolución (DIVA(-)/(DIVA(+) 1989 1990 1991 1992 90/89 91/90 1,778.5 445.2 12.0 1,345.3 1,950.5 530.0 13.1 1,433.6 2,189.6 635.2 14.6 1,569.0 2,504.8 707.8 12.2 1,809.3 9.7 19.0 9.0 6.6 12.3 19.8 11.4 9.4 14.4 11.4 -16.4 15.3 1,873.5 573.3 1,300.2 2,110.0 597.0 1,513.0 2,402.0 646.4 1,755.6 2,688.9 810.4 1,878.6 12.6 4.1 16.4 13.8 8.3 16.0 11.9 25.4 7.0 30.6 28.3 26.9 30.1 Fuente: "Recaudación tributaria realizada por el I.V.A" Servicio de Auditoría Interna. Agencia Estatal de Administración Tributaria El Cuadro 4 ilustra, con las cifras correspondientes a los años 1989 a 1992 la equivalencia conceptual existente entre saldo agregado positivo por declaración y recaudación bruta y entre saldo agregado negativo por declaración y devoluciones. Los saldos agregados negativos superan a las devoluciones, entre otras razones, por la existencia de la opción b.2), es decir, por la presencia de saldos negativos que se mantienen como saldo pendiente a compensar en el ejercicio siguiente. La relación precisa entre la recaudación neta por declaración (llamada también recaudación neta por operaciones interiores) y el saldo de IVA por declaración se establece en el epígrafe 6, pero el Cuadro 4 ilustra que la recaudación neta por declaración de 1992, cifrada en 1,809 billones, se corresponde en la presente estadística con el saldo de IVA por declaración de 1,878 billones y éste puede verse como el resultado de saldos positivos (ingresos o recaudación bruta) por valor de 2,7 billones realizados por 1,79 millones de empresas y de saldos negativos (a favor de los sujetos pasivos) por valor de 0,81 billones correspondientes a 285 mil empresas (ver Tabla II.6). El saldo total de IVA de un sector o del conjunto de declarantes puede escribirse como: IVA = CSM + DIVA+ + DIVAque es la expresión, en términos de la presente estadística, de la recaudación total por IVA en términos de caja: R(IVA) = R(IVAM) + RBD - DX - D 92/91 En la Tabla II.6 las empresas se han clasificado, para cada sector y agrupación, en función del signo positivo y negativo del saldo de IVA por declaración y, para cada categoría, se indica el número de empresas, el valor del saldo por declaración y la cuantía de las cuotas soportadas en las importaciones. De este modo puede utilizarse, entre otras aplicaciones, para la interpretación y la cuantificación de los efectos sobre la recaudación bruta y neta por IVA del Mercado Interior Común establecido en enero de 1993. 3.5 APROXIMACION A LAS CUENTAS DE PRODUCCION Y EXPLOTACION. Las variables de ventas, compras corrientes, IVA no deducible y gastos de personal que se obtienen directamente de las declaraciones de IVA y Retenciones o que se estiman a partir de ellas pueden estructurarse bajo la forma de Cuentas de Producción y de Explotación de los diversos sectores estudiados en la Estadística. CUADRO 5 ENERGIA, INDUSTRIA Y CONSTRUCCION EN 1992 Miles de millones de pts IVA-RETENCIONES Valor(A) Estructura ENCUESTAS ECONOMICAS (B) Variación sobre 1991 Valor(B) Estructura DISCREPANCIA A*100/B Variación sobre 1991 CUENTA DE PRODUCCION 1.Ventas 2.Compras corrientes 3.Valor Añadido (1-2) 43,466.1 30,392.9 13,073.2 100.0 69.9 30.1 0.6 0.8 0.4 41,384.8 25,724.1 15,660.6 100.0 62.2 37.8 1.6 1.7 1.4 105.0 118.1 83.5 CUENTA DE EXPLOTACION 3.Valor añadido 4 .Gastos de Personal 4.1 Sueldos y Salarios brutos 4.2 SS a cargo de empresa y otros 5.Impuestos Indirectos (IVAND) 6.Resultado Bruto de Explotación(3-4-5) 13,073.2 8,835.4 6,796.5 2,038.9 19.8 4,218.0 30.1 20.3 15.6 4.7 0.0 9.7 0,4 3.9 3.9 3.9 46.8 -6.5 15,660.6 8,236.6 6,263.2 1,973.4 37.8 19.9 15.1 4.8 1.4 6.2 5.5 8.4 83.5 107.3 108.5 