REPÚBLICA BOLIVARIANA DE VENEZUELA MINISTERIO DEL PODER POPULAR PARA LA EDUCACIÓN UNIVERSITARIA CIENCIA Y TECNOLOGÍA INSTITUTO UNIVERSITARIO DE TECNOLOGÍA “ANTONIO RICAURTE” LA VICTORIA – ESTADO ARAGUA La Cultura Tributaria y su incidencia en la recaudación en el Impuesto Valor Agregado (IVA) e Impuesto Sobre la Renta (ISLR) en Venezuela Autora: Daryelys Rivas Agosto, 2024 1 REPÚBLICA BOLIVARIANA DE VENEZUELA MINISTERIO DEL PODER POPULAR PARA LA EDUCACIÓN UNIVERSITARIA CIENCIA Y TECNOLOGÍA INSTITUTO UNIVERSITARIO DE TECNOLOGÍA “ANTONIO RICAURTE” LA VICTORIA – ESTADO ARAGUA La Cultura Tributaria y su incidencia en la recaudación en el Impuesto Valor Agregado (IVA) e Impuesto Sobre la Renta (ISLR) en Venezuela Trabajo Especial de Grado Presentado para optar el Título de Técnico Superior Universitario en Contaduría Pública Autora: Dayerlys Rivas Tutor: Yajaira Arias Agosto, 2024 2 REPÚBLICA BOLIVARIANA DE VENEZUELA MINISTERIO DEL PODER POPULAR PARA LA EDUCACIÓN UNIVERSITARIA CIENCIA Y TECNOLOGÍA INSTITUTO UNIVERSITARIO DE TECNOLOGÍA “ANTONIO RICAURTE” DEPARTAMENTO DE INVESTIGACIÓN ACTA DE PRESENTACION ESPECIAL DE GRADO El jurado designado para evaluar el Trabajo Especial de Grado, titulado LA CULTURA TRIBUTARIA Y SU INCIDENCIA EN LA RECAUDACIÓN EN EL IMPUESTO VALOR AGREGADO (IVA) E IMPUESTO SOBRE LA RENTA (ISLR) EN VENEZUELA presentado por la Bachiller Rivas Medina, Daryelys Danieska, portadora de las cédula de identidad N° V-30.863.715, como requisito para optar al Titulo de Técnico Superior Universitario de Contaduría Pública, certifica que cumple con los mériºos académicos suficientes, y para su aprobación el estudiante deberá consignar en la coordinación correspondiente, la versión final o definitiva en un lapso no mayor de siete (07) días hábiles a partir de la presente fecha de conformidad con las Circulares Nº 01 y Nº 02, las cuales son del entero conocimiento del alumno antes señalado. Nombre y Apellido C.I Firma _________________ ____________ ______________ _________________ ____________ ______________ _________________ ____________ ______________ La Victoria, a los 27 días del mes de agosto del año 2024 ___________________________ Coordinador de Investigación y Trabajo Especial de Grado iii REPÚBLICA BOLIVARIANA DE VENEZUELA MINISTERIO DEL PODER POPULAR PARA LA EDUCACIÓN UNIVERSITARIA CIENCIA Y TECNOLOGÍA INSTITUTO UNIVERSITARIO DE TECNOLOGÍA “ANTONIO RICAURTE” DEPARTAMENTO DE INVESTIGACIÓN ACTA DE CONFORMIDAD DEL TUTOR ACADÉMICO Quien suscribe, Profesora Yajaira, Arias Murillo, titular de la Cédula de identidad N° 4.548.422 en mi carácter de Tutor Académico del Trabajo Especial de Grado presentado por la bachiller Rivas Medina, Daryelys Danieska, portadora de las cédula de identidad N° V-30.863.715, para optar al Título de Técnico Superior Universitario en la carrera en Contaduría Pública, doy fe que el referido trabajo titulado: LA CULTURA TRIBUTARIA Y SU INCIDENCIA EN LA RECAUDACIÓN EN EL IMPUESTO VALOR AGREGADO (IVA) E IMPUESTO SOBRE LA RENTA (ISLR) EN VENEZUELA reúne los requisitos suficientes, por lo tanto autorizo la presentación escrita y exposición ante el evaluador asignado por la institución. En La Victoria, 25 agosto de 2024 ________________________________ Yajaira Arias Murillo C.I. 4.548.422 iv DEDICATORIA Lleno de regocijo, de amor y esperanza, dedico este trabajo de grado, a cada uno de mis seres queridos, quienes han sido mis pilares para seguir adelante. Es para mí una gran satisfacción poder dedicarles a ellos esta culminación de una etapa que sin su apoyo incondicional no hubiese sido posible. Primeramente, a mis padres Daniel y Elizabeth, porque ellos son la motivación de mi vida, mi orgullo de ser lo que quiero ser. A mi abuela Patricia Gutiérrez, quien desde el cielo está guiándome en cada paso. A toda mi familia por confiar en mí, a mis hermanos, tíos y primos, gracias por ser parte de mi vida y por permitirme ser parte de su orgullo. v AGRADECIMIENTOS Este proyecto no hubiera sido posible sin el apoyo y la ayuda de muchas personas. Mi sincero agradecimiento al Profesora Yajaira Arias, quien ha sido un mentor y guía excepcional. Su sabiduría, conocimiento y compromiso con la excelencia han inspirado y motivado profundamente mi trabajo. A mis padres, Daniel y Elizabeth, les debo una deuda de gratitud eterna. Su amor y sacrificios han sido el pilar de mi vida. Gracias por creer en mí y por darme la libertad de perseguir mis pasiones. Un agradecimiento especial a la señora Aida Guerra por Por su orientación, paciencia y apoyo intelectual, revisión y comentarios valiosos. vi INDICE GENERAL Contenido ACTA DE PRESENTACION ESPECIAL DE GRADO ............................ iii ACTA DE CONFORMIDAD DEL TUTOR ACADÉMICO ........................ iv DEDICATORIA ....................................................................................... v AGRADECIMIENTOS ............................................................................ vi RESUMEN ........................................................................................... viii introducción ............................................................................................ 1 MOMENTO I.................................................................................... 4 SITUACIÓN INVESTIGABLE .......................................................... 4 Objetivos de la Investigación ........................................................... 8 Justificación de la Investigación ...................................................... 8 MOMENTO II................................................................................. 10 MARCO TEÓRICO........................................................................ 10 Antecedentes de la Investigación ..................................................... 11 Bases Teóricas ................................................................................. 13 MOMENTO III................................................................................ 22 MARCO METODOLÓGICO .......................................................... 22 Enfoque cualitativo ............................................................................ 22 Método de la investigación ............................................................... 23 Diseño de la investigación ................................................................ 23 Técnicas e Instrumentos de Recolección de la Información ............. 24 MOMENTO IV ............................................................................... 25 CONTEXTO CRÍTICO ................................................................... 25 MOMENTO V ....................................................................................... 52 ORIENTACIONES ............................................................................ 52 BIBLIOGRAFIA ............................................................................. 57 vii REPÚBLICA BOLIVARIANA DE VENEZUELA MINISTERIO DEL PODER POPULAR PARA LA EDUCACIÓN UNIVERSITARIA CIENCIA Y TECNOLOGÍA INSTITUTO UNIVERSITARIO DE TECNOLOGÍA “ANTONIO RICAURTE” LA CULTURA TRIBUTARIA Y SU INCIDENCIA EN LA RECAUDACIÓN EN EL IMPUESTO VALOR AGREGADO (IVA) E IMPUESTO SOBRE LA RENTA (ISLR) EN VENEZUELA Trabajo Especial de Grado Carrera: Contaduría Pública Autor: Rivas, Daryelys Tutor Académico: Año: 2024 RESUMEN La cultura tributaria se basa en conciencia, responsabilidad, transparencia y visión social y es fundamental para el funcionamiento efectivo de los sistemas tributarios. Por lo tanto, la cultura tributaria es el nexo existente entre el conocimiento de los tributos que posee un país y la importancia de su cumplimiento por parte de la sociedad, que entiende que sin su existencia no sería viable la consecución de los fines del Estado. Sobre esta base nace esta investigación que tiene como objetivo analizar la Cultura Tributaria y su incidencia en la recaudación en el Impuesto Valor Agregado (IVA) e Impuesto Sobre la Renta (ISRL) en Venezuela. Se enmarco en un enfoque cualitativo, de método hermenéutico, de diseño bibliográfico. Se consultó diferentes fuentes confiables que hablan sobre el tema. Se concluyó que en Venezuela, la cultura tributaria ha enfrentado desafíos significativos debido a la fluctuación de los ingresos petroleros y la necesidad de diversificar las fuentes de ingresos del Estado. La educación y la ética son elementos fundamentales para fortalecer la cultura tributaria, promoviendo el cumplimiento voluntario de los deberes tributarios y fomentando una mayor conciencia sobre los derechos y obligaciones fiscales. Descriptores: Cultura Tributaria, Impuesto Sobre la Renta, Impuesto al Valor Agregado. viii INTRODUCCIÓN El Estado requiere de recursos para de financiar el gasto público, estos son captados de diversas maneras, entre ellas los impuestos constituyen la principal fuente de ingreso y están establecidos por la Constitución Nacional y las leyes tributarias. Estos recursos permitirán al Estado proveer servicios sociales, tales como: construcción de hospitales, escuelas, carreteras, así como el pago de los sueldos y salarios de los funcionarios públicos. Una distribución eficiente de recursos, proporcionará el crecimiento sustentable y un suficiente gasto público. En este sentido, los impuestos son el pilar en el financiamiento de los servicios públicos, necesarios para el bienestar y crecimiento social. Su comprensión es esencial para todos los ciudadanos y empresas. Por lo tanto, la recaudación Tributaria está asociado directamente a la generación de recursos públicos. En relación a Venezuela, los tributos más relevantes que las personas o empresas están obligadas a pagar como sujeto pasivo son el Impuesto Sobre la Renta (ISLR) y el Impuesto al Valor Agregado (IVA) sostenidos según regulaciones tributarias, como el Código Orgánico Tributario, la Ley del Impuesto Sobre la Renta y la Ley del Impuesto al Valor Agregado, disposiciones legales que forman parte del Sistema Tributario Venezolano, constituye mecanismo de control fiscal, entre la relación jurídica tributaria del sujeto activo (Estado) y el sujeto pasivo (Contribuyente). 