. z 335 Análisis Tributario Volumen XXVIII Diciembre 2015 Director Fundador Luis Aparicio Valdez Director Luis Durán Rojo [email protected] Equipo de Investigación Marco Mejía Acosta José Campos Fernández Diagramación Katia Ponce Ibañez Katty Bayona Valencia Corrección de Textos Teresa Flores Caucha Diseño Gráfico Manuel Saravia Nuñez Suscripciones Samuel Reppó Córdova Central telefónica: (51 (1) 610-4100 Central Fax: (51) (1) 610-4101 Contacto [email protected] Empresa Editora TRIBUTARIA 04 COYUNTURA • Pacto Tributario y Elecciones 2016. TRIBUTARIOS 05 APUNTES • EN PORTADA: Regularización de IR de tercera categoría. • RESPONSABILIDAD SOLIDARIA: Representantes legales y deuda acogida a fraccionamiento. • IMPUESTO A LA RENTA: Devengado y enajenación de bienes a plazo. • IMPUESTO A LA RENTA: Recargo al consumo como renta de quinta categoría. • CRÉDITO FISCAL DEL IGV: Criterios aplicables al método de la prorrata y venta de inmuebles. • AMPARO TRIBUTARIO: Notificación de Resolución de Multa y Vías Paralelas. A LA LEGISLACIÓN 07 COMENTARIOS • PAGO DE LA DEUDA TRIBUTARIA: Facilitan el pago de obligaciones tributarias de sujetos que deben emplear, para dicho efecto, su documento de identidad (Resolución de Superintendencia N° 316-2015/SUNAT). • IMPUESTO A LA RENTA DE INMUEBLES ENAJENADOS POR PERSONAS NATURALES: Índice de Corrección Monetaria aplicable para determinar el costo computable (Resolución Ministerial N° 374-2015-EF/15). • FORMULARIOS VIRTUALES: Declaración y pago de IGV y abonos a cuenta a través de Formulario Virtual N° 621 con información automática (Resolución de Superintendencia Nº 320-2015/ SUNAT). • REGÍMENES DE DETRACCIONES DE IMPUESTOS: Modificación de las disposiciones de SUNAT (R. de S. Nº 310-2015/SUNAT). • SUNAT: Disposiciones reglamentarias 2015 sobre incentivo por desempeño de trabajadores (Resolución de Superintendencia N° 307-2015/SUNAT). • APORTE POR REGULACIÓN A OSITRAN: Aprueban disposiciones reglamentarias (Resolución de Consejo Directivo N° 64-2015-CD-OSITRAN). • CONTRIBUCIÓN A ESSALUD: Aprueban disposiciones para diversos procedimientos de registro de asegurados (Resolución de Gerencia Central de Seguros y Prestaciones Económicas N° 37-GCSPE-ESSALUD-2015). • SUNAT: Organización y Funciones (Resolución de Superintendencia N° 330-2015/SUNAT). TRIBUTARIO 12 INFORME • Principales aspectos tributarios en las Fiestas Navideñas: Sobre aguinaldos navideños, agasajos a trabajadores y entrega de bienes a clientes. CONTABLES 17 NOTAS • Diferencias de cambio y contabilidad: Comentarios a la Resolución del Tribunal Fiscal Nº 11116-4-2015. Luis W. Montero ADUANERO 19 INFORME • La declaración de nulidad, revocación y prescripción en materia aduanera (Primera Parte). Javier Gustavo Oyarse Cruz 22 INSTITUCIONALES • Resoluciones de las XXVIII Jornadas Latinoamericanas de Derecho Tributario: Organizadas por © Asesoramiento y Análisis Laborales S.A.C. Derechos Reservados 1988 - Primera Publicación Av. Paseo de la República 6236 Lima 18 - Perú Año 2015 Tiraje 1,500 ejemplares Impresión JL Hang Tag & Etiqueta SAC Calle Joaquín Olmedo 560, Breña. Impreso en diciembre de 2015 Registro ISSN 2074-109X (Versión Impresa) Registro del Proyecto Editorial en la Biblioteca Nacional del Perú Nº 31501221500716 Hecho el Depósito Legal en la Biblioteca Nacional del Perú Nº 98-2766 Código de barras 9772074109002 [email protected] web: www.aele.com Prohibida la reproducción en cualquier forma sin permiso escrito del Director. La reproducción autorizada deberá contener clara y expresamente la cita siguiente: "Tomado de la Revista Análisis Tributario Nº _, págs. _ - _". el Instituto Latinoamericano de Derecho Tributario (ILADT) en la ciudad de México, del 8 al 13 de noviembre de 2015. BIBLIOGRÁFICA 26 RESEÑA • El Proceso de Inconstitucionalidad en la Jurisprudencia (1996-2014). DE OPINIONES DEL FISCO 27 SÍNTESIS • Opiniones sobre Comprobantes de Pago: Implicancias en el Impuesto a la Renta e IGV. GUBERNAMENTALES 30 OPINIONES • Importación de bienes en el Régimen de Amazonía: Devolución del IGV e IPM pagado en exceso o en forma indebida. COMENTADA DEL PODER JUDICIAL 33 JURISPRUDENCIA • Sobre Pagos a Cuenta en el Impuesto a la Renta Empresarial y la Interpretación de las Normas Tributarias. COMENTADA DEL TRIBUNAL FISCAL 44 JURISPRUDENCIA • Crédito Fiscal del IGV y límites a los Gastos Recreativos: El requisito sustancial sobre costo o gasto y los límites de deducibilidad del Impuesto a la Renta. DE JURISPRUDENCIA DEL TRIBUNAL FISCAL 50 SÍNTESIS • Gastos deducibles en el Impuesto a la Renta Empresarial: Mermas y desmedros de existencias y activos fijos. 54 INDICADORES TRIBUTARIOS PROYECTOS DE LEY 61 PRINCIPALES • Del 11 de noviembre al 10 de diciembre de 2015. TRIBUTARIA • Texto de las Principales Normas Tributarias: Del 26 de noviembre al 10 de diciembre 2015. 62 •LEGISLACIÓN Legislación Tributaria Sumillada: Del 11 de noviembre al 10 de diciembre de 2015. 71 EXTRAMUROS • Los Juegos del Hambre: El final del "tributo" injusto. COYUNTURA TRIBUTARIA DICIEMBRE2015 COYUNTURA TRIBUTARIA PACTO TRIBUTARIO Y ELECCIONES 2016 Al final del año hemos ingresado a una nueva etapa electoral para elegir a las autoridades políticas para el periodo 2016 al 2020 y con ello, naturalmente, se vuelve sobre las agendas tributarias, tanto las necesarias como las que están postergadas. CADE TAX 2015 La campaña política recién comienza y la Conferencia Anual de Ejecutivos (CADE) es un tradicional punto de partida para el debate de ideas (técnicas pero sobre todo políticas), pese a la precariedad de algunas organizaciones políticas. La CADE no propone los candidatos, como tampoco determina los que serán favoritos en las elecciones, pero sí marca una primera agenda de asuntos públicos con el empresariado peruano. Por lo mismo, antes que propuestas técnicas, la CADE previa al año electoral provoca o amplifica un debate político(1). Es cierto que las presentaciones dejaron una sensación de tranquilidad en materia de modelo económico, pero a la vez se evidenció la falta de visión tributaria de país para reactivar o afirmar un modelo tributario peruano. Si todos los candidatos van en la misma línea económica, no deja de sorprender que existan propuestas tributarias tan dispersas como inviables. La pregunta sería, ¿qué queda luego del CADE 2015?, ¿nos estamos aproximando a un consenso o pacto tributario? En principio da la impresión de que las ofertas electorales en materia tributaria podrían ser diversas y eso no está mal, si es que son bien planteadas y finalmente viables. Al fin y al cabo, la política tributaria es y tiene que ser parte de la política y, como tal, tiene que integrar los planes de gobierno que nos propongan. Lo preocupante sería tener a candidatos con ausencia de ideas en esta materia. MODELO TRIBUTARIO La agenda tributaria es compleja y aunque cada quien puede o desea colocar su interés como parte de la misma, mal que bien ya se tiene un perfil de los problemas de esta materia, de modo que al momento de evaluar las propuestas tributarias de los candidatos en las próximas elecciones será preciso confrontarlas en la experiencia de los factores de un compromiso con la gestión pública. Sobre ello, hay cuatro columnas que hoy son claves en todas las economías que buscan el máximo bienestar y seguridad jurídica, como son: i) Institucionalidad pública (desde el verificador hasta el juez); ii) Libertad empresarial (con la simplificación de trámites y la racionalización de beneficios e incentivos tributarios); iii) Inserción internacional (sobre inversiones y medidas como el plan BEPS); y, iv) Orden constitucional (con la afirmación de derechos y deberes). Por lo mismo, en tiempos electorales y con una economía en desaceleración es peligroso ofrecer audacias tributarias, como bajar el IGV, desgravar todo un sector económico como las MYPE, crear un Impuesto plano (flat tax) o simplemente bajar los impuestos, pues todo ello se presta al incremento de la planificación fiscal agresiva que es el cáncer del sano financiamiento de lo público. Peor si se sugiere abierta y ligeramente la reducción radical de las facultades de fiscalización de la Administración Tributaria. Así, reducir el IGV suena bien bajo cierta teoría económica, pero tal como está precariamente organizada la economía nacional, una medida de ese tipo solo serviría para que el fisco pierda recaudación y esa reducción no se trasladará a los precios, o al menos, no hay forma de obligar a que esa rebaja del impuesto no quede solo en manos del comerciante sino que beneficie al consumidor. Menos aún, esa reducción convencerá de pagar el IGV al que no lo paga. La caída de recaudación tributaria no da mucho margen para ensayos, en algún caso será más conveniente completar y/o resanar las medidas tributarias que están en marcha desde meses atrás. A nombre de todo el equipo de Análisis Tributario y de AELE les deseamos unas felices fiestas y los mejores deseos para el año 2016. ______ (1) Ver nuestro Ope Lex: CADE TAX, En: Suplemento Mensual Informe Tributario, Nº 31, diciembre de 1993, pág. 1. APUNTES TRIBUTARIOS APUNTES TRIBUTARIOS Regularización de IR de tercera categoría Prácticamente ya se ha iniciado la regularización o liquidación final del Impuesto a la Renta (IR) correspondiente al año 2015. A diferencia de años anteriores, como se muestra en nuestra portada, los sectores económicos podrían reacomodarse en cuanto a su participación de esta recaudación consolidada, sea por factores económicos como políticos, dada la coyuntura. Como es costumbre, al final de cada año también deben advertirse en conjunto las novedades normativas y jurisprudenciales sobre los anticipos y la interpretación de las reglas de determinación de la renta neta de tercera categoría pues definitivamente van a incidir de modo relevante en la presente regularización anual. RESPONSABILIDAD SOLIDARIA: Representantes legales y deuda acogida a fraccionamiento Según el artículo 16° del Código Tributario están obligados a pagar los tributos y cumplir las obligaciones formales en calidad de representantes, con los recursos que administren o que dispongan, entre otros, los representantes legales y los designados por las personas jurídicas. En este supuesto, existe responsabilidad solidaria cuando por dolo, negligencia grave o abuso de facultades, se dejan de pagar deudas tributarias. Se considera que existe dolo, negligencia grave o abuso de facultades salvo prueba en contrario, cuando el deudor tributario, entre otras, tenga la condición de no habido. Al respecto, el Tribunal Fiscal (TF) ha señalado en la Resolución (RTF) Nº 5216-8-2015 que “para imputar respon- sabilidad solidaria a los representantes legales es necesario verificar: (i) si tenían tal calidad en los periodos acotados por los que se les atribuye responsabilidad solidaria, (ii) si se encontraban encargados y/o participaban en la determinación y pago de tributos por tales periodos; y, (iii) si el incumplimiento de obligaciones tributarias ocurrió por dolo, negligencia grave o abuso de facultades del representante”(1). En el caso concreto, la Administración Tributaria imputaba responsabilidad solidaria a una persona natural que había sido nombrado gerente general de la empresa deudora desde el 9 de diciembre de 2003. La deuda con relación a la cual se le atribuía responsabilidad solidaria correspondía a los pagos a cuenta del Impuesto a la Renta (IR) de julio y agosto de 1990, el IR de diversos meses del año 1991 y el Impuesto General a las Ventas (IGV) de abril a julio de 2000. Por dichas deudas, en mayo de 2002 el contribuyente se había acogido a la Ley de Reactivación a través del Sinceramiento de las Deudas Tributarias (RESIT), que previamente había sido materia del Régimen Especial de Fraccionamiento Tributario (REFT). Sin embargo, la Administración Tributaria imputó responsabilidad solidaria debido a que habían cuotas impagas y la empresa inquirió desde el 23 de noviembre de 2006 la condición de no habido. Al respecto, el TF señaló que la deuda con relación a la cual se le atribuye responsabilidad solidaria corresponde a periodos en los cuales el contribuyente no tuvo la calidad de gerente general y que el hecho que las citadas deudas hayan sido posteriormente acogidas a fraccionamientos no implica que el incumplimiento en el pago del fraccionamiento produjo que los conceptos citados devinieron en exigibles ya que el posterior acogimiento a facilidades de pago no alteran dicha situación, dado que estas no implican la novación de las obligaciones originales. IMPUESTO A LA RENTA: Devengado y enajenación de bienes a plazo Se ha declarado fundada la apelación de puro derecho referida a los alcances del artículo 58° de la Ley del IR (LIR). La Administración Tributaria sostenía que el supuesto del citado artículo 58° de la LIR se circunscribe a los casos en los que el vendedor otorga una facilidad de pago para que la deuda sea abonada en cuotas diferidas a lo largo de un período determinado, resultando indispensable la existencia de una pluralidad de cuotas. Sin embargo, en la RTF Nº 1618-82015 se desarrolla el sentido de este supuesto, debiendo entenderse en tal caso que la palabra “cuotas” no debe ser leída de una manera que desnaturalice la finalidad de la norma, sino más bien entendiendo que dicho supuesto abarca tanto los casos en que se pacte una cuota como cuando exista una pluralidad de cuotas. IMPUESTO A LA RENTA: Recargo al consumo como renta de quinta categoría En la RTF Nº 3669-3-2015 se ha concluido que el recargo al consumo constituye renta de quinta categoría para los trabajadores, no obstante, el empleador no es agente de retención por dicho concepto ya que la ley así no lo prescribe. Para el TF, se considera renta de quinta categoría a toda retribución que obtiene el trabajador por sus servicios personales, dado que se pretende gravar la totalidad de sus ingresos, razón por la cual las sumas que este percibe por concepto de "recargo al consumo" (regulado por la Quinta Disposición Complementaria del Decreto Ley Nº 25988) califican como renta de quinta categoría. ______ (1) Puede verse el mismo criterio en las RTF Nºs. 7254-2-2005, 6749-2-2006 y 232-32010. 5 Análisis Tributario 335• diciembre 2015 EN PORTADA: APUNTES TRIBUTARIOS Se precisa que conforme con el citado decreto ley, el recargo al consumo no tiene carácter remunerativo, toda vez que es abonado por el usuario del servicio y no por el empleador, el cual sólo traslada a sus trabajadores dicho monto. Se indica que según los artículos 71° y 75° de la LIR, el empleador es agente de retención respecto de las rentas de quinta categoría sobre las remuneraciones que abone a sus servidores, con lo cual no se ha previsto legalmente la obligación del empleador de retener el IR sobre el recargo al consumo. El TF revocó la apelada que declaró infundada la reclamación formulada contra una orden de pago girada por concepto de retenciones del IR de quinta categoría. CRÉDITO FISCAL DEL IGV: Criterios aplicables al método de la prorrata y venta de inmuebles Análisis Tributario 335 • diciembre 2015 6 Como sabemos, el artículo 23° de la Ley del IGV establece que para efecto de la determinación del crédito fiscal, cuando el sujeto del Impuesto realice conjuntamente operaciones gravadas y no gravadas, deberá seguirse el procedimiento que señale el reglamento. Solo para efecto de dicho artículo y tratándose de las operaciones comprendidas en el inciso d) del artículo 1° de la misma ley (esto es, primera venta de inmuebles que realiza el constructor de los mismos), se consideran como operaciones no gravadas la transferencia del terreno. Al respecto, el numeral 6.1 del artículo 6° del Reglamento de la Ley del IGV señala que los sujetos del Impuesto contabilizarán separadamente la adquisición de bienes, servicios, contratos de construcción e importaciones destinados exclusivamente a operaciones gravadas y de exportación, de aquéllas destinadas a operaciones no gravadas. Solo podrán utilizar como crédito fiscal el IGV que haya gravado la adquisición de bienes, servicios, contratos de construcción e importaciones, destinados a operaciones gravadas y de exportación. Por su parte, el numeral 6.2 del mismo artículo, que regula el procedimiento de la prorrata del Crédito Fiscal, señala que cuando el sujeto no pueda determinar las adquisiciones que han sido destinadas a realizar operaciones gravadas o no con el IGV, el crédito fiscal se calculará proporcionalmente con el siguiente procedimiento: a) Se determinará el monto de las operaciones gravadas con el IGV, así como las exportaciones de los últimos doce meses, incluyendo el mes al que corresponde el crédito. b) Se determinará el total de las operaciones del mismo periodo, considerando a las gravadas y a las no gravadas, incluyendo a las exportaciones. c) El monto obtenido en a) se dividirá entre el obtenido en b) y el resultado se multiplicará por cien (100). El porcentaje resultante se expresará hasta con dos decimales. d) Este porcentaje se aplicará sobre el monto del Impuesto que haya gravado la adquisición de bienes, servicios, contratos de construcción e importaciones que otorgan derecho a crédito fiscal, resultando así el crédito fiscal del mes. En la RTF Nº 10885-2-2014 observamos un caso sobre primera venta de inmuebles realizada por el constructor de los mismos. El contribuyente indicaba que podía optar por cualquiera de los procedimientos señalados en la norma reglamentaria y consideró que le era aplicable el numeral 6.1 del citado artículo 6° y no el numeral 6.2. La Administración Tributaria, en cambio, aplicó el método de la prorrata (numeral 6.2 del artículo 6° del Reglamento de la Ley del IGV) a todas las compras realizadas por el contribuyente. De la revisión del Registro de Compras el TF observó que el contribuyente registró compras de cemento, pintura, clavos, bisagra, madera, publicidad, copias de sillas, teléfono, entre otros, con lo cual advierte que las compras se pueden distinguir en dos grupos: (i) destinados a la construcción de departamentos, y (ii) gastos administrativos. En ese sentido, para el TF, “las compras destinadas a la construcción de departamentos, como cemento, pintura, clavos, bisagra, madera, entre otros, fueron destinados a operaciones gravadas, por cuanto sirvieron para la edificación de los departamentos que posteriormente fueron vendidos, operación que se encuentra gravada con el Impuesto General a las Ventas, conforme con lo establecido por el inciso d) del artículo 1° de la citada ley, por lo que correspondía que la recurrente utilizará el 100% del crédito fiscal por tales compras, de acuerdo con lo señalado en el numeral 6.1 del artículo 6° del Regla- mento de la Ley del Impuesto General a las Ventas”. En cuanto a los gastos administrativos el TF advierte que “no es posible determinar con certeza si los mismos fueron destinados exclusivamente a operaciones gravadas (primera venta de inmuebles) o también fueron destinadas a no gravadas (venta de terreno), por lo que en este supuesto correspondía aplicar el método de la prorrata…”. Finalmente señaló que dado que la Administración Tributaria aplicó el método de la prorrata a todas las compras realizadas por el contribuyente, correspondía revocar la apelada en este extremo a efectos que reliquide la determinación del crédito fiscal. De otro lado, en la RTF Nº 108852-2014, respecto al procedimiento de prorrata previsto en el numeral 6.2 del artículo 6° del Reglamento de la Ley del IGV, el TF ha señalado que al ser el IGV un tributo de liquidación mensual, “el artículo 23° de la ley se debe aplicar a sujetos que realicen conjuntamente operaciones gravadas y no gravadas en un mes calendario determinado, pero si en este mes solamente dichos sujetos realizan operaciones gravadas, no hay motivo para aplicarlo, teniendo derecho a utilizar la totalidad del crédito fiscal”. AMPARO TRIBUTARIO: Notificación de Resolución de Multa y Vías Paralelas A través de la Sentencia recaída en el Expediente Nº 4745-2014-AA/TC, el Tribunal Constitucional (TC) ha señalado que la notificación de una resolución de multa no tiene especial trascendencia constitucional y puede ser cuestionada a través del proceso contencioso administrativo. Sobre los hechos del caso analizado, indica que se había declarado infundada una Resolución de Queja por considerar el contribuyente que la resolución de multa cuestionada le fue notificada indebidamente. En tal sentido, se señala que los actos administrativos que se pretenden impugnar o, en concreto, la discusión sobre si se notificó válidamente a la demandante la resolución de multa son situaciones que por su naturaleza pueden ser cuestionadas o discutidas a través del proceso contencioso administrativo. El TC declara improcedente el recurso de agravio constitucional. COMENTARIOS A LA LEGISLACIÓN SOBRE CÓDIGO TRIBUTARIO PAGO DE LA DEUDA TRIBUTARIA: Facilitan el pago de obligaciones tributarias de sujetos que deben emplear, para dicho efecto, su documento de identidad (Resolución de Superintendencia N° 3162015/SUNAT) Mediante R. de S. Nº 316-2015/SUNAT (en adelante “la Resolución”), publicada el 14 de noviembre de 2015, se aprueban disposiciones para facilitar el pago de obligaciones tributarias de los sujetos que deben emplear, para dicho efecto, su documento de identidad. Como se sabe, mediante la R. de S. Nº 80-99/SUNAT se aprobó el formulario pre-impreso Nº 1073 Boleta de Pago – Otros que es utilizado por los sujetos que deban emplear su documento de identidad para realizar el pago del Impuesto a la Renta o de las contribuciones, multas u otros conceptos relacionados con el Seguro Social de Salud (ESSALUD) o con la Oficina de Normalización Previsional (ONP). Asimismo, a través de la R. de S. Nº 59-2000/SUNAT se aprobó el formulario pre-impreso Nº 1075 Regímenes Especiales ESSALUD ONP, utilizado por personas que emplean su documento de identidad para declarar y pagar los aportes a la ONP, realizar el pago de la cuota del fraccionamiento del aporte al fondo complementario de jubilación minera, metalúrgica y siderúrgica o el pago del diferencial por nulidad de afiliación a que se refiere la R. de S. Nº 105-2001/SUNAT. La Resolución regula principalmente lo siguiente: – El uso del Sistema Pago Fácil como medio alternativo a la utilización de los formularios pre-impresos Nº 1073 y 1075 para los sujetos obligados a cumplir sus obligaciones tributarias con su documento de identidad. – Establece el procedimiento para la modificación de los datos consignados en los formularios virtuales 1673 y 1675 generados por el Sistema Pago Fácil. – Establece un mecanismo adicional para la modificación de los datos consignados en el formulario pre-impreso Nº 1075. a) Utilización del Sistema de Pago Fácil 1. La Resolución establece que los sujetos obligados a cumplir sus obligaciones tributarias utilizando su documento de identidad pueden pagar, mediante el Sistema Pago Fácil, los siguientes conceptos: – Impuesto a la Renta por: • Rentas de fuente peruana de sujetos no domiciliados, sobre las cuales no procede efectuar la retención. • Rentas de fuente peruana de sujetos no domiciliados sujetas a retención, respecto de las cuales no DEL 11 DE NOVIEMBRE AL 10 DE DICIEMBRE DE 2015 se hubiera efectuado, total o parcialmente, dicha retención. • Rentas de quinta categoría percibidas por contribuyentes, domiciliados en el país, a que se refiere la R. de S. Nº 56-2011/SUNAT. – Contribuciones al ESSALUD o a la ONP y las multas asociadas a dichos tributos. Para realizar el pago de los conceptos antes señalados se debe informar a la entidad bancaria lo siguiente: – Tipo y número del documento de identidad del contribuyente (documento nacional de identidad, carné de extranjería, pasaporte o cédula diplomática de identidad). – Periodo al que corresponde el pago. – Código de tributo. – Código de tributo asociado a la multa. – Importe a pagar. Los datos proporcionados a la entidad bancaria se registran en el formulario virtual 1673 - Boleta de pago - Otros, que debe emitir la mencionada entidad y entregar a la persona que realiza el pago. 2. También se pueden pagar utilizando el documento de identidad, mediante el Sistema de Pago Fácil, los siguientes conceptos: – El monto que resulte de la diferencia entre la regularización de aportes a la ONP y la devolución al Sistema Nacional de Pensiones de aportes obligatorios al Sistema Privado de Pensiones (SPP) a que se refiere el numeral 2.2.2 del artículo 2° de la R. de S. Nº 105-2001/SUNAT que regula la declaración y pago de aportes a la ONP como consecuencia de nulidades de afiliación al SPP. – La cuota del fraccionamiento de los aportes al Fondo Complementario de Jubilación Minera, Metalúrgica y Siderúrgica. En estos casos se debe informar a la entidad bancaria lo siguiente: – Tipo y número del documento de identidad del sujeto obligado a realizar el pago (documento nacional de identidad, carné de extranjería, pasaporte o carné de solicitante de refugio). – Periodo o mes y año al que corresponde la cuota del fraccionamiento. – Tipo de afiliado. – Monto del aporte o cuota. – Monto del interés moratorio. – Importe a pagar. 7 Análisis Tributario 335 • diciembre 2015 COMENTARIOS A LA LEGISLACIÓN COMENTARIOS A LA LEGISLACIÓN Análisis Tributario 335 • diciembre 2015 8 Los datos proporcionados a la entidad bancaria estarán registrados en el formulario virtual 1675 - Regímenes Especiales ONP, que debe emitir la mencionada entidad y entregar a la persona que realiza el pago. b) Modificación de los Formularios Cuando exista error en los datos registrados en los formularios virtuales 1673 - Boleta de pago - Otros y 1675 - Regímenes Especiales ONP se puede solicitar su modificación, de acuerdo a lo siguiente: 1. Para modificar los datos del formulario virtual 1673 - Boleta de pago - Otros se aplica el procedimiento establecido mediante la R. de S. Nº 132-2004/SUNAT, debiéndose presentar la solicitud en los centros de servicios al contribuyente o en las dependencias de la SUNAT, de acuerdo a lo dispuesto en el inciso b) del artículo 6° de la citada resolución. 2. Para modificar los datos del formulario virtual 1675 - Regímenes Especiales ONP, excepto el correspondiente a “Importe a pagar”, se puede optar por: i) Utilizar el Sistema Pago Fácil, para lo cual se informa a la entidad bancaria nuevamente todos los datos comunicados al realizar el pago; y, además, el número de orden del formulario que se modifica. ii) Presentar el formulario pre-impreso Nº 1075 Regímenes Especiales ESSALUD ONP consignando en este los datos registrados en el formulario virtual 1675 Regímenes Especiales ONP y el número de orden del formulario virtual que se modifica. El procedimiento señalado en el punto 2.i) anterior también resulta aplicable para la modificación de los datos consignados erróneamente en el Formulario preimpreso Nº 1075 Regímenes Especiales ESSALUD ONP(1). SOBRE IMPUESTO A LA RENTA IMPUESTO A LA RENTA DE INMUEBLES ENAJENADOS POR PERSONAS NATURALES: Índice de Corrección Monetaria aplicable para determinar el costo computable (Resolución Ministerial N° 3742015-EF/15) Como sabemos, para efectos del Impuesto a la Renta (IR), en el caso de la enajenación de bienes inmuebles, el costo computable es el valor de adquisición, construcción o ingreso al patrimonio reajustado por el Índice de Corrección Monetaria (ICM) que establece el Ministerio de Economía y Finanzas (MEF), sobre la base de los Índices de Precios al Por Mayor proporcionados por el Instituto Nacional de Estadística e Informática (INEI). En ese sentido, por R. M. N° 374-2015-EF/15, publicada el 6 de diciembre de 2015, se han fijado los ICM que se usarán para ajustar el valor de adquisición, de construcción o de ingreso al patrimonio, según sea el caso, correspondientes a las enajenaciones de bienes inmuebles que las personas naturales, sucesiones indivisas y sociedades conyugales que optaron por tributar como tales, realice desde el 7 de diciembre de 2015 hasta la fecha de publicación de la resolución ministerial por la que se fije el ICM del siguiente mes. Para estos efectos, el valor de adquisición, de construcción o de ingreso al patrimonio se multiplicará por el ICM contenido en el Anexo de la R. M. N° 374-2015-EF/15, correspondientes al mes y año de adquisición, de construcción o de ingreso al patrimonio, según sea el caso. SOBRE IMPUESTOS AL CONSUMO FORMULARIOS VIRTUALES: Declaración y pago de IGV y abonos a cuenta a través de Formulario Virtual N° 621 con información automática (Resolución de Superintendencia Nº 320-2015/SUNAT) Mediante R. de S. Nº 320-2015/SUNAT, publicada el 22 de noviembre de 2015, se aprueba el Formulario Virtual Nº 621 IGV - Renta Mensual para declarar y pagar las obligaciones tributarias de carácter mensual de determinados conceptos, el cual se caracteriza por contener de manera automática, en las casillas correspondientes, la información de las declaraciones informativas o de las anotaciones de las operaciones que realizan los sujetos en los registros de ventas e ingresos y de compras electrónicos, presentadas o realizadas respectivamente, antes de la presentación de la respectiva declaración. El propósito de la medida ha sido aprobar un formulario virtual que los contribuyentes puedan utilizar para la declaración y pago del Impuesto General a las Ventas (IGV) e Impuesto Selectivo al Consumo (IPM), los pagos a cuenta del IR de tercera categoría, los pagos mensuales del RER e Impuesto a la Venta del Arroz Pilado (IVAP), en el que se considere, en lo que corresponda, la información con la que cuenta la SUNAT proveniente de las declaraciones informativas y los registros correspondientes. A partir del 1 de enero de 2016, el Formulario Virtual Nº 621 IGV Renta Mensual puede ser utilizado por los deudores tributarios que cumplan con las siguientes condiciones: a) Cuenten con Código de Usuario y Clave SOL; y, b) Hubieran cumplido con presentar las declaraciones informativas o realizar la anotación de las operaciones o adquisiciones de acuerdo al artículo 8º de la R. de S. Nº 66-2013/SUNAT y normas modificatorias en los registros de ventas e ingresos y de compras electrónicos, respectivamente, antes de la presentación de la declaración. El mismo se usará para efectuar la declaración y el pago mensual, de corresponder, de los siguientes conceptos: a) IGV e IPM. b) Pagos a cuenta del IR de tercera categoría incluidos aquellos deudores tributarios a los que les sea de aplicación, de corresponder, lo establecido en: – La Ley Nº 27037, Ley de Promoción de la Inversión en la Amazonía (Régimen Amazonía); – La Ley Nº 27360, Ley que aprueba las normas de promoción del Sector Agrario (Régimen Sector Agrario); y, – La Ley Nº 29972, Ley que promueve la inclusión de los productores agrarios a través de las cooperativas y normas modificatorias (Régimen Cooperativas Agrarias). También se encuentran incluidos los deudores tributarios que gocen de estabilidad jurídica y/o tributaria. c) Régimen Especial del IR. d) IVAP. La determinación de cada uno de estos conceptos constituye una declaración independiente. ______ (1) Es preciso indicar que la Resolución también modifica la denominación del Formulario Nº 1075 Regímenes Especiales ESSALUD - ONP, aprobado por el inciso a) del artículo 1° de la R. de S. Nº 59-2000/SUNAT, por la de Formulario Nº 1075 Regímenes Especiales ONP. COMENTARIOS A LA LEGISLACIÓN SOBRE RÉGIMEN DE DETRACCIONES REGÍMENES DE DETRACCIONES DE IMPUESTOS: Modificación de las disposiciones de SUNAT (R. de S. Nº 310-2015/SUNAT) Como se recordará, en la R. de S. Nº 183-2004/SUNAT se establecen las disposiciones para la aplicación de la mayoría de los regímenes de detracciones de impuestos. Entre ellos, actualmente se encuentran sujetos al SPOT todos los servicios gravados con el IGV, conforme a lo indicado en el Anexo 3 de dicha Resolución, salvo las excepciones expresamente establecidas. Al respecto, mediante R. de S. Nº 310-2015/SUNAT, publicada el 11 de noviembre de 2015, se ha modificado el inciso k) del numeral 10 del Anexo 3 de la citada R. de S. Nº 183-2004/SUNAT, con la finalidad de excluir nuevos servicios del SPOT, sobre los que actualmente ya no habría deuda tributaria y además nulo riesgo de incobrabilidad de las obligaciones tributarias que pudieran generarse en el futuro. Así, se ha establecido que están excluidos del SPOT a partir del 12 de noviembre pasado a los servicios de exploración y/o explotación de hidrocarburos prestados a favor de PERUPETRO S.A. en virtud de contratos celebrados al amparo de los Decretos Leyes Nºs. 22774 y 22775, y de la Ley Nº 26221. De otro lado, la referida R. de S. Nº 310-2015/SUNAT bajo comentario también ha modificado el inciso c) del numeral 17.1 del artículo 17° de la R. de S. Nº 183-2004/SUNAT, así como el numeral 7.3 del artículo 7° de la R. de S. Nº 73-2006/SUNAT (que establece el régimen de detracciones al régimen de transporte de bienes), referidos a la obligación de entrega o puesta a disposición de la copia de la constancia del depósito, a fin de aprovechar el avance en las tecnologías de la información y comunicaciones, facilitando y reduciendo los costos que representan. Se ha establecido que la puesta a disposición de la copia de la constancia de depósito pueda, opcionalmente, realizarse a través de los medios electrónicos que acuerden el sujeto obligado y el titular de la cuenta, adquirente, usuario del servicio o quien encarga la construcción, según sea el caso. Asimismo, atendiendo a que la SUNAT cuenta en sus sistemas con las constancias de depósito generadas por los depósitos efectuados a través de SUNAT Virtual, se regula que el sujeto obligado también pueda ponerlas a disposición del titular de la cuenta o del adquirente, usuario del servicio o quien encarga la construcción, según corresponda, a través de la opción de envío del módulo de consultas del Sistema de Pago de Obligaciones Tributarias en SUNAT Operaciones en Línea. Finalmente, en este caso, dado que también se cuenta con la información proporcionada por el Banco de la Nación respecto de las constancias de depósito que se generen por los depósitos efectuados ante dicha entidad, se exime de la obligación de entregar o poner a disposición el original o la copia de la constancia. SOBRE OTROS ASPECTOS VINCULADOS SUNAT: Disposiciones reglamentarias 2015 sobre incentivo por desempeño de trabajadores (Resolución de Superintendencia N° 307-2015/SUNAT) Mediante R. de S. N° 307-2015/SUNAT, publicada el 11 de noviembre de 2015, se aprobaron las disposiciones reglamentarias para la aplicación del incentivo por desempeño de los trabajadores de la SUNAT comprendidos en los regímenes laborales previstos en los Dec. Leg. N°s. N° 728 y 276 para el año 2015. El artículo 1º de la Ley Nº 29816, Ley de Fortalecimiento de la SUNAT, indicó que tiene como objeto establecer las normas y disposiciones requeridas para el fortalecimiento de la SUNAT, con la finalidad de mejorar su labor en relación con la lucha contra la evasión y elusión tributaria; el contrabando y el tráfico ilícito de mercancías; la facilitación del comercio exterior; la ampliación de la base tributaria y el crecimiento sostenido de la recaudación fiscal. En ese sentido, el artículo 11º de la citada Ley de Fortalecimiento facultó a la SUNAT a otorgar un incentivo anual por desempeño a sus trabajadores en función al cumplimiento de los objetivos 9 Análisis Tributario 335 • diciembre 2015 El Formulario Virtual Nº 621 IGV - Renta Mensual puede ser utilizado para cumplir con la presentación de las declaraciones y pago correspondientes al período tributario enero de 2016 y los posteriores. Para los periodos anteriores a enero de 2016 se debe utilizar el PDT IGV Renta Mensual o el Formulario Virtual Nº 621 Simplificado IGV - Renta Mensual, según corresponda. Ahora bien, para efectuar la declaración el deudor tributario debe: – Ingresar a SUNAT Operaciones en Línea con el Código de Usuario y la Clave SOL. – Ubicar y seleccionar el Formulario Virtual Nº 621 IGV Renta Mensual e ingresar el periodo a declarar. – Verificar la información consignada a fin de complementarla o modificarla de ser el caso, así como incluir los demás datos que correspondan siguiendo las indicaciones que se detallan en el Formulario Virtual Nº 621 IGV - Renta Mensual para la elaboración de la declaración. De estar de acuerdo con la información consignada, solo se deben incluir los demás datos que correspondan siguiendo las indicaciones que se detallan en el citado formulario, para la elaboración de la declaración. Para cancelar el importe a pagar indicado en la declaración puede optar por algunas de las siguientes modalidades: – Pago mediante débito en cuenta: En esta modalidad, se ordena el débito en cuenta del importe a pagar al banco que se seleccione de la relación de bancos que tiene habilitada SUNAT Virtual y con el cual se ha celebrado previamente un convenio de afiliación al servicio de pago de tributos con cargo en cuenta. La cuenta en la que se realizará el débito es de conocimiento exclusivo del deudor tributario y del banco. – Pago mediante tarjeta de crédito o débito: En esta modalidad, se ordena al emisor u operador de tarjeta de crédito o débito que se seleccione de la relación que tiene habilitada SUNAT Virtual y con el cual previamente existe afiliación al servicio de pagos por internet, el cargo en una tarjeta de crédito o débito del importe a pagar. El importe a pagar también puede ser cancelado en el (los) banco(s) habilitado(s) utilizando el NPS. Para dicho efecto se debe seguir el procedimiento establecido en el artículo 8° de la R. de S. Nº 38-2010/SUNAT y normas modificatorias, así como las instrucciones del sistema. La R. de S. Nº 320-2015/SUNAT regula asimismo las causales de rechazo del Formulario Virtual Nº 621 IGV – Renta, la constancia de presentación de la declaración o de la declaración y pago, la presentación de declaraciones sustitutorias o rectificatorias que correspondan, entre otras disposiciones. COMENTARIOS A LA LEGISLACIÓN 10 y metas institucionales vinculadas al incremento de la recaudación, ampliación de la base tributaria, reducción del incumplimiento tributario, reducción del contrabando, facilitación del comercio exterior, facilitación del cumplimiento tributario y mejora del servicio, entre otros. La citada norma estableció que mediante resolución de superintendencia se dictarían las normas reglamentarias para la aplicación del referido incentivo. Las condiciones generales, para el otorgamiento del incentivo, son las siguientes: – El trabajador debe haber ingresado a la Institución hasta el 30 de junio de 2015. – El trabajador debe contar con un tiempo mínimo de labor remunerada de seis meses en la Institución. – Para la determinación del tiempo de labor remunerada se consideran los días u horas que -según el tipo de jornada y horario de trabajo del trabajador-son laborables, excluyéndose el período en el que el trabajador no ha recibido remuneración, se encuentra destacado a otra institución o se encuentra con licencia con goce de haber por estudios bajo el Reglamento de Becas. – La remuneración a considerar es la que corresponde a cada trabajador por el mes de junio de 2015. – El trabajador participa de la aplicación del incentivo por desempeño si al 31 de diciembre de 2015 mantiene vínculo laboral con la Institución. APORTE POR REGULACIÓN A OSITRAN: Análisis Tributario 335 • diciembre 2015 Aprueban disposiciones reglamentarias (Resolución de Consejo Directivo N° 64-2015-CD-OSITRAN) Como se recordará, mediante Ley Nº 26917 se crea el Organismo Supervisor de la Inversión en Infraestructura de Transporte de Uso Público (OSITRAN) como organismo público descentralizado adscrito al Sector Transportes, Comunicaciones, Vivienda y Construcción con personería jurídica de Derecho Público Interno y autonomía administrativa, funcional, técnica, económica y financiera. Su misión es regular el comportamiento de los mercados en los que actúan las Entidades Prestadoras, así como, el cumplimiento de los contratos de concesión, cautelando en forma imparcial y objetiva los intereses del Estado, de los inversionistas y de los usuarios; en el marco de las políticas y normas que dicta el mencionado Ministerio, a fin de garantizar la eficiencia en la explotación de la infraestructura bajo su ámbito. Se entiende por Entidades Prestadoras a aquellas empresas o grupo de empresas, públicas o privadas que realizan actividades de explotación de infraestructura de transporte de uso público (aeroportuaria, portuaria, férrea, red vial nacional y regional y otras públicas de transporte). Ahora bien, la misma Ley establece que el aporte por regulación constituye recurso propio de OSITRAN, es aplicable a las Entidades Prestadoras y no puede exceder del 1 por ciento de su facturación anual. Asimismo, el artículo 10° de la Ley Nº 27332 señala que los Organismos Reguladores recaudarán de las empresas y entidades bajo su ámbito un Aporte por Regulación, el cual no podrá exceder del 1 por ciento del valor de la facturación anual, deducido el IGV y el IPM, de las empresas bajo su ámbito; y, que dicho aporte será fijado anualmente, en cada caso, mediante decreto supremo aprobado por el Consejo de Ministros, refrendado por el Presidente del Consejo de Ministros y el Ministro de Economía y Finanzas. Ahora bien, con la finalidad de realizar una correcta recaudación y supervisión de este aporte por regulación resulta necesario precisar aspectos técnicos relacionados con las atribuciones de los diversos órganos de OSITRAN, así como introducir el nuevo enfoque de supervisión y fiscalización que realiza este organismo regulador. En tal sentido, mediante R. de Cons. Direc. N° 64-2015-CDOSITRAN, publicada el 24 de noviembre de 2015, se aprueba el Reglamento de Aporte por Regulación del OSITRAN (en adelante “el Reglamento”) que regula el ejercicio de sus facultades, así como los procedimientos relacionados con dicho aporte a cargo de las Entidades Prestadoras que realizan actividades de explotación de infraestructura de transporte de uso público, incluida la prestación de servicios públicos de transporte ferroviario de pasajeros en las vías que forman parte del Sistema Eléctrico de Transporte Masivo de Lima y Callao - Metro de Lima, bajo el ámbito de competencia del OSITRAN. La norma establece disposiciones sobre la forma de presentación de la declaración jurada, el plazo de presentación de la declaración mensual que no deberá exceder de 3 días hábiles siguientes al día en que la Entidad Prestadora deba efectuar el pago del IGV y la forma de presentarla utilizando el formato que consta el Anexo I del Reglamento. Asimismo, se establecen los datos mínimos a considerar presentada la declaración. El Reglamento también establece que el plazo para pagar el aporte vence en la misma fecha que la Entidad Prestadora debe pagar el IGV y que la forma de pago es mediante depósito en cuentas corrientes del OSITRAN. También establece disposiciones sobre su facultad de recaudación, determinación, fiscalización y verificación, así como para sancionar y efectuar la cobranza coactiva del aporte. Sobre la facultad de sancionar se establece que el OSITRAN podrá sancionar conforme con las infracciones y sanciones previstas en la Tabla I del Código Tributario. De otro lado, se establecen disposiciones aplicables a los procedimientos tributarios: cobranza coactiva, contencioso – tributario y no contencioso. Finalmente, se establecen normas sobre la compensación de la deuda tributaria y la aplicación de intereses en estos casos. El OSITRAN, a través de la Gerencia de Supervisión y Fiscalización, deberá implementar el Registro Único de Aportantes, para lo cual consignará los datos que las Entidades Prestadoras registraron en la ficha RUC, información que con carácter de Declaración Jurada presentaron ante la SUNAT. Para todo lo no previsto en el Reglamento bajo comentario resulta de aplicación lo dispuesto en el Código Tributario, en lo que resulte aplicable según la naturaleza del Aporte por Regulación y de las funciones otorgadas legalmente a OSITRAN. El Reglamento entró en vigencia al día siguiente de su publicación en el Diario Oficial El Peruano y es de aplicación inmediata incluso para los procedimientos en trámite en la etapa en que se encuentren. COMENTARIOS A LA LEGISLACIÓN CONTRIBUCIÓN A ESSALUD: Mediante Resolución de Gerencia Central de Seguros y Prestaciones Económicas N° 37-GCSPE-ESSALUD-2015 publicada el 27 de noviembre de 2015 se aprueban disposiciones para diversos procedimientos de registro de asegurados titulares y derechohabientes. – Se establece para el procedimiento de registro de alta o inscripción del hijo mayor de edad incapacitado en forma total y permanente para el trabajo, la presentación de los siguientes documentos: • Formulario 1010, Formulario Único de Seguros y Prestaciones Económicas, (original y una copia usuario), con firma y sello del empleador o con firma del declarante o solicitante, según corresponda. • Copia del Dictamen de Incapacidad, otorgado por EsSalud, el mismo que será gestionado por el asegurado titular, de acuerdo con los lineamientos establecidos en los Centros Asistenciales de EsSalud que brinden el servicio de evaluación de incapacidad total y permanente para el trabajo. – Se establece para el procedimiento de registro del cónyuge del asegurado titular, en el caso de matrimonio celebrado en el extranjero, la presentación de la copia simple legible del Acta o Partida de Matrimonio inscrito en el registro consular peruano del lugar de celebración del acto o legalizado por el Consulado peruano de su jurisdicción y por el Ministerio de Relaciones Exteriores e inscrito en la Municipalidad o RENIEC o que cuente con el sello de la Apostilla de la Haya, emitido con una antigüedad no mayor de 6 meses. – Se establece para el procedimiento de baja de registro ocurrido en el extranjero de los asegurados titulares, cónyuge o concubino, hijo menor de edad o mayor incapacitado total y permanente para el trabajo, gestante de hijo extramatrimonial, trabajadores agrarios independientes, avícolas, acuícolas o agroindustriales, lo siguiente: • Por fallecimiento La presentación de una 1 copia simple legible del Acta de Defunción inscrita en el Consulado peruano del país de origen y legalizada por el Ministerio de Relaciones Exteriores o con el sello de Apostilla de la Haya, emitida con una antigüedad no mayor de 6 meses. • Por disolución de vínculo matrimonial Copia simple legible de Resolución Judicial de Reconocimiento de Sentencia de Divorcio expedida por el Tribunal extranjero y legalizado por el Ministerio de Relaciones Exteriores o con el sello de Apostilla de la Haya, emitido con una antigüedad no mayor de 6 meses. – Se establece que la acreditación complementaria se efectuará excepcionalmente a través de la Plataforma de Atención de Seguros y Prestaciones Económicas de ESSALUD, mostrando el documento de identidad del asegurado titular (DNI, carné de Extranjería o Pasaporte) y presentando los siguientes documentos, según corresponda: • Para asegurado regular Copia legible de la Boleta de Pago del último o penúltimo mes previo a la presentación o Constancia de Trabajo o • • • SUNAT: Organización y Funciones (Resolución de Superintendencia N° 330-2015/SUNAT) Por R. de S. N° 330-2015/SUNAT, publicada el 28 de noviembre de 2015, se aprueba la eliminación, incorporación y reordenamiento de cargos en el Cuadro para Asignación de Personal – CAP de la SUNAT. Mediante R. de S. Nº 122-2014/SUNAT y modificatorias se aprobó el Reglamento de Organización y Funciones - ROF de la SUNAT, el cual establece su estructura orgánica, sus funciones generales y específicas y las de cada uno de sus órganos y unidades orgánicas. A su vez, por R. S. Nº 139-2010-EF y modificatorias se aprobó el Cuadro para Asignación de Personal - CAP de la SUNAT. El numeral 4 de la Séptima Disposición Complementaria Final de la Ley de Fortalecimiento de la SUNAT, Ley Nº 29816 y la Octogésima Tercera Disposición Complementaria Final de la Ley Nº 30114, Ley de Presupuesto del Sector Público para el Año Fiscal 2014, facultan a la SUNAT a aprobar directamente su Cuadro para Asignación de Personal mediante resolución de su Titular, pudiendo para dicho efecto, utilizar denominaciones y criterios de diseño y estructura distintos a los previstos en las normas que regulan la elaboración y aprobación del citado documento de gestión. Para estos efectos, se ha procedido teniendo en consideración el Informe Técnico Nº 86-2015-SUNAT/8A0100 emitido por la Oficina de Planificación y Organización de Recursos Humanos de la Intendencia Nacional de Recursos Humanos de SUNAT. La eliminación, incorporación y reordenamiento de cargos en el CAP no implica incremento en la cantidad de cargos así como tampoco en el Presupuesto Analítico de Personal de la SUNAT, según lo indicado por la mencionada Oficina de Planificación y Organización de Recursos Humanos. 