CONTABILIDAD ANTIGUA

CONTABILIDAD ANTIGUA
La contabilidad tiene sus primeras manifestaciones con las primeras etapas de desarrollo de la
civilización. En cuanto el hombre inicia su actividad como agricultor, se encuentra con la necesidad de
registrar y estudiar su gestión y allí empieza la historia de la contabilidad. Era necesario poder
comparar cosechas y producción de ganado. Además, en cuanto empezó a realizar “trueques” y
“ventas” era necesario tener un histórico de “precios”.
De hecho esto empezó antes de que existiera siquiera el concepto de “número”. En las primeras
ciudades de la humanidad (Jericó es el más antiguo descubierto hasta el momento) utilizaban bolas
diminutas figuritas de arcilla para contar y representar las riquezas. Los propietarios importantes
usaban estas fichas para inventariar y controlar sus bienes. Si las esferas de arcilla eran ovejas las
pequeñas pirámides podían representar cantidades de grano o pienso.
Arqueólogos han encontrado fichas de este tipo que datan antes de 4000 años Antes de Cristo. Estas
dieron paso a fichas más complejas denominadas “Cuneiformes”. Sobre ellas marcaron con símbolos y
pictogramas para controlar los inventarios y costes asociados no solo a materias primas, sino además
de productos elaborados como perfumes y telares. Estos cuneiformes dieron nacimiento a la primera
escritura.
Alrededor del año 640 Antes de Cristo, en Lydia se inventó la primera moneda. Entre el año 600 y 540
Antes de Cristo el concepto de moneda se lleva a Grecia, donde empieza su rápida evolución.
En la Biblia, Jesús echa del templo a los cambistas y vemos referencias a una sencilla contabilidad en la
historia de St Mateo. En el Quoran también hay menciones a temas “contables”.
Sin embargo, hasta el siglo 12 después de Cristo, no vemos reflejado un auténtico sistema contable. En
este siglo, el escritor árabe, Ibn Taymiyyah en su libro “Hisba” hace mención a los detallados sistemas
contables de su era. El título literalmente se traduce a “verificación” o “cálculo”. De hecho, detalla el
primer presupuesto “público” al comentar sobre el complejo sistema de control montado por el Divan
de Umar, el segundo Califa del Islam. En ello, se registraban todos los ingresos y gastos del califato. Su
sistema fue utilizado en el mundo Musulmán hasta la caída del imperio
Otomano.
HISTORIA DE LA CONTABILIDAD, LOS ESTUDIOS MERCANTILES Y LAS
ESCUELAS DE COMERCIO
INTRODUCCIÓN
Es muy importe para saber dónde estamos y porque, hacer un repaso a la Historia, que sin duda
siempre es enriquecedor, vamos a rastrear la historia de la contabilidad y los estudios mercantiles que
es lo nuestro, y observaremos que ésta mantiene unos constantes vínculos con los valores intelectuales
y culturales de cada época.
Se ha demostrado a través de diversos historiadores que en épocas como la egipcia o romana, se
empleaban técnicas contables que se derivaban del intercambio comercial.
Nuestros antepasados nos legaron su formación y su cultura contable aunque se sabe que en todos
los casos, el rey, gobernante o faraón llevaba muy ordenadamente un registro de todas las
pertenencias del país y también de su gente.
En la rudimentaria contabilidad de la cultura egipcia sólo era necesario un sistema contable basado
en la partida simple, anotando en un papiro los activos y las obligaciones.
Los fenicios en Asia quienes fueron los primeros en utilizar el trueque como una forma de comercio en
la época antigua. Estos fueron pueblos comerciantes que desarrollaron, por necesidad, formas
primitivas de contabilización de sus operaciones basadas en los instrumentos y formas de escritura de
la época en que vivieron. De hecho se encuentran vestigios de este tipo de registros de épocas tan
antiguas como 3,000 años antes de Jesucristo.
Algunas sociedades que carecían de escritura en sentido estricto utilizaron, sin embargo, registros
contables. Es el caso de la cultura de los Incas, que empleaban los quipus, agrupaciones de nudos de
distintas formas y colores ordenados a lo largo de un cordel, y cuya finalidad, aun no desvelada
totalmente era, sin duda, la de efectuar algún tipo de registro numérico.
Los banqueros griegos llevaban fundamentalmente dos clases de libros de contabilidad: el Diario
(efemérides) y el libro de cuentas de Clientes.
Hay que reconocer que en España la Contabilidad nunca ha sido considerada en el sentido cultural con
el suficiente aprecio y no porque no haya habido estudiosos y profesionales de valía, sino porque
nuestros legisladores se han mantenido siempre reacios a concedernos la suficiente relevancia.
CRONOLOGÍA
6000 AC.- sumerios. De acuerdo a lo expresado por Gertz (1996), hacia el año 6000 a.C., ya existían
los elementos necesarios para la actividad contable: la escritura y los números; el concepto de
propiedad, un gran volumen de operaciones, las monedas y quizás, el crédito en los mercados, al
respecto existe una tablilla de barro, que data de la época, de origen sumerio, en la que algunos
investigadores han creído encontrar registros de ingresos y egresos, a partida simple; otros más
audaces identifican los registros a partida doble.
