UNIDAD 1: NORMAS CONTABLES Las normas contables son reglas para la preparación de informes contables Objetivo: - Lograr un adecuado funcionamiento de los sistemas contables Garantizar que el público cuente con info confiable Clasificación: - Generales De reconocimiento De medición De exposición Según el alcance: - Profesionales Legales Propias del ente emisor de los EC Según jerarquía: algunas más importantes que otras OM Según temas regulados: LA DD .C Los sujetos interesados son los emisores (quienes hacen los EC), auditores (quienes revisan los EC) y otros usuarios Sistema de normas contables: requisitos de la información (consistente, comparable, confiable y útil) para usuarios tipo como acreedores e inversores MARCO CONCEPTUAL • • • • • • Normas generales (unidad de medida, capital a mantener) Reconocimiento y medición (aspectos generales) Medición contable (aspectos particulares) Medición contable para tareas especificas Exposición Métodos contables REVISION PERMANENTE Órgano emisor: debe ser emitidas por una organización no gubernamental Normas legales: emitidas por el estado en sus diferentes niveles, pueden tener exigencias respecto a los EC FI - NORMAS CONTABLES PROFESIONALES ARGENTINAS CPCE creados en cada jurisdicción Ley 20488 (1973) regula el ejercicio de la profesión: los CPCE tienen la potestad de emitir normas contables que son las resoluciones técnicas Organismo de segundo grado: FACPCE con CENCyT y CENCyA, que emiten propuestas de RT Hasta 1969 existía un vacío legal, no estaba establecido quien tenía la potestad de emitir normas. Se aceptaban como tales, pronunciamiento de las asambleas nacionales de graduados De 1969 a 1973 se constituye el ITCP, que elaboro algunos pronunciamientos, pero persistía el vacío legal De 1973 a 1984 la ley 20488 dejo el claro que la potestad de emitir normas es de los CPCE. Se constituye la FACPCE y se emitieron dos RT de contabilidad y una de auditoria De 1984 a 2000: gran desarrollo de propuestas por parte de la FACPCE De 2000 a 2010: la FACPCE instrumento un plan de convergencia con las normas internacionales. Se emitió la RT 16 (marco conceptual) y varias resoluciones más en consonancia. Se adoptan las NIIF para sociedades que cotizan en bolsa De 2011 en adelante: a partir de la resolución de la junta de gobierno de la FACPCE de 01/01/2010 parece iniciarse una nueva etapa. Dicha resolución crea dos cuerpos independientes: el CECyT y el CENCyA, que ambos dependen de la junta de gobierno Algunas de las normas legales nacionales en relación con los estados contables más conocidas están contenidas en el Código Civil y Comercial, sancionado por la ley 26994 y en la ley general de Sociedades, ley 19550 Este archivo fue descargado de https://filadd.com La LSC en su artículo 62, trata cuestiones sobre los EC entre otras cosas establece que: “deberán confeccionarse en moneda constante” si bien distintos decretos del Poder Ejecutivo Nacional han impedido el cumplimiento de esta última disposición, la misma nunca ha sido formalmente derogada (por otra ley, como corresponde). También en la LGS otros artículos se refieren a los EC. Así el articulo 63 se refiere al balance, el articulo 64 al estado de resultados y el articulo 65 a las notas complementaria UNIDAD 2: NORMAS CONTABLES INTERNACIONALES Cuerpo NIIF Marco conceptual antiguo IASC (2010) NIC vigentes SIC vigentes NIIF vigentes NIIF nuevas CINIIF - IASC fundado en 1973 por organizaciones contables de Alemania, Australia, Canadá, EEUU, Francia, Gran Bretaña e Irlanda, Japón, Holanda y México IASC según la constitución de 1992 se lo describe como un cuerpo independiente del sector privado cuyo objetivo era lograr la uniformidad de los principios contables para la presentación de info financiera Era conducido por una junta de hasta 17 miembros de los cuales 13 representan a países o grupos de países y fueron nominados por la IFAC (Federación Internacional de Contadores), los restantes representan a organizaciones interesados en la info contable Desde 1995, funciono un consejo asesor integrado por personas destacadas de la profesión, negocios y de los usuarios de EC, para promoción de las NIC y credibilidad del IASC La sede del IASC emitía las normas internacionales de contabilidad, interpretaciones de ellas y otros documentos A partir de 1997, el Comité de Interpretaciones (SIC) emite interpretaciones sobre NIC que se refieren a prácticas insatisfactorias dentro de las NIC existentes En 2001 se constituyó la IASCF. Tenía como objetivos desarrollar un juego de NC de alta calidad, comprensible y exigible que requiera info de alta calidad, transparente y comparable en los estados financieros, promover el empleo y la aplicación rigurosa de esas normas La conducción de las IASCF está conformada por los fideicomisarios. La nueva constitución establece al IASB, es el cuerpo de la IASCF como responsable de la emisión de normas técnicas, NIC, NIIF y la aprobación de interpretaciones IFRIC= CINIIF Adopta el marco conceptual del IASC, y las NIC y SIC vigentes. La IASCF también cuenta con la IFRIC (Comité de interpretaciones internacionales de info financiera), que en las traducciones en español se lo representa con CINIIF - - - LA DD .C - FI - OM • • • • • • NORMAS INTERNACIONES DE INFO FINANCIERA Las NIIF están integradas por un marco conceptual, las normas propiamente dichas y las interpretaciones Cuando se habla de NIIF, se entiende al cuerpo integrado por: Marco conceptual del IASC (adoptado por el IASB) NIC vigentes (emitidas por el IASC) Interpretaciones de NIC vigentes (SIC) NIIF emitidas por IASB (IFRS) Interpretaciones de NIIF (IFRIC o CINIIF) A partir de la globalización es necesario que EC de empresas de diferentes países sean comparables, lo que lleva a la necesidad de armonizar normas contables a fin de lograrlo A este respecto, la FACPCE, previa conformidad del directorio de la Comisión Nacional de Valores ha emitido la RT 26 “Normas contables profesionales: adopción de las NIIF del IASB” Este archivo fue descargado de https://filadd.com OM En la RT 26, se propone la aplicación obligatoria de las NIIF en las entidades bajo control de la Comisión Nacional de Valores, es decir, las entidades incluidas en el régimen de oferta pública de la ley 17811, las que están autorizadas para cotizar en bolsa Adicionalmente, todas las entidades no alcanzadas o exceptuadas en las NIIF pueden optar por aplicar: NIIF, NIIF para pymes o RT La aplicación de las NIIF o NIIF para pymes es integral y sin modificaciones, ósea, el contenido completo de las normas tal cual fue emitida por el IASB La RT 26 tiene vigencia para los EC correspondientes a ejercicios anuales que inicien a partir del 1 de enero de 2012 y para los EC de periodos intermedios correspondientes a los referidos ejercicios, permitiendo la aplicación anticipada a ejercicios que inician el 1 de enero de 2011 Luego de la emisión de la RT 26, la FACPCE a través de circulares de adopción de las NIIF, pone en vigencia los nuevos pronunciamientos UNIDAD 3: MARCO CONCEPTUAL El marco conceptual en un conjunto de postulados que permite deducir mediante un itinerario lógico las normas contables de distintas categorías. LA DD .C El seguir un itinerario lógico deductivo implica que cada uno de los escalones contemplados en el mismo es congruente con los anteriores, lo cual refuerza la racionalidad del producto final Objetivos 1) Definir cuestiones claves y establecer hipótesis fundamentales que sirvan para el desarrollo lógico de normas posibilitando la revisión y actualización 2) Facilitar al usuario y emisores la compresión de las normas 3) Permitir resolver controles no prevista en las normas Conflictos normativos - En caso de discrepancia entre una NCP y el MC, prevalecerá la NCP En el caso de una situación no prevista por una NCP, la solución debe marcarse en las definiciones del MC Estructura 1) PRIMER NIVEL: objetivo del informe financiero 2) SEGUNDO NIVEL: características cualitativas y elementos 3) TERCER NIVEL: reconocimiento, medición y exposición. Supuestos, principios y restricciones FI El MC de la FACPCE está en la RT16 de dicho organismo. La estructura de la RT 16 es: Introducción Objetivos de los EC Requisitos de la info de EC Elementos de EC Reconocimiento y medición de los elementos de EC Modelo contable Desviaciones aceptables y significativas - RT 16 - INTRODUCCION Plantea que el conjunto de conceptos que ella establece debe servir para definir el contenido de futuras resoluciones para que los emisores y auditores de EC resuelvan cuestiones no previstas en las normas y para que los usuarios interpreten adecuadamente las normas - OBJETIVOS DE LOS EC Proveer info sobre el PN del ente emisor a una fecha y su evolución económica y financiera en el periodo que abarcan para facilitar la toma de decisiones económicas Este archivo fue descargado de https://filadd.com Los usuarios posibles de esa info son inversores, empleados, acreedores, clientes, Estado Como no es posible satisfacer a todos ellos se consideran como usuarios tipo, cualquiera sea el ente emisor a los inversores y acreedores, y adicionalmente, para los entes sin fines de lucro quienes le proveen de recursos y para entidades gubernamentales los cuerpos legislativos y de fiscalización REQUISITOS DE LA INFO CONTABLE: Las restricciones que condicionan el logro de los atributos son: OM - Oportunidad: la info debe suministrarse en tiempo conveniente para los usuarios Equilibrio entre costos y beneficios: los beneficios sociales deben superar los costos de proporcionarla − ELEMENTOS DE LOS EC: LA DD .C • • Situación patrimonial - Activo: un ente tiene un activo cuando debido a un hecho ya ocurrido controla los beneficios económicos que produce un bien Pasivo: un ente tiene un pasivo cuando debido a un hecho ya ocurrido está obligado a entregar activos o prestar servicios a otra persona Patrimonio neto: resulta del aporte de sus propietarios o asociados y de la acumulación de resultados Participación de terceros en sociedades controladas: en los EC consolidados de una sociedad controlante y sus sociedades controladas la parte del capital mide estas que están en manos de otros accionistas Evolución patrimonial - Transacciones con los propietarios: son los aportes y retiros de los propietarios. Cuando estas comprometen un aporte a un ente implica la obligación de entregar los recursos, prestar servicios, hacerse cargo de alguna deuda, etc. Los retiros implican las mismas obligaciones, pero por tarte del ente hacia sus propietarios Resultado del periodo: los ingresos son aumentos del PN originados en la producción o venta de bienes, prestación de servicios o actividad principal del ente. Los gastos son las disminuciones del PN relacionadas con ingresos. Las ganancias son aumentos del PN que se originan en operaciones secundarias o accesorias o en otras transacciones o hechos que afectan al ente. El impuesto a las ganancias afecta a los resultados netos y depende por ello del flujo de las distintas clases de resultados ya definidos. En los EC consolidados aparece como rubro la participación de accionistas no controlantes en los resultados de las controladas. Variaciones patrimoniales cualitativas: pueden citarse ciertos cambios en la representación formal del PN como capitalizaciones de ganancias, constituciones o desafectaciones de reservas, etc. FI - - Resultado del periodo - - Los ingresos son aumentos del patrimonio neto originados en la producción o venta de bienes, en la prestación de servicios o en otros hechos que hacen a las actividades principales del ente. Los gastos son las disminuciones del patrimonio neto relacionadas con ingresos Las ganancias son los aumentos del patrimonio neto que originan en operaciones secundarias o accesorios, o en transacciones, hechos o circunstancias que afectan al ente, salvo las que resultan de ingresos o aportes. Las pérdidas son las disminuciones del patrimonio que se originan en operaciones secundarias o accesorias, o en otras transacciones, hechos o circunstancias que afectan al ente, salvo las que resultan de gastos o de distribuciones a los propietarios. El impuesto a las ganancias afecta a los resultados netos, y depende por ello del flujo de las distintas clases de resultados ya definidos. En los EC consolidaos aparece como rubro la participación de accionistas no controlantes en los resultados de las controladas Este archivo fue descargado de https://filadd.com Variaciones patrimoniales cualitativas Entre ellas pueden citarse ciertos cambios en la representación formal de patrimonio como capitalizaciones de ganancias, constituciones o desafectaciones de reservas, etc. Evolución financiera Para informar, se selecciona un concepto de recursos financieros. El concepto seleccionado es el de efectivo y sus equivalentes. Las variaciones que aumentan estos recursos son orígenes y las que los disminuyen aplicaciones RT 16- RECONOCIMIENTO Y MEDICIÓN Deben reconocerse los elementos que cumplan con las definiciones y tengan atributos a los que se les puedan asignar mediciones. Los activos y pasivos que dejen de cumplir con las definiciones serán excluidos MODELO UNIDAD DE MEDIDA CRITERIOS DE ACTIVO VALUACIÓN MONEDA CONTABLE VIGENTE HOMOGÉNEA OM CUESTION CLAVE Para ser vendidos transformados V corrientes o no, o cuando van a ser negociados anticipadamente Para ser usados Para ser cancelados anticip. o V corrientes cancelable con bienes medidos sobre V corrientes LA DD .C PASIVO Para ser cancelados al vencimiento o cancelables con bienes medidos sobre V hist CAPITAL A MANTENER V histórico V histórico FINANCIERO Desviaciones aceptables y su significación Se admiten las desviaciones a lo prescripto por las normas que no afecten significativamente a la info de los EC, esto es, solo se admiten aquellas desviaciones que no induzcan a los usuarios a tomar decisiones distintas de las que tomarían si los EC se hubieran preparado siguiendo estrictamente las normas El objetivo del IASB no incluye a los entes sin fines de lucro El IASB incluye hipótesis fundamentales (devengado y empresa en marcha) El IASB no incluye los requisitos de verificabilidad y sistematicidad Incluyen diferentes elementos de los EC - FI COMPARACION CON MC IASB NIIF PARA PYMES - La sección 2 de la NIIF para pymes no se denomina marco conceptual, pero al menos en parte, cumple la función Aunque de manera simplificada, enuncian los requisitos y cualidades de la información. No hacen mención de usuarios tipo de la información. Se establece la base contable de acumulación (devengado) Un detalle preocupante es que no se menciona expresamente la hipótesis de negocio en marcha Este archivo fue descargado de https://filadd.com UNIDAD 4: UNIDAD DE MEDIDA La moneda es la unidad de medida en que se expresan las mediciones contables. Cuando la unidad de medida cambia, la comparabilidad se ve afectada. Se denomina moneda nominal a la moneda del momento de la medición (operación) La información en moneda nominal presenta los siguientes problemas: de acumulación y de comparación Los cambios de