Unidad 8 – El Impuesto sobre el Valor Añadido II 2 Sugerencias didácticas El objetivo de esta segunda unidad dedicada al Impuesto sobre el Valor Añadido es completar el estudio del impuesto, desarrollando contenidos no estudiados con anterioridad. La unidad se inicia con el estudio de la regla de prorrata en sus dos modalidades de aplicación, general y especial, explicando los requisitos necesarios para su aplicación y el funcionamiento de ambas modalidades. A continuación, se analizan los regímenes especiales del IVA, prestando especial atención al régimen especial del recargo de equivalencia y al régimen simplificado por el volumen de empresarios afectados. © MACMILLAN Education La unidad continúa con las obligaciones de los sujetos pasivos del IVA, analizando los modelos de presentación, los plazos, el lugar de presentación y las devoluciones, dedicando apartados a las obligaciones formales de los sujetos pasivos, los libros registro del IVA y la conservación de documentos e información. Por último, se dedica un apartado a realizar una introducción a las cuentas que intervienen en el registro contable del IVA y a su contabilización. A lo largo de la unidad se plantean ejemplos y casos prácticos solucionados para facilitar la asimilación de los contenidos por parte de los alumnos. Para finalizar la unidad, se proponen diversas actividades, que han sido cuidadosamente seleccionadas en cuanto a nivel y contenido, y actividades finales (resueltas todas en este solucionario), que sirven para repasar los contenidos estudiados con anterioridad, detectar conceptos no asimilados correctamente y corregir las posibles desviaciones detectadas en el proceso de aprendizaje. Además, se incluye un caso práctico final (resuelto también en este solucionario) que engloba todos los contenidos estudiados en la unidad. Para finalizar, se propone un test de evaluación para que los alumnos comprueben el grado de asimilación de los contenidos estudiados. Para trabajar los contenidos se recomienda recurrir a ejemplos reales para que los alumnos identifiquen lo que realizan en todo momento con la actividad empresarial. Otros materiales interesantes que se pueden utilizar en el aula como materiales complementarios son: – Presentaciones multimedia en PowerPoint: diseñadas para apoyar las explicaciones en el aula con ayuda de un ordenador y un proyector. – GATE: permite generar evaluaciones tipo test conforme a unos criterios determinados. – BLINK: donde se encuentra la unidad digital y el material complementario de dicha unidad. Para realizar una introducción a los conceptos y contenidos que van a ser analizados en la unidad, puede ser de utilidad realizar una presentación utilizando como documento de apoyo el esquema que aparece en el material de Blink. A continuación, se muestra una tabla resumen con todos los recursos para esta unidad: Recursos de la Unidad 8 ADVANTAGE: Proyecto curricular y programaciones de aula. Presentaciones multimedia. Solucionario. Proyecto final 2 y su solucionario. GATE: Preguntas de evaluación tipo test. BLINK: Unidad digital. Actividades interactivas. Material de apoyo: Esquema inicial de la unidad. Unidad 8 – El Impuesto sobre el Valor Añadido II 3 Solucionario a las actividades propuestas Página 165 1 >> La regla de prorrata 1·· La empresa PICARJO, SA, realiza algunas operaciones que originan el derecho a deducción y otras sin derecho a ella por lo que debe aplicar la regla de prorrata general. © MACMILLAN Education Durante el ejercicio 20X0, tuvo una prorrata definitiva del 70 %. Durante el ejercicio 20X1, presenta la siguiente información: Liquida el IVA de los cuatro trimestres. El porcentaje de prorrata provisional que la empresa PICARJO, SA, aplicará durante los tres primeros trimestres del año 20X1 será el porcentaje de prorrata definitiva del año 20X0, es decir, el 70 %. Primer trimestre 42 000,00 € IVA devengado – 21 % s/ 200 000,00 = 42 000,00 € IVA soportado deducible (20 580,00 €) – IVA soportado: 21 % s/ 140 000,00 = 29 400,00 € – IVA soportado deducible: 70 % s/ 29 400,00 = 20 580,00 € IVA a ingresar 21 420,00 € Segundo trimestre 43 260,00 € IVA devengado – 21 % s/ 206 000,00 = 43 260,00 € IVA soportado deducible (33 810,00 €) – IVA soportado: 21 % s/ 230 000,00 = 48 300,00 € – IVA soportado deducible: 70 % s/ 48 300,00 = 33 810,00 € IVA a ingresar 9450,00 € Unidad 8 – El Impuesto sobre el Valor Añadido II 4 Tercer trimestre 38 430,00 € IVA devengado – 21 % s/ 183 000,00 = 38 430,00 € IVA soportado deducible (27 725,00 €) – IVA soportado: 21 % s/ 175 000,00 = 36 750,00 € – IVA soportado deducible: 70 % s/ 36 750,00 = 25 725,00 € IVA a ingresar 12 705,00 € En la última liquidación del impuesto, la empresa PICARJO, SA, calculará la prorrata definitiva, redondeada en la unidad superior, en función de las operaciones realizadas en el año 20X1 y practicará la regularización de las deducciones provisionales efectuadas durante los tres primeros trimestres del año. Cuarto trimestre © MACMILLAN Education Cálculo de la prorrata definitiva: Importe total de operaciones que originan el derecho a deducción = = 200 000,00 + 206 000,00 + 183 000,00 + 270 000,00 = 859 000,00 € Importe total anual de operaciones = = (200 000,00 + 206 000,00 + 183 000,00 + 270 000,00) + + (40 000,00 + 38 000,00 + 35 000,00 + 45 000,00) = = 859 000,00 + 158 000,00 = 1 017 000,00 € Regularización de las deducciones provisionales: Durante los tres primeros trimestres del año 20X1, la empresa PICARJO, SA, ha utilizado el porcentaje de prorrata definitiva del año 20X0, es decir, un 70 %. La prorrata definitiva del año 20X1 asciende al 85 %, por lo que la deducción que la empresa ha practicado es inferior en un 15 % a la deducción que debería haber realizado. En el cuarto trimestre, deberá regularizar las deducciones practicadas y deducirse la parte del IVA soportado que no se ha deducido en los tres trimestres anteriores. La cantidad pendiente de deducción será: Primer trimestre: 15 % s/ 29 400,00 = 4410,00 € Segundo trimestre: 15 % s/ 48 300,00 = 7245,00 € Tercer trimestre: 15 % s/ 36 750,00 = 5512,50 € Total IVA soportado pendiente de deducir: 17 167,50 € Unidad 8 – El Impuesto sobre el Valor Añadido II 5 Liquidación del IVA del cuarto trimestre: En la liquidación del IVA del cuarto trimestre utilizaremos la prorrata definitiva y ajustaremos el IVA soportado deducible de los tres trimestres anteriores. 