MASTER UNIVERSITARIO EN GESTIÓN
INTERNACIONAL DE LA EMPRESA 2023/24
Fiscalidad internacional
Impuesto sobre Sociedades. CASO PRÁCTICO DE GRUPO
Subgrupo: E4
Alumnos integrantes del subgrupo:
▪ Miryam Estalella Coto
▪ Miguel López Delgado
▪ Fernando Hernández Pérez
▪ Rubén Martín Blázquez
▪ Sara Martínez Veiro
▪
IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES. CASO PRÁCTICO DE GRUPO
CÁLCULO
DE LA
BASE
IMPONIBLE
Resultado contable
Ajustes extracontables
IS no deducible (Gasto)
· Amortización elemento transporte A (el B es deducible a completo)
150.000*0,2=30.0000; 30.0000 (ajuste fiscal) – 10.000 (ajuste contable) = 20.000
· Amortización mobiliario
900 (ajuste contable) – 525 (ajuste fiscal) = 375
· Distribución del Bf en especie
29.110 (Ingreso fiscal) – 0 (Ingreso contable) = 29.110
· Amortización Inmueble
No ha entrado en funcionamiento. Ajuste fiscal y contable = 0
· Pérdida por deterioro del inmueble (no deducible)
· Pérdida por deterioro con vencimiento > 6 meses (deducible)
· IRNR en país asiático
· Minusvalía venta de acciones (no deducible)
· Exención Establecimiento permanente A
· Pérdida establecimiento permanente B (no deducible)
· Gastos del vehículo del director (no deducible)
· Dividendos de Canarias (exento)
· Impuesto extranjero por dividendos, sociedad B
· Impuesto extranjero por dividendos, sociedad C
Total ajustes extracontables
Base imponible previa
Reducciones de la base imponible
· Compensación BI negativa del año 2021
Total reducciones de la base imponible
Base imponible
Cuota íntegra
CÁLCULO
Deducción por doble imposición internacional (jurídica)
DE LA
Estudio de mercado
DEUDA
TRIBUTARIA Dividendos de la sociedad extranjera B
Deducción por doble imposición internacional (económica)
Dividendos de la sociedad extranjera C
2.289.735
710.265
(20.000)
375
29.110
0
25.000
0
5.250
50.000
(57.400)
10.000
2.000
(8.000)
3.500
28.000
782.100
3.071.835
200.000
200.000
2.871.835
717.958,75
5.250
3.500
28.000
Total deducciones por doble imposición internacional
Bonificaciones
36.750
Total bonificaciones
Cuota íntegra menos [Ded (DII) + Bonificaciones]
Deducciones para incentivar determinadas actividades
Deducción por Innovación tecnológica = 13.200
Deducción por creación de empleo de discapacitados =12.750
0
681.208,75
LÍMITE MÁX: 25% de Cuota íntegra menos [Ded (DII) + Bonificaciones]
681.208,75*0,25= 170.302,19 (no se supera)
Total deducciones para incentivar determinadas actividades
Cuota líquida positiva
Retenciones e ingresos a cuenta
Pagos fraccionados
Total retenciones y pagos fraccionados
Cuota a ingresar o a devolver
29.950
655.258,75
51.000
45.000
6.0000
604.258,75
NOTAS EXPLICATIVAS:
En primer lugar, la deducción por innovación tecnológica: Proyecto 1 + Proyecto 2 = 13.200
P1: (1000.000 – 30.000)*0,12 = 13.400
P2: 40.000*0,12 = 8.400
A continuación, la deducción por creación de empleo de discapacitados: dos trabajadores,
uno con una discapacidad menor al 65% y otro con una discapacidad superior. El primero
durante 9 meses y el segundo durante 6.
<65%: 9.000*9/12 = 6.750
>65%: 12.000*6/12 = 6.000
En cuanto a los elementos de transporte:
Elemento de Transporte A: en años anteriores se contabilizó una amortización por
encima del coeficiente máximo, por lo que no llegó a ser fiscalmente deducible. En
base al principio de inscripción contable, se debe ajustar 10.000–30.0000= - 20.000.