precios, que surgen de cambios en los precios relativos de los bienes, relación entre valores de distintos bienes, no es un problema de la unidad de medida, ya que esto puede deberse a cuestiones como escasez por diversos motivos, abundancia, cambio en las preferencias, etc. La inflación es el aumento generalizado de precios. En términos económicos, inflación es el deterioro progresivo de la capacidad de compra de la moneda, ósea de su poder adquisitivo. OM El cambio de poder adquisitivo de la moneda, entonces, hace que la información se presente en monedas de distinto poder adquisitivo afectando el atributo de comparabilidad. Además, ese cambio de valor, en el poder adquisitivo, es un resultado generado por el contexto en donde actúa el ente. Las normas contables profesionales indican que la información contable a presentar debe ser en moneda homogénea, ósea de un mismo poder adquisitivo LA DD .C Moneda homogénea es presentar toda la info contable en una misma moneda, de un mismo poder adquisitivo, generalmente la moneda de fecha de cierre. Para presentar info en moneda homogénea, se realiza un ajuste integral de dicha información. Este ajuste es la respuesta de la disciplina contable a los problemas de cambios en el poder adquisitivo de la moneda y significa que todas las partidas de los EC están presentadas en moneda de fecha de cierre, de poder adquisitivo de esa fecha. Para realizar el ajuste, debemos contar con un índice general de precios CLASIFICACIÓN DE LAS PARTIDAS FI Las partidas contables podemos clasificarlas con respecto al cambio en el poder adquisitivo de la moneda en: A efectos de presentar la info contable en moneda homogénea, las partidas monetarias no se reexpresan, ya que están en moneda de cierre, mientras que las partidas monetarias se reexpresan para informarlas en moneda de cierre. NORMAS CONTABLES ARGENTINAS SOBRE UNIDAD DE MEDIDA RT 16 6.1 Unidad de medida. Los estados contables deben expresarse en moneda homogénea, de poder adquisitivo de la fecha a la cual corresponden. En un contexto de estabilidad monetaria, como moneda homogénea se utilizará la moneda nominal RT 8 Norma general de exposición, también se expresa en ese sentido, mencionado que los EC deben estar expresados en la moneda que establece la RT 17 sección 3.1 moneda homogénea Este archivo fue descargado de https://filadd.com RT 17. 3 Unidad de medida. Expresión en moneda homogénea. En un contexto de estabilidad monetaria, se utilizará como moneda homogénea a la moneda nominal. En un contexto de inflación, los EC deben expresarse en moneda de poder adquisitivo de la fecha a la cual corresponden. A este efecto deben aplicarse las normas contenidas en la RT 6 Un contexto de inflación que amerita ajustar los EC para que queden expresados en moneda de poder adquisitivo de la fecha a la cual corresponde, viene indicado por las características del entorno económico del país, entre las cuales se evaluaran, entre otras, las siguientes: OM a- La tasa acumulada de inflación en 3 años, considerando el índice de precios internos al por mayor, del INDEC, alcanza a sobrepasar el 100% b- Corrección generalizada de los precios y/o los salarios c- Los fondos en moneda argentina se invierten inmediatamente para mantener su poder adquisitivo d- La brecha existente entre la tasa de interés por las colocaciones realizadas en moneda argentina y en moneda extranjera es muy relevante e- La población en general prefiere mantener su riqueza en activos no monetarios o en una moneda extranjera relativamente estable La expresión de los EC en moneda homogénea cumple la exigencia legal de confeccionarlos en moneda constante RT 6. PROCESO SECUENCIAL Dispone de los siguientes pasos: LA DD .C a- Determinación del A y P al inicio del periodo objeto del ajuste, en moneda homogénea de dicha fecha b- Determinación del patrimonio neto, al inicio del periodo objeto del ajuste, en moneda homogénea de dicha fecha, por diferencia entre el A y el P obtenidos en a c- Determinación en moneda de cierre del A y el P al final del periodo objeto del ajuste d- Determinación en moneda de cierre del patrimonio neto al final del periodo objeto del ajuste, por diferencia entre el A y pasivo obtenidos en c e- Determinación en moneda de cierre del patrimonio neto al final del periodo objeto del ajuste excluido el resultado de dicho periodo f- Determinación en moneda de cierre del resultado final del periodo por diferencia entre los importes obtenidos en a) y e) g- Determinación del resultado final del periodo, excluido el RECPAM o RFyT mediante la reexpresion de las partidas que componen el estado de resultados del periodo h- Determinación del RECPAM o RFyT del periodo por diferencia entre los importes obtenidos en f) y g) RT 6. Pasos para la reexpresión FI a- Segregar los componentes financieros implícitos contenidos en los saldos de las cuentas patrimoniales y de resultados b- Las partidas expresadas en moneda de cierre no deben rexpresarse c- Las partidas expresadas en moneda de fecha anterior al cierre deberán reexpresarse en moneda de cierre del siguiente modo: i) Eliminación de los ajustes parciales contabilizados para reflejar el efecto de la inflación, a fin de evitar su duplicación. ii) Determinación del momento o período de origen de las partidas. iii) Cálculo de los coeficientes de reexpresión aplicables. iv) Aplicación de los coeficientes de regresión a los importes de las partidas anticuadas a efectos de rexpresarlas en moneda de cierre. d- En ningún caso los valores determinados para los diversos activos por aplicación de las normas precedentes, podrá exceder su valor recuperable individualmente o en conjunto, según lo indiquen las normas contables. Para reexpresar hay que tener en cuenta que cuando la norma habla de partida se refiere a una cuenta o un rubro en el que su saldo se compone de una sumatoria de valores expresados en moneda de distinto poder adquisitivo, es decir, moneda de distintos momentos. → Anticuacion: es determinar el momento al cual corresponde la moneda utilizada para registrar una partida → IV.B.4. Anticuación de las partidas Para la RT 6, la anticipación del saldo de una cuenta consiste en su descomposición en partidas o grupo de partidas según los distintos momentos o períodos de origen de éstas, a efectos de reexpresarlas en moneda de cierre. Es razonable agrupar las partidas por mes de origen a efectos de proceder a su reexpresión. En tanto no se generen distorsiones significativas, es aceptable descomponer el saldo de las cuentas en períodos mayores de un mes. Este archivo fue descargado de https://filadd.com → Índice IV.B.5. Índice a emplear: La serie de índices que se utilizará es la resultante de combinar el índice de precios al consumidor nacional publicado por el INDEC con el IPIM, publicado por la FACPCE, tal como lo establece la resolución. La serie completa del índice según la definición del párrafo anterior será elaborada y publicada mensualmente por esta federación una vez que tome conocimiento público la variación mensual del IPC nacional por el INDEC. → Coeficiente: es la relación de índices, entre el índice del mes base, mes de cierre o moneda homogénea, y el índice que corresponde a la anticuacion u origen de la partida IV.B.6. Coeficiente de reexpresion: Los coeficientes aplicables a las distintas partidas resultan de dividir el valor del índice correspondiente a la fecha de cierre por el valor del índice correspondiente a la fecha o periodo de origen de la partida. Se considera representativo del índice de la fecha de cierre al valor del índice correspondiente al último mes del periodo o ejercicio. Por ello, las partidas del mes de cierre no se reexpresan, ya que el coeficiente aplicable será la unidad OM → RECPAM y RFyT: por el proceso secuencial, se llega al RECPAM a través del método indirecto, ósea, a través de la reexpresión de las partidas no monetarias LA DD .C IV.B.8. Resultado por exposición al cambio en el poder adquisitivo de la moneda: en el esquema más depurado de reexpresion del estado de resultados, todos sus ítems se exponen en moneda de cierre, neto de la porción devengada de los componentes financieros implícitos de las operaciones. El resultado por exposición al cambio en el poder adquisitivo comprenderá el efecto de ese cambio sobre las partidas monetarias (o expuestas al cambio en el poder adquisitivo de la moneda) → Patrimonio neto: en el estado de evolución del patrimonio neto, toda la información que se presenta debe estar en moneda homogénea IV.B.12. Patrimonio y resultado del ejercicio: el saldo de todos los componentes del patrimonio neto al inicio del ejercicio, así como las variaciones de los mismos ocurridos en el ejercicio, se reexpresan en moneda de cierre → Interrupción y reanudación de la reexpresion: IV.B.13. Interrupción y reanudación de la reexpresion: cuando una entidad cese en la preparación y presentación de EC elaborados conforme lo establecido a esta norma, deberá tratar a las cifras reexpresadas por el cambio en el poder adquisitivo de la moneda hasta el momento de interrupción de los ajustes como base para los importes de esas partidas en sus EC subsiguientes NORMAS INTERNACIONALES SOBRE UNIDAD DE MEDIDA FI El alcance de esta norma es para economías en donde la moneda funcional es la moneda correspondiente de esa economía. NIC 29. Para dicha norma en una economía hiperinflacionaria, la información sobre los resultados de las operaciones y la posición financiera en la moneda local sin reexpresar no es útil y se dan pérdidas del poder de la compra de la moneda, a tal ritmo que resulta equívoca cualquier comparación entre las cifras procedentes de transacciones y otros acontecimientos ocurridos en diferentes momentos del tiempo, incluso dentro de un mismo período contable. Para determinar si existe hiperinflación, se tiene en cuenta: • • • • • La población en general prefiere conservar su riqueza en forma de activos no monetarios o bien en una moneda extranjera relativamente estable. Además, las cantidades de moneda local obtenidas son invertidas inmediatamente para mantener la capacidad adquisitiva. La población en general no toma en consideración las cantidades monetarias en términos de moneda local, sino que las ve en términos de otra moneda extranjera relativamente estable, y los precios pueden establecerse en esta otra moneda. Las ventas y compras a plazo tienen lugar a precios que compensan la pérdida de poder adquisitivo esperado durante el aplazamiento, incluso cuando el periodo es corto. Las tasas de interés, salarios y precios se ligan a la evolución de un índice de precios. La tasa acumulada de inflación en 3 años se aproxima o sobrepasa el 100%. Las normativas internacionales tienen la siguiente estructura: NORMA INTERNACIONAL DE LA CONTABILIDAD 29 (NIC 29) “Información financiera en economías hiperinflacionarias” Este archivo fue descargado de https://filadd.com - Alcance Reexpresion de estados financieros Economías que dejan de ser hiperinflacionarias Información a revelar Fecha de vigencia NIIF PARA PYMES: sección 3 HIPERINFLACIÓN - Alcance Economía hiperinflacionaria Unidad de medida en los estados financieros Procedimiento para reexpresar los estados financieros a costo histórico Información a revelar Las normativas referidas a operaciones realizadas en moneda extranjera son las siguientes: OM RT 17.3.2. Mediciones en moneda extranjera. Las mediciones contables de las compras, ventas, pagos, cobros y otras transacciones y saldos originalmente expresados en moneda extranjera se convertirán a moneda argentina de modo que resulte un valor representativo de la suma cobrada, a cobrar, pagada o a pagar en moneda argentina. A este efecto se utilizarán tipos de cambio. LA DD .C a- De las fechas de las transacciones, en el caso de éstas. b- De la fecha de los Estados contables, en el caso de saldos patrimoniales a los que corresponde a medir primero en moneda extranjera y luego convertir en moneda argentina. NIC 21 “Efecto de las variaciones en las tasas de cambio de la moneda extranjera.” - Reconocimiento inicial, párrafo 21. Mediciones al cierre, párrafo 23. Reconocimiento de diferencias de cambio en párrafo 28. NIIF PARA PYMES Sección 30, conversión de la moneda extranjera. UNIDAD 5: DISPONIBILIDADES E INVERSIONES FINANCIERAS FI El concepto de cada rubro se encuentra en la RT 9, tal como se menciona a continuación: Disponibilidades. RT 9 capitulo III A. 1 Caja y bancos. Incluye el dinero en efectivo en caja y bancos del país y del exterior y otros valores de poder cancelario y liquidez similar. De la definición, podemos diferenciar que se compone de: Dinero en efectivo. Saldo a la vista en bancos. Otros valores con liquidez y poder cancelatorio similar al efectivo - Inversiones. RT 9 capitulo III A.2 Inversiones. Son las realizadas con el ánimo de obtener una renta u otro beneficio explícito o implícito Que no formen parte de los activos dedicados a la actividad principal del ente y las colocaciones efectuadas en otros entes. No se incluyen en este rubro las inversiones en bienes inmuebles, las que se incluyen en él. A 6 propiedades de inversión. Las inversiones son activos que no se destinan a las actividades principales del ente. CLASIFICACIÓN DE INVERSIONES Según el plazo: Temporaria o de corto plazo: cuando el excedente disponible es por un plazo corto, puede ser canalizado en inversiones de fácil realización. Por ejemplo, acciones que cotizan en bolsa, títulos públicos o depósitos a plazo fijo. Permanente o de largo plazo: cuando se dispone de fondos por un tiempo prolongado, se pueden colocar en bienes muebles, bienes inmuebles, etc. Según su naturaleza: Este archivo fue descargado de https://filadd.com inversiones financieras. Bienes inmuebles para alquilar. Valores mobiliarios que pueden ser títulos públicos como bonos o títulos privados como acciones. • • • • • • • • • • Caja o efectivo en moneda nacional. Recaudaciones a depositar. Fondo fijo. Caja en moneda extranjera. Banco cuenta corriente en pesos. Banco cuenta corriente en dólares. Banco caja de ahorro en pesos. Banco caja de ahorro en dólares. Valores a depositar. Giros a cobrar. COMPONENTES INVERSIONES Depósitos a plazo fijo. Préstamos. Inversiones inmobiliarias. Inversiones en bienes muebles. Títulos privados que cotizan en bolsa. Títulos privados que no cotizan en bolsa. Títulos públicos. LA DD .C • • • • • • • OM COMPONENTES DISPONIBILIDADES MEDICIÓN INICAL RT 17. 