56 700,00 € IVA devengado – 21 % s/ 270 000,00 = 56 700,00 € IVA soportado deducible (55 545,00 €) – IVA soportado: 21 % s/ 215 000,00 = 45 150,00 € – IVA soportado deducible: 85 % s/ 45 150,00 = 38 377,50 € – Regularización prorrata definitiva: 17 167,50 € IVA a ingresar 1155,00 € 2·· La empresa VICTORIA, SA, realiza algunas operaciones que originan el derecho a deducción y otras sin derecho a ella; por ello, ha optado por aplicar la regla de prorrata especial. Durante el año 20X0, obtuvo una prorrata definitiva del 75 %. © MACMILLAN Education Durante el año 20X1, presenta la siguiente información: Liquida el IVA de los cuatro trimestres. En el caso de aplicar la prorrata especial, la empresa VICTORIA, SA, se podrá deducir todo el IVA soportado de los gastos relacionados con las operaciones con derecho a deducción, no podrá deducirse el IVA soportado de los gastos relacionados con las operaciones sin derecho a deducción y, para los gastos relacionados con ambas operaciones, el porcentaje de prorrata provisional que aplicará durante los tres primeros trimestres del año 20X1 será el porcentaje de prorrata definitiva del año 20X0, es decir, el 75 %. Unidad 8 – El Impuesto sobre el Valor Añadido II 6 Primer trimestre 11 340,00 € IVA devengado – 21 % s/ 54 000,00 = 11 340,00 € IVA soportado deducible (5013,75 €) – IVA soportado en operaciones con derecho a deducción: 21 % s/ 22 000,00 = 4620,00 € – IVA soportado conjuntamente: 21 % s/ 2500,00 = 525,00 € – IVA soportado conjuntamente deducible: 75 % s/ 525,00 = 393,75 € + IVA a ingresar 6326,25 € Segundo trimestre 7980,00 € IVA devengado – 21 % s/ 38 000,00 = 7980,00 € © MACMILLAN Education IVA soportado deducible (3969,00 €) – IVA soportado en operaciones con derecho a deducción: 21 % s/ 18 000,00 = 3780,00 € – IVA soportado conjuntamente: 21 % s/ 1200,00 = 252,00 € – IVA soportado conjuntamente deducible: 75 % s/ 252,00 = 189,00 € + IVA a ingresar 4011,00 € Tercer trimestre 9870,00 € IVA devengado – 21 % s/ 47 000,00 = 9870,00 € IVA soportado deducible (6536,25 €) – IVA soportado en operaciones con derecho a deducción: 21 % s/ 30 000,00 = 6300,00 € – IVA soportado conjuntamente: 21 % s/ 1500,00 = 315,00 € – IVA soportado conjuntamente deducible: 75 % s/ 315,00 = 236,25 € + IVA a ingresar 3333,75 € En la última liquidación del impuesto, la empresa VICTORIA, SA, calculará la prorrata definitiva, redondeada en la unidad superior, en función de las operaciones realizadas en el año 20X1 y practicará la regularización de las deducciones provisionales efectuadas durante los tres primeros trimestres del año. Cuarto trimestre Cálculo de la prorrata definitiva: = Importe total de operaciones que originan el derecho a deducción = = 54 000,00 + 38 000,00 + 47 000,00 + 42 000,00 = 181 000,00 € Unidad 8 – El Impuesto sobre el Valor Añadido II 7 Importe total anual de operaciones = (54 000,00 + 38 000,00 + 47 000,00 + + 42 000,00) + (22 000,00 + 18 000,00 + 25 000,00 + 16 000,00) = = 181 000,00 + 81 000,00 = 262 000,00 €. Regularización de las deducciones provisionales: Durante los tres primeros trimestres del año 20X1, la empresa VICTORIA, SA, ha utilizado el porcentaje de prorrata definitiva del año 20X0, es decir, un 75 %. La prorrata definitiva del año 20X1 asciende al 70 %, por lo que la deducción que la empresa ha practicado es superior en un 5 % a la deducción que debería haber realizado. En el cuarto trimestre, deberá disminuir el IVA soportado deducible que se ha deducido en exceso en los tres trimestres anteriores. La cantidad deducida en exceso será: Primer trimestre: 5 % s/ 525,00 = 26,25 € Segundo trimestre: 5 % s/ 252,00 = 12,60 € Tercer trimestre: 5 % s/ 315,00 = 15,75 € Total IVA soportado deducido en exceso: 54,60 € © MACMILLAN Education Liquidación del IVA del cuarto trimestre: En la liquidación del IVA del cuarto trimestre, utilizaremos la prorrata definitiva y ajustaremos el IVA soportado deducible de los tres trimestres anteriores. 8820,00 € IVA devengado – 21 % s/ 42 000,00 = 8820,00 € IVA soportado deducible (4708,20 €) – IVA soportado en operaciones con derecho a deducción: 21 % s/ 21 000,00 = 4410,00 € – IVA soportado conjuntamente: 21 % s/ 2400,00 = 504,00 € – IVA soportado conjuntamente deducible: 70 % s/ 504,00 = 352,80 € + – Regularización prorrata definitiva: (54,60 €) IVA a ingresar 4111,80 € 2 >> Regímenes especiales del IVA 3·· Don Eduardo Ortega ejerce la actividad de Cafetería (epígrafe 672.1) y está acogido al régimen simplificado del IVA. Desarrolla la actividad con los siguientes elementos: – Potencia eléctrica: 20 kW – Mesas: 2 mesas – Máquina tipo “B”: 2 máquinas En cuanto al personal empleado en el negocio, trabajan el titular y 2 empleados a tiempo completo. Al finalizar el año, el importe total del IVA soportado en operaciones corrientes asciende a 9330 €. Unidad 8 – El Impuesto sobre el Valor Añadido II 8 © MACMILLAN Education La información que proporciona la Orden HAC/1155/2020, de 25 de noviembre, para esta actividad es la siguiente: El porcentaje para calcular las cuotas trimestrales es del 4 %. Determina el resultado de la liquidación final del IVA. Vamos a liquidar el IVA de los cuatro trimestres siguiendo el procedimiento establecido por la Ley del IVA: 1. Cálculo de la cuota devengada por operaciones corrientes: Módulo Unidades Personal empleado 3 personas Potencia eléctrica 20 kW Mesas 2 mesas Máquina tipo “B” 2 máquinas Cuota por unidad Cuota total 2356,07 € 7068,21 € 124,00 € 2480,00 € 70,86 € 141,72 € 832,60 € 1665,20 € Total cuota devengada por operaciones corrientes 11 355,13 € 2. Cálculo de las cuotas trimestrales: Cuota trimestral = 4 % s/ 11 355,13 = 454,21 € Don Eduardo Ortega ingresará en Hacienda 454,21 € cada trimestre durante los veinte primeros días naturales de los meses de abril, julio y octubre. 