4000 ac?- Mesopotamia. Era ya en el cuarto milenio a.C. asiento de una próspera civilización, los
comerciantes de las grandes ciudades mesopotámicas constituyeron desde fechas muy tempranas una
casta influyente e ilustrada. Entre los ríos Éufrates y Tigrisla Sagrada Biblia sitúa en tiempo y espacio
el país de Edén y, en un Jardín del este da comienzo la historia del pueblo de Israel)
3000 AC.- Los pueblos que habitaron entre los ríos Tigris y Éufrates nos han legado miles de tablillas de
arcilla que permiten formarse una imagen acerca de la manera en que los sumerios llevaban
las cuentas, se conocen documentos escritos o grabados, libros de entrada y salida de mercancías,
letras de cambio, recibos de pago que refleja en el siclo (ocho gramos de plata) la moneda
internacional. Gracias a esos testigos, inmunes al paso del tiempo, sabemos que ya en épocas muy
antiguas existían sociedades comerciales, e las que las aportaciones de capital y el reparto de
beneficios estaban cuidadosamente estipulados por escrito.
En más de 500 de ellas aparecen manifestaciones matemáticas que han permitido descubrir desde su
sistema de numeración en base 60 a sus conocimientos sobre el teorema de Pitágoras.
La propia organización del Estado, así como el adecuado funcionamiento de los templos, exigían el
registro de sus actividades económicas en cuentas detalladas. Los templos llegaron a ser
verdaderas instituciones bancarias, que realizaban préstamos.
2000 aC.- Babilonia. Los pueblos mesopotámicos utilizaban ya el ábaco para facilitar la realización de
las operaciones aritméticas, que fueron sumamente laboriosas en todas las épocas, hasta la
relativamente reciente introducción universal de la actual numeración arábiga.
La costumbre de insertar la plancha cerámica en una varilla, siguiendo un orden cronológico, creó
verdaderos libros de contabilidad.
Eminentemente agrícola, con grandes excedentes de trigo, se les ocurre exportar a los países vecinos
hoy emiratos Árabes, Irán, norte de India y Pakistán lo que a ellos les sobra, con el centro del comercio
en la ciudad de Uruk en la baja Mesopotamia, dando inicio el comercio internacional.
También se sabe o se deduce por los mismos escritos la aparición de la primera cámara de comercio
con sede como no podía ser de otra forma en el templo.
De su afición a las observaciones astronómicas acerca de las posiciones de los planetas observables a
simple vista Mercurio, Venus, Marte, Júpiter y Saturno conservamos en la actualidad dos vestigios muy
populares:
- El horóscopo. Eran excelentes astrólogos, ellos bautizaron las doce constelaciones del zodíaco,
dividiendo cada una de ellas en 30 partes iguales.
Es decir, dividieron el círculo zodiacal en 12 x 30 = 360 partes.
- De ellos hemos heredado la división de la circunferencia en 360 grados y la de cada grado en 60
minutos y cada minuto en 60 segundos. Y la patente de nuestra manera de contar el tiempo también
es suya.
Contaban con un algoritmo para calcular raíces cuadradas, trabajaban con fracciones, resolvían
ecuaciones de primer y segundo grado e incluso algunas ecuaciones cúbicas de la forma: n3 + n2 = a
Egipto Según Herodoto los egipcios son los padres de la Geometría, pero gracias a sus monumentos y
sus papiros también sabemos hoy que disponían de un sistema de numeración adicional que les
permitía trabajar con fracciones de una forma muy especial ya que el numerador siempre era la
unidad.
El papiro egipcio es menos resistente al paso del tiempo que las tablillas babilónicas.
Sin embargo alguno ha llegado hasta nosotros. Los más populares el papiro de Rhind y el de Moscú. En
ellos aparece una colección de más de 100 problemas que nos brindan una valiosa información de las
matemática
Notaciones numéricas en piedra
Formulas de avituallamiento en un monumento
funerario
Papiro de Moscú
Los egipcios, como los babilonios, también trabajaban con fracciones, con partes de la unidad.
Pero lo curioso es que sólo utilizaban fracciones con numerador la unidad, es decir de la forma: 1/2,
1/3, 1/4, 1/7, 1/15, 1/47...
Cualquier parte de la unidad la expresaban como suma de fracciones de este tipo.
El papiro de Rhind contiene una tabla de conversión de partes de la unidad a estas fracciones. Es el
equivalente con más de 3.000 años de antigüedad de nuestras tablas de multiplicar, sólo que para
trabajar con fracciones. Un enlace interesante relacionado con lo expuesto es la Historia de las
Matemáticas a través de la Imagen, del profesor Antonio Pérez Sanz. En su página web puedes
encontrar otras muchas curiosidades e informaciones útiles, tanto sobre las matemáticas, como sobre
recursos docentes.
1800? a.C...- Tablilla conocida
como Plimpton 322 que se
conserva en la Universidad de
Columbia, en la que aparecen
cuatro columnas de números
distribuidos en 15 filas. En
apariencia podía tratarse de algún
tipo de anotación contable pero
descifrados los números
corresponden a la primera
relación de ternas pitagóricas de
la que se tenga conocimiento.
