CAPITULO II Marco Teorico 2.1 Antecendentes historicos Los Antecedentes Históricos La factura electrónica surge en el contexto de la Tercera Revolución Industrial, un periodo marcado por avances tecnológicos que transformaron la gestión de los gobiernos a nivel mundial. En países como Japón, Corea y China, estos desarrollos mejoraron la eficiencia en los servicios públicos, facilitando la recaudación de impuestos mediante herramientas digitales. La llegada de Internet en los años 90 permitió la transferencia de datos de manera más ágil, sentando las bases para la creación de la factura electrónica. 01 Tercera Revolución Industrial Los avances tecnológicos han transformado la gestión de los gobiernos, especialmente en Asia (Japón, Corea, China) y América. Antecedentes Históricos 02 Factura Electrónica 03 Estados Unidos, 1993: 04 América Latina, 2000: Surge en los 90s con la World Wide Web (Internet). La transmisión de datos y acceso a internet facilitó su aparición Comisión Nacional sobre Servicio Público impulsa ideas para la creación de la factura electrónica. Comienza la implementación de la factura electrónica. En El Salvador, desde 2009, se introducen reformas para emitir facturas electrónicas. Evolución en El Salvador El Salvador empezó a adoptar la facturación electrónica en la década del 2000, con iniciativas gubernamentales para modernizar su sistema fiscal. En 2015, se presentó un proyecto que proponía un sistema emisor de facturas electrónicas, lo que abrió camino para su implementación gradual. En 2018, el Ministerio de Hacienda señaló que la adopción de este sistema podría aumentar la recaudación fiscal en un 1% del PIB. Para 2019, se implementó un plan piloto con varias empresas clave, alineando al país con las tendencias de la región latinoamericana. 01 Evolución en El Salvador 02 Año 2015 Propuesta de un sistema de facturación electrónica (Jorge Miguel Erazo). Año 2018 El Ministerio de Hacienda estima que la facturación electrónica puede aumentar la recaudación fiscal en un 1% del PIB. 03 Año 2019 Se lanza un plan piloto con seis empresas. La meta es equiparar a El Salvador con otros países latinoamericanos. 2.2 Base teorica Base Teórica de la Factura Electrónica La factura electrónica, como documento que constata las operaciones comerciales, incorpora un componente adicional al ser inmaterial. En El Salvador, su uso está respaldado por diversas leyes como la Ley de Protección al Consumidor, que regula las transacciones electrónicas, y la Ley de Firma Electrónica, que equipara la firma digital con la física. Además, el Código Tributario regula la documentación de las ventas, tanto en formato físico como digital, garantizando que las transacciones sean legítimas y transparentes. 01 Ley de Protección al Consumidor Regula el comercio electrónico. 02 Leyes relacionadas Ley de Firma Electrónica Equipara la firma electrónica a la firma física 03 Código de Comercio Regula los actos de comercio y las transacciones entre empresas. 04 Código Tributario Establece la obligación de emitir facturas por las ventas y servicios. El análisis evaluará si el Código Tributario u otras leyes regulan adecuadamente la facturación electrónica. LAS FACTURAS Y DEMÁS DOCUMENTOS DE CONTROL TRIBUTARIO DE LAS VENTAS DE LOS SUJETOS PASIVOS IVA, DEBEN TENER CORRELATIVO AUTORIZADOS. El artículo 115-A faculta a la Administración Tributaria para asignar y autorizar los números correlativos de los documentos que se expidan por medios electrónicos. El medio electrónico se refiere a la vía de comunicación digital en el cual transita un documento electrónico consistente en un mecanismo, instalación, equipo o sistema que permite producir, almacenar o transmitir documentos, datos e informaciones, incluyendo cualquier comunicación abierta o restringida como internet, telefonía fija, móvil u otras, que se basan en medios ópticos u otra tecnología, en la cual se ejecutan transacciones comerciales LOS DOCUMENTOS DE CONTROL IVA A EMITIR POR LOS SUJETOS PASIVOS, DEBEN CUMPLIR CON TODOS LAS