Fases del procedo de auditoría

FASES DEL PROCESO DE AUDITORÍA DE ESTADOS
FINANCIEROS.
1
NIA´s
NICC 1
200-299
300-499
500-599
600-699
700-799
800-899
NORMA INTERNACIONAL DE
CONTROL DE CALIDAD
PRINCIPIOS GENERALES Y
RESPONSABILIDADES
EVALUACIÓN DEL RIESGO Y
RESPUESTA A LOS RIESGOS
DETERMINADOS
EVIDENCIA DE AUDITORÍA
UTILIZACIÓN DEL TRABAJO DE
TERCEROS
CONCLUSIONES Y DICTAMEN DE
AUDITORÍA
ÁREAS ESPECIALIZADAS
NIA´s
300
315
320
330
PLANIFICACIÓN
DE
LA
AUDITORÍA
DE
ESTADOS
FINANCIEROS
IDENTIFICACIÓN Y VALORACIÓN
DE
LOS
RIESGOS
DE
INCORRECCIÓN
MATERIAL
MEDIANTE EL CONOCIMIENTO
DE LA ENTIDAD Y DE SU
ENTORNO
IMPORTANCIA
RELATIVA
O
MATERIALIDAD
EN
LA
PLANIFICAICÓN Y EJECUCIÓN DE
LA AUDITORÍA
RESPUESTA DEL AUDITOR A LOS
RIESGOS VALORADOS
PROCESO TRADICIONAL
DE LA AUDITORIA
ETAPAS
Pre- Inicial
PLANIFICACIÓN
Identificación
y valoración
de riesgo
EJECUCIÓN
Respuesta a
los riesgos
valorados
INFORME
Forma de
comunicar los
resultados
ETAPAS DE LA AUDITORIA
Pre-Inicial
Aceptación
del Cliente
y/o
continuación
Identificación
de las
razones que
tiene el
cliente para la
auditoría.
Acuerdo de
los términos
del encargo
(trabajo)
RIESGOS EN LA ETAPA PRE INICIAL DE LA AUDITORÍA
5
ETAPAS DE LA AUDITORIA
P
L
A
N
I
F
I
C
A
C
I
Ó
N
Obtención de antecedentes, comprensión y
análisis del negocio y sus operaciones.
Definición de aspectos significativos
Determinación de la materialidad
Estudio y evaluación del control interno
Valoración de los riesgos
Programación del trabajo y asignación del
personal profesional
ETAPAS DE LA AUDITORIA
E
J
E
C
U
C
I
Ó
N
Obtención
de
evidencia
comprobatoria
(suficiente y apropiada) mediante la ejecución
de procedimientos contenidos en los programas
(Respuesta a los riesgos).
Evaluación de los resultados
procedimientos aplicados
de
los
RIESGO DE APLICAR PROCEDIMIENTOS INADECUADOS QUE
NO PERMITAN DETECTAR INCORRECCIONES MATERIALES
7
ETAPA FINAL DE LA AUDITORIA
I
N
F
O
R
M
E
Concluir sobre la razonabilidad de cada
uno de los aspectos significativos
Expresar una opinión
Emitir informe sobre los resultados de
la auditoría
RIESGO DE EMITIR UNA OPINIÓN INADECUADA
EL PROCESO DE LA AUDITORÍA (Nuevo enfoque)
9
EL PROCESO DE LA AUDITORÍA (Nuevo enfoque)
10
EL PROCESO DE LA AUDITORÍA (Nuevo enfoque)
Posterior se requiere
11
12
13
NIA - 300 PLANIFICACIÓN DE LA AUDITORÍA DE ESTADOS
FINANCIEROS
TEMAS
PARTICIPACIÓN DE
MIEMBROS CLAVE
DEL EQUIPO DEL
ENCARGO
ACTIVIDADES
PRELIMINARES DEL
ENCARGO
REQUERIMIENTOS
El socio del encargo y otros miembros
clave del equipo del encargo participarán
en la planificación de la auditoría.
-- Requerimientos sobre continuidad NIA 220;
Continuidad de las relaciones con el
cliente
-- Requerimientos éticos de “independencia”;
NIA 220; NICC 1; y Código de Ética
-- Establecer términos del encargo (trabajo)
NIA 210
14
NIA - 300 PLANIFICACIÓN DE LA AUDITORÍA DE ESTADOS
FINANCIEROS
TEMAS
ACTIVIDADES DE
PLANIFICACIÓN
DOCUMENTACIÓN
REQUERIMIENTOS
- Establecer estrategia global de
auditoría;
- Desarrollar un plan específico
(descriptivo);
- Actualizar o modificar el plan (si es
necesario);
- Planificará la naturaleza, el momento de
realización y extensión; así como la
revisión del trabajo.