CODIGO de
HAMMURABI Est
ela labrada en un
bloque de diorita
negra de 2,25
metros de altura
donde se hallan
grabadas las 282
leyes del Código
Hammurabi. En
la parte superior
el rey
Hammurabi (en
pie) recibe las
leyes de manos
del dios
Shamash. La
estela fue
encontrada en
Susa, a donde fue
llevada como
botín de guerra
en el año 1200
a.C. por el rey de
Elam ShutrukNakhunte.
Actualmente se
conserva en el
museo del Louvre
(Paris). A la
derecha detalle
de la estela
1790? a.C.- Mesopotamia. Fue promulgado el famoso código Hammurabi, que contenía además de
las leyes penales, normas civiles y de comercio. Regulaba contratos como los de préstamo, venta,
arrendamiento, comisión, depósito y otras figuras propias del derecho civil y mercantil, y entre sus
disposiciones había algunas directamente relacionadas con la manera en que los comerciantes debían
llevar sus registros. Distintas leyes hacen referencia a las anotaciones financieras y contables en
tablillas de arcilla. Ejemplo de dos leyes:
De un mercader que da un préstamo al propietario de un campo de cultivo.- Ley 50. Si ha dado en
garantía un campo plantado de grano o un campo plantado de sésamo, el propietario del campo será
el único que tomará el grano o el sésamo que haya producido el campo, después devolverá al
mercader la plata con su correspondiente interés.
De un traficante que no anoto ó contabilizó debidamente la entrega de un préstamo.- Ley 105. Si el
traficante ha sido negligente y no ha obtenido la tablilla sellada, mencionando la plata que entregó al
mercader, la plata que no figure anotada sobre la tablilla sellada no podrá acreditarse en la cuenta.
Los pueblos mesopotámicos utilizaban ya el ábaco (que veremos más adelante) para facilitar la
realización de las operaciones aritméticas, que fueron sumamente laboriosas en todas sus épocas,
hasta la relativamente reciente introducción universal de la actual numeración arábiga.
1600? a.C.- Existen testimonios sobre contabilidad, tanto en Egipto como en Mesopotamia. Pagani, en
su obra I Libri Comerciali [citado por Gertz, 1996:26], «quien al referirse a la Atenas del siglo V a.C.,
dice que había reyes que imponían a los comerciantes la obligación de llevar determinados libros, con
el fin de anotar las operaciones celebradas...».
356? a.C.- Grecia. Los templos helénicos, como había sucedido muchos siglos antes con los de
Mesopotamia y Egipto, fueron los primeros lugares de la Grecia clásica en los que resultó preciso
desarrollar una técnica contable. Cada templo importante, en efecto poseía su tesoro, alimentado con
los óbolos de los fieles o de los estados, donaciones que era preciso anotar escrupulosamente: Los
tesoros de los templos no solían permanecer inmovilizados y se empleaban con frecuencia en
operaciones de préstamo al estado o a particulares. Puede afirmarse así que los primeros bancos
griegos fueron algunos templos. Quizá el lugar en el que los arqueólogos han encontrado más
abundante y minuciosa documentación contable lo constituye el santuario de Delfos, donde se han
recuperado cientos de placas de mármol que detallan las ofrendas de los fieles, así como las cuentas
de reconstrucción del templo en el siglo IV a de J.C.
Las casas de bancas particulares tuvieron su gran momento de expansión en el siglo V a de J.C...
Surgieron modestamente a la vera de los templos, pero muy pronto extendieron sus actividades por
numerosas ciudades mediterráneas. Los banqueros griegos, sobre todo los atenienses, dominaron la
técnica de los cheques y trasferencias de fondos de una ciudad a otra y de una cuenta a otra, y,
probablemente, hicieron ya uso de la letra de cambio.
Los banqueros llevaban fundamentalmente dos clases de libros de contabilidad: el Diario (efimeritas)
y el libro de cuentas de clientes. El orden y la pulcritud con que se llevaban las anotaciones hicieron
que la exactitud de éstas llegara a ser reconocida por la ley, que otorgaba a los libros de contabilidad
valor de prueba principal.
La contabilidad pública también se desarrollo en las ciudades griegas. Atenas poseía en el siglo IV a.
De J.C. un Tribunal de Cuentas, formado por diez miembros, encargado de fiscalizar la hacienda del
Estado, sobre todo en lo referente a la recaudación de tributos.
100 aC.- Roma. El genio organizador de Roma, presenta en todos los aspectos de la vida pública, se
manifestó también en la minuciosidad con la que los particulares, altos cargos del Estado, banqueros y
comerciantes llevaban sus cuentas. Ya en el siglo I a. de J.C. se menospreciaba a una persona que
fuera incapaz de controlar contablemente su patrimonio.
El libro más empleado era el de ingresos y gastos ("codees acceti et expensi"). Los grandes negociantes
llegaron a perfeccionar sus libros de contabilidad de tal manera que algunos historiadores han creído
ver en ellos –se conservan sólo algunos fragmentos incompletos- un primer desarrollo del principio de
la Partida Doble. Aunque hay algunas citas de grandes autores, como Cicerón, que parecen sustentar
tal hecho, son demasiado confusas como para establecer la tesis de que el método de la Partida Doble
era conocido en la Antigüedad.