ESPECIFICACIONES LEGALE EN SU DISEÑO, INCLUYENDO LOS REQUISITOS DEL LLENADO CUAND SE REALIZAN LOS HECHOS GENERADORES. El artículo 114 establece que los documentos que utilicen los contribuyentes cumplirán, en todo caso, con las especificaciones y menciones en dicha disposición y aquí no es necesario aclarar si el documento es material o desmaterializado, en vista que todo documento emitido manual o computarizado, debe cumplir los requisitos señalados . LA IMPRESIÓN DE LOS DOCUMENTOS DE CONTROL IVA POR IMPRENTA AUTORIZADA DEBE TENER CONSIGNADOS TODOS LOS REQUISITOS QUE ESTABLECE EL CÓDIGO TRIBUTARIO El artículo 115-A faculta a la Administración Tributaria para asignar y autorizar, los números correlativos que se expidan por medios electrónicos y cuando la emisión de documentos se efectúe por medios electrónicos o sistemas computarizados, los contribuyentes deberán solicitar a la Administración Tributaria la asignación y autorización de los números correlativos a emitir y no podrán emitir ni entregar documentos cuyas numeraciones no hayan sido autorizadas por la administración tributaria. En este caso no se requerirá la participación de las imprentas autorizadas para la elaboración de los documentos AJUSTES POSTERIORES A LA EMISIÓN ORIGINAL PARA AUMENTAR O REDUCIR EL IMPUESTO El impuesto facturado por la venta de bienes o servicios puede ajustarse si hay devolución o cambio por problemas como mal estado o vencimiento, dentro de los tres meses de la entrega o pago. Estos ajustes no se consideran una nueva transacción y siguen las reglas del artículo 62 de la Ley, a menos que se demuestre que se hizo un nuevo contrato. No es necesario que la norma tributaria especifique que estos ajustes se apliquen a documentos electrónicos, ya que los ajustes siguen al documento original, sin importar su formato. RESGUARDO DE LOS DOCUMENTOS EMITIDOS FÍSICAMENTE Y DE LOS PROGRAMAS INFORMÁTICOS UTILIZADOS PARA FACTURAR POR SISTEMAS COMPUTARIZADOS La condición que al soportar operaciones de ventas con documentos electrónicos al estar estos almacenados en la base de datos de la Administración Tributaria salvadoreña se garantizar el interés fiscal no solo del hecho principal si no de ajustes posteriores. LA ADMINISTRACIÓN TRIBUTARIA EN NINGÚN CASO PODRÁ AUTORIZAR QUE LOS CONTRIBUYENTES IMPRIMAN SUS PROPIOS DOCUMENTOS, CON EXCEPCIÓN DE AQUELLOS QUE TENGAN COMO GIRO O ACTIVIDAD PRINCIPAL LA DE IMPRENTA Esta es una prohibición específicamente para los negocios que tengan como actividad la imprenta, pero en el caso de la emisión de emisión de documentos legales electrónicos en las resoluciones de autorización de correlativos la Administración Tributaria autorizaría al sujeto pasivo IVA tal circunstancia, cuya actuación estaría respaldada por el artículo 115-A del Código Tributario citado anteriormente. . AMBIENTE TECNOLÓGICO PROPICIO PARA QUE EL SUJETO ACTIVO Y PASIVO, PUEDAN INTERACTUAR PARA EL CUMPLIMIENTO Y CONTROL TRIBUTARIO, RESPECTO A LA EMISIÓN DE LA FACTURA ELECTRÓNICA, INCLUYENDO PROCEDIMIENTOS PARA TRÁMITES DE AUTORIZACIÓN Y CONTROL. Existe base legal para crear un entorno tecnológico que valide las operaciones de ventas de contribuyentes de IVA mediante el uso de firma electrónica, equiparando la firma electrónica simple y certificada con la firma autógrafa. Además, la Dirección General de Impuestos Internos puede usar un expediente electrónico, regulado por el artículo 23 del Código Tributario, que le permite realizar funciones necesarias para mejorar la administración tributaria Características de la factura electrónica Las facturas electrónicas deben cumplir con ciertos requisitos técnicos para ser válidas. El formato XML es el estándar utilizado, permitiendo una estructuración clara de los datos. Para garantizar la autenticidad de las facturas, se requiere una firma electrónica avanzada, la cual asegura que el documento no ha sido alterado después de su emisión. Además, el sistema de facturación electrónica en El Salvador está centralizado en la plataforma gubernamental