11 Análisis Tributario 335 • diciembre 2015 Aprueban disposiciones para diversos procedimientos de registro de asegurados (Resolución de Gerencia Central de Seguros y Prestaciones Económicas N° 37-GCSPEESSALUD-2015) Constancia de Pensionista (Pensionista AFP) o Resolución de otorgamiento de pensión (Pensionistas ONP). Para trabajador del hogar Copia del registro “Comprobante de Información Registrada” (CIR) - Formulario 1606 y copia del Formulario de pago 1676 (comprobante emitido por la entidad bancaria autorizada) de los tres (03) últimos meses previos a aquel que solicita la acreditación. Para trabajador agrario independiente Copia de los Comprobantes de pago de aportación de la entidad bancaria autorizada, de los 3 últimos meses consecutivos o 4 no consecutivos dentro de los 12 meses previos a aquel que solicita la prestación en el que conste el número de contrato otorgado por ESSALUD. Para asegurados potestativos, SCTR Independiente o Solicitante de pensión Copia de comprobante de pago del aporte del mes en que solicita la prestación. En el caso de la acreditación complementaria para prestaciones de maternidad, la gestante debe mostrar adicionalmente la Cartilla Gestacional. INFORME TRIBUTARIO PRINCIPALES ASPECTOS TRIBUTARIOS EN LAS FIESTAS NAVIDEÑAS SOBRE AGUINALDOS NAVIDEÑOS, AGASAJOS A TRABAJADORES Y ENTREGA DE BIENES A CLIENTES 12 no resultan suficientes para acreditar la causalidad de los gastos, pues de su revisión no es posible establecer su motiRESUMEN vación o destino, sino únicamente que se habría incurrido en ellos. Agrega que en En el presente Informe tributario se este caso resultaba necesario que se prerealiza un análisis detallado de los más sente documentación adicional, como la importantes aspectos tributarios de relación donde se detalle a los clientes las actividades que realizan las emque se habrían beneficiado con la entrepresas con ocasión de las fiestas naga de los bienes para efecto de lograr su videñas, el que incluye los principales identificación, así como los documenpronunciamientos del Tribunal Fiscal y tos que acrediten la recepción por cada la SUNAT, en especial sobre aguinaldos cliente. navideños, agasajos, a los trabajadores ENTREGA DE BIENES A En el mismo sentido, en las RTF N°s. y entrega de bienes a clientes. CLIENTES POR FIESTAS 6610-3-2003 y 7118-5-2002 se señala que es deducible el gasto incurrido en la NAVIDEÑAS compra de cajas de whisky para ser posteriormente obsequiados, siempre que Este es el caso de empresas que compran se demuestre fehacientemente la entrega bienes para entregárselos a sus mejores de los mismos a los clientes y proveedoclientes con motivo de las fiestas navideres (beneficiarios). ñas. A su vez, dichos gastos serán considerados como gastos de Sobre la deducibilidad del gasto en la Resolución del Triburepresentación, a tenor de lo señalado por el inciso q) del arnal Fiscal (RTF) N° 7962-1-2014 se indica que la adquisición tículo 37° de la LIR y el inciso m) del artículo 21° de su Reglade bienes para la elaboración de canastas navideñas para los mento(1). En tal sentido, tendrán que ser deducidos siempre proveedores y clientes por las fiestas de navidad y fin de año, que, junto con otros gastos de representación realizados en el encuadrarían dentro del principio de causalidad debido a que ejercicio, no excedan del 0.5 por ciento de los ingresos brutos existe un consenso generalizado respecto a que tales activi(menos las devoluciones, bonificaciones, descuentos y demás dades constituyen una práctica comercial usual que permite conceptos de naturaleza similar que respondan a la costummantener o mejorar la imagen de la empresa frente a estos bre de la plaza) con un límite máximo de 40 Unidades Imposujetos. Ahora bien, para que estos gastos sean deducibles sitivas Tributarias (UIT). y otorguen derecho al crédito fiscal debe acreditarse que los De otro lado, en materia de IGV, en vista que la entrega de bienes hubieran sido entregados a los beneficiarios. los bienes con ocasión de las fiestas navideñas tendría como En efecto, al igual que en el supuesto de los aguinaldos navifin presentar o mantener la imagen de la empresa frente a sus deños, que veremos más adelante, para efectos de que la declientes y no así promocionar sus productos o servicios, tenducción en el IR empresarial sea procedente, no solo deberá drían la calidad de gastos de representación y no de promoverificarse que el beneficio cumpla con el criterio de proporcionalidad o razonabilidad, conforme a lo señalado en el último párrafo del artículo 37° de la Ley del IR (LIR), sino que además exista control de la fehaciencia de la entrega de los ______ bienes a los clientes. (1) Es importante tener en cuenta que, de acuerdo a lo señalado en la RTF Por ejemplo, en la RTF N° 7949-8-2014 el Tribuna Fiscal (TF) Nº 4967-1-2010, el principal elemento diferenciador entre los gastos de representación y los gastos a que se refiere el segundo párrafo del inciso observó que el contribuyente había adquirido canastas navim) del artículo 21º del Reglamento de la LIR –entre estos los gastos de deñas modelo De Luxe y Jumbo, champagne Don Perignon, publicidad– está constituido por el hecho que los últimos son erogaciones whisky Salute, entre otros artículos, para entregarlos a sus dirigidas a “la masa de consumidores reales o potenciales” y no el elemento netamente promocional, ya que este último puede verificarse también en el clientes por navidad. Al respecto el ente resolutor señaló que caso de un gasto de representación cuyo objeto de promoción es la imagen los comprobantes de pago presentados por el contribuyente Como sabemos, las fiestas navideñas resultan centrales en la vida de nuestra sociedad y, con motivo de su celebración, entre otras actividades, las empresas suelen realizar agasajos a sus trabajadores, así como entregar bienes a estos y/o a los clientes. A continuación, abordaremos esa temática que tiene incidencia en materia de Impuesto a la Renta (IR), Impuesto General a las Ventas (IGV) y Comprobantes de Pago. Análisis Tributario 335 • diciembre 2015 1 misma de la empresa. INFORME TRIBUTARIO DE BIENES CON 2 ENTREGA FINES PROMOCIONALES Ahora analicemos el caso en que una empresa entrega determinados bienes sin costo alguno con ocasión de la compra de sus productos. Para efectos del IGV, se trataría de entregas de bienes no gravadas con este impuesto, pues tienen la calidad de bonificaciones por las compras realizadas. Conceptualmente constituyen entregas de bienes con la finalidad de promover la venta de los productos o servicios de la empresa, teniéndose como condición para su entrega la previa realización de una determinada operación de venta o prestación de servicios(3). Ahora bien, el tercer párrafo del numeral 3 del artículo 2° y el numeral 13 del artículo 5° del Reglamento de la LIGV señalan que para efecto del IGV no se consideran ventas las entregas de bienes muebles que efectúen las empresas como bonificaciones al cliente sobre ventas realizadas(4), siempre que cumplan con los siguientes requisitos: • Se trate de prácticas usuales en el mercado o que respondan a determinadas circunstancias, tales como pago anticipado, monto, volumen u otros. • Se otorguen con carácter general en todos los casos en que ocurran iguales condiciones, y • Consten en el comprobante de pago o en la nota de crédito respectiva. Cuando se trate de consumidores o usuarios finales, la bonificación debería constar en el mismo comprobante de pago (en este caso la boleta de venta) en el que se consigna la venta del bien, procurando –de ser posible– identificarse en el comprobante de pago emitido por la entrega del bien al sujeto que adquiere los bienes con el fin de acreditar la vinculación entre dicha compra y la bonificación realizada. Lo anterior debe distinguirse de las entregas de bienes con fines promocionales en los que no media la obligación de quien los recibe de adquirir un bien o servicio, las que, conforme a lo dispuesto en el segundo párrafo del numeral 3 del artículo 2° del Reglamento de la LIGV, no serán consideradas como ventas gravadas siempre que el valor de mercado de la totalidad de dichos bienes no exceda del 1 por ciento de sus ingresos brutos promedio mensuales de los últimos doce (12) meses, con un límite máximo de veinte (20) UIT. De modo que, en el caso que se exceda este límite, solo se encontrará gravado el exceso. De otro lado, para efectos del IR, en principio, el gasto realizado en la adquisición de los bienes bonificados (sin incluir IGV) se comprenderá dentro del costo de los productos que se venden, a tenor de lo señalado en el artículo 20° de la LIR. 3 AGUINALDOS NAVIDEÑOS La palabra “aguinaldo” tendría su origen en el vocablo celta guinaud, que habría significado “regalo de año nuevo”. También, se la ha emparentado con la locución francesa a qui l´an neuf, que sería “a quién el año nuevo”. Cabanellas y Alcalá-Zamora indican que el concepto aguinaldo provendría de una costumbre que se remontaría a los primeros siglos del cristianismo consistente en “… la entrega de pequeñas sumas de dinero o regalos a sirvientes y subordinados para que conmemoraran dignamente las fiestas tradicionales que se extienden desde Nochebuena a Reyes, sin dispendios suplementarios por parte de los humildes o escasos de recursos”(5). Por su parte, entre las acepciones que el Diccionario de la Real Academia Española (DRAE) recoge para la palabra “aguinaldo”, conviene relevar dos: “1. m. Regalo que se da en Navidad o en la fiesta de la Epifanía. 2. m. Regalo que se da en alguna otra fiesta u ocasión”(6). Ahora bien, en el caso peruano, suele utilizarse jurídicamente el término “aguinaldo” para referirse a los pagos regulares en favor de los trabajadores del sector público con ocasión del aniversario patrio y Navidad y, por asimilación, se usa también tal concepto en el sector privado, aunque no existe alguna definición específica al respecto. Analicemos los supuestos que se usan comúnmente. 13 A) ENTREGA DE BIENES A TRABAJADORES Es el caso en que la empresa entrega bienes (normalmente panetones, pavos y/o canastas navideñas) a los trabajadores con ocasión de la Navidad, costumbre que tiene larga data en el sector productivo nacional. No estamos aquí ante una situación en que se entregue bienes a los trabajadores como parte de su remuneración, esto último ocurrirá cuando la empresa, por diversos motivos, entre los que resalta la falta de liquidez, hace efectivo el pago de la remuneración al trabajador, ya sea parcial o totalmente, mediante la entrega de bienes a título de pago en especie. En esta situación, en materia de IR, la entrega de bienes tendrá un efecto similar al que ocurre cuando se hace el pago de la remuneración en dinero. Ahora bien, respecto de los aguinaldos navideños –que hemos entendido aquí por la entrega de bienes que realizan los empleadores a los trabajadores con ocasión de las citadas fiestas navideñas–, para efectos del IR, debe ______ (2) En este tema, es bueno señalar que se ha indicado, entre otras, en la RTF Nº 1215-5-2002 que las entregas gratuitas de tipo promocional son aquellas efectuadas con la finalidad específica de difundir las ventajas de los bienes o servicios de una línea de producción, comercialización o servicios de la empresa, situación que no se presentaría en el caso planteado (entrega gratuita de pavos a clientes). (3) Este criterio ha sido señalado por la jurisprudencia en diversas resoluciones, como por ejemplo la RTF Nº 709-1-96. (4) En el Informe Nº 22-2001-SUNAT/K00000 se señala que, para efecto de no considerar como venta la entrega de bienes muebles que efectúen las empresas como bonificación al cliente sobre ventas realizadas, no se requiere que los citados bienes sean iguales a los que son objetos de venta. De otro lado, en el Informe Nº 216-2002-SUNAT/K00000 se indica que cuando la norma dispone que para efecto del IGV no se consideran ventas las entregas de bienes muebles que efectúen las empresas como bonificaciones al cliente sobre ventas realizadas, siempre que cumplan determinados requisitos; únicamente se refiere a las bonificaciones realizadas por ventas de bienes, mas no por la prestación de servicios. (5) CABANELLAS, Guillermo y ALCALÁ – ZAMORA, Luis. Tratado de Política Laboral y Social. Editorial Heliasta, 1982, pág. 131. (6) Hay quienes creen que es inapropiado derivar la palabra “aguinaldo” de “aguilando”, siendo esta última de origen hispano y de poco uso. Análisis Tributario 335 • diciembre 2015 ción. En tal sentido, dichas entregas estarían gravadas con el IGV(2). A su vez, el IGV pagado en la adquisición de los bienes sería utilizado como crédito fiscal, a tenor de lo señalado por el artículo 18° de la Ley del IGV (LIGV). Al respecto, debe recordarse que el numeral 10 del artículo 6° del Reglamento de esta norma señala que los gastos de representación otorgan derecho al crédito fiscal en la parte que, en conjunto, no excedan del 0.5 por ciento de los ingresos brutos acumulados en el año calendario hasta el mes en que corresponda aplicarlos, con un límite máximo de 40 UIT acumulables durante el año calendario. INFORME TRIBUTARIO Análisis Tributario 335 • diciembre 2015 14 dades no tiene el carácter de remuneración ni está afecta al IR, contribuciones o aportaciones de ningún tipo. Asimismo, se indicó en dicha norma que la subvención tendría el carácter de gasto deducible para efectos del IR. A su vez, el inciso a) del artículo 35° del Reglamento de dicha Ley, D. S. Nº 7-2005-TR, ha excluido a la modalidad de pago en especie de la subvención económica antes mencionada al señalar que “las subvenciones previstas en la Ley deberán ser otorgadas en dinero, utilizándose los medios de pago usuales en la empresa”. Cabe agregar que hay discusiones, sobre todo en el Derecho comparado, en cuanto a si estas formas de contratación deben tener o no relación laboral. Bajo las Políticas Laborales de fomento del empleo para los jóvenes, el legislador peruano ha preferido determinar que no exista vínculo laboral entre estos contratantes. De todo ello, podría haber quienes crean que no pueden existir “aguinaldos navideños a favor de practicantes”, pues solo correspondería hablar de aguinaldo navideño cuando estamos en el marco de una relación laboral, es decir, bajo un estricto contrato de trabajo. Como hemos señalado líneas arriba, para el sector privado no existe alguna definición o alcances limitativos de tal término, de modo que puede ser usado válidamente para hacer referencia a una entrega de bienes a los practicantes. Ahora bien, como hemos dicho, el citado literal l) del artículo 37° de la LIR señala que son deducibles en la determinación de la renta neta empresarial los aguinaldos, bonificaciones, gratificaciones y retribuciones que se acuerden al personal, incluyendo todos los pagos que, por cualquier concepto, se hagan en favor de los servidores en virtud del vínculo laboral existente y con motivo del cese. Al respecto, hay quienes sostuvieron, en el pasado, que de la primera parte del citado literal se desprendía que la deducción comprendía ciertos pagos (aguinaldos, bonificaciones, gratificaciones y retribuciones) acordados en beneficio de todo el personal (tengan vínculo laboral o no), para luego ampliar estos alcances a todas las retribuciones dadas en favor de servidores con vínculo laboral. En tal sentido, conviene señalar que en la RTF Nº 1115-1-2005 se ha establecido que en caso los beneficiarios de una canasta sean trabajadores de la empresa, dicho egreso será deducible de acuerdo al referido literal l). Asimismo, se consideró que de no tener dicha calidad, el gasto no sería deducible, en cumplimiento de lo establecido en el literal d) del artículo 44° de la LIR. Bajo esta perspectiva, podría entenderse que los aguinaldos a los practicantes no serían deducibles en virtud al literal l) antes citado. aplicarse lo señalado en el literal l) del artículo 37° de la LIR, esto es que son deducibles en la determinación de la renta neta empresarial. Para que la deducción proceda, deberá verificarse que la erogación cumpla con los criterios de generalidad, proporcionalidad y/o razonabilidad, conforme a lo señalado en el último párrafo del artículo 37° de la LIR, y, además, que se acredite el destino del gasto, es decir, que la entrega de los bienes o regalos se haya efectuado a los trabajadores. Respecto de esto último, nos parece que podría elaborarse una relación de las personas beneficiadas con dichas erogaciones, detallándose la entrega de los bienes con la firma de cada uno de los beneficiarios. Esa política de probanza concordaría con el criterio señalado en la RTF Nº 490-5-2002, que indica que los gastos provenientes de la compra de obsequios para ser entregados con motivo de la Navidad pueden ser deducidos, siendo necesario “… acreditarse que los mismos fueron totalmente entregados a los trabajadores”(7). Sobre la causalidad del gasto en la RTF N° 7962-1-2014 se señala que la adquisición de bienes para la elaboración de canastas navideñas para los trabajadores por las fiestas de navidad y fin de año, encuadrarían dentro del principio de Causalidad ya que existe un consenso generalizado respecto a que tales actividades contribuyen a la formación de un ambiente propicio para la productividad del personal. En esta misma resolución también se establece que para que estos gastos sean aceptados como deducibles y por ende otorgaran derecho a deducir el crédito fiscal debe acreditarse que los bienes hubieran sido entregados a los beneficiarios. A su vez, deberán emitirse los comprobantes de pago correspondientes, que, en este caso, a tenor de lo señalado en el Reglamento de Comprobantes de Pago (RCP), serían las Boletas de Venta. Al respecto, en virtud del artículo 15° de dicho RCP, se ha sostenido que es posible emitir una única boleta de venta que conglobe a todos los bienes dados como aguinaldos a los trabajadores, siempre que conste indubitablemente que estos han sido entregados en la misma fecha. De otro lado, según el artículo 34° de la LIR, estos aguinaldos constituirán rentas de quinta categoría para cada uno de los trabajadores, por lo que, de ser el caso, debe considerarse para la retención del IR correspondiente conforme a las disposiciones del Reglamento de la LIR. Finalmente, en materia de IGV, la entrega en propiedad del aguinaldo al trabajador constituirá un retiro de bienes gravado y, por lo tanto, el IGV pagado en la adquisición de esos bienes entregados como aguinaldos podrá ser utilizado como crédito fiscal, si se cumplen los demás requerimientos normativos al respecto, ya que se estaría cumpliendo con los requisitos sustanciales establecidos para tal efecto en el artículo 18° de la LIGV(8). B) ENTREGA DE BIENES A PERSONAS VINCULADAS POR MODALIDADES CONTRACTUALES DISTINTAS A LA LABORAL 1. Entrega de bienes a practicantes En primer lugar, debemos señalar que conforme a la Ley Nº 28518 – Ley sobre Modalidades Formativas Laborales (en adelante “la LMFL”) se han establecido cinco modalidades formativas: aprendizaje, práctica preprofesional, capacitación laboral juvenil, pasantía y actualización para la reinserción laboral. Entre otras disposiciones, la LMFL estableció en su artículo 47° que la subvención económica mensual recibida por las personas contratadas bajo las referidas modali- ______ (7) En el mismo sentido, las RTF Nºs. 10849-3-2007 y 2669-5-2003 han precisado que constituye gasto deducible, bajo el concepto de aguinaldo, las canastas navideñas otorgadas a los trabajadores siempre que exista constancia de entrega de las indicadas canastas, dejando la obligación a la SUNAT para que contraste la relación de los beneficiarios con el correspondiente Libro de Planillas. Ello no debe llevar al error de considerar que para que proceda el gasto deducible, este debe estar registrado en el Libro de Planillas (hoy entendemos a la Planilla Electrónica). Efectivamente, en la RTF Nº 94744-2007 se ha señalado que el hecho que los panetones “...no se encontraran registrados en el Libro de Planilla no implicaba la pérdida del derecho a deducir como gasto dicho concepto, por lo que procede revocar la apelada en este extremo”. (8) Criterio confirmado por la RTF Nº 1515-4-2008. INFORME TRIBUTARIO sición del pavo y de los bienes necesarios para la cena por Navidad otorgados por la empresa a prestadores de servicios bajo contratos de locación de servicios, siempre que se haya demostrado la relación de causalidad. En dicha Resolución, el TF indicó “(q)ue en cuanto al reparo al crédito fiscal y al gasto por atención de personal relativos a facturas de compras de comestibles, licores, restaurantes, entre otros, corresponde mencionar que respecto de las facturas observadas por la adquisición de pavos y cena de camaradería de fin de año, de la confrontación de la relación de las personas que recibieron el vale para el canje del pavo y los que asistieron a la cena de camaradería de fin de año con los contratos de locación de servicios, se aprecia que los trabajadores contratados bajo esta modalidad fueron quienes recibieron el pavo y asistido a dicha cena, por lo que en relación a las citadas facturas se encuentra demostrada la relación de causalidad, no encontrándose arreglado a ley los reparos formulados por la Administración…”. No obstante, cabe referir que el propio TF, en reiteradas resoluciones como las Nºs. 4523-1-2014, 34395-2007, 10849-3-2007 y 556-2-2008, ha mantenido el criterio establecido en la RTF Nº 1115-1-2005, conforme al cual, en cuanto a la entrega de las canastas de Navidad, “…el gasto por las mismas constituye un aguinaldo, en tanto se acreditara que fueron entregadas a trabajadores de la empresa”, de modo que cuando dicho aguinaldo es entregado a quienes no tienen la condición de trabajadores de la empresa no es gasto deducible calificando como una liberalidad”. Por tanto, sería conveniente que el TF precisará aún más sobre los alcances del inciso d) del artículo 44° de la LIR, relacionándolo con el principio de causalidad. En todo caso, como consecuencia de la entrega del bien deben emitirse las Boletas de Venta correspondientes y, en materia de IGV, se configurará un retiro de bienes gravado con el impuesto. Por lo tanto, bajo la perspectiva del TF que hemos indicado, el IGV pagado en la adquisición de esos bienes entregados podrá ser utilizado como crédito fiscal. Ahora bien, entendemos que el citado criterio surge de que tal entrega de bienes no se hace como contraprestación del trabajo realizado por el prestador de servicios de cuarta categoría (en cuyo caso sería un pago en especie) o como parte de sus políticas de gastos de representación o publicidad general. Bajo este planteamiento, lo señalado por el TF sería criticable y contradictorio con otros pronunciamientos del propio colegiado, pues tal entrega de bienes se configuraría más bien como una liberalidad no causal, respecto de la cual cabría aplicar lo señalado en el artículo 44° de la LIR, esto es negar que sea deducible para efectos del IR. De ser así, en materia de IGV, tendría que concluirse que se mantendría la obligación de gravar con el Impuesto el retiro de bienes a favor de los prestadores de servicios de cuarta categoría, pero, además, por aplicación literal del inciso a) del segundo párrafo del artículo 18° de la LIGV, no correspondería el uso como crédito fiscal del IGV originado en las adquisiciones de tales bienes. ______ (9) Ver D. S. Nºs. 2-97-TR y 1-96-TR. 15 Análisis Tributario 335 • diciembre 2015 Empero, en la RTF Nº 2675-5-2007, refiriéndose a un reparo y bajo la vigencia del antiguo régimen de practicantes(9), el TF ha señalado que “… la entrega de canastas navideñas a los practicantes no califica como un acto de desprendimiento desinteresado por parte de la empresa que no (sic) tiene vinculación alguna con sus actividades, ya que, por el contrario, tiene como origen y motivación la labor que aquellos realizan a su favor y que contribuye al desarrollo de sus actividades, por lo que, incluso, bien puede integrar la subvención económica que se le asigna”. Como se ve, para el TF, resultaría claro que la labor que cumplen los practicantes contribuye a la generación o mantenimiento de la fuente generadora de renta de una empresa. Por tanto, resulta sostenible que los regalos por fechas festivas en favor de estos puedan ser deducibles. Ahora bien, para algunos sería conveniente que la entrega de bienes por Navidad esté incluida entre las obligaciones o prestaciones a cargo de la empresa en el marco de los Convenios respectivos, de manera tal que haya menos elementos que hagan pensar que se trata de una liberalidad. Sin embargo, como ya lo mencionamos párrafos arriba, debe tenerse presente que el régimen vigente no permite que la subvención a los contratados bajo Modalidades Formativas Laborales sea en especie. En esa medida, el aguinaldo no podrá formar parte de este pago; empero, aunque lo fuera, ello no significaría que dicho egreso no sea deducible. En buena cuenta, el problema resultante será la falta de pago de la totalidad de la subvención, pero no la deducción del gasto por los bienes entregados al practicante. Asimismo, es importante tener presente que el gasto referido deberá cumplir con los principios y criterios que son de aplicación a todos los gastos deducibles (razonabilidad, entre otros), pero –literalmente– no el de generalidad, pues este criterio es de aplicación solo para aquellos gastos que se refieren en los literales l) y ll) del artículo 37° de la LIR. A su vez, deberán emitirse las Boletas de Venta correspondientes, y, en materia de IGV, se configurará un retiro de bienes gravado con el impuesto. Por lo tanto, el IGV pagado en la adquisición de esos bienes entregados podrá ser utilizado como crédito fiscal. 2. Entrega de bienes a sujetos bajo servicios independientes Como se puede leer en la RTF Nº 1115-1-2005 citada, la causalidad identificada por el TF en este egreso producido por la entrega del bien a favor del practicante (“contribución al desarrollo de las actividades”) prevaleció sobre la regla general de prohibición de deducción de liberalidades, lo cual ha dado pie a que haya quienes sostengan –criterio que no compartimos– que es posible deducir “aguinaldos y otras aparentes liberalidades” en favor de los prestadores de servicios independientes (contratados por locación de servicios) e inclusive de personal destacado por terceros, en la medida que “contribuyen al desarrollo de las actividades” del generador de renta. Dicho criterio estaría apoyado, por lo señalado, en la RTF Nº 6749-3-2003, conforme a la cual debe reconocerse como crédito fiscal el IGV pagado en la adqui- INFORME TRIBUTARIO C) ENTREGA DE VALES DE CONSUMO Análisis Tributario 335 • diciembre 2015 16 En este caso, la empresa empleadora contrata con terceros proveedores (a quienes llamaremos “empresas emisoras”) para que les emitan y entreguen vales de consumos a cambio del pago del valor contenido en estos. Luego, este empleador entrega dichos vales a sus trabajadores para el pago en la adquisición de bienes en los establecimientos de la empresa emisora. Tómese en cuenta que no nos estamos refiriendo al caso de la entrega de vales como prestaciones alimentarias otorgadas al amparo de lo señalado en la Ley Nº 28051 (denominada como Ley de Prestaciones Alimentarias en beneficio de los trabajadores sujetos al régimen laboral de la actividad privada), caso que se rige fundamentalmente por lo señalado en dicha norma legal y en su Reglamento, aprobado por el D. S. Nº 13-2003-TR. Respecto al caso planteado, para el empleador, el monto pagado que corresponde al valor del vale de consumo será deducible en la determinación de la renta neta empresarial en la medida que la erogación cumpla con los criterios de generalidad, proporcionalidad y/o razonabilidad, conforme a lo señalado en el último párrafo del artículo 37° de la LIR. Además, se debe acreditar el destino del gasto, es decir, que la entrega del vale de consumo se haya efectuado a los trabajadores. A su vez, según el artículo 34° de la LIR, este tipo de aguinaldo constituirá renta de quinta categoría para cada uno de los trabajadores, por lo que, de ser el caso, debe considerarse para la retención del IR correspondiente conforme a las disposiciones del Reglamento de la LIR. Ahora bien, es preciso tomar en cuenta lo indicado por la SUNAT en el Informe Nº 97-2010-SUNAT/2B0000, en el que concluye que el empleador no está obligado a emitir y entregar comprobantes de pago a favor de sus trabajadores por la entrega de los vales de consumo, ni tampoco las empresas emisoras están obligadas a emitir y entregar comprobantes de pago al empleador por la cancelación de los montos que representan los citados vales de consumo. Además, las empresas emisoras de los vales sí se encontrarán obligadas a emitir y entregar la boleta de venta correspondiente a los trabajadores que efectúen el canje de dichos vales por la transferencia de bienes que realicen a favor de los mismos. Respecto al IGV, la SUNAT sostiene que los vales de consumo constituyen tan solo documentos representativos de moneda que como tal no califican como bienes muebles de acuerdo a la normatividad del IGV, de modo que su entrega no conlleva la transmisión de propiedad de ningún bien mueble. Bajo esta postura, ni la empresa emisora cuando entrega el vale al empleador, ni este cuando lo hace a los trabajadores deberá reconocer IGV por pagar, pues dichas operaciones no se encuentran afectas a ese impuesto. Siguiendo dicha lógica, la empresa emisora deberá tomar en cuenta la aplicación del IGV cuando transfiera la propiedad de los bienes escogidos por los empleados a cambio de los vales de consumo. A su vez, para efectos del IR, considerará devengado el ingreso cuando se realice la venta de bienes o cuando caduque el plazo para el canje de los vales de consumo, siempre que no exista obligación por parte de la empresa emisora de devolver el dinero en caso que dichos vales no sean canjeados. Estos mismos criterios serían aplicables a otros documentos representativos de moneda como las gift cards que las empresas entregan a sus trabajadores para el consumo de productos. 4 AGASAJO PARA TRABAJADORES Los gastos por aguinaldo navideño a los que nos hemos referido anteriormente, contemplados en el inciso l) del artículo 37° de la LIR, son distintos a los denominados “gastos por agasajos a favor de los trabajadores”, cuya deducibilidad ha sido establecida en el inciso ll) del mismo artículo, que son –entre otros– aquellos gastos efectuados para realizar celebraciones a favor de los trabajadores con ocasión de las fiestas navideñas. Así lo ha entendido el TF en la Resolución Nº 7075-10-2014, en la que ha señalado que “…los gastos necesarios para mantener la fuente productora de la renta también incluyen las erogaciones realizadas por la empresa con la finalidad de subvencionar los eventos organizados con ocasión de las fiestas conmemorativas (como fiestas navideñas, año nuevo o fiestas patrias) toda vez que existe un consenso generalizado en que tales actividades contribuyen a la formación de un ambiente propicio para la productividad del personal”(10). Además, “dichos gastos deben ser debidamente sustentados, no solo con los comprobantes de pago sino también con toda aquella documentación que acredite la realización de los referidos eventos”. Evidentemente, los gastos por dichas celebraciones son deducibles del IR de la empresa al cumplir con el principio de causalidad, pues la realización de tales eventos tiene una finalidad motivadora que busca una identificación del trabajador con la empresa, así como una fidelización a esta. Estos son conceptos muy manejados hoy en día en las relaciones industriales a nivel mundial(11). Al respecto, la Administración Tributaria, mediante Directiva Nº 9-2000/SUNAT, publicada el 25 de julio de 2000, señaló que los gastos efectuados por la empresa con el fin de agasajar a sus trabajadores pueden ser deducibles a efectos de determinar la renta neta de tercera categoría, siempre que se encuentre acreditada debidamente la relación de causalidad entre el destino del gasto realizado y el motivo de la celebración. Nótese que en la RTF Nº 10042-3-2007 se señala que el término “personal” incluye a los que prestan servicios bajo locación de servicios(12). En cuanto a la acreditación de la relación de causalidad referida, el TF en reiterada jurisprudencia ha señalado que esta se sustenta, entre otros, a través de los comprobantes de pago de las adquisiciones destinadas a la realización de los agasajos emitidos de acuerdo a lo dispuesto por el RCP, de los documentos que acrediten fehacientemente el destino del gasto, y de ser el caso, su beneficiario(13). A su vez, dichos gastos deberán cumplir con los principios de generalidad y proporcionalidad del gasto, esto último, dado que tales gastos deben corresponder al volumen de operaciones del negocio. Finalmente, debe señalarse que dichos gastos serán deducibles en la parte que no excedan del 0.5 por ciento de los ingresos netos del ejercicio, y con un límite de 40 UIT. ______ (10) Puede leerse en el mismo sentido la RTF N° 8049-3-2010, entre otras. (11) La causalidad de este tipo de gastos ha sido confirmada por el TF desde hace mucho tiempo atrás. Puede verse el criterio de modo reciente en la RTF Nº 8049-3-2010. (12) Ver al respecto, nuestros comentarios en: “Impuesto a la Renta: A propósito de los gastos a favor del personal”. EN: Revista Análisis Tributario, Nº 246, julio de 2008, AELE, pág. 7. (13) Tómese en cuenta que –entre otras– en la RTF Nº 603-2-2000 se ha señalado que los agasajos que se den al personal no serán deducibles del IR si es que no se prueba que los trabajadores y –de ser el caso– sus familias fueron los beneficiarios directos de estos. NOTAS CONTABLES COMENTARIOS A LA RESOLUCIÓN DEL TRIBUNAL FISCAL Nº 11116-4-2015 Luis W. Montero (*) INGRESOS NETOS A continuación nuestros comentarios, en términos exclusivamente contables, a los argumentos expuestos para emitir el fallo contenido en la Resolución del Tribunal Fiscal Nº 11116-4-2015 (en adelante "la Resolución") La resolución indica que para efectos de los requerimientos del artículo 85° del TUO de la Ley del IR “se consideran ingresos netos el total de los ingresos gravables de la tercera categoría, devengados en cada mes, menos las devoluciones, bonificaciones, descuentos y demás conceptos de naturaleza similar que respondan a la plaza”. El tema central sobre el que se pronuncia el Tribunal Fiscal (TF) se refiere a justificar o no la incorporación de las ganancias en cambio como elemento para determinar el coeficiente usado en el cálculo de los pagos a cuenta mensuales del Impuesto a la Renta (IR). INTRODUCCIÓN La norma tributaria puede exigir al contribuyente que determine el monto de sus pagos a cuenta del IR mediante cualquier fórmula que en concepto del legislador mejor refleje la porción del Impuesto que el contribuyente debe adelantar al Fisco durante el año fiscal. En este sentido, estas fórmulas pueden o no ser consistentes con la terminología contable financiera; de allí la imperiosa necesidad de precisar con total claridad cada partida que el contribuyente debe considerar a efectos de calcular tanto la base como el coeficiente para establecer el monto del pago a cuenta del IR de cada mes; esto para evitar entrar en el campo de las interpretaciones, que a la larga podrían resultar en posiciones discrepantes cada una con mérito a ser atendida como la correcta. Por el contrario, si la norma describe cada elemento de la fórmula, no se observarían errores, pues no habría nada que interpretar. Lo que debe estar estará y lo que no debe estar no estará. En nuestro concepto la controversia precisamente surge porque la norma no precisa los elementos a considerar para calcular el pago a cuenta del IR. Esto lo reconoce el TF cuando indica: Contablemente se entiende que un ingreso neto corresponde a un ingreso bruto menos el gasto en el que se debió incurrir precisamente para realizar el ingreso. Ahora bien, la terminología contable contenida en las Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF) cuando hace referencia a Ingresos Netos (“Net Revenue” por el término en inglés) se refiere a las Ventas Netas. De hecho las ventas netas corresponden a las ventas brutas menos lo que la norma tributaria indica como partidas que no se incorporan al ingreso, esto es, las devoluciones, bonificaciones, descuentos. Consideramos que si recurrimos a los conceptos contables, los ingresos netos solo corresponderían a las ventas. ¿Si la norma tributaria siguiera este razonamiento se produciría algún impacto en la recaudación del pago a cuenta? El impacto, si lo hubiera, no sería relevante en términos nominales, pues siempre se estará calculando la proporción que representa el IR respecto de una cuenta (o cuentas) recurrentes. ¿Qué más recurrente que las ventas? Se entiende que a estas alturas nadie cuestiona que se incorporen tanto en la base como en el divisor del coeficiente cuentas como ingresos financieros y otros ingresos. El sustento es que como la norma lo indica “el ______ (*) Socio (retirado) de Servicios de Consultoría Contable (ACS) de PricewaterhouseCoopers Perú. 17 Análisis Tributario 335 • diciembre 2015 DIFERENCIAS DE CAMBIO Y CONTABILIDAD “Que al respecto se han suscitado dos interpretaciones: (i) Las ganancias derivadas de las diferencias en cambio, deben ser consideradas en el divisor o denominador a efecto de calcular el coeficiente aplicable para la determinación de los pagos a cuenta del Impuesto a la Renta, a que se refiere el inciso a) del artículo 85° de la Ley del Impuesto a la Renta; y (ii) Las ganancias derivadas de las diferencias en cambio, no deben ser consideradas en el divisor o denominador a efecto de calcular el coeficiente aplicable para la determinación de los pagos a cuenta del Impuesto a la Renta, a que se refiere el inciso a) del artículo 85° de la Ley del Impuesto a la Renta”. NOTAS CONTABLES total de los ingresos gravables” es que estos se incorporan en el cálculo, aun cuando el saldo considerado en el cálculo corresponde a su saldo bruto. Creemos que la proporción que se busca alcanzar siguiendo esta metodología no se lograría pues por lo general los ingresos financieros y los otros ingresos no necesariamente son recurrentes o su incidencia en el resultado final de la materia imponible podría variar significativamente año a año. Por ejemplo, un contribuyente podría haber vendido una cantidad importante de bienes del activo fijo en un año y al siguiente no vender uno solo. En todo caso tal como lo dispone literalmente la norma todas las cuentas acreedoras del estado de resultados que se incorporen en la renta gravada al cierre del año fiscal, deben formar parte del cálculo del coeficiente y de la base del cálculo, a menos que expresamente la norma tributaria excluya a alguna partida o de la base o del denominador del coeficiente. GANANCIAS EN CAMBIO Análisis Tributario 335 • diciembre 2015 18 La resolución hace referencia a la argumentación de la Administración Tributaria respecto de las ganancias en cambio indicando que “(…) si bien las diferencias en cambio constituyen resultados computables para la determinación de la renta neta, ello no convierte tales resultados en ingresos provenientes de la actividad de la empresa, y por ende, no deben ser consideradas para la determinación del coeficiente aplicable para el cálculo de los pagos a cuenta del Impuesto a la Renta”. Consideramos que en este extremo de la sustentación de su posición la Administración Tributaria incurre en un grave error conceptual. En principio, todas las partidas que las empresas reconocen están relacionadas con las actividades de la empresa. Así, las multas, los siniestros por robo, por desastres naturales, etc. resultan de las actividades de la empresa pues desde que se constituye, independientemente de los controles que se implanten para reducir su impacto, lo más probable es que ocurran. Si no fuera así, las empresas no contratarían seguros y el gasto por este último concepto no sería deducible. Del mismo modo, las ganancias y las pérdidas en cambio necesariamente corresponderán y se relacionarán con actividades de la empresa. De hecho, en periodos en los que el tipo de cambio observa una tendencia al alza, los activos de la empresa expresados en moneda extranjera generarán ganancias en cambio. En efecto, si una empresa decide facturar a sus clientes en moneda extranjera implica que como parte de sus actividades de venta ha decidido protegerse del riesgo cambiario tras- ladándolo a sus clientes. De hecho, existen corrientes que plantean que las ganancias en cambio que surgen de cuentas por cobrar por la venta de bienes se debería incorporar en el saldo de ventas en el estado de ganancias y pérdidas y no en línea separada a continuación de los ingresos y gastos financieros. La decisión de facturar en moneda extranjera no es distinta a aquella de otra empresa que factura en nuevos soles y le carga intereses a sus clientes por el periodo impago del documento. ¿No creemos que la Administración Tributaria considere que los intereses tampoco son parte de las actividades de los contribuyentes? No encontramos sustento técnico contable ni económico que valide que la ganancia en cambio no corresponde a actividades de la empresa. Ahora bien, para los efectos de los pagos a cuenta del IR, ¿se deberá considerar el neto de las ganancias en cambio y de las pérdidas en cambio? A nuestro parecer, de la revisión literal de la norma tributaria, se concluye que la respuesta debería ser un contundente NO. Como se indica líneas arriba en periodos en los que el tipo de cambio observa una tendencia al alza, los activos monetarios de la empresa expresados en moneda extranjera generarán ganancias en cambio. El caso ya comentado de las cuentas por cobrar por ventas es el ejemplo clásico del origen de las ganancias de cambio. Ahora bien, ¿de dónde surgen las pérdidas en cambio? Pues de las obligaciones en moneda extranjera que el contribuyente asume por la adquisición de bienes y servicios. Es decir las ganancias en cambio y las pérdidas en cambio surgen de eventos económicos distintos y por lo tanto no se debe mostrar neto los saldos de estas dos cuentas pues la naturaleza de su origen es distinta. CONCLUSIÓN Por lo expuesto no podemos estar más que de acuerdo con lo resuelto por el TF, “que las ganancias en cambio deben formar parte del divisor a efecto de calcular el coeficiente aplicable para la determinación de los pagos a cuenta del Impuesto a la Renta”. INFORME ADUANERO LA DECLARACIÓN DE NULIDAD, REVOCACIÓN Y PRESCRIPCIÓN EN MATERIA ADUANERA (PRIMERA PARTE) JAVIER GUSTAVO OYARSE CRUZ (*) La declaratoria de nulidad del acto administrativo es una institución jurídica que a menudo se convierte en un medio idóneo para proteger las reglas del debido procedimiento, en la medida que se trata de una herramienta legal que combate los vicios no subsanables que pudieran tener determinados actos administrativos. Existe otra institución similar denominada revocación de actos administrativos, que está sujeta a condiciones y requisitos distintos, dado que se trata de vicios subsanables que pueden ser convalidados, en cuyo caso, se mantienen los efectos jurídicos del acto administrativo. En cuanto se refiere a la prescripción de la deuda tributaria aduanera, es una institución que brinda seguridad jurídica a las acciones de cobranza, partiendo del principio que no es factible perseguir eternamente al deudor; siendo por tanto una institución que opera siempre a pedido del contribuyente. 2 NULIDAD En principio, la nulidad de un acto administrativo nos conduce a pensar que dicho acto tiene un vicio muy grave e imposible de poder subsanarse, por lo que no surte efectos jurídicos; por tanto debe declararse su ineficacia a partir de aquel momento en que se incurre en determinada causal, siendo nulos también los actos sucesivos vinculados a dicho acto viciado de nulidad. RESUMEN En el presente Informe tributario el autor analiza la declaratoria de nulidad, revocación y sus causales en materia aduanera, así como la prescripción de la deuda tributaria aduanera, sus plazos y las causales de interrupción y suspensión. La Segunda Parte se publicará en el Suplemento Informe Tributario, diciembre de 2015. Revisando la doctrina, encontramos que para el jurista Dromi “Los vicios que afectan la validez del acto administrativo producen como consecuencia jurídica su inexistencia, nulidad o anulabilidad”(1). Por lo que, al declararse la inexistencia de un determinado acto, se entiende que los aspectos administrativos regulados por el mismo, no surten efecto alguno a favor o en contra del administrado. Otro aspecto a considerar es que la nulidad no es considerada como un recurso impugnatorio, de allí que el Código Tributario (CT) lo regula casi como si fuera una pretensión o solicitud accesoria que debe deducirse conjuntamente con la reclamación o apelación, siendo su finalidad básica, lograr que un determinado acto administrativo no surta efectos jurídicos. Esta misma institución jurídica de la nulidad, también es regulada en la Ley Nº 27444, Ley del Procedimiento Administrativo General (LPAG). Por ello citamos al jurista Danós, quien sostiene “Por tanto acto administrativo “nulo” sería aquel que padece de algunas de las causales de validez trascendentes o relevantes previstas por el artículo 10° de la Ley del Procedimiento Administrativo General y que ha sido expresamente declarado como tal por la autoridad administrativa o judicial competente, determinando la expulsión del acto administrativo del mundo jurídico”(2). En la legislación aduanera, no se encuentra regulada de manera expresa dicha institución jurídica, por lo que supletoriamente recurrimos a las reglas del CT y de manera complementaria a la LPAG, tal como pasamos a exponer a continuación. 2.1. Causales de nulidad Partiendo de la premisa cierta que la nulidad se produce en base a ciertas causales, tenemos que el artículo 109° del CT(3) estipula los siguientes casos de nulidad en que pueden in- _____ (*) Docente de Post-Grado de la Universidad Nacional Mayor de San Marcos, de la Universidad San Martín de Porres y de la Universidad ESAN. (1) DROMI, Roberto. Derecho Administrativo. 4° Edición. Ediciones Ciudad Argentina, Buenos Aires 1995, pág. 242. (2) DANÓS, Jorge; MORÓN, Juan Carlos y otros. Comentarios a la Ley del Procedimiento Administrativo General. ARA Editores, Lima 2003, pág. 230. (3) Cuyo TUO fue aprobado por el D. S. N° 133-2013-EF y demás normas modificatorias. 