103.3 7,334.5 17.7 -3.3 57.5 Pro Memoria: Compras de capital Compras totales Empleo (miles de personas) Ventas por empleado (millones) Salario medio (miles de pts) Empresas (o establecimientos) 1,363.3 31,756.2 4,234.0 10.3 1,605.2 464,326 3.1 73.1 -4.5 0.5 -3.5 5.1 7.7 -0.4 1,908.0 27,632.1 2,919.1 14.2 2,145.6 440,541 4.6 66.8 -1.1 1.5 -3.5 5.3 9.3 -0.7 71.5 114.9 145.0 72.5 74.8 105.4 El Resultado Bruto de Explotación (RBE) es el saldo de la Cuenta de Explotación que se obtiene al restar del Valor Añadido los Gastos de Personal (GP) y el IVA no deducible (IVAND). Este IVAND (ver la expresión [IV] del subapartado 3.2.3 y el párrafo 5.2.15) es el único impuesto indirecto que se deduce, ya que todavía no han podido incorporarse a la presente Estadística los restantes impuestos indirectos. En el CUADRO 5 se comparan las cuentas de producción y explotación de la industria y la construcción derivadas de la presente Estadística con las proporcionadas por las Encuestas Económicas convencionales (Encuesta Industrial del INE y Estructura de la Construcción del MOPTMA). Las encuestas económicas no proporcionan ventas sino producción bruta a precios de productor, que incluye la variación de existencias de productos terminados y la producción para uso propio y se valora incluyendo las subvenciones de explotación y excluyendo todos los impuestos indirectos. En consecuencia, el valor añadido obtenido se denomina a coste de los factores ya que equivale a la suma de los costes personal y el resultado bruto de explotación obtenido por la empresa. Para la construcción se tomado de la estadística "Estructura de la Construcción" la producción propia y el valor de las subcontratas cedidas ya que éstas forman parte de las ventas consignadas en IVA por los declarantes. Las subcontratas se incluyen también en las compras corrientes o consumos intermedios. Del contraste incluído en el Cuadro se desprenden las siguientes características de la presente Estadística basada en las declaraciones de IVA y Retenciones: 1) La cifra declarada de ventas supera en un 5% a la estimada por las Encuestas Económicas y los salarios declarados superan en un 8,5% a los estimados vía Encuestas. El ratio declarado de salarios por unidad de ventas (15,6%) es, por tanto, ligeramente superior al estimado por las Encuestas (15,1%). Como estas encuestas se refieren a todo el territorio nacional e incluyen, por tanto, a Canarias, Ceuta, Melilla, País Vasco y Navarrra y la producción y los salarios en estos territorios pueden estimarse en un 12% de los correspondientes a la nación, puede afirmarse que las ventas declaradas a Hacienda superan en un 19% a las estimadas por las Encuestas Económicas y que los salarios declarados superan en un 23% a los estimados por las Encuestas Económicas. 2) El porcentaje que las compras totales representa respecto a las ventas en las declaraciones de IVA supera en 6 puntos al porcentaje que se deduce de las Encuestas Económicas. Existe, en consecuencia, un aparente sesgo alcista en la declaración de compras. 3) La distinción entre compras corrientes y de capital de las declaraciones de IVA no es suficientemente rigurosa y se traduce en una aparente infraestimación de las compras de capital y una paralela sobrestimación de las compras corrientes. 4) Como consecuencia de los sesgos citados en los dos puntos anteriores, la tasa de valor añadido (TVA) estimada a partir de las declaraciones de IVA es 7,8 puntos inferior a la tasa proporcionada por las Encuestas Económicas. Ello no resta utilidad a la variable Valor Añadido y a la TVA como instrumento de comparación intersectorial. 