de la Dirección General de Impuestos Internos (DGII), que verifica cada factura emitida y asigna un código de autorización único. Formato y Estructura: Formato XML: Las facturas electrónicas deben estar en formato XML (Extensible Markup Language), que permite estructurar los datos de manera organizada y estandarizada Datos Obligatorios: Deben incluirse datos esenciales como el número de factura, fecha de emisión, datos del emisor y receptor (nombre, dirección, NIT), descripción de los bienes o servicios, cantidades, precios unitarios y totales, impuestos aplicables (IVA), y totales finales. Autenticidad e Integridad Firma Electrónica: Las facturas electrónicas deben estar firmadas digitalmente para garantizar su autenticidad e integridad. La firma electrónica avanzada asegura que la factura no ha sido alterada después de su emisión Certificación por Entidades Autorizadas: La firma digital debe ser emitida por una entidad certificadora autorizada por el Ministerio de Hacienda. Transmisión y Recepción: Plataforma Gubernamental Portal del Contribuyente: El envío y recepción de Los contribuyentes facturas electrónicas se deben registrarse en el realiza a través de una portal correspondiente plataforma electrónica para poder emitir y administrada por la recibir facturas Dirección General de electrónicas. Impuestos Internos (DGII). Almacenamiento y Conservación Archivo Digital: Las facturas electrónicas deben ser almacenadas digitalmente por el emisor y el receptor por un período determinado según la normativa fiscal vigente. En El Salvador, este período suele ser de 5 años. Accesibilidad: Las facturas deben ser accesibles para su revisión en caso de auditorías fiscales o requerimientos legales. Validación y Control Control Fiscal: La DGII realiza validaciones automáticas de las facturas electrónicas para asegurar el cumplimiento de las normativas fiscales y la correcta aplicación de impuestos Código de Autorización: Cada factura electrónica recibe un código de autorización único emitido por la DGII, lo cual garantiza su validez fiscal. Beneficios y Obligaciones Reducción de Costos: Al eliminar el papel y los procesos manuales, las empresas pueden reducir costos operativos. Mayor Eficiencia: La automatización de la emisión y recepción de facturas agiliza los procesos contables y administrativos. Cumplimiento Tributario: La facturación electrónica facilita el cumplimiento de las obligaciones fiscales y la transparencia en las transacciones comerciales. Implementación y Adaptación: Capacitación y Soporte: El gobierno y diversas entidades ofrecen programas de capacitación y soporte técnico para facilitar la transición a la facturación electrónica. Software de Facturación: Las empresas pueden utilizar software de facturación certificado por la DGII para generar y enviar facturas electrónicas. Reducción de Costos Administrativos Ahorro en Papel y Almacenamiento: Al eliminar la necesidad de imprimir y almacenar físicamente las facturas, las empresas pueden reducir significativamente los costos asociados con el papel, la tinta y el espacio de almacenamiento. Menor Carga de Trabajo Administrativo: La automatización del proceso de facturación reduce la carga de trabajo manual, permitiendo que el personal administrativo se enfoque en tareas más estratégicas. Eficiencia Operativa Procesos Más Rápidos: La emisión y recepción de facturas electrónicas se realiza en tiempo real, lo que agiliza los procesos de facturación y reduce los tiempos de espera. Automatización: La integración con sistemas de gestión empresarial (ERP) permite la automatización de la contabilidad y el control de inventarios, mejorando la eficiencia operativa Seguridad y Autenticidad Firma Electrónica: Las facturas electrónicas están firmadas digitalmente, lo que garantiza su autenticidad e integridad, reduciendo el riesgo de fraudes y alteraciones. Almacenamiento Seguro: Las facturas electrónicas se almacenan de manera segura en servidores digitales, protegiéndolas contra pérdidas, daños o destrucción. Cumplimiento