19 Análisis Tributario 335 • diciembre 2015 1 INTRODUCCIÓN INFORME ADUANERO Análisis Tributario 335 • diciembre 2015 20 currir los actos de la Administración Tributaria: • Los dictados por órgano incompetente en razón de la materia, entendiendose por órganos competentes a los señalados en el Título I del Libro II del CT Al respecto, cabe precisar que la SUNAT es competente para la administración de tributos internos y de los derechos arancelarios, debido a la fusión que mantiene unidas tanto a la Administración Tributaria como a la Administración Aduanera. Distinto es el caso de los Gobiernos Locales, que se encargan de administrar exclusivamente las contribuciones y tasas municipales, comprendiendo a los derechos, licencias o arbitrios, y por excepción los impuestos que la ley les asigne. En cuanto se refiere a los órganos resolutores, se considera al Tribunal Fiscal (TF) como máxima instancia de impugnación en materia tributaria y aduanera, y sus resoluciones dan por agotada la vía administrativa. Por debajo del TF se encuentra la Superintendencia Nacional de Aduanas y de Administración Tributaria (SUNAT) así como los Gobiernos Locales dentro de los límites y competencias fijadas por la ley. En consecuencia, la SUNAT no puede avocarse a resolver aspectos tributarios vinculados a los derechos, licencias o arbitrios que competen resolver a los Gobiernos Locales. Ni mucho menos asumir competencia respecto a las impugnaciones que presenten los operadores de comercio exterior, frente a la imposición de los derechos antidumping, toda vez que esta materia es regulada por el Instituto Nacional de Defensa de la Competencia y la Propiedad Intelectual (INDECOPI). A manera de ejemplo, podemos mencionar que la Intendencia de Aduana de Paita no podría autorizar o denegar el funcionamiento de una agencia de aduana con la simple presentación de la garan- • tía para el cumplimiento de sus obligaciones a favor de la SUNAT, debido a que dicha unidad orgánica no tiene asignada tal función o competencia. De emitirse dicho acto, cabe invocar la nulidad del acto resolutivo por haberse dictado por un órgano incompetente. Los dictados prescindiendo totalmente del procedimiento legal establecido, o que sean contrarios a la ley o norma con rango inferior Un aspecto muy importante que la Administración Tributaria debe tomar en cuenta es el referido al cumplimiento estricto del principio del debido procedimiento, el cual consiste en que: “Los administrados gozan de todos los derechos y garantías inherentes al debido procedimiento administrativo, que comprende el derecho a exponer sus argumentos, a ofrecer y producir pruebas y a obtener una decisión motivada y fundada en derecho. La institución del debido procedimiento administrativo se rige por los principios del Derecho Administrativo. La regulación propia del Derecho Procesal Civil es aplicable solo en cuanto sea compatible con el régimen administrativo”(4). En consecuencia, la Administración Aduanera debe cumplir con las formalidades previstas para cada trámite o régimen aduanero, brindándole al operador de comercio exterior los plazos previstos en la ley, para que pueda ejercer sus derechos; así como una respuesta oportuna y por escrito a todas sus solicitudes o peticiones que formula el mencionado administrado. Por ejemplo, no es posible en un trámite de cobranza coactiva de una multa aduanera, que el Ejecutor Coactivo proceda a trabar las medidas cautelares, sin previamente haber emitido la Re- • solución de Ejecución Coactiva notificando al deudor para que cumpla con pagar voluntariamente la deuda dentro del plazo de siete días hábiles de haber surtido efecto dicha notificación. Salvo que se trate de la adopción de una medida cautelar previa, la misma que está sujeta a plazos y formalidades de obligatorio cumplimiento. Cuando por disposición administrativa se establezcan infracciones o se apliquen sanciones no previstas en la ley De conformidad con el artículo 188° de la Ley General de Aduanas (LGA) “Para que un hecho sea calificado como infracción aduanera, debe estar previsto en la forma que establecen las leyes, previamente a su realización. No procede aplicar sanciones por interpretación extensiva de la norma”. En tal sentido, las infracciones tipificadas en el artículo 192° de la LGA, sirven para que la Administración Aduanera al imponer una sanción, primero determine la comisión de la infracción en forma objetiva(5), vale decir analizando los elementos materiales y sustanciales que se presenten en cada caso particular, teniendo como premisa que no es válido recurrir a interpretaciones o presunciones(6), ni mucho menos sustentar la Resolución de Multa en aquellos aspectos subjetivos vinculados a la intencionalidad del agente infractor. Sobre el particular, el autor nacional Juan Velásquez Calderón, explica este mismo principio señalando que “...determinar las infracciones tributarias de manera objetiva, significa que basta el solo incumplimiento de la obligación para que la infracción se configure, sin importar las ra- ______ (4) Principio contenido en el numeral 1.2 del artículo IV del Título Preliminar de la LPAG. (5) En el marco de los estipulado por el artículo 189° de la LGA. (6) Respecto a la presunción cabe recordar el siguiente aforismo latino: “Praesumtione locus est, cum veritas alio modo investigari non potest” (La presunción tiene lugar cuando no hay otro modo de investigar la verdad). INFORME ADUANERO 2.2. Nulidad a petición de parte El contribuyente o administrado se encuentra facultado para invocar la nulidad en cualquier etapa del procedimiento contencioso tributario, lo cual significa en buen romance que debe invocar dicha nulidad dentro de los plazos previstos para cada recurso impugnatorio, sea este la reclamación o apelación correspondientes; salvo el caso de la nulidad de bienes embargados en el procedimiento de cobranza coactiva, que debe ser planteada dentro del plazo de tres días de realizado el remate de dichos bienes. En consecuencia, el contribuyente podría invocar la nulidad cuando presente la reclamación prevista en el artículo 163° del CT, respecto a solicitudes no contenciosas que deniegan una solicitud de devolución de derechos por pagos indebidos o en exceso. Cabe subrayar que, por su naturaleza jurídica, la nulidad no es un recurso impugnatorio propiamente dicho, dado que se plantea de manera accesoria a un reclamo o una apelación. 2.3. Nulidad de oficio La Administración Aduanera puede declarar la nulidad de oficio en cualquier estado del procedimiento administrativo, ya sea de los actos que haya dictado o de su notificación, con arreglo al CT y siempre que sobre ellos no hubiere recaído resolución definitiva del TF o del Poder Judicial. De acuerdo a lo dispuesto por el numeral 202.1 del artículo 202° de la LPAG, la nulidad de oficio de los actos administrativos que han quedado firmes, solo puede ser declarada cuando se agravie el interés público, conforme al criterio expuesto por el Tribunal Constitucional (TC)(9). Asimismo, debemos acotar lo opinado por el jurista Danós, quien sostiene que “(…) no basta que los actos administrativos objeto de la potestad de nulidad de oficio estén afectados por vicios graves que determinen su invalidez absoluta, sino que, además deben agraviar el interés público, lo que trasciende el estricto ámbito de los intereses de los particulares destinatarios del acto viciado porque se exige que para ejercer la potestad de nulificar de oficio sus propios actos, la Administración determine previa evaluación, el perjuicio para los intereses públicos que le compete tutelar o realizar”(10). Por otra parte, es preciso mencionar que al plazo para declarar la nulidad de oficio de un acto administrativo prescribe al año contado a partir de la fecha en que haya quedado consentido dicho acto, de conformidad con lo estipulado en el inciso 202.3 del artículo 202° de la LPAG. El desconocer este plazo o actuar en contrario podría devenir en una acción de inconstitucionalidad como ha ocurrido en el pasado(11). Al respecto tenemos el caso de la Sentencia del TC recaída en el Expediente Nº 2787-2003-AA/TC de fecha 28 de junio de 2004, mediante la cual se declaró fundada la demanda interpuesta por el administrado contra la Presidencia Regional del CTAR Cajamarca por haberse declarado de oficio la nulidad de un acto administrativo vencido el plazo de un año contado desde la fecha en que había quedado consentido el acto; sustentado en que se evidencia la violación del derecho al debido proceso, consagrado en el inciso 3) del artículo 139° de la Constitución Política de 1993. En consecuencia no procede declarar la nulidad de oficio de aquellas resoluciones emitidas por la Administración Aduanera en el supuesto que hayan superado el plazo de un año desde que quedaron consentidas. Vencido dicho plazo para declarar su nulidad, debe recurrirse necesariamente al Poder Judicial en vía de acción contencioso administrativa, conforme a lo dispuesto por el inciso 202.3 del artículo 202° de la LPAG. ______ (7) Citado en Doctrina y Comentarios al Código Tributario. Instituto de Investigación El Pacífico, Lima, 2005, pág. 560. (8) Principio contenido en el numeral 1) del artículo 230° de la LPAG. (9) Sentencia del TC recaída en el Expediente N° 884-2004-AA/TC de fecha 17 de agosto de 2004. (10) DANÓS ORDÓÑEZ, Jorge. “Régimen de nulidad de los actos administrativos en la nueva Ley Nº 27444”. EN: Comentarios a la Ley del Procedimiento Administrativo General. Segunda Parte. Ara Editores. Lima, 2003, pág. 258. (11) Sentencia del TC recaída en el Expediente Nº 4-2000-AI/TC de fecha 27 de junio de 2001. 21 Análisis Tributario 335 • diciembre 2015 • zones que hayan motivado dicho incumplimiento”(7). Adicionalmente, citamos el principio de legalidad contenido dentro del procedimiento sancionador, el mismo que ordena que “Solo por norma con rango de ley cabe atribuir a las entidades la potestad sancionadora y la consiguiente previsión de las consecuencias administrativas que a título de sanción son posibles de aplicar a un administrado, las que en ningún caso habilitarán a disponer la privación de libertad”(8). Los actos que resulten como consecuencia de la aprobación automática o por silencio administrativo positivo, por los que se adquiere facultades o derechos, cuando son contrarios al ordenamiento jurídico o cuando no se cumplen con los requisitos, documentación o trámites esenciales para su adquisición Es oportuno mencionar que el tercer párrafo de la Primera Disposición Transitoria, Complementaria y Final de la Ley Nº 29060, Ley del Silencio Administrativo, precisa que “En materia tributaria y aduanera, el silencio administrativo se regirá por sus leyes y normas especiales. Tratándose de procedimientos administrativos que tengan incidencia en la determinación de la obligación tributaria o aduanera, se aplicará el segundo párrafo del artículo 163° del Código Tributario”. Por lo tanto, en materia aduanera, no existe la posibilidad legal de configurarse el silencio administrativo positivo, debido a que se trata de procedimientos regulados dentro de un marco legal que responde a las necesidades operativas del comercio exterior, donde la dinámica de dichos trámites obligan al administrado a cumplir con todos los plazos y requisitos oportunamente. INSTITUCIONALES RESOLUCIONES DE LAS XXVIII JORNADAS LATINOAMERICANAS DE DERECHO TRIBUTARIO ORGANIZADAS POR EL INSTITUTO LATINOAMERICANO DE DERECHO TRIBUTARIO (ILADT) EN LA CIUDAD DE MÉXICO, DEL 8 AL 13 DE NOVIEMBRE DE 2015 Como sabemos, el ILADT es una institución privada de carácter civil que agrupa a especialistas en materia tributaria de origen latino. Análisis Tributario 335 • diciembre 2015 22 Entre sus objetivos se encuentran promover el estudio y perfeccionamiento técnico-jurídico del Derecho Tributario, propiciar la creación de instituciones científicas especializadas en los países latinoamericanos, mantener contactos permanentes con universidades, centros docentes, institutos y abogados especializados, y realizar jornadas periódicas de carácter científico para el estudio y deliberación de un temario prefijado. Este año, en las XXVIII Jornadas Latinoamericanas de Derecho Tributario se discutieron dos tópicos muy importantes para el derecho tributario: (i) Medidas nacionales para evitar la erosión de la base tributaria: ¿Influencia de beps en latinoamérica? y, (ii) Los retos de la Fiscalidad Internacional en Latinoamérica: ¿Convivencia de un Tratado Multilateral con los Convenios de Doble Imposición? A continuación compartimos las interesantes recomendaciones de dichas Jornadas. RESOLUCIÓN DEL TEMA I: MEDIDAS NACIONALES PARA EVITAR LA EROSIÓN DE LA BASE TRIBUTARIA: ¿INFLUENCIA DE BEPS EN LATINOAMÉRICA? En la Ciudad de México, con fecha 12 de noviembre de 2015, de conformidad a lo previsto en el artículo 6° del Reglamento de las XXVIII Jornadas Latinoamericanas de Derecho Tributaria, se reúne la Comisión designada para el tratamiento del Tema I, integrada por: Elvira Dupouy Mendoza (Presidente), Luis Alberto Durán Rojo (Secretario), Miguel de Jesús Alvarado Esquivel (Relator General), Hugo Enrique Kaplan Jasiner (Argentina), Ricardo Riveiro Silva (Argentina), Cristian Billardi (Argentina), Adriana Sanjinés Méndez (Bolivia), Alexandre Alkmim Teixeira (Brasil), Adrián Torrealba Navas (Costa Rica), Victoria Montero Tamayo (Ecuador), Paola Robalino Rosero (Ecuador), Daria Coppa (Italia), Carlos Espinosa Berecochea (México), Augusto Fernández Sagardi (México), Samantha Aguilar Beteta (Nicaragua), Reynaldo Balladares Saballos (Nicaragua), Julio Fernández Cartagena (Perú), Gustavo Melgendler (Uruguay), Serviliano Abache Carvajal (Venezuela), Jesús Sol Gil (Venezuela) y Gilberto Atencio Valladares (Venezuela). VISTOS, – La Relatoría General presentada por Miguel de Jesús Alvaro Esquivel; – las Relatorías Nacionales de Cristian Billardi (Argentina), Adriana Sanjinés Méndez (Bolivia), Alexandre Alkmim Teixeira (Brasil), Mario Silva Poblete (Chile), Ricardo Andrés Ruiz (Colombia), Adrián Torrealba Navas (Costa Rica), Eunice Arias Torres (República Dominicana), Paola Robalino Rosero (Ecuador), Gemma Patón García (España), Edoardo Traversa (Italia), Augusto Fernández Sagardi (México), Reynaldo Balladares Saballos (Nicaragua), Julio Fernández Cartagena (Perú), Paulo Gaspar y Tomás Ramos (Portugal), Gustavo Melgendler y Luis Aisenberg (Uruguay) y Serviliano Abache Carvajal (Venezuela); – las Comunicaciones Técnicas de André Mendes Moreira (Brasil), Cristiano Frederico Ruschmann (Brasil), Karilin del Pilar Arenas (Ecuador), María Denisse Izquierdo (Ecuador), Sandra Maldonado Puente (Ecua- INSTITUCIONALES CONSIDERANDO: Que, a lo largo de 59 años de Jornadas Latinoamericanas de Derecho Tributario, el Instituto Latinoamericano de Derecho Tributario (ILADT) ha logrado desarrollar una importante doctrina tributaria sobre la base de afirmar que el principio de la fuente debe ser el criterio prevaleciente de distribución de la potestad tributaria de los Estados; Que el ILADT, a lo largo de sus diversas Jornadas Latinoamericanas de Derecho Tributario, viene desarrollando una doctrina sobre la lucha contra la elusión tributaria nacional e internacional, en el marco del respeto a los derechos y garantías de los contribuyentes; Que las recientes crisis económicas, la debilidad recaudatoria y la progresiva demanda de recursos públicos para atender las crecientes necesidades colectivas y funciones públicas, plantean el reto de que los Estados revisen sus ordenamientos tributarios internos, a fin de ponerlos a la altura de las nuevas realidades de un mundo global, donde las tecnologías y los medios de comunicación avanzan a un ritmo vertiginoso, produciendo con todo ello que la economía se internacionalice; Que se ha constatado la existencia de Empresas Multinacionales (EMN) que aprovechan las oportunidades que plantea el escenario descrito, de forma tal que mediante ciertos mecanismos provocan la erosión de las bases imponibles en los Estados donde se produce la renta (el Estado de la Fuente); Que el fenómeno antes señalado ha sido abordado por la Organización para la Cooperación y el Desarrollo Económico (OCDE), a iniciativa del Foro del Grupo de los 20 (G20), la que ha confeccionado su conocido Base Erosion and Profit Shifting Project (Plan BEPS), con la pretensión fundamental de construir un nuevo paradigma de fiscalidad internacional que, con independencia del grado de éxito que alcance en los próximos años, ha generado una amplia discusión sobre las deficiencias, las oportunidades y los retos del Impuesto sobre la Renta para las sociedades; Que el Plan BEPS quiere afrontar, entre otros: (i) aquellos casos en los que las diferentes normas tributarias producen una doble exención o una imposición menor a la ordinaria, y (ii) la existencia de estructuras elusivas que logran una baja o nula imposición, mediante la retirada de los beneficios de las jurisdicciones donde tienen lugar las actividades que los generan; Que debe tenerse presente que las medidas promovidas por el Plan BEPS no solo pueden afectar las disposiciones normativas tributarias nacionales sino también las normas de origen convencional (tratados tributarios), fenómeno este último que no ha sido materia del análisis en el Tema 1 de las XXVIII Jornadas Latinoamericanas de Derecho Tributario; Que entre las principales medidas de orden nacional propuestas por la OCDE en el Plan BEPS se encuentran las referidas: (i) al Régimen de Precios de Transferencia, especialmente sobre la documentación requerida a las EMN; (ii) a la Cláusula General Antielusiva, en cuanto a su establecimiento o perfeccionamiento; (iii) al estatus del Establecimiento Permanente, esto es, su reformulación para alcanzar el mayor número de operaciones y servicios realizados por las EMN; (iv) la limitación a la erosión de la base imponible a través del pago de intereses y demás gastos financieros entre empresas relacionadas; y, (v) a los desafíos de la economía digital; Que se ha constatado que la implementación acrítica de las medidas que comprenden el Plan BEPS en los países donde se desenvuelven los institutos miembros del ILADT, ha supuesto un proceso de transculturización jurídica que podría afectar los esquemas conceptuales inherentes a la doctrina del Instituto; Que uno de los rasgos más visibles del Plan BEPS es la ausencia de mecanismos de protección de los derechos y garantías de los contribuyentes. Las XXVIII JORNADAS DEL ILADT CONCLUYEN Y RECOMIENDAN: PRIMERO: Luego de la revisión de los informes finales del Plan BEPS, constatamos que no estamos ante un nuevo paradigma de fiscalidad internacional, sino ante un proyecto que pretende superar los problemas de erosión de las bases imponibles provocadas por el modelo actual de fiscalidad internacional y por la falta de coordinación entre los Estados en la aplicación de las disposiciones de los más de 3000 Convenios para evitar la doble imposición y luchar contra la evasión fiscal vigentes en el mundo. 23 Análisis Tributario 335 • diciembre 2015 dor), Maritza Tatiana Pérez Valencia (Ecuador), Luis Manuel Alonso González y Jaume Menéndez Fernández (España), Juan de la Peña Palop y Miguel Iglesias San Martín (España), César García Novoa (España), José María Lago Montero (España), Joan Pagés I Galtés (España) Aurora Ribes (España), Ángel Urquizu Cavallé (España), Filippo Alessandro Cimino (Italia), Daria Coppa (Italia), Caterina Corrado Oliva (Italia), Claudio La Valva (Italia), Eduardo Enrique Díaz Guzmán (México), Carlos Espinosa Berecochea (México), Luciana Yáñez Salgado (Perú) y Gilberto Atencio Valladares (Venezuela); y, – las intervenciones espontáneas de distintos participantes a lo largo de los debates habidos tras las mesas redondas. INSTITUCIONALES Análisis Tributario 335 • diciembre 2015 24 SEGUNDO: Se ha constatado que en los países donde se desenvuelven los institutos miembros del ILADT hay distintos grados de influencia de las medidas que comprenden el Plan BEPS. En algunas jurisdicciones estas medidas han sido adoptadas casi en su totalidad, en otras se van incorporando paulatinamente, mientras que en algunas de ellas hay nula incidencia. Se advierte que en varias jurisdicciones la recepción de las medidas se ha realizado sin el pertinente análisis crítico sobre el sacrificio recaudatorio que podrían suponer. Asimismo, se ha constatado que en varias jurisdicciones se han incorporado medidas antierosión de bases imponibles que no se originan o no responden a la lógica del Plan BEPS. TERCERO: Debe profundizarse el análisis de las medidas que comprenden el Plan BEPS tomando en cuenta la doctrina tributaria del ILADT en materia de vigencia del principio de la fuente y de defensa de los derechos y garantías de los contribuyentes, contenidos en los ordenamientos constitucionales y en los Tratados sobre Derechos Humanos. Corresponde al ILADT promover la profundización de dicho análisis en el entorno de los países donde se desenvuelven sus institutos miembros. CUARTO: El reto para los países, en el proceso de decisión sobre la posible incorporación de las medidas que comprenden el Plan BEPS en sus legislaciones nacionales, es tener una reflexión seria y consensuada con todos los sectores involucrados en su aplicación, atendiendo siempre a la realidad y a los planes de desarrollo económico que mantengan, a su soberanía tributaria, así como a su particular ordenamiento jurídico y a los principios constitucionales que los fundamentan. Además, tendrá que tomarse en cuenta la necesidad de contar con recursos humanos, materiales y tecnológicos para la incorporación eficiente, entre otros, de los procedimientos administrativos en relación al manejo y reserva de la información obtenida y de los controles requeridos. QUINTO: El grado de adopción del Plan BEPS por los países, cualquiera que éste sea, requiere fijar normas claras de cumplimiento, facultades y procedimientos, que otorguen un mínimo grado de seguridad jurídica para los contribuyentes, en respeto del principio de legalidad, evitando así espacios de subjetividad y discrecionalidad de las Administraciones Tributarias, de modo que las medidas adoptadas no se conviertan en mero instrumento recaudatorio, afectando la sana relación fisco/contribuyente que es indispensable para llevar a buen puerto los propósitos de su establecimiento. SEXTO: Para la defensa de los derechos fundamentales de los contribuyentes se recomienda que las disposiciones normativas incorporadas en las legislaciones nacionales sobre la base de las medidas contenidas en el Plan BEPS, sean sometidas al test del principio de proporcionalidad por parte de los tribunales nacionales encargados del conocimiento de casos en concreto, es decir, que la medida a utilizar sea idónea, necesaria y proporcionada en sentido estricto al fin que se pretende. SÉPTIMO: Corresponde al ILADT continuar con el desarrollo de la Carta de Derechos de los Contribuyentes, a fin de que sirva como instrumento orientador de los principios fundamentales que deben regir la defensa de los derechos y garantías de los contribuyentes dentro de los países donde se desenvuelven sus institutos miembros. Las conclusiones y recomendaciones fueron aprobadas por unanimidad de los integrantes de la Comisión de Resoluciones para el tratamiento del Tema I designada de conformidad con el artículo 6° del Reglamento de las XXVIII Jornadas Latinoamericanas de Derecho Tributario. RESOLUCIÓN DEL TEMA II: LOS RETOS DE LA FISCALIDAD INTERNACIONAL EN LATINOAMÉRICA: ¿CONVIVENCIA DE UN TRATADO MULTILATERAL CON LOS CONVENIOS DE DOBLE IMPOSICIÓN? En México, con fecha 12 de noviembre de 2015, de conformidad a lo previsto en el artículo 6° del Reglamento de las Jornadas, se reúne la Comisión designada para el tratamiento del Tema II, integrada por: Arturo Pueblita Fernández (Presidente), Jessica Massy Martínez (Secretaria), Fernando Serrano Antón (Relator General), Antonio Hugo Figueroa (Argentina), Alberto Tarsitano (Argentina) , Elbio Pérez (Bolivia), Juan Pablo Cabello Palma (Chile), Marco Albán Zamborno (Ecuador), César Montaño Galarza (Ecuador), Dario Velastegui Enríquez INSTITUCIONALES – – – – VISTOS, La Relatoría General presentada por Fernando Serrano Antón; Las Relatorías Nacionales de Antonio Hugo Figueroa (Argentina); Juan Pablo Cabello Palma (Chile); Jessica Massy Martínez (Colombia), Félix Vega Borrego (España), César Montaño Galarza (Ecuador), Lorenzo del Federico y Silvia Giorgi (Italia); Rubén Aguirre Pangburn (México), Camilo Valdés Mora (Panamá), Mario Ferrari y Pierina de León (Uruguay) y Romina Siblesz (Venezuela); Las comunicaciones técnicas de Pablo Ordoñez (Bolivia); Carlos Araujo Leonetti (Brasil), Jonathan Barros Vita (Brasil), Carlos Yuri Araujo Morais (Brasil), José María Lago Montero (España), Aurora Ribes Ribes (España), Melissa Elechiguerra Labarca (España), César García Novoa (España), Alvaro de Juan (España), Juan de la Peña y Miguel Iglesias (España), Menita Giusy de Flora y Alessandro Turina (Italia), Marco Cedro (Italia), Cristian Billardi (Italia), Caterina Verrigni (Italia), Arturo Pueblita (México), Pilar Diez Caparroso (Panamá), Ramón Bueno Tizón (Perú) y Luis Durán Rojo (Perú); Las intervenciones espontáneas de distintos participantes a lo largo de los debates habidos tras las mesas redondas. CONSIDERANDO: Que el Plan de Acción BEPS prevé la aprobación de un Instrumento Multilateral para la modificación de los Convenios de doble imposición internacional; Que los Estados que conforman el ILADT no todos son miembros de la OCDE; Que el nivel de conflictividad fiscal internacional se ha incrementado notablemente en los últimos años; LAS XXVIII JORNADAS DEL ILADT CONCLUYEN Y RECOMIENDAN: PRIMERO: Incluir los enfoques de los distintos países de la Región en el debate sobre los temas actuales de la fiscalidad internacional, participando en las distintas iniciativas. SEGUNDO: Crear un órgano fiscal internacional debidamente legitimado en el que participen todos los países en pie de igualdad. TERCERO: Ratificar el principio de fuente como criterio de la territorialidad en la imposición directa. CUARTO: La lucha de los Estados contra la evasión y fraude fiscal de manera eficiente y eficaz con pleno respeto a los derechos de los contribuyentes, ejerciendo su soberanía en el diseño de sus propias políticas fiscales. QUINTO: Reconocer, garantizar y fortalecer el conjunto de derechos de los contribuyentes en el ámbito internacional, insistiendo en la observación del principio de seguridad jurídica y reserva de ley. SEXTO: Fomentar la eficacia de los procedimientos de resolución de conflictos fiscales internacionales, asegurando la participación activa del contribuyente como parte de los mismos. SÉPTIMO: Crear un órgano internacional de carácter jurisdiccional para la resolución de controversias fiscales internacionales. OCTAVO: Adoptar el Instrumento Multilateral en las tres versiones lingüísticas oficiales del ILADT para garantizar la seguridad jurídica necesaria en la aplicación e interpretación en la Fiscalidad Internacional. NOVENO: Considerar especialmente los supuestos de compatibilidad entre el Instrumento Multilateral y los dispositivos políticos y jurídicos adoptados en los diversos procesos de integración en la región. DÉCIMO: Respetar los procedimientos constitucionales y reglamentarios de incorporación del Instrumento Multilateral en el Ordenamiento interno de cada uno de los Estados. UNDÉCIMO: Otorgar la necesaria flexibilidad a los Estados en la aceptación del contenido del Instrumento Multilateral. DUODÉCIMO: Adoptar guías, manuales y glosario para dotar al Instrumento multilateral de herramientas que faciliten su aplicación e interpretación, así como la creación de una Secretaría General a efectos del control y seguimiento del Instrumento Multilateral y como órgano consultivo en su aplicación, fomentando y permitiendo la participación de todos los Estados. Las conclusiones y recomendaciones fueron aprobadas por la unanimidad de los integrantes de la Comisión de Resoluciones designada de conformidad al artículo 6° del Reglamento de las Jornadas, mencionados al comienzo. 25 Análisis Tributario 335 • diciembre 2015 (Ecuador), Gabriel S. Galán Melo (Ecuador), Aurora Ribes Ribes (España), Melissa Elechiguerra Labarca (España), Lorenzo del Federico (Italia), Silvia Giorgi (Italia), Alessandro Turina (Italia), Menita Giusy de Flora (Italia), Caterina Verrigni (Italia), Arturo Pueblita (México), Rubén Aguirre Pangburn (México), María del Pilar Díez (Panamá), Camilo Valdés Mora (Panamá), Cecilia Delgado Rato (Perú), Mario Ferrari Rey (Uruguay), Pierina de León Luzardo (Uruguay), Romina Siblesz (Venezuela). RESEÑA BIBLIOGRÁFICA Análisis Tributario 335 • diciembre 2015 26 EL PROCESO DE INCONSTITUCIONALIDAD EN LA JURISPRUDENCIA (1996-2014) Centro de Estudios Constitucionales Tribunal Constitucional del Perú 2015, 323 págs. La obra bajo comentario presenta un buen estudio sobre la jurisprudencia del Tribunal Constitucional (TC) como órgano encargado de verificar la validez de una norma legal a través del control de constitucionalidad de las leyes, en el marco del proceso de inconstitucionalidad. Dicho trabajo fue desarrollado por la Comisión de Procesos de Inconstitucionalidad y Competenciales del TC, y se enmarca en una actividad pedagógica respecto al conocimiento de los derechos fundamentales y los procesos tutelares que los protegen. Podemos apreciar tanto los aspectos generales y fundamentales como los principios, así como un recuento de la información que muestra el uso que se ha hecho de este proceso desde 1996 hasta el 2014 a través de los autos y sentencias emitidos por el TC. En lo que respecta a la procedibilidad de la demanda de inconstitucionalidad se expone el cumplimiento de requisitos como la legitimidad activa que poseen algunos órganos y sujetos especificados por la Constitución, la sustracción de la materia, la prescripción y el rango de la norma impugnada, inclusive la pretensión; en esta etapa se determina si una demanda de inconstitucionalidad es declarada procedente o improcedente. Sobre la admisibilidad de esta demanda, se revisan los aportes jurisprudenciales de cuándo esta fue admitida, para lo cual debe contener datos y anexos que serán empleados para analizar la identificación de los representantes procesales, la identificación del abogado patrocinante, la determinación de las normas impugnadas y los argumentos; de omitirse dicha información, el TC resuelve declarando la inadmisibilidad. Posteriormente se da el desarrollo del proceso, en tal sentido se menciona que este se inicia en stricto sensu con la debida emisión de un auto de admisibilidad, y cuando se haya constituido la relación jurídico-procesal válida. Posteriormente se analiza la participación del legitimado pasivo, participación de otros sujetos y vista de la causa. Finalmente, el TC emite la sentencia declarando fundada o infundada la demanda de inconstitucionalidad. Se considera que lo óptimo es que este tipo de decisiones se adopte mediante mayorías absolutas o incluso mayorías calificadas ya que así se brinda mayor seguridad. Para emitir una sentencia se realiza el análisis de su estructura en cuanto a las cuestiones preliminares, los fundamentos y el fallo. Posteriormente, se estudian los efectos de la sentencia y su ejecución, figura establecida jurisprudencialmente. Con esta obra se brinda una perspectiva panorámica del proceso de inconstitucionalidad, siendo un acicate para que la comunidad jurídica reflexione sobre mejoras que se puedan implementar en los procesos constitucionales, máxime si este reviste de gran importancia para fortalecer el sistema democrático. SÍNTESIS DE OPINIONES DEL FISCO OPINIONES SOBRE COMPROBANTES DE PAGO IMPLICANCIAS EN EL IMPUESTO A LA RENTA E IGV Respecto a la modificación al artículo 20° de la Ley del Impuesto a la Renta (LIR) introducida por el Dec. Leg. Nº 1112, se formularon las siguientes consultas: - Para reconocer el costo de los activos fijos adquiridos por una empresa domiciliada en el país, sujeta al Régimen General del Impuesto a la Renta (IR), ¿es necesario contar con el comprobante de pago antes de la presentación de la declaración jurada anual del IR? - Tratándose de activos que fueron adquiridos o construidos hasta el 31.12.2012 y cuya enajenación se realice a partir del 01.01.2013, ¿requieren que la sustentación del costo computable de tales activos se efectúe con comprobantes de pago? Sobre el tema materia de consulta, la Administración Tributaria señaló lo siguiente: - Para sustentar el costo de los activos fijos adquiridos por una empresa domiciliada en el país, sujeta al Régimen General del IR, es necesario que esta cuente con el comprobante de pago a la fecha de la presentación de su declaración jurada anual del IR, para efecto de la deducción en esta del mencionado costo. - Lo previsto en el artículo 20° de la LIR, modificado por el Dec. Leg. Nº 1112, en la parte referida a la sustentación del costo computable con el comprobante de pago correspondiente, resulta aplicable a aquellos activos que fueron adquiridos o construidos hasta el 31.12.2012 y cuya enajenación se realice a partir del 01.01.2013. REEMBOLSO Y RETENCIÓN DEL IMPUESTO A LA RENTA INFORME Nº 138-2015-SUNAT/5D0000 / 25.09.2015 En relación con una empresa domiciliada en el Perú, que reembolsa a una empresa no domiciliada los gastos asumidos por esta última a su favor, los cuales cuentan con comprobantes de pago emitidos por los proveedores locales a la empresa no domiciliada, se consultó si dicho reembolso, por el que esta emite a aquella una factura, se encuentra sujeto a retención del IR. La SUNAT señaló que la empresa domiciliada en el Perú que reembolsa a una empresa no domiciliada los gastos asumidos por esta última a su favor no debe efectuar retención por concepto de Impuesto a la Renta, aun cuando respecto de tales gastos, así como del reembolso mismo, se haya emitido comprobantes de pago a nombre de esta y de quien debe reembolsar tales gastos, respectivamente. IMPLICANCIAS POR HABITUALIDAD EN TÉRMINOS DEL REGLAMENTO DE COMPROBANTES DE PAGO INFORME Nº 73-2015-SUNAT/5D0000 / 25.05.2015 De considerarse a una persona natural habitual en el otorgamiento de préstamos a personas jurídicas, se preguntó si esta generaría rentas de segunda o tercera categoría. Además, ¿si generara rentas de tercera categoría dichas operaciones se encontrarían gravadas con el IGV? La Administración Tributaria indicó que el hecho que una persona natural sin negocio otorgue préstamos de manera habitual en los términos del RCP no determina la calificación de los intereses obtenidos por dicho concepto como rentas de tercera categoría ni, por ende, el cumplimiento de obligaciones formales y sustanciales relativas a esta categoría de renta, como sería la obligación de pago del IGV. SOLICITUD Y ENTREGA DEL FORMULARIO N° 820 PARA DEDUCIR GASTO O COSTO INFORME Nº 73-2015-SUNAT/5D0000 / 25.05.2015 Se consultó si existe algún plazo para que las personas naturales no habituales puedan solicitar y entregar el Formulario Nº 820 – Comprobante por Operaciones No Habituales a efecto que las personas jurídicas puedan deducir gasto o costo para fines del IR. La SUNAT señaló que no se ha previsto un plazo máximo hasta el cual pueda solicitarse y entregarse el Formulario Nº 820; por lo que de no haberse solicitado y entregado este en el ejercicio respectivo, dicho Formulario podrá solicitarse y entregarse en un ejercicio posterior a efectos de que el sujeto generador de rentas de tercera categoría que paga los intereses sustente la deducción del gasto correspondiente. 27 Análisis Tributario 335 • diciembre 2015 SUSTENTACIÓN DEL COSTO COMPUTABLE CON COMPROBANTES DE PAGO INFORME Nº 148-2015-SUNAT/5D0000 / 14.10.2015 SÍNTESIS DE OPINIONES DEL FISCO LIQUIDACIONES DE COMPRA EMITIDAS POR CONTRIBUYENTES CUYO NÚMERO DE RUC SE ENCUENTRA DE BAJA CARTA Nº 26-2015-SUNAT/600000 / 15.05.2015 Se preguntó si las liquidaciones de compra emitidas a contribuyentes que se encuentran en estado de baja definitiva en el RUC permiten sustentar gasto o costo para efectos del IR, considerando que las mismas se han emitido por la adquisición de bienes contemplados en el numeral 1.3 del artículo 6° del RCP. La Administración Tributaria indicó que las liquidaciones de compra emitidas a contribuyentes cuyo número de RUC se encuentra en estado de baja de inscripción en dicho padrón permiten sustentar gasto o costo para efectos del IR; sea porque la SUNAT ha dado de baja dicha inscripción a solicitud de parte o de oficio. EMISIÓN DE RECIBOS POR HONORARIOS IMPRESOS CUANDO SE ESTÁ OBLIGADO A EMITIR LOS ELECTRÓNICOS INFORME Nº 39-2015-SUNAT/5D0000 / 11.05.2015 Análisis Tributario 335 • diciembre 2015 28 Se formularon las siguientes consultas respecto a la emisión de recibos por honorarios electrónicos conforme al sistema creado por la R. de S. Nº 182-2008/SUNAT: - ¿Se encuentra designado como emisor electrónico de dicho sistema, a partir del 1 de enero de 2015, el personal militar y policial que presta servicios especiales de custodia a empresas de explosivos que son agentes de retención de rentas de cuarta categoría, en caso que no cuente con los recursos necesarios para emitir electrónicamente el referido comprobante de pago? - En caso la respuesta a la pregunta anterior sea afirmativa, y a fin de sustentar gasto o costo para efectos tributarios, ¿es deducible el gasto sustentado en recibos por honorarios profesionales y notas de crédito en formato impreso que emita el personal militar o policial cuando preste servicios de custodia a empresas de explosivos a partir del 1 de enero de 2015, dado que por su naturaleza especial estos servicios son prestados por dicho personal que no cuenta con las condiciones necesarias para emitir los aludidos comprobantes de manera electrónica? La SUNAT señaló lo siguiente: - El personal militar y policial que perciba rentas de cuarta categoría, por servicios de custodia a empresas que son agentes de retención de dichas rentas, tienen la calidad de emisores electrónicos del Sistema regulado por la R. de S. Nº 182-2008/SUNAT, a partir del 1 de enero de 2015. En ese sentido, dicho personal se encuentra obligado a emitir por tales servicios el recibo por honorarios electrónico, salvo que por causas que no le son imputables, se encuentren imposibilitados de ello, en cuyo caso podrán emitir el recibo por honorarios usando formatos impresos y/o importados por imprentas autorizadas. - Si el sujeto a que se refiere el punto anterior, designado como emisor electrónico del Sistema de Emisión Electrónica de recibos por honorarios electrónicos emite un documento en formato pre impreso por una operación en la que le corresponde emitir el comprobante de pago electrónico, aquel documento no reunirá las características para ser considerado comprobante de pago y, por ende, no permitirá al adquirente o usuario sustentar la deducción del costo o gasto para efectos del IR, salvo que la emisión de dicho documento en formato pre impreso se haya realizado por la imposibilidad de emitir el recibo por honorarios electrónico por causas no imputables al emisor conforme a lo señalado en el artículo 6° de la R. de S. Nº 182-2008/SUNAT. REPRESENTACIÓN IMPRESA DE FACTURAS ELECTRÓNICAS INNECESARIA PARA SUSTENTAR COSTO O GASTO Y/O CRÉDITO FISCAL INFORME Nº 108-2014-SUNAT/5D0000 / 28.11.2014 Se consultó si es necesario contar con una representación impresa de las facturas electrónicas emitidas a través del Sistema de Emisión Electrónica en SUNAT Operaciones en Línea (SEE-SOL) a que se refiere la R. de S. Nº 188-2010/ SUNAT o del Sistema de Emisión Electrónica desarrollado desde los sistemas del contribuyente (SEE-DEL CONTRIBUYENTE) aprobado por la R. de S. Nº 97-2012/SUNAT, para efectos de sustentar el costo o gasto y/o crédito fiscal por las operaciones que tales comprobantes acreditan. La Administración Tributaria concluyó que no es necesario contar con una representación impresa de las facturas electrónicas emitidas a través del SEE-SOL o del SEE-DEL CONTRIBUYENTE, para efectos de sustentar el costo o gasto y/o crédito fiscal por las operaciones que tales comprobantes acreditan. USO DEL FORMULARIO Nº 820 POR PRÉSTAMOS NO HABITUALES INFORME Nº 20-2014-SUNAT/5D0000 / 02.07.2014 Se formularon las siguientes consultas: - En el supuesto que una persona natural que percibe rentas de segunda categoría por concepto de intereses por préstamos que efectúa a terceros que generan rentas de tercera categoría, ¿cuál es el comprobante de pago regulado en el RCP que debe emitir con la finalidad de que los terceros puedan deducir el gasto? - ¿Cuándo se entiende que una persona natural sin negocio “no es habitual” para efectos de solicitar el Formulario Nº 820 en el supuesto mencionado en la pregunta anterior? - ¿Es factible que el gasto mencionado pueda sustentarse con un recibo simple que emita la persona natural, además del pago de la retención respectiva del Impuesto que le corresponde al perceptor de rentas de segunda categoría, así como con el contrato de mutuo? Al respecto, la SUNAT señaló lo siguiente: - Las personas naturales sin negocio que generan rentas de segunda categoría por concepto de intereses por préstamos otorgados a empresas que requieren sustentar gasto para efecto tributario deberán emitir facturas en caso efectúen dichos préstamos de manera habitual según lo establecido en el RCP y, de no ser así, obtener y entregar el Formulario Nº 820 – Comprobante por Operaciones No Habituales. SÍNTESIS DE OPINIONES DEL FISCO UTILIZACIÓN DEL CRÉDITO FISCAL CUANDO EL COMPROBANTE DE PAGO ES EMITIDO ANTES DE LOS PLAZOS REGULADOS INFORME Nº 17-2014-SUNAT/5D0000 / 24.06.2014 A propósito del penúltimo párrafo del artículo 5° del RCP, vinculado a la oportunidad de emisión y otorgamiento de comprobantes de pago, se consulta, ¿en qué oportunidad se produce el goce del derecho a deducir el crédito fiscal por parte del adquirente o usuario consignado en un comprobante de pago, emitido por la venta de bienes o prestación de servicios en el país con anterioridad a los momentos previstos en los numerales 1, 4, 5 y 7 del artículo 5° del citado Reglamento? La Administración Tributaria indicó que si bien el RCP detalla la oportunidad en que los comprobantes de pago deben emitirse y otorgarse, también ha previsto, en el penúltimo párrafo de su artículo 5°, la posibilidad de que la emisión y otorgamiento de tales documentos se anticipe a las fechas antes mencionadas. Respecto a la consulta indicó que el IGV consignado en un comprobante de pago emitido por la venta de bienes o prestación de servicios con anterioridad a los momentos previstos en los numerales 1, 4, 5 y 7 del artículo 5° del RCP, podrá ser deducido como crédito fiscal a partir de la fecha de emisión de dicho comprobante de pago, en tanto se cumplan con los requisitos sustanciales y formales establecidos para tal efecto en la legislación del IGV. CONSERVACIÓN DE DOCUMENTOS Y/O COMPROBANTES DE PAGO INFORME Nº 1-2014-SUNAT/5D0000 / 14.05.2014 Entre otras, se realizó la siguiente consulta: Teniendo en cuenta que entre la fecha de la cesión en uso perpetuo de sepulturas y nichos y la fecha en que estas serán usadas puede pasar un lapso de tiempo de hasta 20 años, ¿los cementerios privados tienen la obligación de conservar los documentos y/o comprobante de pago por esos periodos? La SUNAT señaló que se deben conservar los documentos y/o comprobantes de pago correspondientes a las cesiones de uso perpetuo de sepulturas y nichos, efectuadas en periodos prescritos, en tanto contengan información que se encuentre relacionada con hechos susceptibles de generar obligaciones tributarias o determinen tributación en periodos no prescritos. RECARGO AL CONSUMO Y PROPINAS PARA TRABAJADORES INFORME Nº 49-2014-SUNAT/4B0000 / 14.04.2014 Se consulta si el recargo al consumo a que se refiere la Quinta Disposición Complementaria Final (DCF) del Decreto Ley Nº 25988 y las propinas para los trabajadores, recibidos por establecimientos de hospedaje, restaurantes y agencias de viaje, según corresponda, que no cuentan con comprobantes de pago que los sustenten, constituyen para los titulares de tales establecimientos rentas gravadas con el IR. La SUNAT señaló que si bien el recargo al consumo es cobrado por los establecimientos de hospedaje o expendio de comidas y bebidas, su destino es que sea distribuido entre sus trabajadores. Asimismo, cualquier propina para los trabajadores que sobre el precio convenido de los servicios prestados sea entregada como muestra de satisfacción por los usuarios de los mismos a los establecimientos de hospedaje o expendio de comidas y bebidas y las agencias de viaje también tiene como destino el que sea distribuido entre ellos. Por lo tanto, ambos conceptos no tienen naturaleza de ingreso para estas empresas por cuanto no suponen un beneficio económico suyo sino de sus trabajadores. De este modo, concluyó que el recargo al consumo a que se refiere la Quinta DCF del Decreto Ley Nº 25988 y las propinas para los trabajadores, recibidos por establecimientos de hospedaje, restaurantes y agencias de viaje, según corresponda, que no cuentan con comprobantes de pago que los sustenten, no constituyen para los titulares de tales establecimientos rentas gravadas con el IR. EMISIÓN DE NOTA DE CRÉDITO POR DEVOLUCIÓN DE GARANTÍA INFORME Nº 10-2014-SUNAT/4B0000 / 15.01.2014 Se consultó si se encuentra gravada con el IGV la garantía otorgada en un contrato de arrendamiento de bien inmueble, en el supuesto que su monto sea superior al 3 por ciento del monto total del contrato. De ser así, y siendo correcta la emisión de un comprobante de pago (factura), ¿cómo quedaría dicho documento al término del vínculo contractual si el monto de la garantía debe ser devuelto al arrendatario? La Administración Tributaria indicó que en el supuesto anterior, cuando el arrendador devuelva al arrendatario el importe de la garantía, cuya percepción da lugar a la emisión de la factura respectiva, corresponderá que aquel emita una nota de crédito a fin de disminuir el valor de la operación por el monto de la garantía devuelta. 29 Análisis Tributario 335 • diciembre 2015 - Una persona natural que percibe rentas de segunda categoría por concepto de intereses por préstamos efectuados a empresas califica como “no habitual” conforme a lo señalado en el RCP y, por ende, puede solicitar el Formulario Nº 820 – Comprobante por Operaciones No Habituales cuando dicha operación la realiza por única vez o, cuando no la realiza de manera reiterada, frecuente o acostumbrada, lo cual deberá analizarse con las características propias de cada caso concreto. - Para efecto de la determinación de la renta imponible de tercera categoría el aludido gasto por el pago de los intereses deberá sustentarse con la factura o, en su caso, el Formulario Nº 820 – Comprobante por Operaciones No Habituales a que se refiere el RCP, no siendo factible que se deduzca dicho concepto en los casos que esté sustentado con un recibo simple emitido por la persona natural, así como el pago de la retención correspondiente y el contrato de mutuo. OPINIONES GUBERNAMENTALES DEVOLUCIÓN DEL IGV E IPM PAGADO EN EXCESO O EN FORMA INDEBIDA IMPORTACIÓN DE BIENES EN EL RÉGIMEN DE AMAZONÍA INFORME Nº 106-2015-SUNAT/5D1000 Callao, 13 de agosto de 2015 MATERIA Análisis Tributario 335 • diciembre 2015 30 – Ley Nº 27037, Ley de Promoción de la Inversión en la Amazonía; en adelante Ley Nº 27037. Decreto Supremo Nº 103-99-EF, que aprueba el Reglamento de las Disposiciones Tributarias contenidas en la Ley de Promoción de la Inversión en la Amazonía; en adelante Reglamento Tributario de la Ley de la Amazonía. Resolución de Intendencia Nacional Nº 000 ADT/2000000325, que aprueba el Procedimiento Específico "Exoneración del IGV e IPM a la importación de bienes para el consumo en la Amazonía - Ley Nº 27037" INTAPE.01.15; en adelante Procedimiento INTA-PE.01.15. Resolución de Superintendencia Nacional Adjunta de Aduanas (RSNAA) Nº 0401-2003/SUNAT/A, que aprueba el Procedimiento Específico "Devolución de Pagos al amparo de la Ley de Promoción de la Inversión en la Amazonía - Ley Nº 27037 depositados en las cuentas definitivas de los beneficiarios de la recaudación", codificado como INPCFA-PE.05.01 mediante RSNAA Nº 0171-2003/SUNAT/300000; en adelante Procedimiento INPCFA-PE.05.01. Resolución de Superintendencia Nacional Adjunta de Aduanas (RSNAA) Nº 0070-2010/SUNAT/A, que aprueba el Procedimiento General "Devoluciones por pagos indebidos o en exceso y/o compensaciones de deudas BASE LEGAL – – – – Se consulta si el Procedimiento INPCFAPE.05.01 se aplica para la devolución del IGV e IPM que gravó la importación de bienes que ingresaron a la Amazonía por una Aduana de ingreso directo, teniendo en cuenta que por un problema del sistema no se pudo consignar el código liberatorio 4437 y los mencionados tributos se depositaron en cuentas definitivas y no en la cuenta especial de la Ley de Amazonía, Ley Nº 27037. tributarias aduaneras", codificado como INPCFA-PE.05 mediante RSNAA Nº 0171-2003/SUNAT/300000; en adelante Procedimiento INPCFA-PE.05. ¿Corresponde aplicar el Procedimiento INPCFA-PE.05.01 para la devolución del lGV e IPM que se pagó en la importación de bienes que ingresaron a la Amazonía por una Aduana de Ingreso Directo a dicha zona, teniendo en cuenta que no se consignó el código liberatorio correspondiente y los tributos se depositaron en cuentas definitivas y no en la cuenta especial de la Ley Nº 27037? En principio es necesario relevar, que de conformidad con lo dispuesto en el artículo 18° del Reglamento Tributario de la Ley de Amazonía, concordante con la Tercera Disposición Complementaria(1) y la Tercera Disposición Final de la Ley Nº 27037, las importaciones que realicen las empresas ubicadas en la Amazonía de bienes liberados por el Arancel Común del Protocolo modificatorio del Convenio de Cooperación Peruano Colombiano (PECO) para su uso y consumo en la misma zona, se encuentran exoneradas hasta el 31 de diciembre de 2015, del pago del IGV e IPM. El artículo 18° del Reglamento antes mencionado reconoce dos modalidades de ingreso de bienes a la zona de la Amazonía para efectos de la exoneración del IGV que grava su importación: 1. Ingreso directo: A través de los terminales terrestres, fluviales o aéreos de la zona, realizándose su importación directamente en las Aduanas habilitadas para el tráfico internacional de mercancías de la zona; o 2. Ingreso indirecto: El ingreso y trámite de importación se realiza en las Intendencias de la Aduana Marítima o Aérea del Callao o Intendencia de Aduana de Paita. En este caso el pago del IGV que grava la importación se considera como un pago ANÁLISIS ______ (1) Modificada por la Ley Nº 29742. OPINIONES GUBERNAMENTALES de la declaración el código liberatorio Nº 4438, el mismo que, al igual que en el caso de la exoneración directa, puede ser, incorporado a solicitud del interesado hasta la fecha de cancelación de los tributos y modificado hasta el levante de las mercancias, registrándose en el SIGAD. En este orden de ideas, en aplicación de las normas antes glosadas, existen dos modalidades de exoneración del IGV e IPM al amparo de la Ley Nº 27037, una directa con ingreso y trámite de importación en las Aduanas de la zona de la Amazonía y la segunda indirecta, con ingreso y trámite de nacionalización a través de una aduana distinta(6), siendo que en este último caso el monto del IGV e IPM aplicables a la importación se deposita en una cuenta especial, procediéndose a su devolución mediante Notas de Crédito Negociables una vez regularizado el régimen en la aduana de destino ubicada en la Amazonía, resultando exigible en ambos casos la consignación del código liberatorio correspondiente para efectos de la exoneración. En ese contexto, se consulta si en los supuestos de importación directa de mercancías a la zona de la Amazonía, en los que no se hubiera aplicado la exoneración por no haberse consignado el código liberatorio correspondiente, procede la devolución del monto cancelado por concepto del IGV y del IPM bajo las reglas especiales establecidas en el Procedimiento INPCFA-PE.05.01. Sobre el particular debemos señalar, que el Procedimiento INPCFA-PE.05.01 establece las pautas para la atención de las solicitudes de devolución de los montos cancelados por concepto de IGV e ISC que en lugar de depositarse en las cuentas especiales establecidas para efectos de la Ley Nº 27037, se depositan en cuentas definitivas de los beneficiarios de la recaudación, observándose que el numeral 2) de su Sección VI restringe su aplicación a los supuestos de ingreso indirecto de bienes a la zona de la Amazonía a través de las aduanas habilitadas para ese fin, señalando lo siguiente: "Cuando por error u omisión, no se haya consignado en la Declaración Única de Aduanas (DUA) el Código Liberatorio 4438, (…) el cual señala la ______ (2) Según lo señalado en el penúltimo párrafo del artículo 18° del Reglamento Tributario de la Ley de Amazonía, la regularización a que se refiere el párrafo anterior procederá luego de realizado el reconocimiento físico de las mercancías por la aduana de destino en la Amazonía. De ser el caso, el monto pagado en exceso será devuelto mediante notas de crédito negociables. (3) Siempre que se solicite la regularización dentro de los 30 días siguientes de la fecha en que se efectuó el pago, vencido el cual el pago se entenderá como definitivo, de acuerdo a lo señalado en el cuarto párrafo del artículo 18° del mencionado reglamento. (4) En concordancia con lo prescrito en el artículo 4° de la Resolución Ministerial Nº 245-99-EF.15. (5) Actualmente, el código liberatorio se consigna en la casilla 7.25 del formato A de la DAM, según lo prescrito en el literal A de la Sección IV del Instructivo de llenado de la Declaración Aduanera de Mercancías (DAM) INTA-IT.OO.04. (6) Como son las Intendencias de Aduana de Paila, Marítima del Callao o la Intendencia de Aduana Aérea del Callao. 