1 Asimismo, son monitoreados por el Servicio Nacional Integrado de Administración Aduanera y Tributaria (SENIAT), organismo encargado de dar un buen funcionamiento al Sistema Tributario de Venezuela. Es importante conocer estas estas leyes para evitar sanciones o multas. Es bien conocido que, el sistema tributario se basa se basa en principios constitucionales como la legalidad, progresividad, equidad, justicia, capacidad contributiva, no retroactividad y no confiscación. Además, distribuye la potestad tributaria en tres niveles de gobierno: nacional, estadal y municipal. Al hablar de cultura tributaria, se alude a la información o desinformación por parte del contribuyente, cumplimiento voluntario o forzoso de sus obligaciones, evasión o fraude fiscal y, en general, cuando se mencionan las circunstancias personales y sociales de quienes pagan los impuestos. En ese sentido, es crucial que los ciudadanos y empresas comprendan la importancia de los impuestos y cumplan con sus obligaciones fiscales de manera responsable. Partiendo de los planteamientos anteriores, a partir de una metodología de carácter cualitativo y utilizando como instrumento el análisis documental, se realiza un análisis de como la cultura tributaria incide en la recaudación de los impuestos IVA e ISLR, para ello se aprovechará la disponibilidad de una detallada base de las categorías como cultura tributaria, impuestos, IVA, ISLR, entre otros. Esta investigación se desglosa en cinco (5) momentos. En el primer momento denominado Situación Investigable, se busca contextualizar la situación, en él se realiza un detallado planteamiento de la situación a estudiar, se establecen los objetivos de la investigación y la justificación. En el segundo momento en primer lugar se introducen ciertos trabajos anteriores que constituyen los antecedentes de la investigación, para luego determinar ciertas consideraciones conceptuales como cultura tributaria, impuestos, tributos, base imponible, IVA, ISLR, sistema tributario, tasa, entre otros aspectos fundamentales para la investigación. Seguidamente se 2 encuentra el tercer momento, denominado marco metodológico, en donde el investigador establece el camino a seguir para realizar la investigación. En cuarto momento denominado contexto crítico donde el investigador en él se realiza un detallado análisis de cada uno de las categorías encontradas en la investigación vinculadas a cada uno de los objetivos específicos. Finalmente se encuentra el quinto momento nombrado reflexiones finales, suponen la última etapa del trabajo de investigación. En esta sección, se condensan y exponen las implicancias fundamentales del proceso. 3 MOMENTO I SITUACIÓN INVESTIGABLE Contextualización de la Situación Investigable La institución de los impuesto representa para todo estado una de formas, legalmente estatuidos y preceptuados, con los que gobiernos nacionales cuenta para la obtención de recursos. Asimismo, para que los habitantes de un país gocen de bienes y alcancen su desarrollo económico, es necesaria que exista una ordenada, justa y limpia recaudación de impuesto. Estos recursos permitirán al Estado proveer servicios sociales, tales como: construcción de hospitales, escuelas, carreteras, así como el pago de los sueldos y salarios de los funcionarios públicos. Una distribución eficiente de recursos, proporcionará el crecimiento sustentable y un suficiente gasto público. En este sentido, los impuestos son el pilar en el financiamiento de los servicios públicos, necesarios para el bienestar y crecimiento social. Su comprensión es esencial para todos los ciudadanos y empresas Por lo tanto, la recaudación de los impuestos es fundamental para toda nación ya que los mismos están destinados a sufragar los gastos públicos. En este sentido, la recaudación es la forma que los gobernantes obtienen los fondos para el desarrollo de obras públicas y mantenimiento del Estado en General. En este sentido, la recaudación está sujeta al pago de impuesto que, en los países desarrollados es más alta que en los países en vías de desarrollo. (Rasteletti & Saravia, 2023). Esto último lo que limita sus capacidades para proveer bienes y servicios y para promover el desarrollo económico y social. De la misma manera, en Latinoamérica, la principal fuente de la inversión pública la constituye los ingresos provenientes de la recaudación de impuesto (Banda y Tovar 2018 en Manrique & Nárvaez, 2020) en el informe 4 de la CEPAL, los impuestos genera en promedio ingresos equivalentes al 6,1% del PIB y representa cerca de 28,3% de los ingresos tributarios totales de los países de la región. (Rasteletti & Saravia, 2023). En este sentido, la estructura tributaria con mayor indice de recaudación en América Latina fue, el ISLR y el IVA. Así lo estable la Organización para la Cooperación y el Desarrollo Económico (2024) al afirma que: En 2022, los impuestos sobre bienes y servicios generaron prácticamente la mitad de los ingresos tributarios totales de la región de ALC, frente a menos de un tercio en la OCDE (31.9% en 2021, último año disponible). El IVA fue la principal fuente de dichos ingresos en la región de ALC en 2022, al representar un 28.3% de los ingresos tributarios totales y un 6.1% del PIB. Los impuestos sobre la renta y las ganancias representaron un 30.1% de los ingresos tributarios totales de la región de ALC en 2022 (p.5) En concordancia, los ingresos fiscales de los países de América Latina descansan en su mayoría en ingresos tributarios como el Impuesto sobre la Renta y el Impuesto al Valor Agregado (IVA) Al ser Venezuela un país latinoamericano la recaudación de impuestos es un tema de gran importancia y complejidad. La estructura fiscal de Venezuela, está constituida en impuestos directos e indirectos. Los primeros los conforman los que gravan la renta, el patrimonio y las actividades económicas, mientras que los indirectos se aplican el consumo de bienes y servicios. ( (Hispamer Noticias, 2024). Algunos datos estadísticos sobre la recaudación de impuesto en Venezuela, señalan que, el país tiene un tasa imponible mayor del promedio regional, es así como, el ISRL es de 34% en Venezuela mientras que en el promedio de América Latina es de 26,5%, y el IVA es de 16% vs 15,1% respectivamente (Oliveros & Palacios, 2024). 5 Por otra parte, de acuerdo con los datos del Presupuesto, el 66% de los ingresos tributarios obedece a impuestos de carácter indirectos como el IVA y el IGTF con una tasa de imposición de 16% y 3% respectivamente. Estos impuesto afectan directamente al consumidor ya que los mismos no varían de acuerdo al numero de operaciones, sino que es igual en cualquier numero de transiciones. En contraparte del ISRL que es de una escala progresiva. (Oliveros & Palacios, 2024). En este mismo orden de idea, (Figueroa, 2024) señala que: Las cifras del Seniat señalan que en 2023 la recaudación tributaria cerró en 5.876 millones de dólares, según el promedio del tipo de cambio oficial de todo 2023 de 28,7 bolívares por dólar. Mientras que en el 2022, el país registró un ingreso por la vía de impuestos equivalente a 4.779 millones de dólares versus los $2.560 millones de 2021.(s/n) Es importante señalar que, la situación histórica económica que atraviesa el país, la presión fiscal y la evasión de impuesto se ha constituido en retos de gran significancia para los entes fiscales. Es aquí donde la cultura tributaria cobra importancia, ya que de esta depende el fortalecimiento del sistema tributario. Considerando que, la cultura tributaria conforma un factor determinante al momento de la recaudación de impuesto. Así lo estable por Bonilla (2014) citado por (Bencomo, 2018) al definirla, “como el conjunto de valores y actitudes que promueven el cumplimiento oportuno y veraz de las obligaciones tributarias que a cada persona le corresponde como deber y derecho ciudadano” (P.39). En concordancia son lo anteriormente expuesto, al hablar de cultura tributaria, se alude a la información o desinformación por parte del contribuyente, cumplimiento voluntario o forzoso de sus obligaciones, evasión 6 o fraude fiscal y, en general, cuando se mencionan las circunstancias personales y sociales de quienes pagan los impuestos. Se infiere que los impuestos es un hecho cultural exigidos entre los deberes de los ciudadanos. Entendiéndose que, el compromiso del pago de los impuestos y la retribución de en beneficios sujeta a ciudadanos y Estado al cumplimiento de sus obligaciones, hecho establecido en el Código Orgánico Tributario (2020). (Di Giacomo, 2022). En otras palabras, por ley el ciudadano está obligado al pago del impuesto mientras que el gobierno debe reintegrar cierta suma de esta contribución en bienes y servicios. Por lo tanto, la cultura tributaria es un mecanismo de doble vía, donde los contribuyentes cumplen con su obligación que tienen para con la sociedad y, por su lado el Estado hace el uso honrado, equitativo del dinero de la recaudación Entonces, la cultura tributaria hace referencia al alcance del pago voluntario de los impuestos por parte del contribuyente. Sin embargo, esta área en Venezuela es sumamente compleja, motivada al momento histórico que se vive actualmente y al hecho que de la insatisfacción con los servicios públicos y el deterioro de la percepción de bienestar. Este evento, ha repercutido desfavorablemente en la recaudación de los principales impuestos como ISRL y el IVA suscitando que los ciudadanos consideren justificable el hecho de la evasión de impuesto Sobre la base de lo expuesto, lleva a interrogarse ¿Incide la Cultura Tributaria y los Impuesto Valor Agregado (IVA) e Impuesto Sobre la Renta (ISRL) en Venezuela? ¿Cómo se entiende la cultura Tributaria en el contexto venezolano? ¿Existe alguna relación entre la cultura tributaria y la evasión de impuestos? ¿Cómo afecta la evasión de impuesto a la recaudación de los impuesto de ISRL e IVA? . Para la elaboración de esta investigación se ha planteado: 7 OBJETIVOS DE LA INVESTIGACIÓN Objetivo General Analizar la Cultura Tributaria y su incidencia en la recaudación en el Impuesto Valor Agregado (IVA) e Impuesto Sobre la Renta (ISRL) en Venezuela. Objetivos Específicos – Definir la cultura Tributaria y sus elementos. – Describir los principales problemas de recaudación de impuesto que presenta Venezuela. – Exponer los aspectos históricos de la Cultura Tributaria, Impuesto Sobre la Renta e Impuesto al Valor Agregado en Venezuela – Comparar los ingresos de por recaudación de ISRL con el IVA en Venezuela. JUSTIFICACIÓN DE LA INVESTIGACIÓN Toda persona o empresa que realice una actividad económica indudablemente debe cumplir con los deberes propios de la cancelación o pago de impuestos, considerados como obligaciones que deben cumplir los sujetos pasivos, establecidos en diferentes normas mediante leyes, reglamentos y providencias las cuales permiten regular el modo en el que las empresas llevan a cabo sus actividades en el ámbito tributario. En este sentido, desde el punto de vista teórico, se analizó e interpretó la información importante sobre el cumplimiento de los deberes formales del Impuesto Sobre la Renta e Impuesto al Valor Agregado, tomando en cuenta la variable por medio de diferentes aportes de autores, que serviría de apoyo para ampliar todo lo relacionado a la variable en estudio, ya que esta información podrá ser usada como fuente de consulta para investigaciones futuras. 