3. Cálculo de la diferencia entre la cuota devengada y las cuotas soportadas por operaciones corrientes: Cuota devengada por operaciones corrientes = 11 355,13 € - Cuotas soportadas por operaciones corrientes = 9330,00 + 113,55 € = 9443,55 € Cuotas soportadas por la adquisición de bienes y servicios = 9330,00 € + Cuotas soportadas de difícil justificación = 1 % s/ 11 355,13 = 113,55 € Diferencia = 11 355,13 – 9443,55 = 1911,58 € Unidad 8 – El Impuesto sobre el Valor Añadido II 9 4. Cálculo de la cuota derivada del régimen simplificado: Será la mayor de las dos cantidades siguientes: Diferencia entre la cuota devengada y las cuotas soportadas por operaciones corrientes = 1911,58 € Cuota mínima por operaciones corrientes = 13 % s/ 11 355,13 = 1476,17 € Por tanto, la cuota derivada del régimen simplificado será 1911,58 €. 5. Cálculo de la cuota del cuarto trimestre: Cuota del cuarto trimestre = Cuota derivada del régimen simplificado – Cuotas ingresadas a cuenta durante los tres primeros trimestres = 1911,58 - 454,21 · 3 = = 1911,58 – 1362,63 = 548,95 € Don Eduardo Ortega deberá presentar la declaración-liquidación y pagar la cuota correspondiente durante los treinta primeros días naturales del mes de enero. 4·· La empresa ANIOL, SA, vende a Don Javier Ortega los siguientes artículos: © MACMILLAN Education — — Artículo A: 120 unidades a 5 €/unidad Artículo B: 160 unidades a 4 €/unidad Incluye en factura un descuento comercial del 4 % y gastos de transporte por importe de 50 €. El IVA aplicable a la operación es el 10 %. Minorista acogido al recargo de equivalencia. Calcula el importe total de la factura. El importe total de la factura que la empresa ANIOL, SA, enviará a Don Javier Ortega será: Artículo A: 120 · 5,00 Artículo B: 160 · 4,00 Subtotal - Descuento comercial (4 %) Subtotal + Transportes Base imponible IVA (10 %) RE (1,40 %) Total factura 600,00 € 640,00 € 1240,00 € –49,60 € 1190,40 € 50,00 € 1240,40 € 124,04 € 17,37 € 1381,81 € Como el tipo de IVA aplicable a la operación es el 10 %, le corresponde un recargo de equivalencia del 1,40 %. Ambos tipos se aplicarán de forma independiente y sobre la misma base imponible, es decir, sobre 1240,40 €. Unidad 8 – El Impuesto sobre el Valor Añadido II Página 166 10 3 >> Las obligaciones de los sujetos pasivos del IVA 5·· La empresa NEMADE, SA, situada en Madrid, con NIF A28115578, realiza las siguientes operaciones durante el tercer trimestre del año 20X0: © MACMILLAN Education Vende mercaderías a empresas españolas por importe de 42 000 € al 21 % de IVA y por importe de 15 000 € al 10 % de IVA. Recibe devoluciones de ventas de empresas españolas por importe de 1200 € al 21 % de IVA. Vende mercaderías a minoristas en recargo de equivalencia por un importe de 5000 € al 21 % de IVA. Vende mercaderías a una empresa italiana por valor de 3200 €. Compra mercaderías a empresas españolas por valor de 44 000 €. Obtiene un descuento por defectos de calidad de un lote de las mercaderías anteriores por importe de 200 €. Realiza una importación de mercancías de Argentina por importe de 3000 €. Los gastos de la compra fueron: derechos arancelarios: 120 €, transporte y seguros: 200 €. Los sueldos y las cuotas a la Seguridad Social del personal ascienden a 8200 €. Por una reparación en las instalaciones de la empresa recibe factura por importe de 420 €. El seguro del local donde tiene ubicada la oficina asciende a 390 €. Contrata una campaña publicitaria cuyo importe asciende a 2000 €. El Banco Ubezana le concede un préstamo de 12 000 € a devolver dentro de 2 años. Los suministros consumidos durante el periodo han sido: electricidad: 820 €, teléfono: 790 €, agua: 350 € (IVA 10 %). Los gastos diversos han ascendido a 290 €. Compra un coche para el comercial de la empresa por 22 000 € que se utiliza para fines empresariales y privados. Los gastos por atenciones a clientes suponen un importe de 430 €. Suponiendo que posee factura de todas las operaciones realizadas, efectúa la liquidación del impuesto y cumplimenta el modelo 303. En aquellas operaciones en las que no se indica nada se aplicará un tipo impositivo del 21 %. Las operaciones realizadas por la empresa durante el tercer trimestre presentan las siguientes peculiaridades: Las devoluciones de ventas de empresas españolas reducirán la base imponible de las ventas y, por lo tanto, el IVA devengado. En las ventas de mercaderías a minoristas sujetos al recargo de equivalencia se deberá repercutir el IVA y el recargo de equivalencia. La venta de mercaderías a una empresa italiana es una entrega intracomunitaria, por lo que no tributa por el impuesto al tratarse de una operación exenta plena. El descuento obtenido por defectos de calidad de un lote de mercaderías concedido por la empresa española reducirá la base imponible de las mismas y, por tanto, el IVA soportado deducible. Unidad 8 – El Impuesto sobre el Valor Añadido II 11 La compra de mercaderías en Argentina supone una importación para la empresa y forma parte del hecho imponible del IVA por lo que soportará IVA. Los gastos de personal son operaciones no sujetas al IVA, por lo que no tributan por el impuesto. El seguro del local donde está ubicada la oficina forma parte de las exenciones limitadas contempladas por la Ley, por lo que no soporta IVA. El préstamo concedido por el Banco Ubezana forma parte de las exenciones limitadas contempladas por la Ley, por lo que no soporta IVA. El coche que ha adquirido la empresa es un bien de inversión, pues se utilizará por un periodo de tiempo superior a un año como instrumento de trabajo y su valor de adquisición es superior a 3005,06 € (IVA no incluido). Como se utiliza para fines empresariales y privados, se presumirá afecto a la actividad empresarial en proporción al 50 %, por lo que la empresa solo podrá deducirse el 50 % de las cuotas soportadas en su adquisición. Al ser un bien de inversión, deberá tenerse en cuenta al cumplimentar el modelo 303. El IVA soportado en los gastos por atenciones a clientes no es deducible. La liquidación del IVA correspondiente al tercer trimestre será: IVA devengado 11 378,00 € © MACMILLAN Education – Venta de mercaderías a empresas españolas: 21 % s/ 42 000,00 = 8820,00 € 10 % s/ 15 000,00 = 1500,00 € – Devoluciones de ventas de empresas españolas: 21 % s/ (–1200,00) = (–252,00 €) – Venta de mercaderías a minoristas en