I. Doctrina • Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales

Boletín Tributario y Contable.
I. Doctrina
 Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales Concepto No. 18821 de julio 18 de 2016.
Pago de una obligación fiscal prescrita no se puede compensar ni devolver.
De acuerdo con lo previsto en el artículo 819 del Estatuto Tributario, lo pagado para
satisfacer una obligación prescrita no puede ser materia de repetición, aunque el pago se
hubiere efectuado sin conocimiento de la prescripción, por lo que el pago de la obligación
prescrita no se puede compensar ni devolver. La DIAN recordó que la prescripción es un
modo de extinguir las obligaciones, cuyo efecto es que las convierte en obligaciones
naturales respecto de las cuales ya no es posible exigir su cumplimiento. Las obligaciones
fiscales prescriben en el término de cinco años, los cuales pueden ser decretados de oficio
o a petición de parte. Este término puede ser objeto de interrupción o suspensión. En
cuanto a la expedición de paz y salvos una vez se paga una obligación prescrita, la
entidad señaló que no expide esta clase de documentos sobre el estado de las
obligaciones a cargo de los contribuyentes.
 Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales Oficio No. 16307 de junio 23 de 2016.
Gravamen a los movimientos financieros.
Si bien es cierto que dos o más personas pueden ser titulares de una cuenta bancaria, es
menester comprender que la expresión consultada se limita necesariamente a una sola
persona, pues, de lo contrario, la norma (numeral 14 del artículo 879 del Estatuto
Tributario) habría empleado la expresión “titulares”. Sin perjuicio de lo anterior tanto las
cuentas mancomunadas, solidarias y conjuntas se encuentran comprendidas en el
beneficio tributario, siempre y cuando se refieran únicamente a cuentas de ahorro
colectivo y en las condiciones fijadas por el legislador.
 Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales Oficio No. 18970 de julio 19 de 2016.
Sociedad fiduciaria no responde con sus propios recursos por obligaciones
tributarias del fideicomiso.
Las sociedades fiduciarias no pueden, con recursos propios, asumir la obligación de pago
de la retención en la fuente a nombre de las fiducias cuando estas no dispongan de
recursos, toda vez que esto no hace parte de sus obligaciones tributarias, además de
desbordar su capacidad legal, precisó la Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales.
De acuerdo con lo previsto en el artículo 102 del Estatuto Tributario, la sociedad fiduciaria
tiene la obligación, entre otras, de presentar y pagar con cargo a los recursos del
fideicomiso las declaraciones del impuesto sobre las ventas, timbre y retención en la
fuente y únicamente serán solidariamente responsables por dichos impuestos, retenciones
y sanciones los beneficiarios del fideicomiso, siempre y cuando los recursos de este sean
insuficientes.
 Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales Oficio No. 687 de julio 18 de 2016. Figura
de la inversión suplementaria al capital asignado para las sucursales de
sociedades extranjeras – Tratamiento tributario especial.
De conformidad con el artículo 2.17.2.2.1.2 del Decreto 1068 de 2015 - D.U.R. del Sector
Hacienda y Crédito Público - las inversiones suplementarias al capital asignado de las
sucursales de sociedades extranjeras son consideradas inversión directa de capital del
exterior.
Ahora bien, a la luz de la normativa tributaria nacional, es preciso señalar que no existe
ningún tratamiento tributario especial para la figura de la inversión suplementaria al
capital asignado, ya sea que se refiera a sucursales de los regímenes cambiarios ordinario
o especial.
 Contraloría General de la República Concepto No. 43660 de mayo 17 de 2016. Así
pueden intervenir apoderados de confianza y abogados de oficio en proceso de
responsabilidad fiscal.