8 Desde la perspectiva social, a través del conocimiento de la cultura tributaria los ciudadanos tendrán claro cuáles son sus obligaciones frente a la fiscalización y ante el Estado. Así como, la caracterización sistemática de algunos fatores que concurren en el cálculo de la cuota de pago del ISLR y el IVA en personas físicas, identificando los más representativos en la ley que crean estos tributos asociados éstos con factores de la economía interna Desde la perspectiva práctica, representa un aporte significativo para futuros profesionales de la contaduría, en el proceso de cálculo de la cuota definitiva del ISRL e IVA en personas físicas, en cuanto a los aspectos jurídicos y económicos que la envuelven. 9 MOMENTO II MARCO TEÓRICO En el desarrollo de una investigación como la que se plantea, el marco teórico constituye el proceso de revisión epistémica y teórica que sustentaran los análisis correspondientes, abarca el cumulo de las fuentes conceptuales y corrientes de opinión que hacen posible al investigador, dar forma a sus hipótesis, planteamientos, objetivos, estas concepciones son el cimiento sobre el que se diseña la investigación propuesta. Deriva de la lectura de documentos y publicaciones en libros especializados, así como en revistas, y trabajos relacionados que la anteceden, es por ello que se han venido presentando trabajos de investigación realizados por otros que se vinculan con la que se desarrolla en este documento, y ahora se procede a fundamentar los argumentos, definiciones y fundamentos en un corolario de saberes dentro del derecho tributario, concebido como bases teóricas. Una vez que se ha planteado el problema, establecidos los objetivos y la justificación, el investigador debe buscar apoyo en teorías e investigaciones anteriores que le sirva de plataforma a la investigación y establecer el marco teórico, según Palella, Martins (2010) “es el soporte principal del estudio. En él se amplía la descripción del problema, pues permite integrar la teoría con la investigación y establecer sus interrelaciones” (p.67). Esta parte es muy importante ya que en ella se ubica el objeto de estudio en un compendio de ideas y planteamientos. En este capítulo se analizarán las diferentes teorías que sustentan la investigación de estudio, a saber, la teoría general que comprende: los fundamentos teóricos, referidos al tema objeto de estudio con sus Basamentos Legales, Antecedentes de la Investigación. 10 ANTECEDENTES DE LA INVESTIGACIÓN Se inicia con el trabajo de Arcila & Chacón, (2020) titulado La cultura tributaria como estrategia para minimizar la evasión fiscal en las empresas comerciales. Tuvo como objetivo general proponer estrategias basadas en la cultura tributaria para minimizar la evasión fiscal en las empresas comerciales. Caso de estudio: Comerciantes del “Mercado de los Goajiros”. La investigación estuvo orientada por la teoría de la cultura tributaria, la evasión, elusión y defraudación fiscal, y las estrategias administrativas y financieras. Metodológicamente fue una investigación descriptiva bajo la modalidad de proyecto factible ya que permitió desarrollar estrategias para disminuir la evasión fiscal de empresas comerciales del sector mencionado. Estas estraegias estuvieron encaminadas en brindar información sobre la cultura tributaria, a los comerciantes del mercado los Goajiros del municipio Valencia, y brindarles herramientas para que declaren de manera correcta al fisco sus impuesto. Este trabajo se vincula con la investigación presente, porque coloca en el contexto nacional como es la cultura tributaria en el mercado popular, como existe un desconocimiento sobre la declaración de impuestos y como estos contribuyeen al crecimiento económico del país. Se continúa con el trabajo de, Bracho, Cárdenas, & Vergara, (2020) titulado Evaluacion del cumplimiento de deberes formales en impuestos (I.S.L.R) e (I.V.A) en Thronson Internacional de Venezuela. La investigación tuvo como objetivo evaluar el cumplimiento de los deberes formales en materia de Impuesto Sobre la Renta e Impuesto al Valor Agregado en la empresa Thronson Internacional de Venezuela, C.A. Referencia teórica:Caballenas (2004), Moya (2012), Ley del Impuesto Sobre la Renta (2015), Ley del Impuesto al Valor Agregado (2014), Código Orgánico Tributario (2014), entre otras. Metodología documental, diseño no experimental, tipo transversal. El 11 instrumento el cuestionario de (49) ítems, respuestas dicotómica (si, no), evaluado por (3) expertos. Resultados evidenciaron que se cumple con lo establecido en las diferentes normas y leyes conforme al cumplimiento de los deberes formales. Se recomienda mantener actualizado al personal involucrado, en materia de impuesto sobre la renta e impuesto al valor agregado, para evitar sanciones logrando fortalecer el área tributaria. Esta investigación pone en la palestra como los dos impuestos mmas importantes en Venezuela, forman parte de las principales obligaciones tributarias que corresponde a los contribuyentes y estos deben ser cancelados de acuerdo a los reglamentos y ordenanzas del SENIAT. A continuación se eencuentra el trabajo de el trabajo de Paredes & García, (2021), titulado Cultura tributaria como estrategia para disminuir la evasión fiscal en Ecuador. El objetivo del trabajo investigativo fue determinar las causas principales por las cuales los ciudadanos que realizan actividades económicas (contribuyentes) tratan de eludir y/o evadir sus responsabilidades en lo concerniente al pago de impuestos en el Ecuador. Se utilizó el método analítico–sintético para la elaboración del fundamento científico, apoyados en encuestas y entrevistas para representar el fenómeno y analizar las causas y efectos del área problemática. Entre los resultados obtenidos se encuentran que la mayor parte de los entrevistados aseguran no cumplir con su obligación tributaria por desconocimiento; además se determinó que, en la ciudad predominan dos tipos de evasión tributaria: la informalidad y la no emisión de comprobantes de venta al momento de realizar una transacción económica. Este trabajo permite al investigador poner en el panaorama internacional al como la deficiencia de una cultura tributaria influye negativamente en la recaudación de impuestos y como afecta al crecimiento económmico del país. Finalmente se encuentra Di Giacomo,(2022) titulado Cultura tributaria y su incidencia en el cumplimiento del pago de los impuestos nacionales. El 12 artículo de investigación tuvo como objeto analizar la cultura tributaria y su incidencia en el pago de los impuestos nacionales, a partir de la tesis que, el cumplimiento voluntario de los impuestos se obtendrá siempre y cuando el objetivo sea disminuir los costos administrativos y de cumplimiento tanto para los contribuyentes como para la Administración Tributaria, a través de la estrategia de hacer factible la tecnología e infraestructura, así como de incrementar la información, orientación y educación de la población, desde los inicios de la escolaridad venezolana. La metodología utilizada fue documental, utilizando el análisis dogmático de fuentes directas de normas jurídicas y fuentes indirectas como doctrina y obras de autores de diversas nacionalidades. Este trabajo se vincula con la investigación en curso porque muestra un panoroma nacional de como la cultura tributaria inciden en la recaudación de los impuestos. Aademás que se utilza una investigación documental sirviendo de apoyo a la metodologías usada. BASES TEÓRICAS La búsqueda de información se llevó a cabo de manera exhaustiva, empleando diversas fuentes académicas reconocidas, como Redalyc, Scielo, Dialnet y Google Académico. Se emplearon términos de búsqueda específica, tales como cultura tributaria, tributación, impuesto, IVA, ISLR, Venezuela, combinándolos de manera variada. Con el propósito de establecer criterios de inclusión, se determinó que los documentos deben contener información sobre cultura tributari, IVA e ISLR y estar publicados en los últimos cinco años, en donde se revisó un total de 30 artículos que cumplen con lo planteado. En el proceso de exclusión, se descartaron documentos que no abordaban de manera particular el tema en estudio, así como aquellos fuera del período de interés. 