recargo de equivalencia: IVA: 21 % s/ 5000,00 = 1050,00 € RE: 5,2 % s/ 5000,00 = 260,00 € IVA soportado deducible (13 147,40 €) – Compra de mercaderías a empresas españolas: 21 % s/ 44 000,00 = 9240,00 € – Descuento por defectos de calidad: 21 % s/ (- 200,00) = (- 42,00 €) – Importación de mercaderías de Argentina: 21 % s/ 3320,00 = 697,20 € Base imponible = 3000,00 + 120,00 + 200,00 = 3320,00 € – Reparación de las instalaciones de la empresa: 21 % s/ 420,00 = 88,20 € – Campaña publicitaria: 21 % s/ 2.000,00 = 420,00 € – Electricidad: 21 % s/ 820,00 = 172,20 € – Teléfono: 21 % s/ 790,00 = 165,90 € – Agua: 10 % s/ 350,00 = 35,00 € – Gastos diversos: 21 % s/ 290,00 = 60,90 € – Compra del coche: IVA soportado: 21 % s/ 22 000,00 = 4620,00 € IVA soportado deducible: 50 % s/ 4620,00 = 2310,00 € IVA a compensar (1769,40 €) Como estamos liquidando el IVA del tercer trimestre, la fecha de presentación de la autoliquidación sería del 1 al 20 de octubre del año 20X0. Unidad 8 – El Impuesto sobre el Valor Añadido II 12 Para cumplimentar el modelo 303, necesitamos la siguiente información: IVA devengado Concepto Base Régimen general: Al 10 % de IVA: Ventas de mercaderías a empresas españolas Al 21 % de IVA: Ventas de mercaderías a empresas españolas Ventas de mercaderías a minoristas en recargo de equivalencia Modificación bases y cuotas Devoluciones de ventas de empresas españolas Recargo de equivalencia Ventas de mercaderías al 5,2 % de RE Cuota 15 000,00 € 1500,00 € 42 000,00 € 5000,00 € 8820,00 € 1050,00 € –1200,00 € –252,00 € 5000,00 € 260,00 € Total IVA devengado 11 378,00 € IVA deducible © MACMILLAN Education Concepto Base Por cuotas soportadas en operaciones interiores corrientes: Compras de mercaderías a empresas españolas Reparación de las instalaciones de la empresa Campaña publicitaria Electricidad Teléfono Agua Gastos diversos Cuota 44 000,00 € 420,00 € 2000,00 € 820,00 € 790,00 € 350,00 € 290,00 € 9240,00 € 88,20 € 420,00 € 172,20 € 165,90 € 35,00 € 60,90 € 48 670,00 € 10 182,20 € 11 000,00 € 2310,00 € 11 000,00 € 2310,00 € 3320,00 € 697,20 € Total 3320,00 € 697,20 € –200,00 € –42,00 € Total –200,00 € –42,00 € Total IVA soportado deducible 13 147,40 € Total Por cuotas soportadas en operaciones interiores con bienes de inversión: Compra del coche Total Por cuotas soportadas en las importaciones de bienes corrientes: Importación de mercaderías de Argentina Rectificación de deducciones: Descuento por defectos de calidad Unidad 8 – El Impuesto sobre el Valor Añadido II © MACMILLAN Education Con el resultado de la liquidación del IVA, el modelo 303 quedaría: 13 © MACMILLAN Education Unidad 8 – El Impuesto sobre el Valor Añadido II 14 © MACMILLAN Education Unidad 8 – El Impuesto sobre el Valor Añadido II 15 Unidad 8 – El Impuesto sobre el Valor Añadido II 16 4 >> Introducción a la contabilización del IVA © MACMILLAN Education 6·· Contabiliza en el libro Diario las siguientes operaciones realizadas por la empresa LEOVIC, SA. IVA 21 %: 1. Compra mercaderías por valor de 3200 €; paga mediante transferencia bancaria. 2. Vende mercaderías por importe de 5400 €; cobra mediante cheque. 3. Compra mercaderías por valor de 5900 €; paga 1000 € por banco y el resto queda pendiente de pago. 4. Vende mercaderías por importe de 9200 €; cobra 1500 € por banco y el resto queda pendiente de cobro. 5. La factura de la luz asciende a 260 € más IVA; paga por banco. 6. Compra mercaderías por importe de 4800 €; quedan pendientes de pago. 7. Paga la deuda pendiente del punto anterior mediante transferencia bancaria. 8. Cobra por banco 400 € más IVA por diversos servicios prestados a una empresa vecina. 9. Vende mercaderías por importe de 3500 €; quedan pendientes de cobro. 10. Cobra la deuda pendiente del punto anterior mediante cheque. 11. La factura del agua asciende a 50 € más el 10 % de IVA; queda pendiente de pago. 12. Liquida el IVA. Libro Diario 1 3200,00 672,00 (600) Compras de mercaderías (472) HP, IVA soportado (21 % s/ 3200,00) a 2 6534,00 (572) Bancos c/c 3872,00 (700) Ventas de mercaderías (477) HP, IVA repercutido 5400,00 1134,00 (572) Bancos c/c a (21 % s/ 5400,00) 3 5900,00 1239,00 (600) Compras de mercaderías (472) HP, IVA soportado (21 % s/ 5900,00) a (572) Bancos c/c (400) Proveedores 1000,00 6139,00 (700) Ventas de mercaderías (477) HP, IVA repercutido 9200,00 1932,00 4 1500,00 9632,00 (572) Bancos c/c (430) Clientes a (21 % s/ 9.200,00) 5 260,00 54,60 (628) Suministros (472) HP, IVA soportado (21 % s/ 260,00) a X (572) Bancos c/c 314,60 Unidad 8 – El Impuesto sobre el Valor Añadido II 17 6 4800,00 1008,00 (600) Compras de mercaderías (472) HP, IVA soportado (21 % s/ 4.800,00) 5808,00 484,00 a 7 (400) Proveedores 5808,00 a 8 (572) Bancos c/c 5808,00 (400) Proveedores (572) Bancos c/c a (759) Ingresos por servicios diversos (477) HP, IVA repercutido 400,00 84,00 (21 % s/ 400,00) 9 4235,00 (430) Clientes a (700) Ventas de mercaderías (477) HP, IVA repercutido 3500,00 735,00 (21 % s/ 3500,00) 10 © MACMILLAN Education 4235,00 (572) Bancos c/c a 11 50,00 5,00 (430) Clientes 4235,00 (628) Suministros (472) HP, IVA soportado (10 % s/ 50,00) a (410) Acreedores por prestaciones de servicios 55,00 12 3885,00 (477) HP, IVA repercutido a (472) HP, IVA soportado (4750) HP, acreedora por IVA 2978,60 906,40 X Libro mayor de las cuentas de IVA D (472) HP, IVA soportado (1) 672,00 (3) 1239,00 (5) 54,60 (6) 1008,00 (11) 5,00 2978,60 H 2978,60 (12) 2978,60 D (477) HP, IVA repercutido (12) 3885,00 3885,00 1134,00 1932,00 84,00 735,00 3885,00 H (2) (4) (8) (9) Unidad 8 – El Impuesto sobre el Valor Añadido II 18 7·· Contabiliza el IVA de los cuatro trimestres de la empresa ALDAVID, SA. Si las liquidaciones dan como resultado una cantidad a ingresar, los pagos se realizarán mediante la cuenta corriente bancaria. Presenta la siguiente información: Primer Trimestre Por la liquidación realizada al finalizar el primer trimestre: 31/03/20X0 14 700,00 (477) HP, IVA repercutido (21 % s/ 70 000,00) a (472) HP, IVA soportado 6300,00 (21 % s/ 30 000,00) (4750) HP, acreedora por IVA 8400,00 © MACMILLAN Education X En la liquidación del primer trimestre, el IVA repercutido es mayor que el IVA soportado deducible; la