Fiscal y Transparencia Mejor Cumplimiento de las Obligaciones Fiscales: La facturación electrónica facilita el cumplimiento de las normativas fiscales y reduce el riesgo de errores en la declaración de impuestos. Auditorías Más Eficientes: La digitalización de las facturas permite a las autoridades fiscales realizar auditorías más rápidas y precisas, mejorando la transparencia y el control fiscal Impacto Ambiental Reducción del Uso de Papel: Al disminuir la dependencia del papel, la facturación electrónica contribuye a la conservación de los recursos naturales y a la reducción de residuos. Menor Huella de Carbono: La disminución en la producción y transporte de papel contribuye a la reducción de la huella de carbono de las empresas. Mejor Relación con Clientes y Proveedores Transacciones Más Rápidas y Precisas: La rapidez en la emisión y recepción de facturas electrónicas mejora la relación comercial con clientes y proveedores, evitando retrasos y errores. Acceso Fácil y Rápido: Las facturas electrónicas pueden ser enviadas y recibidas de manera instantánea, mejorando la comunicación y la eficiencia en las transacciones comerciales. Facilidad de Integración y Adaptación Compatibilidad con Sistemas Existentes: La mayoría de los sistemas de facturación electrónica están diseñados para integrarse fácilmente con los sistemas de gestión empresarial (ERP) existentes. Flexibilidad y Escalabilidad: Las soluciones de facturación electrónica son flexibles y escalables, permitiendo a las empresas adaptarse a medida que crecen y cambian sus necesidades Mejora en la Gestión Financiera Control y Monitoreo: La digitalización de las facturas permite un mejor control y monitoreo de las transacciones financieras, facilitando la gestión de cuentas por cobrar y pagar. Informes y Análisis: Las facturas electrónicas proporcionan datos precisos y en tiempo real que pueden ser utilizados para análisis financieros y toma de decisiones estratégicas. 2.3 DEFINICION DE TERMINOS BASICOS Código Tributario: establecen las normas y procedimientos que rigen el sistema fiscal de un país. Comercio Electrónico: es un modelo de negocio basado en la compra, venta y comercialización de productos y servicios a través de medios digitales. Contribuyente: persona física o moral que esta obligada por la ley a pagar impuestos al gobierno . Factura Electrónica: es una factura que se expide y recibe en formato electrónico Imprenta: método mecánico destinado a reproducir textos e imágenes sobre papel, vitela, tela u otro material. IVA: El Impuesto al Valor Agregado (IVA) es una carga fiscal indirecta que se aplica al costo final de bienes y servicios, ya sean productos como ropa, artículos electrónicos, servicios de telefonía y alimentos. Las personas físicas y morales están obligadas al pago de este impuesto Impuestos: son una contribución (pago) en dinero o en especie, de carácter obligatorio, con la que cooperamos para fortalecer la economía del país. Los impuestos, en todos los sistemas económicos de los países, sirven para proveer de recursos al gobierno y éste pueda alcanzar los objetivos propuestos en su planeación. Recursos Financieros: medios y activos que una entidad utiliza para gestionar su dinero y sus transacciones económicas. Numero Correlativo: se utiliza para numerar cada factura emitida de manera secuencial. Esto facilita el seguimiento, control y verificación de las transacciones comerciales. Libro de IVA: listado legal de todas las transacciones con el impuesto sobre el valor añadido (IVA) de una compañía por orden cronológico. Transacción: flujo económico que refleja creación, transformación, intercambio o extinción de un valor económico. Word Wide Web: es un Sistema interconectado de pagina web publicas accesibles a través de internet. Valor jurídico: aquel del que se derivan derechos y obligaciones legales regulados por el derecho común. Software de facturación: es una herramienta que permite a las empresas emitir y recibir facturas electrónicas de manera rápida y eficiente.