No hay ninguna prueba que acredite su empleo con anterioridad a la expansión comercial italiana de
las postrimerías de la Edad Media.
Para que exista la Partida Doble no basta con la disposición de la cuentas en dos columnas
enfrentadas, u otros detalles de forma; es preciso que el principio que informa la Partida Doble se
aplique inflexiblemente, sin excepciones. Y no parecer haber sido éste el caso de la contabilidad
romana.
200? (De los Libros sagrados, 73 libros de decenas de autores de distintas épocas y culturas, escritos
en hebreo, arameo y griego, 46 del antiguo testamento), Génesis 14,20. Abrán dio a Melquisedec rey
de Salén el 10 % del botín de la Conquista.
1017. 30 de julio.- Tributos (De los Fueros del Reino de León). En la Era MLVIII, (1.058) día de las
calendas (primer día de cada mes) de agosto, el rey Don Alfonso V y su esposa Doña Elvira, en la
Catedral de León, decretan la primera constitución española “cuyos decretos deberán guardarse con
rigor en el tiempo venidero".
Fuero 43.- Las panaderas den semanalmente al sayón del rey sendos sueldos de plata.
Fuero 44.- Todos los carniceros de León una vez al año en tiempo de vendimia den al sayón sendos
odres buenos y sendos arreldes ((pesa de carne 4 libras) (1 libra 460 gramos en León)) de sebo.
Fuero 48.- Quien de nuestro o de extraño linaje intentare a sabiendas quebrantar esta nuestra
constitución, quebradas las manos, los pies y la cerviz, sacados los ojos, derramados los intestinos y
herido de la lepra, así como de la espada de anatema, padezca las penas de la condenación eterna con
el diablo y los ángeles.
1150/1300 LA LETRA DE CAMBIO ANTECEDENTES HISTÓRICOS
En está época, las formidables actas de los notarios, de manera primordial, genoveses, y también de
Venecia, Marsella y Champagna, permiten constatar dos circunstancias: (1ª) que la letra de cambio,
enunciada como lettera di pagamento notarialle era con frecuencia utilizada, pero no se entregaba al
tomador sino que se enviaba por correo directamente al girado (de ahí, el antecedente de su nombre),
y (2ª) que su suscripción requería la participación de un notario. Los cartulari di notari
publici (precursores de los actuales protocolos notariales y del término cartular), confirman que la
intervención de estos fedatarios estaba destinada a hacer notar ciertos requisitos, relativos a la
perfección del negocio cartular (la existencia del girador, del negocio y de que tiene dinero), esto para
la plena seguridad del destinatario. Destacan el notario Amalric, de Marsella (1248), Juan Scriba, de
Barcelona (1164), Oberto de Mercato y Guillermo Cassinese, de Venecia (1192), y muchos otros de
igual importancia.
1325 Aproximadamente en esta fecha, desaparecieron las ferias de Champagna y, por razones que no
son claras, la costumbre comercial rescindió de la utilización de un notario público para la suscripción
de letras de cambio y éste es reemplazado por una simple carta misiva, que, por primera vez, necesitó
de un contrato; suscrito este como acto notarial y con base en el que el girador, el girado y el
beneficiario deberían evaluar el cumplimiento o la falla. Tales contratos se
denominaban instrumentum ex causa cambii, y como se puede observar que habían sido originados
por un documento que acabó por ser su mero complemento: la lettera di pagamento.
1462 No obstante que con anticipación, el Estatuto de Avignón (1243) y el de Barcelona (1394) habían
regulado largamente la letra y el contrato trayecticio, es en este año, con el Edicto de Luis XI, el cual
reconoce los Estatutos de la Provence, que los dos instrumentos, al igual que la previa provisión de
fondos, se convierten en una sola operación...
1561 Es probable que, el primer testimonio histórico de una letra de cambio conocido sea el de los
hermanos Raimondo y Ribaldo, quienes en ese año, reconocen haber recibido 115 libras (moneda de
Génova) de un signore Boleto, al que prometen reembolsarle el contravalor, o sea, 460 besantes
(moneda de Constantinopla), un mes después de su llegada a la Corte del emperador; valor recibido,
simplemente, porque el signore Boleto no deseaba transportar ese dinero al Imperio Bizantino.
1713 Este año es de importancia particular para nuestra ley. Felipe V decreta la última de las
formaciones de las Ordenanzas de Bilbao, cuyas disposiciones sobre letra de cambio tienen
antecedente en las Ordenanzas de 1673, pero también en el libro IX de la Novísima Recopilación.
1202
Introducción de las modernas notaciones.
Portada del Rechenbücher, de Adam Riese
Competición entre alegorista y abacísta 1529)
La "Perla Filosófica", de Gregor Reisch (1503)
Grabado en madera.
1202. El italiano Leonardo de (Fibonacci), introduce en Europa la notación indo-arábiga. Hubo
entonces una gran polémica entre los abaquístas, aferrados a la notación romana y al manejo del
ábaco, y los algorístas que pretendían sustituir dicho sistema por el más práctico indo-arábigo.