Documentar la estrategia global, el plan
de auditoría y cualquier cambio
15
significativo.
Para establecer la estrategia global de auditoría,
el auditor:
-
-
Identificará las características del encargo que
definen su alcance;
Determinará los objetivos del encargo en
relación con los informes a emitir;
Considerará los factores que según su juicio
sean significativos;
Considerará los resultados de las actividades
preliminares del encargo (su experiencia en
otros trabajos con este cliente);
Determinará la naturaleza y el momento de
empleo y la extensión de los recursos
necesarios para realizar el encargo.
16
PLANIFICACIÓN DE LA AUDITORÍA
PROGRAMACIÓN DEL TRABAJO Y ASIGNACIÓN DE RECURSOS
Incluirá actividades tales como:
• Diseñar los procedimientos a ser
aplicados cuya naturaleza, oportunidad
y alcance estén basados en los riesgos
valorados de incorrección material;
•
Definir el equipo de auditores que
participará (sus funciones específicas) y
demás recursos; y
• Definir la oportunidad en que se llevará
a cabo el desarrollo de la auditoría.
El auditor desarrollará un plan de auditoría, el
cual incluirá:
-
La naturaleza y el momento de realización y la
extensión de los procedimientos planificados
para la valoración del riesgo (NIA 315);
-
La naturaleza, el momento de la realización y
la extensión de procedimientos de auditoría
posteriores planificados relativos a las
afirmaciones (NIA 330); y
-
Otros procedimientos de auditoría planificados
cuya realización se requiere para que el
encargo se desarrolle conforme con las NIA´s.
18
PLANIFICACIÓN DE LA AUDITORÍA
DOCUMENTACIÓN
El auditor incluirá en la documentación
de auditoría;
a) la estrategia global de auditoría;
b)
el plan de auditoría (detallado);
c) Cualquier cambio significativo realizado
durante el encargo de auditoría en la
estrategia global de auditoria o en el
plan de auditoría, así como los motivos
de dichos cambios.
NIA - 315 IDENTIFICACIÓN Y VALORACIÓN DE LOS RIESGOS
DE INCORRECCIÓN MATERIAL MEDIANTE EL CONOCIMIENTO
DE LA ENTIDAD Y DE SU ENTORNO
TEMAS
OBJETIVO
REQUERIMIENTOS
Identificar y valorar los riesgos de
incorrección material, debida a fraude
o error, tanto en los estados
financieros como en las afirmaciones,
mediante el conocimiento de la
entidad y de su entorno, incluido el
control interno, con la finalidad de
proporcionar una base para el diseño
y la implementación de respuestas a
los riesgos valorados de incorrección
material.
20
NIA - 265 COMUNICACIÓN DE LAS DEFICIENCIAS EN EL
CONTROL INTERNO A LOS RESPONSABLES DEL GOBIERNO Y A
LA DIRECCIÓN DE LA ENTIDAD
TEMAS
OBJETIVO
REQUERIMIENTOS
Comunicar adecuadamente a los
responsables del gobierno de la
entidad y a la dirección las deficiencias
(y una explicación de los posibles
efectos) en el control interno
identificadas durante la realización de
la auditoría y que, según el juicio
profesional del auditor, tengan
importancia suficiente para merecer la
atención de ambos.
21
DEFINICIONES
RIESGO DE INCORRECCIÓN MATERIAL
Riesgo de que los estados financieros contengan
incorrecciones materiales antes de la realización de la
auditoría. El riesgo comprende dos componentes:
Riesgo inherente:
Susceptibilidad de una afirmación sobre un tipo de
transacción, saldo contable u otra revelación de información
a una incorrección que pudiera ser material, ya sea individual
o de forma agregada con otras incorrecciones, antes de tener
en cuenta los posibles controles correspondientes.
Riesgo de control:
Riesgo de que una incorrección que pudiera existir en una
afirmación sobre un tipo de transacción, saldo contable u
otra revelación de información, y que pudiera ser material,
ya sea individualmente o de forma agregada con otras
incorrecciones, no sea prevenida, o detectada y corregida
oportunamente, por el sistema de control interno de la
entidad.
