PC4 INSTRUMENTOS FINANCIEROS RGONZALEZPERAII13

PERA II 2013
ROCÍO IVANNIA GONZÁLEZ MORALES
USUARIO: RGONZALEZPERAII13
EQUIPO: ROCA
PC 4
Contenido
1.
pág.
Pasos lógicos para realizar la clasificación de los instrumentos financieros conforme a nic 39 para
cumplir con la sección 11 y 12
2
1.1.
Conceptos
2
1.2.
Instrumentos financieros básicos
2
1.3.
Pasos lógicos para que una entidad clasifique los instrumentos financieros
2
1.4.
Clasificación
3
2.
Ejemplo
3
2.1.
Criterios de valoración de los instrumentos financieros básicos en las NIIF para las PYMES
4
2.2.
Diferenciación entre las cuatro categorías y las diferencias de valuar al costo amortizado o al valor
razonable.
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Instrumentos Financieros
1. Pasos lógicos para realizar la clasificación de los instrumentos financieros conforme a nic 39
para cumplir con la sección 11 y 12
1.1. Conceptos
Instrumento financiero:
Según la NIIF, es un contrato que da origen a un activo financiero de una empresa y un pasivo financiero o
instrumento de patrimonio en otra.
Activo financiero:
Es cualquier activo que sea dinero en efectivo, un instrumento de patrimonio de otra empresa, o suponga un
derecho a recibir efectivo u otro activo financiero; o a intercambiar activos y pasivos financieros con terceros
en condiciones favorables
Pasivo financiero:
Son las obligaciones contractuales que supongan de forma directa o indirecta los siguientes casos:
 Entregar efectivo u otro activo financiero. Por ejemplo, firmamos un contrato en el que nos
comprometemos en un futuro a entregar unas acciones de cualquier empresa o dinero en efectivo.
 Intercambiar activos o pasivos financieros en condiciones previsiblemente desfavorables para
nosotros. Por ejemplo, contratos de préstamo, contratos de permuta de intereses, emisión de
obligaciones con derechos de recompra.
 Obligaciones que le den derecho al tenedor de las mismas, a exigir a su fecha de rescate unas
cantidades o unas distribuciones de beneficios por las mismas. Por ejemplo, acciones sin derecho de
voto y determinadas acciones rescatables.
1.2. Instrumentos financieros básicos
Los instrumentos financieros básicos son:
a. Efectivo
b. Los instrumentos de deuda tales como cuentas de clientes, proveedores, préstamos, obligaciones
adquiridos o emitidas, etc.
c. Un compromiso de recibir un préstamo, bajo determinadas condiciones
d. Una inversión de acciones preferentes no convertibles y acciones preferentes u ordinarias sin opción
de venta
1.3. Pasos lógicos para que una entidad clasifique los instrumentos financieros
1. Una entidad elegirá una política contable, en cuanto a la aplicación de la sección 11 y 12
(reconocimiento, medición y requerimientos a revelar) o la NIC 39 (reconocimiento y medición).
2. Analizar la naturaleza del instrumento financiero para clasificarlo según las diferentes categorías.
3. Identificar el reconocimiento y medición inicial y posterior.
4. Informar en el estado de situación financiera o en las notas, de los importes en libros de cada una de
las siguientes categorías de instrumentos financieros definidas en la NIC 39:
2
Instrumentos Financieros
a) activos financieros al valor razonable con cambios en resultados, mostrando por separado:
i.
los designados como tales en el momento de su reconocimiento inicial, y
ii.
los clasificados como mantenidos para negociación de acuerdo con la NIC 39;
b) inversiones mantenidas hasta el vencimiento;
c) préstamos y partidas por cobrar;
d) activos financieros disponibles para la venta;
e) pasivos financieros al valor razonable con cambios en resultados, mostrando por separado:
i.
los designados como tales en el momento de su reconocimiento inicial, y
ii.
los clasificados como mantenidos para negociar de acuerdo con la NIC 39; y
f) pasivos financieros medidos al costo amortizado.
1.4. Clasificación
Los instrumentos financieros se pueden clasificar por la forma, dependiendo de si son instrumentos en
efectivo o instrumentos derivados.
Por otra parte, los instrumentos financieros se pueden clasificar por clase de activos, dependiendo de si son
basados en equidad (lo que refleja la propiedad de la entidad emisora) o basados en la deuda (lo que refleja
un préstamo que el inversor ha hecho a la entidad emisora). Si se trata de la deuda, puede subdividirse en a
corto plazo (menos de un año) o a largo plazo.
Los instrumentos financieros se clasificaran en 4 categorías:
1. Un activo financiero o un pasivo financiero al valor razonable con cambios en resultados
2. Las inversiones mantenidas hasta el vencimiento
3. Préstamos y partidas por cobrar
4. Activos financieros disponibles para la venta
2. Ejemplo
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Instrumentos Financieros
Una entidad reconocerá un activo financiero o un pasivo financiero solo cuando se convierta en una parte
según las cláusulas contractuales del instrumento.
Categoría
Inversiones en acciones preferentes no convertibles, acciones
preferentes sin opción de venta, acciones ordinarias sin
opción de venta que cotizan en bolsa de valores cuyo valor
razonable se puede medir con fiabilidad de otra forma.
Todas las demás inversiones distintas a las anteriores.