Los orígenes del conflicto se remontan a mediados del siglo XII cuando se comenzaba a traducir al latín
las obras de los tratados árabes de aritmética. Imaginémonos cómo debían ser las multiplicaciones de
números de tres o cuatro cifras planteadas en notación romana. Sin embargo, en algunos lugares de
Europa quedó prohibido el uso de "algorítmos" y éstos debían efectuarse en secreto. La nueva
notación no acabó de imponerse hasta el siglo XVI. Poco después la aparición de la imprenta y la
posibilidad de obtener papel en abundancia se encargó de normalizar el uso de dicha notación.
En la actualidad aún persisten reminiscencias del ábaco en las cuentas de colores infantiles, en la
utilización de los rosarios "para no perder la cuenta" o en los tableros de puntuación de los billares. En
países de Extremo Oriente sin embargo, el cálculo con el ábaco sigue siendo un arte y su utilización
aún puede verse en zonas rurales o tiendas pequeñas.
Este grabado, también conocido como "Margarita Philosophica", nos muestra una alegoría de la
aritmética arbitrando la rivalidad entre un partidario de las cifras (algorista) y un adepto al cálculo
mediante fichas (abaquista). A uno y otro personaje están asociados por oposición los nombres de
Boecio (muerto hacia el 525 y referencia obligada en el Medioevo Occidental) y Pitágoras (asociado a
una representación geométrica de los números). El aire triunfal del primero, el aspecto confuso del
segundo, así como la ropa llena de cifras de un árbitro parcial, ponen de manifiesto que al comenzar el
Renacimiento acaba de producirse una victoria del primer bando.
NACIMIENTO DE LAS PRIMERAS ESCUELAS, LOS PRIMEROS ESTUDIOS Y LAS
SOCIEDADES MERCANTILES EN ESPAÑA
1232
Las Siete Partidas de Alfonso X El Sabio. (1221-1252)
1232. Las Siete Partidas del Sabio Rey Don Alfonso el Nono, Rey de Castilla, y de Toledo, y de León, y de
Galicia, y de Sevilla, y de Córdoba, y de Murcia, y de Jaén, y del Algarve. (Texto completo en el anexo uno)
PRIMERA REFERENCIA DE UN TRATADO DE CONTABILIDAD.
1366-1400.- Lo que hoy conocemos como la partida doble, no podía ser de otra forma nace con el
Renacimiento, y marca el cambio de mentalidad medieval hacia la vida económica moderna.
La primera referencia histórica que se conoce de esta contabilidad por partida doble, se recoge de un
manuscrito de Benedetto Cotrugli, que contiene un capitulo de unas cuatro páginas, y se puede definir
como un simple esbozo, de la mera presentación de un tema novedoso de aquella época.
Sin embargo para [Gertz, 1996:71], son los libros de Francisco Datini (1366-1400) los que muestran la
imagen de una contabilidad a partida doble que involucra, por primera vez, cuentas patrimoniales
propiamente dichas; en efecto, al haberse inventado la cuenta de Pérdidas y Ganancias, se había
solucionado el problema que tenían los comerciantes de esta época de no poder llevar en una sola
cuenta su mercancía debido al hecho de que dichos efectos tenían, lógicamente, dos precios, el de
costo de adquisición y el de venta, resultando de ello que la utilidad obtenida hacía aparecer la cuenta
de Caja con una diferencia en los asientos de ingresos y egresos, como consecuencia de lo antes dicho,
mas con la nueva cuenta que recogía las diferencias, se podían registrar cuentas patrimoniales que
seguían la historia de las mercancías y de las utilidades o pérdidas obtenidas como resultado del
tráfico de las mismas. Presenta asimismo esta contabilidad la innovación de que abría y cerraba las
operaciones bianualmente con un estado financiero en donde claramente se estipulaba el patrimonio
de la unidad económica, informando en el mismo el resultado de las operaciones como la participación
individual de los socios, lo que determinaba del saldo de las cuentas personales que se llevaba a cada
socio de la propia empresa.»
Llega el siglo XV y con él dos grandes acontecimientos: La generalización de los números arábigos y la
imprenta que harían entrar a la contabilidad, al igual que a las otras ciencias, en una etapa de
divulgación. Data de esa época el libro "Della mercatura et del mercanti perfetto", cuyo autor fue
Benedetto Cotingli Rangeo, quien lo terminó de escribir el 25 de Agosto de 1458, y fue publicado en
1573. El libro aunque toca la contabilidad de manera breve, explica de una manera muy clara la
identidad de la partida doble, el uso de tres libros: el Cuaderno (Mayor), Giornale (Diario) y Memoriale
(Borrador), afirma que los registros se harán en el Diario y de allí se pasarán al Mayor, el cual tendrá
un índice de cuentas para facilitar su búsqueda, y que deberá verificarse la situación de la empresa
cada año y elaborar un "Bilancione" [Balance]; las pérdidas y ganancias que arroje serán llevadas a
Capital, habla también de la necesidad de llevar un libro copiador de cartas [Libro de Actas]. Sin
embargo, es fray Lucas de Paciolo, quién en su libro "Summa", publicado en 1494, se refiere al método
contable, que se conoció desde entonces como "A lla Veneziana", que amplía la información de las
prácticas comerciales: sociedades, ventas, intereses, letras de cambio, etc. En forma detallada toca el
tema contable, luego en otros países se haría publicaciones que ampliarían el tema.