22
DEFINICIONES
RIESGO DE AUDITORÍA
Riesgo de que el auditor exprese una opinión de auditoría
inadecuada,
cuando
los
estados
financieros
contienen
incorrecciones materiales. El riesgo de auditoría es una función
del riesgo de incorrección material y el riesgo de detección.
Riesgo de detección:
Riesgo de que los procedimientos aplicados por el auditor para
reducir el riesgo de auditoría a un nivel aceptablemente bajo, no
detecten la existencia de una incorrección que podría ser
material, considerada individualmente o de forma agregada con
otras incorrecciones.
Incorrección
Diferencia entre la cantidad, clasificación, presentación o
información revelada respecto a una partida incluida en los
estados financieros y la cantidad, clasificación, presentación o
revelación de información requerida respecto a dicha partida de
conformidad con el marco de información financiera aplicable. Las
incorrecciones pueden deberse a errores o fraudes.
23
DEFINICIONES
Premisa (condiciones previas)
Se refiere a la responsabilidades de la dirección
(gobierno de la entidad), sobre las que se realiza la
auditoría; reconocen y entienden que tienen las
siguientes responsabilidades:
i)
de la preparación de los estados financieros de
conformidad con el marco de información
financiera aplicable, así como, en su caso, de
su presentación fiel;
ii) del control interno que la dirección (gobierno de
la entidad) consideren necesario para permitir
la preparación de los estados financieros libres
de incorrección material, debida a fraude o
error; y
iii) de proporcional al auditor el acceso a la
información relacionada con la preparación de
los estados financieros, información adicional y
el acceso ilimitado a las personas de la entidad
de las cuales el auditor considere necesario.
24
NIA - 315 IDENTIFICACIÓN Y VALORACIÓN DE LOS RIESGOS
DE INCORRECCIÓN MATERIAL MEDIANTE EL CONOCIMIENTO
DE LA ENTIDAD Y DE SU ENTORNO
TEMAS
REQUERIMIENTOS
PROCEDIMIENTOS DE
VALORACIÓN DE RIESGO Y
ACTIVIDADES RELACIONADAS
Identificar y valorar los riesgos de incorrecciones
materiales en los estados financieros y en las
afirmaciones.
CONOCIMIENTO REQUERIDO
DE LA ENTIDAD Y SU
ENTORNO
-- La entidad y su entorno;
-- El control interno de la entidad;
-- Naturaleza y extensión del conocimiento de los
controles relevantes;
IDENTIFICACIÓN Y
-- Estados financieros;
VALORACIÓN DE LOS RIESGOS -- Afirmaciones sobre tipos de transacciones,
DE INCORRECCIÓN MATERIAL
saldos contables e información a revelar;
DOCUMENTACIÓN
Documentar los resultados de la identificación y
valoración de los riesgos.
25
NIA – 315
COMPONENTES DEL CONTROL INTERNO
COMPONENTE
Entorno de control
El proceso de
valoración del riesgo
por la entidad
EL AUDITOR EVALUARÁ:
Establecimiento y mantenimiento de una
cultura de honestidad y comportamiento
ético.
Evaluará si la empresa cuenta con:
-- identificación de los riesgos de negocio;
-- la estimación de la significatividad de los
riesgos;
-- la valoración de su probabilidad de
ocurrencia; y
-- las respuestas a los riesgos.
26
PLANIFICACIÓN DE LA AUDITORÍA
VALORACIÓN DE RIESGOS
Incluirá actividades tales como:
•
Indagar sobre si la entidad cuenta con
una identificación de los riesgos
relevantes para los objetivos de la
información financiera y la estimación de
la significatividad de los mismos;
•
Verificar si la entidad hace una
valoración de la probabilidad de
ocurrencia, y acciones de respuesta a
los riesgos); y
• Valoración del riesgo de auditoría.
NIA - 320 IMPORTANCIA RELATIVA O MATERIALIDAD EN LA
PLANIFICACIÓN Y EJECUCIÓN DE LA AUDITORÍA
TEMAS
DETERMINACIÓN DE LA
IMPORTANCIA RELATIVA PARA
LOS ESTADOS FINANCIEROS Y
PARA LA EJECUCIÓN DEL TRABAJO
REVISIÓN A MEDIDA QUE LA
AUDITORÍA AVANZA
DOCUMENTACIÓN
28
NIA - 320 IMPORTANCIA RELATIVA O MATERIALIDAD EN LA
PLANIFICACIÓN Y EJECUCIÓN DE LA AUDITORÍA
TIPOS DE MATERIALIDAD PARA LA AUDITORÍA DE ESTADOS FINANCIEROS
MATERIALIDAD GLOBAL
(Basada usando el punto
de referencia benchmark)
Materialidad para los estados financieros
tomados en conjunto. De acuerdo al juicio del
auditor, es el monto máximo de una o más
incorrecciones que podrían estar incluidos en
los estados financieros, sin afectar las
decisiones económicas tomadas por los
usuarios.