31 Análisis Tributario 335 • diciembre 2015 a cuenta sujeto a regularización con la llegada de las mercancías a la aduana de destino (ubicada en la zona de tratamiento especial) dentro del plazo de 30 días de efectuado ese pago y previo reconocimiento físico, en cuyo caso será devuelto mediante Notas de Crédito Negociables(2). Vencido ese plazo sin la regularización de la aduana de destino, el pago efectuado se considera definitivo(3). En concordancia con lo antes señalado, el Procedimiento INTA-PE.O1.15 recoge ambas modalidades de ingreso para efectos de la exoneración del IGV e IPM al amparo de la Ley Nº 27037, regulándolas por separado en la siguiente forma: • EXONERACIÓN DIRECTA EN LA IMPORTACIÓN: Aplicable a los supuestos de ingreso e importación directa de mercancías en las Aduanas de la Amazonía. En este supuesto de conformidad con lo dispuesto en el numeral 5 de la Sección VI del Procedimiento INTA-PE.01.15, deberá verificarse: a) Que el ingreso al país de los bienes o insumos se realice por los terminales terrestres, fluviales o aéreos de la Amazonía, y b) Que la importación se efectúe a través de las Aduanas habilitadas para el tráfico internacional de mercancías en la Amazonía, consideradas como Aduanas de Ingreso directo a la Zona, como son las Intendencias de Aduana de Iquitos, Pucallpa, Tarapoto, Puerto Maldonado, La Tina o Puno y las que establezca ADUANAS en otros puntos de la Amazonía(4). Adicionalmente, dispone el inciso c) numeral 1, literal A.1 de la Sección VII del mismo Procedimiento, que deberá consignarse el código liberatorio Nº 4437 en la casilla 7.22 de la declaración, código que también puede ser incorporado a solicitud del interesado hasta la fecha de cancelación de los tributos y modificado hasta el levante de las mercancías, registrándose en el SIGAD(5). • DEVOLUCIÓN MEDIANTE NOTAS DE CRÉDITO NEGOCIABLES: Aplica en los casos de ingreso e importación indirecta de los bienes destinados a la Amazonía a través de las Intendencias de la Aduana Marítima o Aérea del Callao o la Intendencia de Aduana de Paita. Señalan los numerales 6 y 7 de la Sección VI del Procedimiento INTA-PE.O1.15, que en este supuesto el pago por concepto de IGV e IPM se efectúa en la Aduana de ingreso, considerándose como un pago a cuenta sujeto a regularización en las Aduanas de Destino y que deberá ser depositado íntegramente en la Subcuenta Corriente Nº 000-263605 "Subcuenta Especial Tesoro Público Ley Nº 27037". Precisa el inciso c) numeral 1, literal A.2 de la Sección VII del mismo Procedimiento, que para tal efecto deberá consignarse en la casilla 7.22 OPINIONES GUBERNAMENTALES Análisis Tributario 335 • diciembre 2015 32 voluntad de destinar las mercancias importadas al consumo en la Amazonía y es dato indispensable para que los referidos impuestos sean depositados en la "Subcuenta Especial Tesoro Público Ley Nº 27037", (…) el usuario presenta la solicitud de acogimiento posterior para la devolución del IGV e IPM al amparo de la Ley Nº 27037 pagados en la importación, según el Formato contenido en el mencionado procedimiento". Lo antes mencionado se ve confirmado con lo dispuesto en el numeral 3 de la Sección VI del citado procedimiento, según el cual corresponde a las Aduanas de Destino final o las Aduanas donde arribe finalmente la mercancía, "(…) atender los expedientes de Solicitud de Acogimiento Posterior Ley Nº 27037, debiendo evaluar y resolver a fin de emitir las Resoluciones referidas a la devolución de los impuestos como consecuencia de la regularización de los pagos a cuenta efectuados al amparo de la Ley Nº 27037", y concuerda con el artículo 2° de la Resolución Ministerial Nº 245-99-EF-15 que dentro del marco del ingreso indirecto de mercancías a la Amazonía establece lo siguiente: "Artículo 2°.- El monto consignado por concepto del Impuesto aplicable a la importación de bienes cuyo destino final sea la Amazonía, conforme a lo dispuesto por el tercer párrafo del Articulo 18° del Reglamento, será depositado íntegramente por las Intendencias de Aduanas Marítimas de Paita, del Callao o la Intendencia de Aduana Aérea del Callao en la "Subcuenta Especial Tesoro Público Ley Nº 27037" que, para tal efecto, abra la Dirección General del Tesoro Público del Ministerio de Economía y Finanzas. (…) Las Aduanas de destino en la Amazonía procederán a efectuar la devolución del Impuesto Pagado en la importación de bienes cuyo destino final sea la Amazonía, mediante la emisión de las Notas de Crédito Negociables correspondientes, en los casos que el importador haya omitido consignar en la Declaración Única de Aduanas los datos requeridos por el procedimiento aduanero pertinente para establecer el destino de los bienes importados a la Amazonía e indispensables para que el referido Impuesto sea depositado en la "Subcuenta Especial Tesoro Público Ley Nº 27037". ADUANAS a través del Banco de la Nación, transferirá a la "Subcuenta Especial Tesoro Público Ley Nº 27037", los importes correspondientes a los montos que, en su oportunidad, distribuyó a los beneficiarios finales de lo recaudado por la misma, en las operaciones de importación, con cargo a las subcuentas de recaudación de dichos beneficiarios." De esta forma, el mecanismo excepcional de devolución del IGV e IPM que regula el Procedimiento INPCFA-PE.05.01, solo aplica sobre las solicitudes de acogimiento posterior para la devolución del IGV e IPM en los supuestos de ingreso indirecto de mercancías a la zona de la Amazonía sin la consignación del código liberatorio Nº 4438. De ahí que se haga referencia a las Aduanas de destino final o donde arribe finalmente la mercancía, y se regule la participación conjunta de la Aduana de ingreso con destino a la Amazonía y de la Aduana de destino en la Amazonía. En ese sentido, las normas establecidas en el mencionado Procedimiento INPCFA-PE.05.01 no pueden ser aplicadas a los supuestos de ingreso directo de mercancías por las aduanas de la Amazonía. No obstante, ante la falta de una regulación específica al respecto, corresponderá aplicar el procedimiento general de una devolución por pago en exceso, regulado en el Procedimiento INPCFA-PG.05. Finalmente, es de relevar que en la presente consulta se parte de la premisa de que corresponde la devolución del IGV e IPM a pesar de la omisión del código liberatorio 4437, debido a un problema de sistema debidamente acreditado que no puede perjudicar al administrado. No obstante, la posibilidad de devolución deberá ser evaluada en cada caso en concreto, procediendo a la respectiva rectificación de la DAM, que se ha de sustentar en la información declarada o presentada a despacho, así como en lo dispuesto en la Sección VII, literal A.1, numeral 1, inciso c) del Procedimiento INTA-PE.01.15, según el cual, el código liberatorio podrá ser incorporado en la declaración, a solicitud del interesado hasta la cancelación de los tributos y podrá ser modificado hasta el levante de las mercancías(7). CONCLUSIÓN En atención a lo antes expuesto se concluye que la devolución del IGV e IPM que gravó la importación de bienes que ingresaron para el consumo en la Amazonía - Ley Nº 27037 por una Aduana de ingreso directo, debe tramitarse como una devolución normal de derechos pagados en forma indebida o en exceso, siguiendo las reglas establecidas en el marco del Procedimiento INPCFA-PG.05, sin que resulte aplicable a tal efecto el Procedimiento INPCFA-PE.05.01. Atentamente, NORA SONIA CABRERA TORRIANI Gerente Jurídico Aduanero Intendencia Nacional Jurídica ______ (7) Siguiendo el criterio establecido por el Tribunal Fiscal para la incorporación del código 4438 en la DAM, como se desprende de las RTFs Nº 12135-A-2012, 11583-A-200B, entre otras. JURISPRUDENCIA COMENTADA DEL PODER JUDICIAL SOBRE PAGOS A CUENTA DEL IMPUESTO A LA RENTA EMPRESARIAL Y LA INTERPRETACIÓN DE LAS NORMAS TRIBUTARIAS CASACIÓN Nº : 4392-2013 LIMA PROCEDENCIA : LIMA INTERESADO : (…) : LIMA, 24 DE MARZO DE 2015 FECHA La Sala de Derecho Constitucional y Social Permanente de la Corte Suprema de Justicia de la República I. VISTOS; con el expediente administrativo y expediente de apelación como acompañados, la causa número cuatro mil trescientos noventa y dos - dos mil once; con lo expuesto por la señora Fiscal Supremo en lo contencioso administrativo en su dictamen fiscal, en Audiencia Pública llevada a cabo en la fecha, integrada por los señores magistrados Sivina Hurtado, Presidente, Vinatea Medina, Morales Parraguez, Rodríguez Chávez y Rueda Fernández; producida la votación con arreglo a la Ley, se ha emitido la siguiente sentencia: I.1 De la sentencia materia de casación Es objeto de casación la sentencia de vista contenida en la resolución de fecha veintiuno de noviembre de dos mil doce, obrante a fojas noventa y dos del cuadernillo de apelación formado por la Sala Civil Transitoria de la Corte Suprema de Justicia de la República, que revocó la sentencia apelada obrante a fojas trescientos setenta y siete, de fecha cuatro de octubre de dos mil diez, que declaró infundada la demanda incoada; y, reformándola, declararon fundada la citada demanda; en consecuencia, nula la resolución del Tribunal Fiscal Nº 04845-5-2004, de fecha nueve de julio de dos mil cuatro, así como las Órdenes de Pago Nº 051-01-0001653 al Nº 51-01-0001662 y, Nº 051-01-0001669; en los seguidos por la Empresa de Generación Eléctrica de Arequipa Sociedad Anónima EGASA contra la Superintendencia Nacional de Aduanas y Administración Tributaria – SUNAT y el Ministerio de Economía y Finanzas- MEF (por el Tribunal Fiscal), sobre Impugnación de Resolución Administrativa. I.2 De los recursos de casación y de la calificación de los mismos A. El Procurador Adjunto a cargo de los asuntos judiciales del Ministerio de Economía y Finanzas – MEF, interpone recurso de casación, mediante escrito de fecha veinticuatro de enero de dos mil trece, obrante a fojas ciento veintidós del cuadernillo de apelación formado por la Sala Civil Transitoria de la Corte Suprema de Justicia de la República, solicitando que se revoque la sentencia de vista. Por auto calificatorio de fecha veintinueve de agosto de dos mil trece, de fojas setenta y siete del cuadernillo de casación formado en esta Sala Suprema, se declaró procedente el recurso formulado por la causal de infracción del artículo 34° del Código Tributario y del artículo 85° del Texto Único Ordenado de la Ley del Impuesto a la Renta. El sustento de la causal denunciada reside en que el Tribunal Fiscal tiene establecido una interpretación de la citada norma, en el sentido que resulta aplicable al supuesto de hecho en el cual el administrado omitió realizar los anticipos y pagos a cuenta en su totalidad o como en el caso de autos que por error en el coeficiente de cálculo de los pagos a cuenta se realizó un pago menor al que correspondía, siendo que el artículo 85° del Texto Único Ordenado de la Ley del Impuesto a la Renta, establece que los contribuyentes que obtengan rentas de tercera categoría abonarán con carácter de pago a cuenta del Impuesto a la Renta que en definitiva corresponda por el ejercicio gravable, dentro de los plazos previstos en el Código Tributario, cuotas mensuales que determinan con arreglo a uno de los dos sistemas previstos en el citado artículo. Agrega, que el Tribunal Fiscal mediante Resolución Nº 435-4-2003 ha dejado establecido que dichos pagos además de constituir anticipos, son obligaciones tributarias, resultando aplicable inclusive lo establecido en el artículo 178° numeral 1 del Código Tributario, y que se encuentran afectos al pago de intereses conforme a lo señalado en el artículo 34° del Código Tributario, por lo que carece de sustento lo establecido en la sentencia de vista, y que por lo tanto para el cálculo del pago de intereses no resulta de aplicación lo dispuesto en los artículos 1242° y 1333° del Código Civil. B. La Procuraduría Pública de la Superintendencia Nacional de Aduanas y de Administración Tributaria - SUNAT, interpone recurso de casación, mediante escrito de fecha veinticinco de enero de dos mil trece, obrante a fojas ciento treinta y cinco del cuadernillo de apelación formado por la Sala Civil Transitoria de la Corte Suprema de Justicia de la República. Por auto calificatorio de fecha veintinueve de agosto de dos 33 Análisis Tributario 335 • diciembre 2015 SENTENCIA DEL PODER JUDICIAL JURISPRUDENCIA COMENTADA DEL PODER JUDICIAL Análisis Tributario 335 • diciembre 2015 34 mil trece, de fojas setenta y tres del cuadernillo de casación, se declaró procedente el recurso formulado por la causal de infracción del artículo 34° de Código Tributario y del artículo 85° del Texto Único Ordenado de la Ley del Impuesto a la Renta. Teniendo por sustento que hay interpretación indebida de las normas cuya infracción se denuncia, llevando a que se haya considerado que se ha aplicado retroactivamente las normas cuya infracción se denuncia. Agrega, que no se trata de una aplicación retroactiva, sino la imputación de intereses por la rectificación o reajuste de los pagos a cuenta del impuesto a la renta de tercera categoría omitidos, y el Tribunal Constitucional en la sentencia Nº 003332010-PA/TC establece que frente al incumplimiento de lo requerido por la SUNAT no es posible alegar que es responsabilidad de esta el incremento de los intereses moratorios, por el contrario, en realidad quien debe asumir tal carga es el contribuyente que omitió la información requerida. I.3 Del Dictamen Fiscal Supremo Con lo expuesto en el Dictamen Fiscal Supremo Nº 511-2014-MP-FN-FSTCA de fojas ochenta y cinco del cuadernillo de casación, con opinión de que se declare fundados los recursos de casación, en consecuencia, se case la sentencia de vista que declara infundada la demanda; y actuando en sede de instancia se confirme la sentencia de primera instancia que declaró infundada la demanda. II. CONSIDERANDO PRIMERO: Delimitación del objeto de pronunciamiento 1.1 Es objeto de pronunciamiento en sede casatoria los recursos formulados por la defensa de la Superintendencia Nacional de Aduanas y Administración Tributaria - SUNAT y el Ministerio de Economía y Finanzas - MEF, por infracciones normativas consistentes en la interpretación errónea del artículo 34° del Texto Único Ordenado del Código Tributario y del artículo 85° del Texto Único Ordenado de la Ley del Impuesto a la Renta. 1.2 El argumento basilar del Procurador Adjunto a cargo de los asuntos judiciales del Ministerio de Economía y Finanzas - MEF, reside en que las normas resultan aplicables al supuesto de hecho del administrado que omitió realizar los anticipos y pagos a cuenta en su totalidad, como en el caso de autos que por error en el coeficiente de cálculo de los pagos a cuenta se realizó un pago menor al que correspondía; que dichos pagos además de constituir anticipos, son obligaciones tributarias y que se encuentran afectos al pago de intereses. 1.3 La Procuraduría Pública de la Superintendencia Nacional de Aduanas y de Administración Tributaria - SUNAT, sostiene que el asunto no trata de una aplicación retroactiva, sino la imputación de intereses por la rectificación o reajuste de los pagos a cuenta del impuesto a la renta de tercera categoría omitidos, que el contribuyente que omitió la información requerida es quien debe asumir la carga por los intereses moratorios. SEGUNDO: Análisis de los sustentos normativos de la sentencia de vista 2.1 Atendiendo que se ha denunciado infracción a normas materiales de carácter tributario bajo el sustento de interpretación errónea, es importante anotar que la labor casatoria de la Sala Suprema se orienta al control de derecho y no de hechos, de tal forma que para absolver las infracciones denunciadas es necesario acudir a la base fáctica fijada en la sentencia impugnada y a los argumentos esgrimidos en la misma, examinando si las normas cuya infracción se denuncian han sido aplicadas e identificar cuál [es] la interpretación acogida, finalmente, en el considerando siguiente se procederá a la interpretación de las disposiciones legales para determinar si se ha producido o no la interpretación errónea en la sentencia recurrida en casación. 2.2 Extrayendo de la sentencia de vista de fecha veintiuno de noviembre de dos mil doce emitida por la Sala Civil Transitoria de la Corte Suprema de Justicia de la República que ha establecido la siguiente base fáctica: 2.2.1 La impugnada Resolución del Tribunal Fiscal Nº 04845-5-2004 declaró infundado el recurso de apelación formulado por la contribuyente contra las órdenes de pago Nº 051-01-0001653 a Nº 051-010001662 y Nº 051-01-0001669, emitidas por concepto de intereses de los pagos a cuenta del impuesto a la Renta correspondiente a los meses de marzo y mayo a diciembre del año dos mil dos y enero y febrero del año dos mil tres (considerando primero). 2.2.2 El adeudo de intereses fue liquidado a consecuencia de la presentación de la contribuyente de una declaración jurada rectificatoria con fecha diez de setiembre de dos mil tres respecto del Impuesto a la Renta del ejercicio dos mil uno, esto es, con posterioridad al vencimiento de la declaración anual (considerandos segundo y tercero). 2.2.3 La determinación de la obligación de los pagos a cuenta se realizó sobre la base al monto del impuesto a la renta liquidado en la declaración jurada previa, cumpliendo la condición en forma pertinente y oportuna, sin observación por parte de la administración (considerando cuarto). 2.2.4 Después de la cancelación total de los pagos a cuenta y después de liquidado el total del tributo perteneciente al periodo del pago anticipado del año dos mil dos, se determinó una diferencia en el monto de la declaración jurada del año dos mil uno que obligó a la contribuyente a presentar nueva declaración (considerando quinto). 2.3 El pronunciamiento de la sentencia de vista tiene como asunto determinar si la variación del coeficiente por efecto de la rectificatoria de la declaración anual del impuesto a la renta del ejercicio dos mil uno presentada en el dos mil tres, con posterioridad al vencimiento de la JURISPRUDENCIA COMENTADA DEL PODER JUDICIAL 2.5 Resultando de la sentencia impugnada que ha aplicado e interpretado que, cuando el artículo 34° del Código Tributario determina la aplicación de un interés moratorio por el no abono de los pagos a cuenta, se refiere a aquellos exigibles y determinados de conformidad con lo dispuesto en el artículo 85° literal a) de la Ley del Impuesto a la Renta, no así a los montos que resultaron en razón de posterior rectificación de la declaración jurada, la cual no es un elemento que esté considerado en la norma. TERCERO: Normas del artículo 85° del T.U.O. de la Ley del Impuesto a la Renta y del artículo 34° del T.U.O. Código Tributario 3.1 Es pertinente subrayar que la labor casatoria en función nomofiláctica es de cognición especial, teniendo entre sus fines la adecuada aplicación del derecho objetivo al caso concreto y la uniformidad de la jurisprudencia nacional por la Corte Suprema de Justicia(1), a quien le corresponde realizar una labor de control de derecho velando por su cumplimiento y correcta aplicación a los casos litigiosos(2), revisando si se ha resuelto el caso concreto conforme a las normas jurídicas o se ha incurrido en las infracciones denunciadas. 3.2 En el considerando segundo anterior, se ha establecido que la sentencia de vista ha aplicado las normas del artículo 85° literal a) del T.U.O. de la Ley del Impuesto a la Renta y artículo 34° del T.U.O. del Código Tributario, así como el sentido interpretativo acogido, correspondiendo a continuación verificar si la interpretación es la correcta o no, para ello resulta ineludible acudir a la interpretación de las disposiciones partiendo de una importante distinción entre los artículos legales citados, de la o las normas contenidas en ellos, constituyendo los primeros disposiciones legales de las cuales se extraen las normas accediendo a ellas en labor interpretativa, que a decir del jurista Riccardo Guastini el dispositivo es identificable prima facie "como fuente del derecho dentro de un sistema jurídico determinado", entendiendo por disposición "a cada enunciado que forme parte de un documento normativo, es decir, a cada enunciado del discurso de las fuentes", y norma "a cada enunciado que constituya el sentido o significado atribuido (por alguien) a una disposición o un fragmento de disposición, o a una combinación de disposiciones, o a una combinación de fragmentos de disposiciones", señalando en términos simples que la disposición es (parte de) un texto aún por interpretar y la norma es (parte de) un texto interpretado(3). ______ (1) Conforme a norma de aplicación supletoria, el artículo 384° del Código Procesal Civil, modificado por el artículo 1° de la Ley Nº 29364, el derecho objetivo al caso concreto y la uniformidad de la jurisprudencia nacional por la Corte Suprema de Justicia. (2) “y por su correcta aplicación a los casos litigiosos, a través de un poder independiente que cumple la función jurisdiccional”, HITTERS Juan Carlos, Técnicas de los Recursos Extraordinarios y de la Casación, Librería Editora Platense, Segunda Edición. La Plata, página 166. (3) GUASTINI, Riccardo. Disposición vs. Norma, Editorial Palestra, Editores Susanna Pozzolo, Rafael Escudero, Lima 2011, páginas 133 – 136. 35 Análisis Tributario 335 • diciembre 2015 declaración anual, da lugar a la aplicación de intereses a los pagos a cuenta del 2002 por la diferencial resultante de la aplicación de un nuevo coeficiente; cabe anotar que en este caso no se discute adeudo alguno por el impuesto a la renta definitivo del ejercicio gravable 2002, sino en estricto la aplicación de intereses a los abonos realizados con carácter de pagos a cuenta efectuados en el 2002 por dicho ejercicio gravable; constituyendo el desarrollo del argumento principal de la recurrida, el siguiente: Que sobre las normas tributarias no se puede realizar una interpretación extensiva sino restrictiva, que el interés moratorio tiene por finalidad indemnizar la mora en el pago de una obligación efectuada fuera del plazo, requiriendo de obligación exigible y el retardo genere sanción; en este caso, los pagos a cuenta se realizaron sobre la base del monto liquidado con declaración jurada previa de acuerdo con el artículo 85°.a del Decreto Legislativo Nº 774, cumpliendo la condición en forma pertinente, oportuna y sin observaciones, por lo que la determinación posterior a la cancelación total de los pagos a cuenta y de liquidado el total del tributo del periodo del pago anticipado, de una diferencia en el monto de la declaración jurada del año dos mil uno, no compromete la validez de los pagos efectuados, siendo la diferencia exigible recién después de su determinación y genera mora luego del requerimiento para el pago; que no se puede atribuir mora del pago de suma no determinada, pues la exigibilidad de las obligaciones requiere que estén determinadas. Añade, que el artículo 34° del Código Tributario determina la aplicación de un interés moratorio por el no pago de los anticipos o pagos a cuenta, refiriéndose a los determinados conforme al artículo 85°.a antes citado, por lo que la rectificación de la declaración jurada del dos mil uno no es un elemento considerado en la norma y que la obligación para pago anticipado que constituye el monto del tributo declarado en el periodo anterior, no puede confundirse con la determinación de la obligación principal, pues la primera es temporal y la última es definitiva. 2.4 Evidenciando de los fundamentos de la sentencia de vista que sí aplicó las normas del numeral a) del artículo 85° del T.U.O. de la Ley del Impuesto a la Renta y del artículo 34° del T.U.O. del Código Tributario, en el siguiente sentido: • Que al establecer el artículo 34° del Código Tributario la aplicación de un interés moratorio por el "no pago” de los anticipos o pagos a cuenta, se refiere a aquellos que están determinados de conformidad con lo dispuesto en el artículo 85°, literal a), de la Ley del Impuesto a la Renta, por lo que no es posible hacer extensiva la sanción para los montos diferenciales. • Que el pago anticipado no puede confundirse con la determinación de la obligación principal, pues aquella es de carácter temporal, en tanto, la última es definitiva; en consecuencia, el fenómeno tributario de rectificación de la declaración jurada del periodo dos mil uno no es un elemento que esté considerado en la norma, y en consecuencia, no puede ser utilizado para la determinación de intereses, menos para generar un efecto retroactivo. JURISPRUDENCIA COMENTADA DEL PODER JUDICIAL Análisis Tributario 335 • diciembre 2015 36 3.3 Además, en consideración que el derecho objetivo no se limita a una simple referencia a la ley sino al sistema normativo en un Estado Constitucional de Derecho(4), como el nuestro con supremacía de la norma constitucional(5), y en el cual los poderes no son absolutos, se tiene presente que la potestad tributaria atribuida al Estado tampoco es absoluta debiendo ser ejercida con arreglo a los fines, principios, derechos y límites que las normas del bloque de constitucionalidad establecen; señalando la doctrina: "dado que la Constitución ha asumido el modelo de Estado social y democrático de Derecho, la potestad tributaria no deviene en absoluta; por el contrario, debe ejercerse en función de determinados mandatos que modulan, por un lado, los principios y límites constitucionales de la potestad tributaria; y, de otro, que garantizan la legitimidad constitucional y la legalidad de su ejercicio, […]"(6), además: “es que la conceptualización obligacional del tributo es la que mejor sirve al ordenamiento de un Estado democrático de Derecho y que en ella confluyen, como acabo de indicar, dos pilares de tal tipo de ordenamiento: la teoría de la división de poderes y la teoría de la personalidad jurídica del Estado, que han permitido situar su actuación en el mismo plano de sumisión al Derecho que la actuación de un particular”(7). 3.4 En ese contexto los tributos no pueden ser entendidos como prestaciones precuniarias de carácter coactivo impuestas por el Estado, sino que en compatibilidad con nuestro ordenamiento jurídico que se sustenta en la primacía de las normas constitucionales, el carácter coactivo de los tributos y obligaciones tributarias viene conferido por la Constitución y las leyes; así la norma constitucional del artículo 74° acoge el Principio de Legalidad vinculando la potestad tributaria a la ley y a los principios de reserva de ley, igualdad ante la ley, respeto a los derechos fundamentales y no confiscatoriedad, estableciendo que los tributos se crean, modifican o derogan, o se establecen exoneraciones “exclusivamente por ley o decreto legislativo en caso de delegación de facultades" y en el caso de aranceles y tasas se regulan por decreto supremo, sometiendo la potestad tributaria al respeto de la ley, a los principios y derechos anotados y suprimiendo efectos a la norma tributaria que vulnera lo previsto en las normas constitucionales(8), reafirmando que la coactividad del tributo no proviene del Estado sino de la norma legal expedida conforme al ordenamiento constitucional estableciendo y/o regulando la obligación a cargo de un sujeto determinado(9); asimismo la norma constitucional del artículo 109° establece el carácter obligatorio de las normas legales, cuyos términos vinculan tanto a las autoridades como a los administrados pues en la dimensión subjetiva de la supremacía de la norma constitucional involucra en un Estado Constitucional de Derecho que todas las personas -gobernantes y gobernados- en sus actuaciones se encuentran vinculados en primer lugar a la Constitución y por esta a la ley; lo cual nos permite establecer como primera premisa que la coactividad proviene de la norma jurídica que establece el tributo, y como segunda premisa que tanto el contribuyente -obligado- como el fisco -ente público regulador-, se encuentran en igual forma vinculados a los términos de lo establecido y regulado en la norma jurídica que impone el tributo y las obligaciones. 3.5 Como sucede con las otras materias de derecho, en el derecho tributario la aplicación de las normas del ordenamiento jurídico exige un alto grado de certidumbre y claridad en el contenido de las disposiciones legales y el sentido de las normas garantizando la seguridad jurídica, cumpliendo al respecto la labor interpretativa un rol importante. En el caso peruano, el legislador no ha limitado ni ha acogido alguna teoría, método, técnica, argumento interpretativo para las disposiciones tributarias, estableciendo que para la interpretación de aquellas se pueden utilizar los diversos métodos de interpretación admitidos por el Derecho, sin embargo es importante anotar al respecto que la elección que debe realizar el Juez del método o técnica dependerá del tipo de disposición tributaria a interpretar, en tanto algunos no serán compatibles con la proscripción de crear tributos, establecer sanciones, conceder exoneraciones, extender la disposición tributaria a personas o supuestos distintos a los señalados ______ (4) Cuando nos referimos al respeto del derecho objetivo no nos limitamos a una referencia a la ley, sino al sistema normativo en un Estado Constitucional, más aún al Derecho mismo, respecto al cual expone Luis Vigo: “No se puede prescindir del derecho que sigue después de la ley, porque de lo contrario corremos el riesgo de tener una visión irreal o no completa del mismo. Pero esa operatividad y resultado judicial resultan ser un foco de atención doctrinaria privilegiado actualmente, no solo por sus dimensiones y complejidades sino también por su importancia teórica para entender el ordenamiento jurídico en su faz dinámica”. VIGO, Rodolfo Luis. De la Ley al Derecho, Editorial Porrúa. México, 2005, segunda edición, página 17. (5) Supremacía de la Constitución Artículo 51°.- La Constitución prevalece sobre toda norma legal; la ley, sobre las normas de inferior jerarquía, y así sucesivamente. La publicidad es esencial para la vigencia de toda norma del Estado. (6) Landa Arroyo, César. Los Principios Tributarios en la Constitución de 1993. Una perspectiva Constitucional, página 37. Una perspectiva Constitucional, Constitución y Derecho Tributario. En IV Teoría de las Fuentes Constitucionales, páginas 1 – 6. El subrayado es nuestro. (7) Ferreiro Lapatza, José Juan, Curso de Derecho Financiero Español. Editorial Marcial Pons, Madrid, 2006, página 326, el subrayado es nuestro. (8) Principio de Legalidad “Artículo 74°.- Los tributos se crean, modifican o derogan, o se establece una exoneración, exclusivamente por ley o decreto legislativo en caso de delegación de facultades, salvo los aranceles y tasas, los cuales se regulan mediante decreto supremo. Los Gobiernos Regionales y los Gobiernos Locales pueden crear, modificar y suprimir contribuciones y tasas, o exonerar de estas, dentro de su jurisdicción, y con los límites que señala la ley. El Estado, al ejercer la potestad tributaria, debe respetar los principios de reserva de la ley, y los de igualdad y respeto de los derechos fundamentales de la persona. Ningún tributo puede tener carácter confiscatorio. Las leyes de presupuesto y los decretos de urgencia no pueden contener normas sobre materia tributaria. Las leyes relativas a tributos de periodicidad anual rigen a partir del primero de enero del año siguiente a su promulgación. No surten efecto las normas tributarias dictadas en violación de lo que establece el presente artículo”. (9) Señala Ferreiro Lapatza, José Juan, que “la coactividad puede predicarse tanto de la norma que establece el tributo, es decir, la obligación a cargo de una persona de pagar una cantidad al Estado, como de la norma que establece o regula la obligación a cargo de una persona de pagar una cantidad de dinero a cualquier ciudadano particular”, op. citado, página 324. JURISPRUDENCIA COMENTADA DEL PODER JUDICIAL puesto a la renta previstos en el numeral a) del artículo 85° del T.U.O de la Ley del Impuesto a la Renta, y para los casos de aplicación de intereses previstos en el artículo 34° del T.U.O. del Código Tributario, pues en uno y otro las interpretaciones extensiva y restrictiva podrían ampliar y reducir los supuestos de las disposiciones citadas desviándolas de su real sentido, y contravenir la Norma VIII que prohíbe extender las disposiciones a supuestos y personas no contemplados en ella, o excluirlas pese a estar comprendidas en las disposiciones. 3.6 Consideramos pertinente poner énfasis en que la Norma VIII del Título Preliminar del Código Tributario, en coherencia con la Norma IV que contempla los principios de legalidad y reserva de ley, ratifica el sometimiento a la ley y refuerza la vinculación del intérprete al contenido del texto legal, cobrando mayor significancia en el proceso de interpretación de leyes tributarias, los supuestos, las obligaciones y elementos predeterminados y configurados en la ley(12), por lo que reiteramos que el método que se escoja debe ser el más adecuado al tipo de disposición tributaria contribuyendo a su mejor interpretación y sentido normativo. Resultando adecuado utilizar con predominio el método de interpretación literal para establecer el sentido normativo del numeral a) del artículo legal 85° del T.U.O. de la Ley del Impuesto a la Renta y artículo 34° del T.U.O. del Código Tributario, al constituir disposiciones legales que establecen el nacimiento de obligaciones cuando se realicen supuestos de hecho configurados en los artículos, circunstancias en que el método referido permite atribuir a las referidas disposiciones legales el ______ (10) NORMA VIII: INTERPRETACIÓN DE NORMAS TRIBUTARIAS Al aplicar las normas tributarias podrá usarse todos los métodos de interpretación admitidos por el Derecho. En vía de interpretación no podrá crearse tributos, establecerse sanciones, concederse exoneraciones, ni extenderse las disposiciones tributarias a personas o supuestos distintos de los señalados en la ley. Lo dispuesto en la Norma XVI no afecta lo señalado en el presente párrafo. (5) Norma modificada por el Artículo 3° del Decreto Legislativo Nº 1121, publicado el 18 de julio de 2012. (11) Ricardo Guastini distingue que hay dos tipos fundamentales de interpretación, la primera que suele llamarse literal o declarativa (dependiendo sobre qué aspecto se hace mayor énfasis) que atribuye a la disposición su significado literal, el más inmediato, que se desprende del uso común de las palabras y de las reglas sintácticas propio; la segunda llamada interpretación correctora se presenta como una desviación del significado literal, propio e inmediato del texto, sino uno distinto, y es en este tipo de interpretación correctora que se puede dar una interpretación extensiva o restringida, la primera extiende el significado prima facie de una disposición, incluyendo en el campo de aplicación de la norma supuestos de hecho que de acuerdo a una interpretación literal no estarían en la norma, y la segunda restringe o circunscribe el significado prima facie de una disposición excluyendo de su aplicación a algunos supuestos de hecho que en una interpretación literal sí estarían; señala que al ser excluyentes no puede hacer una interpretación que sea literal y correctora, y a su vez no puede haber una interpretación que no sea ni literal ni correctora. GUASTINI RICCARDO, Estudios sobre la Interpretación Jurídica. Traducción de Marina Gascón y Carbonell Miguel. Primera Edición 1999. Universidad Nacional Autónoma de México. Instituto de Investigaciones Jurídicas, páginas 25-43. (12) Señala Rogelio Fábrega Zarak que: “cuando es la ley la que decreta el nacimiento de determinadas obligaciones, para los casos en que se realicen ciertos presupuestos de hecho definidos en las normas, el contenido de esas obligaciones ha de estar rígida e inderogablemente predeterminadas en la propia norma que impone la obligación. Solo así puede evitarse la arbitrariedad en la que inevitablemente se caería si correspondiese a los órganos de la administración definir, discrecionalmente, para cada caso concreto, el contenido de tales obligaciones”. Citado por Elías Solís Gonzáles. En, Principios Fundamentales del Derecho Tributario y la Jurisprudencia. Primer Congreso Internacional de Derecho Tributario. Panamá. 6 al 8 de Junio de 2012. 37 Análisis Tributario 335 • diciembre 2015 en el dispositivo legal, prohibición prevista en el segundo párrafo de la Norma VIII del Título Preliminar del T.U.O. del Código Tributario(10). En ese punto se anota que la Norma VIII no descarta la aplicación de la analogía tampoco la interpretación extensiva ni la restrictiva, admitidas en el derecho para cierto tipo de normas; sino que el uso se encuentra limitado por la prohibición antes anotada, resultando para ello muy importante la selección del método adecuado al tipo de disposición tributaria. Por cierto, la analogía más que una técnica de interpretación de normas es un método de integración de normas en un sistema jurídico con la finalidad de llenar lagunas jurídicas, y para el caso de las normas tributarias la Norma IX del Título Preliminar del T.U.O. del Código Tributario establece que en lo no previsto en dicho código o en otras normas tributarias, se pueden aplicar normas distintas a las tributarias, siempre que no se opongan ni desnaturalicen, además contempla la aplicación supletoria de los principios del Derecho Tributario o en su defecto de los principios del Derecho Administrativo y los Principios Generales del Derecho, además que en compatibilidad con la norma constitucional del segundo párrafo del numeral noveno del artículo 139° la inaplicabilidad por analogía en el caso de las normas tributarias se establece para aquellas que restrinjan derechos. La interpretación extensiva e interpretación restrictiva, igualmente estarán permitidas con la salvedad antes anotada de respetar la prohibición de la Norma VIII; sin embargo como señalamos anteriormente, mucho depende del tipo de disposición tributaria para que el juez elija el método o técnica interpretativa evitando incurrir en errores al determinar el sentido de la ley; por lo que en primer lugar, resulta que lo señalado en la sentencia de vista de que en las interpretaciones de disposiciones tributarias no se debe aplicar las interpretaciones extensivas sino restrictivas, no es exacto ni cierto para todos los casos, no pudiendo generalizar a todas las disposiciones sino que se debe distinguir entre ellas los casos que admiten o no la interpretación extensiva o restrictiva. En segundo lugar, es necesario atender las características propias de la interpretación extensiva y restrictiva, que a diferencia de la interpretación analógica en que no existe norma legal, en el caso de las dos primeras sí existe norma cuyo contenido es afectado, desviado para ampliarlo o restringirlo a determinados casos; en la interpretación extensiva se amplía el sentido prima facie de una disposición para ser aplicado a un caso no regulado en ella, comprendiendo en el campo de aplicación supuestos de hecho que no estarían en la norma de acuerdo a una interpretación literal; y en la interpretación restrictiva se reduce el campo de aplicación de una norma, restringiendo o circunscribiendo el significado prima facie de una disposición excluyendo de su aplicación algunos supuestos de hecho que en interpretación literal sí estarían(11); por ello, no resultan pertinentes la interpretación extensiva ni la restrictiva para interpretar disposiciones que restringen derechos, ni para normas que establecen obligaciones como el caso de los pagos a cuenta del im- JURISPRUDENCIA COMENTADA DEL PODER JUDICIAL Análisis Tributario 335 • diciembre 2015 38 significado literal, el más inmediato que resulta del uso común de las palabras y de las reglas sintácticas; facilitando la reducción de la vaguedad del lenguaje, el que las disposiciones tributarias contienen lenguaje técnico jurídico utilizando expresiones jurídicas cuyo significado se obtienen y/o deducen de otros textos normativos. Como se tiene señalado inicialmente, en nuestro Estado Constitucional de Derecho el sistema jurídico se caracteriza por la supremacía de las normas constitucionales, obligando a la interpretación de las leyes tributarias como parte del sistema en conformidad con las normas del bloque de constitucionalidad y en coherencia con los principios que orientan el ordenamiento tributario; por tales particularidades no es posible prescindir de la estrategia argumentativa de interpretación sistemática(13). 3.7 Procediendo a la interpretación en primer lugar del artículo 85° literal a) del Texto Único Ordenado de la Ley del Impuesto a la Renta, se inicia acudiendo al texto legal que establece: "artículo 85°.- Los contribuyentes que obtengan rentas de tercera categoría abonarán con carácter de pago a cuenta del Impuesto a la Renta que en definitiva les corresponda por el ejercicio gravable, dentro de los plazos previstos por el Código Tributario, cuotas mensuales que determinarán con arreglo a alguno de los siguientes sistemas: a) Fijando la cuota sobre la base de aplicar a los ingresos netos obtenidos en el mes, el coeficiente resultante de dividir el monto del impuesto calculado correspondiente al ejercicio gravable anterior entre el total de los ingresos netos del mismo ejercicio. Los pagos a cuenta por los periodos de enero y febrero se fijarán utilizando el coeficiente determinado en base al impuesto calculado e ingresos netos correspondientes al ejercicio precedente al anterior. En este caso, de no existir impuesto calculado en el ejercicio precedente al anterior se aplicará el método previsto en el inciso b) de este artículo. En base a los resultados que arroje el balance del primer semestre del ejercicio gravable, los contribuyentes podrán modificar el coeficiente a que se refiere el primer párrafo de este inciso. Dicho coeficiente será de aplicación para la determinación de los futuros pagos a cuenta (…)”. 3.7.1 El texto legal transcrito contiene varias disposiciones y estas más de una norma mandato, que literalmente establecen y regulan la obligación de los contribuyentes que obtengan rentas de tercera categoría de abonar montos dinerarios con carácter de pagos a cuenta del impuesto a la renta que en definitiva corresponda; de las cuales se identifican dos normas vinculadas a la infracción normativa denunciada, estas son: 1) la que crea una obligación a cargo de los contribuyentes de abonar anticipadamente con carácter de pago a cuenta del Impuesto a la Renta dentro [de] los plazos legales y en cuotas mensuales, y 2) la norma que regula el método para fijar la cuota, las que a continuación precisamos: i) La norma que establece que cuando los contribuyentes obtengan rentas de tercera categoría estarán obligados a abonar cuotas mensuales con carácter de pago a cuenta del Impuesto a la Renta que corresponda en definitiva, dentro de los plazos previstos por el Código Tributario. ii) La norma que regula que la cuota mensual se fijará sobre la base de aplicar a los ingresos netos obtenidos en el mes, el coeficiente resultante de dividir el monto del impuesto calculado correspondiente al ejercicio gravable anterior entre el total de los ingresos netos del mismo ejercicio. Dejando establecido, que la primera norma al crear la obligación del contribuyente, precisa que se tratan de abonos a ser considerados con el "carácter de pagos a cuenta" de un impuesto aún no determinado y que se establecerá en definitiva en un futuro, los abonos deben ser mensuales y se calculan utilizando el coeficiente y procedimiento previsto en la norma. Asimismo se deja establecido que para fijar la cuota se utiliza como referentes los ingresos netos obtenidos en el mes y un coeficiente de cálculo obtenido de dividir el monto del impuesto calculado del ejercicio gravable anterior entre el total de los ingresos netos del mismo ejercicio. 3.7.2 Teniendo presente que el artículo acotado al igual que las demás disposiciones de la Ley del impuesto a la Renta, contienen normas de naturaleza tributaria que se interpretan de acuerdo a lo establecido en las normas de la Constitución Política antes citadas y con los principios que prevé el Título Preliminar del Texto Único Ordenado del Código Tributario, como el principio de reserva de la ley previsto en el inciso a) del artículo IV, que establece que solo por ley o decreto legislativo (cuando hubiere delegación), se crea, modifica y suprime tributos. se señala el hecho generador de la obligación tributaria, la base para el cálculo y la alícuota, el acreedor tributario, el deudor tributario. los agentes de retención y de percepción(14); remitiendo obligatoriamente a los términos regulados y previstos en el artículo legal, resulta pertinente hacer algunas precisiones respecto a los siguientes conceptos: i) la hipótesis de incidencia tributaria, el hecho imponible, la obligación tributaria(15) y el ______ (13) Consideramos que las disposiciones legislativas no son aisladas sino integrantes de un sistema jurídico, y a su vez forman conjuntos y subconjuntos, adquiriendo significancia en razón de los mismos, por lo que la técnica argumentativa de interpretación sistemática siempre debe estar presente, tanto más que nuestro sistema se organiza y estructura en base y respeto de la primacía de las normas constitucionales y derechos fundamentales; por otro aspecto, no es incompatible con la interpretación literal y más bien contribuye a la atribución de significado a los términos legales utilizados en una disposición legal. (14) NORMA IV: PRINCIPIO DE LEGALIDAD – RESERVA DE LA LEY Solo por Ley o por Decreto Legislativo, en caso de delegación, se puede: a) Crear, modificar y suprimir tributos; señalar el hecho generador de la obligación tributaria, la base para su cálculo y la alícuota; el acreedor tributario; el deudor tributario y el agente de retención o percepción, sin perjuicio de lo establecido en el Artículo 10; (15) La doctrina distingue diferentes tipos de obligaciones tributarias denominándolas obligaciones tributarias principales, sustanciales, de deberes formales; siendo pertinente precisar que para el análisis de este punto nos referiremos a las obligaciones tributarias principales. JURISPRUDENCIA COMENTADA DEL PODER JUDICIAL abonar con carácter de pagos a cuenta del impuesto a la renta, es relevante para resolver el presente caso determinar cuál es la naturaleza de los referidos abonos con carácter de pagos a cuenta, en principio, precisar los aspectos de la hipótesis de incidencia tributaria del Impuesto a la Renta aplicable a las empresas, así tenemos que el aspecto material está dado por la generación de la renta, el aspecto personal está configurado por personas jurídicas calificadas como sujetos del impuesto, aspecto espacial está fijado por el criterio de fuente mundial para los sujetos domiciliados, y el aspecto temporal está establecida entre el uno de enero y el treinta y uno de diciembre de cada ejercicio. Sin embargo, los abonos con carácter de pagos a cuenta del Impuesto a la Renta establecidos en el artículo 85° cuentan con una propia hipótesis de incidencia, la cual está constituida por la realización de actividad ______ (16) Ataliba, Geraldo, Hipótesis de Incidencia Tributaria, Instituto Peruano de Derecho Tributario, Perú pág. 66. (17) Ataliba, Geraldo, op. cit., pág. 78. (18) Artículo 1°.