13 Cuadro 1 MATRIZ DE ARQUEO DOCUMENTAL Categoría Cita autor Síntesis Basamento Artículo ley interpretativa del legal investigador Cultura Montiel, Peña, & Martínez, La tributaria (2020) Cultura tributaria o tributaria son un cultura fiscal cultura es un conjuntos de amplio que valores y conecta principios básicos principios que de como deben regir tanto equidad, al contribuyente solidaridad, y la conducta como al órgano y trasparencia del Estado administrados. como Es concepto tributación justicia, recaudador administrador de y recalcar, que tributos. La cultura fiscal para los es el motivador que le contribuyentes hace entender contribuyentes los importante que a los cumplan con el de que pago o la adherirse voluntariamente cancelación de al pago de los impuestos, los impuestos, es una conducta que da es tarea réditos positivos, redunda estado crear un en ambiente de confianza en beneficios colectivo social. para el del cuanto al manejo 14 Gavilánez, (2012) citado de por Pugcha, (2020) la impuestos. define como “Conjunto de La costumbres tributaria se individuales y colectivos basa en que el conciencia, los responsabilidad, deberes y la defensa de transparencia y los derechos relacionados visión social y es con los tributos pagados al fundamental estado”. para Bonilla, (2014) citado por funcionamiento Di Giacomo, (2022), quien efectivo de los la sistemas y hábitos permiten cumplimiento plantea conjunto de de como “…el sus cultura el valores y tributarios. Por lo actitudes que promueven tanto, la cultura el cumplimiento oportuno tributaria es el y las nexo existente tributarias entre el veraz obligaciones de que a cada persona le conocimiento de corresponden como deber los tributos que y derecho ciudadano…” posee un país y la importancia de su cumplimiento por parte de la sociedad, que entiende que sin su existencia no sería viable la 15 consecución de los fines del Estado. Impuesto al (Cardivillo, 2023) El IVA El Impuesto al Valor es el Impuesto sobre el Valor Agregado Agregado Valor Agregado, que es un es un impuesto impuesto que se aplica indirecto porque sobre el valor añadido a lo grava la renta a largo de la cadena de través del gasto producción y distribución o consumo, es de bienes y servicios. Es decir, decir, impuesto el impuesto se es un no aplica en cada etapa del percibido por el proceso fisco de producción y venta, en directamente del el que se agrega valor al contribuyente, producto o servicio final. aplicado Es un impuesto indirecto, la fabricación y lo que significa que se producción de cobra sobre el precio del bienes y producto o servicio y no servicios sobre el ingreso o la renta la de o comercialización empresas. Su objetivo es y distribución de gravar los mismos. las personas el promover económica, consumo la y eficiencia ya que los consumidores tienen que pagar más impuestos 16 sino desde hasta si consumen más bienes y servicios. Según la Ley de Impuesto al Valor Agregado en su artículo 1 señala: "Se crea un impuesto al valor agregado, que grava la enajenación de bienes muebles, la prestación de servicios y la importación de bienes, según se especifica en esta Ley, aplicable en todo el territorio nacional, que deberán pagar las personas naturales o jurídicas, las comunidades, las sociedades irregulares o de hecho, los consorcios y demás entes jurídicos o económicos, públicos o privados, que en condición su de importadores de bienes, habituales o no, de fabricantes, productores, ensambladores, comerciantes y 17 prestadores de servicios independientes, realicen las actividades definidas hechos como imponibles en esta Ley". Impuesto Sobre Renta la García (2017) citado por El García, W (2021) “el ISLR Sobre la Renta es un tributo directo, no (ISLR) es trasladable, pagadero al tributo directo. fisco nacional De poder de por su imperio, Impuesto un pago monetario de encargado de gravar los carácter enriquecimientos anuales obligatorio para de fuente territorial y/o las extraterritorial de los naturales sujetos de derecho jurídicas, previstos como sujetos calculado personas y en (personas función de sus naturales residentes o no ingresos durante residentes el ejercicio fiscal. pasivos y personas jurídicas domiciliadas y no domiciliadas), netos y disponibles de acuerdo a las reglas pre-vistas por la norma, que hayan sido percibidos en dinero o en especie, pro-ducto de las 18 actividades previstas en la legislación como hecho imponible, siendo el catalizador económico de la situación del país, por su impacto en el Producto Interno Bruto (PIB) de la nación. (Nava, s.f.) El concepto legal del ISLR se estableció en 1943, en el primer artículo de la Ley de Impuesto Renta que sobre la permanece idéntico a pesar de las modificaciones, derogaciones y reformas: "Los enriquecimientos anuales, netos y disponibles obtenidos en dinero o en especie, impuestos causarán según las normas establecidas en esta Ley. Salvo disposición en contrario de la presente Ley, toda persona natural o jurídica, residente o domiciliada en 19 la República Bolivariana de Venezuela, impuestos rentas pagará sobre de sus cualquier origen, sea que la causa o la fuente de ingresos este situada dentro del país o fuera de él". En Venezuela actualmente se encuentra vigente la Ley de Impuesto sobre la Renta publicada en la Gaceta Oficial extraordinaria Nº 38.628 del 16 de febrero de 2007 que reemplazó la Ley del ISLR de 2006 Luego en 2014 se realizó una Reforma parcial publicada en la Gaceta Oficial Nº 6.152 extraordinaria del 18 de noviembre de 2014. Eliminándose la exención a fundaciones y asociaciones sin fines de lucro, así como institutos educacionales y universitarios. En 2015 se 20 realizó otra Reforma parcial, publicada en la Gaceta Oficial Nº 6210 extraordinaria del 30 de diciembre de 2015. Entró en vigencia a partir del 1 de enero de 2016. Se incrementaron tasas de recaudación, se incrementó el ISLR hasta el 40% para bancos y seguros, se eliminó el reajuste por inflación, se eliminaron las rebajas por nuevas inversiones ahora el y ingreso declarado será sobre la "ganancia real". 21 MOMENTO III MARCO METODOLÓGICO En este capítulo se establece los aspectos inherentes a la metodología que sustentó la realización de la investigación presentando, para ello lo correspondiente al método de la investigación, la población y la muestra, objetivos de la investigación, variables intervinientes, diseño de la investigación, modelo de análisis de datos. Al respecto, (Arias, 2012) señala que el marco metodológico consiste en la exposición de los pasos seguidos por el investigador en la búsqueda de respuesta para solucionar el problema. En el presente estudio se siguieron los pasos siguientes: ENFOQUE CUALITATIVO Este tipo de investigación se basa en el estudio de la realidad y la búsqueda de verificación o falsación de unas premisas básicas a comprobar. El estudio correspondió al paradigma cualitativo, ya que su objetivo fue brindar una representación profunda del objeto de análisis, estudiar y contextualizar a los actores del medio natural para comprender y brindar conocimientos explicativos sobre la realidad. (Hernández, Fernández, & Baptista, 2010). El propósito de la investigación fue adquirir sistemáticamente nuevos conocimientos. Se llevó a cabo una investigación en tres momentos; en el primer momento se reconoce la realidad mediante la identificación del contexto donde se ubica el objeto de estudio, en el segundo, se aplican los medios de recolección de información y en el tercer lugar se realiza el análisis e interpretación de la información, en el tercer momento se emplean la matriz y se triangula la información obtenida. El enfoque cualitativo busca entender los significados, las características, y símbolos de los fenómenos de estudio tratando de ver los porqués y los cómo de los fenómenos. En lugar de cuantificar explora el objeto de investigación sin recurrir siempre a categorías de análisis previas. Intenta descubrir el 22 fenómeno a medida que se realiza la investigación (Hernández, Fernández, & Baptista, 2010). MÉTODO DE LA INVESTIGACIÓN Enmarcado en el método hermenéutico, que según (Martínez, 2015) es “es indispensable y prácticamente imprescindible, cuando la acción o el comportamiento humano se presta a diferentes interpretaciones”. La hermenéutica fue el método de estudio, porque buscó reconocer los desacuerdos entre los hechos genuinos y los hechos sociales, limita la participación humana, contiene varias tendencias humanísticas interpretativas y tiende a la connotación del comportamiento y la existencia humana (Barrero, Bohórquez, & Mejía, 2011). Así mismo, la hermenéutica pretendió abordar, estudiar, analizar y construir el conocimiento a través de un proceso explicativo, donde la validez y la confiabilidad son requisitos estrictos para los investigadores. (Martínez, 2015), la hermenéutica ofrece una alternativa a los estudios que se enfocan en la interpretación de textos. Implica un proceso dialéctico en el que el investigador se mueve entre partes y totalidades del texto para obtener una comprensión completa del mismo. DISEÑO DE LA INVESTIGACIÓN La investigación bibliográfica o documental consiste en la revisión de material bibliográfico existente con respecto al tema a estudiar. incluye un conjunto de fases que abarcan la observación, la indagación, la interpretación, la reflexión y el análisis para obtener bases necesarias para el desarrollo de cualquier estudio. (Palella & Martins, 2006) “se fundamenta en la revisión sistemática, rigurosa y profunda de material documental de cualquier clase. Se procura el análisis de los fenómenos o el establecimiento de la relación entre dos o más variables. Cuando opta por este tipo de estudio, el investigador utiliza documentos; los recolecta, selecciona, analiza y presenta resultados coherentes. (p. 96). 23 Para la investigación se utilizaron diferentes bases de datos. La búsqueda de información se llevó a cabo de manera exhaustiva, empleando diversas fuentes académicas reconocidas, como Redalyc, Scielo, Dialnet y Google Académico. Se emplearon términos de búsqueda específica, tales como cultura tributaria, tributación, impuesto, IVA, ISLR, Venezuela, combinándolos de manera variada. Con el propósito de establecer criterios de inclusión, se determinó que los documentos deben contener información sobre cultura tributari, IVA e ISLR y estar publicados en los últimos cinco años, en donde se revisó un total de 30 artículos que cumplen con lo planteado. En el proceso de exclusión, se descartaron documentos que no abordaban de manera particular el tema en estudio, así como aquellos fuera del período de interés. TÉCNICAS E INSTRUMENTOS DE RECOLECCIÓN DE LA INFORMACIÓN Triangulación Según (Martínez, 2015), “la triangulación (de diferentes fuentes de datos, de diferentes perspectivas teóricas, de diferentes observadores, de diferentes procedimientos metodológicos, etc.) y las grabaciones de video, que le permitirán observar y analizar los hechos repetidas veces y con la colaboración de diferentes investigadores” Por lo tanto, la triangulación implica la interpretación de los otros punto de vista de las personas, grupos, instituciones o comunidades concernientes al fenómeno en estudio, para luego cruzar estos puntos de vista. Este proceso de cruzar visiones proporciona una visión holística del fenómeno en estudio. Es una técnica propia de las ciencias sociales. 