diferencia da como resultado un IVA a ingresar. En el momento de la presentación de la liquidación, y por el pago de la misma, ya que el resultado es a favor de la Hacienda Pública, el asiento a realizar sería: 18/04/20X0 8400,00 (4750) HP, acreedora por IVA a X (572) Bancos c/c 8400,00 Segundo Trimestre Por la liquidación realizada al finalizar el segundo trimestre: 30/06/20X0 4200,00 (477) HP, IVA repercutido (21 % s/ 20 000,00) 5250,00 (4700) HP, deudora por IVA a (472) HP, IVA soportado 9450,00 (21 % s/ 45 000,00) X Al ser el IVA repercutido menor que el IVA soportado deducible, surge un derecho de cobro frente a la Hacienda Pública. Como nos encontramos en el segundo trimestre del ejercicio, la empresa no podrá solicitar la devolución, pero el IVA soportado en exceso podrá deducirse en las liquidaciones que se presentarán en trimestres posteriores. Por lo tanto, no procederá realizar ningún apunte contable en el momento de presentación de la declaración, que será el 20 de julio del año 20X0. Unidad 8 – El Impuesto sobre el Valor Añadido II 19 Tercer Trimestre Por la declaración-liquidación realizada al finalizar el tercer trimestre: 30/09/20X0 10 080,00 (477) HP, IVA repercutido (21 % s/ 48 000,00) a (472) HP, IVA soportado 6720,00 (21 % s/ 32 000,00) (4750) HP, acreedora por IVA 3360,00 X En la liquidación del tercer trimestre, el IVA repercutido es mayor que el IVA soportado deducible, por lo que el resultado sería un IVA a ingresar por importe de 3360,00 €. Pero la empresa posee un derecho sobre la Hacienda Pública por importe de 5250,00 € con origen en la declaración presentada al final del segundo trimestre. Compensaremos el IVA que correspondería ingresar cuando se presente la declaración del tercer trimestre con el derecho surgido en el trimestre anterior, quedando por compensar 1890,00 € (5250,00 € - 3360,00 €) para trimestres posteriores. El asiento a realizar sería: © MACMILLAN Education 18/10/20X0 3360,00 (4750) HP, acreedora por IVA a X (4700) HP, deudora por IVA 3360,00 Cuarto Trimestre Por la declaración-liquidación realizada al finalizar el cuarto trimestre: 31/12/20X0 7140,00 (477) HP, IVA repercutido (21 % s/ 34 000,00) a (472) HP, IVA soportado (21 % s/ 25 000,00) (4750) HP, acreedora por IVA 5250,00 1890,00 X En el cuarto trimestre, el IVA repercutido es mayor que el IVA soportado deducible; el resultado sería, de nuevo, un IVA a ingresar por importe de 1890,00 €. Como la empresa posee un derecho sobre la Hacienda Pública por importe de 1890,00 € procedente de las liquidaciones anteriores, compensaremos el IVA que correspondería ingresar cuando se presente la declaración del cuarto trimestre con el derecho anterior. Por lo tanto, el asiento a realizar sería: 28/01/20X1 1890,00 (4750) HP, acreedora por IVA a X (4700) HP, deudora por IVA 1890,00 Unidad 8 – El Impuesto sobre el Valor Añadido II 20 Solucionario de las actividades finales Página 167 1·· La empresa LEOVIC, SA, realiza algunas operaciones que originan el derecho a deducción y otras sin derecho a ella, por lo que debe aplicar la regla de prorrata general. © MACMILLAN Education Durante el ejercicio 20X0, tuvo una prorrata definitiva del 75 %. Durante el ejercicio 20X1, presenta la siguiente información: Liquida el IVA de los cuatro trimestres. El porcentaje de prorrata provisional que la empresa LEOVIC, SA, aplicará durante los tres primeros trimestres del año 20X1 será el porcentaje de prorrata definitiva del año 20X0, es decir, el 75 %. Primer Trimestre 39 852,00 € IVA devengado – 21 % s/ 182 000,00 = 38 220,00 € – 10 % s/ 16 320,00 = 1632,00 € IVA soportado deducible (21 128,63 €) – IVA soportado: 21 % s/ 134 150,00 = 28 171,50 € – IVA soportado deducible: 75 % s/ 28 171,50 = 21 128,63 € IVA a ingresar 18 723,37 € Segundo Trimestre 40 755,00 € IVA devengado – 21 % s/ 184 000,00 = 38 640,00 € – 10 % s/ 21 150,00 = 2115,00 € IVA soportado deducible (36 453,38 €) – IVA soportado: 21 % s/ 231 450,00 = 48 604,50 € – IVA soportado deducible: 75 % s/ 48 604,50 = 36 453,38 € IVA a ingresar 4301,62 € Unidad 8 – El Impuesto sobre el Valor Añadido II 21 Tercer Trimestre 39 518,00 € IVA devengado – 21 % s/ 182 800,00 = 38 388,00 € – 10 % s/ 11 300,00 = 1130,00 € IVA soportado deducible (27 397,13 €) – IVA soportado: 21 % s/ 173 950,00 = 36 529,50 € – IVA soportado deducible: 75 % s/ 36 529,50 = 27 397,13 € IVA a ingresar 12 120,87 € En la última liquidación del impuesto, la empresa LEOVIC, SA, calculará la prorrata definitiva, redondeada en la unidad superior, en función de las operaciones realizadas en el año 20X1 y practicará la regularización de las deducciones provisionales efectuadas durante los tres primeros trimestres del año. Cuarto Trimestre © MACMILLAN Education Cálculo de la prorrata definitiva: Importe total de operaciones que originan el derecho a deducción = 182 000,00 + + 16 320,00 + 184 000,00 + 21 150,00 + 182 800,00 + 11 300,00 + 246 400,00 + + 23 140,00 = 867 110,00 € Importe total anual de operaciones = (182 000,00 + 16 320,00 + 184 000,00 + + 21 150,00 + 182 800,00 + 11 300,00 + 246 400,00 + 23 140,00) + (36 400,00 + + 36 950,00 + 37 150,00 + 43 250,00) = 867 110,00 + 153 750,00 = 1 020 860,00 € Regularización de las deducciones provisionales: Durante los tres primeros trimestres del año 20X1, la empresa LEOVIC, SA, ha utilizado el porcentaje de prorrata definitiva del año 20X0, es decir, un 75 %. La prorrata definitiva del año 20X1 asciende al 85 %, por lo que la deducción que la empresa ha practicado es inferior en un 10 % a la deducción que debería haber realizado. En el cuarto trimestre deberá regularizar las deducciones practicadas y deducirse la parte del IVA soportado que no se ha deducido en los tres trimestres anteriores. La cantidad pendiente de deducción será: – Primer trimestre: 10 % s/ 28 171,50 = 2817,15 € – Segundo trimestre: 10 % s/ 48 604,50 = 4860,45 € – Tercer trimestre: 10 % s/ 36 529,50 = 3652,95 € Total IVA soportado pendiente de deducir: 11 330,55 € Unidad 8 – El Impuesto sobre el Valor Añadido II 22 Liquidación del IVA del cuarto trimestre: En la liquidación del IVA del cuarto trimestre utilizaremos la prorrata definitiva y ajustaremos el IVA soportado deducible de los tres trimestres anteriores. 