4 .1 Criterios generales. A la medición contable de activos y pasivos y de los resultados relacionados se aplican los siguientes criterios generales, con sujeción en el caso de los activos a la consideración de los límites establecidos en la sección 4.4. FI a) Efectivo: a su valor nominal. b) Colocaciones de fondo y cuentas a cobrar en moneda: 1- Cuando existe la intención y factibilidad en su negociación, cesión o transferencia a su VNR (precio de ventagastos de venta) 2- En los restantes casos se considerarán: - la medición original del activo. - La porción devengada de cualquier diferencia entre ella y la suma de los importes a cobrar los vencimientos calculada exponencialmente con la tasa interna de retorno determinada al momento de la medición inicial sobre la base de esta y de las condiciones oportunamente pactadas. (VO+ intereses a devengar) - Las cobranzas efectuadas OPERACIONES Y TAREAS AL CIERRE → Disponibilidades: al CE debemos realizar tareas de control para verificar la información contenida en la contabilidad con la realidad del ente. Una de las tareas de control es el arqueo. Es el recuento físico de valores, documentos, comprobantes, contratos que se traduce en un documento de respaldo para comparar con la contabilidad, detectar diferencias y de corresponder, realizar ajustes de la contabilidad. Otra tarea de control es la conciliación, es la comparación entre 2 registros paralelos a fin de encontrar las diferencias entre sus saldos. Deben existir dos contabilidades distintas, la del ente y la de 1/3 sobre el mismo ítem, por ejemplo, cuentas bancarias, clientes, proveedores. → Inversiones: se deberán devengar los intereses o registrar las depreciaciones o valuarse un indique la normativa contable. MEDICIÓN AL CIERRE Este archivo fue descargado de https://filadd.com Entes en general. RT 17 RT 17.5.1 Efectivo: el efectivo disponible en el ente o en bancos se computará a su valor nominal. La moneda extranjera se convertirá a moneda argentina al tipo de cambio de la fecha de los EC RT 17.5.2 Cuentas por cobrar en moneda (Originados en la venta de bienes y servicios en transacciones financieras y en refinanciaciones, incluyendo depósitos en plazo fijo y excluyendo a los representados por títulos con cotización). Para estos activos se considerará su destino probable. Cuando existiera la intención y factibilidad de negociarlos, cederlos o transferirlos anticipadamente se computarán a su VNR, Determinado por su valor descontado utilizando una tasa del momento de la medición que refleje las evaluaciones de mercado sobre el valor, tiempo del dinero y los riesgos específicos de la operación, menos los gastos relacionados con la negociación, cesión o transferencia. En los restantes casos, su medición contable se efectúa considerando: OM a) La medición original del activo. b) La porción de venda de cualquier diferencia entre ella y la suma de los importes a cobrar sus vencimientos, calculada exponencialmente con la tasa interna de retorno determinado, el momento de la medición inicial sobre la base de esta y de las condiciones oportunamente pactadas. c) Las cobranzas efectuadas. LA DD .C RT 17.5.6 Inversiones en bienes de fácil comercialización con cotización en uno o más mercados activos, excepto los activos descritos en las secciones 5.7 y 5.9. Se los tomará a sus VNR determinado de acuerdo con las normas de la sección de la determinación de valores netos de realización. Si las cotizaciones estuviesen expresadas en moneda extranjera, sus importes se convertirán a moneda argentina al tipo de cambio de la fecha de los EC RT 17.5.7 Inversiones en títulos de deuda a ser mantenidos hasta su vencimiento y no afectados por cobertura. La medición con tal de estos activos se efectuará considerando: a. La medición original del activo. b. La porción devengada de cualquier diferencia entre ella y la suma de los importes a cobrar a sus vencimientos, calculada exponencialmente con la tasa interna de retorno determinada al momento de la medición inicial sobre la base de esta y de las condiciones oportunamente pactadas. c. las cobranzas efectuadas RT 17.5.9 Participaciones permanentes en otras sociedades. Cuando se ejerza control, control conjunto o influencia significativa en el sentido indicado en la sección 1 de la RT 21 se utilizará el método del valor patrimonial proporcional descripto en ella. En los restantes casos: FI a- La medición contable de la participación se hará a su costo. b- Los dividendos en efectivo o especie se reconocerán en el período de su declaración y se asignarán así: - la porción original en resultados devengados por la sociedad emisora antes de la adquisición de la participación, se deducirá del costo de la inversión. - El resto se imputará al resultado del periodo. c- La recepción de acciones con motivos de capitalizaciones de ganancias (dividendos en acciones) O de cualquier rubro del patrimonio, no dará lugar a cambio alguno en la medición contable de la participación. ENTES PEQUEÑOS RT 41 RT 41.4.1.1 Caja y bancos. El efectivo se medirá por su importe nominal. La moneda extranjera se convertirá a moneda argentina al tipo de cambio que corresponda de la fecha de los EC RT 41.4.1.2 Inversiones financieras de bienes de fácil comercialización que cotizan en un mercado activo se medirán por su VNR. Las restantes inversiones financieras: a) Cuando exista la intención y factibilidad de negociarlas, cederlas o transferirlas anticipadamente se medirán a su vez VNR b) Cuando tal intención y factibilidad no exista, se medirán por su costo amortizado. EXPOSICIÓN RT 8 Y RT 9 El rubro disponibilidades se expone dentro del activo corriente en el estado de situación patrimonial y las inversiones podrán incluirse en el activo corriente o no corriente, dependiendo de cuándo se estima su conversión en efectivo. Este archivo fue descargado de https://filadd.com En la información complementaria se deberá información la evaluación de cada tipo de activo. Para el caso de inversiones financieras, se deberá informar por separado y para cada categoría de activo información sobre su composición que ayude a evaluar las situaciones que pueden afectar a los importes, momentos y certidumbres de los futuros flujos de fondos. NORMAS INTERNACIONALES NIIF 9. 4.1 Una entidad clasificará los activos financieros según se midan posteriormente a costo amortizado a su valor razonable con cambios en otro resultado integral o a valor razonable, con cambios en resultados sobre la base de los dos siguientes: a) del modelo de negocio de la entidad para gestionar los activos financieros, b) de las características de los flujos de efectivo contractuales del activo financiero. OM Un activo financiero deberá medirse al costo amortizado si se cumplen las condiciones siguientes: a) El activo financiero se conserva dentro de un modelo de negocio cuyo objetivo es mantener los activos financieros para obtener los flujos de efectivo contractuales, y b) las condiciones contractuales del activo financiero dan lugar en fechas especificas a flujos de efectivo que son únicamente pagos del principal e intereses sobre el importe del principal pendiente. El resto se mide a valor razonable con cambios en resultados. LA DD .C UNIDAD 6: CRÉDITOS RT 9 – Capitulo III. A 3. Créditos. Concepto: Son derechos que el ente posee contra terceros, para percibir sumas de dinero u otros bienes o servicios, siempre que no respondan a las características de otro rubro del activo. El rubro créditos estará formado por derechos a favor del ente, pero no todos los derechos forman parte del rubro créditos CLASIFICACIÓN Los créditos por venta de los bienes y servicios correspondientes a las actividades habituales del ente deben discriminarse de los que no tengan ese origen Por su origen: - Créditos por venta. Otros créditos Por su objeto: Créditos en moneda nacional o moneda extranjera. Créditos en bienes. Créditos en servicios. FI - Por su instrumentación: Créditos documentados. Créditos no documentados - Por su vencimiento: - Créditos corrientes (corto plazo) Créditos no corrientes (largo plazo) Por su forma de pago: - Créditos a pagar de una sola vez. Créditos en cuotas. Por su garantía: - Con garantía personal (a sola firma) Con garantía real (prendaria o hipotecaria) Por los cargos financieros que devengan: - Créditos con intereses explícitos Créditos con componentes financieros Créditos con actualización monetaria Este archivo fue descargado de https://filadd.com Por el grado de posibilidad de pago: - Normales Morosos En gestión judicial Incobrables COMPONENTES Deudores por venta Deudores morosos Deudores en gestión judicial Previsión por incobrables Previsión por mora Previsión por bonificaciones Previsión por devoluciones Documentos a cobrar por ventas Intereses activos a devengar Cheque de pago diferido a cobrar por ventas Cupones a cobrar tarjetas Descuento financiero cupones tarjetas Otros créditos • • • • • • LA DD .C • • • • • • − OM Créditos por ventas Deudores varios Documentos varios a cobrar Accionistas Saldo a favor impuesto Seguros pagados no devengados Socio cuenta particular MEDICIÓN INICIAL FI RT 17.4.5.1. Créditos en moneda originados en la venta de bienes y servicios. Se los medirá con base en los correspondientes precios de venta para operaciones de contado, si existieran operaciones efectivamente basados en ellos. Si no se presentase esta última condición, el precio de contado sería reemplazado por una estimación basada en el valor descontado a la fecha de la operación del importe futuro a percibir. A este efecto se utilizará una tasa de interés que refleje las evaluaciones que el mercado hace del valor, tiempo del dinero y de los riesgos específicos de la operación correspondiente al momento de la medición. En los casos de cuentas a ser cobradas en moneda extranjera o en su equivalente en moneda argentina, sus importes se convertirán a moneda argentina al tipo de cambio de la fecha de la transacción. RT 17.4.5.2. Créditos en moneda originados en transacciones financieras. Se medirán de acuerdo con la suma de dinero entregada. Cuando un crédito entre partes independientes fuera sin interés o con una tasa de interés muy inferior a la de mercado, se medirá sobre la base de la mejor estimación posible de la suma de cobrar descontada usando una tasa que refleje las evaluaciones del mercado sobre el valor, tiempo de dinero y los riesgos específicos del activo. En los casos de las cuentas, ser cobradas en moneda extranjera o en su equivalente en moneda argentina, sus importes y convertirán a moneda argentina el tipo de cambio de la fecha de la transacción. RT 17.4.5.3 Créditos en moneda originados en refinanciamiento. Cuando un crédito entre partes independientes sea sustituido por otras cuyas condiciones sean sustancialmente distintas de las originales, se dará de baja la cuenta preexistente y se reconocerá un nuevo crédito cuya medición contable se hará sobre la base de la mejor estimación posible de la suma de cobrar descontada usando una tasa que refleje las evaluaciones del mercado sobre el valor tiempo del dinero y los riesgos específicos del activo. Se presume sin admitir prueba en contrario, que las condiciones son sustancialmente distintas si el valor descontado del nuevo crédito difiere al menos 10% del valor descontado del crédito refinanciado. En los casos de refinanciaciones a ser cobradas en moneda extranjera o en su equivalente en moneda argentina, sus importes se convertirán a moneda argentina al tipo de cambio de la fecha de la refinanciación. RT 17.4.5.4. Otros créditos en moneda. Los otros créditos entre partes independientes se medirán sobre la base de la mejor estimación posible de la suma a cobrar descontada y usando una tasa que refleje las evaluaciones del mercado Este archivo fue descargado de https://filadd.com sobre el valor, tiempo del dinero y los riesgos específicos del activo. Al estimar la suma cobrar, deben considerarse los hechos futuros que pueden afectarla, en tanto existe evidencia objetiva de que ellos ocurrirán. Cuando no puede determinarse objetivamente el momento en que se cobrarán, se considerará el plazo más probable se tomará la de mejor plazo. En los casos de cuentas a ser cobradas en moneda extranjera o su equivalente en moneda argentina, sus importes se convertirán a moneda argentina. El tipo de cambio de la fecha de la transacción. En un contexto de estabilidad, se admitirá que el descuento de las sumas a cobrar se efectúe únicamente sobre los saldos de estos créditos a la fecha de los EC. RT 17.4.5.5. Créditos en especie. Se medirán de acuerdo con la medición contable inicial, que se les asignaría a los bienes a recibir. • • • Constitución del crédito. Valuación al cierre. Cobranza o incobrabilidad del crédito. OM OPERACIONES Y TAREAS AL CIERRE La RT 8 refiere a las contingencias, lo que se aplica en el rubro de créditos, ya que se constituye en diversas previsiones al cierre. RT 8 capitulo VII. Información complementaria. B12. “Contingencias” LA DD .C a) Contingencias cuya probabilidad de ocurrencia se estima remota. No deben ser expuestas en los EC ni en sus notas. b) Contingencias, cuya probabilidad de ocurrencia no resetea remota y no se cumplan las condiciones para su reconocimiento como activos o pasivos. Deben informarse en notas. c) Contingencias reconocidas contablemente. Se informan en los EC y en información complementaria en notas. FI MEDICION AL CIERE ENTES GENERALES RT 17 RT 17.5.5 Cuentas por cobrar en moneda originados en la venta de bienes y servicios en transacciones financieras y en refinanciaciones, incluyendo depósitos a plazo fijo y excluyendo las representados por títulos con cotización . Para estos activos se considerará su destino probable. Cuando existiese la intención y factibilidad de negociarlos, cederlos o transferirlos anticipadamente se computarán a su vez NR determinado por su valor descontado utilizando una tasa de momento de la medición que refleje las evaluaciones del mercado sobre el valor, tiempo del dinero y los riesgos específicos de la operación. Menos los gastos relacionados con la negociación, cesión o transferencia. La aplicación de este criterio requiere: a) la existencia de un mercado al cual el ente puede acceder para la realización anticipada del activo, b) Qué hechos anteriores o posteriores a la fecha de los EC revelen su conducta o modalidad operativa en ese sentido En los restantes casos, su medición contable se efectuará considerando: a) la medición original del activo. b) La porción de vengada de cualquier diferencia entre ella y la suma de los importes a cobrar a sus vencimientos, calculada exponencialmente con la tasa interna de retorno determinada al momento de la medición inicial sobre la base de esta y de las condiciones oportunamente pactadas. c) Las cobranzas efectuadas. En caso de existir cláusulas de actualización monetaria o que consideren las modificaciones en la tasa de interés, se considerará su efecto. En los casos de cuentas a ser cobradas en moneda extranjera o en su equivalente en moneda Este archivo fue descargado de https://filadd.com argentina, los cálculos indicados deben ser efectuados en ella y los importes así obtenidos deben ser convertidos a moneda argentina al tipo de cambio de la fecha de los EC RT 17.5.3. Otros créditos en moneda. Se considerará su destino probable cuando existiesen la intención y factibilidad de negociarlos, saberlos o transferirlos anticipadamente se computarán a su valor método de realización de acuerdo con lo descripto anteriormente. Los restantes casos, su medición contable se efectuará sobre la base de la mejor estimación posible de la suma cobrar descontada usando: a) la tasa