Hay varias maneras de intervenir en el proceso de responsabilidad fiscal, según se trate
del presunto responsable, el apoderado, el defensor de oficio (en ausencia del presunto
responsable) y el garante. El apoderado de confianza, por su experticia técnica, puede
actuar dentro del proceso de responsabilidad fiscal en virtud del contrato de mandato
otorgado por el presunto responsable y su deber es representarlo en todas y cada una de
las etapas procesales, interponiendo recursos, realizando solicitudes y, en general,
tomando las decisiones que considere necesarias para la representación y defensa de su
mandante, indicó la Contraloría General de la República. Por su parte, el apoderado de
oficio resulta ser una garantía procesal a favor de quienes están ausentes desde el inicio
del proceso de responsabilidad fiscal, en aras de garantizar la defensa técnica y evitar
dilaciones del proceso. Las contralorías, en aplicación del debido proceso, el derecho de
defensa y de agilizar el proceso, pueden recurrir a los abogados que forman parte de las
listas de auxiliares de la justicia. Tanto apoderados de confianza como abogados de oficio
pueden interponer recursos y realizar la defensa técnica requerida y, por ende, las
contralorías están en la obligación legal de atender sus solicitudes.
 Consejo Técnico de la Contaduría Pública Concepto No. 481 de agosto 04 de 2016.
Reconstrucción de los libros de contabilidad se puede realizar con copia de los
papeles extraviados, perdidos o destruidos.
Los registros en los libros de contabilidad deben reconstruirse dentro de los seis meses
siguientes a su pérdida, extravío o destrucción, tomando como base los comprobantes de
contabilidad, declaraciones tributarias, estados financieros certificados, informes de
terceros y demás documentos que se consideren pertinentes. Cuando no se obtengan los
documentos necesarios para reconstruir la contabilidad, el ente económico debe hacer un
inventario general a la fecha de ocurrencia de los hechos para elaborar los respectivos
estados financieros. En concepto del Consejo Técnico de la Contaduría Pública, los
papeles extraviados, perdidos o destruidos se pueden remplazar a través de copia de los
mismos que reposen en poder de terceros. En ella se debe dejar nota de tal circunstancia,
indicando el motivo de la reposición.
 Consejo Técnico de la Contaduría Pública Concepto No. 481 de agosto 04 de 2016.
Obligados a implementar NIIF.
El artículo 2 de la Ley 1314 de 2009 señala: “... La presente ley aplica a todas las
personas naturales y jurídicas que, de acuerdo con la normatividad vigente, estén
obligadas a llevar contabilidad, así como a los contadores públicos, funcionarios y demás
personas encargadas de la preparación de estados financieros y otra información
financiera, de su promulgación y aseguramiento". Igualmente, están sujetos a la citada
ley, quienes sin estar obligados a observarla pretendan hacer valer su información como
prueba.
Con base en lo señalado anteriormente y teniendo en cuenta que las empresas
constituidas legalmente en Colombia están obligadas a llevar contabilidad, deberán aplicar
uno de los tres marcos técnicos normativos contenidos en los decretos 2420 de 2015 y su
modificación, los cuales reglamentan la Ley mencionada en precedencia, para lo cual
deben tener en cuenta sus características particulares.
 Consejo Técnico de la Contaduría Pública Concepto No. 614 de agosto 06 de 2016.
Empresa domiciliada en Colombia debe llevar registros contables en pesos.
Aunque el Código de Comercio no establece la obligación de llevar la contabilidad en
moneda colombiana, las exigencias y necesidades del Estado sí lo imponen, de manera
que las entidades públicas que requieren información financiera, como la DIAN o los
supervisores, necesitan contar con las cifras en moneda de curso legal, pues de otra
manera su gestión podría afectarse de manera significativa. Por lo tanto, indicó el Consejo
Técnico de la Contaduría Pública, una empresa domiciliada en Colombia debe llevar sus
registros contables en pesos, aun cuando para efectos de presentación sus estados
financieros puedan ser expresados en otra u otras monedas. El término unidad de cuenta,
según lo dispuesto en el artículo 6 de la Ley 31 de 1992, se define como el valor
establecido en la ley en función del cual se fija el precio de los bienes y servicios del país
en que se utiliza, así que, independientemente de la moneda funcional, se requiere la
información contable en la unidad de cuenta.