Todos los instrumentos financieros básicos con la excepción
de los anteriores
Valoración
Valor razonable
Al costo menos el deterioro del valor
Modelo del costo amortizado
utilizando el método del interés
efectivo
Los instrumentos de deuda que se clasifican como activos Al importe no descontado del efectivo
corrientes o pasivos corrientes
u otras contraprestaciones que se
espera pagar o recibir
Acuerdos que se constituyen una transacción de financiación. Al valor presente de los pagos futuros
descontados a una tasa de interés de
mercado para un instrumento de
deuda similar.
Los compromisos para recibir un préstamo que cumpla las Al costo (que en ocasiones es cero)
condiciones del párrafo 11.8 c)
menos el deterioro del valor.
2.1. Criterios de valoración de los instrumentos financieros básicos en las NIIF para las PYMES
Clase de instrumento financiero
Instrumento de deuda corriente
Medición inicial
Precio de la transacción (incluyendo
costos de transacción)
En transacciones de financiación, a
Valor presente
Instrumento de deuda no corriente
Precio de la transacción (incluyendo
costos de transacción)
En transacciones de financiación, a
Valor presente
Compromisos para recibir un préstamo
Precio de la transacción
(incluyendo costos de
transacción)
Inversiones en Casos en que su Precio de la transacción (sin incluir
acciones
valor razonable se costos de transacción)
preferentes...
puede
medir
fiablemente
Casos en que su Precio de la transacción (incluyendo
valor razonable no se costos de
puede
medir transacción
fiablemente
Medición posterior
Importe no descontado
del efectivo
Valor presente
Costo amortizado
Valor presente
Costo menos deterioro
Valor razonable con
cambio en el resultado
del ejercicio
Costo menos deterioro
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Instrumentos Financieros
Deterioro del valor de los instrumentos financieros medidos al costo o al costo amortizado:
Al final de cada periodo sobre el que se informa, una entidad evaluará si existe evidencia objetiva de deterioro
del valor de los activos financieros que se midan al costo o al costo amortizado. Cuando exista evidencia
objetiva de deterioro del valor, la entidad reconocerá inmediatamente una pérdida por deterioro del valor en
resultados.
Una entidad medirá una pérdida por deterioro del valor de los siguientes instrumentos medidos al costo o
costo amortizado de la siguiente forma:
Tipo
Medición de la perdida
Instrumento medido al costo amortizado de Es la diferencia entre el importe en libros del activo y
acuerdo con el párrafo 11.14 a)
el valor presente de los flujos de efectivo futuros
estimados, descontados utilizando la tasa de interés
efectivo original del activo.
Instrumento medido al costo menos el deterioro Es la diferencia entre el importe en libros del activo y
del valor de acuerdo con los apartados (b) y (c)(ii) la mejor estimación (que necesariamente tendrá que
del párrafo 11.14
ser una aproximación) del importe (que podría ser
cero) que la entidad recibirá por el activo si se
vendiese en la fecha sobre la que se informa.
Cálculo del deterioro en los instrumentos financieros básicos
Instrumento financiero
Cálculo del deterioro
Instrumentos a costo
amortizado
Importe en libros – Valor Presente de flujos de efectivos estimados
Instrumentos medido a costo
Importe en libros – Mejor estimación del importe de venta al cierre del
ejercicio
Información a revelar








Las políticas contables de los instrumentos financieros.
El importe total en libros de cada una de las categorías de activos financieros y pasivos financieros.
El plazo, condiciones, tasas de interés, vencimiento, plazos de reembolso y las restricciones que el
instrumento de deuda impone sobre la entidad en el caso de las deudas a largo plazo.
La base de determinación del valor razonable de los activos y pasivos financieros.
El hecho de que el valor razonable de un instrumento financiero ya no esté disponible.
Naturaleza, riesgos y ventajas de las transferencias de activos financieros a un tercero que no
cumple con las condiciones de baja en cuenta.
El importe en libros, los plazos y condiciones relacionados con los activos financieros pignorados.
Detalle de los incumplimientos y otras infracciones de préstamos por pagar.
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Instrumentos Financieros
 Ingresos, gastos, ganancias y pérdidas relacionadas con los activos y pasivos financieros.
2.2. Diferenciación entre las cuatro categorías y las diferencias de valuar al costo amortizado o al
valor razonable.
NIC 39
Según la intención de negociación se clasifican en cuatro categorías:
No
Categorías
Valoración
1
Instrumentos para la negociación
Valor razonable
2
Mantenidos para la venta
Valor razonable
3
Mantenidos a su fecha de vencimiento
Costo amortizado
4
Cuentas por cobrar y prestamos
Costo amortizado
Costo amortizado
Efecto
El resultado del periodo
El patrimonio, sin afectar resultados
sino hasta que se vende
El resultado del periodo
Se revisa y registra efecto de
deterioro.
Valor razonable
Valor inicial por el que fue reconocido menos
pagos efectuados del principal más o menos
Pérdidas o ganancias
Es el importe por el que puede ser intercambiado un
activo o liquidado un pasivo, entre partes interesadas
e informadas con independencia mutua
Se aplica a las primeras dos categorías de
instrumentos financieros: mantenidos hasta el
vencimiento y los préstamos y partidas a
cobra
Se aplica a las categorías siguientes: mantenidos
para negociar o disponibles para la venta.
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