MATERIALIDAD ESPECÍFICA
(umbral menor que la
global / 60% al 85%)
Nivel o niveles de materialidad para clases de
transacciones particulares, saldos de balance
o información a revelar.
MATERIALIDAD DEL ENCARGO
Nivel o niveles de seguridad de que las
incorrecciones
inmateriales
serán
29
identificadas.
(de acuerdo al riesgo y al
juicio del auditor)
NIA - 320 IMPORTANCIA RELATIVA O MATERIALIDAD EN LA
PLANIFICACIÓN Y EJECUCIÓN DE LA AUDITORÍA
30
LA ESPUMA, S.A. DE C.V.
BALANCE GENERAL AL 31 DE DICIEMBRE DE 2017
(Expresado en dólares de los Estados Unidos de América - Nota N° 1)
2017
2016
ACTIVO
ACTIVO CIRCULANTE
Efectivo y equivalentes
(Nota N° 2)
106,359
61,426
Inversiones a corto plazo
(Nota N° 3)
100,000
100,000
Cuentas y doc. por cobrar- neto
(Nota N° 4)
857,395
1,093,623
Inventarios
(Nota N° 5)
343,605
453,580
Crédito fiscal
(Nota N° 6)
90,378
47,840
Pago a cuenta
(Nota N° 7)
64,575
34,241
Gastos pagados por anticipado
Total de activo circulante..............
7,196
7,385
1,569,509
1,798,095
224,648
224,648
85,868
95,522
2,920
3,828
53,731
55,528
ACTIVO NO CIRCULANTE
PROPIEDAD, PLANTA Y EQUIPO
Terrenos
Edificaciones y construc. - neto
Instalaciones
Maquinaria y equipo - neto
Vehículos - neto
-
-
Mobiliario y equi. de oficina - neto
14,788
13,526
Activos en construcción
18,827
15,627
400,781
408,679
Total de propiedad planta y equipo
(Nota N° 8)
OTROS ACTIVOS
Depósitos en garantía
Intangibles
Total de otros activos..................
Total de activo no circulante..........
TOTAL DE ACTIVO........................
(Nota N° 9)
936
286
5,402
6,483
6,338
6,769
407,119
415,448
1,976,627
2,213,543
31
LA ESPUMA, S.A. DE C.V.
BALANCE GENERAL AL 31 DE DICIEMBRE DE 2017
(Expresado en dólares de los Estados Unidos de América - Nota N° 1)
2017
2016
PASIVO
PASIVO CIRCULANTE
Préstamos y sobregiros bancarios
(Nota N° 10)
182,499
24,480
Proveedores
(Nota N° 11)
556,888
812,474
Acreedores varios
(Nota N° 12)
39,462
27,870
Beneficios por pagar a empleados
(Nota N° 13)
26,112
29,135
Retenciones
(Nota N° 14)
8,763
9,036
37
708
813,763
903,703
65,059
73,966
65,059
73,966
878,821
977,669
Capital social
551,040
551,040
Reserva legal
39,989
39,989
644,849
635,247
IVA Débitos fiscales
Total de pasivo circulante.............
PASIVO NO CIRCULANTE
Obligaciones por pagar ( L. P.)
(Nota N° 10)
Total de pasivo a largo plazo.......
TOTAL DEL PASIVO
PATRIMONIO
Utilidades de ejercicios anteriores
Utilidad (Pérdida) del ejercicio actual
TOTAL DEL PATRIMONIO
(138,072)
(Nota N° 15)
9,602
1,097,806
1,235,878
1,976,627
2,213,547
32
TOTAL PASIVO Y PARIMONIO...........
NIA - 315 IDENTIFICACIÓN Y VALORACIÓN DE LOS RIESGOS DE
INCORRECCIÓN MATERIAL MEDIANTE EL CONOCIMIENTO DE LA ENTIDAD Y SU
ENTORNO
TEMAS
IDENTIFICACIÓN Y
VALORACIÓN DE LOS
RIESGOS DE INCORRECCIÓN
MATERIAL
REQUERIMIENTOS
El auditor identificará y valorará los riesgos de
incorrección material en:
- Los estados financieros; y
- Las afirmaciones sobre tipos de transacciones,
saldos contables e información a revelar.