II. Jurisprudencia
 Consejo de Estado Sección Cuarta Sentencia No. 20547 de julio 14 de 2016 - Estos son
los eventos en que la carga probatoria se invierte automáticamente a cargo del
contribuyente.
El Estatuto Tributario prevé la presunción de veracidad de las declaraciones tributarias en
los siguientes términos: “se consideran ciertos los hechos consignados en las
declaraciones tributarias, en las correcciones a las mismas o en las respuestas a
requerimientos administrativos”. Pero también se establece una presunción legal, pues el
contribuyente no está exento de demostrar los hechos que expuso en las declaraciones
tributarias. Con fundamento en lo anterior, así como de la presunción de veracidad de las
declaraciones, la administración tiene la carga de desvirtuar dicha presunción, pues tiene
la facultad de comprobar la certeza, veracidad o realidad de los hechos, datos y cifras
consignados en las declaraciones privadas. No obstante lo anterior, en ejercicio de la
facultad de fiscalización que le otorga el ordenamiento jurídico, una sentencia de la
Sección Cuarta del Consejo de Estado precisó que la carga probatoria se invierte
automáticamente a cargo del contribuyente en dos eventos especiales: cuando la
Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales solicita una comprobación especial o
cuando la ley exige tal comprobación.
 Consejo de Estado Sección Cuarta Sentencia No. 20514 de julio 14 de 2016 Recuerdan procedencia de la adición del beneficio neto como ingreso gravado
en la declaración de renta de las cooperativas.
La Sección Cuarta del Consejo de Estado recordó que para que las cooperativas puedan
solicitar la exención del beneficio neto deben destinarlo conforme con la legislación
cooperativa y tributaria dentro del año siguiente de su obtención. Pero, como lo prescribe
el artículo 18 del Decreto 4400 del 2004, en aquellos casos de que el beneficio neto no
cumpla con los requisitos señalados o fuere ejecutado en periodos diferentes, la
administración está facultada para adicionarlo como ingreso gravable en el año que
detecte esa irregularidad. De acuerdo con lo anterior, el beneficio neto o excedente que
no se destine a programas de educación formal y no haya cumplido con la ejecución
constituirá ingreso gravable a la tarifa del 20 % en el año en que esto ocurra.
 Corte Constitucional Comunicado de agosto 03 de 2016 - Imposición directa de
sanciones por no acreditar pago del impuesto al consumo no vulnera el debido
proceso.
En la imposición de sanciones de multa, decomiso de mercancías y cierre temporal de
establecimiento comercial por no acreditar el pago del impuesto al consumo de cuantía
inferior a 456 unidades de valor tributario (UVT) no hay vulneración del debido proceso
constitucional. Así lo sostuvo la Sala Plena de la Corte Constitucional luego de resolver la
exequibilidad de la expresión “en esa misma acta podrá imponerse la sanción de multa
correspondiente y la sanción de cierre temporal del establecimiento de comercio, cuando
a ello hubiere lugar”, contenida en el inciso 3º del artículo 23 de la Ley 1762 del 2015. Al
respecto, consideró que se debía realizar una interpretación sistemática que permitiera
una comprensión integral del apartado de la norma demandada. Para lo cual, además del
recurso de reconsideración a que tiene derecho el contribuyente, la Corte tuvo en cuenta
las remisiones al Estatuto Tributario y Aduanero, en donde se establecen el procedimiento
para la imposición de estas sanciones por no acreditar el pago del tributo. Finalmente, la
Sala concluyó que el debido proceso está garantizado con las normas generales del
procedimiento administrativo sancionador contenidas en el Código de Procedimiento
Administrativo y del Contencioso Administrativo, para evitar sanciones arbitrarias que
puedan vulnerar o poner en riesgo el debido proceso de los administrados. El magistrado
Alberto Rojas Ríos se apartó de la decisión anterior, por considerar que la expresión
acusada desconoce el debido proceso. Por su parte, su colega Luis Ernesto Vargas
anunció una aclaración de voto referente a la precisión que debe haber en el
señalamiento de las reglas de procedimiento administrativo que deben aplicarse la
imposición de sanciones.