aplicada en la medición inicial o b) La tasa que hubiera correspondido usar si el descuento inicial no se hubiera efectuado. OM En un contexto de estabilidad monetaria en los términos de la sección 3.1, las sumas a cobrar cuyo vencimiento se produzcan dentro de los 12 meses de la fecha de los Estados contables podrán no descontarse, en cuyo caso deberá optarse por el mismo criterio en la medición de los pasivos. Al estimar la suma a cobrar, deben considerarse los hechos futuros que puedan afectarlo, en tanto existe evidencia objetiva de que ellos ocurrirán. cuando no pueda determinarse objetivamente el momento en que se cobrarán se considerará el plazo más probable y si ninguna estimación de plazo es la más probable se tomará la de mayor plazo. en los casos de cuentas están cobradas en moneda extranjera o su equivalente en moneda argentina sus importes se convertirán a moneda argentina el tipo de cambio de la fecha de los EC RT 17.5.4. Créditos no cancelables en moneda. Deben aplicarse las reglas de medición contable correspondientes a los bienes o servicios a recibir ENTES PEQUEÑOS RT 41 LA DD .C RT 41.4.1.3. Créditos por ventas. Créditos en moneda: la medición de estos créditos se efectuará al importe nominal de las sumas de dinero a recibir, excepto que incluyen componentes financieros explícitos o el lente adoptado por segregar los componentes financieros implícitos al inicio, en cuyo caso se medirán por su coste amortizado o exista la intención y factibilidad de negociarlo, cederlos o transferirlos anticipadamente se medirán por su VNR. Créditos no cancelables en moneda: se medirán aplicando los criterios de medición de los bienes o servicios a recibir. RT 41.4.1.4. Otros créditos. Créditos en moneda: la medición de estos créditos se efectuará al importe nominal de la suma de dinero a recibir o al importe. A detraer del pago A efectuar, excepto que incluso en componentes financieros explícitos o lentes optado por segregar los componentes financieros explícitos al inicio, en cuyo caso se medirá por su costo amortizado. O si existe la intención y factibilidad negociarlo, cederlo o transferirlo anticipadamente se medirán a su VNR. Créditos no cancelables en moneda: se medirán aplicando los criterios de medición de los bienes o servicios a recibir. RT 41.4.1.2. Las inversiones financieras en bienes de fácil comercialización que cotizan en un mercado activo se medirán por su VNR. FI EXPOSICIÓN RT 9. El rubro crédito se expone dentro del activo corriente o no corriente en el ESP, dependiendo de cuándo se estima su conversión a efectivo. En la información complementaria se deberá informar la evaluación de cada tipo del activo. Además, se deberá informar por separado y para cada categoría del activo información sobre su composición que ayude a evaluar las situaciones que puedan afectar los importes, momentos y certidumbre de futuros flujos de fondo. UNIDAD 7: BIENES DE CAMBIO RT 9 capitulo III. A 4. Concepto. Son los bienes destinados a la venta en el curso habitual de la actividad de la gente o que se encuentran en proceso de producción para dicha venta o que resultan generalmente consumidos en la producción de los bienes o servicios que se destinan a la venta, así como los anticipos a proveedores por las compras de estos bienes. Se excluyen los activos biológicos. Se incluyen no solamente los bienes que están disponibles para ser vendidos en la actividad principal del ente, sino que también incluyen los que se van a transformar en bienes para ser vendidos o consumidos en la prestación de servicios. COMPONENTES - Mercadería Materias primas Materiales Este archivo fue descargado de https://filadd.com - Insumos Producción en proceso Productos semielaborados Productos terminados MEDICIÓN INCIAL RT 17.4.2.1. Reglas generales: En general, la medición original de los activos incorporados y de los servicios adquiridos se explicará sobre la base de su costo. El costo de un bien es el necesario para ponerlo en condiciones de ser vendido o utilizado. Por lo tanto, incluye la porción asignable de los costos de los servicios externos e internos necesarios para ello, además de los materiales o insumos directos e indirectos requeridos para su elaboración, preparación o montaje. Se adopta el modelo de costeo completo, que considera los costos necesarios, tanto los provenientes de los factores de comportamiento variables como las provenientes de factores de comportamiento fijo. OM RT 17.4.2.2. Bienes o servicios adquiridos: es la suma del precio que he pagarse por su adquisición al contado y de la pertinente porción asignada de los costos de compras y control de calidad. Si no se conoce el precio de contado, no existiera en proporciones efectivamente basadas en él, se lo reemplazará por una población estimada en el valor descontado del pago futuro efectuar el proveedor. A este efecto se utilizará una tasa de interés que refleje las evaluaciones que el mercado hace del valor tiempo del dinero y de los riesgos específicos de la operación correspondiente en el momento de la medición. LA DD .C RT 17.4.2.6. Bienes producidos: es la suma de los costos de los materiales de insumos necesarios para su producción, sus costos de conversión, tanto variables como fijos, los costos financieros que pueden asignárseles de acuerdo con las normas de la sección 4.2.7. RT 17.4.2.3. Bienes incorporados por aportes y donaciones: se efectuará a sus valores corrientes a la fecha de incorporación. Rt 17.4.2.4. Bienes incorporados por trueques: Efectuará su costo de reposición en la fecha de incorporación, de acuerdo a la determinación de costos de reposición, reconociendo el correspondiente resultado por tenencia del activo entregado. Cuando se truequen bienes de uso que tengan una utilización similar en una misma actividad y sus costos. Sean similares, no se reconocerán resultados y la medición original de los bienes incorporados se hará el importe de la medición contable del activo entregado. RT 17.4.2.7.2 Tratamiento alternativo permitido: podrán activarse costos financieros en el costo de un activo cuando se cumplan las siguientes condiciones: FI a) El activo se encuentra en producción, construcción, montaje o terminación y tales procesos en razón de su naturaleza son de duración prolongada. b) Tales procesos no se encuentran interrumpidos o solo se encuentran interrumpidos por demoras temporales necesarias para preparar el activo para su uso o venta. c) El período de producción, construcción, montaje o terminación no excede del técnicamente requerido. d) Las actividades necesarias para dejar el activo en condiciones de uso o venta no se encuentran sustancialmente completas. e) El activo no está en condiciones de ser vendido, usado en la producción de otros bienes o puesto en marcha, lo que corresponde el propósito de producción, construcción, montaje o terminación. OPERACIONES Y TAREAS AL CIERRE - Compra: adquisición de bienes y servicios afectados a la actividad específica del ente. Puede ser de contado o financiado. Producción: en las empresas industriales. Se refiere el proceso productivo que genera los productos terminados a partir de la materia prima. Venta: de contado o financiada. Contingencia: puede constituirse una predicción por desvalorización de la mercadería si se cumplen las condiciones estipuladas en las normas contables. Pueden existir faltantes en el caso de llevar inventario permanente y luego cotejar la contabilidad con el inventario. MEDICIÓN AL CIERRE ENTES EN GENERAL. RT 17 Este archivo fue descargado de https://filadd.com RT 17.5.5.1. Bienes de cambio fungibles con mercado transparente y que puedan ser comercializados sin esfuerzos significativos destinados a su venta como tales. Se los medirá a su VNR. RT 17.5.5.2. Bienes de cambio sobre los que se hayan recibido anticipos que fijan precios y las condiciones contractuales de la operación aseguren la efectiva concreción de la venta y de la ganancia. Se los medirá a su VNR RT 17.5.5.3. Bienes de cambio en producción o construcción, mediante un proceso prolongado. Se efectuará a su VNR Proporcionado de acuerdo con el grado de avance de la producción o construcción y del correspondiente proceso de generosas generación de resultados, cuando: a) b) c) d) Hayan recibido anticipos que fijan precio. Las condiciones contractuales de la operación aseguren la efectiva concreción de la venta. El ente tenga la capacidad financiera para finalizar la obra Exista certidumbre respecto a la concreción de la ganancia. OM En los restantes casos se utilizará el costo de reposición de los bienes con similar grado de avance de la producción o construcción tomado de un mercado activo o si no fuera posible, sus costos de reproducción, pero cuya determinación se considerará: a) las normas enunciadas en la sección de bienes producidos y b) Los métodos habitualmente se ha ido por el lente para aplicarlas. RT 17.5.5.4. Bienes de cambio en general. Se tomará su costo de reposición a la fecha de los EC. Si la obtención de éste fuera imposible o impracticable, se utilizará el costo original. LA DD .C RT 17.4.4.1. Criterio general. Ninguna activo o grupo homogéneo de activos podrá presentarse en los Estados contables por un importe superior a su valor recuperable, entendido como el mayor importe entre su VNR y su valor de uso. RT 17.4.4.6. Imputación de las perdidas por desvalorización. Deben imputarse al resultado del periodo. RT 17.4.4.7. Reversiones de perdidas por desvalorización. Las pérdidas por desvalorización reconocidas en períodos anteriores solo deben revertirse. Cuando con posterioridad a la fecha de su determinación se produjo un cambio a las estimaciones efectuadas para determinar los valores recuperables. En tal caso, la medición contable del activo o activos relacionados debe elevarse al menor importe entre la medición contable que el activo o grupo de activos habría tenido si nunca se hubiera reconocido sí una pérdida por desvalorización y su valor recuperable. ENTES PEQUEÑOS. RT 41 RT 41.4.1.5. Bienes de cambio, excepto activos biológicos. FI RT 41.4.1.5.1 Caso general. Los bienes de cambio adquiridos se medirán por su costo de reposición o precio de la última compra o su costo. Los bienes de cambio producidos o construidos por el ente o que se encuentran en proceso de producción o construcción, se medirán por su costo de reproducción o reconstrucción o al costo de producción o construcción. COSTO DE LA MERCADERIA VENDIDA RT 9. capitulo IV B.1 Ventas netas de bienes o servicios. Las ventas se exponen en el cuerpo del Estado netas de devoluciones y bonificaciones. B.2 Costo de los bienes vendidos y servicios prestados. Es el conjunto de los costos medidos en valores corrientes del mes en que se reconocen atribuibles a la producción o adquisición de los bienes o a la generación de los servicios cuya venta da origen al concepto de la selección B 1. RT 17.4.7 Los resultados de las operaciones de intercambio se reconocerán cuando pueda considerarse las concluidas desde el punto de vista de la realidad económica. La medición de los costos se hará empleando los criterios de medición contable de los activos enajenados o consumidos o de los pasivos asumidos. RT 17.4.4.2 Gastos. La medición de los gastos se hará empleando los criterios de medición contable de los activos enajenados o consumidos o de los pasivos asumidos con las siguientes excepciones: Costo de venta: el costo de venta de bienes y cambios se determinará en función de alguno de los siguientes criterios: a) por el costo de reposición del momento de la venta. b) Aplicando sobre el valor neto del porcentaje de costo estimado que tome en consideración el margen bruto. c) Mediante la suma algebraica del valor de la existencia inicial, más las compras e incorporaciones netas menos el valor de la existencia final. Es el costo de ventas calculado conforme al inciso C no permite segregar los resultados de tenencia. Este archivo fue descargado de https://filadd.com EXPOSICION. RT 8 Y RT 9 El rubro de bienes de cambio se expone dentro del activo corriente no corriente en el ESP RT 9. Capítulo VI. Información complementaria A.2 Bienes de cambio. Descripción de la naturaleza de los activos que integran el rubro referido. A.11 Costo de los bienes vendidos y servicios prestados. Información sobre la determinación del costo de venta, exponiendo los costos de producción o adquisición en función de la naturaleza de sus componentes. NORMAS INTERNACIONALES NIIC 2. OM A.12 Realización de diferentes actividades. Cuando la sociedad se dedica a su simultáneamente diversas actividades, es recomendable que los ingresos y sus costos se expongan por separado con cada actividad en el cuerpo de los Estados o en la información complementaria. Trata los bienes de cambio que están denominados inventarios. Los define como activos poseídos para ser vendidos en el curso normal de la operación en proceso de producción con vistas a esa venta o en forma de materiales o suministros para ser consumidos en el proceso de producción o en la prestación de servicios. LA DD .C PUNTO 10: El costo de los inventarios comprenderá todos los costos derivados de su adquisición y transformación, así como otros costos en los que se haya incurrido para darle su condición y ubicación actuales. PUNTO 11: Es cosa de adquisición de los inventarios, comprenderá el precio de compra los aranceles de importación y otros impuestos que no sean recuperables. Los transportes, el almacenamiento y otros costos directamente atribuibles a la adquisición de las mercaderías, los materiales o servicios. Los descuentos comerciales, las rebajas y otras partidas se deducirán para determinar el costo de adquisición. PUNTO 12: Los costos de transformación de los inventarios comprenderán aquellos costos directamente relacionados con las unidades producidas, tales como la mano de obra directa. También comprenderán una parte calculada de forma sistemática de los costos indirectos, variables o fijos en los que se haya incurrido para transformar las materias primas en productos terminados. PUNTO 18: Una entidad puede adquirir inventarios con pago aplazado. Cuando el acuerdo contenga De hecho un elemento de financiación, como puede ser, por ejemplo, la diferencia entre el precio de adquisición en condiciones normales y crédito y el importe pagado. Este elemento se reconocerá como gasto por intereses a lo largo del periodo de financiación. NIIC 23. FI Indica las excepciones a esta regla, casos que sí pueden activarse los costos financieros en las compras. PUNTO 9: Los inventarios se medirán al costo o a VNR según cual sea menor. PUNTO 25: El costo de los inventarios se asignará utilizando los métodos de primera entrada, primera salida o costo promedio ponderado. PUNTO 28: El costo de los inventarios puede no ser recuperar en caso de que los mismos estén dañados, sean devenido parcial o totalmente obsoletos, o bien si sus precios de mercado han caído. La práctica de rebajar el saldo hasta que el costo sea igual al VNR es coherente con el punto de vista según el cual los activos no deben