24 MOMENTO IV CONTEXTO CRÍTICO El contexto crítico en la investigación es un aspecto fundamental que permite a los investigadores analizar y comprender las dinámicas de poder y las desigualdades presentes en la sociedad. Este enfoque crítico, que se nutre del pensamiento crítico, busca ir más allá de la observación directa para cuestionar las estructuras existentes y proponer cambios significativos. La investigación crítica se enfoca en contextualizar los fenómenos sociales, reconociendo la subjetividad inherente a la percepción humana y desafiando las narrativas dominantes. Este tipo de investigación es vital para el desarrollo de teorías sociales que no solo describan, sino que también aspiren a transformar la realidad social hacia una mayor equidad y justicia. Cuadro 2 DEFINIR LA CULTURA TRIBUTARIA Y SUS EL EMENTOS. CATEGORÍA REVISIÓN BIBBLIOGRÁFICA CULTURA TRIBUTARIA Amasifuen (2015), citado por (Martínez, 2020) indica que: “la cultura tributaria debe ser vista como un conjunto de varios supuestos en la conducta de un pueblo que asume lo que debe y no debe hacer respecto al pago de los tributos en su país y que se traduce en mayor o menor acercamiento al 25 SÍNTESIS DEL INVESSTIGADOR Se entiende por cultura tributaria un conjunto de valores y principios que llevan al contribuyente a cumplir, voluntariamente, pago de al sus obligaciones, tributos o impuesto. Se considera cumplimiento de sus obligaciones con la administración tributaria o con sus impuestos” (p. 4). Por otra parte, Masebernat, (2022) realiza un estudio ético y moral donde establece que para el cumplimiento tributario implica no solo la obligación legal, sino que en ella están implicitamente valores, justicia y ética e implica: Educación Tributaria: La cultura tributaria se desarrolla a través de programas y estrategias educativas que fomentan la comprensión de los impuestos y la responsabilidad ciudadana en su cumplimiento. Comparaciones entre Países: Existen diferencias significativas en la cultura tributaria entre países de América Latina. Estudios comparativos pueden ayudar a comprender 26 ineludible que, para que exista una cultura tributaria entre ambas partes, contribuyente y el Estado, haya una conciencia justa, trasparente y equitativa. Es decir, la cultura basa tributaria en se conciencia, responsabilidad, transparencia y visión social y es fundamental para el funcionamiento efectivo de los sistemas tributarios. estas variaciones. Evasión Tributaria: La cultura tributaria influye en la evasión de impuestos. Cuanto más sólida sea la cultura tributaria, menor será la evasión. Por su lado, los autores Mendieta et al. (2020),citado por (Buestán & Narváez, 2024) señalan que: “el fortalecimiento de la cultura tributaria en un país es otro beneficio destacado de los programas de educación fiscal. Estos promueven la comprensión ciudadana sobre la importancia de los impuestos, y fomentan la disposición a contribuir al progreso de la sociedad, de igual manera al mejorar la transparencia y rendición de cuentas en el ámbito gubernamental, la instrucción fiscal facilita que los ciudadanos comprendan mejor cómo se utilizan los ingresos fiscales, y cómo se toman las decisiones en materia 27 fiscal. El impacto no se limita a la disposición de los ciudadanos a pagar impuestos, sino también abarca una comprensión más profunda de la utilización de los ingresos fiscales. La instrucción fiscal, al mejorar la transparencia y la rendición de cuentas en el ámbito gubernamental, proporciona a los ciudadanos las herramientas necesarias para comprender cómo los recursos impactan en el desarrollo de la sociedad (p.33) 28 Elementos de la Cultura Tributaria En Venezuela, la constitución de 1999 en su artículo 133 estable que, “Toda persona tiene el deber de coadyuvar a los gastos públicos mediante el pago de impuestos, tasas y contribuciones que establezca la ley”. – Impuesto: Son impuestos las prestaciones en dinero o en especies, exigidas por el Estado en virtud del poder del imperio, a quienes se hallan en las situaciones consideradas por la Ley como los hechos imponibles, siendo estos hechos imponibles ajenos a toda actividad estatal relativa al obligado. – Tasa: Es el tributo que probablemente mayores discrepancias ha causado y el que más dificultades presenta para su caracterización. Sin embargo, podemos 29 En la cultura Tributaria existen ciertos elementos esenciales para establecimiento su como factor fundamental en la construcción de una educación con conciencia social. Para ello es importante conocer que son los impuestos, las tasas y las contribuciones especiales, así como cuáles son los reglamentos o leyes por las cuales se rige el pago y uso de los impuestos. Por lo tanto, la cultura tributaria, se alude a la información o desinformación por parte del contribuyente, cumplimiento voluntario o forzoso de sus obligaciones, evasión o fraude fiscal. definirla como un tributo cuyo hecho generador está integrado con una actividad del Estado divisible e inherente, hallándose esta actividad relacionada directamente con el contribuyente. – Contribuciones Especiales: Pueden definirse como los tributos obligatorios debidos en razón de beneficios individuales o de grupos sociales derivados de la realización de obras o gastos públicos, o especiales actividades del Estado. Es por ello que, un sistema tributario está formado y constituido por el conjunto de tributos que estén vigentes en un determinado país y en una época establecida. No hay un sistema tributario igual a otro, porque cada país adopta 30 diferentes tributos según la producción, forma política, necesidades, etc. Lo que, si es igual para todos los Estados, es la necesidad de los tributos, para poder subsidiar los gastos públicos, y por ende su lucha y esfuerzo para disminuir la evasión fiscal. La cultura tributaria es un pilar elemental en la estabilidad económica y el desarrollo sostenible de Venezuela. Porque fortalece al sistema tributario eficiente y equitativo convirtiéndolo en un elemento esencial garante de sostenibilidad de las finanzas públicas y proporcionar los recursos necesarios para programas sociales, infraestructura y servicios públicos Por lo tanto, se debe entender como cultura tributaria un conjunto de valores, entendimientos y comportamientos que asumen los ciudadanos contribuyentes en relación a la tributación y el cumplimiento de las normas que las regulan, que los obligan a cumplir voluntariamente con sus deberes tributarios basado en la confianza y seguridad de sus conductas éticas respecto a la ley y su compromiso como ciudadano. Por consiguiente, la cultura tributaria es parte de un proceso de educación, formación y entrenamiento que deben recibir los ciudadanos. Es así como la responsabilidad de difundir y desarrollar la cultura tributaria en el contribuyente descansa sobre el Estado. En este sentido, la percepción ciudadana de que 31 los impuestos se utilizan de manera justa y eficiente fortalece la participación de la sociedad. Cuadro 3 Describir los principales problemas de recaudación de impuesto que presenta Venezuela. CATEGORÍA REVISIÓN SÍNTESIS DEL BIBBLIOGRÁFICA La evasión fiscal produce al Estado la insuficiencia de recursos para cumplir con sus funciones básicas. Según el Glosario de Términos del Servicio Nacional Integrado de Administración Aduanera y Tributaria (SENIAT), se define como la: “acción u omisión dolosa, violatoria de las disposiciones tributarias, destinadas a reducir total o parcialmente la carga tributaria en provecho propio o de terceros”. Según Glosario de términos del Servicio Nacional Integrado de la Administración Aduanera y Tributaria (SENIAT): Relacionada con los ilícitos tributario. INVESSTIGADOR Cuando los contribuyentes no cumplen sus obligaciones, el Estado carece de los recursos necesarios para dar cumplimiento a las obras sociales que se planifican. Este hecho se define como evasión fiscal que es una conducta ilícitas en la que incurren personas o empresas contribuyentes, de manera dolosa, cuando ocultando u omitiendo ingresos y bienes al SENIAT, con el fin de Incurre en reducir el defraudación tributaria impuestos. el que mediante 32 con pago de simulación, ocultación, maniobra o cualquiera otra forma de engaño induzca en error a la Administración Tributaria y obtenga para sí o un tercero un enriquecimiento indebido superior a dos mil unidades tributarias (2000 UT) a expensas del sujeto activo a la percepción del tributo. (p.10) En este sentido, (Typing Business, 2022) informa que, Venezuela tiene una de las tasas impositivas más altas del continente, es el país latinoamericano con la tasa más baja de ingresos generados por la recaudación de impuestos como porcentaje del PIB. El país mantiene uno de los Impuestos Sobre la Renta y al Consumo (IVA) más altos de la región, lo cual es relevante porque dichos impuestos concentran a casi el 75% de la capacidad recaudatoria total de los gobiernos latinoamericanos. En palabras de (Typing Business, 2022) “Los impuestos en Venezuela son relativamente altos, y a ello sumamos la 33 Estos problemas crean un círculo vicioso que dificulta la estabilidad económica y la capacidad del gobierno para proporcionar servicios esenciales a la población reciente incorporación de un impuesto nuevo del 3% sobre las operaciones en divisas extranjeras, así como un mayor peso sobre los impuestos municipales. Pocas empresas y ciudadanos declaran impuestos. Venezuela tiene altísimos niveles de informalidad laboral, además de un sector privado muy disminuido y un sistema de pagos sumamente complicado. Para (London, 2021), la Evasión Fiscal producida por el alto índice de la economía informal y la evasión de impuestos son problemas persistentes. Muchos negocios operan fuera del sistema formal para evitar pagar impuestos. Por su parte, (Analítica, 2023) mención que la alta inflación y la devaluación de la moneda complican la recaudación. Los valores recaudados pierden rápidamente su poder adquisitivo, lo que afecta la capacidad del gobierno para financiar servicios públicos. 