DOCUMENTACIÓN
-
Los resultados de la discusión entre el equipo
del encargo;
Los elementos clave del conocimiento obtenido
con cada uno de los aspectos de la entidad;
Los riesgos de incorrección material en los
estados financieros y en otras afirmaciones; y
Los riesgos identificados, así como los controles
relacionados con ellos, respecto de los que
33
requieren una consideración especial.
MATRIZ DE RIESGOS DE INCORRECCIÓN MATERIAL EN LOS ESTADOS FINANCIEROS
ÁREA DE RIESGO
Efectivo y equivalentes
Cuentas por cobrar
FACTORES DE RIESGO
RESPUESTA A LOS RIESGOS POR
PARTE DE LA DIRECCIÓN
Se efectúan arqueos de caja
Los saldos reflejados en de forma ocasional y
los estados financieros, sorpresiva; y el encargado de
no existan
los fondos concilia las
cuentas
Los fondos se
Ninguna, pues se reciben
encuentren pignorados estados de cuenta de forma
o congelados
mensual
El efectivo no es
Se ha contratado personal de
depositado de forma
confianza, aunque no rinde
íntegra y oportuna
fianza
Los equivalentes de
No se cuenta con
efectivo, realmente no
equivalentes de efectivo
existen
Se hacen arqueos de
Saldos inexistentes
documentos por cobrar una
vez al mes
Jineteo de fondos por
Se contrató un supervisor de
parte del personal
ventas y cobros
encargado de los cobros
Los saldos no son
Se adquirió un software para
actualizados de forma
el manejo de las cuentas por
oportuna
cobrar
Se cuenta con una política
Alto grado de
contable para la estimación
incobrabilidad de saldos oportuna de la
incobrabilidad
VALORACIÓN
VALORACIÓN
DEL RIESGO
DEL RIESGO
INHERENTE Y
DE DETECCIÓN
DE CONTROL
RESPUESTA A LOS RIESGOS POR PARTE
DEL AUDITOR
Reconciliación de saldos bancarios
y arqueos de caja
MEDIO
MEDIO
Confirmación de saldos
directamente con los bancos
Arqueo de documetos que
respaldan las cuentas por cobrar, y
confirmarción directa de los saldos
con los clientes
ALTO
BAJO
Revisión de políitica y cállculo de
la estimación de las cuentas
incobrables
Revisión de una muestra de
expedientes de clientes
verificando: monto de crédito
aprobado, plazo de crédito y
34
demás condiciones
NIA - 330 RESPUESTAS DEL AUDITOR A LOS RIESGOS
VALORADOS
TEMAS
RESPUESTAS GLOBALES
PROCEDIMIENTOS DE
AUDITORÍA QUE
RESPONDEN A LOS RIESGOS
VALORADOS DE
INCORRECCIÓN MATERIAL
EN LAS AFIRMACIONES
REQUERIMIENTOS
-Mantener el escepticismo profesional en el
equipo;
- Asignar personal con mayor experiencia,
cualificaciones especiales o contratar expertos;
- Proporcionar más supervisión;
- Imprevisibilidad en los procedimientos; y
- Hacer
cambios
pertinentes
en
sus
procedimientos.
Orientar sus procedimientos a los riesgos valorados
de incorrección material en las afirmaciones y
respondan a dichos riesgos.
35
NIA - 330 RESPUESTAS DEL AUDITOR A LOS RIESGOS
VALORADOS
TEMAS
REQUERIMIENTOS
ADECUACIÓN DE LA
PRESENTACIÓN Y DE LA
INFORMACIÓN REVELADA
-Evaluar si la presentación global de los estados
financieros, incluida la información a revelar
relacionada, es conforme con el marco de
información financiera aplicable.
EVALUACIÓN DE LA
SUFICIENCIA Y ADECUACIÓN
DE LA EVIDENCIA DE
AUDITORÍA
A medida que el auditor aplica procedimientos de
auditoría planificados, la evidencia puede llevarlo
a modificar la naturaleza, oportunidad o la
extensión de otros procedimientos.
DOCUMENTACIÓN
La forma y la extensión de la documentación de
auditoría dependen del juicio profesional del
auditor, y están influidas por la naturaleza,
dimensión y complejidad de la entidad y su
control interno, entre otros.
36