Nos preguntan y contestamos

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Nos preguntan y contestamos
Reconocimiento de gastos y costos
Utilización de servicios de un tercero en diciembre 2010
Ficha Técnica
Autor:C.P. Toño Gaytán Ortiz
Título:Reconocimiento de gastos y costos
Fuente: Actualidad Empresarial, Nº 225 - Segunda
Quincena de Febrero 2011
Consulta
Si una empresa utiliza los servicios de un tercero
en diciembre de 2010 por 12,000 nuevos soles
y su proveedor le entrega la factura en enero
2011 cuya fecha de emisión es 15 de diciembre
2010, además el contribuyente ya presento la
declaración jurada mensual del mes de diciembre 2010, ¿cómo y cuándo se debe registrar la
factura, se tiene derecho a usar el IGV como
crédito fiscal?
Respuesta
Antes de responder a la consulta es necesario
revisar lo señalado por el marco conceptual,
en el párrafo 70 literal b): Gastos son los
decrementos en los beneficios económicos,
producidos a lo largo del período contable, en
forma de salidas o disminuciones del valor de
los activos, o bien de nacimiento o aumento
de los pasivos, que dan como resultado decrementos en el patrimonio neto, y no están
relacionados con las distribuciones realizadas
a los propietarios de este patrimonio.
El párrafo 94 del marco conceptual indica: Se
reconoce un gasto en el estado de resultados
cuando ha surgido un decremento en los
beneficios económicos futuros, relacionado
con un decremento en los activos o un incremento en los pasivos, y además el gasto puede
medirse con fiabilidad. En definitiva, esto sig-
nifica que tal reconocimiento del gasto ocurre
simultáneamente con el reconocimiento de
incrementos en las obligaciones o decrementos
en los activos (por ejemplo, la acumulación o
el devengo de salarios, o bien la depreciación
del equipo).
Por último tenemos base de acumulación (o
devengo): Según esta base, los efectos de las
transacciones y demás sucesos se reconocen
cuando ocurren (y no cuando se recibe o paga
dinero u otro equivalente al efectivo); asimismo, se registran en los libros contables y se
informa sobre ellos en los estados financieros
de los períodos con los cuales se relacionan.
Los estados financieros elaborados sobre la
base de acumulación o del devengo contable
informan a los usuarios no sólo de las transacciones pasadas que suponen cobros o pagos
de dinero, sino también de las obligaciones de
pago en el futuro y de los recursos que representan efectivo a cobrar en el futuro. Por todo
lo anterior, tales estados suministran el tipo
de información, acerca de las transacciones y
otros sucesos pasados, que resulta más útil a
los usuarios al tomar decisiones económicas.
De acuerdo a lo indicado por el marco conceptual y el principio del devengo, el reconocimiento del gasto incurrido en la utilización
del servicio prestado por un tercero se debe
efectuar en el ejercicio económico 2010.
Por la parte tributaria, el IGV se podrá utilizar
sólo cuando se cumpla con los requisitos
sustanciales y formales que se señala en el
art. 18º y 19º de la Ley del Impuesto General
a las Ventas.
Después de lo señalado se procede a reconocer
el gasto en el ejercicio 2010 de la siguiente
manera:
—————— X —————— DEBEHABER
63GAST. POR SERVICIOS
PRESTAD. POR TERC.
12,000
632 Asesoría y consultoría
6322 Legal y tributaria
42CTAS. POR PAG. COM. - TERC.12,000
421 Fact., boleta y otros
comprob. por pagar
4211 No emitidas
x/x Por el reconocimiento del gasto en
el ejercicio 2010
—————— X ——————
91GAST. DE ADMINISTRAC. 12,000
911Gastos de administrac.
79CARGAS IMPUT. A CUENTA
DE COSTOS Y GAST. 12,000
791Cargas imput. a cta.
de ctos. y gastos
x/xPor el destino del gasto
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Área Tributaria
En el momento que recibe el comprobante
de pago reconocerá el IGV como crédito fiscal
anotando la factura en el registro de compras,
el asiento a efectuar sería la siguiente:
—————— X —————— DEBEHABER
42CTAS. POR PAG. COM. - TERC. 12,000
421 Fact., boleta y otros
comprob. por pagar
4211 No emitidas
40TRIB., CONTR. Y APOR. AL
SIST. PRIV. DE PENS. Y SALUD 2,280
401 Gobierno central
4011 IGV
42CTAS. POR PAG. COM. - TERC. 14,280
421 Fact., boleta y otros
comprob. por pagar
4212 Emitidas
x/x Por el reconocimiento del IGV como
crédito fiscal en el ejercicio 2011
2. Gastos por vacaciones y CTS
Consulta
La empresa ABC al 31 de diciembre de 2010 tiene
las vacaciones de los trabajadores pendientes
de pago por S/.25,000 y la compensación por
tiempo de servicios de los meses de noviembre
y diciembre de 2010 por S/.18,000, ¿Se debe
reconocer estos gasto contablemente y tributariamente en el ejercicio 2010 a pesar que no
han sido cancelados? De ser así ¿cuál sería el
asiento contable a efectuar?