1459. Los Libros del Consulado de Bilbao establecen la legislación sobre el comercio, publicando las
Ordenanzas conocidas como las primitivas.
1494. La publicación de la edición de la "Summa de Arithmetica" del franciscano Fray Luca Pacioli,
enuncia en el año 1494 por primera vez en la historia varios principios fundamentales de la
contabilidad por partida doble, que comprende unos 36 capítulos.
FRAY LUCA PACCIOLI (1445-1514) Matemático Italiano, nació en Sansepolcro provincia de
Umbría, Toscana, Italia, Su familia era extremadamente pobre y Luca no pudo nunca asistir a la
escuela. Sin embargo, el estar siempre en contacto con artesanos y mercaderes le permitió ir
aprendiendo distintos oficios y sobre todo un poco de lo que en esa época se llamaban matemáticas
comerciales que consistían básicamente en manejar el sistema de numeración hindo-arábigo (el que
nosotros usamos hoy en día), saber sumar, restar, multiplicar y dividir.
Pacioli se fue apasionando cada vez más por las matemáticas y mientras trabajaba en distintos
talleres ya fuera como ayudante de curtidor de pieles o como ayudante de herrero, logró, por sí solo, ir
estudiando e irse convirtiendo en un muy buen matemático. Ingresó muy joven a la orden religiosa de
San Francisco y hay historiadores que piensan que esto se debió no tanto a su vocación de monje sino
más bien a que estando dentro de un monasterio podría tener acceso a los libros y a la educación que
había deseado toda su vida. Y en efecto, para 1475, cuando Pacioli tenía solamente treinta años, su
fama como maestro en contabilidad y como matemático era ya muy grande y fue invitado a ser
profesor de la universidad de Perugia.
Después de 1481, Pacioli viajó a través de Italia y por algunos lugares fuera de ella, hasta que en 1486
fue llamado por los Franciscanos nuevamente a la Universidad de Perugia. Durante este tiempo,
Pacioli comenzó a usar el título de "Magister", Gran Maestro, equivalente a un profesor de tiempo
completo en los tiempos modernos.
El año 1494 es la única fecha durante la vida de Pacioli que está absolutamente segura. Durante este
año, a los cuarenta y nueve años de edad, Pacioli publicó su famoso libro Summa de aritmética,
geometría, proporción y proporcionalidad (recopilación del conocimiento sobre aritmética, geometría,
proporción y proporcionalidad). Pacioli escribió el Summa en una tentativa de restaurar el pobre
estado de la enseñanza de las matemáticas en su tiempo. Una sección en el libro hizo a Pacioli famoso.
La sección es: Particularis de Computis et Scripturis, un tratado en contabilidad. Pacioli es el primero
en describir la partida doble contable, también conocida como el Método Veneciano. El Summa hizo
de Pacioli una celebridad y le aseguró un lugar en la historia como " El Padre de la Contabilidad". El
Summa fue el trabajo sobre matemáticas posiblemente más leído en toda Italia, y uno de los primeros
libros impresos en la prensa de Gutenberg.
Años más tarde Luca Pacioli era ya considerado como uno de los mejores maestros en contabilidad de
toda Italia y fue contratado por el duque de Florencia para trabajar en la corte como tesorero. Ahí
conoció a Leonardo da Vinci y fue quizás uno de sus mejores amigos, al grado de que Leonardo
ilustraba siempre sus libros y textos. Da Vinci ilustró el manuscrito de Pacioli, De Divina
Proportione ("De la Proporción Divina"), segundo en importancia. Pacioli enseñó perspectiva y
proporcionalidad a Da Vinci y este conocimiento permitió que Da Vinci creara una de sus obras
maestras más grandes, el mural en la pared norte del templo de Santa María de Gracia Dominica. Este
mural es la pintura más famosa del siglo XV, conocido como "la cena pasada".
Pacioli murió en 1514 después de haber dedicado su vida a las matemáticas y en particular a las
matemáticas comerciales. Inventó procedimientos nuevos para la suma, la resta, la multiplicación y
bueno, quizás basta decir que la forma en la que nosotros dividimos hoy en día, es un invento más de
Luca Pacioli.
Retrato de Luca Pacioli, de Jacobo del Barbari (1505).
Es el primer matemático del que se tiene un retrato auténtico. Luca Pacioli, fraile franciscano, aparece
señalando con la mano izquierda un ejemplar de la Summa de Arithmetica (1494), mientras con la
derecha indica en una pizarra una figura geométrica y una suma de números representada según la
"nueva" notación. Por la posición de los ojos de los personajes, Pacioli parece estar observando el
cuerpo suspendido enfrente, que es un rombicuboctaedro de cristal con agua, y comprobando alguna
propiedad del mismo en el dibujo de la pizarra, a la vez que consulta la Summa.