34 Es importante menciona que (London, 2021) estipula que la corrupción dentro de las instituciones encargadas de la recaudación y la mala gestión administrativa también son problemas críticos. Esto incluye la falta de transparencia y la ineficiencia en la administración de los recursos. Siguiendo con, (Analítica, 2023) consideran que, la “voracidad fiscal” o el aumento excesivo de impuestos ha llevado a muchos comerciantes y pequeños empresarios a la informalidad. Esto no solo reduce la recaudación, sino que también desalienta la inversión y el crecimiento económico. Por ultimo, (London, 2021) señala que, las administraciones tributarias municipales a menudo carecen de personal capacitado y de tecnología adecuada para gestionar eficientemente la recaudación. Esto se traduce en procesos lentos y poco efectivos. 35 La recaudación tributaria en Venezuela ha enfrentado múltiples desafíos, especialmente en el contexto de la crisis económica que ha afectado al país en los últimos años. La disminución de la recaudación real de impuestos ha llevado a las autoridades a buscar nuevas formas de incrementar los ingresos fiscales, como la implementación de anticipos de impuestos y el impuesto a grandes patrimonios. Sin embargo, estas medidas han tenido un impacto en el sector formal de la economía, con tasas impositivas que pueden llegar a ser muy elevadas, lo que a su vez ha incentivado la informalidad y la evasión fiscal. Además, la administración tributaria municipal enfrenta retos significativos, como el atraso tecnológico y la necesidad de mejorar la capacitación y competencias de los funcionarios encargados de la gestión tributaria. La eficiencia, honestidad y calidad del trabajo en la administración tributaria son fundamentales para garantizar la justicia tributaria y el cumplimiento de los objetivos de recaudación. En este sentido, es crucial que se logre un equilibrio que permita cumplir con los objetivos de recaudación sin asfixiar al sector formal de la economía, ampliando la base de contribuyentes y aplicando una tributación moderada con criterios de eficiencia y legalidad. La lucha contra la informalidad y el contrabando también es esencial para aumentar la recaudación de impuestos de manera significativa. En resumen, la recaudación tributaria en Venezuela requiere de un enfoque integral que aborde tanto la eficiencia administrativa como la justicia tributaria, para superar los problemas actuales y mejorar la situación fiscal del país. Entre los problemas identificados se encuentra el atraso tecnológico y gerencial en las administraciones tributarias municipales, así como la falta de inversión en la capacitación del personal encargado de la gestión tributaria. Estos factores han dificultado la implementación de una gestión tributaria eficiente que garantice los recursos necesarios para el funcionamiento de los municipios. Además, la carga impositiva en Venezuela, en los sectores comercial y de servicios, donde se reportan tasas que pueden llegar hasta el 36 90% de la utilidad, generando un incremento en la informalidad y la evasión fiscal. La 'voracidad fiscal’ comprendida como la implementación de nuevas formas de sanciones y tributos, anticipos de impuestos y el impuesto a grandes patrimonios, busca aumentar la recaudación, sin embargo, lejos de resolver el problema de fondo, podría incentivar aún más la informalidad y la evasión. Para superar los problemas de recaudación tributaria, es esencial que Venezuela busque mejorar la eficiencia y la honestidad en la administración de impuestos, combatir la informalidad y el contrabando, y aplicar una tributación moderada a una base más amplia de contribuyentes. Esto, junto con una gestión tributaria apegada a la legalidad y con personal capacitado, podría ayudar a establecer un sistema más justo y eficaz que promueva el cumplimiento voluntario de las obligaciones fiscales y apoye la recuperación económica del país. Cuadro 4 Exponer los aspectos históricos de la Cultura Tributaria, Impuesto Sobre la Renta e Impuesto al Valor Agregado en Venezuela CATEGORÍA ISLR REVISIÓN SÍNTESIS DEL BIBBLIOGRÁFICA INVESTIGADOR Como describe García (García, 2021) El ISLR nace en Venezuela en el año 1943 durante el gobierno de Isaías Medina Angarita, conteniendo dos clases de impuesto, uno de carácter cedular, con una tasa fija según el tipo de ingreso (2,5% para la actividad petrolera), y un impuesto complementario El Impuesto Sobre la Renta en Venezuela, es un impuesto directo, personal, corporativo y anual, donde se aplican tarifas progresivas o proporcionales, que tiene como fin gravar la manifestación de riqueza de los sujetos 37 progresivo con una alícuota máxima del 9,5%, aplicable a casi todos los ingresos, incluyendo los provenientes de la actividad petrolera. El gran salto tributario se da en el año 1999, cuando se lleva a cabo una importante y ambiciosa reforma tributaria, la cual incorpora la renta mundial, precios de transferencia, el análisis de actividades realizadas con empresas domiciliadas en jurisdicciones de bajo imposición fiscal, entre otras innovaciones de la época, lo que venía a unirse a una renovada autoridad tributaria Servicio Nacional Integrado de Administración Tributaria, actualmente Servicio Nacional Integrado de Administración Aduanera y Tributaria (SENIAT), fundada en el año 1994 durante el gobierno del presidente Rafael Caldera. La reforma más reciente, fue realizada en Gaceta Oficial N° 6.396 Extraordinario, de fecha 21 de agosto de 2018, donde se materializan cambios al Impuesto al Valor Agregado, al ISLR y al Impuesto a las Grandes Transacciones Financieras, “como parte de las políticas fiscales de recuperación económica impulsadas por el gobierno nacional, en un marco de alta inestabilidad jurídica, social y política. 38 de derecho. En dicha obligación recae la potestad tributaria sobre el Estado a través del Servicio Nacional Integrado de Administración Aduanera y Tributaria (SENIAT). Es en el año 1943, bajo el gobierno de Medina Angarita, que se estrena el ISLR, contenía dos clases de tributos. Desde su instauración se realicen una serie de ajustes a las normativas, cambiándose de manera significativas como parte histórica y constante diatriba del país. IVA En esta última reforma, se pretende tributar el ISLR (vía la modalidad de anticipos), en torno a ingresos brutos, desnaturalizando la esencia del mismo, fundamentada en la gravabilidad de rentas netas disponibles. La más reciente modificación a la norma, fueron llevadas a cabo durante los años 2014 y 2015, donde fue eliminado el sistema de ajuste y reajuste por inflación fiscal, para el universo de sujetos pasivos especiales calificados como especiales lo que incluye al sector de instituciones financieras.” (García, 2021). En palabras de (Vera, En 2017) , el IVA fue implantado similar Venezuela, al resto de en Venezuela en el año de América Latina, el IVA 1993, mediante Ley publicada representa la fuente de en la Gaceta Oficial N° 35.304 ingresos del 24/09/93 y entro más en importante dentro de la vigencia el 1° de octubre del estructura de ingresos mismo año, aplicándose la no petroleros. alícuota impositiva general de embargo, desde Sin su diez por ciento (10%) a todas creación en 1993, el las operaciones, y en el caso IVA ha sido objeto de de exportaciones cero por múltiples reformas, ciento (0%). Posteriormente que en esencia han se incluyó la alícuota adicional modificado la lista de del quince por ciento (15%) a exenciones 39 del las operaciones que tuvieran impuesto y la alícuota por objeto ciertos bienes y aplicada. servicios suntuarios; esta alícuota adicional se aplicó desde el 1° de enero de 1994, según reforma de la ley, publicada en la Gaceta Oficial N° 4.664 Extraordinario, de fecha 30/12/1993. El 1° de agosto de 1994, el IVA pasa a ser Impuesto al Consumo Suntuario y a las Ventas al Mayor, según publicación en Gaceta Oficial N° 4.727 Extraordinario, del 27/5/94, misma manteniendo alícuota la impositiva general de diez por ciento (10%) a todas las operaciones, cero por ciento (0%) en el exportaciones y caso de para las operaciones que tuviesen por objeto ciertos bienes suntuarios, la alícuota del diez por ciento (10%) o veinte por ciento (20%), según el caso. Esta ley sufrió una modificación, en septiembre 40 del mismo año, según publicación en Gaceta Oficial N° 4.793 Extraordinario, del día 28 del mismo mes, sin variar la del alícuota impuesto. A partir del 1° de enero de 1995, con la entrada en vigencia de la Ley de Presupuesto de ese año, la alícuota del ICSVM correspondió a doce y medio por ciento (12,5%) hasta el 1° de agosto de 1996, fecha en que entra en vigencia la modificación del impuesto (Gaceta Oficial N° 36.007 del 25/7/1996 reimpresa por error material en Gaceta Oficial N° 36.095 del 27/11/96), en donde se aumenta a diez y seis y medio por ciento (16,5 %). En el año 1999, vuelve nuevamente a ser Impuesto al Valor Agregado (IVA), según publicación en Oficial N° la Gaceta 5.341 Extraordinario, de fecha 5 de 41 mayo de 1999, vigente a partir del 1° de junio del mismo año, estableciendo la aplicación de una alícuota general del quince y medio por ciento (15,5%), salvo en los casos de importaciones, venta de bienes y prestación de servicios en el Puerto Libre del Estado Nueva Esparta que correspondía al ocho por ciento (8%), y la alícuota del cero por ciento (0%) para las exportaciones. En el reforma 2000, publicada según en la Gaceta Oficial N° 37.002 de fecha 28/07/2000, reimpresa por error material en la Gaceta Oficial N° 37.006 del 02/08/2000, vigente a partir del 1° de agosto del mismo año, se reduce la alícuota impositiva general a catorce y medio por ciento (14,5%) y se elimina la alícuota del ocho por ciento (8%) para los casos de importaciones, venta de bienes y prestación 42 de servicios en el Puerto Libre del Estado Nueva Esparta, quedando por lo tanto, exentos del impuesto. Se mantiene la alícuota del cero por ciento (0%) para las exportaciones. En la reforma de la Ley de Impuesto al Valor Agregado, publicada en la Gaceta Oficial N° 37.480 del 09/07/2002, vigente a partir del 1° de agosto del mismo año, se mantiene la alícuota del catorce y medio por ciento (14,5%) y la del cero por ciento (0%) para las exportaciones, incorporando una alícuota adicional del diez por ciento (10%) para la venta e importación de ciertos bienes de consumo suntuario. A partir del día el 1° de septiembre de 2002, entró en vigencia una reforma publicada en la Gaceta Oficial N° 5.600 Extraordinario, de fecha 26 de agosto de 43 2002, reimpresa por error material en Gaceta Oficial N° 5.601 Extraordinario, del 30/08/02, que varía la alícuota general del impuesto a dieciséis por ciento (16%) y establece la aplicación de una alícuota del ocho por ciento (8%) a ciertas importaciones, venta de bienes y prestaciones de servicios, establecidas en el artículo 63 de la ley. En agosto de 2004, se produce una nueva reforma a la Ley que establece el Impuesto al Valor Agregado, fijando la alícuota general del impuesto en quince por ciento (15%); esta reforma fue publicada en la Gaceta Oficial N° 37.999, de fecha 11 de agosto y entró en vigencia el día 1 de septiembre de 2004. En el año 2005, la alícuota general del impuesto se reduce a 14% a partir del 1° de octubre de 2005, fecha en que entra en vigencia la reforma de la Ley 44 que establece el IVA, publicada en Gaceta Oficial N° 38.263 de fecha 1° de septiembre de 2005. En marzo del 2007, el gobierno estableció su mayor disminución en la historia al reducirlo al 9%, el cual sería aplicado a partir de julio de ese año. Finalmente el pasado 1 de abril del año 2009 entro en vigencia el nuevo incremento de IVA en 3 puntos porcentuales, para ubicarse en 12%, según gaceta oficial Nº 39.147 de 26 de marzo de 2009. Están exentos del IVA hoy día en Venezuela importaciones, bienes las y servicios enumerados en los artículos 17, 18 y 19 de la ley de impuesto al valor agregado vigente. La evolución del Impuesto Sobre la Renta (ISLR) en Venezuela ha sido un reflejo de los cambios económicos y políticos del país. Desde su establecimiento en 1943, el ISLR ha pasado por varias reformas significativas, 45 adaptándose a las necesidades fiscales y a las realidades económicas de cada época. Por ejemplo, la reforma de 2007 introdujo cambios en el gravado subsidiario de la renta extranjera y el reconocimiento de impuestos pagados en el extranjero, mientras que la reforma de 2014 eliminó exenciones para ciertas fundaciones y asociaciones, y la de 2015 ajustó las condiciones para la deducción de salarios y la declaración de pérdidas cambiarias. Estas reformas han buscado equilibrar la carga tributaria entre los contribuyentes y mejorar la recaudación fiscal, aunque no sin controversia y debate sobre su impacto en la economía y la sociedad venezolana. La administración del ISLR está a cargo del SENIAT, que es la entidad responsable de la recolección de este impuesto en Venezuela. La evolución del Impuesto al Valor Agregado (IVA) en Venezuela ha sido un reflejo de los cambios económicos y fiscales del país. Implementado en 1992, el IVA comenzó como un mecanismo para diversificar las fuentes de ingresos del Estado, reduciendo la dependencia de los ingresos petroleros. A lo largo de los años, la tasa de IVA ha experimentado ajustes, reflejando las necesidades fiscales y la situación económica del momento. Por ejemplo, en 1992 la tarifa se incrementó del 12% al 14%, y en 1996, del 14% al 16%, introduciendo también el tratamiento de importaciones y exportaciones. Estos cambios no solo buscaban aumentar la recaudación, sino también simplificar el sistema tributario y mejorar la eficiencia y neutralidad del impuesto. Con el paso del tiempo, el IVA se ha convertido en una herramienta clave para la recaudación fiscal en Venezuela, contribuyendo significativamente al presupuesto nacional. Según cifras publicadas por el Servicio Nacional Integrado de Administración Aduanera y Tributaria (SENIAT), el IVA ha representado, en promedio, un 51% de la recaudación tributaria desde su creación hasta el año 2017. Este dato subraya la importancia del IVA dentro de la estructura tributaria del país. 46 En resumen, la evolución del IVA en Venezuela es una historia de adaptación y transformación, reflejando los esfuerzos del país por crear un sistema tributario más eficiente y menos dependiente de los recursos naturales. Aunque ha habido períodos de ajustes y reformas, el IVA sigue siendo un componente vital de la economía venezolana, demostrando su capacidad para adaptarse a las circunstancias cambiantes y seguir contribuyendo al desarrollo fiscal del país. Cuadro 5 Comparar los ingresos de por recaudación de ISRL con el IVA en Venezuela. CATEGORÍA Ingresos ISLR e IVA REVISIÓN SÍNTESIS DEL BIBBLIOGRÁFICA INVESTIGADOR De acuerdo con los análisis llevados a cabo por García (2017) durante el período 1999- 2015 “se puede ver con facilidad que el peso del ISLR es de aproximadamente el veinte por ciento (20%) del total de la recaudación, mientras que el IVA es más del cincuenta por ciento (50%). Con el informe llevado a cabo por Transparencia Venezuela sobre el presupuesto de la nación 2018. De acuerdo con el portal web del Ministerio del La recaudación de impuestos como el ISLR (Impuesto Sobre la Renta) y el IVA (Impuesto al Valor Agregado) en Venezuela es un tema de gran relevancia económica y social. El ISLR es un tributo directo que grava los ingresos anuales de las personas naturales y jurídicas, mientras que el IVA es un impuesto indirecto que afecta al consumo de bienes y servicios. En los últimos años, Venezuela ha experimentado un por 47 Poder Popular de Economía y Finanzas, con relación a lo recaudado en el 2019 (http://www.mppef.gob.ve, 2020), “El Servicio Nacional Integrado de Administración Aduanera y Tributaria (SENIAT), logró una recaudación de 7 billones 22 millardos 102 millones 654 mil 378 bolívares al cierre del mes de diciembre, lo que suma una recaudación anual de 29 billones 627 millardos 390 millones 548 mil 177 bolívares, que equivalen a 10 millones 790 mil 834 Petros”. Tratando de desagregar las cifras, se infiere del análisis que el ISLR representó aproximadamente un 10% del total recaudado durante el año 2019, considerando que el total percibido por concepto de tributación fue de 29 billones, de los cuales 3 billones fue por ISLR, 17 billones por concepto de IVA y la diferencia, asociada a aduanas y otros impuestos competencia del poder nacional. Según (Analítica, 2023) datos oficiales, en 2022 el país obtuvo unos 4.786,9 millones de dólares, una cifra mucho más elevada que la de 2021, cuando 48 aumento significativo en la recaudación fiscal, pasando de una media de 150 millones de dólares mensuales en 2019 a aproximadamente 700 millones de dólares al inicio de 2024. Este incremento se atribuye a la implementación de nuevos impuestos y a una fiscalización más rigurosa. El sistema tributario venezolano clasifica a los contribuyentes en formales, ordinarios y ocasionales, dependiendo de la naturaleza y frecuencia de sus operaciones imponibles. Además, para mejorar la eficiencia en la recaudación, se ha creado la figura de los "Sujetos Pasivos Especiales", que son aquellos contribuyentes de mayor relevancia por su contribución en materia del ISLR y/o del IVA. Es importante destacar que la presión fiscal en Venezuela ha escalado, lo que ha recaudaron unos 2.560,6 millones de dólares. Cabello indicó que nada más en el mes de diciembre se habrían recaudado 6.558,77 millones de bolívares, unos 447 millones de dólares al tipo de cambio promedio del mes, de los cuales 46,63 millones de dólares fueron a través del Impuesto Sobre la Renta (ISLR) y 231,88 millones de dólares por el Impuesto al Valor Añadido (IVA). generado un debate sobre la carga tributaria y su impacto en la economía. A pesar de los desafíos, el país ha logrado un repunte impresionante en la recaudación anual, alcanzando los 6.730 millones de dólares en abril de 2024, un 45% más que en 2023 y el máximo en una década. Este esfuerzo recaudatorio incluye también los impuestos municipales, que aunque difíciles de cuantificar, se estima que representan alrededor del 20% de la recaudación del SENIAT. La recaudación de impuestos como el Impuesto Sobre la Renta (ISLR) y el Impuesto al Valor Agregado (IVA) en Venezuela es un tema complejo y multifacético. En los últimos años, Venezuela ha experimentado un aumento significativo en la recaudación fiscal, pasando de unos 150 millones de dólares mensuales en 2019 a aproximadamente 700 millones de dólares al inicio de 2024. Este incremento se atribuye a la introducción de nuevos impuestos y a una fiscalización más rigurosa. El IVA, siendo un tributo indirecto que grava el consumo, es pagado por el consumidor final, aunque es recaudado gradualmente a lo largo de la cadena de producción y distribución. Por otro lado, el ISLR es un impuesto directo que se calcula en base a los ingresos 49 percibidos por el contribuyente durante el año fiscal anterior y debe ser declarado y pagado en los primeros tres meses del año. La estructura tributaria venezolana clasifica a los contribuyentes en diferentes categorías, como contribuyentes formales, ordinarios y ocasionales, cada uno con distintas obligaciones y exenciones. Además, para mejorar la eficiencia en la recaudación, se ha creado un sistema de clasificación administrativo que identifica a ciertos sujetos pasivos del ISLR o del IVA como "Sujetos Pasivos Especiales". A pesar de estos esfuerzos, la presión fiscal en Venezuela ha sido descrita como regresiva, afectando desproporcionadamente a ciertos sectores de la sociedad. Es importante destacar que la recaudación de impuestos es vital para el financiamiento del Estado y la provisión de servicios públicos. Sin embargo, un sistema tributario equitativo y eficiente es fundamental para garantizar que la carga fiscal no sea excesiva y para promover un ambiente favorable para la inversión y el desarrollo económico. En este sentido, la transparencia y la justicia fiscal son aspectos cruciales que deben ser continuamente evaluados y mejorados para alcanzar un equilibrio adecuado entre la recaudación fiscal y el bienestar económico de los ciudadanos. A pesar de estos desafíos, ha habido informes de un aumento en la recaudación tributaria en Venezuela. Por ejemplo, en 2022, el país registró un incremento significativo en comparación con el año