- Concepto de la Obligación Tributaria La obligación tributaria, que es de derecho público, es el vínculo entre el acreedor y el deudor tributario, establecido por ley, que tiene por objeto el cumplimiento de la prestación tributaria, siendo exigible coactivamente. (19) Es pertinente señalar que la definición de Bravo Cucci corresponde a la obligación tributaria o sustancial, Bravo Cucci, Jorge. Derecho Tributario. Reflexiones. Editorial Jurista Editores. Lima – Perú. Julio 2013, pág. 306. (20) Ataliba, Geraldo, op. cit., pág. 79. (21) NORMA II: ÁMBITO DE APLICACIÓN Este Código rige las relaciones jurídicas originadas por los tributos. Para estos efectos, el término genérico tributo comprende: a) Impuesto: Es el tributo cuyo cumplimiento no origina una contraprestación directa en favor del contribuyente por parte del Estado. b) Contribución: Es el tributo cuya obligación tiene como hecho generador beneficios derivados de la realización de obras públicas o de actividades estatales. (c) Tasa: Es el tributo cuya obligación tiene como hecho generador la prestación efectiva por el Estado de un servicio público individualizado en el contribuyente. No es tasa el pago que se recibe por un servicio de origen contractual. Las Tasas, entre otras, pueden ser: 1. Arbitrios: son tasas que se pagan por la prestación o mantenimiento de un servicio público. 2. Derechos: son tasas que se pagan por la prestación de un servicio administrativo público o el uso o aprovechamiento de bienes públicos. 3. Licencias: son tasas que gravan la obtención de autorizaciones específicas para la realización de actividades de provecho particular sujetas a control o fiscalización. El rendimiento de los tributos distintos a los impuestos no debe tener un destino ajeno al de cubrir el costo de las obras o servicios que constituyen los supuestos de la obligación. Las aportaciones al Seguro Social de Salud – ESSALUD y a la Oficina de Normalización Previsional – ONP se rigen por las normas de este Código, salvo en aquellos aspectos que por su naturaleza requieran normas especiales, los mismos que serán señalados por Decreto Supremo. (22) FERREIRO LAPATZA, José Juan, op. Citado, páginas 323-324. (23) “prestación de dar de naturaleza pecuniaria qué no constituya una sanción por acto ilícito, cuyo cumplimiento es dispuesto por la instauración de una relación jurídico obligatoria ex lege (deber jurídico de prestación tributaria), como producto del acaecimiento de una hipótesis de incidencia tributaria, y cuyo sujeto activo es en principio un ente de derecho público” Bravo Cucci, Jorge, op. cit., pág. 311. (24) (i) Que se trate de una obligación de dar, generalmente dinero, derivada de una relación jurídico tributaria entre un acreedor sujeto de derecho público y un deudor sujeto pasivo señalado por ley: (ii) Que sea una obligación ex lege; (iii) Que lo establezca el Estado (…) y que su cumplimiento pueda exigirse coactivamente; (iv) Que la obligación no surja de la comisión de una infracción o de un acto ilícito, y; (v) Que se atienda a la capacidad contributiva". Zuzunaga del Pino, Fernando, Vega León Cabrera, Sergio. “No tiene color y tampoco es rojo”: aciertos y desaciertos del Tribunal Constitucional en torno al concepto de tributo, Themis 55, pág. 229. 39 Análisis Tributario 335 • diciembre 2015 tributo, ii) la naturaleza de los pagos a cuenta del Impuesto a la Renta. i) Respecto a la hipótesis de incidencia tributaria es necesario indicar que es "la formulación hipotética, previa y genérica, contenida en la ley de un hecho"(16); y que el hecho imponible "es un hecho concreto, localizado en tiempo y espacio, sucedido efectivamente en el universo fenoménico que -por corresponder rigurosamente a la descripción previa, hipotéticamente formulada por la hipótesis de incidencia tributaría- da nacimiento a la obligación tributaria"(17). En lo que atañe, a la obligación tributaria, la norma del dispositivo legal contenido en el artículo 1° del Código Tributario(18) prescribe que es el vínculo entre el acreedor y el deudor tributario, establecido por ley, que tiene por objeto el cumplimiento de la prestación tributaria. siendo exigible coactivamente; asimismo, en la doctrina se señala que la obligación tributaria es “una relación jurídica obligatoria ex lege que se entabla entre acreedor y deudor tributario y cuyo objeto es la prestación pecuniaria a la que denominamos tributo"(19), y que ”la configuración del hecho (aspecto material), su conexión con alguien (aspecto personal), su localización (aspecto espacial) y su consumación en un momento fáctico determinado (aspecto temporal), reunidos unitariamente determinan inexorablemente el efecto jurídico deseado por la ley creación de una obligación concreta, a cargo de determinada persona, en un preciso momento”(20). En lo que corresponde al tributo el Código Tributario no contiene una definición, siendo [que] la Norma II(21) establece que el referido Código rige las relaciones jurídicas originadas por los tributos, pasando a realizar una descripción de lo que comprende dicho término genérico; a nivel doctrinario se define jurídicamente el tributo ''como una obligación de dar una suma de dinero establecida por Ley, conforme al principio de capacidad, en favor de un ente público para sostener sus gastos"(22), se considera que el tributo es una prestación de dar de naturaleza pecuniaria cuyo cumplimiento se encuentra dispuesto por la instauración de una relación jurídico obligatoria ex lege “deber jurídico de prestación tributaria", como producto del acaecimiento de una hipótesis de incidencia tributaria, cuyo sujeto activo es un ente de derecho público(23). Constituyendo los elementos configuradores del tributo: 1) Que sea una obligación establecida por ley, de dar (por lo general dinero), derivada de una relación jurídica tributaria entre acreedor (sujeto de derecho público) y deudor (sujeto pasivo señalado por ley), que atiende a la capacidad contributiva del deudor y cuyo cumplimiento sea exigible coactivamente por el acreedor(24). ii) Ahora bien, habiendo determinado que la norma establece la obligación tributaria de los contribuyentes que perciban rentas de tercera categoría de JURISPRUDENCIA COMENTADA DEL PODER JUDICIAL Análisis Tributario 335 • diciembre 2015 40 generadora de ingresos netos (sujetos al impuesto a la renta de tercera categoría) producidas en un mes y que se abonan "con carácter de pago a cuenta del impuesto a la renta"; de ello se extrae de manera incuestionable que los pagos a cuenta son prestaciones mensuales que por mandato de la ley se deben cumplir; sin embargo, la característica de prestación dineraria y el hecho que sea de configuración legal, no determina de manera indiscutible que se refiera a un tributo. Un elemento trascendental a efectos de establecer cuál es la naturaleza de los pagos a cuenta, es la restitución del monto recaudado, lo cual se encuentra regulado en el artículo 87° segundo párrafo, de la Ley del Impuesto a la Renta(25), la cual forma parte de la configuración de los empréstitos forzosos, siendo ajena a los elementos estructurales del tributo, anotados precedentemente; por lo tanto, considerando que la restitución del monto recaudado se encuentra presente en el caso de los pagos a cuenta, en el Sistema Tributario Peruano, los pagos a cuenta no son tributos, en ese mismo sentido, en la doctrina nacional se indica en lo que atañe a los pagos a cuenta “… es asimilable al empréstito forzoso, porque, al igual que este, es un vínculo personal, pecuniario, nacido de la voluntad unilateral del Estado, a través de un mandato legal y exigible coactivamente, con la obligación de devolver en un plazo determinado…”(26). Por lo tanto, resulta errado lo sostenido por el Procurador adjunto a cargo de los asuntos judiciales del Ministerio de Economía y Finanzas - MEF respecto a que los pagos a cuenta son obligaciones de pago de tributos; pues como se tiene explicado, precisamente constituyen abonos establecidos por ley que se deben realizar en forma anticipada al hecho generador y con "carácter de pago a cuenta del impuesto a la renta". 3.8 Para la identificación de las normas del artículo 34° del T.U.O. del Código Tributario vinculadas a las infracciones normativas, se tiene presente además de lo señalado en los considerandos anteriores, el principio de temporalidad acudiendo al texto legal de la disposición legal vigente a la fecha que ocurrieron los hechos, que regulaba la aplicación de intereses a los pagos anticipados y a cuenta: "artículo 34°. - Cálculo de intereses en los anticipos y pagos a cuenta El interés diario correspondiente a los anticipos y pagos a cuenta no pagados oportunamente, se aplicará hasta el vencimiento o determinación de la obligación principal sin aplicar la acumulación al 31 de diciembre a que se refiere el inciso b) del artículo anterior. A partir de ese momento, los intereses devengados constituirán la nueva base para el cálculo del interés diario y su correspondiente acumulación conforme a lo establecido en el referido artículo". En este artículo legal también se encuentran varias disposiciones regulativas, que en interpretación literal se extrae la norma específica del caso, esto es, la que establece la aplicación de intereses a los pagos a cuenta no realizados oportunamente. La norma sanciona la conducta de no pagar oportunamente, por lo que el concepto de intereses a que se refiere es al previsto en el artículo 33° del mismo código, esto es, a los intereses moratorios(27). Desprendiéndose de la norma identificada, que sí están afectos a la aplicación de intereses moratorios los abonos mensuales pues si bien no tienen naturaleza de tributo, sí son obligaciones de abono al que la ley le ha atribuido el carácter de pago a cuenta del impuesto a la renta (conforme al numeral a) del artículo 85° de la Ley de Impuesto a la Renta). Identificando la norma del artículo 34° del Código Tributario vinculado al caso, la que establece que los abonos con carácter de pagos a cuenta, a cargo de los contribuyentes que perciben rentas de tercera categoría, generan intereses moratorios cuando no son abonados oportunamente en los plazos previstos en la ley. CUARTO: Sobre las infracciones normativas denunciadas 4.1 ldentificadas las normas tributarias aplicables al asunto, corresponde analizar si la interpretación acogida por la instancia de mérito es la correcta, pues si bien se ha adelantado que en el caso de las normas denunciadas no corresponde aplicar la interpretación extensiva ni la restrictiva, también se advierte que la impugnada no ha desarrollado una interpretación limitándose a enunciar la aplicación de la interpretación restrictiva para luego expresar el sentido acogido, en ese contexto es necesario confrontar si el sentido normativo utilizado es compatible con el determinado en esta sentencia casatoria. 4.2 Para los efectos señalados, aún queda por vincular las normas precisadas con los datos del caso concreto en que el contribuyente cumplió con el abono oportuno de los pagos a cuenta del ejercicio gravable 2002 sin embargo en el 2003 realizó una declaración rectificatoria del ejercicio gravable 2001. Sustentando los recurrentes que dicha rectificación al variar la base de cálculo origina que el monto de las cuotas abonadas con carácter de pago a cuenta también ______ (25) Artículo 87°.- (…) Si el monto de los pagos a cuenta excediera del impuesto que corresponda abonar al contribuyente según su declaración jurada anual, este considerará tal circunstancia en dicha declaración y la SUNAT, previa comprobación, devolverá el exceso pagado. Los contribuyentes que así lo prefieran podrán aplicar las sumas a su favor contra los pagos a cuenta mensuales que sean de su cargo, por los meses siguientes al de la presentación de la declaración jurada, de lo que dejarán constancia expresa en dicha declaración, sujeta a verificación por la SUNAT. (26) Luque Bustamante, Javier y Padrón Freundt, Carmen. Efectos e reajuste en los pagos a cuenta. En Cuadernos Tributarios IFA. Nº 7, pág, 160, citado por Bravo Cucci, Jorge, op. cit., pág. 316. (27) “artículo 33°.- Interés moratorio El monto del tributo no pagado dentro de los plazos indicados en el artículo 29° devengará un interés equivalente a la Tasa de Interés Moratorio (TIM), la cual no podrá exceder del veinte por ciento (20%) por encima de la tasa activa del mercado promedio mensual en moneda nacional (TAMN) que publique la Superintendencia de Banca y Seguros el último día hábil del mes anterior.(…)”. JURISPRUDENCIA COMENTADA DEL PODER JUDICIAL yente que presentó rectificación de la declaración jurada posteriormente incluso a la determinación del impuesto definitivo del ejercicio gravable; resulta coherente con la señalada en esta sentencia casatoria, teniendo en consideración que en el caso concreto no son aplicables los intereses moratorios por la rectificación posterior (realizada en setiembre del 2003) del ejercicio gravable 2001 que sirvió para establecer el coeficiente de cálculo de las cuotas del 2002, en razón de que al momento del abono de dichos pagos se utilizó como referencia la existente declaración del impuesto a la renta del ejercicio anterior, constituyendo y produciendo efectos de pagos a cuenta por el ejercicio 2002 que correspondían con la referida base de cálculo (como se tiene anotado, no se debate la existencia de adeudo por el impuesto a la renta definitivo del ejercicio 2002, sino la aplicación de intereses a los pagos a cuenta, en razón de declaración rectificatoria del ejercicio gravable anterior); por lo que habiendo cumplido con los dos supuestos normativos de las disposiciones legales: del cálculo de la cuota conforme al procedimiento legal y el pago oportuno, no son de aplicación los intereses moratorios. Lo anotado queda reafirmado con el hecho que el artículo 34° del Código Tributario, regula el pago de intereses moratorios respecto a los pagos [a] cuenta considerando como el supuesto normativo para la generación de los intereses "el pago no oportuno", es decir, el pago no efectuado “dentro del plazo establecido por ley, el reglamento o la administración”(28), mas no así sobre el pago a cuenta realizado oportunamente y cuyo monto luego del pago deviene en menor a consecuencia de la rectificación de la declaración del impuesto a la renta que sirvió como base para generar el coeficiente para establecer la cuota mensual, como pretenden sostener los recurrentes al señalar que se trata de la imputación de intereses por la rectificación o reajuste de los pagos a cuenta del impuesto a la renta de tercera categoría omitidos. 4.5 Finalmente, es importante anotar que la Sentencia Nº 00333-2010-PA/TC, dictada por el Tribunal Constitucional invocada por la indicada recurrente, ha sido emitida en un proceso de amparo en el cual el demandante aducía que la Administración Tributaria ha vulnerado su derecho al debido proceso puesto que se había dilatado innecesariamente el procedimiento de fiscalización a más de tres años con la consecuencia del incremento desmesurado de los intereses no por su responsabilidad sino por la SUNAT, en el marco del pago del Impuesto General a las Ventas, materia distinta a la de autos. ______ (28) Pflucker De los Ríos, Eduardo. El Pago Indebido en materia Tributaria, pág. 73. http://www.ipdt.org/editor.docs/05_Rev31_EPDLR.pdf. 41 Análisis Tributario 335 • diciembre 2015 se modifique a uno mayor y en consecuencia se apliquen intereses moratorios por la diferencia entre lo abonado y lo que correspondía abonar con la rectificación. Por su parte la sentencia de vista en relación a la declaración rectificatoria del 2003 tiene señalado que no corresponde la aplicación de intereses al caso concreto en razón de la rectificatoria posterior. 4.3 Sobre la rectificación de la declaración jurada anual del Impuesto a la Renta y su efecto en los pagos a cuenta (determinación de la cuota mensual y los intereses), en principio cabe señalar que la declaración tributaria es la manifestación de hechos comunicados a la Administración Tributaria la cual podrá constituir la base para la determinación de la obligación tributaria, asimismo, la declaración rectificatoria es la que busca rectificar la anteriormente presentada, esto es, rectifica la declaración que podrá constituir la base imponible, siendo que esta se presenta vencido el plazo para efectuar la declaración tributaria, pero dentro [del] plazo de prescripción. Por lo que en principio, la rectificación de la declaración jurada anual del Impuesto a la Renta tiene como objeto la obligación tributaria y no la obligación de pago, sin embargo en el caso específico de los abonos con carácter de pago a cuenta del impuesto a la renta, la ley ha establecido el ejercicio gravable anterior como un elemento para el coeficiente de cálculo de la cuota mensual, estando indesligablemente vinculado a la cuota la declaración o rectificatoria del ejercicio anterior existente al momento del cálculo y pago. Por lo que, es importante reafirmar que conforme al desarrollo de los considerandos 3.7 y 3.8 de esta sentencia, en estricto las normas sancionan con la aplicación de intereses moratorios cuando los pagos a cuenta –fijados conforme al procedimiento de cálculo previsto en el numeral a) del artículo 85° citado-, no se realicen oportunamente -esto es mensualmente y en los plazos legales-, significando que los pagos que deben cumplirse son aquellos que establecidos conforme a la base y elementos de cálculo existentes en la oportunidad del abono, independientemente o no si hubiera una rectificación posterior al momento que correspondía efectuarlos, empero si la rectificación se realiza antes del plazo del abono, indefectiblemente modificará el coeficiente de cálculo y la cuota a abonar, no así cuando la rectificación es posterior incluso a la determinación del impuesto definitivo. 4.4 Concluyendo que no se establece las infracciones denunciadas, en tanto la interpretación acogida por la sentencia de vista (señalados en el considerando 2.5 de esta sentencia), en el sentido que las normas del numeral a) del artículo 85° del T.U.O de la Ley del Impuesto a la Renta y del artículo 34° del T.U.O. del Código Tributario, sancionan con la aplicación de un interés moratorio por el no abono de los pagos a cuenta del impuesto a la renta, que son los exigibles y determinados de conformidad con lo dispuesto en el artículo 85° literal a) de la Ley del Impuesto a la Renta, no así al caso concreto del contribu- JURISPRUDENCIA COMENTADA DEL PODER JUDICIAL Por lo demás, cabe señalar que si bien es cierto que en la materia de autos no resulta de aplicación lo dispuesto en los artículos 1242° y 1333° del Código Civil(29), pues existen dispositivos legales en materia tributaria (principio de especialidad en la aplicación de las normas) que establece la mora automática, como es el artículo 33° del Código Tributario al señalar que los intereses moratorios se calcularán de la manera siguiente: "a) el Interés Diario: se aplicará desde el día siguiente a la fecha de vencimiento hasta la fecha de pago inclusive (…)", sin embargo, la cita de tales artículos legales no tiene incidencia en la decisión judicial, en tanto la Sala de mérito la ha sustentado en la interpretación correcta de las normas del artículo 34° del Código Tributario y del artículo 85° del Texto Único Ordenado de la Ley del Impuesto a la Renta, pues el artículo 34° del Código Tributario regula el pago de intereses moratorios por el pago no oportuno de los pagos a cuenta, intereses que no son aplicables al caso de autos en que dichos pagos con carácter de pagos a cuenta del impuesto a la renta, fueron abonados en forma oportuna y fijados conforme a lo previsto en el inciso a) del artículo 85° antes citado. Análisis Tributario 335 • diciembre 2015 42 QUINTO: Precedente vinculante 5.1 En la presente sentencia casatoria para resolver el caso de autos, se han desarrollado reglas jurídicas que deben establecerse como reglas generales sirviendo de parámetro normativo para casos similares futuros, en tanto contribuirá a la seguridad jurídica, a ordenar y uniformizar la jurisprudencia en temas de derecho tributario, evitando pronunciamientos contradictorios debido a diferentes interpretaciones de las disposiciones tributarias; atribuyendo el artículo 37° del T.U.O. de la Ley 27584 a la Sala Constitucional y Social de la Corte Suprema fijar en sus resoluciones precedentes vinculantes en materia contenciosa administrativa. 5.2 Por lo que conforme a los fundamentos del considerando 3.5 se establecen las siguientes reglas con carácter de precedentes vinculantes: 5.2.1 La Norma VIII del Título Preliminar del Código Tributario no descarta la aplicación de la analogía tampoco la interpretación extensiva ni la restrictiva, admitidas en el derecho para cierto tipo de normas; sino que el uso se encuentra limitado por la prohibición del segundo párrafo de la Norma anotada, resultando para ello muy importante que el Juez seleccione el método adecuado al tipo de disposición tributaria a interpretar. 5.2.2 No resultan pertinentes la interpretación extensiva ni la restrictiva para interpretar disposiciones que restringen derechos, ni para normas que establecen obligaciones como el caso de los pagos a cuenta del impuesto a la renta previstos en el numeral a) del artículo 85° del T.U.O de la Ley del Impuesto a la Renta, y para los casos de aplicación de intereses moratorios previstos en el artículo 34° del T.U.O. del Código Tributario. III. DECISIÓN Por estas consideraciones: Primero.- Declararon INFUNDADOS los recursos de casación interpuestos por el Procurador Adjunto a cargo de los asuntos judiciales del co demandado Ministerio de Economía y Finanzas - MEF, mediante escrito de fecha veinticuatro de enero de dos mil trece, obrante a fojas ciento veintidós del cuadernillo de apelación formado por la Sala Civil Transitoria de la Corte Suprema de Justicia de la República; y, por la Procuraduría Pública de la Superintendencia Nacional de Aduanas y de Administración Tributaria - SUNAT, mediante escrito de fecha veinticinco de enero de dos mil trece, obrante a fojas ciento treinta y cinco del mismo cuadernillo, en consecuencia, NO CASARON la sentencia de vista contenida en la resolución de fecha veintiuno de noviembre de dos mil doce, obrante a fojas noventa y dos del referido cuadernillo; en los seguidos por la Empresa de Generación Eléctrica de Arequipa Sociedad Anónima - EGASA contra la Superintendencia Nacional de Aduanas y Administración Tributaria - SUNAT y el Ministerio de Economía y Finanzas - MEF (por el Tribunal Fiscal), sobre Impugnación de Resolución Administrativa.Segundo.- Establecieron que las reglas señaladas en el considerando quinto de esta sentencia constituyen PRECEDENTES VINCULANTES Tercero.- DISPUSIERON la publicación de la presente resolución en el diario oficial "El Peruano", y que se curse oficio a los Presidentes de las Cortes Superiores para el conocimiento de los precedentes vinculantes.- y los devolvieron. Juez Supremo Ponente: Rueda Fernández.SS. SIVINA HURTADO, VINATEA MEDINA, MORALES PARRAGUEZ, RODRÍGUEZ CHÁVEZ RUEDA FERNÁNDEZ _______ (29) La Sala de mérito en los considerandos cuarto y quinto de la sentencia recurrida señala: “Cuarto: Que, el artículo 1242° del Código Civil, precisa que el interés moratorio es aquel que tiene por finalidad indemnizar la mora en el pago de una obligación, debido a que se realiza fuera del plazo convenido o establecido en la Ley; entonces para incurrir en mora, la obligación debe ser exigible y el retardo en su cumplimiento genera la sanción; ello se tiene de la constitución en mora establecida en el artículo 1333° del Código Civil, que determina los casos de exigibilidad de una obligación. Conforme a esto, la determinación de la obligación objeto de los pagos a cuenta se realizó sobre la base al monto del impuesto a la renta que fue liquidado en el la declaración jurada previa, de acuerdo con lo establecido en el artículo 85°, literal a), del Decreto Legislativo Nº 764, condición con la cual se cumplió en forma pertinente y oportuna, sin observación por parte de la administración demandada. Quinto: Si bien después, de la cancelación total de los referidos pagos a cuenta, y después de liquidado el total del tributo perteneciente al periodo del pago anticipado, se determinó una diferencia en el monto de la declaración jurada del año dos mil uno que obligó a la contribuyente a presentar una nueva declaración; sin embargo, esto no compromete la validez de los pagos efectuados, porque la diferencia en el monto recién es exigible después de su determinación, y se genera mora luego de su requerimiento para el pago. Entonces no es posible atribuir mora a un deudor respecto del pago de una suma que aún no se ha determinado, debido a que la exigibilidad de las obligaciones requiere previa determinación; por lo que la imputación de intereses moratorios por la diferencia resultante entre la declaración jurada del año dos mil uno y el impuesto determinado en la fiscalización, tendría validez a partir del requerimiento que se haga para el pago de los montos diferenciales determinados y no con efecto retroactivo”. JURISPRUDENCIA COMENTADA DEL PODER JUDICIAL COMENTARIO diversos tipos de tributos, sean con fines fiscales como otros que estén más allá de este propósito constitucional. Por otro lado, la Sentencia ha fijado lo que legalmente se denomina precedente vinculante. Para el PJ, se han desarrollado reglas jurídicas que deben establecerse como reglas generales sirviendo de parámetro normativo para casos similares futuros, en tanto contribuirá a la seguridad jurídica, a ordenar y uniformizar la jurisprudencia en temas de Derecho tributario, evitando pronunciamientos contradictorios debido a diferentes interpretaciones de las disposiciones tributarias. Sin duda el propósito que está a la base es plausible. El artículo 37° de la Ley Nº 27584 otorga a la Sala Constitucional y Social de la Corte Suprema la posibilidad de fijar en sus resoluciones precedentes vinculantes en materia contenciosa administrativa. Al respecto se ha dicho en esta publicación que son obligatorias “las decisiones que expresamente la Sala Suprema las señale como tales en su parte resolutiva, no pudiendo darse interpretación distinta a la norma, dada su claridad”(1). En tal sentido, se establecen las siguientes reglas con carácter de precedentes vinculantes: – La Norma VIII del Título Preliminar del Código Tributario (CT) no descarta la aplicación de la analogía tampoco la interpretación extensiva ni la restrictiva, admitidas en el derecho para cierto tipo de normas; sino que el uso se encuentra limitado por la prohibición del segundo párrafo de la Norma anotada, resultando para ello muy importante que el Juez seleccione el método adecuado al tipo de disposición tributaria a interpretar. – No resultan pertinentes la interpretación extensiva ni la restrictiva para interpretar disposiciones que restringen derechos, ni para normas que establecen obligaciones como el caso de los pagos a cuenta del Impuesto a la Renta (IR) previstos en el numeral a) del artículo 85° de la Ley del IR (LIR), y para los casos de aplicación de intereses moratorios previstos en el artículo 34° del CT. Al aplicar estas reglas, habría que preguntarse qué se entiende específicamente por analogía, interpretación extensiva o restrictiva, pues corresponden a categorías que desde hacía un tiempo atrás ya se entendían asimiladas como parte de los contornos del principio constitucional de Reserva de Ley Tributaria y desarrolladas en una adecuada interpretación constitucional de la norma tributaria. De algún modo, se vuelve sobre categorías muy discutidas en el pasado, algunas de las cuales todavía figuran de modo impreciso en el CT, y sobre esa base el PJ ha procurado dar el mejor contenido vinculante en búsqueda de la seguridad jurídica en materia tributaria. Sin embargo, la teoría de la Constitución y la Teoría del Derecho van más allá de la reafirmación de una interpretación legal, pues está calando –según el enfoque o corriente que se adopte– en nuevos referentes sobre la interpretación de las proposiciones y enunciados jurídicos como punto de inflexión, incluso respecto a las lagunas normativas. Finalmente, con la Sentencia se había evaluado la legalidad de la infracción recogida en el numeral 1 del artículo 178º del Código Tributario (CT), toda vez que sus alcances podían definir los cuestionamientos en algunos procedimientos contenciosos tributarios sobre la atribución de la comisión de la infracción relativa al uso incorrecto de un coeficiente para el cálculo de pagos a cuenta. Entre otros alegatos se sostenía que si para el PJ los anticipos no son pagos a cuenta, por tanto estos no deben ser objeto de sanción tributaria alguna. Dicho planteamiento no fue admitido por el TF, toda vez que recientemente ha resuelto que la Sentencia de Casación Nº 4392-2013-LIMA no aplica tratándose de la sanción en referencia, puesto que trata de la aplicación de intereses moratorios sobre pagos a cuenta, y además que dicha resolución del PJ no tiene carácter vinculante para los órganos administrativos, como es el TF en este caso. Bajo esta consideración, se confirma la apelada. ______ (1) SAN MARTÍN, César. "Por una gestión eficiente en el Gobierno del Poder Judicial. Entrevista al Presidente del Poder Judicial". En: Revista Análisis Tributario, Nº 280, mayo de 2011, AELE, pág. 8. 43 Análisis Tributario 335 • diciembre 2015 La polémica Sentencia de Casación Nº 4392-2013-LIMA (en adelante "la Sentencia") publicada en el Diario Oficial El Peruano el 30 de octubre de 2015 ha desarrollado en sede del contencioso administrativo diversos aspectos relativos a la noción de pagos de cuenta, la interpretación de la norma tributaria y además ha fijado reglas específicas con el carácter de precedente vinculante. Respecto a la naturaleza de los pagos a cuenta es posible observar que la Sentencia el Poder Judicial (PJ) se ha apartado no solo de la jurisprudencia del Tribunal Fiscal (TF) sino también de la dispersa doctrina constitucional que venía construyendo del Tribunal Constitucional (TC), esta última en cuanto se aproxima a una corriente doctrinaria española que entiende como válidos a los pagos anticipados y que se legitiman y justifican en relación con un tributo y un hecho imponible que han de plegarse en todo a los principios de justicia. Inclusive el TC había encausado la obligación de efectuar pagos a cuenta con los principios constitucionales tributarios, pues había señalado que cuando nos encontramos frente a una obligación legal derivada de una obligación tributaria principal, como ocurre en el caso de los anticipos o pagos a cuenta, el principio de capacidad contributiva obliga a que el legislador respete la estructura del tributo y, como no puede ser de otro modo, el hecho generador de la imposición como podría ser la renta. Por eso no queda claro el camino argumentativo y objetivo –seguido por la Corte Suprema en este caso– de sostener que los pagos a cuenta no tienen contenido tributario en el régimen normativo peruano, menos todavía si a la par se va a exigir su cumplimiento, lo cual en ese caso sería al margen de los principios tributarios constitucionales. Por lo demás, sería importante que se precise y otorgue uniformidad a la definición de tributo y a otras prestaciones con contenido tributario, tomando en cuenta su estructura normativa y valor constitucional que es una tendencia bastante consensuada. Especial referencia y justificación debería darse a las situaciones de devolución, restitución y/o compensación del periodo en la estructura interna de los JURISPRUDENCIA COMENTADA DEL TRIBUNAL FISCAL CRÉDITO FISCAL DEL IGV Y LÍMITES A LOS GASTOS RECREATIVOS EL REQUISITO SUSTANCIAL SOBRE COSTO O GASTO Y LOS LÍMITES DE DEDUCIBILIDAD DEL IMPUESTO A LA RENTA JURISPRUDENCIA DEL TRIBUNAL FISCAL RTF Nº EXPEDIENTE Nº INTERESADO ASUNTO PROCEDENCIA FECHA Análisis Tributario 335 • diciembre 2015 44 : 10225-8-2014 : 9434-2009 : (…) : IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS Y MULTAS : LIMA : LIMA, 27 DE AGOSTO DE 2014 VISTA la apelación interpuesta por (…), contra la Resolución de Intendencia Nº 0150140008268 de 29 de mayo de 2009, emitida por la Intendencia de Principales Contribuyentes Nacionales de la Superintendencia Nacional de Administración Tributaria(1), que declaró infundada la reclamación formulada contra las Resoluciones de Determinación Nº 012003-0013374 y 012-003-0013380, giradas por el Impuesto General a las Ventas de enero y julio de 2003, Resoluciones de Determinación Nº 012-003-0013375 a 012-003-0013379, giradas por disminución del saldo a favor del Impuesto General a las Ventas de febrero a junio de 2003 y contra las Resoluciones de Multa Nº 012-002-0012664 a 012-0020012667, emitidas por las infracciones tipificadas por los numerales 1 y 2 del artículo 178° del Código Tributario. CONSIDERANDO: Que la recurrente sostiene que la Administración no ha merituado sus argumentos esgrimidos en la etapa de reclamación, sobre todo en la base doctrinaria que la sustenta, esto es, los aspectos conceptuales de la imposición al consumo, las características técnicas del valor agregado, la correcta comprensión del hecho materia de imposición y la búsqueda de la neutralidad; a la vez que refiere que la Administración incurre en error al no valorar sus argumentos doctrinarios, por cuanto la norma VIII del Título Preliminar del Código Tributario señala expresamente que al aplicar las normas tributarias podrá usarse todos los métodos de interpretación admitidos por el derecho, entre ellos el método teleológico que implica aplicar la doctrina. Que indica que el Impuesto General a las Ventas afecta el consumo de bienes y servicios de manera idéntica a como lo haría un tributo a nivel de consumidor final, sobre el cual debe recaer una carga económica fiscal equivalente a la alícuota de dicho impuesto, que es en definitiva la porción de riqueza que el Estado busca afectar por esta manifestación específica de capacidad contributiva, asimismo cita a diversos doctrinarios. Que agrega que la interpretación de las normas que regulan el Impuesto General a las Ventas debe efectuarse tomando en consideración el objetivo perseguido por el tributo, cual es gravar el consumo en el país de destino con neutralidad fiscal, aceptando la deducción del citado impuesto pagado en las etapas anteriores del ciclo de producción y/o producción y/o comercialización como crédito fiscal. Que asimismo, hace mención a fallos del Tribunal Fiscal que establecen que las formalidades reglamentarias para la deducción del crédito fiscal no deben anteponerse a la preservación de la estructura y características del Impuesto General a las Ventas como impuesto al valor agregado. Asimismo, invoca en su recurso las Resoluciones del Tribunal Fiscal Nº 80-3-2003, 740-4-97, 669-4-97, 2109-4-96, 7914-97 y 1160-5-97. Que añade que las resoluciones de multa materias de grado, se originan en los reparos efectuados a las resoluciones de determinación que han sido impugnadas, por lo que también deberán ser dejadas sin efecto. Que mediante su escrito de alegatos de 18 de julio de 2014 (fojas 465 a 472) expresa que las restricciones meramente cuantitativas para la deducción de gastos señalados en la Ley del Impuesto a la Renta no pueden aplicarse a efectos de determinar el ejercicio del crédito fiscal, de lo contrario, ello generaría distorsiones en las características esenciales del Impuesto General a las Ventas, como impuesto plurifásico, no acumulativo que se determina por deducciones amplias sobre base financiera. Que precisa que se debe realizar una interpretación sistemática del inciso a) del artículo 18° de la Ley del Impuesto General a las Ventas que tome en cuenta su estructura técnica y no una interpretación literal de la norma, por lo que la única lectura válida que se puede realizar a la citada norma es que otorgan derecho al crédito fiscal todas aquellas adquisiciones de bienes o prestación o utilización de servicios que sean conceptualmente o cualitativamente permitidas como costo o gasto de acuerdo a la legislación del Impuesto a la Renta. ______ (1) Actualmente Superintendencia Nacional de Aduanas y de Administración Tributaria. JURISPRUDENCIA COMENTADA DEL TRIBUNAL FISCAL Que en cuanto a los aspectos doctrinales del Impuesto General a las Ventas mencionados por la recurrente, señala que en aplicación del artículo 86° del Código Tributario, los funcionarios de la Administración al aplicar los tributos, sanciones y procedimientos respectivos deben sujetarse a las normas tributarias vigentes, por lo que dicha instancia no puede dejar de aplicar lo señalado por el inciso a) del artículo 18° de la Ley del Impuesto General a las Ventas y el inciso II) del artículo 37° de la Ley del Impuesto a la Renta. Que indica que al mantenerse el reparo al crédito fiscal, se establece que la recurrente no incluyó información fidedigna y veraz en sus declaraciones juradas, configurándose las infracciones tipificadas en los numerales 1 y 2 del artículo 178° del Código Tributario, por lo que procede mantener las resoluciones de multa impugnadas. Que mediante su escrito de alegatos de 15 de julio de 2014 (fojas 460 a 464), indica que para tener el derecho al crédito fiscal es indispensable que se acredite el cumplimiento de los dos requisitos sustanciales previstos en el artículo 18° de la Ley del Impuesto General a las Ventas, teniendo en cuenta los límites establecidos en el inciso II) del artículo 37° de la Ley del Impuesto a la Renta referente a los gastos recreacionales, a la vez invoca las Resoluciones del Tribunal Fiscal Nº 01574-1-2013, 01184-3-2013, 02980-11-2012 y 13239-3-2013. Que señala que las Resoluciones de Multa N° 012-0020012664 a 012-002-0012667 fueron emitidas sobre la base de los reparos contenidos en las Resoluciones de Determinación N° 012-003-0013374 a 012-003-0013380, los cuales se encuentran arreglados a ley, por lo que corresponde también confirmar las citadas resoluciones de multa. Invoca para el efecto las Resoluciones del Tribunal Fiscal Nº 10173-3-2007, 05390-1-2003 y 00377-1-2002. Que previamente al análisis de la controversia de autos, en cuanto al argumento de la recurrente tendiente a cuestionar la motivación de la resolución apelada, cabe indicar que de su revisión se advierte que se encuentra debidamente motivada, habiendo señalado los fundamentos de hecho y de derecho que la sustentan, pronunciándose sobre todos los aspectos que suscitaba el expediente, de conformidad con el artículo 129° del Código Tributario, conteniendo, asimismo, los fundamentos y base legal que a su criterio respaldan la denegatoria del recurso de reclamación, y señalando del por qué no consideraba pertinente la doctrina citada por la recurrente con la base legal respectiva, por lo que carece de sustento lo alegado por la esta (sic) en sentido contrario. Que en el presente caso se tiene que como resultado del procedimiento de fiscalización iniciado a la recurrente mediante Carta de Presentación Nº 050011173880-02-SUNAT y Requerimiento Nº 0121050000170 (fojas 240, 241 y 251), se emitieron los siguientes valores: • Resoluciones de Determinación Nº 012-003-0013374 y 012-003-0013380 (fojas 351, 357 a 364), emitidas por concepto por Impuesto General a las Ventas de enero y julio de 2003, producto del reparo al crédito fiscal por gastos recreativos que superan el límite de las 40 UIT establecidas por el Impuesto a la Renta. 45 Análisis Tributario 335 • diciembre 2015 Que además de lo antes señalado, debe tenerse en cuenta lo siguiente: i) El Impuesto General a las Ventas se estructura bajo la técnica del valor agregado de sustracción sobre base financiera de deducciones amplias, ii) La remisión normativa de la Ley del Impuesto General a las Ventas a la Ley del Impuesto a la Renta debe observar y estar subsumida a la estructura técnica y legislativa del primer impuesto, iii) Los gastos recreativos están expresamente permitidos como gasto por la legislación del Impuesto a la Renta y, por tanto, otorgan pleno derecho al crédito fiscal del Impuesto General a las Ventas sobre la base financiera de dicho impuesto, iv) En caso que el legislador hubiera querido establecer un límite cuantitativo para el uso de gastos recreativos como crédito fiscal, lo hubiera hecho expresamente como lo hizo en los gastos de representación bajo el numeral 10 del artículo 6° del Reglamento y v) En las Jornadas Nacionales del Derecho Tributario se concluyó que el requisito contenido en el inciso a) del artículo 18° de la Ley del Impuesto General a las Ventas relativo a que la adquisición sea permitida como gasto o costo para efectos del IR carece de sustento técnico y produce distorsiones en la correcta determinación del impuesto; recomendando evitar y eliminar todo tipo de limitaciones al crédito fiscal que se remitan a la Ley del Impuesto a la Renta. Que finalmente indica que con relación a la Resolución del Tribunal Fiscal Nº 06047-4-2005 citada por la Administración, esta resulta un supuesto diferente al suyo, toda vez que en dicha resolución la Administración desconoció la totalidad de gastos recreativos como crédito fiscal, reconociendo la remisión cualitativa del inciso a) del artículo 18° de la Ley del Impuesto General a las Ventas a la Ley del Impuesto a la Renta y que contrariamente en el caso de autos, se plasma por el desconocimiento del exceso de uso de crédito fiscal por los límites establecidos a este último impuesto. Que por su parte, la Administración señala que como resultado de la fiscalización practicada se reparó el crédito fiscal del Impuesto General a las Ventas de los períodos de enero, febrero y abril de 2003, debido a que el mismo se encuentra referido a gastos recreativos que no son considerados costo o gasto para efectos del Impuesto a la Renta al superar estos el límite de las 40 UIT en virtud del inciso II) del artículo 37° de la Ley del Impuesto a la Renta, motivo por el cual no cumplían con lo previsto en el inciso a) del artículo 18° de la Ley del Impuesto General a las Ventas, conforme se aprecia en el punto 13 del Anexo Nº 01 del Requerimiento y Anexo Nº 15 al Resultado del citado requerimiento. Que agrega que solo otorgan derecho al crédito fiscal aquellas adquisiciones que califiquen como gasto para efectos del Impuesto a la Renta, cumpliéndose por tanto con uno de los requisitos exigidos para tener derecho al crédito fiscal contenido en el inciso a) del artículo 18° de la Ley del Impuesto General a las Ventas, no obstante que estos, como es el caso de los gastos recreativos, deben sujetarse a la limitación legal prevista. En consecuencia, solo otorga derecho al crédito fiscal las compras de bienes y servicios destinadas a gastos recreativos que no excedan de los topes legales establecidos. Invoca para el efecto lo señalado en la Resolución Nº 06047-4-2005. JURISPRUDENCIA COMENTADA DEL TRIBUNAL FISCAL • Resoluciones de Determinación Nº 012-003-0013375 a 012-003-0013379 (fojas 352 a 356), emitidas por disminución del saldo a favor del Impuesto General a las Ventas de febrero a junio de 2003, producto del reparo al crédito fiscal por gastos recreativos que superan el límite de las 40 UIT establecidas por el Impuesto a la Renta. • Resoluciones de Multa Nº 012-002-0012664 y 012002-0012667 (fojas 343, 344, 349 y 350), giradas por la comisión de la infracción tipificada por el numeral 1 del artículo 178° del Código Tributario. • Resoluciones de Multa Nº 012-002-0012665 y 012-0020012666 (fojas 345 a 348), giradas por la comisión de la infracción tipificada por el numeral 2 del artículo 178° del Código Tributario. Que la controversia consiste en determinar si las Resoluciones de Determinación Nº 012-003-0013374 a 012-0030013380 y las Resoluciones de Multa Nº 012-002-0012664 a 012-002-0012667, han sido emitidas conforme a ley. Análisis Tributario 335 • diciembre 2015 46 Gastos recreativos que superan el límite de las 40 UIT establecidas por el Impuesto a la Renta Que de la revisión de los Anexos Nº 1 a 5 de las Resoluciones de Determinación N° 012-003-0013374 a 012-003-0013380 (fojas 357 a 363), se observa que la Administración reparó el crédito fiscal del Impuesto General a las Ventas de enero, febrero y abril de 2003, por gastos recreativos que superan el límite de las 40 UIT establecidas por el Impuesto a la Renta, sustentándose en el Requerimiento Nº 0122060002435 y su resultado, que incidió en la determinación del Impuesto General a las Ventas de los indicados meses, así como los períodos correspondientes de marzo y de mayo a julio de 2003. Que el artículo 18°- Requisitos sustanciales- del Texto Único Ordenado de la Ley del Impuesto General a las Ventas, aprobado por Decreto Supremo Nº 055-99-EF, establecía que el crédito fiscal está constituido por el Impuesto General a las Ventas consignado separadamente en el comprobante de pago, que respalde la adquisición de bienes, servicios y contratos de construcción, o el pagado en la importación del bien o con motivo de la utilización en el país de servicios prestados por no domiciliados. Solo otorgarían derecho a crédito fiscal las adquisiciones de bienes, servicios o contratos de construcción que reúnan los siguiente requisitos: a) Sean permitidos como gasto o costo de la empresa, de acuerdo a la legislación del Impuesto a la Renta, aun cuando el contribuyente no esté afecto a este último impuesto. Tratándose de gasto de representación, el crédito fiscal mensual se calculará de acuerdo al procedimiento que para tal efecto establezca el Reglamento y b) Se destinen a operaciones por las que se deba pagar el Impuesto. Que de la norma glosada, la Ley del Impuesto General a las Ventas estableció como requisitos concurrentes y sustanciales para el derecho al crédito fiscal que sean permitidos como gasto o costo de la empresa, sobre la base de lo indicado en la legislación del Impuesto a la Renta, aun cuando no se esté afecto a dicho impuesto, y que se destinen a operaciones por las que se deba pagar el Impuesto. Que teniendo en cuenta lo expuesto, el artículo 37° del Texto Único Ordenado de la Ley del Impuesto a la Renta, aprobado por Decreto Supremo Nº 054-99-EF, dispone que a fin de establecer la renta neta de tercera categoría se deducirá de la renta bruta los gastos necesarios para producirla y mantener su fuente, en tanto la deducción no esté expresamente prohibida por esta ley. Que la Tercera Disposición Final de la Ley Nº 27356, respecto del principio de causalidad precisó que para determinar que los gastos fuesen necesarios para producir y mantener la fuente, a que se refería el artículo 37° de la Ley del Impuesto a la Renta, estos debían ser normales para la actividad que generase la renta gravada, así como cumplir con criterios tales como el de razonabilidad en relación con los ingresos del contribuyente. Que las referidas normas recogen el denominado "principio de causalidad", que es la relación existente entre el egreso y la generación de renta gravada o el mantenimiento de la fuente productora, es decir, que todo gasto debe ser necesario y estar vinculado a la actividad que se desarrolla, noción que debe ser analizada considerando los criterios de razonabilidad, salvo que la deducción esté expresamente prohibida o exista alguna limitación establecida por nuestra propia ley. Que el inciso II) del artículo 37° de la Ley del Impuesto a la Renta, ha contemplado como gastos deducibles, a los gastos y contribuciones destinados a prestar al personal servicios de salud, recreativos, culturales y educativos; así como los gastos de enfermedad de cualquier servidor, siendo que los gastos recreativos a que se refiere el mencionado inciso serán deducibles en la parte que no exceda del 0.5% de los ingresos netos del ejercicio, con un límite de 40 Unidades Impositivas Tributarias. Que como puede advertirse, tratándose de gastos recreativos, la Ley del Impuesto a la Renta permite su deducibilidad para hasta un determinado límite, por lo que cualquier exceso del límite fijado no constituirá gasto deducible. Que ahora bien, este Tribunal, mediante la Resolución Nº 06047-4-2005, ha dejado establecido que los gastos recreativos otorgarían crédito fiscal, no obstante, estando a lo dispuesto en el inciso II) del artículo 37° de la Ley del Impuesto a la Renta, la Administración deberá verificar si cumplen los límites establecidos en dicho artículo. Que a su vez, en la Resolución Nº 13239-3-2013, este Tribunal ha confirmado el reparo realizado por la Administración al crédito fiscal por el exceso de gastos de funcionamiento de los vehículos asignados al área de administración, bajo los siguientes términos "(…) Que la Administración indicó en el Anexo Nº 2. 1 de dichas resoluciones de determinación (folio 3460), que a la recurrente únicamente le correspondía deducir gastos provisionados en dichas cuentas por el valor de S/. 