En la mesa, sobre el libro, aparece un dodecaedro. Su acompañante observa directamente al
espectador. La rica vestimenta de éste hace suponer que se trata de uno de los hijos de un acaudalado
comerciante veneciano de los que Pacioli fue tutor y maestro. De su relación con esta familia es de
donde Pacioli desarrolló sus conocimientos sobre aritmética comercial.
La Summa de Arithmetica, Geometrica, proportioni et proportionalita tuvo una gran repercusión en su
tiempo, siendo considerado por los historiadores como el primer libro de álgebra impreso. No era, sin
embargo, una obra original, sino una recopilación de los conocimientos existentes de álgebra,
aritmética, geometría euclídea muy elemental y contabilidad. Pacioli no citó en ningún lugar las
fuentes de donde fue tomada dicha información.
De la parte aritmética, la Summa se ocupa con mucho detalle de describir diferentes algoritmos para
hacer multiplicaciones y raíces cuadradas. En el apartado algebraico incluye las soluciones usuales de
las ecuaciones lineales y cuadráticas y manifiesta su creencia de que las ecuaciones cúbicas no podían
resolverse algebraicamente. Carece de interés alguno el apartado de geometría mientras que los
aspectos comerciales incluidos en el libro gozaron de gran popularidad. De hecho se suele considerar a
Pacioli como el padre de la contabilidad moderna de doble entrada.
Un estudio muy interesante sobre este tema, en el que además se ejemplifican algunos de los
algoritmos de Pacioli para efectuar un producto de números, apareció en la revista Mundo Científico
nº 217 en Noviembre de 2000: La matemática en la Edad Media, de André Allard. En la imagen
inferior, una multiplicación de la Summa con el algoritmo que en la actualidad se enseña en nuestras
escuelas.
El legado de Fray Luca Pacioli es la moderna Contabilidad que se establece con la partida Doble, genial
expresión de la Matemática Aplicada, para servir al noble ejercicio del comercio. A partir de 1494, la
necesidad de reflejar los ingresos y egresos, pierde la frialdad y se explica como una condición de
"causa" y "efecto". La disciplina tiene conciencia, tiene método y una finalidad: la del servicio que
trasciende en el propósito generoso de la educación. La Contabilidad Moderna nace en 1494 en los
inicios del Renacimiento.
Cuando Fray Luca publica en Venecia su libro "La Summa di Arithmetica, Geometria, Proportioni et
Proportionalita" en la imprenta el Paganimo di Paganini. Habían transcurrido sólo dos años de la
Gesta Colombina cuando el libro se da Luz pública; en el contexto de las nuevas relaciones políticas y
comerciales surge la obra de Pacioli, quien sentía verdadera vocación por la enseñanza y la difusión de
la matemática pura y aplicada. La obra está dedicada a su alumno Guidubaldo de Montefeltro, duque
de Urbino a quien Fray Luca afirma que se sirve de la lengua vulgar para que todos puedan
comprender su obra y "Trattato de Computi e delle scriture" nace la moderna Contabilidad sostenida
por sólidos principios: El dueño de un negocio mercantil, antes de iniciar sus operaciones de compra y
venta de mercancías, debe preparar una lista e inventario de todas sus propiedades ACTIVOS y otra de
sus compromisos con terceros PASIVOS. Los ACTIVOS se agrupan de acuerdo al principio de valor y
movilidad, primero dinero en efectivo y después los bienes. Los PASIVOS se agrupan de acuerdo al
vencimiento y exigibilidad del pago, a corto plazo y a largo plazo. Para sustentar la PARTIDA DOBLE
comprobó y demostró que toda operación mercantil que se practicara tenía una CAUSA, la cual debía
producir necesariamente un EFECTO, por lo que existía una compensación numérica entre causa y
efecto respectivamente. Sobre el concepto contable de MERCANCIAS escribió: "De todo cuanto pongas
en ella, la harás deudora día por día en tus libros y así también por lo contrario, la harás acreedora
común a todo cuanto saques o recibas de ella y como si fuera un deudor que te pagará en parte". Para
Luca Pacioli el ALMACEN DE MERCANCIAS debía considerarse como una persona deudora de cuanto
en él se pusiera o gastase por cualquier concepto. Para el registro de operaciones propuso cuatro
libros básicos: INVENTARIO llamado hoy de Inventarios y Balances; GIORNALE hoy libro Diario;
cuaderno hoy libro mayor; y el MEMORIALE que hoy no existe. El libro de Luca Pacioli establece la
importancia que produce la Contabilidad a través de las Cuentas y demás conceptos contables, puesto
que son la exposición de la situación que guardan los negocios, pero sobre todo conocerá el
comerciante si su negocio va bien o no. La regulación de una disciplina, como aplicación de la
matemática, su interés de enseñar, la visión de utilizar la moderna imprenta y de escribir un tratado
de especialidad para un mejor comercio en tiempo de coyuntura, (el reciente Descubrimiento de
América) hacen de Luca Pacioli el modelo del Hombre del Renacimiento y de su obra Nuestro Legado.