5) Como consecuencia del sesgo a la baja en el valor añadido, el margen bruto de explotación o resultado bruto de explotación en porcentaje de las ventas, estimado a partir de las declaraciones de IVA y Retenciones se sitúa en el 9,7%, 8 puntos por debajo del estimado por las Encuestas Económicas. 6) El empleo asalariado anual, tipo flujo, proporcionado por las declaraciones de Retenciones supera en un 45 por ciento al empleo, tipo stock, estimado por las Encuestas Económicas. Teniendo en cuenta las diferencias de ámbito territorial entre las fuentes, el empleo declarado en Retenciones supera casi en un 65% al estimado por las Encuestas. Como consecuencia de ello: 7) El salario medio derivado de las declaraciones de Retenciones es un 75 por ciento del calculado en las Encuestas Económicas. 8) Las ventas por empleado deducidas de las declaraciones de IVA y Retenciones representan un 72 por ciento de la producción por empleado derivada de las Encuestas Económicas. 3.6 EL REGIMEN SIMPLIFICADO EN LA ESTADISTICA De los empresarios en régimen simplificado se toman, a efectos de elaboración de la presente estadística, únicamente dos variables de la declaración: el ingreso en la Hacienda Pública o resultado del régimen simplificado [RS] (partida 68 del modelo 390). el volumen de operaciones [VO], que carece de trascendencia recaudatoria al no estar directamente asociado al ingreso y que se declara en dos partidas: a) volumen de operaciones, sin incluir el IVA, de las actividades a las que es de aplicación el régimen simplificado, con exclusión de las actividades incluídas en la modalidad de módulos de IRPF (partida 85). b) volumen de operaciones, sin IVA, de las actividades a las que se aplica simultáneamente la modalidad de módulos de IRPF y el régimen simplificado del IVA (partida 94). El ingreso o resultado se identifica con el saldo de IVA por declaración (DIVA) de los declarantes en régimen general (o se suma a ésta en el caso de declarantes por ambos regímenes) y el volumen de operaciones se identifica (o se suma, en su caso) con la Base Imponible (BI) de los declarantes en régimen general. Para no alterar excesivamente el tipo medio de ventas de los sectores, definido por cociente entre el IVA repercutido y la base imponible, el ingreso o resultado se identifica también con la variable IVA repercutido (IVAR) de los declarantes en régimen general. IVAR = DIVA = RS BI = VO Para los empresarios en régimen simplificado que consignan el resultado (RS) pero no las ventas (VO) se estiman éstas a partir de la relación entre resultado y ventas [RS/VO] observada en los declarantes de simplificada del mismo sector que sí las consignan. El empresario en régimen simplificado se trata, en suma, como un empresario con ventas e IVA repercutido pero sin cuotas deducidas ni compras, por lo que el valor añadido coincidirá con las ventas. Si el peso del régimen simplificado en un sector es alto, se introducirán sesgos en el tipo medio de ventas (TMV=IVAR/BI) y la tasa de valor añadido (TVA=VA/V). Para los empresarios en régimen simplificado se tendrá: 1. El tipo medio de ventas coincidirá con el ratio ingreso/ventas que, en general, es inferior al 4% y el tipo medio de ventas del sector tendrá un sesgo a la baja. TMV = IVAR/BI= RS/VO 2. La tasa de valor añadido será 100% y la tasa sectorial tendrá un sesgo alcista. TVA = VA/V = (V-CC)/V = 1; ya que CC=0. 