OPERACIONES DE FINANCIACIÓN ESPECIALES En la actualidad, independientemente del descuento de efectos, existen otras figuras denominadas atípicas o especiales que tienen la finalidad de financiar a la empresa, estas son el “factoring” y el “confirming” 1. FACTORING Las operaciones de “factoring”, que también se le denominan de gestión de cobro, son operaciones por las que se le cede el crédito comercial a una empresa de factoring (denominada factor) a cambio del importe convenido en un contrato. Las partes que intervienen en esta operación son las siguientes: * Cliente: La empresa que cede los derechos de cobro. * Factor: La entidad cesionaria de los créditos, y la que presta los servicios de factoring. * Deudor: El obligado al pago de los créditos como consecuencia de haber adquirido la mercancía o servicios suministrados por el cliente. El contrato de «factoring» no es una figura rígida, sino que, a través de él, se pueden ofrecer también distintos servicios, tales como: Cobro de los créditos con pago aplazado a cambio de una comisión. Llevanza de la contabilidad de los clientes y de las gestiones para el cobro de impagados. Análisis de la solvencia de los clientes de la empresa cedente a efectos de su calificación, para conseguir determinar así su límite de crédito. Concesión de financiación mediante anticipos sobre el importe de las facturas cedidas . La cesión de las cuentas a cobrar se produce por el nominal de los créditos, si bien, con carácter general, parte de este es objeto de minoración por dos conceptos: Uno, el descuento financiero asociado a la operación. A veces, otro correspondiente a un importe que queda, en principio, aplazado de forma que, si finalmente cobra el cesionario del cliente, se "devuelve" su importe, por lo que está asociado al riesgo de crédito derivado de la estimación del posible impago realizado por el cesionario. La clasificación más habitual distingue dos tipos o modalidades de «factoring»: 1.1. Factoring con recurso: Consiste en que el cedente no transmite o transfiere los riesgos inherentes de sus derechos de cobro, esto es, si las facturas son impagadas, debe reintegrar su importe al factor. Funciona de forma de efectos muy parecida al descuento comercial. Al igual que en el descuento de efectos el factor financia a la empresa. Llegado el vencimiento, si el cliente paga la deuda, la empresa recupera el importe retenido. Por el contrario, si la deuda resulta impagada, la empresa debe de reembolsar el importe de que le ha sido anticipado por el factor. Ejemplo de contabilización con recurso La sociedad ha realizado ventas por 20.000 € ha entregado la totalidad de las facturas a una empresa de factoring 90 días antes de su vencimiento. Las condiciones del factor son las siguientes: Interés de descuento el 1% trimestral; comisiones por servicios de intermediación 0,25%. Importe del crédito 20.000,00 Interés descuento (200,00) Comisiones (50,00) IVA SOPOTADO 10,5 Líquido a percibir 19.739,50 - Por la clasificación del crédito: 20.000,00 (432 )Clientes, operaciones de factoring a Clientes (430) 20.000,00 - Por la transmisión del derecho del crédito: 19.739,50 (572) Bancos e instituciones de crédito c/c vista, euros 200,00 (665) Intereses por descuento de efectos y operaciones de factoring 50,00 (669) 10,5 (472) a Deudas por operaciones de factoring (5209) 20.000,00 - Llegado el vencimiento: - Si el cliente atiende el pago del crédito: 20.000,00 (5209) Deudas por operaciones de factoring a Clientes, operaciones de factoring (432 )20.000,00 - Si el cliente no atiende el pago del crédito: 20.000,00( 5209) Deudas por operaciones de factoring a Bancos e instituciones de crédito c/c vista, euros (572) 20.000,00 ------------------------------x---------------------------------20.000,00( 430) Clientes a Clientes, operaciones de factoring (432) 20.000,00 1.2. Sin recurso: Consiste en que el cedente transmite o transfiere los riesgos inherentes de sus derechos de cobro, esto es, si las facturas son impagadas, no debe reintegrar su importe al factor, y éste no puede devolverle el efecto. Se produce transmisión del riesgo comercial con lo que, si la factura resulta impagada, la operación se resuelve entre ellos factor y el deudor . Ejemplo de contabilización sin recurso Una sociedad que ha realizado ventas por 20.000 € ha entregado la totalidad de las facturas a una empresa de factoring 90 días antes de su vencimiento. Las condiciones del por el factor son las siguientes: Interés de descuento el 3% trimestral; comisiones por servicios de intermediación 0,25%. Importe del crédito 20.000,00 Interés descuento (600,00) Comisiones (50,00) IVA soportado 10,5 Líquido a percibir 19.339,50 - Por la clasificación del crédito: 20.000,00 (432) Clientes por operaciones de factoring a Clientes (430) 20.000,00 - Por la transmisión del derecho del crédito: 19.339,50 (572) Bancos e instituciones de crédito c/c vista, euros 600,00( 665) Intereses por descuento de efectos y operaciones de factoring 50,00(669) 10,5(472) a Clientes, operaciones de factoring (432) 20.000,00 - Llegado el vencimiento: Como el riesgo es asumido por la entidad financiera no hay que realizar ningún tipo de anotación contable. 