54 058,00 € IVA devengado – 21 % s/ 246 400,00 = 51 744,00 € – 10 % S/ 23 140,00 = 2314,00 € IVA soportado deducible (49 431,38 €) – IVA soportado: 21 % s/ 213 450,00 = 44 824,50 € – IVA soportado deducible: 85 % s/ 44 824,50 = 38 100,83 € – Regularización prorrata definitiva: 11 330,55 € IVA a ingresar 4626,62 € © MACMILLAN Education 2·· La empresa CLAUDIASA realiza algunas operaciones que originan el derecho a deducción y otras sin derecho a ella, por lo que ha optado por aplicar la regla de prorrata especial. Durante el año 20X0, obtuvo una prorrata definitiva del 78 %. Durante el año 20X1, presenta la siguiente información: Liquida el IVA de los cuatro trimestres. Al aplicar la prorrata especial, la empresa CLAUDIASA se podrá deducir todo el IVA soportado de los gastos relacionados con las operaciones con derecho a deducción, no podrá deducirse el IVA soportado de los gastos relacionados con las operaciones sin derecho a deducción y para los gastos relacionados con ambas operaciones, el porcentaje de prorrata provisional que aplicará durante los tres primeros trimestres del año 20X1 será el porcentaje de prorrata definitiva del año 20X0, es decir, el 78 %. Unidad 8 – El Impuesto sobre el Valor Añadido II 23 Primer Trimestre 13 020,00 € IVA devengado – 21 % s/ 62 000,00 = 13 020,00 € IVA soportado deducible (5774,16 €) – IVA soportado en operaciones con derecho a deducción: 21 % s/ 25 000,00 = 5250,00 € – IVA soportado conjuntamente: 21 % s/ 3200,00 = 672,00 € – IVA soportado conjuntamente deducible: 78 % s/ 672,00 = 524,16 € + IVA a ingresar 7245,84 € Segundo Trimestre 9240,00 € IVA devengado – 21 % s/ 44 000,00 = 9240,00 € © MACMILLAN Education IVA soportado deducible (5124,84 €) – IVA soportado en operaciones con derecho a deducción: 21 % s/ 23 000,00 = 4830,00 € – IVA soportado conjuntamente: 21 % s/ 1800,00 = 378,00 € – IVA soportado conjuntamente deducible: 78 % s/ 378,00 = 294,84 € + IVA a ingresar 4115,16 € Tercer Trimestre 10 080,00 € IVA devengado – 21 % s/ 48 000,00 = 10 080,00 € IVA soportado deducible (7483,98 €) – IVA soportado en operaciones con derecho a deducción: 21 % s/ 34 000,00 = 7140,00 € – IVA soportado conjuntamente: 21 % s/ 2100,00 = 441,00 € – IVA soportado conjuntamente deducible: 78 % s/ 441,00 = 343,98 € + IVA a ingresar 2596,02 € En la última liquidación del impuesto, la empresa CLAUDIASA calculará la prorrata definitiva, redondeada en la unidad superior, en función de las operaciones realizadas en el año 20X1 y practicará la regularización de las deducciones provisionales efectuadas durante los tres primeros trimestres del año. Unidad 8 – El Impuesto sobre el Valor Añadido II 24 Cuarto Trimestre Cálculo de la prorrata definitiva: Importe total de operaciones que originan el derecho a deducción = = 62 000,00 + 44 000,00 + 48 000,00 + 40 000,00 = 194 000,00 €. Importe total anual de operaciones = (62 000,00 + 44 000,00 + 48 000,00 + + 40 000,00) + (25 000,00 + 20 000,00 + 30 000,00 + 18 000,00) = = 194 000,00 + 93 000,00 = 287 000,00 € © MACMILLAN Education Regularización de las deducciones provisionales: Durante los tres primeros trimestres del año 20X1, la empresa CLAUDIASA ha utilizado el porcentaje de prorrata definitiva del año 20X0, es decir, un 78 %. La prorrata definitiva del año 20X1 asciende al 68 %, por lo que la deducción que la empresa ha practicado es superior en un 10 % a la deducción que debería haber realizado. En el cuarto trimestre deberá disminuir el IVA soportado deducible que se ha deducido en exceso en los tres trimestres anteriores. La cantidad deducida en exceso será: – Primer trimestre: 10 % s/ 672,00 = 67,20 € – Segundo trimestre: 10 % s/ 378,00 = 37,80 € – Tercer trimestre: 10 % s/ 441,00 = 44,10 € Total IVA soportado deducido en exceso: 149,10 € Liquidación del IVA del cuarto trimestre: En la liquidación del IVA del cuarto trimestre, utilizaremos la prorrata definitiva y ajustaremos el IVA soportado deducible de los tres trimestres anteriores. 8400,00 € IVA devengado – 21 % s/ 40 000,00 = 8400,00 € IVA soportado deducible (5710,74 €) – IVA soportado en operaciones con derecho a deducción: 21 % s/ 26 000,00 = 5460,00 € – IVA soportado conjuntamente: 21 % s/ 2800,00 = 588,00 € – IVA soportado conjuntamente deducible: 68 % s/ 588,00 = 399,84 € + – Regularización prorrata definitiva: (149,10 €) IVA a ingresar 2689,26 € Unidad 8 – El Impuesto sobre el Valor Añadido II Página 168 25 3·· Doña Raquel Ortega es propietaria de un salón de belleza (Epígrafe 972.2) y está acogida al régimen simplificado del IVA. Desarrolla la actividad con los siguientes elementos: – – – Personal empleado: junto a la dueña del negocio trabajan dos empleadas a tiempo completo. Superficie del local: 500 m2. Consumo de energía eléctrica: 1800 kWh. Al finalizar el año, el importe total del IVA soportado en operaciones corrientes asciende a 8200 €. © MACMILLAN Education La información que proporciona la Orden HAC/1155/2020, de 25 de noviembre, para esta actividad es la siguiente: El porcentaje para calcular las cuotas trimestrales es del 10 %. Determina el resultado de la liquidación final del IVA. Vamos a liquidar el IVA de los cuatro trimestres siguiendo el procedimiento establecido por la Ley del IVA: 1. Cálculo de la cuota devengada por operaciones corrientes: Módulo Unidades Personal empleado 3 personas Superficie del local 500 m2 Consumo de energía eléctrica 1800 kWh Cuota por unidad Cuota total 2562,75 € 7688,25 € 41,33 € 20 665,00 € 17,36 €/100 kWh 312,48 € Total cuota devengada por operaciones corrientes 28 665,73 € 2. Cálculo de las cuotas trimestrales: Cuota trimestral = 10 % s/ 28 665,73 = 2866,57 € Doña Raquel Ortega ingresará en Hacienda 2866,57 € cada trimestre durante los veinte primeros días naturales de los meses de abril, julio y octubre. 