anterior, lo que indica un esfuerzo por mejorar la eficiencia en la recolección de impuestos y fortalecer el sistema fiscal. Este tipo de incremento es vital para la salud financiera de Venezuela, ya que proporciona los recursos necesarios para la inversión pública y la prestación de servicios. La situación fiscal de Venezuela ha mostrado signos de mejora en el año 2024. Según los informes, la recaudación fiscal real experimentó un crecimiento interanual del 38,7% en enero, lo que indica un incremento 50 significativo en comparación con el mismo período del año anterior. Este aumento se atribuye a una serie de políticas económicas y fiscales implementadas por el gobierno, que han tenido un impacto positivo en la economía del país. A pesar de las dificultades económicas previas, la producción y exportación petrolera han contribuido al crecimiento del Producto Interno Bruto (PIB), con un aumento estimado del 2,5% en el primer trimestre y del 3,5% en el segundo trimestre de 2024. Sin embargo, es importante señalar que, aunque hay signos de recuperación, la economía aún enfrenta desafíos significativos, y el bienestar de las familias venezolanas sigue siendo una preocupación central en el debate económico y político del país. En resumen, la recaudación de ISLR e IVA en Venezuela refleja un panorama fiscal dinámico y en constante evolución, con un enfoque en aumentar los ingresos del Estado para financiar sus actividades y servicios públicos. La comprensión de este sistema es crucial para los contribuyentes y para aquellos interesados en la economía y finanzas del país. 51 MOMENTO V ORIENTACIONES Las orientaciones de la investigación son fundamentales para guiar el proceso científico y asegurar que los resultados sean válidos y confiables. Estas orientaciones incluyen la elección de una metodología adecuada, la construcción de un marco teórico sólido y la selección de técnicas de recolección de datos apropiadas. Además, es crucial considerar la ética de la investigación y la forma en que se analizará e interpretará la información recopilada. La investigación debe ser un proceso riguroso y sistemático que contribuya al conocimiento en el campo de estudio elegido. Con una planificación cuidadosa y una ejecución meticulosa, la investigación puede revelar insights valiosos y abrir nuevas vías para la exploración y el entendimiento. En la presente investigación se usaron como categorías la cultura Tributaria, Impuesto Sobre la Renta e IVA. En el contexto nacional actual Venezuela atraviesa una situación política social económica compleja marcada por un sinnúmero circunstancias complejas, la economía venezolana ha experimentado una serie de desafíos significativos en las últimas décadas, enmarcada por una hiperinflación severa y una contracción económica profunda. Sin embargo, recientes informes sugieren que el país está mostrando signos de estabilización, aunque los analistas advierten que aún es prematuro hablar de una recuperación completa. La cultura tributaria en Venezuela representa un conjunto de valores y prácticas que reflejan la relación entre los ciudadanos y el Estado en términos de obligaciones fiscales. Es un aspecto crucial para el desarrollo económico y social del país, ya que una cultura tributaria sólida puede conducir a una mayor recaudación de impuestos y, por ende, a una mejor provisión de servicios públicos. En Venezuela, la cultura tributaria ha enfrentado desafíos significativos debido a la fluctuación de los ingresos petroleros y la necesidad 52 de diversificar las fuentes de ingresos del Estado. La educación y la ética son elementos fundamentales para fortalecer la cultura tributaria, promoviendo el cumplimiento voluntario de los deberes tributarios y fomentando una mayor conciencia sobre los derechos y obligaciones fiscales. El Estado, como gestor de políticas públicas, tiene la responsabilidad de promover y desarrollar una cultura tributaria que respalde los principios de legalidad, equidad y justicia. A pesar de los retos, es esencial que tanto el gobierno como los ciudadanos trabajen juntos para cultivar una cultura tributaria que beneficie a toda la sociedad venezolana. La recaudación tributaria en Venezuela es un tema complejo y multifacético que refleja tanto la estructura económica del país como los desafíos que enfrenta. Los impuestos son esenciales para financiar los servicios públicos y son una herramienta clave en la política económica del gobierno. En Venezuela, el sistema tributario incluye tanto impuestos directos, como el Impuesto sobre la Renta (ISLR), que se aplica a las ganancias de individuos y empresas, como impuestos indirectos, como el Impuesto al Valor Agregado (IVA), que afecta al consumo de bienes y servicios. La administración de estos impuestos es crucial para el funcionamiento del Estado, especialmente en tiempos de crisis económica donde la presión fiscal y la evasión de impuestos presentan desafíos significativos. La estructura fiscal venezolana ha evolucionado a lo largo del tiempo, adaptándose a las necesidades cambiantes de la sociedad y a las condiciones económicas. Históricamente, el tributo ha pasado de ser una imposición arbitraria en tiempos feudales a un sistema más regulado y definido, que busca equilibrar la recaudación con el desarrollo social y económico. Sin embargo, la recaudación tributaria ha enfrentado dificultades para cubrir el gasto público, lo que ha llevado a un aumento del déficit fiscal y a la necesidad de medidas adicionales como la emisión de deuda y la inflación, creando un ciclo que afecta la estabilidad económica del país. 53 En resumen, la recaudación tributaria en Venezuela es un reflejo de su realidad económica y social. Aunque el país enfrenta retos significativos en este ámbito, los esfuerzos por mejorar la eficiencia fiscal y combatir la evasión de impuestos son pasos importantes hacia la recuperación económica y la estabilidad financiera. La continua atención y análisis de la estructura fiscal y la recaudación tributaria son fundamentales para el futuro económico de Venezuela. La recaudación tributaria en Venezuela enfrenta múltiples desafíos, marcados por la crisis económica y la necesidad de adaptarse a un entorno cambiante. La disminución de la recaudación real de impuestos ha llevado a la implementación de nuevas formas de sanciones y anticipos de impuestos, como el impuesto a grandes patrimonios y el Impuesto a las Grandes Transacciones Financieras, para intentar aumentar los ingresos fiscales. Sin embargo, estas medidas han impuesto una carga tributaria especialmente pesada sobre el sector industrial, comercial y de servicios, donde un contribuyente especial puede llegar a presentar más de 200 declaraciones al año. Además, las tasas impositivas pueden ser exorbitantes, alcanzando hasta un 90% de la utilidad en algunos casos, lo que plantea interrogantes sobre la equidad y la eficiencia del sistema tributario venezolano. El crecimiento económico es fundamental para mejorar la recaudación tributaria, pero esto requiere un entorno favorable para los negocios y la inversión. La informalidad y el contrabando son otros aspectos críticos que el Estado debe abordar para incrementar la recaudación de impuestos. La lucha contra estas prácticas no solo mejoraría los ingresos fiscales, sino que también promovería un mercado más justo y competitivo. En el contexto de la tributación en Venezuela, se ha discutido la necesidad de reformas que promuevan la equidad y la justicia fiscal. Propuestas como la modificación de los tramos y las tasas del impuesto sobre la renta para incentivar la formalización de empresas informales, la 54 implementación de un impuesto a los combustibles, y la transformación de la regalía petrolera en una asignación directa a los ciudadanos, son algunas de las ideas que se han planteado para enfrentar la crisis fiscal y mejorar la distribución del ingreso en el país. Estos desafíos y propuestas reflejan la complejidad de la situación fiscal en Venezuela y la importancia de un debate amplio y participativo sobre el futuro del sistema tributario. La búsqueda de soluciones debe ser inclusiva y considerar las diversas perspectivas de los actores involucrados, desde los contribuyentes hasta los expertos en política fiscal, para construir un sistema más justo y eficiente que pueda sostener el desarrollo del país en el largo plazo. El gran reto de hoy será poder determinar de forma eficiente la capacidad económica de los contribuyentes del ISLR, considerando todas las distorsiones con las que coexisten entidades jurídicas y personas naturales. El panorama fiscal de Venezuela ha experimentado cambios significativos en los últimos años. Según un informe de marzo de 2024 publicado por CEDICE OGP, la recaudación fiscal real mostró un crecimiento impresionante de 63% en comparación con el mismo periodo en 2023, alcanzando una cifra de recaudación de 963 millones de dólares en marzo de 2024, la mayor reportada desde marzo de 2013. Este aumento se atribuye a una mayor producción petrolera y exportación, así como a la estabilidad de precios y tasas de cambio que han favorecido el ambiente económico del país. Sin embargo, la capacidad de compra de la sociedad venezolana sigue siendo baja, lo que limita el aumento de la demanda y la producción de bienes y servicios. Por otro lado, Prodavinci señala que, a pesar de la aplicación de nuevos impuestos y una fiscalización más estricta, los incentivos fiscales para pequeñas y medianas empresas no han sido suficientes para promover un ambiente fiscal que fomente la innovación empresarial y el bienestar ciudadano. La recaudación tributaria ha aumentado significativamente desde 55 una caída aguda entre 2014 y 2020, evidenciando un repunte desde los 2.000 millones de dólares interanuales hasta los 6.730 millones de dólares en abril de 2024, lo que representa un incremento de 45% respecto a 2023. Estos datos reflejan una tendencia de recuperación económica, aunque aún hay desafíos por superar para estimular el consumo y la inversión en el país. 56 BIBLIOGRAFIA Analítica. (03 de enero de 2023). Recaudación tirbutaria en Venezuela aumentó en 86% en comparación al 2021, indicó Seniat. 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