1522. Se imprime en Burgos el "Tratado de Cuentas", de Diego del Castillo. Se limita a estudiar las
cuentas desde el punto de vista jurídico, y a nuestros efectos no pasa de definir las tres formas de levar
"Cuenta y razón" que a la sazón se utilizaban (una de las cuales era la partida doble, aunque no se
conociera con este nombre), sólo se sabe de dos libros editados en nuestro país en el siglo XVI en
relación con la partida doble:
"Compendio y breve instrucción por tener Libros de Cuentas, Deudas y Mercadería", de Valentin
Mennher; publicado en Barcelona en versión española por Antich Rocha, como apéndice de
su Arithmetica; (y Libro de Caxa y Manual de Mercaderes, y otras personas, que reproducimos en
1590).
1.549. 4 de diciembre - (Pragmática de Cigales) NACE LA OBLIGACIÓN DE LLEVAR LIBRO DE CAJA, Y
EN LENGUA CASTELLANA
En la Villa de Madrid, a dos días del mes de abril, de mil y quinientos y cincuenta y dos años, se
pregonó públicamente en la plaza mayor en la dicha villa esta carta de sus Majestades por pregonero
público estando presentes el Licenciado Renquillo y el Doctor Ruiz alcalde de la casa y corte de sus
Majestades lo cual se halló presente mucha gente y pasó ante mí. Castillo
Don Carlos I, por la divina clemencia Emperador Augusto, Rey de Alemania y Doña Juana su madre, y
el mismo Don Carlos por la gracia de Dios Reyes de Castilla, de León, de Aragón, de las dos Sicilias, de
Jerusalén, de Navarra, de Granada, de Córdoba, Condes de Flandes, y de Tirol. r.c.
A todos los corregidores asistentes gobernadores Alcaldes Alguaciles regidores, caballeros, escuderos,
oficiales y hombre buenos de todas las ciudades villas y lugares de los nuestros reinos y señoríos y a
otras cualesquiera justicias, y personas a quien lo contenido toca y atañe en cualquier manera. Salud
y gracia.
Sepan que nos somos informados que entre muchas personas antinaturales como extranjeros de estos
reinos sin temor de las pragmáticas en las leyes de nuestro Reinos contenidas, llevan ya pasan moneda
fuera de ellos, y una de las principales causas que hay para que no se pueda tan fácilmente averiguar
quién los sacan, y entienden de sacar la dicha moneda es no tener los cambios y bancos públicos
cuenta de CAJA, y así mismo los mercaderes y otras personas no ponen ni asientan en que moneda
reciben los maravedís que les dan ni los que ellos dan, y así mismo que por haber como hay en estos
nuestros reinos mucha variedad de naciones de diversas lenguas y cada uno tiene la cuenta en sus
libros en su lenguaje lo cual es inconveniente para averiguar y saber el dinero que ha entrado y salido
en su poder, y queriendo proveer de manera que cuando a las tales personas fuere pedido cuenta y
razón de los maravedís que reciben y dan en que moneda si es en reales, o en escudos o en otras
monedas visto en nuestro consejo y consultado con los serenísimos Reyes de Bohemia nuestros muy
caros hijos y nietos Gobernadores de estos nuestros reinos por ausencia de mi el Rey, fue acordado
que debíamos mandar par esta nuestra carta para ellos en la dicha razón, y nos tuvimos por bien por
lo cual mandamos que de aquí en adelante todos los bancos y cambios públicos tengan cuenta de
CAJA, con día mes y año, y los mercaderes y otras cualesquiera personas, así naturales como
extranjeros asienten y tenga la cuenta en sus libros en lengua castellana, desde primero de enero del
año que viene de mil y quinientos y cincuenta y dos años en adelante, poniendo en ellos en que
moneda lo reciben y así mismo los dineros que dieren y en que moneda lo dan particularmente. Para
que cuando les fuere demando cuenta y razón de ello lo puedan dar. So pena que los Mercaderes que
dieren y tomaren sin especificar y declarar en que moneda lo dan y reciben, según hecho es: Por la
primera vez lo hayan perdido, y por la segunda con el doble, y por la tercera pierdan la mitad de sus
bienes, y sean desterrados perpetuamente de estos reinos y se repartan en esta manera. La primera
parte para nuestra cámara, y la otra segunda parte para el juez que lo sentenciare, y la otra tercera
parte para el que lo denunciare. Y los que no tuvieran la dicha cuenta de sus libros en lengua
castellana según dicho es, sean condenados en pena de mil ducados, y se repartan en la forma y
manera que arriba está declarada. Y mando a los de nuestro concejo Presidentes y oidores de las
nuestras audiencias: que después que se hubiere pregonado esta nuestra carta, la guarden y cumplan
y ejecuten y hagan guardar y cumplir y ejecutar lo en ella contenido, y mandamos que esta nuestra
carta sea pregonada públicamente en las plazas y otros lugares acostumbrados, para que venga a
noticia de todos, y de ello no puedan pretender ignorancia, y los unos ni los otros no lo hagan por
alguna manera. So pena de la nuestra y de diez mil maravedís para la nuestra cámara. Dada
en Cigalas a cuatro días del mes de diciembre de mil y quinientos y cuarenta y nueve años.