150 117,00, esto es, considerando que el límite del 50% determinado en virtud del inciso w) del artículo 37° de la Ley del Impuesto a la Renta y el inciso r) del artículo 21° de su reglamento (…) Que según lo antes expuesto, y toda vez que el reparo por gastos de funcionamiento de vehículos en exceso por el valor de S/. 150 117,00 ha sido mantenido en esta ins- JURISPRUDENCIA COMENTADA DEL TRIBUNAL FISCAL egresos por razones propias de este tributo y que no tiene ninguna relación con el Impuesto General a las Ventas. Que señala que la única forma razonable de entender el inciso a) del artículo 18° de la Ley del Impuesto General a las Ventas es la de considerar las adquisiciones como potencialmente susceptibles de constituir costo o gasto para efectos del Impuesto a la Renta. Por lo tanto, el Impuesto General a las Ventas que grava la adquisición de los gastos recreativos en exceso del límite establecido en la Ley del Impuesto a la Renta otorgan derecho al uso del crédito fiscal, por cuanto los gastos recreativos son potencialmente deducibles en su integridad para la determinación de la renta neta de tercera categoría de las empresas y su limitación cuantitativa viene dada únicamente por la misma norma como una forma de evitar excesos en la deducción de este tipo de gastos. Que en el Punto N° 13 del Anexo Nº 01 al Resultado del Requerimiento N° 0122060002435(3) (foja 166), la Administración dejó constancia que la recurrente adicionó en la declaración jurada del Impuesto a la Renta del ejercicio 2003, el importe de S/. 375 820,86 por concepto de gastos recreativos (agasajos) que sobrepasaron el límite de las 40 UIT, establecido en el inciso II) del artículo 37° de la Ley del Impuesto a la Renta. Precisa que de dicho importe, la suma ascendente a S/. 350 972,90 está conformado por utilización de servicios que son facturados en los meses de enero, febrero y abril de 2003, meses en los que utiliza el Impuesto General a las Ventas como crédito fiscal, tal como se detalla en el Anexo Nº 15, adjunto a los resultados del presente requerimiento, en tal sentido, dichos gastos no constituyen costo ni gasto de acuerdo a la legislación del Impuesto a la Renta, por lo tanto, no se acepta el Impuesto General a las Ventas consignado separadamente en las facturas por concepto de los citados gastos recreativos como crédito fiscal. Que se aprecia de autos, que durante los meses de enero, febrero y abril de 2003, la recurrente utilizó servicios por concepto de gastos recreativos (agasajos), los cuales se encuentran anotados en las Facturas N° 001-2389, 001-20, 001-1640, 001-1643, 001-1647, 001-1685, 001-1641, 001114, 001-115, 003-4366, 001-3025, 001-25734, 001-750, 375-249278, 001-282, 2269-24516, 003-100, 022-3574, 22-3575, 026-4874 y 001-149 (fojas 1 a 4, 20, 26, 33, 35, 49, 55, 64, 68, 72, 76, 80, 85, 100, 108 y 128), cuyo importe por tales gastos asciende a S/. 350 972,90, siendo que el Impuesto General a las Ventas pagado por los mismos es de S/. 63 175,12. ______ (2) El inciso a) del artículo 104° del Texto Único Ordenado del Código Tributario, aprobado por Decreto Supremo N° 135-99-EF, modificado por Decreto Legislativo N° 953, señalaba que la notificación de los actos administrativos se realizaría por correo certificado o por mensajero, en el domicilio fiscal, con acuse de recibo o con certificación de la negativa a la recepción efectuada por el encargado de la diligencia y debía contener, como mínimo: (i) Apellidos y nombres, denominación o razón social del deudor tributario, (ii) Número de RUC del deudor tributario o número del documento de identificación que corresponda, (iii) Número de documento que se notifica, (iv) Nombre de quien recibe la notificación, así como la firma o la constancia de la negativa, y (v) Fecha en que se realiza la notificación. (3) Notificado el 29 de marzo de 2007 (foja 166), mediante acuse de recibo en el domicilio fiscal de la recurrente conforme con lo previsto en el inciso a) del artículo 104° del Código Tributario. 47 Análisis Tributario 335 • diciembre 2015 tancia, el crédito fiscal vinculado con las adquisiciones en dicho extremo, tampoco otorgaba derecho al crédito fiscal, en virtud de lo establecido en el inciso a) del artículo 18° de la Ley del Impuesto General a las Ventas, por lo que procede mantener el reparo y confirmar la apelada en tal extremo". Que de las normas glosadas y teniendo en cuenta la jurisprudencia invocada, el requisito sustancial para la utilización del crédito fiscal proveniente de las adquisiciones de bienes, servicios o contratos de construcción, está referido a que sean permitidos como gasto o costo de la empresa, de acuerdo a la legislación del Impuesto a la Renta, esto es, observando inclusive los límites de la deducibilidad de los gastos a que se refiere el Impuesto a la Renta y, que cualquier exceso a los parámetros de deducibilidad establecidos, al no constituir un gasto permitido, no puede hacerse uso del crédito fiscal. Que en este orden de ideas, los argumentos expuestos por la recurrente a fin de sustentar su posición de que se debe permitir el uso del crédito fiscal de los gastos recreativos, sin que se límite su deducción, no resultan pertinentes, teniendo en cuenta lo expuesto en los considerandos precedentes. Que en el caso de autos, mediante el Punto 13 del Anexo N° 01 al Requerimiento Nº 0122060002435 (foja 230), notificado el 22 de noviembre de 2006 en el domicilio fiscal de la recurrente, mediante acuse de recibo, de conformidad con el inciso a) del artículo 104° del Código Tributario(2) (foja 235), la Administración solicitó a la recurrente que sustentará por escrito, el motivo por el cual utilizó como crédito fiscal, el Impuesto General a las Ventas de conceptos que para efectos del Impuesto a la Renta no constituyen costo ni gasto, ya que en el ejercicio 2003 se adicionó, entre otro, el importe de S/. 350 972.90 por concepto de gastos recreativos que sobrepasaron el límite de las 40 UIT, establecido en el inciso II) del artículo 37° de la Ley del Impuesto a la Renta y que dicho importe está conformado por los servicios que son facturados en los meses de enero, febrero y abril de 2003, períodos en los que se utilizó el Impuesto General a las Ventas como crédito fiscal, tal como se detalla en el Anexo 15 adjunto a dicho requerimiento. Que en respuesta al referido requerimiento, la recurrente presentó un escrito que obra a fojas 166 a 193, en el que sustenta las razones y la base legal que se ha considerado para tomar el crédito fiscal de los gastos recreativos. Así, teniendo en cuenta lo señalado por sus asesores, se menciona que la neutralidad del Impuesto General a las Ventas en el Perú se ve seriamente afectada por limitaciones existentes en la legislación, la misma que impide el uso del crédito fiscal, una muestra de ello la constituye la remisión que hace el artículo 18° de la Ley del Impuesto General a las Ventas que regula los requisitos sustanciales para el goce del crédito fiscal a la Ley del Impuesto a la Renta, a fin de condicionar el derecho al citado crédito a que las adquisiciones de bienes y servicios que lo otorgan, califiquen como gasto o costo para efectos de este último tributo y que sean destinadas a operaciones por las que se deba pagar el impuesto. Agrega que la remisión a la Ley del Impuesto a la Renta genera múltiples inconvenientes, toda vez que esta norma contiene limitaciones a la deducción como gasto o costo de ciertos JURISPRUDENCIA COMENTADA DEL TRIBUNAL FISCAL Análisis Tributario 335 • diciembre 2015 48 Que estando a lo expuesto, no correspondía que la recurrente utilizara como crédito fiscal, el Impuesto General a las Ventas pagado como usuario de los servicios respecto de los comprobantes citados en el considerando precedente, al constituir estos el exceso de las 40 UIT establecidos por el inciso II) de la Ley del Impuesto a la Renta, en tal sentido, el reparo efectuado y las resoluciones de determinación emitidas se encuentran conforme a ley, en consecuencia corresponde confirmar la apelada en este extremo. Que con relación a las Resoluciones del Tribunal Fiscal invocadas por la recurrente, cabe indicar que no resultan aplicables al caso de autos, toda vez que se encuentran referidas a casos distintos al de autos. Que en cuanto a lo señalado por la recurrente en el sentido que el artículo 18° de la Ley del Impuesto General a las Ventas hace mención expresa a los gastos de representación cuyo cálculo del crédito fiscal se remite al reglamento de dicha ley, por lo que debió aplicarse la misma lógica para otros tipos de gastos si la intención era establecer un límite cuantitativo en el uso del crédito fiscal, cabe mencionar que ello no desvirtúa que como requisito sustancial del derecho al crédito fiscal la mencionada Ley del Impuesto General a las Ventas nos remite a considerar la legislación del Impuesto a la Renta con relación a la deducibilidad de gastos, y dado que esta última establece que cualquier exceso a los límites expresamente fijados por ella no constituyen gastos deducibles, también debe ser observado al utilizar el crédito fiscal. Resoluciones de Multa N° 012-002-0012664 a 012-0020012667 Que las Resoluciones de Multa N° 012-002-0012664 a 012002-0012667 (fojas 343 a 350), fueron giradas por la comisión de las infracciones tipificadas por los numerales 1 y 2 del artículo 178° del Código Tributario, según texto vigente antes de la modificatoria dispuesta por Decreto Legislativo N° 953, esto es, no incluir en las declaraciones ingresos y/o remuneraciones y/o retribuciones y/o rentas y/o patrimonio y/o actos gravados y/o tributos retenidos o percibidos, y/o aplicar tasas o porcentajes o coeficientes distintos a los que les corresponde en la determinación de los pagos a cuenta o anticipos, o declarar cifras o datos falsos u omitir circunstancias en las declaraciones, que influyan en la determinación de la obligación tributaria; y/o que generen aumentos indebidos de saldos o pérdidas tributarias o créditos a favor del deudor tributario y/o que generen la obtención indebida de Notas de Crédito Negociables u otros valores similares. Que toda vez que las citadas resoluciones de multa han sido emitidas considerando el reparo al crédito fiscal del Impuesto General a las Ventas analizado, el cual ha sido mantenido en la presente instancia, está acreditado el tributo omitido y el crédito fiscal incrementado sobre la base del cual se ha establecido la sanción bajo análisis, por lo que también procede confirmar la apelada en este extremo. Que el informe oral solicitado por la recurrente, se realizó con la asistencia de los representantes de ambas partes, conforme se aprecia de la Constancia N° 0521-2014-EF/TF (foja 459). Con las vocales Huertas Lizarzaburu, lzaguirre Llampasi e interviniendo como ponente el vocal Falconí Sinche. RESUELVE: CONFIRMAR la Resolución de Intendencia N° 0150140008268 de 29 de mayo de 2009. Regístrese, comuníquese y remítase a la Superintendencia Nacional de Aduanas y de Administración Tributaria, para sus efectos. HUERTAS LIZARZABURU Vocal Presidenta FALCONÍ SINCHE Vocal IZAGUIRRE LLAMPASI Vocal HUERTA LLANOS Secretario Relator COMENTARIO Resulta de mucha relevancia lo señalado por el Tribunal Fiscal (TF) en su resolución (RTF) Nº 10225-82014 (en adelante “la Resolución”) sobre el requisito del crédito fiscal del Impuesto General a las Ventas (IGV) referido a su permisión como costo o gasto de la empresa, como se exige legalmente en el artículo 18° de la Ley del IGV (LIGV). En el caso materia de la Resolución, la Administración Tributaria había reparado el crédito fiscal ya que estaba referido a gastos recrea- tivos (agasajos) que no son considerados costo o gasto para efectos del Impuesto a la Renta (IR) al superar estos el límite de 40 Unidades Impositivas Tributarias (UIT). Como hemos comentado en esta publicación desde hace muchos JURISPRUDENCIA COMENTADA DEL TRIBUNAL FISCAL namente el Tribunal Fiscal (TF) había sostenido que la relación de causalidad de los gastos en que incurre una empresa para efectos de ejercer derecho al crédito fiscal, debe estar sustentada en comprobantes de pago y documentos que acrediten el destino del gasto, debiendo existir proporcionalidad entre este y el volumen de operaciones de la empresa (Cf. RTF Nº 2439-4-1996). Inclusive ese criterio se ha confirmado respecto al sujeto al que le corresponde la deducción. Ha referido el TF que aun cuando el asociado tuviere la obligación de aportar bienes, en un contrato de asociación en participación, no podría hacer uso del crédito fiscal por la adquisición de estos, toda vez que el negocio que es materia del contrato es de cargo del asociante y al corresponder a este la determinación del IR, aquel no podrá deducir los gastos en que incurre sobre los bienes afectos al contrato (Cf. RTF Nº 5366-4-2014). b) Un criterio normativo de remisión por naturaleza y administración El requisito estaría referido a exigir la pertenencia o necesidad del egreso con la actividad empresarial del contribuyente, asegurar normativa y expresamente su engarce con el tributo más próximo y afín a la cadena de consumo afecta, con lo cual se tomaría el auxilio complementario y hasta integral de las normas jurídicas del IR. Se incorpora, en la génesis del derecho al crédito fiscal del IGV, la causalidad y la fehaciencia que han sido desarrolladas en el campo del IR, así como todas las demás reglas para la determinación de la renta de tercera categoría, pues se asumen como parte del control del crédito fiscal. Además, se buscaría asegurar una fiscalización uniforme y efectiva por parte el fiscalizador a dos tributos de interés fiscal que recaen en un mismo contribuyente. Bajo esta perspectiva, se da la paridad directa o trato coincidente entre la deducción del costo o gasto y el uso del crédito fiscal. Si un egreso no es gasto, inexcusablemente no se podrá tomar el crédito fiscal asociado (sea cual fuera la razón o monto del gasto) ya que la Ley no le otorga al contribuyente tal derecho de crédito fiscal sobre dicho egreso. Ahora bien, es preciso mencionar que uno de los egresos más polémicos sobre el particular es el que corresponde a los gastos recreativos, y sus límites cuantitativos de 40 UIT de acuerdo al inciso ll) del artículo 37° de la LIR. Al respecto, tomando dos antecedentes jurisprudenciales (Cf. RTF N°s. 6047-4-2005 y 13239-3-2013), debe evaluarse que en la Resolución se haya señalado que el requisito sustancial para la utilización del crédito fiscal proveniente de las adquisiciones de bienes, servicios o contratos de construcción, está referido a que sean permitidos como gasto o costo de la empresa, de acuerdo a la legislación del IR y, que cualquier exceso a los parámetros de deducibilidad establecidos, al no constituir gasto permitido, no puede hacerse uso de crédito fiscal. Como se puede apreciar, no se argumentó las razones que sostienen la legítima adopción de los requisitos cuantificativos del IR en el cálculo del crédito fiscal del IGV. Además, para el mismo alcance, queda en debate definir si los demás requisitos o hasta principios rectores del cálculo del IR se aplicarían también en la determinación del crédito fiscal. El TF señala finalmente que no correspondía que el contribuyente utilizara como crédito fiscal, el IGV pagado como usuario de los servicios respecto de los comprobantes por gastos recreativos, al constituir estos el exceso de las 40 UIT según la LIR, agregando además que la LIGV “nos remite a considerar la legislación del Impuesto a la Renta con relación a la deducibilidad de gastos, y dado que esta última establece que cualquier exceso a los límites expresamente fijados por ella no constituyen gasto deducible, también debe ser observado al utilizar el crédito fiscal”. De algún modo, últimamente el TF estaría siguiendo el criterio normativo de remisión por naturaleza y administración, que hemos mencionado anteriormente, lo cual resulta ciertamente muy discutible. 49 Análisis Tributario 335 • diciembre 2015 años atrás, el requisito sustancial que otorga derecho al crédito fiscal del IGV asociado al régimen del IR (sea gasto o costo de la empresa, de acuerdo a la legislación de la materia) tendría que estar fundamentado siguiendo un enfoque de política tributaria y superar un test de validez constitucional en cuanto a su razonabilidad. En lo que respecta a lo primero, puede ser visto cuanto menos bajo dos criterios normativos no necesariamente excluyentes: a) Un criterio normativo de remisión con propósito antielusivo Básicamente referido a exigir la pertenencia o necesidad del egreso con la actividad empresarial del contribuyente del IGV y controlar fiscalmente la ajenidad del egreso materia de consumo con el auxilio complementario pero parcial de las normas jurídicas del IR. El propósito sería básicamente incorporar, en la génesis del derecho al crédito fiscal del IGV, la causalidad y la fehaciencia que han sido desarrolladas en el campo de la Ley del IR (LIR), pero no otras reglas legales ni mucho menos reglamentarias de la determinación de la renta de tercera categoría (dada la amplitud de lo que pueda entenderse por costo y/o gasto) como por ejemplo el devengado, el costeo o los límites específicos cuantitativos para la deducción de gastos, toda vez que corresponden a un tributo distinto y con objetivos legislativos de otro tipo que van más allá de lo normado en el IGV. Piénsese si sería así tratándose de los límites a la deducción de gastos en vehículos establecidos en el inciso w) del artículo 37° de la LIR y sus normas reglamentarias (Cf. RTF Nº 13239-32013), problema interpretativo que ha recibido más de una opinión. Bajo esta perspectiva, no se exigiría paridad y efecto coincidente entre la deducción del costo o gasto y el uso del crédito fiscal, toda vez que la negación de una deducción en el cálculo de la renta neta no supone necesariamente que ese mismo concepto no otorgue derecho al crédito fiscal propio de las normas del IGV. Abona en esta tesis que tempra- SÍNTESIS DE JURISPRUDENCIA DEL TRIBUNAL FISCAL GASTOS DEDUCIBLES EN EL IMPUESTO A LA RENTA EMPRESARIAL MERMAS Y DESMEDROS DE EXISTENCIAS Y ACTIVOS FIJOS DESMEDROS DE EXISTENCIAS FRUTAS MALOGRADAS SEPARADAS DENTRO DEL PROCESO DE PRODUCCIÓN RTF Nº 9544-2-2014 / 13.08.2014 Análisis Tributario 335 • diciembre 2015 50 El contribuyente tiene como actividad económica principal la “elaboración de frutas, legumbres y hortalizas” y su proceso productivo consiste en procesar la fruta para obtener jugo de maracuyá. En esta actividad el contribuyente separa los frutos defectuosos. En tal sentido señaló que eliminó y erradicó en forma inmediata las frutas malogradas, ya que por normas de salubridad se encuentra impedido de realizar la destrucción por riesgo de afectar el medio ambiente, por lo que no pudo esperar los 6 días establecidos en el Reglamento de la LIR. La Administración Tributaria indicó que el descarte de materia prima que no pasó el control de calidad, por estar malograda o verde, considerada no apta para el proceso productivo, obedece a una pérdida de orden cualitativo, por lo que correspondía que el contribuyente acreditara el desmedro. Reparó el gasto por dicho concepto debido a que este no cumplió con acreditar ni comunicar la destrucción de los bienes dentro del plazo establecido en el inciso c) del artículo 21° del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta (LIR). El Tribunal Fiscal (TF) advirtió que las frutas de maracuyá malogradas que fueron separadas por el contribuyente dentro del proceso de pro- ducción califican como desmedro, por lo que debió acreditar la destrucción de los mismos previa comunicación a la SUNAT dentro de un plazo no menor de 6 días hábiles anteriores a la fecha en que se llevaría a cabo la destrucción. Aceptó que resulta razonable que una vez realizada la comunicación a la Administración Tributaria sobre la destrucción de los frutos, el contribuyente no pudiera esperar los 6 días que señala la norma, sino que procediera a su destrucción inmediata; sin embargo, el contribuyente no cumplió con efectuar dicha comunicación con anterioridad al momento en que la destrucción se llevó a cabo ni tampoco acreditó que la destrucción se hubiera realizado ante Notario Público o Juez de Paz. Agregó que hay que tener en cuenta que la eliminación de las frutas malogradas se realiza en forma constante, conforme se indica en el informe técnico de mermas presentado por el contribuyente, por lo que también era razonable que pudiera prever un mecanismo para informar oportunamente a la Administración Tributaria de las destrucciones efectuadas. ARTÍCULOS REGISTRADOS COMO PROVISIONES POR DESVALORIZACIÓN DE EXISTENCIAS QUE CALIFICA COMO DESMEDROS RTF Nº 9440-3-2014 / 08.08.2014 El contribuyente había registrado provisiones por desvalorización de existencias de diversos artículos. Al respecto señaló que eso ocurrió debido a errores contables de calificación del gasto, por cuanto, una parte de la provisión por desvalorización de optativos debió afectar directamente el costo de ventas al tratarse de productos de campañas y promociones temporales. Sobre el gasto indicó que se encontraba sustentado con los contratos de cesión temporal de derechos y memorándums emitidos por el jefe del área de almacén, gerencia comercial, gerencia administrativa y financiera, y áreas de sistemas. La Administración Tributaria indicó que el importe registrado correspondía a pérdidas de orden cualitativo de diversos artículos (desmedros) inutilizables para los fines a los que se encontraban destinados. El importe de estos no se encontraba sustentado, por lo que conforme a lo establecido en el inciso f) del artículo 37° de la LIR y el inciso c) del artículo 21° de su Reglamento, efectuó los reparos. El TF observó que en los memorándums se indicaba que las mercaderías denominadas “optativos” ya no tenían movimiento en el almacén y que se sugirió darles de baja. Además en las áreas de redes y soportes se comunicó a la Gerencia de Administración y Finanzas que tales productos no podían ser reutilizados y que debían destinarse al almacén para su destrucción. También señaló que no todo desmedro implica la pérdida total del valor neto realizable de los bienes a ser transferidos sino solo una reducción de dicho valor, por lo SÍNTESIS DE JURISPRUDENCIA DEL TRIBUNAL FISCAL PRODUCTOS O MEDICAMENTOS MALOGRADOS O CON FECHAS VENCIDAS RTF Nº 7823-4-2014 / 26.06.2014 La Administración Tributaria reparó el gasto por desmedros de mercaderías de terceros asumidos indebidamente por el contribuyente al considerar que se trataban de productos farmacéuticos devueltos por clientes por motivos de vencimiento y/o corta expiración. Señaló que dichos clientes debieron dar de baja a esos bienes y afectar a su renta neta, más aún teniendo en cuenta que para el contribuyente la venta ya había sido efectuada. El contribuyente indicó que procedió a dar de baja a inventarios de su propiedad que estaban vencidos o por vencerse. Añadió que al ser representante exclusivo de la marca que distingue a sus productos, Abbott Laboratorios S.A. asume la responsabilidad por la calidad de estos, por lo que pacta con sus distribuidores la devolución de productos vencidos o próximos a vencer a efecto de evitar que puedan ser comercializados en ese estado, pues cualquier daño que puedan causar afectaría la imagen de su marca. El TF señaló que las destrucciones de productos o medicamentos que no cumplieran determinadas condiciones, bien se trate de productos malogrados o con fechas vencidas de fabricación, son reconocidas como desmedro de existencias que constituyen un gasto necesario y vinculado a la actividad gravada. Además son inherentes a la naturaleza de estos bienes, de sus condiciones de comercialización y derivan del cumplimiento de una norma legal. Observó que el contribuyente había establecido los procedimientos a realizarse en los casos de productos vendidos a sus distribuidores próximos a vencer, en qué momentos estos debían ser devueltos por sus clientes y, luego de ello, el tratamiento que estos recibirían a efecto de su posterior destrucción y reposición a sus clientes. Además verificó que el contribuyente solicitaba a los distribuidores que los productos sean devueltos con anterioridad a su vencimiento, dos meses antes de dicha fecha. Indicó que con la devolución efectuada por los distribuidores los medicamentos reingresaron a la esfera patrimonial del contribuyente, aspecto que no es materia de controversia. Además, nada obstaba para que el contribuyente, aun cuando no se encontrara obligado legalmente, solicitara la devolución de productos farmacéuticos a sus distribuidores a efecto de proceder a su destrucción, lo que resultaba acorde con el tipo de producto que el contribuyente vende y no se encontraba prohibido por norma alguna. Señaló que el gasto cumplía con el principio de Causalidad ya que, al ser el contribuyente el representante exclusivo de la marca que distingue sus productos, resultaba razonable que solicitara la devolución de los productos por vencer a fin de asegurar su destrucción, evitando que se pudieran expender productos vencidos, lo que hubiera podido ir en detrimento de la imagen del contribuyente. Concluyó que correspondía que el contribuyente deduzca el gasto como desmedros originados por la mercadería vencida que le fuera devuelta por sus distribuidores para su destrucción. PÉRDIDAS DE POLLOS QUE CALIFICAN COMO DESMEDROS CONSIDERADOS MERMAS POR EL CONTRIBUYENTE RTF Nº 6029-3-2014 / 20.05.2014 La Administración Tributaria observó que en la “planta de incubación de pollos” el periodo de producción comprendía 18 días en la incubadora más 3 días de nacimiento, es decir, los pollitos bebé de primera nacían en 21 días. Durante el proceso se generaban mermas principalmente por los "no nacidos" o huevos que no llegaban a eclosionar por diversos motivos. Sin embargo, el contribuyente también consideraba mermas a los pollitos bebé de segunda, denominados así por haber nacido con defectos tales como bajo peso, abdomen duro, retrasados o desarrollo inconcluso, codos rojos, deficiencias en las patas, etc. Señaló que los pollitos bebé de segunda correspondían a "desmedros" y que no contaban con la acreditación documentaria (acta notarial de destrucción) de acuerdo a las normas del IR. Respecto a la etapa en la “granja de engorde de pollos” verificó que los pollitos bebé de primera luego de su nacimiento eran enviados a distintas granjas para el engorde en el que permanecen 50 días o 7 semanas aproximadamente. En esta etapa hay mortalidad por diversas causas tales como desnutrición por retraso, onfalitis, ascitis, factor tóxico, retención de yema, retrasados, entre otros. De la evaluación efectuada estableció que las pérdidas de pollos por motivo de desnutrición por retraso calificaban como "desmedros" y que no contaban con la acreditación documentaria correspondiente. Los desmedros determinados pudieron haber sido vendidos a un precio más bajo que el normal o haber sido des- 51 Análisis Tributario 335 • diciembre 2015 que dependiendo del daño sufrido la empresa puede optar por destruirlos (originando una pérdida total e irrecuperable) o venderlos a un menor precio. El TF verificó que el contribuyente había provisionado desmedros de existencias de diversos artículos, sin embargo no cumplió con acreditar su destrucción, por lo que señaló que el reparo no se ajusta a ley. Finalmente, respecto al argumento del contribuyente en el sentido que una parte de la provisión por desvalorización de optativos debió afectar directamente la cuenta de costo de ventas al tratarse de productos de campañas y promociones temporales, el TF indicó que no se ha presentado documentación que acredite que los referidos bienes fueran enajenados o que afectaron el costo de ventas del ejercicio ni el importe o la cantidad vendida. SÍNTESIS DE JURISPRUDENCIA DEL TRIBUNAL FISCAL Análisis Tributario 335 • diciembre 2015 52 truidos, razón por la cual correspondía que el contribuyente acreditara el destino final de los mismos. El contribuyente señaló que en ambos casos las pérdidas obedecían a causas inherentes al tipo de existencias que son materia del giro del negocio (animales vivos), por lo que constituían mermas. Indicó que presentó el informe pericial elaborado por especialistas en la materia en el cual se indica que las pérdidas por pollitos bebé de segunda, que representan el 1.71 por ciento del total de huevos ingresados, está por debajo de los promedios permitidos por la Guía de Manejo de la Raza Cobb. Agregó que así como la Administración Tributaria reparó las pérdidas producidas antes de la eclosión de los huevos (no nacidos), aceptando que se trata de mermas, tampoco debió hacerlo respecto de aquellas acaecidas por pollos bebé nacidos, dado que sustancialmente no hay diferencia puesto que si es merma la mortalidad que se produce antes del nacimiento, también lo es la que se produce después (a pocas horas o minutos de roto el cascarón). Sobre las mermas determinadas en las granjas de engorde por desnutrición por retraso, indicó que estas pérdidas por mortalidad ocurren como consecuencia de la competencia que existe entre las aves para estar cerca de los comedores y bebederos, originando que las aves de menor tamaño no puedan acceder al alimento. Señaló que califican como mermas propias del proceso productivo derivadas de la naturaleza de las aves y que para acreditar estas pérdidas ha cumplido con presentar el informe técnico preparado por especialistas en la materia en el cual se concluye que las pérdidas producidas a lo largo de todo el proceso de engorde responden a causas naturales y representan el 1.05 por ciento del total de existencias que empiezan el proceso de crianza, y que no hubo selección y eliminación o descarte de pollos por desnutrición por retraso como señala la Administración Tributaria. Respecto a las pérdidas de pollitos bebé de segunda, el TF indicó que el contribuyente había manifestado que al no garantizar una crianza eficiente y rentable como sí lo hacen los pollitos bebé de primera, eran ahogados, por lo que al tratarse de una disminución en la calidad de las existencias correspondía considerarlos como desmedros. Añadió que la calificación de las pérdidas aludidas como "desmedros" se sustenta en la verificación de un proceso de selección o separación de aves efectuado por la empresa, esto es, una suerte de control de calidad a efecto de establecer la viabilidad de las aves considerando el fin al que estaban destinadas, más allá de si finalmente las aves mueren de manera natural o son eliminadas. En el caso el TF apreció una selección o separación de pollitos bebé de segunda en las plantas de incubación y de pollos con desnutrición por retraso en las granjas de engorde, al no encontrarse en condiciones óptimas para continuar con el proceso productivo, por lo que las pérdidas provenientes de la muerte de dichas aves califican como desmedros. MERMAS DE EXISTENCIAS PÉRDIDA DE ENERGÍA ELÉCTRICA EN LAS EMPRESAS QUE SE DEDICAN A SU DISTRIBUCIÓN RTF Nº 3627-10-2014 /19.03.2014 La Administración Tributaria señaló que la información referida a la “Energía entregada a Distribución” brindada por el contribuyente fue comparada con la energía vendida por esta última habiéndose determinado: (i) pérdidas reales de distribución y (ii) pérdidas reconocidas por el OSINERG de acuerdo a los factores de expansión de pérdida. En tal sentido, concluyó que existían pérdidas de distribución reconocidas por OSINERG y pérdidas no reconocidas, siendo estas últimas las que fueron observadas. Sobre la pérdida de energía no permitida por OSINERG y las mermas no sustentadas, el contribuyente presentó un escrito y adjuntó un informe técnico. Respecto al contenido de este informe, el TF observó que este describe la forma en que se produce la pérdida de energía en el sector eléctrico por parte de las empresas distribuidoras de dicha energía, pero no hace referencia de forma expresa y evidente a las pérdidas de energía eléctrica que tiene el contribuyente como producto de su actividad económica. Agregó que no existe evidencia que el citado informe haya sido firmado por un profesional competente, sino por el gerente de administración y finanzas del contribuyente. Asimismo, verificó otro informe técnico en el que se aprecia que se explican las causas de pérdida de energía eléctrica en las empresas que se dedican a su distribución y se precisa que dichas pérdidas se clasifican en pérdidas físicas y comerciales, encontrándose las primeras vinculadas a una ley de la física –el “Efecto Joule”- y las segundas al hurto de energía. Finalmente, el TF observó que el contribuyente presentó un informe complementario en el que se señaló que las pruebas o mediciones que se hacen para determinar las pérdidas de energía eléctrica en el sistema de distribución son los Balances de Energía y que la misma es una herramienta conocida y utilizada en el negocio de la distribución de energía eléctrica. De otro lado, apreció que la Administración Tributaria efectuó los reparos habiendo analizado únicamente el informe técnico presentado inicialmente, omitiendo en su análisis los otros dos informes. En tal sentido, al no encontrarse debidamente sustentado procedió a levantar el reparo por pérdidas de energía. SÍNTESIS DE JURISPRUDENCIA DEL TRIBUNAL FISCAL SUMINISTROS PARA LA INSTALACIÓN DE LAS CABINAS DE INTERNET RTF Nº 9922-10-2014 /21.08.2014 El contribuyente indicó que los suministros que sirvieron para la instalación de las cabinas de internet fueron adquiridos progresivamente y que se instalaron 25 cabinas independientes, las cuales tienen un costo unitario de S/. 178.40, y que de acuerdo a ley, todos los activos cuyo costo no supere ¼ del valor de la UIT no serán considerados como bienes del activo fijo, por lo que al no haber superado los gastos unitarios por cada cabina el importe mínimo, tales desembolsos fueron destinados a la cuenta “gastos administrativos”. La Administración Tributaria señaló que las cabinas que el contribuyente indica haber construido no pueden ser consideradas como activos independientes debido a que son parte de un conjunto o equipo necesario para su funcionamiento, dado que en las cabinas se instalan los equipos de cómputo que sirven para operar el sistema de internet y que las cabinas se ubican una tras otra en forma contigua sin poder separarse físicamente. Agregó que aunque se trataran de cabinas independientes, el contribuyente no acreditó el valor unitario total de cada activo ya que solamente dividió el importe total entre las 25 cabinas que dice haber construido, resultando un monto de S/. 178.40 sin considerar los desembolsos adicionales a la compra de los materiales, tales como mano de obra y otros insumos. En tal sentido concluyó que procedía adicionar a la base imponible de IR el importe total contabilizado como gasto cuando correspondía a activo fijo. El TF observó que si bien el contribuyente alegó que la adquisición de los bienes y contratación del servicio se efectuó a fin de instalar 25 cabinas de internet y que el costo unitario de cada cabina asciende a S/. 178.40, y que al ser este importe menor a ¼ de la UIT, de acuerdo a lo establecido en el artículo 23° del Reglamento de la LIR debe ser deducido como gasto, no ha acreditado el valor unitario de cada una de estas. En tal sentido, al no haber acreditado que se trataba de varios activos cuyos importes eran inferiores a ¼ de la UIT, no correspondía que dedujera como gasto los importes correspondientes a dichas facturas, sino que lo considerara como activo. MATERIALES RELACIONADOS CON LA CONSTRUCCIÓN DEL MOLINO RTF Nº 8718-11-2014 /18.07.2014 La Administración Tributaria señaló que de la revisión de la documentación contable proporcionada por el contribuyente se había detectado desembolsos que correspondían a costo de construcción del local donde funcionaba su molino, pero que habían sido contabilizados como gastos del ejercicio. El contribuyente sostuvo que tales desembolsos por error contable habían sido considerados como gastos y no como costo de activo. El TF indicó que dado que los desembolsos correspondían a adquisiciones de materiales y otros relacionados con la construcción del molino del contribuyente, debieron ser contabilizados como costos del activo fijo y no deducidos como gastos, por lo que mantuvo el reparo. BAJA DE ACTIVO FIJO SUSTENTADO CON INFORMES TÉCNICOS RTF Nº 7011-2-2014 / 11.06.2014 La Administración Tributaria reparó la deducción del gasto por baja de activo fijo debido a que el informe presentado por el contribuyente no sustenta de forma técnica el desuso u obsolescencia de los bienes, a la vez que no calificaba como un informe pericial o de valoración al haber sido formado por una persona que mantiene vínculo de dependencia con el contribuyente. Al respecto, el TF señaló que los activos fuera de uso, como su cali- ficación lo indica, son bienes que ya no son utilizados por la empresa, e igualmente los bienes obsoletos, dada su naturaleza, también pueden haber dejado de ser empleados en la actividad productiva. De ello se tiene que al tratarse de bienes muebles fuera de uso u obsoletos, el contribuyente podrá optar por seguir depreciándolos anualmente hasta la total extinción de su valor o darlos de baja por el valor aún no depreciado a la fecha de retiro del activo fijo; sin embargo, para tal efecto deberá acreditar el desuso u obsolescencia con un informe técnico que determine dicha situación. Ahora bien, el TF dejó constancia del contrato celebrado entre el contribuyente y la empresa para ejecutar obras de rehabilitación de la Línea de Transmisión. De ello observó que la citada obra comprendió la instalación de 10.56 Km de línea totalmente nueva para lo cual tuvo que desmontarse la misma cantidad de línea con sus estructuras de concreto armado respecto de las que señala que se encuentran “en muy malas condiciones”. El TF advirtió que el contribuyente no cumplió con sustentar el desuso u obsolescencia de los bienes del activo fijo dados de baja mediante informe técnico dictaminado por profesional competente y colegiado, pues el citado informe presentado durante la fiscalización no explica en forma técnica las razones por las cuales se consideró el desuso u obsolescencia que habría originado la baja de los referidos bienes, en tal sentido, no correspondía que el valor neto de estos afectara los resultados del ejercicio vía deducción de gastos, por lo que al encontrarse arreglado a ley, procede mantener el reparo. 53 Análisis Tributario 335 • diciembre 2015 ACTIVOS FIJOS INDICADORES TRIBUTARIOS IMPUESTO A LA RENTA NO EMPRESARIAL – PERSONAS NATURALES DOMICILIADAS(1) EJERCICIO 2015 1. Régimen para Rentas de Capital 2. Régimen para Rentas del Trabajo y de Fuente Extranjera(7) A. DETERMINACIÓN DE LA RENTA NETA DEL TRABAJO (RNT) A. DETERMINACIÓN DE LA RENTA ANUAL DE PRIMERA CATEGORÍA (ARRENDAMIENTOS)(2) Base de Cálculo RB Renta Bruta (–) 20% de RB Deducciones Permitidas Renta Neta RN Tasa Porcentaje 6.25 Impuesto por Pagar Impuesto anual = RNT (–) (ITF(9) + GxD(10)) Parcial (-) S/. 26,950 (7 UIT) B. DETERMINACIÓN DE LA RENTA NETA DE FUENTE EXTRANJERA (RNFE) RENTA BRUTA (RB) DEDUCCIONES PERMITIDAS RENTA NETA Según Fuente Productora de Renta(11) Gastos para producir la renta y mantener su fuente = RNFE(12) (PCR) Pagos a Cuenta Realizados RENTA NETA DEDUCCIONES PERMITIDAS RENTA BRUTA (RB) Cuarta Categoría (4C) (-) 20% de RB4C(8) Quinta Categoría (5C) – RENTAS PROCESO DE DETERMINACIÓN C. DETERMINACIÓN DE LA RENTA NETA TOTAL (RNTFE) RNTFE = RNT + RNFE B. DETERMINACIÓN DE LA RENTA DE SEGUNDA CATEGORÍA PROCESO DE DETERMINACIÓN GANANCIAS DE CAPITAL EN GENERAL(3) RENTAS DE CAPITAL DISTINTAS A ARRENDAMIENTOS VALORES MOBILIARIOS(4) RB(5) RB(5) Base de Renta Bruta Cálculo Deducciones (–) 20% de RB (–) 20% de RB Permitidas Análisis Tributario 335 • diciembre 2015 54 Renta Neta Tasa (%) Porcentaje EN GENERAL(3) DIVIDENDOS RB RB (–) 20% de RB – RN RN 6.25 6.8 RN(6) 6.25 RN 6.25 D. TABLA PARA CALCULAR EL IMPUESTO ANUAL RNTFE Notas: (1) No son susceptibles de compensación entre sí los resultados que arrojen la Renta Neta de Capital y la Renta Neta del Trabajo de un mismo contribuyente, determinándose el impuesto correspondiente a cada una en forma independiente. (2) Rentas producidas por el arrendamiento, subarrendamiento y cesión de bienes conforme a los artículos 1° y 23° de la Ley del Impuesto a la Renta (LIR). Son de periodicidad anual, aunque deben realizarse pagos a cuenta conforme al artículo 84° de la LIR. (3) Rentas de realización inmediata. Los artículos 72°, 73°-A y 84°–A de la LIR establecen las normas sobre retención en fuente o pago definitivo. (4) Rentas producidas por la enajenación, redención o rescate de acciones y participaciones representativas del capital, acciones de inversión, certificados, títulos, bonos y papeles comerciales, valores representativos de cédulas hipotecarias, obligaciones al portador u otros valores al portador y otros valores mobiliarios; siempre que las realicen personas naturales, sociedades conyugales o sucesiones indivisas. Son de periodicidad anual, debiendo revisarse el artículo 36° de la LIR. Sobre supuestos de retención debe revisarse los artículos 72° y 73°-C de la LIR. TASA % Base de Cálculo Equivalencia en Nuevos Soles Hasta 5 UIT Más de 5 UIT hasta 20 UIT Más de 20 UIT hasta 35 UIT Más de 35 UIT hasta 45 UIT Más de 45 UIT Hasta: S/. 19,250 Más de S/. 19,250 Hasta S/. 77,000 Más de S/. 77,000 Hasta S/. 134,750 Más de S/. 134.750 Hasta S/. 173,250 Más de S/. 173,250 (3) Fórmula para calcular el Impuesto (I) 8 I = (0.08 x RNTFE) 14 I = (0.14 x RNTFE) – S/. 1,155 17 I = (0.17 x RNTFE) – S/. 3,465 20 I = (0.20 x RNTFE) – S/. 7,507.50 30 I = (0.30 x RNTFE) – S/. 24,832.50 (5) Los artículos 20° y 21° de la LIR permiten deducir el costo computable en el caso de enajenación de bienes. (6) A dicha RN se sumará la RNFE originada por la enajenación de los bienes señalados en la nota (4) cuando se cumple con lo establecido en el artículo 51° de la LIR. (7) Son rentas de periodicidad anual. (8) Aplicable solo para rentas indicadas en el inciso a) del artículo 33° de la LIR. El límite deducible es de 24 UIT (S/. 91, 200 para 2014 y S/. 92,400 para 2015). (9) El monto pagado en el ejercicio hasta el límite de un monto equivalente a la RN4C. (10) Gasto por donaciones realizado conforme a lo señalado en el inciso b) del artículo 49° de la LIR. (11) No se incluye la RNFE (ni los gastos que le corresponden) originada por la enajenación de los bienes señalados en la nota (4) cuando se cumple con lo establecido en el artículo 51° de la LIR. (12) En la compensación de resultados no se tomará en cuenta las pérdidas obtenidas en países o territorios de baja o nula imposición. ÍNDICE DE PRECIOS - INEI A. Índice de Precios al Consumidor (IPC) de Lima Metropolitana y Variación Porcentual MES Enero Febrero Marzo Abril Mayo Junio Julio Agosto Setiembre Octubre Noviembre Diciembre 2014 ÍNDICE PROMEDIO MENSUAL 2015 Base 2009 Base 2009 2014 2015 113,36 114,04 114,63 115,08 115,34 115,53 116,03 115,93 116,11 116,55 116,38 116,65 116,84 117,20 118,10 118,56 119,23 119,62 120,16 120,61 120,65 120,82 121,24 0,32 0,60 0,52 0,39 0,23 0,16 0,43 -0,09 0,16 0,38 -0,15 0,23 0,17 0,30 0,76 0,39 0,56 0,33 0,45 0,38 0,03 0,14 0,34 (1) Respecto al mismo mes del año anterior. VARIACIÓN PORCENTUAL ACUMULADA ANUAL (1) 2014 2015 2014 2015 MENSUAL 0,17 0,47 1,24 1,64 2,21 2,55 3,01 3,40 3,43 3,58 3,93 0,32 0,92 1,44 1,84 2,07 2,23 2,68 2,59 2,75 3,14 2,99 3,22 3,06 3,77 3,37 3,51 3,55 3,46 3,33 2,69 2,73 3,09 3,16 3,22 3,07 2,77 3,03 3,02 3,37 3,54 3,56 4,04 3,91 3,66 4,18 FUENTE: INEI - Dirección General de Indicadores Económicos y Sociales - Dirección de Índices. B. Índice General de Precios al Por Mayor (IPM) a Nivel Nacional y Variación Porcentual MES Enero Febrero Marzo Abril Mayo Junio Julio Agosto Setiembre Octubre Noviembre Diciembre (1) ÍNDICE PROMEDIO MENSUAL 2014 2015 VARIACIÓN PORCENTUAL MENSUAL Base 2013 Base 2013 2014 2015 100,025157 100,229340 100,611395 100,670670 100,854473 100,702046 100,804009 101,015792 101,363528 101,861474 101,790116 101,473342 101,158245 101,512527 102,210227 102,161903 102,550119 102,817342 102,773215 103,024204 103,255029 103,275520 104,021033 0,03 0,20 0,38 0,06 0,18 -0,15 0,10 0,21 0,34 0,49 -0,07 -0,31 -0,31 0,35 0,69 -0,05 0,38 0,26 -0,04 0,24 0,22 0,02 0,72 Respecto al mismo mes del año anterior. ACUMULADA 2014 2015 ANUAL (1) 2015 2014 0,03 0,23 0,61 0,67 0,85 0,70 0,80 1,02 1,36 1,86 1,79 1,47 2,37 2,51 2,61 2,62 3,11 2,12 1,24 0,60 0,43 1,34 1,68 1,47 -0,31 0,04 0,73 0,68 1,06 1,32 1,28 1,53 1,76 1,78 2,51 FUENTE: INEI - Dirección General de Indicadores Económicos y Sociales - Dirección de Índices. 1,13 1,28 1,59 1,48 1,68 2,10 1,95 1,99 1,87 1,39 2,19 CALENDARIO TRIBUTARIO Y DE OTROS CONCEPTOS 1 PERÍODO AL QUE CORRESPONDE EL TRIBUTO 2 MES DE VENCIMIENTO PARA EL PAGO Según R. de S. Nº 376-2014/SUNAT (22.12.2014) y normas especiales ÚLTIMO DÍGITO DEL RUC DEL CONTRIBUYENTE 0 CONCEPTO • Declaración Jurada y Pago del IGV, IVAP e ISC (1) 1 2 3 4 5 6 7 8 9 1 NOV. DIC. NOV. DIC. NOV. DIC. NOV. DIC. NOV. DIC. NOV. DIC. NOV. DIC. NOV. DIC. NOV. DIC. NOV. DIC. 2 ENE. DIC. ENE. DIC. ENE. DIC. ENE. DIC. ENE. DIC. ENE. DIC. ENE. DIC. ENE. DIC. ENE. DIC. ENE. DIC. 15.01.16 16.12.15 18.01.16 17.12.15 19.01.16 18.12.15 20.01.16 21.12.15 21.01.16 22.12.15 22.01.16 09.12.15 11.01.16 10.12.15 12.01.16 11.12.15 13.01.16 14.12.15 14.01.16 • ESSALUD (1) – Régimen General (2) 15.12.15 15.01.16 16.12.15 18.01.16 17.12.15 19.01.16 18.12.15 20.01.16 21.12.15 21.01.16 22.12.15 22.01.16 09.12.15 11.01.16 10.12.15 12.01.16 11.12.15 13.01.16 14.12.15 14.01.16 – Grupos Especiales (2) 15.12.15 15.01.16 16.12.15 18.01.16 17.12.15 19.01.16 18.12.15 20.01.16 21.12.15 21.01.16 22.12.15 22.01.16 09.12.15 11.01.16 10.12.15 12.01.16 11.12.15 13.01.16 14.12.15 14.01.16 • ONP (1) (2) 15.12.15 15.01.16 16.12.15 18.01.16 17.12.15 19.01.16 18.12.15 20.01.16 21.12.15 21.01.16 22.12.15 22.01.16 09.12.15 11.01.16 10.12.15 12.01.16 11.12.15 13.01.16 14.12.15 14.01.16 • Pagos a Cuenta y Retenciones del Impuesto a la Renta, incluye RER (1) 15.12.15 15.01.16 16.12.15 18.01.16 17.12.15 19.01.16 18.12.15 20.01.16 21.12.15 21.01.16 22.12.15 22.01.16 09.12.15 11.01.16 10.12.15 12.01.16 11.12.15 13.01.16 14.12.15 14.01.16 • Retenciones de CEPAP D. L. Nº 20530 15.12.15 15.01.16 16.12.15 18.01.16 17.12.15 19.01.16 18.12.15 20.01.16 21.12.15 21.01.16 22.12.15 22.01.16 09.12.15 11.01.16 10.12.15 12.01.16 11.12.15 13.01.16 14.12.15 14.01.16 • SENCICO (1) 15.12.15 15.01.16 16.12.15 18.01.16 17.12.15 19.01.16 18.12.15 20.01.16 21.12.15 21.01.16 22.12.15 22.01.16 09.12.15 11.01.16 10.12.15 12.01.16 11.12.15 13.01.16 14.12.15 14.01.16 • SENATI (3) 17.12.15 19.01.16 17.12.15 19.01.16 17.12.15 19.01.16 17.12.15 19.01.16 17.12.15 19.01.16 17.12.15 19.01.16 17.12.15 19.01.16 17.12.15 19.01.16 17.12.15 19.01.16 17.12.15 19.01.16 • APORTES A LAS AFP: – En Cheque (4) 03.12.15 06.01.16 03.12.15 06.01.16 03.12.15 06.01.16 03.12.15 06.01.16 03.12.15 06.01.16 03.12.15 06.01.16 03.12.15 06.01.16 03.12.15 06.01.16 03.12.15 06.01.16 03.12.15 06.01.16 – En Efectivo (5) 07.12.15 08.01.16 07.12.15 08.01.16 07.12.15 08.01.16 07.12.15 08.01.16 07.12.15 08.01.16 07.12.15 08.01.16 07.12.15 08.01.16 07.12.15 08.01.16 07.12.15 08.01.16 07.12.15 08.01.16 – Declaración sin pago (5) 07.12.15 08.01.16 07.12.15 08.01.16 07.12.15 08.01.16 07.12.15 08.01.16 07.12.15 08.01.16 07.12.15 08.01.16 07.12.15 08.01.16 07.12.15 08.01.16 07.12.15 08.01.16 07.12.15 08.01.16 – Pago de la deuda hasta … (6) 22.12.15 22.01.16 22.12.15 22.01.16 22.12.15 22.01.16 22.12.15 22.01.16 22.12.15 22.01.16 22.12.15 22.01.16 22.12.15 22.01.16 22.12.15 22.01.16 22.12.15 22.01.16 22.12.15 22.01.16 • R.U.S. (1) 15.12.15 15.01.16 16.12.15 18.01.16 17.12.15 19.01.16 18.12.15 20.01.16 21.12.15 21.01.16 22.12.15 22.01.16 09.12.15 11.01.16 10.12.15 12.01.16 11.12.15 13.01.16 14.12.15 14.01.16 • CONAFOVICER (7) 15.12.15 15.01.16 15.12.15 15.01.16 15.12.15 15.01.16 15.12.15 15.01.16 15.12.15 15.01.16 15.12.15 15.01.16 15.12.15 15.01.16 15.12.15 15.01.16 15.12.15 15.01.16 15.12.15 15.01.16 (1) Salvo que se trate de contribuyentes considerados como «Buenos Contribuyentes» (ver Calendario en página 56). (2) Los plazos para la presentación y/o pago en este caso son los mismos que para los tributos administrados por la SUNAT. (3) Doce primeros días hábiles del mes. (4) Tres primeros días hábiles del mes. (5) Cinco primeros días hábiles del mes. (6) … Diez días hábiles siguientes luego de presentar la Declaración sin Pago; en este caso, se reduce en 50% el pago de intereses. (7) Quince primeros días calendario. 