valorarse en libros por encima de los importes que se espera obtener a través de su venta o uso. PUNTO 34: cuando los inventarios sean vendidos, el importe en libros de los mismos se reconocerá como gasto del período en que se reconozca los correspondientes ingresos de operación. NIIF PARA PYMES. Sección 13 Los inventarios son activos poseídos para ser vendidos en el curso de la norma del negocio en proceso de producción con vistas a esa venta en forma de materiales o suministros para ser consumidos en el proceso de producción. Una entidad medirá los inventarios al importe menor entre el costo y el precio de venta estimado menos los costos de terminación y venta. Una entidad incluida en el costo de los inventarios, todos los costos de compra completos de transformación y otros costos incurridos para darle su condición y ubicación actuales. Este archivo fue descargado de https://filadd.com UNIDAD 8: BIENES DE USO RT 9. Capitulo III. A6. Bienes de uso. Son aquellos bienes tangibles destinados a ser utilizados en la actividad principal del ente y no a la venta mistral incluyendo a los que están en construcción tránsito o montaje y los anticipos a proveedores por la compra de estos bienes RT 9. Capitulo III. A7. Propiedades de inversión. Son los bienes inmuebles, terrenos o construcciones destinados a obtener renta o acrecentamiento de su valor, con independencia de si esta actividad constituye o no alguna de las principales delante. RT 9. Capítulo III A7. Activos no corrientes destinados para la venta. Son los activos no corrientes excepto participaciones permanentes en otras sociedades y participaciones no societarias en negocios conjuntos mantenidos para la venta y los bienes retirados del servicio Son bienes tangibles. Se emplean en las actividades principales del ente en forma continua. Su capacidad de servicio se va agotando a lo largo del tiempo y no se consumen con un solo empleo. Mientras se encuentre en el uso, no están destinados a la venta ni se transformarán en otros bienes. Se incluyen activos que aún no son bienes de uso, los que están en construcción, tránsito, montaje y los anticipos a proveedores. LA DD .C - OM CARACTERISTICAS Existen bienes que poseen estas características y que no deben ser considerados bienes de uso: - Bienes muebles destinados a la inversión. Bienes inmuebles destinados a la renta. Activos biológicos. Activos intangibles. Bienes de uso en desuso. Bienes con vida inferior a 1 año. COMPONENTES Dado que las actividades que realizan distintos entes pueden ser de las más variadas, resulta evidente que también los bienes que se utilizan en esas actividades serán de las más diversas. FI Automotores. Aeronaves. Barcos y embarcaciones. Canteras, minas y yacimientos. Equipos de computación e instalaciones. Herramientas y maquinarias. Muebles y útiles. Terrenos, edificios y otras construcciones. Plantas productoras. • • • • • • • • • CLASIFICACIÓN Según la posibilidad de trasladarlos: - Inmuebles: se encuentran por sí mismas inmovilizadas. Muebles: pueden trasladarse de un lugar a otro sin que altere su estructura. Semi movientes: pueden moverse por sí mismo como el ganado. Según la forma de incorporación al activo: - Por compra. Por producción. Por leasing. Por trueque. Por aportes o donaciones. Según la sujeción o pérdida de valor: - No sujetos a depreciación ni agotamiento. Este archivo fue descargado de https://filadd.com - Sujetos a depreciación. Sujetos a agotamiento. MEDICIÓN INICIAL RT 17.4.2.1 Reglas generales. La medición original de los bienes incorporados y de los servicios adquiridos se practicará sobre la base de su costo. El costo de un bien es el necesario para poder ponerlo en condiciones de ser vendido utilizado lo que corresponda en función de su destino. Por lo tanto, incluye la población asignable de los costos de los servicios externos e internos necesarios para ello, además de los materiales o insumos directos e indirectos requeridos para su elaboración, preparación o montaje. Adopta el modelo de costeo completo, que considera costos necesarios tanto los provenientes de los factores de comportamiento variable como los provenientes de comportamiento fijo que intervienen en la producción. OM RT 17.4.4.2. Bienes o servicios adquiridos. El costo de un bien o servicio adquirido es la suma del precio que debe pagarse por su adquisición al contado y de la pertinente porción asignable de los costos de compras y control de calidad. Si no se conociera el precio de contado no existe en operaciones efectivamente basadas en él, se lo reemplazará por una estimación basada en el valor descontado adecuado futuro a efectuar el proveedor. A este efecto se utilizaron una tasa de interés que refleje las evaluaciones que el mercado hace del valor tiempo del dinero y de los riesgos específicos de la operación correspondientes al momento de la medición. LA DD .C RT 17.4.2.6. Bienes producidos. Es la suma de los costos de los materiales e insumos necesarios para su producción, sus costos de conversión, tanto variables como fijos, los costos financieros que pueden asignarse de acuerdo con las normas de la sección 4.2.7. El costo de los bienes producidos no debe incluir la opción asignable de los costos ocasionados por improductividades físicas o ineficiencias y la ociosidad producida por la falta de aprovechamiento de los factores fijos asignados en la no utilización de la capacidad de planta a su nivel de actividad normal. RT 17.4.2.3. Bienes incorporados por aportes y donaciones. Se efectuará a sus valores corrientes a la fecha de incorporación RT 17.4.2.4. Bienes incorporados por trueques. La medición original de estos activos se efectuará a su costo de reposición a la fecha de incorporación, reconociendo el correspondiente resultado por tenencia del activo entregado. RT 17.4.2.7.2 Tratamiento alternativo permitido. Podrán activarse costos financieros en el costo de un activo cuando se cumplan las siguientes condiciones: FI a) El activo se encuentra en producción, construcción, montaje o terminación y tales procesos son de duración prolongada. b) Tales procesos no se encuentran interrumpidos o solo se encuentran interrumpidos por demoras temporarias necesarias para preparar el activo para su uso o venta. c) El período de producción, construcción, montaje o terminación no excede del técnicamente requerido. d) Las actividades necesarias para dejar el activo en condiciones de uso o venta no se encuentran sustancialmente completas. e) El activo no está en condiciones de ser vendido, usado en la producción de otros bienes o puesto en marcha, lo que corresponde al presupuesto de su producción, construcción, montaje o terminación. EROGACIONES POSTERIORES Un ente puede en distintos momentos de su vida económica incurrir en negaciones que son sacrificio de recursos relacionados con los bienes de uso. Las mejoras son erogaciones que tienen por objeto incrementar la capacidad de servicio de los bienes de uso, ya sea o no que aumente su vida útil. Su tratamiento contable es el de un activo Los mantenimientos son erogaciones cuyo objeto es conservar la capacidad de servicio de los bienes de uso. El tratamiento contable es el de un gasto. Las reparaciones son erogaciones que tienen la finalidad de restablecer la capacidad de servicio de los bienes cuando hoy esta se haya interrumpido o disminuido por accidente. El tratamiento contable es el de un gasto. RT 17.5.11.1.1 Trata, además de la medición posterior de los bienes de uso sobre las erogaciones posteriores. Las erogaciones posteriores a la incorporación de un bien de uso se consideran mejora cuando: a) La erogación constituya una mejora y sea probable que el activo genere ingresos netos de fondos en exceso de los originalmente previstos, ya sea por un aumento en la vida útil estimada del activo, un aumento de su capacidad de servicio, una mejora en la calidad de la producción o una reducción en los costos de operación Este archivo fue descargado de https://filadd.com b) Las erogaciones se originen en tareas de mantenimiento o reacondicionamiento, permiten recuperar una mayor capacidad de servicio del activo. Para considerar una erogación como una mejora la misma debe, ya sea a través de una, varias o todas las alternativas previstas, generar ingresos futuros superiores a los previstos para el activo. Las restantes de erogaciones posteriores a la incorporación del bien se considerarán reparaciones imputables al período en que éstas se llevan a cabo. MEDICION AL CIERRE – Bienes de uso ENTES EN GENERAL. RT 17 RT 17.5.11. Da la opción de medirlos por el modelo del costeo o por el modelo de revaluación. RT 17.5.11.1.1 En el modelo de costos, la medición contable se efectuará el costo original menos la depreciación acumulada. OM RT 17.5.11.1.2 El modelo de revaluación, los bienes de uso se podrán medir por su valor revaluado, que es el valor razonable en el momento de la revaluación. Se define como valor razonable al importe por el cual un activo podría ser intercambiado entre partes interesadas y debidamente informados en una transacción de contado realizada en condiciones de independencia mutua. Los importes revaluados de bienes de uso podrán obtenerse por el trabajo realizado por el personal propio o mediante servicios de un tasador o especialista en evaluaciones que reúna condiciones de idoneidad y de independencia respecto a la identidad. LA DD .C La determinación de los importes revaluados de bienes de uso debe hacerse en función de las siguientes bases, en orden jerárquico: a) Bienes para los que existe un mercado activo en su condición actual se determinan en base al valor de mercado por la venta al contado en dicho mercado de los bienes, motivos de la revaluación. b) Bienes para los que no existe un mercado activo en su condición actual, pero existe dicho mercado activo para bienes nuevos: se determinarán en base al valor de mercado por la venta de contado en dicho mercado de los bienes nuevos equivalentes en capacidad de servicio neto de las depreciaciones acumuladas que corresponde a calcular para compartir el valor de los bienes nuevos a un valor equivalente al de los bienes usados, motivo de la revaluación a la fecha en que dicha evaluación se practique. c) Bienes en los que no existe un mercado activo se determinarán: i. El valor estimado a partir de la utilización de técnicas de evaluación que arriban a valores del presente o descontados a partir de importes futuros. ii. El importe estimado a partir de un costo de reposición, pero computando las depreciaciones que correspondan según la vida útil ya consumida de los bienes, considerando para su cálculo la incidencia de los factores mencionados en el apartado b FI Un mercado activo es aquel en el que las transacciones de los activos o pasivos tienen lugar con frecuencia y volumen suficiente para proporcionar información para fijar precios sobre una base de negocio en marcha. Cuando se revalúe un elemento integrante de los bienes de usos, la depreciación acumulada a la fecha de la revaluación puede ser tratada de cualquiera de las siguientes maneras: a) Recalcularse proporcionalmente a la revaluación, quedando el valor residual contable de dicho bien después de la revaluación, igual a su importe revaluado. b) Eliminarse de manera de lo que se revalúa, sea el importe contable neto hasta alcanzar el importe revaluado del activo. El incremento de valor se acreditará directamente de una cuenta saldo por revaluación integrantes del patrimonio neto que no se expondrá en el rubro resultados diferidos. Las transferencias desde el saldo por revaluación a los resultados no asignados en ningún caso pasarán por el resultado del ejercicio. El saldo por revaluación no es distribuible ni capitalizable mientras permanezca como tal. MEDICION AL CIERRE – Propiedades de inversión y activos no corrientes mantenidos para la venta RT 17.5.11.2.3 Modelo de costo o al VNR. Para este último criterio, deberá poseer un mercado activo de venta de dicho bien o precio de venta asegurado, reconociéndose el resultado por la diferencia con el valor original. DEPRECIACIONES Este archivo fue descargado de https://filadd.com La depreciación es el reconocimiento que hace la contabilidad de la pérdida de valor que sufren algunos bienes de uso debido a ciertas causas, como el desgaste, el deterioro, lo obsolescencia económica y el agotamiento. Las causas de depreciación son las siguientes: • • • • El desgaste es la disminución de valor que se va produciendo con el motivo del uso normal que se haga del bien a lo largo del tiempo. El deterioro es la pérdida de valor que sufre un bien por accidente o mal uso. La obsolescencia tiene lugar cuando el uso del bien resultante económico queda desactualizado por nuevas tecnologías o el mercado cambia de preferencia. El agotamiento es la disminución de valor que se produce en aquellos bienes como yacimientos, canteras o minas que están sujetos a una explotación del tipo extractivo. A medida que se va extrayendo el mineral, el que el yacimiento contiene este último va perdiendo valor. OM La depreciación de un bien de uso va ocurriendo a lo largo de toda su vida, pero como resulta imposible su reconocimiento contable a medida que ocurre, puede decirse que es un hecho de registro diferido. RT 17.5.11.1.2 menciona las consideraciones a tener en cuenta para el cómputo de las depreciaciones. Se considera para cada bien: Su medición contable. Su naturaleza. Su fecha de puesta en marcha. Si existen evidencias de pérdida de valor anteriores a la puesta en marcha. Su capacidad de servicio a ser estimada considerando: El tipo de explotación en que se utiliza el bien. La política de mantenimiento seguida por el ente. La posible obsolescencia del bien debido, por ejemplo, a cambios tecnológicos en el mercado de los bienes producidos mediante su empleo. f) La posibilidad de que algunas partes importantes integrantes del bien sufran un desgaste o agotamiento distinto al del resto de sus componentes. g) El valor neto de realización que se espera tendrá el bien cuando se agote su capacidad de servicio. h) La capacidad de servicio del bien sea utilizada debido al desgaste o agotamiento normal. i) Los deterioros que puede haber sufrido el bien por averías u otras razones. LA DD .C a) b) c) d) e) i. ii. iii. Los métodos que se han desarrollado para calcular las depreciaciones pueden agruparse en dos grandes categorías: Métodos basados en la duración esperada de la vida útil del bien en años. (Método 1) Métodos basados en la actividad o producción total estimada del bien. (Método 2) FI → Método 1: método en línea recta, método creciente por suma de dígitos, método decreciente por suma de dígitos, método decreciente basado en un porcentaje fijo sobre el valor residual, método creciente de RossHeidecke → Método 2: método de las unidades producidas, método de las horas trabajadas y método de los kilómetros recorridos. MEDICION AL CIERRE RT 17.4.4.1. Criterio general. Ningún activo o grupo homogéneo de activos podrá presentarse en los EC por un importe superior a su valor