Respuesta
En la respuesta a la consulta anterior ya se
dio algunas pautas para poder reconocer el
gasto, en aplicación al marco conceptual y el
principio de devengo, por lo que nos centra-
N° 225
Segunda Quincena - Febrero 2011
remos a mostrar el registro contable y cuándo
serán deducibles tributariamente estos gastos
reconocidos en el ejercicio 2010 en los libros
y registros contables:
—————— X —————— DEBEHABER
62GAST. DE PERS., DIRECT. Y OTR. 45,250
621 Remunerac. S/.25,000
6215 Vacaciones
627 Seg. y prev. soc. y otr. contrib.
6271 Régim. de prestac. de
salud 9% de 25,000
629 Beneficios sociales de los trabajadores
6291 CTS 18,000
40TRIB., CONTR. Y APOR. AL
SIST. PRIV. DE PENS. Y SALUD 2,250
403Instituciones públicas
4031 ESSALUD van...
vienen... —— X ——————
41REM. Y PARTIC. POR PAGAR 43,000
411Remuneraciones por pagar
4111 Sueldos y salarios por pagar
x/x Por la provisión del gasto
—————— X ——————
91GAST. DE ADMINISTRAC. 22,625
911Gastos de administración
92GASTOS DE VENTAS
22,625
921Gastos de ventas
79CARG. IMPUT. A CTA. DE
COSTOS Y GAST. 45,250
791Carg. imput. a cta. de
ctos. y gastos
x/x Por el destino del gasto
Actualidad Empresarial
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3. Facturas de compra de mercaderías
Consulta
Una entidad compra mercadería el 27 de diciembre de 2010 por un importe de S/.150,000.00 más
IGV, pero el proveedor hace entrega al almacén
de la empresa todas las mercaderías compradas
con una guía de remisión y la factura relacionada
con esta compra hace entrega el 15 de enero de
2011, por lo que nos consultan ¿En qué fecha se
debe reconocer el costo de las mercaderías: en
la fecha en la que recibo las mercaderías o en la
fecha en la que me han entregado el comprobante de pago correspondiente a esta operación? ¿El
IGV lo utilizó como crédito fiscal en el ejercicio
2010 o en el ejercicio 2011?
Respuesta
El reconocimiento de la compra debe ser en la
fecha en la que se ha efectuado la operación,
hay que precisar que la existencia de un comprobante de pago es de carácter formal, en
todo caso para poder utilizar el crédito fiscal
del IGV se requiere que exista un comprobante
de pago, para la contabilización debe primar
la sustancia antes que la mera formalidad,
si tendríamos que esperar la llegada de un
comprobante de pago no reconoceríamos la
compra en el 2010 y ¿qué sucedería si en el
mismo año antes de recibir la factura efectuamos la venta de las mercaderías recibidas en
el almacén? pues tendríamos ventas de mercaderías aparentemente aún no compradas. Por
lo indicado el registro contable a efectuar en
el 2010, por el reconocimiento de las compras
y en el 2011, por el reconocimiento del IGV
como crédito fiscal, serían las siguientes:
—————— X —————— DEBEHABER
60COMPRAS
150,000.00
601Mercaderías
6011 Mercad. manufact.
42CTAS. POR PAG. COMERC.
- TERCEROS
150,000.00
421Fact., boleta y otros
comprob. por pagar
4211 No emitidas
x/xPor el reconocimiento de la compra de mercaderías en el 2010
—————— X ——————
20MERCADERÍAS
150,000.00
201Mercad. manufact.
2011 Mercad. manufact.
61VARIAC. DE EXISTENC.
150,000.00
611Mercaderías
6111 Mercad. manufact.
x/xPor la transferencia de las existencias
—————— X ——————
42CTAS. POR PAG. COMERC.
- TERCEROS
150,000.00
421 Fact., boleta y otros
comprob. por pagar
4211 No emitidas
40TRIB., CONTRAP. Y APOR. AL
SIST. PRIV. DE PENS. Y SALUD 28,500.00
401 Gobierno Central
4011 IGV
40111 IGV- Cta. propia
42CTAS. POR PAGAR COMERC.
- TERCEROS
178,500.00
421 Fact., boleta y otros
comprob. por pagar
4212 Emitidas
x/x Por el reconocimiento del IGV como
crédito fiscal en el 2011
—————— X ——————
42CTAS. POR PAG. COMERC.