55 Análisis Tributario 335 • diciembre 2015 INDICADORES TRIBUTARIOS 15.12.15 INDICADORES TRIBUTARIOS CRONOGRAMA DE PAGOS Y/O DECLARACIONES TRIBUTARIAS B. PARA EL PAGO DEL IMPUESTO A LAS TRANSACCIONES FINANCIERAS-ITF(3) A. PARA BUENOS CONTRIBUYENTES(1) (1) (2) PERÍODO AL QUE CORRESPONDE LA OBLIGACIÓN FECHA DE VENCIMIENTO PARA DECLARACIÓN Y PAGO(2) 0, 1,2,3,4,5,6,7,8 y 9 Del Al ÚLTIMO DÍA PARA REALIZAR EL PAGO JULIO 2015 AGOSTO 2015 SETIEMBRE 2015 OCTUBRE 2015 NOVIEMBRE 2015 DICIEMBRE 2015 24 de Agosto de 2015 22 de Setiembre de 2015 23 de Octubre de 2015 23 de Noviembre de 2015 23 de Diciembre de 2015 25 de Enero de 2016 1 de octubre de 2015 16 de octubre de 2015 1 de noviembre de 2015 16 de noviembre de 2015 1 de diciembre de 2015 16 de diciembre de 2015 15 de octubre de 2015 31 de octubre de 2015 15 de noviembre de 2015 30 de noviembre de 2015 15 de diciembre de 2015 31 de diciembre de 2015 22 de octubre de 2015 6 de noviembre de 2015 20 de noviembre de 2015 7 de diciembre de 2015 22 de diciembre de 2015 8 de enero de 2016 Según R. de S. Nº 376-2014/SUNAT (22.12.2014).Aplicable a contribuyentes expresamente considerados como tales por la SUNAT respecto a tributos recaudados y/o administrados por esta entidad. También es aplicable a Unidades Ejecutoras del Sector Público. Según último dígito del RUC. FECHA DE REALIZACIÓN DE LAS OPERACIONES (3) Según R. de S. Nº 376-2014/SUNAT (22.12.2014). C. PARA ENTIDADES ESTATALES SOBRE INFORMACIÓN DE ADQUISICIONES(4) 56 ÚLTIMO DÍGITO DEL RUC ADQUISICIONES DEL MES DE: 0-4 5-9 Julio 2015 Agosto 2015 Setiembre 2015 Octubre de 2015 Noviembre de 2015 Diciembre de 2015 28 de Setiembre de 2015 28 de Octubre de 2015 25 de Noviembre de 2015 28 de Diciembre de 2015 27 de Enero de 2016 24 de Febrero de 2016 29 de Setiembre de 2015 29 de Octubre de 2015 26 de Noviembre de 2015 29 de Diciembre de 2015 28 de Enero de 2016 25 de Febrero de 2016 (4) Según el D. S. Nº 27-2001-PCM, la R. de S. Nº 56-2014/SUNAT y la R. de S. Nº 42-2015/SUNAT. PROGRAMA DE DECLARACIÓN TELEMÁTICA - VERSIONES VIGENTES TIPO DE DECLARACIÓN Análisis Tributario 335 • diciembre 2015 DECLARACIONES DETERMINATIVAS DECLARACIONES INFORMATIVAS OTROS (1) (2) FORMULARIO INICIO DE VIRTUAL VIGENCIA PDT Impuesto a la Renta Anual 2014 – Persona Natural(1). Impuesto a la Renta Anual 2014 – Tercera Categoría(2) e ITF. Impuesto Temporal a los Activos Netos. Fondo y Fideicomisos. IGV - Renta mensual (IGV mensual y pago a cuenta del IR)(3). Impuesto Selectivo al Consumo. Impuesto Extraordinario para la Promoción y Desarrollo Turístico Nacional. Impuesto a los Juegos de Casinos y Máquinas Tragamonedas. Impuesto a las Transacciones Financieras (Agentes de retención o percepción). Remuneraciones PLAME Trabajadores Independientes (pago a cuenta de IR de cuarta categoría)(4). Otras Retenciones (IR de segunda categoría –incluyendo dividendos–, IR de No Domiciliados y Retenciones de IGV). Agentes de Retención del IGV. Agentes de Percepción del IGV (conforme a la R. de S. Nº 128-2002/SUNAT). Agentes de Percepción del IGV a las Ventas Internas (conforme a la R. de S. Nº 58-2006/SUNAT). Seguro Complementario de Trabajo de Riesgo. Libre Desafiliación de AFP. Boletos de Viaje para Transporte Ferroviario Boletos de Transporte Aéreo. Precios de Transferencia. Modificación de Coeficiente o Porcentaje para el cálculo de pagos a cuenta del IR de tercera categoría. Declaración de Operaciones con Terceros. Declaración de Notarios. Declaración de Predios. Regalía Minera. Régimen Minero. Programa de Declaración de Beneficios (PDB) - Exportadores. Aplazamiento y/o Fraccionamiento 36° C.T. Refinanciamiento Fraccionamiento 36° C.T. Régimen Excepcional de Aplazamiento y/o Fraccionamiento Tributario (REAF). Boleta de Entrega de importes retenidos por embargo en forma de retención. Fondo Extraordinario del Pescador Detalle de Operaciones Se utiliza los Formularios Virtuales, 663 – versión 1.0 para 2009, 667 – versión 1.0 para 2010, 669 – versión 1.0 para 2011, 681 – versión 1.0 para 2012 y 683 - versión 1.0 para 2013. Se utiliza los Formularios Virtuales 662 – versión 1.0 para el 2008, 664 – versión 1.0 para 2009, 668 – versión 1.0 para 2010, 670 – versión 1.0 para 2011, 682 – versión 1.0 para 2012 y 684 - versión 1.0 para 2013. (3) (4) 692 – versión 1.0 691 – versión 1.0 648 – versión 1.3 618 – versión 1.2 621 – versión 5.3 615 – versión 2.8 634 – versión 1.0 693 – versión 1.0 695 – versión 1.7 600 – versión 5.1 601 – versión 2.8 616 – versión 1.6 617 – versión 2.3 626 – versión 1.2 633 – versión 1.2 697 – versión 1.5 610 – versión 3.5 606 – versión 1.0 3545 – versión 1.0 3540 – versión 1.0 3560 – versión 1.3 625 – versión 1.4 3500 – versión 3.3 3520 – versión 3.3 3530 – versión 1.0 698 – versión 1.3 699 – versión 1.1 versión 2.3 687 – versión 1.4 689 – versión 1.1 686 – versión 1.2 1661 – versión 1.0 1674 – versión 1.0 3550 – versión 1.0 05.01.2015 16.02.2015 01.04.2009 01.02.2011 01.07.2015 05.01.2015 06.08.2003 18.01.2003 01.07.2011 01.02.2011 01.02.2015 01.02.2015 01.10.2015 01.04.2014 01.05.2005 07.04.2008 01.02.2008 25.04.2008 01.01.2009 15.07.2004 23.10.2013 01.02.2015 30.12.2005 01.03.2012 19.10.2003 01.05.2014 01.05.2014 05.07.2013 01.01.2011 01.04.2010 15.11.2005 30.01.2006 01.04.2014 19.04.2013 Tómese en cuenta que conforme a la R. de S. Nº 120-2009/SUNAT determinados deudores pueden usar un Formulario Simplificado. Tomar nota que se ha aprobado el uso del Formulario Virtual Nº 616-Simplificado Trabajadores Independientes, que está disponible desde el 01.07.2011. INDICADORES TRIBUTARIOS TASAS DE INTERÉS MORATORIO DE SUNAT(1) TRIBUTOS INTERNOS Y ADUANEROS DEL 01.02.2004 AL 28.02.2010 DEL 01.03.2010 A LA FECHA(2) M. N. M. E. M. N. M. E. Tasa de Interés Mensual 1,5% 0,75% 1,2% 0,60% (3) 0,05% 0,025% 0,04% 0,02% Tasa de Interés Diario MUNICIPALIDAD M.N. = Moneda Nacional. M.E. = Moneda Extranjera. (1) El artículo 33° del Código Tributario establece que la SUNAT fijará la TIM respecto a los tributos que administra o cuya recaudación estuviera a su cargo. (2) Según la R. de S. Nº 53-2010/SUNAT. (3) De acuerdo a lo establecido en la R. de S. Nº 25-2000/SUNAT a partir del 25 de febrero de 2000 se consideran cinco decimales. TASAS DE INTERÉS PARA DEVOLUCIONES PERÍODO CONCEPTO TIPO DE MONEDA DEVOLUCIÓN APLICABLE A PARTIR DEL 01.01.2012(1) SUPUESTO Tasa de Interés Mensual Tasa de Interés Diario Tasa de Interés Los demás Mensual Tasa de Interés Diario Tasa de Interés En Moneda En General Mensual Extranjera(2) Tasa de Interés Diario Tasa de Interés Créditos por En Moneda En General(3) Mensual tributos Nacional Tasa de Interés Diario De Retenciones Tasa de Interés y/o Percepciones Mensual del IGV no Tasa de Interés aplicadas Diario De pagos indebidos o en exceso En Moneda Resultado de documento Nacional emitido por la AT AT = Administración Tributaria (1) Según R. de S. Nº 296-2011/SUNAT. (2) Se aplica para deudas en moneda extranjera que en virtud a convenios de estabilidad o normas legales vigentes se declaren y/o paguen en esa moneda. 1,20% 0,04% 0,50% 0,01667% (1) 0,30% 0,01% TASA DE INTERÉS MENSUAL INICIO DE VIGENCIA Lima Metropolitana Ancón Ate Barranco Carabayllo Chaclacayo Jesús María La Punta Lince Lurigancho – Chosica Magdalena Miraflores Pachacámac Pucusana Puente Piedra Rímac San Borja San Isidro San Juan de Lurigancho San Juan de Miraflores San Luis San Martín de Porres San Miguel Santa María de Huachipa Santa Rosa Santiago de Surco Surquillo Villa El Salvador Villa María del Triunfo Provincial del Callao 01.03.2010 10.03.2014 06.03.2010 30.04.2010 14.02.2011 06.03.2015 01.03.2010 14.06.2012 13.05.2010 05.05.2012 01.03.2010 01.03.2010 05.05.2010 16.02.2015 30.03.2014 28.02.2015 01.03.2010 08.03.2010 21.03.2010 02.04.2010 14.03.2011 16.03.2011 01.04.2010 14.07.2010 01.03.2013 01.03.2010 11.02.2011 20.02.2011 01.03.2010 04.03.2010 1.20% 1.20% 1.20% 1.20% 1.20% 1.20% 1.20% 1.20% 1.00% 1.20% 1.20% 1.20% 1.20% 1.20% 0.60% 1.20% 1.20% 1.20% 1.20% 1.20% 1.20% 1.20% 1.20% 1.20% 1.00% 1.20% 1.20% 1.20% 1.20% 1.20% BASE LEGAL Ordenanza Nº 1352 Ordenanza Nº 284-2014-MDA Ordenanza Nº 235-MDA Ordenanza Nº 324-MDB Ordenanza Nº 218-A/MDC Ordenanza Nº 317-MDCH Ordenanza Nº 336-MDJM Ordenanza Nº 004 Ordenanza Nº 267-MDL Ordenanza Nº 174-MDL Ordenanza Nº 427-MDMM Ordenanza Nº 325-MM Ordenanza Nº 73-2010-MDP/C Ordenanza Nº 176-2015/MDP Ordenanza Nº 237-MDPP Ordenanza Nº 418-MDR Ordenanza Nº 440-MSB Ordenanza Nº 290-MSI Ordenanza Nº 189 Ordenanza Nº 149-2010-MDSJM Ordenanza Nº 116-MDSL Ordenanza Nº 308-MDSMP Ordenanza Nº 195-MDSM Ordenanza Nº 83-10-MCPSMH Ordenanza Nº 367-2013-MDSR Ordenanza Nº 355-MSS Ordenanza Nº 254-MDS Ordenanza Nº 230-MVES Ordenanza Nº 111/MVMT Ordenanza Nº 14 El artículo 33° del Código Tributario establece que la TIM aplicable en estos casos será fijada por Ordenanza Municipal, la misma que no podrá ser mayor a la que establezca la SUNAT. Según RTF Nº 4053-2-2005, cuando la Municipalidad no fija tal TIM mediante Ordenanza, no existe sustento legal para efectuar el cálculo de interés en virtud a la tasa establecida por SUNAT. 57 0,50% 0,01667% APOSTILLA: 1,20% 0,04% (3) Se aplica: (i) cuando haya un plazo mayor a 30 días para atender la solicitud, entre el día siguiente al vencimiento del plazo establecido y la fecha en que se ponga a disposición la devolución, o, (ii) en los demás casos, entre el 31° día hábil de presentada la solicitud de devolución y la fecha en que se ponga a disposición. La aplicación de los intereses moratorios se suspenderá a partir del vencimiento de los plazos máximos establecidos en el artículo 142º del Código Tributario hasta la emisión de la resolución que culmine el procedimiento de reclamación ante la Administración Tributaria, siempre y cuando el vencimiento del plazo sin que se haya resuelto la reclamación fuera por causa imputable a ésta. Durante el periodo de suspensión la deuda será actualizada en función del Índice de Precios al Consumidor. La suspensión de intereses no es aplicable a la etapa de apelación ante el Tribunal Fiscal ni durante la tramitación de la demanda contencioso-administrativa. ÍNDICE DE REAJUSTE DIARIO(*) Para deudas que refiere el Art. 240° de la Ley General del Sistema Financiero y del Sistema de Seguros Para los convenios de reajuste de deudas según Art. 1235° del Código Civil 2015 (*) Días Enero Febrero Marzo Abril Mayo Junio Julio Agosto Setiembre Octubre 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20 21 22 23 24 25 26 27 28 29 30 31 8,14659 8,14719 8,14779 8,14839 8,14899 8,14960 8,15020 8,15080 8,15140 8,15200 8,15260 8,15320 8,15380 8,15441 8,15501 8,15561 8,15621 8,15681 8,15741 8,15801 8,15862 8,15922 8,15982 8,16042 8,16102 8,16163 8,16223 8,16283 8,16343 8,16403 8,16464 8,16514 8,16563 8,16613 8,16662 8,16712 8,16762 8,16811 8,16861 8,16911 8,16960 8,17010 8,17060 8,17109 8,17159 8,17209 8,17258 8,17308 8,17358 8,17407 8,17457 8,17507 8,17556 8,17606 8,17656 8,17705 8,17755 8,17805 8,17854 ------- 8,17934 8,18014 8,18094 8,18174 8,18254 8,18334 8,18414 8,18494 8,18574 8,18654 8,18734 8,18814 8,18894 8,18974 8,19054 8,19134 8,19214 8,19294 8,19374 8,19454 8,19534 8,19615 8,19695 8,19775 8,19855 8,19935 8,20015 8,20095 8,20176 8,20256 8,20336 8,20544 8,20753 8,20961 8,21170 8,21378 8,21587 8,21795 8,22004 8,22213 8,22422 8,22630 8,22839 8,23048 8,23257 8,23466 8,23676 8,23885 8,24094 8,24303 8,24513 8,24722 8,24931 8,25141 8,25350 8,25560 8,25770 8,25979 8,26189 8,26399 8,26609 --- 8,26713 8,26817 8,26921 8,27025 8,27129 8,27233 8,27337 8,27441 8,27545 8,27649 8,27753 8,27857 8,27961 8,28065 8,28169 8,28273 8,28378 8,28482 8,28586 8,28690 8,28794 8,28899 8,29003 8,29107 8,29211 8,29315 8,29420 8,29524 8,29628 8,29733 8,29837 8,29993 8,30148 8,30304 8,30460 8,30616 8,30772 8,30927 8,31083 8,31239 8,31395 8,31551 8,31707 8,31863 8,32019 8,32175 8,32331 8,32488 8,32644 8,32800 3,32956 8,33113 8,33269 8,33425 8,33582 8,33738 8,33894 8,34051 8,34207 8,34364 8,34520 --- 8,34609 8,34699 8,34788 8,34877 8,34967 8,35056 8,35145 8,35235 8,35324 8,35414 8,35503 8,35593 8,35682 8,35771 8,35861 8,35950 8,36040 8,36129 8,36219 8,36308 8,36398 8,36487 8,36577 8,36666 8,36756 8,36846 8,36935 8,37025 8,37114 8,37204 8,37293 8,37414 8,37536 8,37658 8,37779 8,37901 8,38022 8,38144 8,38265 8,38387 8,38509 8,38630 8,38752 8,38874 8,38995 8,39117 8,39239 8,39361 8,39483 8,39604 8,39726 8,39848 8,39970 8,40092 8,40214 8,40336 8,40457 8,40579 8,40701 8,40823 8,40945 8,41067 8,41173 8,41278 8,41384 8,41489 4,41595 8,41701 8,41806 8,41912 8,42018 8,42123 8,42229 8,42335 8,42440 8,42546 8,42652 8,42758 8,42863 8,42969 8,43075 8,43181 8,43287 8,43392 8,43498 8,43604 8,43710 8,43816 8,43922 8,44028 8,44134 8,44240 --- 8,44247 8,44255 8,44262 8,44270 8,44277 8,44285 8,44292 8,44300 8,44307 8,44315 8,44322 8,44330 8,44337 8,44345 8,44352 8,44360 8,44367 8,44375 8,44382 8,44390 8,44397 8,44405 8,44412 8,44420 8,44427 8,44435 8,44442 8,44450 8,44457 8,44465 8,44472 Noviembre Diciembre 8,44512 8,44552 8,44593 8,44633 8,44673 8,44713 8,44753 8,44793 8,44834 8,44874 8,44914 8,44954 8,44994 8,45035 8,45075 8,45115 8,45155 8,45195 8,45236 8,45276 8,45316 8,45356 8,45396 8,45437 8,45477 8,45517 8,45557 8,45597 8,45638 8,45678 --- 8,45772 8,45865 8,45959 8,46053 8,46147 8,46240 8,46334 8,46428 8,46522 8,46616 8,46709 8,46803 8,46897 8,46991 8,47085 8,47179 8,47272 8,47366 8,47460 8,47554 8,47648 8,47742 8,47836 8,47930 8,48024 8,48118 8,48212 8,48306 8,48400 8,48494 8,48588 El índice de reajuste de deudas se ejerce respecto de pasivos de las empresas contraídos a plazo no menor de noventa (90) días. No es aplicable para el cálculo de intereses ni para determinar el valor al día del pago de las prestaciones a ser restituidas por mandato de la Ley o Resolución Judicial, según el artículo1236° del Código Civil. FUENTE: Banco Central de Reserva. Análisis Tributario 335 • diciembre 2015 CONCEPTO TASA DE INTERÉS MORATORIO DE GOBIERNOS LOCALES(1) INDICADORES TRIBUTARIOS Tasas de Interés Internacional Tasas Activa y Pasiva de Interés: Diaria (Mercado Promedio Ponderado: Circulares B.C.R. Nº 6 y 7-91-EF/90) Del 01.11.2015 al 10.12.2015 Análisis Tributario 335 • diciembre 2015 58 DÍA FECHA Domingo Lunes Martes Miércoles Jueves Viernes Sábado Domingo Lunes Martes Miércoles Jueves Viernes Sábado Domingo Lunes Martes Miércoles Jueves Viernes Sábado Domingo Lunes Martes Miércoles Jueves Viernes Sábado Domingo Lunes Martes Miércoles Jueves Viernes Sábado Domingo Lunes Martes Miércoles Jueves 01.11.15 02.11.15 03.11.15 04.11.15 05.11.15 06.11.15 07.11.15 08.11.15 09.11.15 10.11.15 11.11.15 12.11.15 13.11.15 14.11.15 15.11.15 16.11.15 17.11.15 18.11.15 19.11.15 20.11.15 21.11.15 22.11.15 23.11.15 24.11.15 25.11.15 26.11.15 27.11.15 28.11.15 29.11.15 30.11.15 01.12.15 02.12.15 03.12.15 04.12.15 05.12.15 06.12.15 07.12.15 08.12.15 09.12.15 10.12.15 LIBOR 1 MES 3 MESES 6 MESES 1 AÑO PRIME RATE N/P 0,1900 0,1922 0,1932 0,1948 0,1945 N/P N/P 0,1970 0,1955 0,1958 0,1970 0,1973 N/P N/P 0,1993 0,2025 0,2068 0,2133 0,2115 N/P N/P 0,2210 0,2250 0,2315 0,2328 0,2438 N/P N/P 0,2430 0,2438 0,2510 N/P N/P N/P N/P 0,2870 0,2931 0,3005 0,3170 N/P 0,3341 0,3336 0,3366 0,3439 0,3414 N/P N/P 0,3556 0,3561 0,3591 0,3616 0,3636 N/P N/P 0,3641 0,3671 0,3696 0,3776 0,3821 N/P N/P 0,3932 0,4023 0,4067 0,4117 0,4142 N/P N/P 0,4162 0,4222 0,4360 0,4520 N/P N/P N/P 0,4771 0,4865 0,4920 0,5020 N/P 0,5562 0,5574 0,5607 0,5707 0,5708 N/P N/P 0,5950 0,5918 0,5950 0,6005 0,6038 N/P N/P 0,6028 0,6018 0,6060 0,6118 0,6187 N/P N/P 0,6332 0,6408 0,6487 0,6549 0,6539 N/P N/P 0,6599 0,6634 0,6695 0,6847 N/P N/P N/P 0,7122 0,7212 0,7297 0,7359 N/P 0,8747 0,8824 0,8862 0,9007 0,9012 N/P N/P 0,9339 0,9249 0,9284 0,9326 0,9361 N/P N/P 0,9324 0,9309 0,9359 0,9414 0,9474 N/P N/P 0,9614 0,9666 0,9734 0,9776 0,9739 N/P N/P 0,9806 0,9844 0,9896 1,0112 N/P N/P N/P 1,0402 1,0450 1,0525 1,0547 N/P 3,25 3,25 3,25 3,25 3,25 N/P N/P 3,25 3,25 3,25 3,25 3,25 N/P N/P 3,25 3,25 3,25 3,25 3,25 N/P N/P 3,25 3,25 3,25 3,25 3,25 N/P N/P 3,25 3,25 3,25 3,25 3,25 N/P N/P 3,25 3,25 3,25 3,25 FUENTE: Bloomberg /BBA N/P = No publicado Del 01.11.2015 al 10.12.2015 DÍA FECHA TAMN (Moneda Nacional) %A Domingo Lunes Martes Miércoles Jueves Viernes Sábado Domingo Lunes Martes Miércoles Jueves Viernes Sábado Domingo Lunes Martes Miércoles Jueves Viernes Sábado Domingo Lunes Martes Miércoles Jueves Viernes Sábado Domingo Lunes Martes Miércoles Jueves Viernes Sábado Domingo Lunes Martes Miércoles Jueves 01.11.15 02.11.15 03.11.15 04.11.15 05.11.15 06.11.15 07.11.15 08.11.15 09.11.15 10.11.15 11.11.15 12.11.15 13.11.15 14.11.15 15.11.15 16.11.15 17.11.15 18.11.15 19.11.15 20.11.15 21.11.15 22.11.15 23.11.15 24.11.15 25.11.15 26.11.15 27.11.15 28.11.15 29.11.15 30.11.15 01.12.15 02.12.15 03.12.15 04.12.15 05.12.15 06.12.15 07.12.15 08.12.15 09.12.15 10.12.15 16,19 16,22 16,21 16,20 16,15 16,04 16,04 16,04 16,05 16,09 16,07 16,08 16,07 16,07 16,07 16,05 16,04 16,02 16,04 16,03 16,03 16,03 16,04 16,08 16,10 16,10 16,09 16,09 16,09 16,11 16,17 16,14 16,12 16,12 16,12 16,12 16,13 16,13 16,14 16,18 FD 0,00042 0,00042 0,00042 0,00042 0,00042 0,00041 0,00041 0,00041 0,00041 0,00041 0,00041 0,00041 0,00041 0,00041 0,00041 0,00041 0,00041 0,00041 0,00041 0,00041 0,00041 0,00041 0,00041 0,00041 0,00041 0,00041 0,00041 0,00041 0,00041 0,00042 0,00042 0,00042 0,00042 0,00042 0,00042 0,00042 0,00042 0,00042 0,00042 0,00042 FA(1) 2669,35640 2670,47120 2671,58583 2672,70028 2673,81199 2674,91713 2676,02273 2677,12878 2678,23594 2679,34612 2680,45547 2681,56593 2682,67621 2683,78694 2684,89814 2686,00851 2687,11869 2688,22804 2689,33914 2690,45005 2691,56142 2692,67325 2693,78618 2694,90217 2696,01990 2697,13810 2698,25612 2699,37460 2700,49355 2701,61425 2702,73929 2703,86284 2704,98559 2706,10881 2707,23250 2708,35665 2709,48192 2710,60765 2711,73448 2712,86438 TAMEX (Moneda Extranjera) TIPMN TIPMEX (N) (N) %A 7,76 7,80 7,82 7,81 7,83 7,81 7,81 7,81 7,83 7,86 7,87 7,84 7,83 7,83 7,83 7,81 7,71 7,71 7,71 7,80 7,80 7,80 7,84 7,88 7,88 7,89 7,85 7,85 7,85 7,84 7,91 7,89 7,90 7,91 7,91 7,91 7,98 7,98 7,96 7,95 Diciembre Enero Febrero Marzo Abril Mayo Junio Julio Agosto Setiembre Octubre Noviembre Diciembre FA(1) %A %A 0,00021 0,00021 0,00021 0,00021 0,00021 0,00021 0,00021 0,00021 0,00021 0,00021 0,00021 0,00021 0,00021 0,00021 0,00021 0,00021 0,00021 0,00021 0,00021 0,00021 0,00021 0,00021 0,00021 0,00021 0,00021 0,00021 0,00021 0,00021 0,00021 0,00021 0,00021 0,00021 0,00021 0,00021 0,00021 0,00021 0,00021 0,00021 0,00021 0,00021 17,17329 17,17688 17,18047 17,18406 17,18766 17,19125 17,19484 17,19843 17,20203 17,20565 17,20927 17,21288 17,21648 17,22009 17,22370 17,22729 17,23085 17,23440 17,23796 17,24156 17,24515 17,24875 17,25237 17,25600 17,25964 17,26328 17,26691 17,27053 17,27416 17,27778 17,28143 17,28508 17,28873 17,29239 17,29604 17,29970 17,30339 17,30708 17,31076 17,31444 2,38 2,38 2,36 2,36 2,38 2,38 2,38 2,38 2,42 2,42 2,43 2,42 2,41 2,41 2,41 2,43 2,43 2,45 2,44 2,42 2,42 2,42 2,43 2,48 2,47 2,50 2,47 2,47 2,47 2,48 2,43 2,43 2,44 2,44 2,44 2,44 2,45 2,45 2,45 2,44 0,33 0,34 0,35 0,33 0,34 0,33 0,33 0,33 0,33 0,33 0,34 0,34 0,34 0,34 0,34 0,36 0,34 0,34 0,34 0,35 0,35 0,35 0,34 0,34 0,36 0,35 0,33 0,33 0,33 0,33 0,36 0,33 0,34 0,34 0,34 0,34 0,33 0,33 0,35 0,33 (1) Circular B.C.R. Nº 41-94-EF/90. Acumulado desde el 1 de abril de 1991. FD= Factor Diario. FA= Factor Acumulado. A= Anual. TAMN= Tasa Activa en Moneda Nacional. TAMEX = Tasa Activa en Moneda Extranjera. TIPMN= Tasa Pasiva en Moneda Nacional. TIPMEX= Tasa Pasiva en Moneda Extranjera. (N)= Tasa Nominal. N/P= No Publicado. Factores para el Ajuste Integral de los Estados Financieros PARTIDA DEL MES DE: FD (Índice de Precios al Por Mayor) (1) MES DE ACTUALIZACIÓN 2015 2014 Dic. Ene. Feb. Mar. Abr. May. Jun. Jul. Ago. Set. Oct. Nov. 1,015 1,014 1,012 1,009 1,008 1,006 1,008 1,007 1,005 1,001 0,996 0,997 1,000 0,997 1,000 1,000 1,004 1,000 1,007 1,010 1,007 1,000 1,007 1,010 1,006 1,000 1,000 1,011 1,014 1,010 1,003 1,004 1,000 1,013 1,016 1,013 1,006 1,006 1,003 1,000 1,013 1,016 1,012 1,006 1,006 1,002 1,000 1,000 1,015 1,018 1,015 1,008 1,008 1,005 1,002 1,002 1,000 1,018 1,021 1,017 1,010 1,011 1,007 1,004 1,005 1,002 1,000 1,018 1,021 1,017 1,010 1,011 1,007 1,004 1,005 1,002 1,000 1,000 1,025 1,028 1,025 1,018 1,018 1,014 1,012 1,012 1,010 1,007 1,007 1,000 (1) El ajuste ha sido suspendido para el ejercicio 2005 en adelante por R. de C. Nº 31-2004-EF/93.01 (contable) y Ley Nº 28394 (tributario). Mantenemos este indicador para aquellos que hubieran estabilizado el IR con ajuste y para efectos del ITAN. TIPO DE CAMBIO (EN S/.) DEL 01.11.2015 AL 10.12.2015 FECHA 01.11.15 02.11.15 03.11.15 04.11.15 05.11.15 06.11.15 07.11.15 08.11.15 09.11.15 10.11.15 11.11.15 12.11.15 13.11.15 14.11.15 15.11.15 16.11.15 17.11.15 18.11.15 19.11.15 20.11.15 21.11.15 22.11.15 23.11.15 24.11.15 25.11.15 26.11.15 27.11.15 28.11.15 29.11.15 30.11.15 01.12.15 02.12.15 03.12.15 04.12.15 05.12.15 06.12.15 07.12.15 08.12.15 09.12.15 10.12.15 Libre al Cierre de Operaciones EURO Promedio Promedio Ponderado al Ponderado Cierre a la fecha de Operaciones de publicación(1) LIBRA ESTERLINA Promedio Ponderado al Cierre de Operaciones YEN JAPONÉS Promedio Ponderado al Cierre de Operaciones FRANCO SUIZO Promedio Ponderado al Cierre de Operaciones C V C V C V C V C V C V C V C V N/P 3,284 3,285 3,287 3,299 3,312 N/P N/P 3,306 3,311 3,314 3,320 3,323 N/P N/P 3,341 3,345 3,353 3,352 3,356 N/P N/P 3,368 3,374 3,381 3,375 3,372 N/P N/P 3,372 3,374 3,369 3,366 3,369 N/P N/P 3,371 N/P 3,368 3,371 N/P 3,287 3,287 3,290 3,302 3,315 N/P N/P 3,310 3,314 3,316 3,323 3,332 N/P N/P 3,343 3,346 3,357 3,356 3,360 N/P N/P 3,376 3,377 3,385 3,379 3,378 N/P N/P 3,376 3,377 3,373 3,369 3,372 N/P N/P 3,377 N/P 3,375 3,376 N/P N/P 3,284 3,285 3,287 3,299 3,312 N/P N/P 3,306 3,311 3,314 3,320 3,323 N/P N/P 3,341 3,345 3,353 3,352 3,356 N/P N/P 3,368 3,374 3,381 3,375 3,372 N/P N/P 3,372 3,374 3,369 3,366 3,369 N/P N/P 3,371 N/P 3,368 N/P N/P 3,287 3,287 3,290 3,302 3,315 N/P N/P 3,310 3,314 3,316 3,323 3,332 N/P N/P 3,343 3,346 3,357 3,356 3,360 N/P N/P 3,376 3,377 3,385 3,379 3,378 N/P N/P 3,376 3,377 3,373 3,369 3,372 N/P N/P 3,377 N/P 3,375 N/P 3,280 3,280 3,285 3,290 3,300 N/P N/P 3,300 3,310 3,310 3,320 3,320 N/P N/P 3,320 3,340 3,360 3,360 3,360 N/P N/P 3,370 3,370 3,380 3,370 3,370 N/P N/P 3,370 3,370 3,365 3,360 3,360 N/P N/P 3,370 N/P 3,370 3,370 N/P 3,300 3,295 3,300 3,310 3,320 N/P N/P 3,320 3,330 3,330 3,340 3,340 N/P N/P 3,350 3,360 3,380 3,380 3,380 N/P N/P 3,390 3,390 3,400 3,390 3,390 N/P N/P 3,390 3,390 3,385 3,380 3,380 N/P N/P 3,385 N/P 3,390 3,390 N/P 3,464 3,511 3,467 3,504 3,464 N/P N/P 3,430 3,380 3,475 3,495 3,528 N/P N/P 3,424 3,471 3,457 3,554 3,442 N/P N/P 3,445 3,568 3,513 3,414 3,535 N/P N/P 3,504 3,548 3,552 3,605 3,508 N/P N/P 3,494 N/P 3,605 3,611 N/P 3,783 3,769 3,785 3,679 3,768 N/P N/P 3,651 3,773 3,714 3,647 3,710 N/P N/P 3,762 3,707 3,736 3,709 3,743 N/P N/P 3,773 3,643 3,754 3,777 3,756 N/P N/P 3,709 3,694 3,695 3,727 3,860 N/P N/P 3,866 N/P 3,805 3,875 N/P N/P 3,464 3,511 3,467 3,504 3,464 N/P N/P 3,430 3,380 3,475 3,495 3,528 N/P N/P 3,424 3,471 3,457 3,554 3,442 N/P N/P 3,445 3,568 3,513 3,414 3,535 N/P N/P 3,504 3,548 3,552 3,605 3,508 N/P N/P 3,494 N/P 3,605 N/P N/P 3,783 3,769 3,785 3,679 3,768 N/P N/P 3,651 3,773 3,714 3,647 3,710 N/P N/P 3,762 3,707 3,736 3,709 3,743 N/P N/P 3,773 3,643 3,754 3,777 3,756 N/P N/P 3,709 3,694 3,695 3,727 3,860 N/P N/P 3,866 N/P 3,805 N/P 4,850 5,005 5,013 4,964 4,910 N/P N/P 4,867 4,861 4,730 4,927 5,021 N/P N/P 4,925 N/P 4,852 4,883 5,028 N/P N/P 4,937 4,950 5,047 4,883 5,011 N/P N/P 4,797 4,941 4,990 4,851 5,047 N/P N/P 4,858 N/P 4,930 5,026 N/P 5,330 5,295 5,309 5,330 5,341 N/P N/P 5,334 5,268 5,311 5,410 5,408 N/P N/P 5,415 5,360 5,460 5,481 5,410 N/P N/P 5,476 5,165 5,264 5,251 5,239 N/P N/P 5,243 5,247 5,380 5,354 5,133 N/P N/P 5,467 N/P 5,280 5,413 N/P 0,020 0,027 N/P N/P 0,027 N/P N/P 0,026 N/P 0,025 N/P 0,027 N/P N/P 0,026 N/P N/P N/P 0,026 N/P N/P N/P N/P 0,026 0,027 0,026 N/P N/P 0,027 0,027 0,026 N/P N/P N/P N/P 0,026 N/P 0,027 0,027 N/P 0,029 0,028 0,029 0,028 0,027 N/P N/P 0,029 0,027 0,027 0,028 N/P N/P N/P 0,029 N/P 0,030 0,028 0,029 N/P N/P 0,029 0,028 0,029 0,030 0,029 N/P N/P 0,029 0,028 0,029 0,029 0,030 N/P N/P 0,028 N/P 0,028 0,030 N/P 3,268 3,188 3,237 3,145 3,142 N/P N/P 3,148 3,141 3,161 3,209 3,129 N/P N/P 3,132 3,256 3,118 3,153 3,158 N/P N/P 3,135 3,232 3,177 3,154 3,191 N/P N/P 3,122 3,123 3,141 3,167 3,242 N/P N/P 3,216 N/P 3,224 3,259 N/P 3,456 3,454 3,448 3,460 3,526 N/P N/P 3,438 3,481 3,422 3,492 3,485 N/P N/P 3,540 3,359 3,594 3,481 3,449 N/P N/P 3,470 3,517 3,452 3,458 3,434 N/P N/P 3,543 3,555 3,498 3,530 3,515 N/P N/P 3,554 N/P 3,505 3,540 Fuente: Superintendencia de Banca y Seguros y AFP. C = Compra; V = Venta; N/P = No publicado S/I = Sin información. (1) En el IGV, para la conversión en moneda nacional de operaciones realizadas en moneda extranjera se utiliza el tipo de cambio promedio ponderado venta publicado correspondiente a la fecha de nacimiento de la obligación tributaria (numeral 17 del artículo 5° del Reglamento de la Ley del IGV e ISC). 59 Análisis Tributario 335 • diciembre 2015 INDICADORES TRIBUTARIOS D. L. M. M. J. V. S. D. L. M. M. J. V. S. D. L. M. M. J. V. S. D. L. M. M. J. V. S. D. L. M. M. J. V. S. D. L. M. M. J. DÓLAR NORTEAMERICANO Promedio Promedio Ponderado al Cierre Ponderado de Operaciones a la fecha R.C. Nº 007-91-EF/90 de publicación(1) INDICADORES TRIBUTARIOS ÍNDICE DE CORRECCIÓN MONETARIA PARA EL REAJUSTE DEL COSTO COMPUTABLE EN LA ENAJENACIÓN DE INMUEBLES(*) (SEGÚN ARTÍCULO 21° DE LA LIR Y 11° DE SU REGLAMENTO) 1. POR ENAJENACIONES REALIZADAS A PARTIR DEL 7 DE DICIEMBRE DE 2015 (R. M. Nº 374-2015-EF/15) Análisis Tributario 335 • diciembre 2015 60 Años/ Meses Enero Febrero Marzo Abril Mayo Junio Julio Agosto Setiembre Octubre Noviembre Diciembre 1976 1977 1978 1979 1980 1981 1982 1983 1984 1985 1986 1987 1988 1989 1990 1991 1992 1993 1994 1995 1996 1997 1998 1999 2000 2001 2002 2003 2004 2005 2006 2007 2008 2009 2010 2011 2012 2013 2014 2015 -147,219,167.60 102,751,510.40 52,508,989.81 32,627,776.95 21,322,233.26 12,837,716.94 7,816,303.44 3,304,714.70 1,532,641.84 575,375.28 419,123.89 243,126.92 12,297.31 609.40 9.19 4.69 3.12 2.32 2.10 1.93 1.74 1.65 1.55 1.47 1.42 1.45 1.42 1.40 1.33 1.29 1.27 1.21 1.11 1.17 1.12 1.05 1.06 1.04 1.03 208,988,273.93 140,549,621.92 94,221,528.51 49,927,401.11 31,415,250.34 19,370,874.87 12,420,461.24 7,247,332.28 3,102,890.14 1,344,742.23 561,323.18 403,409.72 222,307.17 6,838.81 502.68 8.09 4.60 3.03 2.31 2.08 1.91 1.73 1.63 1.55 1.47 1.42 1.45 1.43 1.39 1.33 1.27 1.27 1.20 1.12 1.16 1.11 1.06 1.06 1.04 1.03 206,032,370.09 136,130,807.22 88,804,618.00 47,835,103.91 30,283,777.11 18,298,600.59 11,999,550.39 6,765,340.37 2,892,697.75 1,225,185.00 537,715.23 387,183.25 197,283.49 5,536.54 424.77 7.70 4.54 2.95 2.30 2.05 1.88 1.73 1.62 1.53 1.46 1.41 1.46 1.42 1.37 1.33 1.28 1.28 1.19 1.14 1.16 1.10 1.05 1.06 1.04 1.02 201,872,391.99 131,335,179.31 86,292,725.90 45,714,556.14 29,371,098.72 17,621,059.24 11,492,291.37 6,332,959.76 2,720,646.13 1,098,082.29 521,935.24 373,951.53 160,039.73 4,825.44 335.31 7.48 4.39 2.85 2.28 2.03 1.87 1.73 1.60 1.52 1.46 1.41 1.46 1.41 1.36 1.33 1.28 1.27 1.18 1.15 1.15 1.09 1.05 1.06 1.03 1.02 201,761,289.96 130,215,580.34 83,359,289.92 44,231,767.84 28,604,145.53 16,927,434.21 11,155,297.61 5,805,061.30 2,559,357.70 1,007,192.00 513,590.09 356,278.81 133,950.06 3,845.84 244.29 7.27 4.28 2.73 2.25 2.01 1.86 1.72 1.59 1.51 1.45 1.41 1.45 1.41 1.35 1.33 1.27 1.27 1.18 1.16 1.15 1.08 1.05 1.06 1.03 1.02 199,582,758.65 128,264,131.04 73,861,705.28 42,868,031.87 27,770,292.82 16,146,946.08 10,703,501.08 5,422,439.12 2,399,784.40 881,418.02 504,029.09 341,530.61 126,743.69 2,946.86 177.48 6.58 4.07 2.64 2.25 2.00 1.85 1.70 1.59 1.51 1.45 1.41 1.45 1.41 1.34 1.32 1.27 1.26 1.16 1.16 1.14 1.08 1.05 1.06 1.03 1.01 196,779,529.71 121,216,884.33 68,109,663.51 41,792,095.74 27,086,354.42 15,802,530.18 10,282,596.28 5,012,377.31 2,205,914.91 788,083.16 493,919.89 333,933.40 121,904.31 2,423.78 118.08 6.06 3.97 2.60 2.23 1.99 1.83 1.69 1.58 1.51 1.45 1.41 1.45 1.42 1.33 1.32 1.27 1.24 1.14 1.17 1.14 1.07 1.05 1.05 1.03 1.01 168,668,168.32 117,012,532.35 65,221,692.61 39,332,682.14 26,518,157.17 15,424,110.73 9,883,184.68 4,579,002.27 2,041,069.66 706,480.49 475,702.47 319,367.37 100,217.06 2,100.36 67.02 5.77 3.85 2.55 2.21 1.99 1.81 1.69 1.57 1.50 1.44 1.42 1.44 1.42 1.33 1.32 1.27 1.23 1.13 1.17 1.14 1.07 1.06 1.04 1.03 1.01 157,181,762.41 113,604,048.30 62,950,076.79 37,620,605.85 25,324,401.98 14,768,671.20 9,506,199.96 4,178,812.59 1,913,762.08 632,726.87 469,879.15 306,704.25 81,259.62 1,737.02 15.45 5.54 3.71 2.50 2.15 1.97 1.80 1.68 1.56 1.50 1.44 1.43 1.44 1.42 1.33 1.31 1.27 1.23 1.11 1.17 1.14 1.06 1.06 1.04 1.03 1.01 154,683,655.63 110,872,603.62 60,050,822.66 36,115,287.47 24,122,670.46 14,425,887.24 9,153,259.91 3,849,340.30 1,835,810.11 616,252.97 455,948.64 293,561.68 28,979.48 1,306.04 11.44 5.41 3.59 2.44 2.12 1.96 1.78 1.68 1.55 1.49 1.43 1.42 1.42 1.41 1.33 1.30 1.27 1.22 1.10 1.17 1.13 1.06 1.05 1.03 1.03 1.01 150,503,016.29 109,112,633.72 56,922,560.51 35,114,407.23 22,954,599.92 13,768,679.24 8,597,533.56 3,628,992.96 1,750,558.75 605,960.20 435,461.37 279,649.75 22,616.32 1,049.29 10.80 5.15 3.35 2.39 2.12 1.95 1.76 1.67 1.55 1.48 1.42 1.43 1.41 1.41 1.33 1.30 1.27 1.22 1.10 1.17 1.13 1.05 1.05 1.03 1.02 1.01 148,151,248.27 106,497,607.39 53,764,215.47 33,656,724.66 22,129,233.82 13,255,642.70 8,296,313.44 3,488,933.45 1,649,292.16 590,160.72 427,965.28 259,803.49 18,712.93 816.71 10.30 4.84 3.20 2.35 2.11 1.94 1.74 1.66 1.55 1.48 1.42 1.44 1.42 1.41 1.33 1.30 1.27 1.21 1.10 1.17 1.12 1.05 1.06 1.04 1.02 1.00 2. POR ENAJENACIONES REALIZADAS DESDE EL 6 DE NOVIEMBRE HASTA EL 6 DE DICIEMBRE DE 2015 (R. M. Nº 338-2015-EF/15) Años/ Meses Enero Febrero Marzo Abril Mayo Junio Julio Agosto Setiembre Octubre Noviembre Diciembre 1976 1977 1978 1979 1980 1981 1982 1983 1984 1985 1986 1987 1988 1989 1990 1991 1992 1993 1994 1995 1996 1997 1998 1999 2000 2001 2002 2003 2004 2005 2006 2007 2008 2009 2010 2011 2012 2013 2014 2015 -146,164,055.96 102,015,096.00 52,132,660.78 32,393,935.47 21,169,417.99 12,745,709.73 7,760,284.42 3,281,030.00 1,521,657.48 571,251.60 416,120.05 241,384.44 12,209.18 605.03 9.12 4.65 3.09 2.31 2.09 1.92 1.72 1.64 1.54 1.46 1.41 1.44 1.41 1.39 1.32 1.28 1.26 1.20 1.10 1.16 1.11 1.04 1.05 1.03 1.02 207,490,466.51 139,542,310.54 93,546,248.02 49,569,574.18 31,190,098.98 19,232,044.88 12,331,444.48 7,195,391.05 3,080,651.89 1,335,104.53 557,300.21 400,518.50 220,713.90 6,789.79 499.08 8.03 4.57 3.01 2.29 2.06 1.90 1.72 1.62 1.54 1.46 1.40 1.44 1.42 1.38 1.32 1.26 1.26 1.19 1.12 1.15 1.10 1.05 1.06 1.03 1.02 204,555,747.47 135,155,165.24 88,168,160.20 47,492,272.36 30,066,734.96 18,167,455.53 11,913,550.27 6,716,853.55 2,871,965.94 1,216,404.17 533,861.46 384,408.33 195,869.57 5,496.86 421.72 7.65 4.51 2.93 2.28 2.04 1.87 1.72 1.60 1.52 1.45 1.40 1.45 1.41 1.36 1.32 1.27 1.27 1.18 1.13 1.15 1.09 1.05 1.06 1.03 1.02 200,425,583.70 130,393,907.33 85,674,270.70 45,386,922.44 29,160,597.68 17,494,770.08 11,409,926.75 6,287,571.79 2,701,147.41 1,090,212.40 518,194.56 371,271.44 158,892.73 4,790.86 332.91 7.43 4.36 2.83 2.26 2.01 1.86 1.71 1.59 1.51 1.45 1.40 1.45 1.40 1.35 1.32 1.27 1.26 1.17 1.14 1.15 1.08 1.04 1.05 1.03 1.01 200,315,277.93 129,282,332.47 82,761,858.49 43,914,761.21 28,399,141.20 16,806,116.22 11,075,348.21 5,763,456.75 2,541,014.92 999,973.52 509,909.22 353,725.38 132,990.05 3,818.28 242.54 7.22 4.25 2.71 2.24 1.99 1.85 1.71 1.58 1.50 1.44 1.40 1.44 1.40 1.34 1.32 1.26 1.26 1.17 1.15 1.14 1.07 1.04 1.05 1.03 1.01 198,152,360.04 127,344,869.09 73,332,342.51 42,560,799.05 27,571,264.66 16,031,221.81 10,626,789.68 5,383,576.80 2,382,585.28 875,100.94 500,416.74 339,082.88 125,835.32 2,925.74 176.21 6.53 4.04 2.63 2.23 1.98 1.83 1.69 1.58 1.50 1.44 1.40 1.44 1.40 1.33 1.31 1.26 1.25 1.15 1.16 1.13 1.07 1.04 1.06 1.02 1.01 195,369,221.69 120,348,129.62 67,621,525.31 41,492,574.10 26,892,228.01 15,689,274.32 10,208,901.48 4,976,453.88 2,190,105.24 782,435.02 490,379.99 331,540.11 121,030.63 2,406.41 117.23 6.01 3.94 2.58 2.22 1.97 1.82 1.68 1.57 1.50 1.44 1.40 1.44 1.41 1.32 1.31 1.26 1.23 1.13 1.16 1.13 1.06 1.04 1.05 1.03 1.00 167,459,332.88 116,173,909.99 64,754,252.34 39,050,786.98 26,328,103.01 15,313,566.98 9,812,352.44 4,546,184.81 2,026,441.43 701,417.19 472,293.13 317,078.48 99,498.81 2,085.30 66.54 5.72 3.83 2.53 2.19 1.97 1.80 1.67 1.56 1.49 1.43 1.41 1.43 1.41 1.32 1.31 1.26 1.22 1.12 1.16 1.13 1.06 1.05 1.04 1.02 1.00 156,055,249.39 112,789,854.36 62,498,917.06 37,350,981.05 25,142,903.39 14,662,824.95 9,438,069.55 4,148,863.27 1,900,046.25 628,192.16 466,511.56 304,506.11 80,677.24 1,724.57 15.34 5.50 3.68 2.48 2.14 1.96 1.79 1.67 1.55 1.49 1.43 1.42 1.42 1.41 1.32 1.30 1.26 1.22 1.11 1.16 1.13 1.06 1.05 1.03 1.02 1.00 153,575,046.42 110,077,985.79 59,620,441.73 35,856,451.19 23,949,784.61 14,322,497.70 9,087,659.00 3,821,752.29 1,822,652.96 611,836.32 452,680.89 291,457.74 28,771.79 1,296.68 11.36 5.37 3.57 2.42 2.10 1.95 1.77 1.67 1.54 1.48 1.42 1.41 1.41 1.40 1.32 1.29 1.26 1.21 1.09 1.17 1.13 1.05 1.05 1.02 1.02 1.00 149,424,369.49 108,330,629.50 56,514,599.66 34,862,744.21 22,790,085.57 13,669,999.87 8,535,915.51 3,602,984.17 1,738,012.60 601,617.31 432,340.44 277,645.51 22,454.23 1,041.77 10.73 5.11 3.32 2.37 2.10 1.94 1.75 1.66 1.54 1.47 1.41 1.42 1.40 1.40 1.32 1.29 1.26 1.21 1.09 1.16 1.12 1.05 1.05 1.03 1.01 1.00 147,089,456.46 105,734,344.92 53,378,890.30 33,415,508.77 21,970,634.82 13,160,640.24 8,236,854.22 3,463,928.46 1,637,471.78 585,931.07 424,898.07 257,941.49 18,578.81 810.85 10.23 4.80 3.18 2.33 2.09 1.92 1.73 1.65 1.54 1.47 1.41 1.43 1.41 1.40 1.32 1.29 1.26 1.21 1.09 1.16 1.11 1.04 1.05 1.03 1.01 (*) Realizada por personas naturales, sucesiones indivisas o sociedades conyugales que optaron por tributar como tal. PROYECTOS DE LEY PROYECTOS DE LEY DEL 11 DE NOVIEMBRE AL 10 DE DICIEMBRE DE 2015 CÓDIGO TRIBUTARIO • NOMBRAMIENTO DE VOCALES DEL TRIBUNAL FISCAL PROYECTO Nº 5055/2015-CR (GDD) / 27.11.2015 PROPUESTA: Modificar el primer párrafo del artículo 99° del Código Tributario con la finalidad de establecer que el vocal presidente, vocal administrativo y los demás vocales del Tribuna Fiscal son nombrados mediante resolución suprema refrendada por el Presidente del Consejo de Ministros previo concurso público de méritos, por un periodo de 3 años. PROMOCIÓN Y DESARROLLO TURÍSTICO NACIONAL • ADMINISTRACIÓN DEL FONDO PROYECTO Nº 4978/2015-CR (GFP) / 12.11.2015 PROPUESTA: Modificar el artículo 4° de la Ley Nº 27889, que crea un fondo y un impuesto extraordinario para la promoción y desarrollo turístico nacional, con la finalidad de incorporar a un representante del Ministerio de Cultura al Comité Especial de administración de dicho fondo. OTROS DE INTERÉS IMPUESTO A LA RENTA E IGV PRÓRROGA DE EXONERACIONES PROYECTO Nº 4993/2015-CR (NA) / 16.11.2015 PROPUESTA: Prorrogar hasta el 31 de diciembre de 2018 la vigencia de las exoneraciones a que se refieren el artículo 5° de la Ley del Impuesto General a las Ventas (IGV) e Impuesto Selectivo al Consumo (ISC) y el artículo 19° de la Ley del Impuesto a la Renta. • RÉGIMEN DE AMAZONÍA • • PRÓRROGA DE BENEFICIOS TRIBUTARIOS PROYECTO Nº 4971/2015-CR (GPP-SP) / 11.11.2015 PROPUESTA: Prorrogar hasta el 31 de diciembre de 2018 la exoneración del IGV por la importación de bienes que se destinen al consumo en la Amazonía, a que se refiere la Tercera Disposición Complementaria de la Ley Nº 27037, Ley de Amazonía. De igual modo, se propone prorrogar el Reintegro Tributario del IGV a los comerciantes de la región selva, a que se refiere el artículo 48° de la Ley del IGV e ISC. PRÓRROGA DE BENEFICIOS TRIBUTARIOS PROYECTO Nº 5041/2015-CR (NA) / 26.11.2015 PROPUESTA: Prorrogar hasta el 31 de diciembre de 2048 el beneficio del Reintegro Tributario dispuesto en el artículo 48° de la Ley del IGV e ISC, a los comerciantes de la región selva, así como la exoneración del IGV por la importación de bienes que se destine al consumo en la Amazonía regulado en la Tercera Disposición Complementaria de la Ley de Amazonía. DETRACCIONES DE IMPUESTOS • DEROGACIÓN DEL RÉGIMEN PROYECTO Nº 5057/2015-CR (GDD) / 27.11.2015 PROPUESTA: Dejar sin efecto el Sistema de Pago de Obligaciones Tributarias (SPOT o Régimen de Detracciones de Impuestos). • • LEVANTAMIENTO DEL SECRETO BANCARIO PROYECTO Nº 5037/2015-CR (GPP) / 26.11.2015 PROPUESTA: Modificar el inciso 5) del artículo 2° de la Constitución Política del Perú para establecer que no rige el secreto bancario cuando la Unidad de Inteligencia Financiera (UIF) requiera información, conforme a su ley respectiva y la Ley General del Sistema Bancario, Financiero y de Seguros. MODIFICACIÓN A LA LEY GENERAL DE ADUANAS PROYECTO Nº 5024/2015-CR (GPPC - APP) / 23.11.2015 PROPUESTA: Modificar el inciso h) del artículo 192° y el artículo 203° del Dec. Leg. N° 1053, Ley General de Aduanas, que regula las infracciones sancionables con multas a las empresas de servicios de entrega rápida. ACTIVIDADES ADICIONALES EN CETICOS Y ZOFRATACNA PROYECTO N° 4977/2015-CR (GFP) / 12.11.2015 PROPUESTA: Autorizar a las Administraciones de los Centros de Exportación, Transformación, Industria, Comercialización y Servicios (CETICOS) en Paita, Ilo, Mataraní, Tumbes, Loreto y la Zona Franca y Zona Comercial de Tacna (ZOFRATACNA) a destinar hasta un treinta por ciento (30%) del terreno que tienen asignado a la instalación de empresas que realicen actividades diferentes a las permitidas en dichas zonas, las cuales no gozarán de ningún beneficio tributario otorgado por Ley para los CETICOS y la ZOFRATACNA. TRABAJO Y SEGURIDAD SOCIAL PROYECTO N° 4980/2015-CR (GAPFA) / 12.11.2015 PROPUESTA: Restablecer el derecho a la negociación colectiva y el derecho de las partes a fijar su contenido, incluyendo el incremento de remuneraciones, para los servidores públicos y para los trabajadores de las empresas del Estado que se encuentren bajo el ámbito del Fondo Nacional de Financiamiento de la Actividad Empresarial del Estado (FONAFE). ENTIDADES PROPONENTES MENCIONADAS GAPFA = Grupo Parlamentario Acción Popular - Frente Amplio. GDD = Grupo Parlamentario Dignidad y Democracia. GFP = Grupo Parlamentario Fuerza Popular. GPPC - APP = Grupo Parlamentario PPC - APP. GPP = Grupo Parlamentario Perú Posible. GPP - SP = Grupo Parlamentario Perú Posible - Somos Perú. NA = No Agrupados. 61 Análisis Tributario 335 • diciembre 2015 • • LEGISLACIÓN TRIBUTARIA TEXTO DE LAS PRINCIPALES NORMAS TRIBUTARIAS ESTABLECEN DISPOSICIONES PARA DIVERSOS PROCEDIMIENTOS DE REGISTRO DE ASEGURADOS TITULARES Y DERECHOHABIENTES (27.11.2015 – 567347) RESOLUCIÓN DE GERENCIA CENTRAL DE SEGUROS Y PRESTACIONES ECONÓMICAS Nº 37-GCSPEESSALUD-2015 62 VISTO: El Informe Nº 004-GGS-GCSPE-ESSALUD-2015, suscrito por la Gerencia de Gestión de Seguros y la Gerencia de Acceso y Acreditación del Asegurado de la Gerencia Central de Seguros y Prestaciones Económicas; Análisis Tributario 335 • diciembre 2015 Lima, 19 de noviembre de 2015 CONSIDERANDO: Que, mediante Resolución de Presidencia Ejecutiva Nº 656-PE-ESSALUD-2014, se aprobó la Estructura Orgánica y el Reglamento de Organización y Funciones (ROF) del Seguro Social de Salud -ESSALUD, cuyo artículo 133° establece que la Gerencia Central de Seguros y Prestaciones Económicas es el órgano de línea encargado de proponer las políticas, normas y estrategias de aseguramiento, así como gestionar los procesos relacionados al régimen contributivo de la seguridad social en salud y otros seguros de riesgos humanos; Que, mediante Resolución de Gerencia Central de Aseguramiento N° 13-GCASESSALUD-2009, se resolvió, entre otros, precisar los requisitos para el Registro de Asegurados Titulares y Derechohabientes de los procedimientos administrativos establecidos en el Texto Único de Procedimientos Administrativos de EsSalud, aprobado mediante Decreto Supremo Nº 010-2010-TR, los cuales han quedado insubsistentes debido a que han sufrido diversas modificaciones mediante actos administrativos que oportunamente fueron publicados a través del Diario Oficial “El Peruano”; Que, entre los requisitos para el Registro de Asegurados Titulares y Derechohabientes precisados mediante la referida Resolución de Gerencia Central de Aseguramiento, se DEL 26 DE NOVIEMBRE AL 10 DE DICIEMBRE DE 2015 estableció para el registro de los hijos mayores de edad incapacitados en forma total y permanente para el trabajo, la presentación de la resolución de incapacidad otorgada por el Centro Asistencial de EsSalud (original); sin embargo, con la finalidad de brindar un mejor servicio al administrado y atendiendo a las sugerencias del Comité de Mejora Continua Institucional de EsSalud, resulta necesario reemplazar dicho requisito por la presentación de la copia del Dictamen Médico que declara la incapacidad del hijo mayor; Que, mediante Resolución de Gerencia Central de Aseguramiento Nº 20-GCASESSALUD-2013, se establecieron algunos requisitos para el registro del cónyuge, en el caso de matrimonios celebrados en el extranjero, así como para el caso de la baja de registro por fallecimiento ocurrido en el extranjero; sin embargo la citada resolución no fue adecuadamente difundida para conocimiento de los administrados, a través de su publicación en el Diario Oficial “El Peruano”; Que, mediante Resolución Nº 10-GCSPEESSALUD-2015, se aprobó el procedimiento de Acreditación Complementaria – GPA.01.02.02, a través del cual se establecieron los requisitos que deben presentar los asegurados a fin de otorgarles, de manera excepcional, el derecho de cobertura para el acceso a las prestaciones que otorga EsSalud a los asegurados que no se encuentran acreditados en el sistema de aseguramiento, pero mantienen vínculo laboral vigente con su entidad empleadora; Que, mediante Resolución de Gerencia Central de Seguros y Prestaciones Económicas N° 29-GCSPE-ESSALUD-2015, se aprobó, entre otros, la versión 6 de la Ficha Técnica “Requisitos según Trámite” GT.FT.01, la misma que debe ser modificada de acuerdo a los nuevos requisitos establecidos para los procedimientos de registro de asegurados titulares y derechohabientes; En uso de las atribuciones conferidas; SE RESUELVE: 1. ESTABLECER para el procedimiento de registro de alta o inscripción del hijo mayor de edad incapacitado en forma total y permanente para el trabajo, la presentación de los siguientes documentos: • Formulario 1010, Formulario Único de Seguros y Prestaciones Económicas, (ori- ginal y una copia usuario), con firma y sello del empleador o con firma del declarante o solicitante, según corresponda. •CopiadelDictamendeIncapacidad,otorgado por EsSalud, el mismo que será gestionado por el asegurado titular, de acuerdo con los lineamientos establecidos en los Centros Asistenciales de EsSalud que brinden el servicio de evaluación de incapacidad total y permanente para el trabajo. 2. ESTABLECER para el procedimiento de registro del cónyuge del asegurado titular, en el caso de matrimonio celebrado en el extranjero, la presentación de la copia simple legible del Acta o Partida de Matrimonio inscrito en el registro consular peruano del lugar de celebración del acto o legalizado por el Consulado peruano de su jurisdicción y por el Ministerio de Relaciones Exteriores e inscrito en la Municipalidad o RENIEC o que cuente con el sello de la Apostilla de la Haya, emitido con una antigüedad no mayor de seis (06) meses. 3. ESTABLECER para el procedimiento de baja de registro ocurrido en el extranjero de los asegurados titulares, cónyuge o concubino, hijo menor de edad o mayor incapacitado total y permanente para el trabajo, gestante de hijo extramatrimonial, trabajadores agrarios independientes, avícolas, acuícolas o agroindustriales, lo siguiente: Por fallecimiento La presentación de una (01) copia simple legible del Acta de Defunción inscrita en el Consulado peruano del país de origen y legalizada por el Ministerio de Relaciones Exteriores o con el sello de Apostilla de la Haya, emitida con una antigüedad no mayor de seis (06) meses. Por disolución de vínculo matrimonial Copia simple legible de Resolución Judicial de Reconocimiento de Sentencia de Divorcio expedida por el Tribunal extranjero y legalizado por el Ministerio de Relaciones Exteriores o con el sello de Apostilla de la Haya, emitido con una antigüedad no mayor de seis (6) meses. 4. ESTABLECER que la acreditación complementaria se efectuará excepcionalmente a través de la Plataforma de Atención de Seguros y Prestaciones Económicas de ESSALUD, mostrando el documento de identidad del asegurado titular (DNI, carné de Extranjería o Pasaporte) y presentando los LEGISLACIÓN TRIBUTARIA Regístrese, comuníquese y publíquese. FELIPE CHU WONG Gerente Central de Seguros y Prestaciones Económicas ESSALUD APRUEBAN ELIMINACIÓN, INCORPORACIÓN Y REORDENAMIENTO DE CARGOS EN EL CUADRO PARA ASIGNACIÓN DE PERSONAL - CAP DE LA SUNAT (28.11.2015 – 567468) RESOLUCIÓN DE SUPERINTENDENCIA Nº 330-2015/SUNAT Lima, 27 de noviembre de 2015 VISTOS: EI Informe Técnico N° 086-2015-SUNAT/ 8A0100 emitido por la Oficina de Planificación y Organización de Recursos Humanos de la Intendencia Nacional de Recursos Humanos; CONSIDERANDO: Que mediante Resolución de Superintendencia N° 122-2014/SUNAT y modificatorias se aprobó el Reglamento de Organización y Funciones - ROF de la Superintendencia Nacional de Aduanas y de Administración Tributaria - SUNAT, el cual establece su estructura orgánica, sus funciones generales y específicas y las de cada uno de sus órganos y unidades orgánicas; Que con Resolución Suprema N° 139-2010EF y modificatorias se aprobó el Cuadro para Asignación de Personal - CAP de la SUNAT; Que el numeral 4 de la Séptima Disposición Complementaria Final de la Ley de Fortalecimiento de la SUNAT, Ley N° 29816 y la Octogésima Tercera Disposición Complementaria Final de la Ley N° 30114, Ley de Presupuesto del Sector Público para el Año Fiscal 2014, facultan a la SUNAT a aprobar directamente su Cuadro para Asignación de Personal mediante resolución de su Titular, pudiendo para dicho efecto, utilizar denominaciones y criterios de diseño y estructura distintos a los previstos en las normas que regulan la elaboración y aprobación del citado documento de gestión; Que asimismo, la Octogésima Tercera Disposición Complementaria Final de la Ley N° 30114, Ley de Presupuesto del Sector Público para el Año Fiscal 2014, para su mejor aplicación, suspende las normas que se opongan o limiten su aplicación, incluidas las relativas al trámite de documentos de gestión; precisando además que la implementación de lo establecido en dicha disposición se financia con cargo al presupuesto institucional del pliego SUNAT; Que conforme a lo indicado en el Informe Técnico N° 086-2015-SUNAT/8A0100 emitido por la Oficina de Planificación y Organización de Recursos Humanos de la Intendencia Nacional de Recursos Humanos, con la finalidad de cubrir plazas en diferentes órganos y unidades orgánicas, se requiere reordenar treinta y un (31) cargos de Especialista 1 de la Superintendencia Nacional Adjunta de Aduanas para ser asignados a la Superintendencia Nacional Adjunta de Desarrollo Estratégico; Que señala también el Informe Técnico referido que resulta necesario eliminar treinta y un (31) cargos de Supervisor que corresponden a distintos órganos y unidades orgánicas de la Entidad, puesto que ya no responden a las necesidades operativas de las áreas en las que fueron creados; así como incorporar seis (6) cargos de Técnico 1 que corresponden a personal reincorporado por sentencia definitiva; Que asimismo, el referido informe señala que se requiere eliminar cuatrocientos (400) cargos que corresponden a los Grupos de Alta Rotación dependientes de la Superintendencia Nacional, Superintendencia Nacional Adjunta Operativa, Superintendencia Nacional Adjunta de Desarrollo Estratégico y Superintendencia Nacional Adjunta de Aduanas, por la creación de cuatrocientos (400) cargos de Especialista 1 en la Superintendencia Nacional Adjunta Operativa; Que la eliminación, incorporación y reordenamiento de cargos en el CAP no implica incremento en la cantidad de cargos así como tampoco en el Presupuesto Analítico de Personal de la SUNAT, según lo indica la Oficina de Planificación y Organización de Recursos Humanos de la Intendencia Nacional de Recursos Humanos; Que conforme se señala en el referido Informe Técnico, la propuesta de eliminación, incorporación y reordenamiento de cargos cumple con los criterios para la elaboración y aprobación del CAP que viene utilizando la SUNAT, recogiendo la clasificación del empleo público aprobada mediante la Ley N° 28175, Ley Marco del Empleo Público; De conformidad con lo establecido en el numeral 4 de la Séptima Disposición Complementaria Final de la Ley de Fortalecimiento de la SUNAT, Ley N° 29816, la Octogésima Tercera Disposición Complementaria Final de la Ley de Presupuesto del Sector Público para el Año Fiscal 2014, Ley N° 30114 y en uso de la atribución conferida por el inciso d) del artículo 8° del Reglamento de Organización y Funciones de la SUNAT, aprobado por Resolución de Superintendencia N° 122-2014/SUNAT y modificatorias; SE RESUELVE: ARTÍCULO 1°.- Aprobar la eliminación, incorporación y reordenamiento de cargos en el Cuadro para Asignación de Personal – CAP de la Superintendencia Nacional de Aduanas y de Administración Tributaria – SUNAT aprobado por Resolución Suprema N° 1392010-EF y modificatorias, de acuerdo al detalle contenido en el Anexo que forma parte de la presente Resolución. ARTÍCULO 2°.- Publicar la presente Resolución en el Diario Oficial El Peruano, y el Anexo en el Portal del Estado Peruano (www.peru. gob.pe) y el Portal Institucional (www.sunat. gob.pe). 