2. CONFIRMING Es un servicio ofrecido por entidades financieras que consiste en gestionar los pagos de una empresa a sus proveedores nacionales, ofreciéndole a estos la posibilidad de cobrar las facturas con anterioridad a la fecha de vencimiento. El confirming es un servicio de gestión de pagos y no un servicio de gestión de deudas. El confirming es atractivo para empresas que reúnan una o más de las siguientes características: Que tengan diversificados a sus proveedores Que tengan un sistema de pagos complejo Que deseen alargar el plazo de pago a proveedores, o mejorar sus condiciones de compra 2.1 Ejemplo de confirming Una sociedad que le debe a sus proveedores el 1 de enero 3.000 €, quiere retrasar el pago de la deuda durante 6 meses, firmando con su banco un contrato de confirming por el cual le entrega la deuda de los proveedores, cobrándole el banco un interés del 3% semestral. - por la entrega de la obligación de pago a proveedores al banco el 1 de enero 3.000,00 (400) Proveedores a Deudas a corto plazo con entidades de crédito(520)3.000,00 - por el pago de los intereses el 1 de julio 90,00( 662) Intereses de deudas a Bancos e instit de crédito c/c vista, euros( 572) 90,00 - por el pago pasados seis meses el 1 de julio 3.000 520 Deudas a corto plazo con entidades de crédito a Bancos (572)3000 SUPUESTO FACTORING Contabilizar las siguientes operaciones: 1. Se realizan ventas a crédito por un importe de 100.000€ más IVA. 121.000(430) a (700)100.000 A (477) 21.000 2. Uno de los clientes nos entrega un pagaré por 20.000€. 20.000(4310) a (430)20.000 3. Se descuenta el pagaré anterior en el banco cobrándonos 600€ de intereses de negociación. 20.000(4311) a (4310)20.000 ____________x__________ 600 (665) 19.400 (572) a (5208)20.000 4. Se entrega al banco una de las facturas por un importe de 17.000€ en una operación de factoring con recurso. El banco nos cobra 1.200€ de intereses y 200 € de comisión. 17.000 (432) a (430)17.000 ___________x________ 15.558 (572) 1.200 (665) 200(626) o (669) 42(472) a (5209) 17.000 5. Se entrega al banco uno de las facturas por un importe de 12.000€ en una operación de factoring con recurso. El banco nos cobra 700€ de interés y 100 € de comisión. 12.000 (432) a (430)12.000 ___________x________ 11.179 (572) 700 (665) 100(626) o (669) 21(472) a (5209) 12.000 6. Se entrega al banco otra factura de 15.000€ en una operación de factoring sin recurso. El banco nos cobra el 0,5% de comisión y 1500 € de interés. 15.000(432) a (430)15.000 __________x_________ 13.409,25(572) 1.500(665) 75(626) o (669) 15,75(472) a (432)15.000 7. Se entrega al banco otra factura de 35.000€ en una operación de factoring sin recurso. El banco nos cobra el 0,5% de comisión y 2000 e de intereses. 35.000(432) a (430)35.000 __________x_________ 32.788,25(572) 2000(665) 175(626) o (669) 36,75(472) a (432)35.000 8. Llegado el vencimiento del pagaré es atendido a su vencimiento. 20.000 (5208) a (4311)20.000 9. Llegado el vencimiento de la factura del punto 4ª es atendida a su vencimiento. 17.000(5209) a (432) 17.000 10. Llegado el vencimiento de la factura del punto 5ª resulta impagada. 12.000 (430) a (432)12.000 ___________x________ 12.000(5209) 12.000 a(572)12.000 11. Llegado el vencimiento de la factura del punto 6ª es atendida a su vencimiento. Nada 12. Llegado el vencimiento de la factura del punto 7ª resulta impagada. Nada SUPUESTO 2-FACTORING Y CONFIRMING Contabilizar las siguientes operaciones: 1. Se realizan dos ventas a crédito por un importe de 20.000€ y 30.000€, respectivamente. 24.200(430.1) a (700)20.000 A(477) 4.200 ___________x__________ 36.300(430.2) a(700)30.000 A(477)6.300 2. Se entrega la factura de 20.000 € en factoring sin recurso El banco nos adelante el importe del 70% de la factura, descostándonos por gastos 1.000€, de los que 100€ son comisiones. 16940 (432) a (430.1)16940 ___________x________ 15.919 (572) 900 (665) 100(626) o (669) 21(472) a (432) 16.940 3. Se entrega la factura de 30.000 € en factoring con recurso. El banco nos adelanta el 80% de la factura, descontándonos 2000€ de intereses y 200€ de comisión es gastos. 29.040 (432) a (430.2)29.040 ___________x________ 26.798(572) 2.000 (665) 200(669) o (626) 42(472) a (5209) 29.040 4. Llegado el vencimiento de la factura del punto 2 es pagada a su vencimiento. Nada 5. Llegado el vencimiento de la factura del punto 3 resulta impagada. 29.040(5209) a (572) 29.040 29.040(430.2) a(432)29.040 6. Una sociedad que le debe a sus proveedores 30.000€, quiere retrasar el pago de la deuda durante 6 meses, firmando con su banco un contrato de confirming por el cual le entrega la deuda de los proveedores, cobrándole el banco un interés del 4% semestral. 30.000(400) a (520)30.000 1200(662) a (572)1200 7. Se paga al banco la deuda pasados seis meses. 30.000(520) a (572) 30.000