recuperable, entendido como el mayor importe entre su VNR y, su valor de uso definido como su valor actual esperado de los flujos netos de fondo que deberían surgir del uso de los bienes y de su disposición al final de su vida útil. ENTES PEQUEÑOS RT 41 RT 41.4.16. Bienes de uso. No se requiere la comparación periódica para el valor recuperable en cada cierre de periodo si el resultado de cada uno de los últimos 3 ejercicios fue positivo. Si no se diera esta última condición, la entidad deberá evaluar si existen indicios de deterioro. Si de esa evaluación resulta que ningún indicio se verifica, la entidad no deberá realizar la comparación. Si se identifica alguno, se deberá realizar la comparación con su valor recuperable. RT 41.4.17. Propiedades de inversión. No se requiere la comparación de la medición periódica en cada cierre del período si el resultado de cada 1 de los últimos 3 ejercicios fue positivo. Si no se viera esta última condición, la entidad deberá evaluar si existen indicios de deterioro. Si de esa evaluación no se verifica, la entidad no deberá realizar comparaciones y si algún indicio se verifica deberá realizar la comparación con su valor recuperable. Este archivo fue descargado de https://filadd.com EXPOSICION. RT 8 Y RT 9 Normalmente dentro del activo no corriente. En cuanto a la información complementaria, la misma se hace a través de notas y anexos. NORMAS INTERNACIONALES NIC 16. Propiedades plantas y equipos. NIC 40. Propiedades de inversión. NIIF PARA PYMES. Sección 16. Propiedades de inversión. NIIF PARA PYMES. Sección 17. Propiedades plantas y equipos. OM UNIDAD 9: ACTIVOS INTANGIBLES RT 9. Capitulo III. A8. Concepto. Son aquellos representativos de franquicias, privilegios u otros similares, incluyendo los anticipos para su adquisición, que no son bienes tangibles ni derechos contra terceros y que expresan un valor cuya existencia depende de la posibilidad futura de producir ingresos. RT 17.5.13.1. Reconocimiento. Se excluyen de los activos intangibles, adquiridos o producidos: Costos de investigación. Costos de desarrollo interno del valor llave. Costos de publicidad, promoción, reubicación o reorganización. Costos de entrenamiento del personal. LA DD .C - La llave de negocio se define y se presenta por separado del resto de los intangibles, ya que se expone como otro rubro al final del activo no corriente. Se denomina llave de negocio o valor llave al importe quien desea adquirir una empresa estaría dispuesto a pagar por encima del valor corriente de los activos netos. Reconoce como causa las ventajas comparativas que tal empresa posee sobre otras de su misma rama de actividad. CARACTERISTICAS Son bienes no tangibles. No son derechos contra terceros Se utilizan en las actividades principales Tienen vida útil mayor a un año Su valor tiene una existencia que depende de la posibilidad futura de producir ingresos FI - COMPONENTES Invenciones de productos o procedimientos: patentes, derechos de uso, ventas o licencias, procedimientos secretos. Marcas: identificaciones de los bienes que produce una empresa. Derechos de autor o propiedad intelectual: derechos de uso, venta o licencia. Derechos de edición: sobre unidades editadas o sobre ventas efectuadas. Licencias de uso: de software, de marcas, de patentes. Derechos de pase de deportistas profesionales. Concesiones públicas o privadas. Franquicias. Costos imputables contra ingresos futuros. • • • • • • • • • CLASIFICACIÓN Según la posibilidad de venderlos separadamente del resto de los activos: - Vendibles por separado como patentes, marcas o derechos de edición. No vendibles por separado como gastos de organización y preoperativos, costos de desarrollo. Según las restricciones temporales a su utilización: - De utilización restringida por ley o contrato, como una patente o derecho de división. Este archivo fue descargado de https://filadd.com - De utilización no restringida por la ley de contrato como procesos secretos. Según su forma de incorporación al activo: - Adquiridos como patentes o marcas. Desarrollados por el ente. MEDICION INICIAL. RECONOCIMENTO RT 17.5.3. Los activos intangibles adquiridos y producidos solo se reconocerán como tales cuando: Puede demostrarse su capacidad para generar beneficios económicos futuros. Su costo puede determinarse sobre bases confiables. No se trate de: Costos de investigaciones efectuadas con el propósito de obtener nuevos conocimientos científicos o técnicos o inteligencia. ii. Costos erogados en el desarrollo interno del valor, llave, marcas, listas de clientes y otros que en sustancia no pueden ser distinguidos del costo de desarrollar un negocio tomado en su conjunto. iii. Costos de publicidad, promoción y reubicación o reorganización de una empresa. iv. Costos de entrenamiento. RECONOCIMIENTO VALOR LLAVE OM a) b) c) i. LA DD .C No se permite el reconocimiento del valor llave generado por el propio ente. Solo se permite contabilizar este valor como activo cuando se ha pagado por él a consecuencia de lo que se denomina una combinación de negocios. La medición inicial es igual a la de un bien de uso EROGACIONES POSTERIORES. Igual a bienes de uso MEDICION AL CIERRE ENTES EN GENERAL RT 17 RT 17.5.13.2. Activos intangibles al cierre se evalúa el costo original, menos la depreciación acumulada. RT 17.5.13.3. Refiere a las depreciaciones indicando: - FI - Si la vida útil es indefinida, el intangible no se deprecia y se debe comparar su valor con el valor recuperable en cada cierre. Para los costos de organización preoperativos, la vida útil no debe superar los 5 años sin admitir prueba en contrario. ENTES PEQUEÑOS RT 41 La medición inicial es al costo. La medición al cierre al costo, menos la depreciación acumulada. EXPOSICION. RT 8 Y RT 9 Normalmente dentro del activo no corriente. Son dos rubros diferentes, intangibles y llave de negocio. La información complementaria es similar a bienes de uso. NORMAS INTERNACIONALES NIC 38. - Un activo intangible es un activo identificable de carácter no monetario y sin apariencia física. Se reconocerá sí y solo sí: Es probable que los beneficios económicos futuros que sean atribuidos al mismo fluyan a la entidad y el costo del activo puede ser medido de forma fiable. La medición inicial es el costo. La plusvalía (llave de negocios) generada internamente no se reconocerá como un activo. Este archivo fue descargado de https://filadd.com - No se reconocerán activos tangibles surgidos de la investigación. Un activo intangible surgido del desarrollo se reconocerá si la entidad puede demostrar diferentes requisitos. Para la medición posterior de los activos intangibles, la entidad elegirá entre modelo de costo o modelo de revaluación. NIIF PARA PYMES. SECCION 18. - Medición inicial al costo. Medición al cierre al costo. UNIDAD 10: PASIVO RT 16.4.1.2. Un ente tiene un pasivo cuando: - Debido a un hecho ya ocurrido, está obligado a entregar activos o prestar servicios a otra persona o es altamente probable que ello ocurra. La cancelación de la obligación es ineludible o en caso de ser contingente, altamente probable o deberá efectuarse a una fecha determinada o determinable o debido a la ocurrencia de cierto hecho o a requerimiento del acreedor. LA DD .C - OM En la ecuación patrimonial como contrapartida del activo, reconocemos cómo se financia el mismo. Está conformado por las obligaciones del ente, que es la parte del activo financiada por terceros. Este concepto abarca tanto las obligaciones legales como las asumidas voluntariamente. Formas en las que se cancelan los pasivos: • • • • • • Entrega de efectivo u otro activo. Prestación de un servicio. Reemplazo de la obligación por otro pasivo. Conversión de la deuda en capital. Renuncia. Pérdida del derecho por parte del acreedor. Según el plazo pueden ser pasivos corrientes o pasivos no corrientes. Según el objeto, pueden ser en dinero, en bienes o en servicios. Según el grado de certeza, pueden ser obligaciones ciertas como deudas u obligaciones contingentes como previsiones. - FI CLASIFICACION RT 9. Capitulo III. B 1. Concepto deudas. Son aquellas obligaciones ciertas determinadas o determinables. Son los pasivos sobre los que no hay de duda de su existencia. CLASIFICACION Según su naturaleza de la deuda o también su origen, las deudas se clasifican en: Deudas comerciales: originadas por la compra de los bienes que se comercializan en la actividad principal. Deudas financieras: originadas por la solicitud de distintas formas de financiación de las entidades financieras. Deudas con remuneraciones y cargas sociales: son todas las deudas originadas por tener empleados. Deudas fiscales: son las deudas con organismos de recaudación del Estado por impuestos, tasas y contribuciones. Anticipos de clientes: son las deudas a cumplir con la entrega de bienes de cambio. Dividendos a pagar: son los originados en los dividendos declarados y no pagados por parte del ente. Este archivo fue descargado de https://filadd.com Otras deudas: no se integran en la clasificación anterior e incluyendo deudas por servicios, alquileres, seguros, etc. PREVISIONES. RT 9. Capitulo III. B2. En aquellas partidas que la fecha a la que se refieren los EC representa importes estimados para hacer frente a situaciones contingentes que probablemente originen obligaciones para el ente. En las previsiones, las estimaciones incluyen el monto probable de la obligación contingente y la posibilidad de su concreción. LA DD .C OM RT 8. Información complementaria. B 12. RT 17. 4. 8. Consideración de hechos contingentes. Los efectos patrimoniales que pudiera ocasionar la posible concreción o falta de concreción de un hecho futuro tendrán el siguiente tratamiento: a) b) 123- Los favorables solo se reconocerán en los casos previstos en la sección 5.19. 6.3. Los desfavorables se reconocerán cuando: Deriven de una situación o circunstancia existente a la fecha de los Estados contables. La probabilidad de que tales efectos se materialicen sea alta. Sea posible cuantificarlos en moneda de una manera adecuada. MEDICION INICIAL FI ENTES EN GENERAL. RT 17 RT 17.4.5.6. Pasivos por compra de bienes y servicios: A los precios de compra para operaciones de contado si existieran operaciones efectivamente basadas en ellos. Si no se presentará esta última condición, el precio de contado será reemplazado por una estimación basada en el valor descontado a la fecha de la operación del importe futura entrega. RT 17.4.5.7. Pasivo por transacciones financieras: a la suma de dinero recibida. En caso de una deuda entre partes independientes sin interés o con una tasa de interés muy inferior a la de mercado, se medirá sobre la base de la mejor estimación posible de la suma a pagar descontada usando una tasa que refleje las evaluaciones del mercado sobre el valor tiempo del dinero y los riesgos específicos de la operación. RT 17.4.5.8. Pasivos por refinanciaciones: Al valor descontado de la suma de pagar descontado usando una tasa que refleje las devaluaciones del mercado sobre el valor, tiempo del dinero y los riesgos específicos de la operación. RT 17.4.5.9. Otros pasivos: igual que el anterior RT 17.4.5.10. Pasivos en especie: Los pasivos en especie asumidos contra la recepción de dinero se medirán de acuerdo con el importe recibido. En los restantes casos se le registrará el valor corriente a la fecha de transacción de los bienes o servicios a entregar. ENTES PEQUEÑOS. RT 41 Este archivo fue descargado de https://filadd.com MEDICION INICIAL Obligaciones en moneda se medirán el importe nominal de las sumas de dinero a entregar. Obligaciones de entregar bienes o prestar servicios asumidos se medirán de acuerdo al importe recibido. MEDICION AL CIERRE ENTES EN GENERAL. RT 17 RT 17.5.14. Pasivos en moneda por compra, refinanciaciones, transacciones financieras: se los medirá en función o no de poder cancelarlo anticipadamente. OM A cancelar anticipadamente es a su valor descontado tasa del acreedor si hay intención, factibilidad y concreción. A cancelar el vencimiento a su costo amortizado, o sea, su medición controles se efectuará considerando la medición original del pasivo, la porción de venga de cualquier diferencia entre ellos y la suma de los importes a pagar sus vencimientos, calculada exponencialmente con la tasa determinada al momento de la medición inicial sobre la base de esto y de las condiciones oportunamente pagadas y los pagos efectuados. LA DD .C RT 17.5.15. Otros pasivos en especie: igual que el anterior RT 17.5.17. Pasivos en especie: Para los bienes en existencia a la medición contable del bien para los bienes a adquirir a su costo de adquisición y costos de disposición del acreedor y para los bienes o servicios a producir al mayor valor entre la suma recibida y el costo de producción. ENTES PEQUEÑOS. RT 41 RT 41.4.2.1. Deudas comerciales: para deudas en moneda, mantener el vencimiento a su valor nominal o al costo amortizado si se segregan componentes financieros implícitos. Para deudas en moneda, pagar anticipadamente a su costo de cancelación y para deudas no canceladas en moneda. Los bienes en existencias, su costo del bien o bienes que se adquieren a costo de adquisición y bienes que se producen a costo de producción. RT 41.4.2.2. Prestamos: A su costo amortizado si hay intención de mantenerlo al vencimiento o costo de cancelación si no hay intención. FI RT 41.4.2.3 a 41.4.2.5. Criterios particulares. A su valor nominal o al costo, matizado si se agregan componentes financieros implícitos OA su costo de cancelación, si se va a anticipar. EXPOSICION. RT 8 Y RT 9 Para la exposición del pasivo, un criterio está dado en la RT 8 al separarlo en corriente y no corriente. Dentro de cada uno de ellos, el pasivo se divide en función a las artesas en deudas y predicciones y a su vez, a las deudas y las clasifica en su función de origen. En la información complementaria se deben informar los criterios de medición, evaluación por separado y para cada categoría de pasivo, información sobre su composición que ayude a evaluar las situaciones que puedan afectar los importes, momentos y certidumbres de los futuros flujos de fondos incluyendo: - Su naturaleza e instrumentación jurídica Pasivos en moneda extranjera: los montos nominados en cada una de ellas y sus tipos de cambio, la fecha de los EC Su segregación de plazo vencido, sin plazos establecidos y a vencer con subtotales para cada 1 de los primeros cuatro trimestres y para cada año siguiente, indicando si devengan intereses a tasa variable OA tasa fija. Los pasivos con garantías que disminuyan los riesgos de los acreedores. Los saldos con entidades sobre la cual se ejerce control, control conjunto o influencia significativa. En el caso de las previsiones remite al RT 8. capítulo VII. B. 12. Este archivo fue descargado de https://filadd.com Contingencias cuya probabilidad de ocurrencia no sea remota: - Una breve descripción de su naturaleza Una estimación de los efectos patrimoniales cuando sea posible, cuantificarlos en moneda de manera adecuada. Una indicación de las incertidumbres relativas a sus