Ajuste contable = 10.000
Ajuste fiscal = 150.000*0,20 = 30.000
Elemento de Transporte B: Se utiliza durante más de un turno al día, siendo cada uno
de 8 hrs. Por lo que el coeficiente máximo será: 10 + (20-10)*24/8 = 0,40
Ajuste contable = 40.000
Ajuste fiscal = 100.000*0,4 = 40.000
En el caso de la amortización del mobiliario, sabemos que se contabilizó un amortización
superior a la que se permite fiscalmente y habrá por tanto que ajustar la diferencia: 900 –
525 = +375
Ajuste contable = 900
Ajuste fiscal = 9.000*0,1*7/12 = 525
La sociedad X que la que transmite la operación de distribución de beneficios en especie,
debe imputar como ingreso la diferencia entre el valor de mercado del almacén y su valor
contable. Y como no se ha contabilizado el ingreso, se ajusta positivamente la diferencia,
que es 29.110
VALOR CONTABLE: 140.000 – 19.110 = 120.890
Precio de adquisición: 140.000
Amortización acumulada: 6.370*3 = 19.110
2021: 140.000*0,65*0,07 = 6.370
2022: 140.000*0,65*0,07 = 6.370
2023: 140.000*0,65*0,07 = 6.370
Ingreso contable = 0
Ingreso fiscal = 150.000 – 120.890 = 29.110
Respecto a la amortización del inmueble, no se ha contabilizado, por tanto fiscalmente no
se podría reducir. Y tampoco se puede amortizar fiscalmente porque no ha llegado a entrar
en funcionamiento, lo hará en 2024, por tanto no se puede hacer ajuste.
Y en cuanto al deterioro, fiscalmente no es deducible hasta que sea cierta la perdida. Por
tanto hay que ajustar + 25.000.
Gasto contable = 25.000
Gasto fiscal = 0
La pérdida por deterioro deudor socio de la empresa, no se considera sociedad vinculada
porque no posee al menos un 25% de la participación. Y al vencimiento la deuda es superior
a 6 meses, por tanto el deterioro de 40.000 es deducible.
La pérdida por deterioro de bonos tampoco es fiscalmente deducible porque la pérdida
todavía no es cierta. Se debe hacer ajuste positivo de 4.000.
En cuanto a las rentas obtenidas y gravadas en el extranjero deberemos evitar la doble
imposición y por ello deducir de la cuota íntegra la menos de las dos cantidades que se
calculan a continuación:
Importe satisfecho en el extranjero: IRNR país asiático = 5.250
Importe de la cuota íntegra que correspondería pagar en España: 35.000*0,25 = 8.759
Esta deducción se incluye en la renta, formando parte de la base imponible. Y al estar
contabilizada en su importe net, debemos ajustarlo al importe bruto: 35.000 – 29.750 =
5.250.
Importe bruto = 35.000
Importe neto contabilizado = 29.750
Las bases imponibles negativas pendientes de compensar < 1.000.000 euros, se compensan
200.000 euros pendientes.
Las rentas negativas derivadas de la trasmisión de participaciones de entidades no se
pueden integrar porque no cumplen los requisitos para la exención (participación
significativa y tributación mínima). Por tanto no es deducible la pérdida por la venta de
acciones y habrá que ajustar positivamente 50.000.
Respecto a los establecimientos permanentes:
Establecimiento permanente A: mientras se cumplan los requisitos de tributación
mínima en el extranjero, están exentas las rentas positivas. Por tanto, ajustamos –
57.400.
Establecimiento permanente B: no se pueden integrar en la BI las rentas negativas en
establecimiento permanente en el extranjero, excepto cuando haya sido por cese del
mismo. Ajustamos + 10.000
La lotería de navidad es una atención con clientes, y tiene un límite de un 1% de la cifra neta
de negocios (que asumimos es la misma que la del año pasado por que no nos la dan). Solo
se podrá deducir el gasto contabilizado: 1.600.
Gasto contabilizado: 1.600
Límite : 15.000.000*0,01 = 150.000
Como el director utiliza el vehículo para fines privados no lo podemos deducir fiscalmente.
Hay que ajustarlo sumando 2.000
SOCIEDAD CANARIAS: Hay una participación significativa en la empresa y por ello habrá que
ajustarlo (8.000*0,95=7.600).
LA SOCIEDAD B: no se puede aplicar la exención ni la deducción porque no tiene una
participación significativa en la sociedad. Y entonces, se aplica la doble imposición
internacional jurídica.
El dividendo se ha contabilizado líquido y habrá que ajustarlo (50.000*0,07=3.500). Y la
deducción de la cuota será por el importe menor tributado: en el extranjero 3.500 (la
menor), mientras que en España tributaría 12.500 (50.000*0,25).
LA SOCIEDAD C: esta sociedad extranjera reside en un paraíso fiscal y por ello no se le puede
aplicar la exención. Pero si podemos aplicarle la deducción por doble imposición
internacional económica, porque tenemos una participación mayor al 5% en un plazo mayor
a 1 año.
El dividendo se ha contabilizado líquido y habrá que ajustarlo (280.000*0,1=28.000). Y la
deducción de la cuota será por el importe menor tributado: en el extranjero 28.000 (la
menor), mientras que en España tributaría 66.500 (28.000*0,95*0,25).
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