Oficio 096907-11 (Renta - IVA - Educacion)

DIRECCIÓN DE IMPUESTOS Y ADUANAS NACIONALES
Oficio 096907 de 2011
(Diciembre 13)
100202208-1197
Bogotá, D.C.
Ref.: Solicitud radicado número 92725 de 30/09/2011
De conformidad con lo dispuesto en el artículo 19 del Decreto 4048 de 2008 y
la Orden Administrativa 000006 del 21 de agosto de 2009, esta Dirección es
competente para absolver de manera general las consultas escritas que se
formulen sobre interpretación y aplicación de las normas tributarias nacionales,
aduaneras o de comercio exterior y en materia de control cambiario en lo de
competencia de la Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales, razón por
la cual su consulta se absolverá en el marco de la citada competencia.
Este Despacho ha recibido para observaciones el estudio que contrató ese
Ministerio sobre los impuestos nacionales y locales aplicables a los
establecimientos educativos privados de preescolar, básica y media, así como
un módulo didáctico sobre impuestos dirigido a rectores y administradores.
Sobre el primero de los documentos citados, me permito manifestarle que en
el mismo se solicita un tratamiento especial en materia tributaria para la
educación básica y media que se oriente a mantener o mejorar las
condiciones del sector.
Después de efectuar un análisis estadístico sobre la participación porcentual
de la educación privada dentro del sector educativo nacional, el estudio llega
a la conclusión que no existe una política definida en materia educativa
básica y media, la cual se concibe como un negocio cualquiera y no como
un sector especial.
El documento hace una transcripción de las disposiciones que regulan la
tributación de todos los sectores económicos, para concluir que la educación
privada básica y media debe concebirse como un actividad sin ánimo de
lucro con una función social específica.
Al respecto me permito manifestarle que fuera de las afirmaciones que se
citaron de manera precedente, el estudio en mención no efectúa un análisis
económico de este sector educativo y tampoco hace una evaluación del
impacto de la tributación nacional en la situación financiera de las diferentes
instituciones privadas de carácter educativo.
De igual forma, carece de un análisis estadístico que permita evidenciar cuál
es su participación dentro de los sectores que cumplen una función social
Por el contrario, se informa en el estudio que se analiza (Numeral 3 de la
Página 7) que el 72.5% de las instituciones privadas que prestan servicios de
educación básica y media, y que corresponden al 69.2% de los estudiantes de
colegios privados, son empresas orientadas a la ganancia de capital, más que
a la vocación filantrópica.
Es de anotar que las instituciones de carácter privado, como todos los
contribuyentes del impuesto sobre la renta, pueden hacer uso de los costos y
deducciones, así como de los descuentos que se encuentran autorizados por
el Estatuto Tributario en las mismas condiciones que lo realizan los demás
contribuyentes del mencionado impuesto, por lo que en esa medida se
encuentran en igualdad de condiciones frente a aquellos contribuyentes que
ejercen actividades rentables dentro de la economía colombiana.
Por otra parte, es de anotar que el proyecto en estudio no presenta una
propuesta específica de modificación de las disposiciones contempladas en el
Estatuto Tributario que permita efectuar un análisis sobre la procedibilidad o
coherencia de las medidas que se propongan, de cara a la política fiscal del
Estado.
En este aspecto, es necesario precisar que el Gobierno Nacional se encuentra
realizando un proceso de racionalización del esquema impositivo nacional,
acorde con las necesidades fiscales del país.
Ahora bien, en lo que atañe al impuesto sobre las ventas, es claro, tanto en el
documento como en las disposiciones que regulan este impuesto indirecto,
que de conformidad con el artículo 476 del Estatuto Tributario se encuentran
excluidos los servicios de educación prestados por establecimientos de
educación preescolar, primaria, media e intermedia, superior y especial o no
formal, reconocidos como tales por el Gobierno, y los servicios de educación
prestados por personas naturales a dichos establecimientos.
Están excluidos igualmente los siguientes servicios prestados por los citados
establecimientos de educación: restaurante, cafetería y transporte, así como
los que se presten en desarrollo de las Leyes 30 de 1992 y 115 de 1994.
De igual forma cabe precisar que el estudio presenta imprecisiones de
carácter jurídico que podrían generar confusiones o dudas dentro de los
usuarios o destinatarios del documento, como por ejemplo, la citación
indiscriminada de disposiciones que no regulan la educación, la citación
equivocada de los tributos que comprenden los impuestos nacionales.
No debe olvidarse que el impuesto al patrimonio es un impuesto de carácter
independiente al impuesto sobre la renta regulado por los artículos 292 y
siguientes del Estatuto Tributario.
En relación con el documento contentivo del módulo didáctico sobre
impuestos, dirigido a rectores y administradores, debemos manifestarle que
escapa a las competencias de esta Dirección efectuar un pronunciamiento
sobre el mismo, toda vez que como se manifestó en el primer aparte del
presente escrito, nuestra competencia se circunscribe a absolver de modo
general las consultas escritas que se formulen sobre la interpretación y
aplicación de las normas tributarias del orden nacional, aduaneras y
cambiarias en lo de competencia de la Dirección de Impuestos, y Aduanas
racionales.
Finalmente, para su inmediata referencia remito la doctrina que se ha
expedido por parte de la Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales en las
que se evalúan las disposiciones que regulan la tributación del sector
educativo en Colombia.
Atentamente,
ISABEL CRISTINA GARCÉS SÁNCHEZ
Directora de Gestión Jurídica