importes y a los momentos de su cancelación En el caso de contingencias desfavorables, si existe la posibilidad de obtener reembolsos con motivos de su cancelación Contingencias reconocidas contablemente Deberá informarse en notas: - Una breve descripción de su naturaleza La existencia de eventuales reembolsos de la obligación a cancelar, informando además el importe de cualquier activo que ha sido reconocido por dichos reembolsos Una indicación de las certidumbres relativas a sus importes y a los momentos de su cancelación Los importes correspondientes a los siguientes datos del periodo: saldo inicial, aumentos, disminuciones u saldo final Las causas de los aumentos y disminuciones LA DD .C NORMAS INTERNACIONALES OM - NIIF 9.4.1. Una entidad clasificara los activos financieros según se midan posteriormente a costo amortizado, a valor razonable con cambios en otro resultado integral o a valor razonable con cambios en resultados sobre la base de los dos siguientes: a) del modelo de negocio de la entidad para gestionar los activos financieros y b), de las características de los flujos de efectivo contractuales del activo financiero Un activo financiero deberá medirse al costo amortizado si se cumplen las siguientes condiciones: a) El activo financiero se conserva dentro de un modelo de negocio cuyo objetivo es mantener los activos financieros para obtener los flujos de efectivo contractuales b) Las condiciones contractuales del activo financiero dan lugar en fechas especificadas a flujos de efectivo que son únicamente pagos del principal e intereses sobre el importe del principal pendiente FI UNIDAD 11: PATRIMONIO NETO RT 16.4.1.3. Concepto. El PN de un ente resulta del aporte de sus propietarios o asociados y de la acumulación de resultados En los EC que presentan la situación individual de un ente es: PATRIMONIO= ACTIVO – PASIVO Cuando se presenta información consolidada de una sociedad controlante y sus sociedades controladas, y parte del capital de estas está en mano de otros accionistas: PATRIMONIO NETO= ACTIVO – PASIVO – PARTICIPACIONES DE ACCIONISTAS NO CONTROLANTES EN EL PATRIMONIO DE ENTIDADES CONTROLADAS Por su origen, el patrimonio puede desagregarse así: PATRIMONETO NETO= APORTES + RA RT 16.4.2. Evolución patrimonial. A lo largo de un periodo, la cuantía del patrimonio neto de un ente varia como consecuencia de: a) Transacciones con los propietarios (o sus equivalentes, en los entes sin fines de lucro) b) El resultado de un periodo, que es la variación patrimonial no atribuible a las transacciones con los propietarios Algunas operaciones no alteran la cuantía del PN (variaciones patrimoniales cualitativas) COMPONENTES. RT 9. Capitulo V APORTES DE LOS PROPIETARIOS Este archivo fue descargado de https://filadd.com A.1 Capital suscripto. Se expone discriminando el valor nominal del capital de su ajuste para reflejar el efecto de los cambios en el poder adquisitivo de la moneda A.2 Aportes irrevocables. Son aquellos que cumplen con las condiciones de la sección 5.19.1.3.1 de la RT 17 A.3 Prima de emisión. Se expone por su valor reexpresado RESULTADOS ACUMULADOS B.1. Ganancias reservadas. Son aquellas ganancias retenidas en el ente por explicita voluntad social o por disposiciones legales, estatutarias u otros. La composición de este rubro debe uniformarse adecuadamente OM B. 2 Resultados diferidos. Son aquellos resultados que, de acuerdo con lo establecido por las normas contables profesionales, se imputan directamente a rubros específicos del patrimonio neto, manteniéndose en dichos rubros hasta que por la aplicación de las citadas normas deban o puedan imputarse a RE o a RNA según lo dispuesto B. 3 Resultados no asignados. Son aquellas ganancias o pérdidas acumuladas sin asignación especifica RT 17.5.19.3. Aportes irrevocables. Se considerarán parte del PN los aportes que: Hayan sido efectivamente entregados Surjan de un acuerdo escrito entre el aportante y el órgano de administración del ente Hayan sido aprobados por la asamblea de accionistas o por el órgano de administración LA DD .C - EXPOSICION. RT 8. Capitulo III En un momento determinado, el ESP o balance general expone el activo, pasivo y PN, y en su caso, la participación minoritaria en sociedades controladas RT 8. Capitulo V. Informa la composición del PN y las causas de los cambios acaecidos durante los periodos presentados en los rubros que lo integran Las partidas integrantes del PN deben clasificarse y resumirse de acuerdo con su origen: aportes de los propietarios y resultados acumulados. El capital expresado en moneda de cierre debe exponerse discriminando sus componentes, tales como aporte de los propietarios, capitalizados o no, a su valor nominal y el ajuste por inflación FI Los resultados acumulados, distinguiendo los no asignados de aquellos en los que su distribución se ha restringido mediante normas legales, contractuales o por decisión del ente. Para cada rubro integrante del PN, se expone la siguiente información: Saldo inicial del periodo, que debe coincidir con el saldo final Variaciones del periodo Saldo final del periodo • • • MODIFICACION DE LA INFORMACION DE EJERCICIOS ANTERIORES Cuando las modificaciones de ejercicios anteriores afecten al PN, en el EEPN debe exponerse el saldo inicial por su valor anterior, tal como fue publicado oportunamente y reexpresado, la descripción de la modificación correspondiente y el valor asignado. RT 17.5.19.1. Distinción entre pasivo y PN. La asignación de los instrumentos financieros emitidos (o de sus partes componentes) entre el P y el PN debe basarse en la realidad económica y en las definiciones que de esos elementos de los EC se hacen en la sección 4 de la RT 16 RT 41.4.3.1.1. Capital suscripto. Un ente reconocerá la emisión de acciones, cuotas partes u otros instrumentos de patrimonio como capital en el momento en que sean suscriptos dichos instrumentos por los propietarios. El reconocimiento se hará por su valor nominal RT 41.4.3.1.2. Aportes irrevocables a cuenta de futuras suscripciones de acciones. Igual que RT 17 Este archivo fue descargado de https://filadd.com RT 41.4.2.1.3. Primas de emisión. Se medirán en las suscripciones de capital por la diferencia entre el aporte y el valor nominal de capital suscripto. RT 41.4.3.2. Resultados acumulados RT 41.4.3.2.1 Ganancias reservadas. Son las ganancias retenidas en el ente por disposiciones legales, estatutarias u otras por explicita voluntad social. Se medirán de acuerdo con el valor establecido en el acto que decidió su asignación RT 41.4.3.2.2. Resultados no asignados. Son aquellos sin asignación especifica NORMAS INTERNACIONALES NIC 32. Instrumentos financieros OM PUNTO 11. Un instrumento de patrimonio es cualquier contrato que ponga de manifiesto una participación residual en los activos de una entidad después de deducir todos sus pasivos. LA DD .C PUNTO 15. El emisor de un instrumento financiero lo clasificara en su totalidad o en cada una de sus partes integrantes en el momento de su reconocimiento inicial, como un pasivo financiero, un activo financiero o un instrumento de patrimonio, de conformidad con la esencia económica del acuerdo contractual y con las definiciones de pasivo financiero, de activo financiero y de instrumento de patrimonio PUNTO 16. Cuando el emisor aplique las definiciones del párrafo 11 para determinar si un instrumento financiero es un instrumento de patrimonio y no un pasivo financiero, será de patrimonio si y solo si se cumplen las condiciones: a) El instrumento no incorpora una obligación contractual de entregar efectivo u otro activo financiero a otra entidad, o de intercambiar activos o pasivos financieros con otra entidad bajo condiciones que sean potencialmente desfavorables para el emisor. b) Si el instrumento puede o va a ser liquidado con los instrumentos de patrimonio propios del emisor, debe cumplir ciertos requisitos adicionales NIC 1. Presentación de estados financieros ESTADO DE SITUACION FINANCIERA. Como mínimo en el Estado de situación financiera se incluirán partidas que representen los siguientes importes: i. Capital emitido y reservas atribuibles a los propietarios de la controladora FI ESTADO DE CAMBIOS EN EL PATRIMONIO. Una entidad presenta un estado de cambios que muestre: i. El resultado integrado total del periodo ii. Para cada componente del patrimonio, una conciliación entre los importes en libros al inicio y al final del periodo, revelando por separado los cambios resultantes de: - Resultados - Cada partida de otro resultado integral - Transacciones con los propietarios en su calidad de tales Una entidad presentara ya sea en el estado de cambios en el patrimonio o en las notas, el importe de los dividendos reconocidos como distribuciones a los propietarios durante el periodo y el importe por acción correspondiente NIIF PARA PYMES. Sección 22. Pasivos y patrimonio UNIDAD 12: RESULTADOS RT 16.4.2. Concepto. El resultado de un período es la variación patrimonial no atribuible a las transacciones con los propietarios y que resulta de la interacción de: - Flujos de ingresos, gastos, ganancias y pérdidas. Impuestos que gravan las ganancias finales. Este archivo fue descargado de https://filadd.com - Para entes consolidados, las participaciones de los accionistas no controlantes sobre los resultados de las controladas. Los ingresos son los incrementos del PN originados en la producción o venta de bienes, prestación de servicios o en otros hechos que hacen a las actividades principales. Los gastos son las disminuciones del PN relacionados con los ingresos. Las ganancias son incrementos del PN vinculados con operaciones secundarias o accesorias o en otras transacciones hechos o circunstancias, salvo ingresos y aportes. Las pérdidas son disminuciones del PN vinculados con operaciones secundarias o accesorias o en otras transacciones hechos o circunstancias, salvo ingresos y retiros. OM Las normas internacionales a los resultados los divide en ingresos y gastos. Hechos generales: Actividades de la empresa: Operativas: son las destinadas a cumplir con los objetivos principales del ente. Financieras: obtener y conceder información, mantener disponibilidades, créditos y deudas. Hechos incidentales: siniestros, expropiaciones Hechos del contexto: modificaciones a nivel general de precios o modificaciones de precios relativos. LA DD .C 1) 2) 3) RT 8. Capitulo IV. Clasificación A.2. A. Resultados ordinarios: son todos los resultados del ente acaecidos en el ejercicio, excepto los resultados extraordinarios. A.2. B. Resultados extraordinarios: comprende los resultados atípicos y excepcionales acaecidos durante el ejercicio de suceso, infrecuente en el pasado y comportamiento similar esperado para el futuro generado por factores ajenos a las decisiones propias del ente, tales como la expropiación de activos y siniestros. RT 9. Apartado C. Cuestiones diversas RECONOCIMIENTO Y MEDICION INICIAL Intercambio: Cuando la operación está concluida. Acrecentamiento, valorizaciones y desvalorizaciones. Ingresos: se miden según el valor de los activos incorporados o pasivos cancelados. Costos (gastos): Según criterios de medición de activos enajenados o consumidos o pasivos insumidos. Se reconoce junto con los ingresos, junto con un periodo de orden inmediato. Impuesto a las ganancias: en el mismo periodo que los ingresos, gastos, ganancias o pérdidas. • • • • FI RT 17.4.7. Deben reconocerse en los períodos en que se produzcan los hechos sustanciales generadores de las correspondientes variaciones patrimoniales. A estos efectos, la sustancia y realidad económica de los hechos y operaciones deberá primar por sobre su forma legal. • RT 41. 2.3. Similar MODIFICACION DE EJERCICIOS ANTERIORES RT 8. Capitulo IV. B. Ajuste de resultados de ejercicios anteriores B.1 Concepto. Son aquellos provenientes de la corrección de los errores producidos en los ejercicios anteriores o del efecto de los cambios realizados en la aplicación de normas contables. B.2. Efectos. Los ajustes de resultados de ejercicios anteriores no constituyen partidas del Estado de resultado del ejercicio. Se presentarán como correcciones al saldo inicial de resultados acumulados en el estado de evolución del patrimonio neto. Este archivo fue descargado de https://filadd.com RT 17.4.10. Ídem RT 8. Los ajustes de resultados de ejercicios anteriores surgen para corregir errores o por aplicación de una norma distinta a la utilizada anteriormente. No son ajustes de resultado de ejercicios anteriores los que deriven de un cambio de estimaciones por nuevos elementos de juicio o por cambio en las condiciones preexistentes. En este caso se los reconoce como resultados del ejercicio. HECHOS POSTERIORES AL CIERRE Son aquellos acaecidos entre la fecha de cierre y la fecha de emisión de los EC. La fecha de emisión de EC es a la fecha en el que el órgano administrativo del ente aprueba dichos EC y es la fecha hasta la cual se considerará la información que se incluirá en los mismos. Los hechos posteriores al cierre que deben ser tenidos en cuenta para la emisión de los EC son aquellos que: Confirman información contenida en los EC Corrigen información contenida en los EC No corrigen información, pero se exponen en notas, por ser situaciones que afectan a las decisiones a tomar sobre el futuro del ente OM - NIIF. NIC 10 LA DD .C RT 17.4.9. Deberán considerarse contablemente los efectos de los hechos y circunstancias que, habiendo ocurrido entre la fecha de los EC y la de su emisión, proporcionen evidencias confirmatorias de situaciones existentes a la primera o permitan perfeccionar las estimaciones correspondientes a la información en ellos contenida EXPOSICION. RT 8 Y RT 9 RT9. Capitulo IV. Estado de resultados • • Estructura y contenido: Resultado de las operaciones que continúan Resultado de las operaciones discontinuadas Resultados extraordinarios Ventas netas de bienes y servicios. Ventas menos devoluciones, bonificaciones más reintegros y desgravaciones Costo de bienes vendidos y servicios prestados. Es el conjunto de los costos medidos en valores corrientes del mes en que se reconocen, atribuibles a la producción o adquisición de los bienes o a la generación de los servicios cuya venta da origen al concepto anterior, venta Resultado bruto sobre ventas: es la diferencia entre ventas netas y costo Resultado de la producción agropecuaria: incluye el resultado por valuación de los activos biológicos obtenidos Resultado por valuación de bienes al VNR: incluye el resultado por valuación de los bienes de cambio fungibles o con anticipación que fijan precio Gastos de comercialización: son los realizados en relación directa con la venta y distribución de productos y servicios Gastos de administración: son los realizados en razón de sus actividades no atribuibles a compras, producción, comercialización, inversión y desarrollo y financiación de los bienes y servicios Otros gastos: no tipificados en los anteriores como improductividades físicas, capacidad ociosa, etc. Resultado de inversiones en entes relacionados: en ente donde se