 Consejo de Estado Sección Cuarta Sentencia No. 19982 de julio 25 de 2016 - término
que tiene la administración para efectuar la devolución de saldos a favor.
La Sección Cuarta del Consejo de Estado, en virtud del artículo 855 del Estatuto
Tributario, precisó que la Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales de Colombia
(Dian) debe devolver, previo a las compensaciones a que haya lugar, “los saldos a favor
originados en los impuestos sobre la renta y complementarios y sobre las ventas, en los
treinta días siguientes a la fecha de la solicitud de devolución presentada oportunamente
y en debida forma”. Como consecuencia de lo anterior, el alto tribunal concluyó que dicho
término también debe aplicarse para la devolución de impuestos pagados y no causados o
pagados en exceso. El pronunciamiento se dio luego de resolverse una acción de nulidad
y restablecimiento del derecho interpuesto por una cervecería y la administración
tributaria, en la cual se estableció que la demandante no debe suma alguna por concepto
de sanción por devolución improcedente. Vale la pena mencionar que el monto de la
sanción oscilaba en una suma de $ 4 mil millones.
III.
Normatividad
 Cámara de Representantes Proyecto de Ley 164/15C abril 26 de 2016
límites al incremento anual del impuesto predial.
-
Proponen
Así lo propone un proyecto que pasa a estudio de la plenaria de la Cámara de
Representantes, en segundo debate. Se pretende limitar el incremento anual del impuesto
predial unificado para predios residenciales producto de actualizaciones catastrales. Así las
cosas, para los predios residenciales urbanos el aumento en el cobro total del impuesto
predial unificado de una vigencia a otra no podrá exceder en más de un 50 % del monto
liquidado por el mismo concepto en el año inmediatamente anterior. En cuanto a las
viviendas pertenecientes a los estratos 1 y 2 cuyo avalúo catastral sea igual o inferior a
135 salarios mínimos mensuales legales vigentes, el incremento anual no podrá
sobrepasar en dos veces el aumento porcentual del salario mínimo determinado por el
Gobierno nacional para esa vigencia. Esta misma regla se aplicaría en el caso de los
predios residenciales urbanos cuyo avalúo catastral supere el 70 % de su valor comercial.
 Contaduría General de la Nación Circular Externa No. 003 de agosto 03 de 2016 Aspectos relacionados con el reporte de información financiera a la
Contaduría General de la Nación.
La presente circular externa tiene como propósito orientar a las entidades sujetas al
ámbito de aplicación de las resoluciones 743 de 2013 y 414 de 2014 para un adecuado
reporté de la información financiera a la Contaduría General de la Nación (CGN), de
acuerdo con lo establecido en las Resoluciones 185 y 437 de 2015, por medio de las
cuales se establece la información a reportar, los requisitos y los plazos de envío a la
Contaduría General de la Nación. 2. De acuerdo con las inconsistencias observadas en el
análisis de la información contable reportada a la Contaduría General de la Nación (CGN),
es necesario tener en cuenta las siguientes instrucciones para el reporte de la
información.
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 Ministerio de Comercio, Industria y Turismo Decreto 1275 de agosto 04 de 2016 - Por el
cual se modifica parcialmente el Decreto número 2682 de 2014.
El Decreto obedece a que "en virtud de los principios de eficiencia y economía de las
actuaciones administrativas, y considerando las particularidades de los proyectos de
hidrocarburos costa afuera, se hace necesario modificar el Decreto número 2682 de 2014
para viabilizar la declaratoria de existencia de zonas francas permanentes costa afuera,
exceptuando a estas solicitudes de contar con los conceptos técnicos a que alude el
artículo 10 del Decreto número 1300 de 2015.
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