- TERCEROS
178,500.00
421Fact., boleta y otros
comprob. por pagar
4212 Emitidas
10EFECT. Y EQUIV. DE EFECT.
178,500.00
104Ctas. ctes. e instituc. fin.
1041 Ctas. ctes. operativas
x/xPor el pago de la factura…
4. Los anticipos entregados a los proveedores
Consulta
En noviembre del 2010 la empresa Móvil S.A.C.
entrega 50,000.00 nuevos soles a su proveedor
Gotas S.A.C. por un servicio de publicidad que le
brindara el 15 de enero del año 2011, por la entrega
de dicho importe Gotas S.A.C. le emite una factura
gravado con el IGV, los 50,000.00 nuevos soles incluyen IGV. Por lo que Móvil S.A.C. nos consulta si
al 31.12.10 debe reconocerse el gasto sustentado
con la factura emitida por el proveedor.
Respuesta
Como podemos evidenciar del planteamiento
de la consulta no se ha devengado el gasto,
puesto que el servicio se llevará a cabo en enero
del año 2011 por lo que reconocer un gasto en
el ejercicio en la que no se ha devengado sería
no aplicar el principio del devengo y reconocer un gasto correspondiente a otro ejercicio
contable, pero en este caso si se tiene derecho
a utilizar el IGV como crédito fiscal, ya que se
cuenta con comprobante de pago emitido por
el proveedor en cumplimiento del Reglamento
de comprobantes de pago en el art. 5º numeral
5 inc. b: Los comprobantes de pago deberán
ser emitidos y otorgados en la prestación
de servicios, incluyendo el arrendamiento y
arrendamiento financiero, cuando alguno de
los siguientes supuestos ocurra primero:
a) La culminación del servicio.
b) La percepción de la retribución, parcial o
total, debiéndose emitir el comprobante de
pago por el monto percibido.
c) El vencimiento del plazo o de cada uno
de los plazos fijados o convenidos para
el pago del servicio, debiéndose emitir el
comprobante de pago por el monto que
corresponda a cada vencimiento.
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Instituto Pacífico
El PCGE indica: 422 Anticipos a proveedores.
Efectivo o sus equivalentes, entregado a proveedores a cuenta de compras posteriores. Es
de naturaleza deudora.
Los anticipos otorgados a proveedores, en
cuanto corresponden a compra de bienes o
servicios pactados, deben reclasificarse para
efectos de presentación, de acuerdo con la
naturaleza de la transacción. Si el anticipo no
corresponde a una compra de bienes o servicios pactados, corresponde presentarse como
Otras cuentas por cobrar en el balance general.
Por todo lo señalado es de concluir que por
el anticipo entregado no se reconoce el gasto,
el registro contable a efectuar vía registro de
compras sería el siguiente:
—————— X —————— DEBEHABER
42CTAS. POR PAG. COMERC.
- TERCEROS
42,016.81
422Anticipos a proveedores
40 TRIB., CONTR. Y APOR. AL
SIST. PRIV. DE PENS. Y SALUD 7,983.19
401Gobierno Central
4011 IGV
40111 IGV- Cta. propia
42CTAS. POR PAG. COMERC.
- TERCEROS
50,000.00
421Fact., boleta y otros
comprob. por pagar
4212 Emitidas
x/xPor el reconocimiento del anticipo
entregado al proveedor en el 2010
—————— X ——————
42CTAS. POR PAG. COMERC.
- TERCEROS
50,000.00
421Fact., boleta y otros
comprob. por pagar
4212 Emitidas
van...
vienen...—— X —————— DEBEHABER
10EFECT. Y EQUIV. DE EFECT.
104Ctas. ctes. e instituc. fin.
1041 Ctas. ctes. operativas
x/xPor el pago de la factura…
50,000.00
Llegado el momento en la que se hace efectivo
la prestación de servicios en enero de 2011,
se procederá a reconocer el gasto correspondiente, suponiendo que los 50,000.00 nuevos
soles entregados como anticipo representan el
100% del importe de la operación, el asiento
a efectuar en el 2011 vía libro diario sería el
siguiente:
—————— X —————— DEBEHABER
63GAST. POR SERV. PREST.
POR TERCERO
42,016.81
637Public., publicac.,
relac. públicas
6371 Publicidad
42CTAS. POR PAG. COMERC.
- TERCEROS
42,016.81
422Anticipos a proveedores
x/xPor el reconocimiento del gasto
de publicidad en el 2011
—————— X —————— DEBEHABER
92GASTOS DE VENTAS
42,016.81
921Gastos de ventas
79CARG. IMPUT. A CTA.
DE COSTOS Y GAST.
42,016.81
791Cargas imput. a cta.
de ctos y gastos
x/xPor la transferencia del gasto
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