obtiene control, control conjunto o influencia significativa incluyendo depreciación de valor llave Depreciación llave: en el estado de resultado consolidado Resultados financieros y por tenencia incluyendo el RECPAM: en el caso de segregación de los mismos, se expondrán en términos reales, separados en generados por el activo y en generados por el pasivo y enunciando su naturaleza y los rubros que los originan. En el caso de no segregación y siendo significativos se expondrán sin segregación FI Este archivo fue descargado de https://filadd.com Otros ingresos y egresos: los generados por actividades secundarias como alquileres Impuesto a las ganancias: correspondiente a los resultados ordinarios Participación minoritaria en resultados: en estado de resultados consolidado NIC 1. EXPOSICIÓN Estado de resultado integral. Una entidad presentara todas las partidas de ingresos y gastos reconocidos en un periodo: - En un único estado de resultado integral, o En dos estados, uno que muestre los componentes del resultado y otro que comience con el resultado y muestre los componentes del otro resultado integral ACTIVIDAD AGROPECUARIA. RT 22 OM No se reconocerán resultados extraordinarios (NIC 1) y las causas de resultado son ingresos y gastos (marco conceptual NIIF) LA DD .C Reconocimiento de ingresos por producción. La producción es el incremento de valor por cambios cualitativos o cuantitativos en los bienes con crecimiento vegetativo como consecuencia de sus procesos biológicos Resultado de la producción agropecuario. Rubro especifico entre CMV y resultado y valuación de bienes valuados al VNR UNIDAD 13: NORMALES CONTABLES DE EXPOSICION FACPCE - RT 8: Normas generales de exposición contable RT 9: Normas particulares de exposición contable para entes comerciales, industriales y de servicio RT 11: Entes sin fines de lucro RT 24: Cooperativas - FI NIIF NIC 1: Presentación de estados financieros NIC 7: Estado de flujo de efectivo NIIF PARA PYMES RT 8. Capitulo II. Normas comunes a todos los EC Alcance. Las presentes normas son aplicables a todos los EC para ser presentados a terceros Aspectos generales. Los EC deben expresarse: a) En la moneda que establece la sección 3.1 de la segunda parte de la RT 17 o, b) En un múltiplo de esa moneda Estados básicos 1234- Estado de situación patrimonial o balance general Estado de resultados Estado de evolución del patrimonio neto Estado de flujo de efectivo En todos los casos debe respetarse la denominación de los estados básicos. Estos deben integrarse con la información complementaria que es parte de ellas Este archivo fue descargado de https://filadd.com Estados complementarios. Constituyen información complementaria que deben presentarse adicionalmente a los estados básicos Información comparativa. Los importes de los EC básicos se presentarán en columnas. Los datos de períodos anteriores se prepararán y expondrán aplicando los mismos criterios de medición contable, de unidad, de medida y de agrupamiento de datos utilizados para preparar y exponer los datos del periodo corriente. Modificación de la información de ejercicios anteriores. Cuando se computen ajustes de ejercicios anteriores: a) deberá exponerse su efecto sobre los saldos iniciales que se presenten en el estado de evolución del patrimonio neto y cuando correspondiere el estado de flujo de efectivo. b) Deberán adecuarse las cifras correspondientes al/los períodos correspondientes que se incluyan como información comparativa. OM Síntesis y flexibilidad. Los estados básicos deben ser presentados en forma sintética para brindar una adecuada visión de conjunto, exponiendo en carácter de complementario la información necesaria no incluida en el cuerpo de ellos. Las normas particulares y modelos deben ser flexibles para permitir su adaptación a las circunstancias de cada caso. LA DD .C Información complementaria. Comprende la información que debe exponerse y no está incluida en el cuerpo de los estados contables básicos. Dicha información forma parte de estos. Se expone en el encabezamiento de los Estados, en notas o en cuadros y anexos. Capitulo III. ESP o balance general. En un momento determinado, el ESP o balance general expone el activo, el pasivo y el patrimonio neto y, en su caso, la participación minoritaria en sociedades controladas. Capitulo IV. Estado de resultados. Suministra información de las causas que generaron el resultado atribuible al período. Capitulo V. Estado de evolución del PN. Informa la composición del patrimonio neto y las causas de los cambios acaecidos durante los periodos presentados en los rubros que lo integran. Capítulo VI. Estado de flujo de efectivo. Debe informar la variación en la suma de los siguientes componentes patrimoniales: El efectivo incluyendo los depósitos a la vista Los equivalentes de efectivo considerándose como tales a los que se mantienen con el fin de cumplir con los compromisos de corto plazo más que con fines de inversiones u otros propósitos FI - Capitulo VII. Información complementaria. La información complementaria que forma parte integrante de los estados básicos debe contener todos los datos que siendo necesarios para la adecuada comprensión de la situación patrimonial y de los resultados del ente, no se encuentren expresados en el cuerpo de dichos estados. RT 9. Capitulo II. Normas comunes a todos los EC. Alcance. Además de las normas generales, las presentes normas particulares son aplicables a todos los EC para presentados a terceros de los entes con objeto industrial, comercial o de servicios, excepto entidades financieras y de seguros Información por segmentos. Información sobre operaciones discontinuados o en discontinuación RT 9. Capitulo III. Estado de situación patrimonial. Se caracterizan los rubros que integran el estado de situación patrimonial y se enuncia su contenido RT 9. Capitulo IV. Estado de resultados. El estado mostrara sucesivamente: a) Los estados de las operaciones que continúan b) Los resultados de las operaciones descontinuadas o en descontinuación, diferenciando: Este archivo fue descargado de https://filadd.com - Los producidos por las operaciones en sí mismas Los generados por la disposición de los activos o la cancelación de los pasivos atribuibles a la descontinuación de las operaciones RT 9. Capitulo V. Estado de evolución del PN. Las partidas integrantes del PN deben clasificarse y resumirse de acuerdo a su origen: aporte de los propietarios (o asociados) y resultados acumulados RT 9. Capítulo VI. Información complementaria. Composición y evolución de los rubros Criterios de medición contable de activos y pasivos Cuestiones diversas Aspectos formales OM A. B. C. D. NIC 1. LA DD .C PUNTO 1. Objetivo. Esta norma establece las bases para la presentación de los estados financieros de propósitos general, para asegurar que los mismos sean comparables tanto con los estados financieros de la misma entidad correspondiente a periodos anteriores, como con los de otras entidades. Esta norma establece requerimientos generales para la presentación de los estados financieros, guías para determinar su estructuras y requisitos mínimos sobre su contenido PUNTO 2. Alcance. Una entidad aplicara esta norma al preparar y presentar estados financieros de propósito general conforme con los NIIF. PUNTO 10. Un juego completo de estados financieros comprende: - Un estado de situación financiera al final del periodo Un estado de resultado integral del periodo Un estado de cambios en el patrimonio del periodo Un estado de flujos de efectivo del periodo Notas que incluyan un resumen de las políticas contables más significativas y otra información explicita FI PUNTO 15. Los estados financieros deben presentar razonablemente la situación financiera y el rendimiento financiero, así como los flujos de efectivo de una entidad. Esta presentación razonable requiere la presentación fidedigna de los efectos de las transacciones, así como de otros sucesos y condiciones de acuerdo con las definiciones y los criterios de reconocimiento de activos, pasivos, ingresos y gastos establecidos en el marco conceptual PUNTO 38. A menos que las NIIF permitan o requieran otra cosa, una entidad revelara información comparativa respecto del periodo anterior para todos los importes incluidos en los estados financieros del periodo corriente Estado de situación financiera. Información a presentar en el estado de situación financiera. PUNTO 54. Como mínimo, en el estado de situación financiera se incluirán partidas que presenten los importes PUNTO 60. Una entidad presentara sus activos corrientes y no corrientes, así como sus pasivos corrientes y no corrientes, como categorías separadas en su estado de situación financiera, excepto cuando una presentación basada en el grado de liquidez proporcione una información fiable que sea más relevante. Estado del resultado integral. PUNTO 81. Una entidad presentará todas las partidas de ingresos y gastos reconocidos en un periodo: a) En un único estado del resultado integral, o b) En dos estados: uno que muestre los componentes del resultado, y otro que comience con el resultado y que muestre los componentes del otro resultado integral PUNTO 87. Una entidad no presentará ninguna partida de ingreso o gasto como partidas extraordinarias en el estado de resultado integral, en el estado de resultados separado Este archivo fue descargado de https://filadd.com NIIF PARA PYMES - Sección 3. Presentación de los estados financieros Sección 4. Estado de situación financiera Sección 5. Estado del resultado integral y estado de resultados Sección 6. Estado de cambios en el patrimonio y estado de resultados y ganancias acumuladas Sección 7. Estado de flujo de efectivo Sección 8. Notas a los estados financieros Estado de flujo de efectivo. El concepto de recursos financieros a ser utilizado como base para la preparación de los informes contables referidas a la evolución financiera debería integrarse con: OM a) El efectivo b) Los equivalentes de efectivo, considerándose como tales a los inversores de alta liquidez que son fácilmente convertibles en efectivo y que están sujetos a riesgos insignificantes de cambio de valor. Las variaciones del efectivo y sus equivalentes constituyen orígenes cuando incrementan su importe y aplicaciones en caso contrario Capítulo VI. EFE LA DD .C ESTADO DE FLUJO DE EFECTIVO. RT 8. NIC 7. NIIF PARA PYMES. SECCION 7 Este estado debe informar la variación en la suma de los siguientes componentes patrimoniales: - El efectivo, incluyendo los depósitos a la vista. Los equivalentes de efectivo, considerándose como tales a los que se mantienen con el fin de cumplir con los compromisos de corto plazo más que con fines de inversión u otros propósitos. A que una inversión pueda ser considerada como equivalente de efectivo debe ser de alta de liquidez fácilmente convertible en importes conocidos de efectivo y sujeta a riesgos insignificantes y cambios de valor. Una inversión solo podrá considerarse como equivalente de efectivo, cuando tenga un plazo corto de vencimiento. En la información complementaria se deberá exponer la conciliación entre el efectivo y de sus equivalentes considerados en el EFE y las partidas correspondientes informadas en el estado de situación patrimonial. FI A. Estructura a. 1. Variación del monto. Debe exponerse la variación neta acaecida del efectivo y sus equivalentes, teniendo en cuenta lo indicado en la sección C del capítulo. a. 2. Causas de variación. Las causas de variación y sus equivalentes se exponen por separado para los 3 tipos de actividades caracterizadas a. 3. Tipificación de las actividades - Actividades operativas: son las principales actividades de la empresa que producen ingresos y otras actividades no comprendidas en las actividades de inversión o financiamiento. El efecto de estas actividades podrá exponerse por el método directo, que es el recomendado o por el indirecto El método directo expone las principales clases de entradas y salidas brutas en efectivo y sus equivalentes, que aumentaron o disminuyeron a estos, brindando así mayor información que el método indirecto para estimar los flujos de efectivo y sus equivalentes futuros. El método indirecto expone el resultado ordinario y extraordinario de acuerdo con el estado pertinente, a los que se suma o deduce las partidas de ajuste necesarias para arribar el flujo neto de efectivo y sus equivalentes, proveniente de las actividades operativas. Tales partidas, son, conceptualmente: a) Las que integran el resultado del periodo corriente pero nunca afectaran al efectivo y sus equivalentes, por ejemplo, la depreciación de bienes de uso Este archivo fue descargado de https://filadd.com b) Las que integran el resultado del periodo corriente, pero afectaran al efectivo y sus equivalentes, por ejemplo, ventas devengadas pendiente de cobro c) Las que integraron el resultado del periodo anterior, pero afectaran al efectivo y sus equivalentes, por ejemplo, cobranzas efectuadas en el periodo corriente de ventas devengadas en el periodo anterior d) Las que integran el resultado del periodo corriente pero cuyos flujos de efectivo y sus equivalentes pertenecen a actividades de inversión o financiación Actividades de inversión: corresponden a la adquisición y enajenación de activos realizables a largo plazo y de otras inversiones que no son equivalentes de efectivo, excepto las mantenidas con fines de negociación habitual. Los flujos de efectivo y sus equivalentes, por actividades de inversión relacionadas con la adquisición o enajenación de sociedades controladas o de otras unidades de negocio deben presentarse separadamente. - Actividades de financiación: corresponden a los movimientos de efectivo y sus equivalentes, resultante de transacciones con los propietarios del capital o con los proveedores de prestamos a. 4. Flujos correspondientes a partidas extraordinarias: los flujos de efectivo y sus equivalentes ocasionados por partidas extraordinarias deben: - Atribuirse a las actividades operativas, de inversión o financiamiento, lo que corresponda - Exponerse por separado a. 5. Intereses, dividendos e impuestos a las ganancias: • Los flujos de efectivo y sus equivalentes por intereses y dividendos recibidos y pagados, así como el impuesto a las ganancias pagados, deben presentarse por separado y clasificarse individualmente de manera consistente de un periodo a otro. • Los flujos de efectivo y sus equivalentes por intereses y dividendos pagados pueden optarse por su asignación a actividades operativas o de financiación. • Los flujos de efectivo y sus equivalentes por intereses y dividendos cobrados pueden optarse por su asignación a actividades operativas o de financiación. • Los flujos de efectivo y sus equivalentes por pagos relacionados con el impuesto a las ganancias se asignarán a las actividades operativas, excepto que puede ser específicamente asociado a actividades de inversión o financiamiento. FI LA DD .C OM - Este archivo fue descargado de https://filadd.com OM LA DD .C FI Este archivo fue descargado de https://filadd.com