3. El tipo recaudatorio coincidirá con el ratio ingreso/ventas y el ratio recaudatorio será la unidad. TR = DIVA/V = RS/VO RR = DIVA/IVAR = RS/RS =1 4. Por último, como la cifra de ventas declarada por los empresarios en régimen simplificado no tiene trascendencia tributaria directa, cabe esperar un descenso de la facturación conforme se extiende el régimen simplificado. En 1992 se registra un fuerte crecimiento del número de declarantes en régimen simplificado, desde los 79 mil declarantes de 1991 hasta los 270 mil, que se concentran en las actividades de restauración (sector 45) y transporte terrestre (sector 47). En el primer sector los declarantes en régimen simplificado representan el 74% de los empresarios y en el transporte terrestre representan el 42%. Este fuerte crecimiento se explica, principalmente, por la introducción de la modalidad de signos, índices o módulos del método de estimación objetiva del IRPF y la obligatoriedad del régimen simplificado de IVA para los contribuyentes incluídos en módulos en IRPF (salvo que les sea aplicable el régimen de Recargo de Equivalencia o el régimen Especial Agrario). Otro factor que impulsa el crecimiento del régimen simplificado es la apertura del mismo a las empresas personales distintas de las personas físicas: comunidades de bienes, sociedades civiles de personas, herencias yacentes y otras empresas que tributan en IRPF en régimen de atribución de rendimientos (siempre que los socios, comuneros y herederos sean personas físicas). Un último factor explicativo del auge se encuentra en la ampliación del límite máximo de ventas. Hasta 1991 sólo podían acogerse a régimen simplificado las empresas con cifra de negocio anual inferior a 50 millones mientras que en 1992 no se incluyen en este límite de 50 millones las actividades acogidas a módulos en IRPF. CUADRO 6 EL REGIMEN SIMPLIFICADO EN 1991 Y 1992 TOTAL SECTORES 1991 1992 2,131,821 79,224 3.72 2,151,868 270,521 12.57 Ventas. Millones pts Total Simplificado Porcentaje 97,798,562 506,989 0.52 101,713,391 1,107,868 1.09 Ingreso en Hacienda Millones pts. DIVA DIVA[+] Simplificado (RS) RS/DIVA RS/DIVA[+] 1,755,630 2,402,043 19,158 1.09 0.80 1,878,579 2,688,940 43,455 2.31 1.62 Ratio ingreso/ventas RS/VO 3.78 3.92 Declarantes Total Simplificado Porcentaje En el Cuadro 6 se recogen las principales magnitudes del régimen simplificado del IVA en 1991 y 1992. 270 mil empresarios o el 12,6% de los declarantes de IVA de 1992 están acogidos al régimen simplificado (de los que 22.410 declaran también en régimen general) con una cifra de negocio de 1,11 billones de pts que representa el 1,1% de la cifra de ventas total. La importancia alcanzada en 1992 por el régimen simplificado en el sector de la restauración hace evidentes ciertos sesgos en el tipo medio de ventas y la tasa de valor añadido. El primero se reduce desde el 6,34% de 1991 al 5,64% en 1992 y la segunda se eleva desde 30,4% de 1991 al 55,5% en 1992. En la facturación se observan también anomalías, ya que el descenso del 10% en las ventas del sector (Tabla II.2) contrasta abiertamente con el crecimiento del 13% observado en los sueldos y salarios brutos pagados por el sector (tabla II.4). El ratio de salarios por unidad de ventas, calculado sobre las empresas con asalariados (Tabla II.4) se eleva desde el 20,7% de 1991 al 25% en 1992. La evidencia de un sesgo a la baja en la facturación derivado de la expansión del régimen simplificado se refuerza al notar que la producción del sector declarada en Sociedades crece un 13%. Las anomalías observadas sugieren la necesidad, que se atenderá probablemente en la próxima edición de la estadística, de desglosar los sectores con importante presencia del régimen simplificado en dos subsectores: el correspondiente a los empresarios en régimen general y el integrado por los declarantes en régimen simplificado.