63 Análisis Tributario 335 • diciembre 2015 siguientes documentos, según corresponda: Para asegurado regular - Copia legible de la Boleta de Pago del último o penúltimo mes previo a la presentación o Constancia de Trabajo o Constancia de Pensionista (Pensionista AFP) o Resolución de otorgamiento de pensión (Pensionistas ONP). Para trabajador del hogar - Copia del registro “Comprobante de Información Registrada” (CIR) – Formulario 1606 y copia del Formulario de pago 1676 (comprobante emitido por la entidad bancaria autorizada) de los tres (03) últimos meses previos a aquel que solicita la acreditación. Para trabajador agrario independiente - Copia de los Comprobantes de pago de aportación de la entidad bancaria autorizada, de los tres (03) últimos meses consecutivos o cuatro (04) no consecutivos dentro de los doce (12) meses previos a aquel que solicita la prestación en el que conste el número de contrato otorgado por ESSALUD. Para asegurados potestativos, SCTR Independiente o Solicitante de pensión - Copia de comprobante de pago del aporte del mes en que solicita la prestación. En el caso de la acreditación complementaria para prestaciones de maternidad, la gestante debe mostrar adicionalmente la Cartilla Gestacional. 5. APROBAR la Ficha Técnica “Requisitos según Trámite” GGS.FT.01 (versión 7). 6. DEJAR SIN EFECTO los siguientes documentos: a) Resolución de Gerencia Central de Aseguramiento Nº 013-GCASEG-ESSALUD-2009. b) Resolución de Gerencia Central de Aseguramiento Nº 020-GCAS-ESSALUD-2013. c) Ficha Técnica “Requisitos según Trámite” GT.FT.01 (versión 6), aprobada mediante Resolución de Gerencia Central de Seguros y Prestaciones Económicas N° 29-GCSPEESSALUD-2015. 7. ENCARGAR a la Gerencia de Acceso y Acreditación del Asegurado y a la Gerencia de Gestión de Seguros, la realización de coordinaciones con la Gerencia de Central de Planificación y Desarrollo, a fin de efectuar la actualización pertinente en el Texto Único de Procedimientos Administrativos (TUPA) de ESSALUD, aprobado por Decreto Supremo Nº 010-2010-TR. 8. ENCARGAR a la Oficina de Apoyo y Seguimiento de la Gerencia Central de Seguros y Prestaciones Económicas la publicación de la presente resolución en el Diario Oficial “El Peruano” y a la Gerencia de Acceso y Acreditación del Asegurado la difusión interna y publicación en la página web del Seguro Social de Salud – EsSalud. LEGISLACIÓN TRIBUTARIA Regístrese, comuníquese y publíquese. MODIFICAN R. DE S. Nº 285-2014/ SUNAT QUE DICTA NORMAS QUE REGULAN LA DISPOSICIÓN DE LOS BIENES FISCALIZADOS Y LOS MEDIOS DE TRANSPORTE INCAUTADOS AL AMPARO DEL DEC. LEG. N° 1126 (05.12.2015 – 567982) VÍCTOR MARTÍN RAMOS CHÁVEZ Superintendente Nacional ANEXO DE LA R. DE S. Nº 330-2015/SUNAT ELIMINACIÓN, INCORPORACIÓN Y REORDENAMIENTO DE CARGOS EN EL CAP DE LA SUNAT RESOLUCIÓN DE SUPERINTENDENCIA Nº 335-2015/SUNAT 1. ELIMINACIÓN DEPENDENCIA(*) SUPERVISOR SN CARGO SUPERVISOR SN SUPERVISOR SN SUPERVISOR SN SUPERVISOR SNAA SUPERVISOR SNAA SUPERVISOR SNAA SUPERVISOR SNAA SUPERVISOR SNAA SUPERVISOR SNAA SUPERVISOR SNAAF SUPERVISOR SNADE SUPERVISOR SNADE Análisis Tributario 335 • diciembre 2015 64 SUPERVISOR SNAO SUPERVISOR SNAO SUPERVISOR SNAO SUPERVISOR SNAO SUPERVISOR SNAO ÓRGANO OFICINA DE IMAGEN Y COMUNICACIONES OFICINA NACIONAL DE PLANEAMIENTO PROCURADURÍA PÚBLICA INSTITUTO ADUANERO Y TRIBUTARIO INTENDENCIA DE ADUANAS DE CHIMBOTE INTENDENCIA DE ADUANAS DE CUSCO INTENDENCIA DE ADUANAS DE PUNO INTENDENCIA DE ADUANAS DE TUMBES INTENDENCIA DE ADUANA AÉREA Y POSTAL INTENDENCIA DE GESTIÓN Y CONTROL ADUANERO INTENDENCIA NACIONAL DE ADMINISTRACIÓN INTENDENCIA NACIONAL DE DESARROLLO ESTRATÉGICO ADUANERO INTENDENCIA NACIONAL DE DESARROLLO DE ESTRATEGIAS DE SERVICIOS Y CONTROL DEL CUMPLIMIENTO INTENDENCIA REGIONAL AYACUCHO INTENDENCIA REGIONAL JUNIN INTENDENCIA REGIONAL LA LIBERTAD INTENDENCIA REGIONAL LORETO INTENDENCIA REGIONAL PIURA CANTIDAD 1 Lima, 2 de diciembre de 2015 2 CONSIDERANDO: Que el Decreto Supremo Nº 010-2015-EF aprueba la tabla de infracciones y sanciones por el incumplimiento de las obligaciones contenidas en el Decreto Legislativo Nº 1126 y regula el procedimiento sancionador respectivo a cargo de la SUNAT; Que el artículo 56° del Reglamento del Decreto Legislativo Nº 1126, aprobado mediante Decreto Supremo Nº 044-2013-EF y normas modificatorias, establece que la SUNAT actúa en representación del Estado para efecto de las acciones de disposición de los bienes fiscalizados y medios de transporte cuando estos hubieren sido incautados en aplicación de la tabla de infracciones y sanciones administrativas y por la presunta comisión de delitos conforme a los artículos 31° y 32° del Decreto Legislativo Nº 1126; Que mediante Resolución de Superintendencia Nº 285-2014/SUNAT y normas modificatorias, se dictan las normas que regulan la disposición de los bienes fiscalizados y los medios de transporte incautados al amparo del Decreto Legislativo Nº 1126 por haberse detectado la presunta comisión de los delitos previstos en los artículos 272° y 296°-B del Código Penal; Que resulta necesario ampliar el alcance de la Resolución de Superintendencia Nº 285-2014/SUNAT a efecto de regular la disposición de los bienes fiscalizados y medios de transporte incautados en aplicación de la 1 1 1 2 1 1 1 7 1 4 3 1 1 1 1 1 2. INCORPORACIÓN CARGO DEPENDENCIA (*) CANTIDAD TÉCNICO 1 SNAO 5 TÉCNICO 1 SNAA 1 3. REORDENAMIENTO DEPENDENCIA DE ELIMINACIÓN CARGO ELIMINADO SNAA (*) ESPECIALISTA 1 31 ESPECIALISTA 2 72 51 3 ESPECIALISTA 3 34 27 17 ESPECIALISTA 4 21 12 25 ESPECIALISTA 5 17 6 34 ESPECIALISTA 6 3 3 9 TÉCNICO 1 23 TÉCNICO 2 5 TÉCNICO 3 6 TÉCNICO 4 SNAO (*) 4 3 SNADE (*) TOTAL DE CARGOS ELIMINADOS CARGO INCORPORADO DEPENDENCIA DE INCORPORACIÓN (*) TOTAL DE CARGOS INCORPORADOS 31 ESPECIALISTA 1 SNADE 31 6 132 ESPECIALISTA 1 SNAO 132 1 79 ESPECIALISTA 1 SNAO 79 13 71 ESPECIALISTA 1 SNAO 71 57 ESPECIALISTA 1 SNAO 57 15 ESPECIALISTA 1 SNAO 15 25 ESPECIALISTA 1 SNAO 25 5 ESPECIALISTA 1 SNAO 5 13 ESPECIALISTA 1 SNAO 13 3 ESPECIALISTA 1 SNAO 3 SN (*) 2 3 tabla de infracciones y sanciones por el incumplimiento de las obligaciones contenidas en el Decreto Legislativo Nº 1126; En uso de las facultades conferidas por el artículo 57° del Reglamento del Decreto Legislativo Nº 1126; el artículo 5° de la Ley Nº 29816, Ley de Fortalecimiento de la SUNAT y norma modificatoria; y el inciso s) del artículo 8° del Reglamento de Organización y Funciones de la SUNAT, aprobado por la Resolución de Superintendencia Nº 122-2014/ SUNAT, y normas modificatorias; (*): SN: Superintendencia Nacional. SNAA: Superintendencia Nacional Adjunta de Aduanas. SNADE: Superintendencia Nacional Adjunta de Desarrollo Estratégico. SNAO: Superintendencia Nacional Adjunta Operativa. SNAAF: Superintendencia Nacional Adjunta de Administración y Finanzas. SE RESUELVE: ARTÍCULO ÚNICO.- INCORPORA DISPOSICIÓN COMPLEMENTARIA FINAL A LA RESOLUCIÓN DE SUPERINTENDENCIA Nº 285-2014/SUNAT Incorpórase una disposición complementaria final a la Resolución de Superintendencia Nº 285-2014/SUNAT, conforme al siguiente texto: “Cuarta.- Disposición de bienes fiscalizados y medios de transporte incautados en aplicación de la Tabla de Infracciones y Sanciones Es de aplicación lo señalado en la presente resolución, a efecto de disponer de los insumos químicos, productos y sus subproductos o derivados, así como de los medios de transporte utilizados para su traslado que hubieran sido incautados como consecuencia de la imposición de las sanciones establecidas en la Tabla de Infracciones y Sanciones por el incumplimiento de las obligaciones contenidas en el Decreto Legislativo Nº 1126, aprobada por el Decreto Supremo Nº 010-2015-EF, en lo que resulte pertinente.” Regístrese, comuníquese y publíquese. VÍCTOR MARTÍN RAMOS CHÁVEZ Superintendente Nacional APRUEBAN LEY DE PRESUPUESTO DEL SECTOR PÚBLICO PARA EL AÑO FISCAL 2016 (06.12.2015 – 568041) LEY Nº 30372(*) (PARTE PERTINENTE) EL PRESIDENTE DE LA REPÚBLICA POR CUANTO: EL CONGRESO DE LA REPÚBLICA; Ha dado la Ley siguiente: (…) ______ (*) Los anexos de esta norma se han consignado en el Suplemento Electrónico Normas Tributarias Nº 38, diciembre de 2015. LEGISLACIÓN TRIBUTARIA ARTÍCULO 8°. MEDIDAS EN MATERIA DE PERSONAL 8.1 Prohíbese el ingreso de personal en el Sector Público por servicios personales y el nombramiento, salvo en los supuestos siguientes: (…) b) El nombramiento en plaza presupuestada cuando se trate de magistrados del Poder Judicial, fiscales del Ministerio Público, profesores del Magisterio Nacional, así como del personal egresado de las escuelas de las Fuerzas Armadas y la Policía Nacional del Perú y de la Academia Diplomática. (…) i) El nombramiento de los Vocales y Secretarios Relatores del Tribunal Fiscal, a los que se refiere el artículo 99 del Texto Único Ordenado del Código Tributario, aprobado por Decreto Supremo 133-2013-EF. (…) 8.2 Para la aplicación de los casos de excepción establecidos desde el literal a) hasta el literal j), es requisito que las plazas o puestos a ocupar se encuentren aprobados en el Cuadro de Asignación de Personal (CAP), en el Cuadro para Asignación de Personal Provisional (CAP Provisional) o en el Cuadro de Puestos de la Entidad (CPE), según corresponda, registradas en el Aplicativo Informático para el Registro Centralizado de Planillas y de Datos de los Recursos Humanos del Sector Público a cargo de la Dirección General de Gestión de Recursos Públicos del Ministerio de Economía y Finanzas, y que cuenten con la respectiva certificación del crédito presupuestario. (…) DISPOSICIONES COMPLEMENTARIAS DISPOSICIONES COMPLEMENTARIAS FINALES (…) SEXTA. Dispónese que para el Año Fiscal 2016, los Documentos Cancelatorios - Tesoro Público emitidos al amparo de la Ley 29266, Ley que autoriza la emisión de Documentos Cancelatorios - Tesoro Público para el pago del impuesto general a las ventas y del impuesto a la renta generado por contrataciones del pliego Ministerio de Defensa, son financiados con cargo a los recursos de la Reserva de Contingencia hasta por la suma de S/. 90 000 000,00 (NOVENTA MILLONES Y 00/100 NUEVOS SOLES), los cuales, para efectos de lo establecido en la presente disposición, se transfieren al pliego Ministerio de Defensa mediante decreto supremo, con el voto aprobatorio del Consejo de Ministros, hasta por el monto que sea requerido en dicho periodo, sin exceder el límite establecido en el artículo 3 de la Ley 29266, y se incorporan en el presupuesto institucional del mencionado pliego en la fuente de financiamiento Recursos Ordinarios. (…) VIGÉSIMA SEGUNDA. Autorízase al pliego Superintendencia Nacional de Aduanas y Administración Tributaria (SUNAT), durante el Año Fiscal 2016, a efectuar transferencias financieras a favor del Ministerio de Defensa y del Ministerio del Interior, con cargo a su presupuesto institucional, incluyendo sus saldos de balance al 31 de diciembre de 2015, a fin de financiar acciones de interdicción minera en la lucha contra la minería ilegal y de fiscalización de insumos químicos. El monto hasta por el cual se efectuarán las transferencias financieras autorizadas por la presente disposición se establece mediante Decreto Supremo refrendado por el Ministro de Economía y Finanzas, a propuesta del Ministro de Defensa y del Ministro del Interior, según corresponda. Las referidas transferencias financieras se aprueban mediante resolución del titular de la SUNAT, previo informe favorable de la Oficina de Presupuesto o la que haga sus veces en la entidad. La resolución del titular del pliego SUNAT se publica en el diario oficial El Peruano. Los recursos transferidos en el marco de lo establecido en la presente disposición se incorporan en el presupuesto institucional del Ministerio de Defensa y del Ministerio del Interior, según corresponda, conforme al procedimiento dispuesto en el artículo 42° de la Ley 28411, Ley General del Sistema Nacional de Presupuesto. Asimismo, el Ministerio de Defensa y el Ministerio del Interior, respectivamente, deben remitir a la Comisión Multisectorial creada mediante Decreto Supremo 0752012-PCM, un informe sobre la ejecución de los recursos transferidos por la SUNAT referidos a las acciones de interdicción minera en la lucha contra la minería ilegal, en el marco de lo establecido en la presente disposición, bajo responsabilidad del titular del pliego receptor. siempre que se deriven de los compromisos fijados por el Perú y OCDE en acuerdos o documentos de similar naturaleza, suscritos en observancia de las disposiciones nacionales vigentes. Asimismo, autorízase a las entidades del Gobierno Nacional a realizar aportes de similar naturaleza a los señalados en el párrafo precedente, para lo cual deben contar previamente con la opinión favorable del Ministerio de Economía y Finanzas, a través de la Dirección General de Asuntos de Economía Internacional, Competencia y Productividad. Lo establecido en la presente disposición se financia con cargo al presupuesto institucional de las entidades respectivas, sin demandar recursos adicionales al Tesoro Público. (…) CUADRAGÉSIMA OCTAVA. El saldo de balance al cierre del ejercicio presupuestario 2015 que corresponda a la diferencia entre los ingresos anuales del Tribunal Fiscal y los gastos devengados de dicho ejercicio, por la fuente de financiamiento Recursos Directamente Recaudados, se incorporan en el presupuesto del Ministerio de Economía y Finanzas en dicha fuente de financiamiento, en el ejercicio 2016, para financiar los gastos de operación, inversión y equipamiento para la mejora de servicios a cargo del Tribunal Fiscal. La presente disposición entra en vigencia a partir del día siguiente de la publicación de la presente Ley. (…) NONAGÉSIMA SEXTA. Autorízase a la SUNAT, durante el año 2016, a preparar, organizar y realizar reuniones en el marco de la XXIV Cumbre de Líderes de APEC y eventos conexos a ésta, siempre que estén vinculados a las materias de competencia de la SUNAT, como es el caso de las reuniones del Subcomité de Procedimientos Aduaneros y del ACBD, los mismos que podrá financiar con cargo a su presupuesto institucional. (…) APRUEBAN LEY DE EQUILIBRIO FINANCIERO DE PRESUPUESTO DEL SECTOR PÚBLICO PARA EL AÑO FISCAL 2016 (06.12.2015 – 568089) (…) LEY Nº 30373 VIGÉSIMA SEXTA. Autorízase al Ministerio de Economía y Finanzas a realizar los aportes que se requieran para los fines de implementación y cumplimiento de las actividades relacionadas con la participación y acceso del Perú a la Organización para la Cooperación y el Desarrollo Económico (OCDE), EL PRESIDENTE DE LA REPÚBLICA POR CUANTO: EL CONGRESO DE LA REPÚBLICA; 65 Análisis Tributario 335 • diciembre 2015 SUB CAPÍTULO III MEDIDAS DE AUSTERIDAD, DISCIPLINA Y CALIDAD EN EL GASTO PÚBLICO LEGISLACIÓN TRIBUTARIA Ha dado la Ley siguiente: CAPÍTULO I LOS RECURSOS QUE FINANCIAN EL PRESUPUESTO DEL SECTOR PÚBLICO PARA EL AÑO FISCAL 2016 ARTÍCULO 1°. RECURSOS QUE FINANCIAN LOS GASTOS DEL PRESUPUESTO DEL SECTOR PÚBLICO PARA EL AÑO FISCAL 2016 Los recursos estimados que financian los créditos presupuestarios aprobados en la Ley de Presupuesto del Sector Público para el Año Fiscal 2016 para los pliegos presupuestarios del Gobierno Nacional, los Gobiernos Regionales y los Gobiernos Locales ascienden a la suma de S/. 138 490 511 244,00 (CIENTO TREINTA Y OCHO MIL CUATROCIENTOS NOVENTA MILLONES QUINIENTOS ONCE MIL DOSCIENTOS CUARENTA Y CUATRO Y 00/100 NUEVOS SOLES), y se establecen por las fuentes de financiamiento que a continuación se detallan: Análisis Tributario 335 • diciembre 2015 66 a) Recursos ordinarios Los recursos ordinarios, hasta por el monto de S/. 85 655 143 718,00 (OCHENTA Y CINCO MIL SEISCIENTOS CINCUENTA Y CINCO MILLONES CIENTO CUARENTA Y TRES MIL SETECIENTOS DIECIOCHO Y 00/100 NUEVOS SOLES) que comprenden la recaudación de los ingresos corrientes e ingresos de capital, deducida la suma correspondiente a la comisión por recaudación. Dicha comisión constituye un recurso propio de la Superintendencia Nacional de Aduanas y de Administración Tributaria (SUNAT) y se debita automáticamente con cargo a la recaudación efectuada. proveniente del porcentaje de todos los tributos que recaude o administre, excepto los aranceles, en aplicación del literal b) de la presente disposición. b) El 1,2% del monto total que percibe la SUNAT, proveniente del porcentaje de todos los tributos y aranceles correspondientes a las importaciones que recaude o administre, cuya recaudación sea ingreso del Tesoro Público, en aplicación del literal a). El depósito se hace efectivo en la misma oportunidad en que la SUNAT capta sus recursos propios, mediante la transferencia a la cuenta correspondiente. El Ministerio de Economía y Finanzas deposita, dentro de los quince días siguientes de vencido el Año Fiscal 2016, la diferencia entre los ingresos anuales y los gastos devengados de los recursos propios del Tribunal Fiscal, en la cuenta principal del Tesoro Público, bajo responsabilidad. SE RESUELVE: ARTÍCULO ÚNICO.- En las enajenaciones de inmuebles que las personas naturales, sucesiones indivisas o sociedades conyugales -que optaron por tributar como tales- realicen desde el día siguiente de publicada la presente Resolución hasta la fecha de publicación de la Resolución Ministerial mediante la cual se fijen los índices de corrección monetaria del siguiente mes, el valor de adquisición o construcción, según sea el caso, se ajustará multiplicándolo por el índice de corrección monetaria correspondiente al mes y año de adquisición del inmueble, de acuerdo al Anexo que forma parte de la presente Resolución. (…) Regístrese, comuníquese y publíquese. Renta, aprobado por el Decreto Supremo Nº 179-2004-EF y normas modificatorias, y su Reglamento, aprobado por el Decreto Supremo Nº 122-94-EF y normas modificatorias; ALONSO SEGURA VASI Ministro de Economía y Finanzas FIJAN ÍNDICES DE CORRECCIÓN MONETARIA PARA EFECTOS DE DETERMINAR EL COSTO COMPUTABLE DE LOS INMUEBLES ENAJENADOS POR PERSONAS NATURALES, SUCESIONES INDIVISAS O SOCIEDADES CONYUGALES QUE OPTARON POR TRIBUTAR COMO TALES (06.12.2015 – 568096) RESOLUCIÓN MINISTERIAL Nº 374-2015-EF/15(*) APRUEBAN NUEVA LISTA DE INSUMOS QUÍMICOS, PRODUCTOS Y SUS SUBPRODUCTOS O DERIVADOS, OBJETO DE CONTROL A QUE SE REFIERE EL ARTÍCULO 5° DEL DEC. LEG. Nº 1126 (10.12.2015 – 568272) DECRETO SUPREMO Nº 348-2015-EF EL PRESIDENTE DE LA REPÚBLICA Lima,04 de diciembre de 2015 (…) CAPÍTULO III DISPOSICIONES ESPECIALES (…) ARTÍCULO 7°. LOS GASTOS TRIBUTARIOS Los gastos tributarios ascienden a la suma de S/. 10 144 000 000,00 (DIEZ MIL CIENTO CUARENTA Y CUATRO MILLONES Y 00/100 NUEVOS SOLES), monto a que se refiere el Marco Macroeconómico Multianual 2016-2018. DISPOSICIONES COMPLEMENTARIAS DISPOSICIONES COMPLEMENTARIAS FINALES PRIMERA. Para el Año Fiscal 2016, los recursos propios del Tribunal Fiscal a que se refiere el artículo 1 del Decreto de Urgencia 112-2000 son los siguientes: a) El 2,3% del monto total que percibe la Superintendencia Nacional de Aduanas y de Administración Tributaria (SUNAT), CONSIDERANDO: Que, mediante el artículo 21° del Texto Único Ordenado de la Ley del Impuesto a la Renta, aprobado por el Decreto Supremo Nº 179-2004-EF y normas modificatorias, se dispone que en el caso de enajenación de bienes inmuebles el costo computable es el valor de adquisición o construcción reajustado por los índices de corrección monetaria que establece el Ministerio de Economía y Finanzas en base a los Índices de Precios al Por Mayor proporcionados por el Instituto Nacional de Estadística e Informática (INEI); Que, conforme al artículo 11° del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta, aprobado por el Decreto Supremo Nº 12294-EF y normas modificatorias, los índices de corrección monetaria serán fijados mensualmente por Resolución Ministerial del Ministerio de Economía y Finanzas, la cual será publicada dentro de los primeros cinco (5) días hábiles de cada mes; Que, en tal sentido, es conveniente fijar los referidos índices de corrección monetaria; De conformidad con lo dispuesto en el Texto Único Ordenado de la Ley del Impuesto a la CONSIDERANDO: Que el Decreto Legislativo N° 1126 y norma modificatoria, establece medidas de control en los insumos químicos y productos fiscalizados, maquinarias y equipos utilizados para la elaboración de drogas ilícitas; Que el artículo 5° del Decreto Legislativo N° 1126 señala que los insumos químicos, productos y sus subproductos o derivados, que sean utilizados para la elaboración de drogas ilícitas, serán fiscalizados, cualquiera sea su denominación, forma o presentación. Agrega que mediante decreto supremo, a propuesta de la SUNAT, refrendado por el titular del Ministerio del Interior, el titular del Ministerio de la Producción, y el titular del Ministerio de Economía y Finanzas en el marco de sus competencias, se especificarán los insumos químicos, productos y sus subproductos o derivados, objeto de control; Que mediante Decreto Supremo N° 0242013-EF se especifica los insumos químicos, productos y sus subproductos o derivados, –––––– (*) El anexo se ha consignado en la sección Indicadores de esta edición en la pág. 60. LEGISLACIÓN TRIBUTARIA DECRETA: AR TÍCULO 1°.- INSUMOS QUÍMICOS, PRODUCTOS, SUBPRODUCTOS Y DERIVADOS SUJETOS AL REGISTRO, CONTROL Y FISCALIZACIÓN EN EL TERRITORIO NACIONAL 1.1 Insumos químicos y productos Apruébase la lista de insumos químicos y productos que están sujetos al registro, control y fiscalización en el territorio nacional, inclusive en las zonas geográficas sujetas al Régimen Especial para el control de Bienes Fiscalizados, cualquiera sea su denominación, forma o presentación; de acuerdo con el detalle contenido en el Anexo N° 1 que forma parte del presente decreto supremo. Los insumos químicos y productos indicados, están sujetos a registro, control y fiscalización: - Cualquiera sea su concentración, excepto el hipoclorito de sodio que está sujeto al registro, control y fiscalización en concentraciones superiores al 8%. - Aun cuando se encuentren diluidos o rebajados en su concentración porcentual en agua, pudiendo encontrarse en solución acuosa, en suspensión acuosa, hidratados molecularmente o con contenido de humedad. 1.2 Mezclas Las mezclas sujetas al registro, control y fiscalización en el territorio nacional, inclusive en las zonas geográficas sujetas al Régimen Especial para el control de Bienes Fiscalizados, son las que contengan dentro de su composición alguno de los siguientes insumos químicos en la concentración que a continuación se señalan: •Delácidoclorhídricoenunaconcentración superior al 10%. •Delácidosulfúricoenunaconcentración superior al 10%. •Delpermanganatodepotasioenunaconcentración superior al 2%. •Delcarbonatodesodioenunaconcentración superior al 30%. •Delcarbonatodepotasioenunaconcentración superior al 30%. •Delsulfatodesodioenunaconcentración superior al 30%. •Delóxidodecalcioenunaconcentración superior al 40%. •Delhidróxidodecalcioenunaconcentración superior al 40%. No se encuentra comprendido el detergente o el cemento entre las mezclas a que se refiere el párrafo anterior. 1.3 Disolventes Se considera disolvente sujeto a registro, control y fiscalización en el territorio nacional, inclusive en las zonas geográficas sujetas al Régimen Especial para el control de Bienes Fiscalizados a toda mezcla líquida orgánica, capaz de disolver (disgregar) otras sustancias, que contenga uno o más insumos químicos fiscalizados tales como acetona, acetato de etilo, acetato de npropilo, benceno, éter etílico, hexano, metil etil cetona, metil isobutil cetona, tolueno y xileno, que hayan sido incorporados directa o indirectamente, en concentraciones que sumadas sean superiores al 20% en peso. Dichos disolventes, se encuentran sujetos al registro, control y fiscalización, aun cuando contengan un aditivo de cualquier naturaleza que le dé coloración, en tanto no pierdan sus características de disolvente. No se encuentra comprendido en el párrafo anterior el disolvente que esté en presentación de aerosol. AR TÍCULO 2°.- INSUMOS QUÍMICOS, PRODUCTOS, SUBPRODUCTOS Y DERIVADOS SUJETOS AL REGISTRO, CONTROL Y FISCALIZACIÓN EN LAS ZONAS GEOGRÁFICAS SUJETAS AL RÉGIMEN ESPECIAL PARA EL CONTROL DE BIENES FISCALIZADOS 2.1 Insumos químicos y productos Apruébase la lista de insumos químicos y productos que están sujetos al registro, control y fiscalización, únicamente en las zonas geográficas sujetas al Régimen Especial para el control de Bienes Fiscalizados, cualquiera sea su denominación, forma o presentación, de acuerdo con el detalle contenido en el Anexo N° 2 que forma parte del presente decreto supremo. Los Usuarios que realicen actividades fiscalizadas con los bienes mencionados en el Anexo N° 2, en o desde las zonas geográficas sujetas al Régimen Especial para el control de Bienes Fiscalizados, o hacia dichas zonas, están sujetos al registro, control y fiscalización. La disposición mencionada en el párrafo anterior no es de aplicación en los casos siguientes: a) Adquisiciones de Kerosene de aviación Turbo Jet A1 y Kerosene de aviación Turbo JP5 para el consumo, durante el trayecto, de las aeronaves hacía, desde o en las zonas geográficas sujetas al Régimen Especial para el control de Bienes Fiscalizados; siempre que dichas adquisiciones hubieran sido despachadas directamente al tanque de las aeronaves en una planta de abastecimiento en aeropuerto o a través de otros sistemas de despacho de combustibles de aviación ubicado dentro o fuera de las referidas zonas, y el remanente de combustible no consumido permanezca en el tanque. b) Adquisiciones de Gasolinas, Gasoholes, Diesel y sus mezclas con Biodiesel para el consumo, durante el trayecto, de los vehículos automotores y naves hacia las zonas geográficas sujetas al Régimen Especial para el control de Bienes Fiscalizados, o atraviesen dichas zonas; siempre que dichas adquisiciones hubieran sido efectuadas directamente en un Establecimiento de Venta al Público de combustibles ubicado fuera de las referidas zonas, desde el surtidor y/o dispensador al tanque de los vehículos automotores o naves, y el remanente de combustible no consumido permanezca en el tanque. 2.2 Mezclas Las mezclas sujetas al registro, control y fiscalización en las zonas geográficas sujetas al Régimen Especial para el control de Bienes Fiscalizados, son las que contengan dentro de su composición alguno de los insumos químicos y productos detallados en el Anexo N° 2 que forma parte del presente decreto supremo, aun cuando se encuentren en mezclas líquidas con otros insumos químicos o productos fiscalizados o no fiscalizados. Lo dispuesto en el segundo párrafo del numeral 2.1 del presente artículo, también es de aplicación cuando se realice actividades fiscalizadas con las mezclas señaladas en el párrafo anterior. ARTÍCULO 3°.- REFRENDO El presente decreto supremo es refrendado por los ministros de Economía y Finanzas, del Interior y de la Producción. DISPOSICIONES COMPLEMENTARIAS FINALES PRIMERA.- REFERENCIA Las menciones que se efectúen en otras normas a los insumos químicos, productos, subproductos y derivados, especificados por el Decreto Supremo N° 024-2013-EF, se entenderán referidos a los insumos químicos, productos, subproductos y derivados especificados por el presente decreto supremo. SEGUNDA.- VIGENCIA El presente decreto supremo entra en vigencia a los noventa (90) días calendarios contados a partir del día siguiente de su publicación en el Diario Oficial “El Peruano”. DISPOSICIÓN COMPLEMENTARIA DEROGATORIA ÚNICA.- DEROGATORIA Deróguense el Decreto Supremo N° 0242013-EF y la Única Disposición Complementaria Final del Decreto Supremo N° 107-2013-EF. 67 Análisis Tributario 335 • diciembre 2015 objeto de control referidos en el artículo 5° del Decreto Legislativo N° 1126; Que la Única Disposición Complementaria Final del Decreto Supremo N° 107-2013-EF dispone que los usuarios que realicen actividades fiscalizadas con los bienes especificados en el segundo párrafo del artículo 1° del Decreto Supremo N° 024-2013-EF, en o desde las zonas geográficas a que se refiere el citado párrafo, o hacia dichas zonas, estarán sujetos al registro, control y fiscalización a que se refiere el Decreto Legislativo N° 1126 y norma modificatoria; Que resulta necesario actualizar la lista de insumos químicos, productos y sus subproductos o derivados, a fin de mejorar el control y fiscalización de los mismos; De conformidad con el inciso 8) del artículo 118° de la Constitución Política del Perú; el inciso 3) del artículo 11° de la Ley N° 29158, Ley Orgánica del Poder Ejecutivo; y, el artículo 5° del Decreto Legislativo N° 1126 y norma modificatoria; LEGISLACIÓN TRIBUTARIA Dado en la Casa de Gobierno, en Lima, a los nueve días del mes de diciembre del año dos mil quince. Nº Insumo químico o producto Formula Química Cenizas de Perla; Carbonato Sódico Anhidro; Sosa del Solvay; Barrilla; Natrón Cristales de Soda. OLLANTA HUMALA TASSO Presidente de la República Carbonato de Potasio K2CO3 Cloruro de Amonio NH4Cl 15 Éter Etílico C4H10 Óxido de Etilo; Óxido Dietílico; Éter anestésico; Éter Dietílico; Éter Sulfúrico. 16 Hexano C6H14 Hexano Normal; NHexano; Hidrido de Caproilo; Hidrido Hexílico; Iso-Hexano y mezcla de isómeros. 13 ALONSO SEGURA VASI Ministro de Economía y Finanzas JOSÉ LUIS PÉREZ GUADALUPE Ministro del Interior 14 PIERO GHEZZI SOLÍS Ministro de la Producción ANEXO 1 68 Nº Insumo químico o producto Fórmula Química Otras denominaciones 1 Acetato de Etilo C4H8O2 Ester Acético; Ester Etílico del Ácido Acético; Ester Etiloacético; Etanoato de Etilo; Acetidin; Vinagre de nafta. 2 Acetato de n-Propilo C5H10O2 Etanoato de Propilo; n-Propil Éster del Ácido Acético; Acetato de Propilo. Acetona C3H6O 3 Análisis Tributario 335 • diciembre 2015 4 Ácido Antranílico 5 Ácido Clorhídrico y/o Múriatico C7H7NO2 HCl Acetonum; Dimetilcetona; Dimetilquetona; Propanona; Espíritu Piroacético; 2-Propanona; Beta ketopropanona; Éter Piroacético, Ácido Piroacético. Ácido Orto Aminobenzoico; 1-Amino 2-Carboxibenceno; Ácido 2-Aminobenzoico; OrtoCarboxianilina. Ácido Clorhídrico; Ácido Hidroclórico; Cloruro de Hidrógeno en solución acuosa; Ácido Muriático. 6 Ácido Fórmico CH2O2 Ácido Metanoico, Ácido Hidroxicarboxílico. 7 Ácido Nítrico HNO3 Nitrato de Hidrógeno; Ácido Azótico; Hidróxido Nitrito; Ácido Fumante; Aqua Fortis. 8 9 Ácido Sulfúrico Amoníaco H2SO4 Ácido Sulfúrico; Oleúm; Ácido Sulfúrico Fumante; Sulfato de Hidrogeno; Aceite de Vitriolo; Ácido Sulfúrico diluido; Ácido Sulfúrico en solución; Ácido Tetraoxosulfúrico (VI); Tetraoxosulfato (VI) de Hidrógeno; Licor de Vitriolo; Espíritu de Vitriolo. NH3 Amoniaco Anhidro; Gas Amoniacal; Amoniaco en solución; Solución Amoniacal; Hidróxido de Amonio. 10 Anhídrido Acético C4H6O3 Óxido Acético; Anhídrido del Ácido Acético; Óxido de Acetilo; Anhídrido Etanoíco. 11 Benceno C6H6 Benzol; Benzole; Nata de Carbón; Pirabenzol; Naltu Mineral; 1,3,5-Ciclohexatrieno. 12 Carbonato de Sodio Na2CO3 Carbonato bisódico; Sal de Sosa cristalizada; Subcarbonato de Sodio; Carbonato Sódico neutro; Ceniza de Sosa Liviana; Sosa Calcinada; Otras denominaciones Sal Tártara; Carbonato Bipotásico; Cenizas de Perla. Sal de Amoniaco; Sal Amónica; Clorhidrato Amónico. 18 Hidróxido de Calcio Ca(OH)2 Hidrato de Calcio; Cal hidratada; Lechada de Cal Apagada; Cal Muerta. 19 Hipoclorito de Sodio NaClO Lejía Hipoclorito Sódico; Agua de Labarraque, 20 Isosafrol 1,2 Metilenodioxi 4-Pro(CH2OO) penilbenceno; 5-1 ProC6H3 (CH=CHCH3) penil 1,3 Benzodioxol; 1,4-Diacetylbenzene; 1-(4-Acetyl-phenyl)ethanone. Kerosene ======== Petróleo Lampante; Aceite Mineral; Kerosina; Keroseno. 22 Metil Etil Cetona C4H8O Metil Etil Ketona; Butanona; 2-Butanona; MEK. 23 Metil Isobutil Cetona C6H12O Metilo isobutil ketona; isopropilacetona; hexona; 4-metil-2-pentanona; MIBK. 24 Óxido de Calcio CaO Cal Viva; Cal Fundente. 25 Permanganato de Potasio KMnO4 Camaleón Mineral; Camaleón Violeta; Permanganato de Potasa; Sal de Potasio del Ácido Permangánico. 26 Piperonal C8H6O3 Heliotropina; 3,4-Metilenodioxi-Benzaldeido; Aldehidoperonílico; Carboxaldehyde; Heliotropin. 27 Safrol 21 28 Sulfato de Sodio 29 30 Tolueno Xileno H2OO(C6H3) 1,2-Metilenodioxi 4-AlilCH2CH=CH2 benceno; 4-Alil – 1.2 Metilenodioxy – Benzol; 5-2 Propenil – 1,3 Benzodioxol. Na2SO4 C 7 H8 C8H10 En la forma anhidra: Sulfato sódico Anhidro; Sulfato Sódico Desecado; Torta de Sal; Thenardita (mineral). En la forma hidratada: Sulfato sódico Decahidratada; Sal de Glauber; Mirabitalita (mineral); Vitriolo de Sosa. Toluol; Metil Benzol; Hidruro de Cresilo; Fenilmetano; Metilbenceno; Metacida. Dimetilbenceno; Xilol; Orto-xileno; Meta-xileno; Para-xileno y Xilenos mixtos. Nota: Los insumos químicos y productos fiscalizados se nombran o denominan indistintamente conforme se tiene señalado, sin que el nombre o denominación sea limitante o excluyente de otros nombres o denominaciones comerciales, técnicas o comunes que sean utilizables para los mismos. ANEXO 2 Nº Insumo químico o producto Nombre comercial Descripción Familia química 1 Diesel y sus Diesel BX, Diesel mezclas con BX S50 Biodiesel Mezcla de hidrocarburos y Biodiesel Mezcla de Hidrocarburos y FAME (Ester Metílico de Ácido Graso) 2 Gasolinas y Gasoholes Todas las gasolinas y gasoholes Mezcla de hidrocarburos y Alcohol Carburantes Mezcla de Hidrocarburo y Alcohol Carburantes 3 Hidrocarburo Alifático Liviano HAL Mezcla de Condensahidrocar- dos del Gas buros de- o Gasolina rivados del Natural Petróleo (C5-C8) 4 Hidrocarburo Acíclico Saturado HAS Mezcla de Condensahidrocar- dos del Gas buros de- o Gasolina Natural rivados del Petróleo Corte (C5-C12) de nafta virgen compuesto de hidrocarburos acíclicos saturados. 5 Kerosene de aviación Turbo Jet A1 Turbo A1 Mezcla de Hidrocarburos hidrocarburos derivados de Petróleo 6 Kerosene de aviación Turbo JP5 Turbo JP 5 Mezcla de Hidrocarburos hidrocarburos derivados de Petróleo 7 Solvente N° 1 Solvente 1; Bencina Mezcla de hidrocarburos derivados del petróleo (C5-C8) Hidrocarburos 8 Solvente N° 3 Solvente 3; Varsol Mezcla de hidrocarburos derivados del petróleo (C8-C12) Hidrocarburos Nota: Los insumos químicos y productos fiscalizados se nombran o denominan indistintamente conforme se tiene señalado, sin que el nombre o denominación sea limitante o excluyente de otros nombres o denominaciones comerciales, técnicas o comunes que sean utilizables para los mismos. LEGISLACIÓN TRIBUTARIA DETRACCIONES DE IMPUESTOS – MODIFICACIONES NORMATIVAS (11.11.2015 – 566114)(1) Por R. de S. Nº 310-2015/SUNAT se modifican las R. de S. Nºs 183-2004/SUNAT y 73-2006/SUNAT que aprobaron normas para la aplicación del Sistema de Pago de Obligaciones Tributarias (Régimen de Detracciones de Impuestos). COMPROBANTES DE PAGO – FOMENTO DE USO (13.11.2015 – 566273)(3) Mediante D. S. Nº 308-2015-EF se modifica el D. S. Nº 178-2002-EF que autoriza la realización de sorteos de comprobantes de pago a nivel nacional. CÓDIGO TRIBUTARIO – PAGO DE LA DEUDA TRIBUTARIA (14.11.2015 – 566444)(1) Por R. de S. Nº 316-2015/SUNAT se aprueban disposiciones para facilitar el pago de obligaciones tributarias de los sujetos que deben emplear, para dicho efecto, su documento de identidad. IMPUESTO A LA RENTA – GASTOS DEDUCIBLES (16.11.2015 – 566531)(1) Mediante D. S. Nº 326-2015-EF se fija el monto máximo total deducible de acuerdo a lo establecido en la Ley Nº 30309 - Ley que promueve DEL 11 DE NOVIEMBRE AL 10 DE DICIEMBRE DE 2015 la investigación científica, desarrollo tecnológico e innovación tecnológica. CÓDIGO TRIBUTARIO – DECLARACIONES TRIBUTARIAS (22.11.2015 – 566992)(1) Por R. de S. Nº 320-2015/SUNAT se aprueba el Formulario Virtual Nº 621 IGV – Renta Mensual para la declaración y pago mensual del Impuesto General a las Ventas e Impuesto de Promoción Municipal, Impuesto a la Renta e Impuesto a la Venta del Arroz Pilado a través de SUNAT Virtual. APORTE POR REGULACIÓN – CASO DE APORTE A OSITRAN (24.11.2015 – 567055)(3) Mediante R. de Cons. Direc. Nº 64-2015-CDOSITRAN se aprueba el Reglamento del Aporte por Regulación aplicable a las entidades bajo el ámbito de competencia del OSITRAN. CONTRIBUCIÓN A ESSALUD – DISPOSICIONES SOBRE REGISTRO DE ASEGURADOS (27.11.2015 – 567347)(2) Por Resolución de Gerencia Central de Seguros y Prestaciones Económicas Nº 37-GCSPE-ESSALUD-2015 se establecen disposiciones para diversos procedimientos de registro de asegurados titulares y derechohabientes. COMPROBANTES DE PAGO – FOMENTO DE USO (29.11.2015 – 567551)(3) Mediante R. de S. Nº 329-2015/SUNAT se aprueban las Bases para la realización del Sorteo de Comprobantes de Pago a Nivel Nacional. IMPUESTO A LA RENTA – ÍNDICES DE CORRECCIÓN MONETARIA (06.12.2015 – 568096)(2) Por R. M. Nº 374-2015-EF/15 se fijan los índices de corrección monetaria para efecto de determinar el costo computable de inmuebles enajenados por personas naturales, sucesiones indivisas o sociedades conyugales que optaron por tributar como tales. SERVICIO DE ADMINISTRACIÓN TRIBUTARIA – TABLA DE VALORES UNITARIOS (08.12.2015 – 568213)(3) Mediante R. J. Nº 1-4-3616 se aprueba la Tabla de Valores Unitarios de Obras Complementarias e Instalaciones Fijas y Permanentes para el ejercicio 2016. –––––– (1) Publicada en el Suplemento Mensual Informe Tributario Nº 294, noviembre de 2015. (2) Publicada en el presente número de la Revista Análisis Tributario. (3) Publicado en el Suplemento Electrónico Normas Tributarias Nº 39, diciembre de 2015. OTRAS NORMAS DE INTERÉS EMPRESARIAL FONDO DE INCLUSIÓN SOCIAL ENERGÉTICO – INFRACCIONES Y ESCALA DE SANCIONES (11.11.2015 – 566109) Por R. de Cons. Direc. Nº 242-2015-OS/CD se incorpora el numeral 1.3 en la Tipificación de Infracciones y Escala de Multas y Sanciones por incumplimiento al marco normativo que regula el FISE en el Subsector Hidrocarburos. SUNAT – INCENTIVO POR DESEMPEÑO DE TRABAJADORES (11.11.2015 – 566111) Mediante R. de S. Nº 307-2015/SUNAT se aprueba disposiciones reglamentarias para la aplicación del incentivo por desempeño de los trabajadores de la SUNAT comprendidos en los regímenes laborales previstos en los Dec. Leg. Nºs. Nº 728 y 276 para el año 2015. SECTOR AGRARIO – INFRACCIONES ADMINISTRATIVAS (12.11.2015 – 566167) Por R. J. N° 271-2015-INIA se aprueba el Reglamento del beneficio de Fraccionamiento y/o Aplazamiento del pago de las multas administrativas impuestas por el INIA. MINAGRI – MODIFICACIONES REGLAMENTARIAS (13.11.2015 – 566270) Por D. S. N° 22-2015-MINAGRI se modifica el artículo 134° del Reglamento de la Ley de Organizaciones de Usuarios de Usuarios de Agua aprobado por D. S. N° 5-2015-MINAGRI. AGRICULTURA – PROCEDIMIENTOS DE FORMALIZACIÓN Y TITULACIÓN (13.11.2015 – 566224) Mediante R. M. Nº 556-2015-MINAGRI se disponen los lineamientos para la ejecución de los procedimientos de formalización y titulación de predios rústicos de propiedad del Estado y de declaración de propiedad por prescripción adquisitiva de dominio. SALUD – PROYECTOS DE INVERSIÓN (13.11.2015 – 566289) Mediante R. M. N° 715-2015/MINSA se actualiza el listado de proyectos priorizados para ser financiados y ejecutados en el marco del art. 17° de la Ley N° 30264 y su Reglamento. HIDROCARBUROS – MODIFICACIONES REGLAMENTARIAS (16.11.2015 – 566532) Por D. S. N° 35-2015-EM se modifica el Regla- 69 Análisis Análisis Tributario Tributario 335 335 •• diciembre diciembre 2015 2015 LEGISLACIÓN TRIBUTARIA SUMILLADA LEGISLACIÓN SUMILLADA mento de las Actividades de Exploración y Explotación de Hidrocarburos. CONCYTEC – MODIFICACIONES NORMATIVAS (20.11.2015 – 566890) Mediante R. de Pres. Nº 162-2015-CONCYTEC-P se sustituye el Anexo Nº 1 de la Directiva para la formulación, aprobación, gestión, seguimiento, monitoreo y evaluación de los Programas Nacionales Transversales de Ciencia, Tecnología e Innovación Tecnológica, aprobada por la Res. Nº 107-2015-CONCYTEC-P. HIDROCARBUROS – CUOTAS DE HIDROCARBUROS (23.11.2015 – 567021) Por D. S. Nº 36-2015-EM se modifican las Cuotas de Hidrocarburos aprobadas mediante D. S. N° 13-2015-EM y se dictan disposiciones complementarias. TRABAJO – DISPOSICIONES LEGALES (25.11.2015 – 567150) Mediante Ley N° 30367 se regulan normas de protección a la madre trabajadora contra el despido arbitrario y prolonga su periodo de descanso. Análisis Tributario 335 • diciembre 2015 70 SUNAT – ORGANIZACIÓN Y FUNCIONES (28.11.2015 – 567468)(2) Por R. de S. N° 330-2015/SUNAT se aprueba la eliminación, incorporación y reordenamiento de cargos en el Cuadro para Asignación de Personal – CAP de la SUNAT. OSIPTEL – LINEAMIENTOS EN MATERIA DE QUEJAS (04.12.2015 – 567760) Mediante R. N° 1-2015-LIN-RQJ/TRASU-OSIPTEL se establecen los lineamientos en materia de Quejas aprobado por el Tribunal Administrativo de Solución de Reclamos de Usuarios. BIENES FISCALIZADOS – MODIFICACIONES NOMATIVAS (05.12.2015 – 567982)(2) Por R. de S. N° 335-2015/SUNAT se modifica la R. de S. N° 285-2014/SUNAT que dicta normas que regulan la disposición de los bienes fiscalizados y los medios de transporte incautados al amparo del Dec. Leg. N° 1126. SECTOR PÚBLICO – LEYES DE PRESUPUESTO (06.12.2015 – 568041)(2) Mediante Ley N° 30372 se aprueba la Ley de Presupuesto del Sector Público para el año fiscal 2016. SECTOR PÚBLICO – LEYES DE PRESUPUESTO (06.12.2015 – 568089)(2) Por Ley N° 30373 se aprueba la Ley de Equilibrio Financiero de Presupuesto del Sector Público para el año fiscal 2016. SECTOR PÚBLICO – LEYES DE PRESUPUESTO (06.12.2015 – 568093) Mediante Ley N° 30374 se aprueba la Ley de Endeudamiento del Sector Público para el año fiscal 2016. PEQUEÑA Y MICRO EMPRESA – FINANCIAMIENTO (10.12.2015 – 568268) Por D. S. N° 345-2015-EF se modifica el Reglamento del Fondo MIPYME, aprobado por D. S. N° 60-2015-EF. BIENES FISCALIZADOS – LISTA DE BIENES BAJO CONTROL (10.12.2015 – 568272)(2) Mediante D. S. N° 348-2015-EF se aprueba una nueva lista de insumos químicos, productos y sus subproductos o derivados, objeto de control a que se refiere el artículo 5° del Dec. Leg. N° 1126. ADQUISICIONES DEL ESTADO – DISPOSICIONES REGLAMENTARIAS (10.12.2015 – 568277) Por D. S. N° 350-2015-EF se aprueba el Reglamento de la Ley N° 30225, Ley de Contrataciones del Estado. –––––– (2) Publicada en el presente número de la Revista Análisis Tributario. SUNAT – ORGANIZACIÓN INTERNA (01.12.2015 – 567611) Mediante R. de S. Nº 331-2015/SUNAT se deja sin efecto designación y encargan funciones ABREVIATURAS: D. S. : Dec. Leg. : Res. Adm. : R. D. R. G. G. : : R. I. N. : R. I. N. ADUANAS : R. J. R. Leg. R. M. R. P. R. P. C. E. N. : : : : : R. P. D. I. : R. S. R. VM. R. de A. R. de C. R. de CNC : : : : : R. de Cons. Direc. : R. de I. R. de O. Z. R. de Pres. Ejec. : : : R. de S. : R. de S. NAA : R. de S. NADE : R. de S. NATI : de Gerente de Control del Cumplimiento de la Intendencia de Lima. R. de SBS : SENCICO – ORGANIZACIÓN INTERNA (02.12.2015 – 567642) Por Resolución Nº 146-2015-02.00 se da por concluida la designación y encargan funciones de Contadora General del Departamento de Contabilidad de la Oficina de Administración y Finanzas del SENCICO. R. de SD : R. de SMV : R. de SUNARP : TUO : NOMBRAMIENTOS DE INTERÉS SUNAT – ORGANIZACIÓN INTERNA (29.11.2015 – 567550) Por R. de S. Nº 328-2015/SUNAT se designa a la señorita Doris Kazumi Higa Yogui en el cargo de Gerente de Planeamiento y Control de Gestión de la Oficina Nacional de Planeamiento. NOTA: Las citas a páginas se refieren a las de la sección NORMAS LEGALES del Diario Oficial "El Peruano", salvo indicación expresa. Decreto Supremo Decreto Legislativo Resolución de Administrativa Resolución Directoral Resolución de Gerencia General Resolución de Intendencia Nacional Resolución de Intendencia Nacional de Aduanas Resolución Jefatural Resolución Legislativa Resolución Ministerial Resolución Presidencial Resolución del Presidente del Consejo Ejecutivo Nacional Resolución de la Presidencia del Directorio de INDECOPI Resolución Suprema Resolución Viceministerial Resolución de Alcaldía Resolución de Contaduría Resolución de Consejo Normativo de Contabilidad Resolución de Consejo Directivo Resolución de Intendencia Resolución de Oficina Zonal Resolución de Presidencia Ejecutiva Resolución de Superintendencia Resolución de Superintendencia Nacional Adjunta de Aduanas Resolución de Superintendencia Nacional Adjunta de Desarrollo Estratégico Resolución de Superintendencia Nacional Adjunta de Tributos Internos Resolución de Superintendencia de Banca y Seguros y AFP Resolución de Secretaría de Descentralización Resolución de Superintendencia del Mercado de Valores Resolución del Superintendente Nacional de los Registros Públicos Texto Único Ordenado EXTRAMUROS EXTRAMUROS diciembre / 2015 En esta sección periódica buscamos difundir los lugares comunes entre la tributación y las diversas manifestaciones de la cultura, en especial la literatura, la filosofía, el arte y la religión, entre otros. LOS JUEGOS DEL HAMBRE: EL FINAL DEL “TRIBUTO” INJUSTO Las experiencias vividas por Katniss Everdeen aparecen en esta última entrega como las de la heroína convertida en “El Sinsajo”, símbolo de la rebelión contra el “Capitolio”, con la esperanza y fortaleza suficientes para terminar con el poder tiránico –representado en el presidente Snow– que se ejerce sobre la nación de Panem. Con Panem en una guerra a gran escala, Katniss toma conciencia de que no solo está en juego su propia supervivencia sino también el futuro de todos los ciudadanos, y que la única manera de conquistar el Capitolio es matando al presidente Snow. No obstante, para la líder del Distrito 13, la presidenta Coin, “El Sinsajo” ha logrado su propósito: unir a todos los distritos contra el Capitolio; por lo que no le queda más que agradecerle y pedirle que descanse. Katniss finge acatar esta orden de Coin y se dirige al Capitolio en busca de Snow. Junto a un equipo especial –que transmite toda la travesía por televisión en vivo– atraviesa lugares peligrosos donde varios son asesinados. Ya estando cerca a la mansión de Snow (con Gale) aprecia como unos paracaídas caen desde un aerodeslizador del Capitolio. Estos contenían bombas en paquetes que terminan matando a mucha gente, entre ellos a la hermana de Katniss, Prim. “La guerra termina” y Snow es capturado. Él y Katniss tienen una conversación en la que ella le reclama por la muerte de su hermana. Él le confiesa que fue una jugada magistral de Coin hacer ver que el ataque lo había organizado el Capitolio; que el asalto final que mató a Prim fue ordenado por Coin, no por el Capitolio. Katniss toma consciencia de que Gale no diseñó la bomba para su hermana, pero a pesar de eso no le importó los medios utilizados por Coin para terminar con la guerra; por lo que nunca sería capaz de mirarlo de la misma manera, independientemente de si estuvo o no directamente involucrado en la muerte de Prim. Coin se reúne con los vencedores de los “Juegos del Hambre” que quedan vivos, les informa que se ha autoproclamado presidenta de Panem por un periodo indefinido y propone que como acto simbólico se celebren unos “Juegos del Hambre”; pero esta vez, con los niños del Capitolio como nuevos tributos. La propuesta es aceptada por mayoría y Katniss pide ser quien ejecute a Snow. Todo hacía indicar que Snow decía la verdad, por lo que cuando Katniss se preparaba para ejecutarlo, levanta la mirada hacia Coin y le dispara una flecha, dándole muerte. Un alboroto sobreviene a este acto y al parecer la multitud da muerte a Snow. Katniss es apresada, pero finalmente puesta en libertad, y regresa al Distrito 12 donde se queda con Petta. Como vemos, la idea extrema de que el tributo sea un ser humano que sirva para mantener un sistema de control (injusto) sobre la población quiso ser mantenida por Coin. Con su muerte por parte de Katniss se demuestra algo que sugerimos en una edición anterior: que en el fondo la justicia del tributo es una extraordinaria opción si no queremos poner en peligro la paz social y el desarrollo colectivo. A veces quien lucha contra la tiranía puede resultar más tirano aún y disfrazar su verdadera intención con muestras aparentes de justicia. Montesquieu señalaba en “El espíritu de las leyes” que “no existe peor tiranía que la ejercida a la sombra de las leyes y con apariencias de justicia”. El nuevo Panem que Coin pretendía instaurar luego del fin de la guerra refleja muy bien lo que se entiende con esta frase. Sin duda la mayor crítica de la saga está dirigida hacia los gobiernos totalitarios, la perversidad de los medios de comunicación controlados y la imposición de un modelo injusto (representado por el control de la vida misma). Pero además, esta última entrega deja una pregunta importante para la reflexión: si estás dispuesto a luchar contra la injusticia, ¿de qué lado estarías?, ¿en el equipo de Katniss o en el equipo de Gale? Análisis Tributario Información contable, financiera y tributaria La saga de “Los Juegos del Hambre” llegó a su fin. Desde la primera entrega nos llamó profundamente la atención la concepción del Torneo que lleva el mismo nombre. En este competían jóvenes que debían luchar a muerte mientras eran observados por televisión nacional en vivo. Solo uno debía quedar con vida y él sería el promotor del siguiente Torneo. Estos jóvenes eran llamados “tributos”.