3. Cálculo de la diferencia entre la cuota devengada y las cuotas soportadas por operaciones corrientes: Cuota devengada por operaciones corrientes = 28 665,73 € – Cuotas soportadas por operaciones corrientes = 8200,00 + 286,66 € = 8486,66 € Cuotas soportadas por la adquisición de bienes y servicios = 8200,00 € + Cuotas soportadas de difícil justificación = 1 % s/ 28 665,73 = 286,66 € Diferencia = 28 665,73 – 8486,66 = 20 179,07 € Unidad 8 – El Impuesto sobre el Valor Añadido II 26 4. Cálculo de la cuota derivada del régimen simplificado: Será la mayor de las dos cantidades siguientes: – Diferencia entre la cuota devengada y las cuotas soportadas por operaciones corrientes = 20 179,07 € – Cuota mínima = 32 % s/ 28 665,73 = 9173,03 € Por tanto, la cuota derivada del régimen simplificado será 20 179,07 €. 5. Cálculo de la cuota del cuarto trimestre: Cuota del cuarto trimestre = Cuota derivada del régimen simplificado – Cuotas ingresadas a cuenta durante los tres primeros trimestres = = 20 179,07 - 2866,57 · 3 = 20 179,07 – 8599,71 = 11 579,36 €. Doña Raquel Ortega deberá presentar la declaración-liquidación y pagar la cuota correspondiente durante los treinta primeros días naturales del mes de enero. © MACMILLAN Education 4·· La empresa ROSAMAR, SA, situada en Salamanca, con NIF A37556677, realiza las siguientes operaciones durante el segundo trimestre del año 20X0. – Vende mercaderías a empresas españolas: Al 21 % de IVA por importe de 38 000 € Al 4 % de IVA por importe de 12 000 € – Recibe devoluciones de ventas de empresas españolas por importe de 1800 € al 21 % de IVA. – Vende mercaderías a minoristas españoles sujetos al recargo de equivalencia: Al 21 % de IVA por importe de 14 000 € Al 4 % de IVA por importe de 1900 € – Vende mercaderías a una empresa francesa por importe de 3500 €. – Vende mercaderías a una empresa canadiense por importe de 4800 €. – Compra mercaderías al 21 % de IVA: A empresas españolas por valor de 28 000 € A empresas holandesas por valor de 8000 € A empresas japonesas por valor de 12 000 € – Los sueldos y las cuotas de la Seguridad Social del personal ascienden a 8900 €. – El seguro del local donde tiene ubicada la oficina le cuesta 380 €. – Los suministros consumidos durante el periodo ascienden a: Electricidad: 650 € Teléfono: 980 € Agua: 250 € (IVA 10 %) – Los gastos diversos suman 440 €. – Compra una furgoneta para el reparto por importe de 14 500 €. – Los gastos por atenciones a clientes suman 520 €. – El seguro de la furgoneta asciende a 800 €. Suponiendo que posee factura de todas las operaciones realizadas, efectúa la liquidación del impuesto y cumplimenta el modelo 303. En aquellas operaciones en las que no se indica nada, se aplicará un tipo impositivo del 21 %. Las operaciones realizadas por la empresa durante el segundo trimestre presentan las siguientes peculiaridades: Unidad 8 – El Impuesto sobre el Valor Añadido II – – – – – – – – © MACMILLAN Education – – – 27 Las devoluciones de ventas de empresas españolas reducirán la base imponible de las ventas y, por lo tanto, el IVA devengado. En las ventas de mercaderías a minoristas sujetos al recargo de equivalencia se deberá repercutir el IVA y el recargo de equivalencia. La venta de mercaderías a una empresa francesa es una entrega intracomunitaria a efectos del IVA, por lo que no tributa por el impuesto al tratarse de una operación exenta plena. La venta de mercaderías a una empresa canadiense es una exportación a efectos del IVA, por lo que no tributa por el impuesto al tratarse de una operación exenta plena. La compra de mercaderías a empresas holandesas es una adquisición intracomunitaria, deberá incluirse en la liquidación como mayor IVA devengado y soportado deducible. La compra de mercaderías a empresas japonesas supone una importación para la empresa y forma parte del hecho imponible del IVA. Los gastos de personal son operaciones no sujetas al IVA, por lo que no tributan por el impuesto. El seguro del local donde está ubicada la oficina forma parte de las exenciones limitadas contempladas por la Ley, por lo que no soporta IVA. La furgoneta es un bien de inversión; deberá tenerse en cuenta al cumplimentar el modelo 303. El IVA soportado en los gastos por atenciones a clientes no es deducible. El seguro de la furgoneta forma parte de las exenciones limitadas contempladas por la Ley, por lo que no soporta IVA. La liquidación del IVA correspondiente al segundo trimestre será: 13 515,50 € IVA devengado – Venta de mercaderías a empresas españolas: 21 % s/ 38 000,00 = 7980,00 € 4 % s/ 12 000,00 = 480,00 € – Devoluciones de ventas de empresas españolas: 21 % s/ (–1800,00) = (– 378,00 €) – Venta de mercaderías a minoristas en recargo de equivalencia al 21 % de IVA: IVA: 21 % s/ 14 000,00 = 2940,00 € RE: 5,2 % s/ 14 000,00 = 728,00 € – Venta de mercaderías a minoristas en recargo de equivalencia al 4 % de IVA: IVA: 4 % s/ 1900,00 = 76,00 € RE: 0,5 % s/ 1900,00 = 9,50 € – Compra de mercaderías a empresas holandesas: 21 % s/ 8000,00 = 1680,00 € IVA soportado deducible (13 584,70 €) – Compra de mercaderías a empresas españolas: 21 % s/ 28 000,00 = 5880,00 € – Compra de mercaderías a empresas holandesas: 21 % s/ 8000,00 = 1680,00 € – Compra de mercaderías a empresas japonesas: 21 % s/ 12 000,00 = 2520,00 € – Electricidad: 21 % s/ 650,00 = 136,50 € – Teléfono: 21 % s/ 980,00 = 205,80 € – Agua: 10 % s/ 250,00 = 25,00 € – Gastos diversos: 21 % s/ 440,00 = 92,40 € – Compra de la furgoneta: 21 % s/ 14 500,00 = 3045,00 € IVA a compensar (69,20 €) Unidad 8 – El Impuesto sobre el Valor Añadido II 28 Como estamos considerando el IVA del segundo trimestre, la fecha de presentación de la autoliquidación sería del 1 al 20 de julio del año 20X0. Para cumplimentar el modelo 303, necesitamos la siguiente información: IVA devengado Concepto Base Régimen general: Al 4 % de IVA: Ventas de mercaderías a empresas españolas Ventas de mercaderías a minoristas en recargo de equivalencia Al 21 % de IVA: Ventas de mercaderías a empresas españolas Ventas de mercaderías a minoristas en recargo de equivalencia Adquisiciones intracomunitarias de bienes y servicios Compra de mercaderías a empresas holandesas 12 000,00 € 1900,00 € 480,00 € 76,00 € 38 000,00 € 14 000,00 € 7980,00 € 2940,00 € 8000,00 € 1680,00 € –1800,00 € –378,00 € 14 000,00 € 1900,00 € 728,00 € 9,50 € Total IVA devengado 13 515,50 € Modificación bases y cuotas Devoluciones de ventas de empresas españolas Recargo de equivalencia Ventas de mercaderías al 5,2 % de RE Ventas de mercaderías al 0,5 % de RE © MACMILLAN Education Cuota IVA deducible Concepto Base Por cuotas soportadas en operaciones interiores corrientes: Compras de mercaderías a empresas españolas Electricidad Teléfono Agua Gastos diversos Total Por cuotas soportadas en operaciones interiores con bienes de inversión: Compra de la furgoneta Total Por cuotas soportadas en las importaciones de bienes corrientes: Compra de mercaderías a empresas japonesas Cuota 28 000,00 650,00 980,00 250,00 440,00 € € € € € 5880,00 € 136,50 € 205,80 € 25,00 € 92,40 € 30 320,00 € 6339,70 € 14 500,00 € 3045,00 € 14 500,00 € 3045,00 € 12 000,00 € 2520,00 € 12 000,00 € 2520,00 € 8000,00 € 1680,00 € 8000,00 € 1680,00 € Total IVA soportado deducible 13 584,70 € Total En adquisiciones intracomunitarias de bienes y servicios corrientes: Compra de mercaderías a empresas holandesas Total Unidad 8 – El Impuesto sobre el Valor Añadido II © MACMILLAN Education Con el resultado de la liquidación del IVA, el modelo 303 quedaría: 29 © MACMILLAN Education Unidad 8 – El Impuesto sobre el Valor Añadido II 30 © MACMILLAN Education Unidad 8 – El Impuesto sobre el Valor Añadido II 31 Unidad 8 – El Impuesto sobre el Valor Añadido II 32 Solucionario de los casos finales Página 169 La contabilización del IVA en la empresa ACEOR, SA La empresa ACEOR, SA, presenta en su Balance a 31 de diciembre de 20X0 las siguientes cuentas: Terrenos y bienes naturales: 130 000 €, Construcciones: 150 000 €, Mobiliario: 20 000 €, Equipos para procesos de información: 10 000 €, Elementos de transporte: 40 000 €, Aplicaciones informáticas: 2000 €, Mercaderías: 1000 unidades a 2,5 €/unidad, Proveedores: 5000 €, Clientes: 4000 €, Deudas a largo plazo con entidades de crédito: 30 000 €, Deudas a corto plazo con entidades de crédito: 10 000 €, Proveedores de inmovilizado a corto plazo: 2000 €, Bancos c/c: 328 000 € y Caja, €: 2000 €. © MACMILLAN Education Durante el ejercicio 20X1, realiza las siguientes operaciones IVA 21 %. 1. Vende mercaderías: 800 unidades a 5 €/unidad; cobra 1000 € por banco y el resto queda pendiente de cobro. 2. Paga la deuda de los proveedores que aparecen en Balance por banco. 3. Cobra la deuda de los clientes que aparecen en Balance por banco. 4. Por la reparación de uno de los vehículos, recibe factura por importe de 400 € más IVA; paga en efectivo. 5. Compra mercaderías: 2800 unidades a 2,8 €/unidad; paga 2000 € por banco y el resto queda pendiente de pago. 6. Saca 10 000 € del banco que ingresa en la caja de la empresa. 7. Vende mercaderías: 1800 unidades a 4,5 €/unidad; cobra 2000 € por banco y el resto queda pendiente de cobro. 8. Cobra la deuda pendiente del punto 1 mediante cheque. 9. Paga por banco la prima de seguros de los edificios de la empresa que asciende a 500 €. 10. Paga la deuda pendiente con los proveedores de inmovilizado que aparecen en Balance por banco. 11. Compra mercaderías 1500 unidades a 2,6 €/unidad; paga 2000 € por banco y el resto queda pendiente de pago. 12. Compra nuevo mobiliario para la oficina por 5000 €; paga 1000 € por banco y el resto lo pagará dentro de 4 meses. 13. Paga la deuda pendiente del punto 5 mediante transferencia bancaria. 14. La publicidad realizada por la empresa asciende a 500 € más IVA; queda pendiente de pago. 15. Devuelve al banco el préstamo a corto plazo que figura en Balance. 16. Cobra la deuda pendiente del punto 7 mediante cheque. 17. Compra un programa de ordenador para llevar la contabilidad por 1500 €; entrega 500 € por banco y el resto lo pagará dentro de 2 meses. 18. La factura de la luz asciende a 250 € más IVA; se paga por banco. 19. Vende mercaderías: 2000 unidades a 4,8 €/unidad; cobra 1000 € mediante cheque y el resto a crédito. 20. Paga por banco la deuda con los proveedores de inmovilizado del punto 17. 21. La factura del teléfono asciende a 120 € más IVA y se paga por banco. 22. Cobra por banco 1200 € más IVA del alquiler de un local de su propiedad. 23. Paga por banco los sueldos de los trabajadores de la empresa que ascienden a 5400 €. Unidad 8 – El Impuesto sobre el Valor Añadido II 33 24. Liquida el IVA. 25. Las existencias finales de mercaderías ascienden a 1820 €. Con la información proporcionada, realiza todas las operaciones que componen el ciclo contable. Balance de situación inicial Activo Activo no corriente 352 000,00 Inmovilizado intangible (206) Aplicaciones informáticas Inmovilizado material (210) Terrenos y bienes naturales (211) Construcciones (216) Mobiliario (217) Equipos para procesos de información (218) Elementos de transporte 2000,00 130 000,00 150 000,00 20 000,00 10 000,00 40 000,00 Activo corriente 336 500,00 © MACMILLAN Education Existencias (300) Mercaderías Deudores comerciales (430) Clientes Efectivo (570) Caja, € (572) Bancos c/c 2500,00 4000,00 2000,00 328 000,00 Total Activo 688 500,00 Patrimonio Neto y Pasivo Patrimonio Neto 641 500,00 (100) Capital social 641 500,00 Pasivo no corriente 30 000,00 (170) Deudas a largo plazo con entidades de crédito 30 000,00 Pasivo corriente (400) Proveedores (520) Deudas a corto plazo con entidades de crédito (523) Proveedores de inmovilizado a corto plazo 17 000,00 5000,00 10 000,00 2000,00 Total Patrimonio Neto y Pasivo 688 500,00 Unidad 8 – El Impuesto sobre el Valor Añadido II 34 Libro Diario 2000,00 130 000,00 150 000,00 20 000,00 10 000,00 © MACMILLAN Education 40 000,00 2500,00 4000,00 2000,00 328 000,00 1000,00 3840,00 Asiento de apertura (206) Aplicaciones informáticas (210) Terrenos y bienes naturales (211) Construcciones (216) Mobiliario (217) Equipos para procesos de información (218) Elementos de transporte (300) Mercaderías (430) Clientes (570) Caja, € (572) Bancos c/c a (100) Capital social (170) Deudas a largo plazo con entidades de crédito (400) Proveedores (520) Deudas a corto plazo con entidades de crédito (523) Proveedores de inmovilizado a corto plazo 1 (572) Bancos c/c (430) Clientes a (700) Ventas de mercaderías (477) HP, IVA repercutido 641 500,00 30 000,00 5000,00 10 000,00 2000,00 4000,00 840,00 (21 % s/ 4000,00) 2 5000,00 4000,00 400,00 84,00 (400) Proveedores a 3 (572) Bancos c/c 5000,00 a 4 (430) Clientes 4000,00 a 5 (570) Caja, € 484,00 (572) Bancos c/c (622) Reparaciones y conservación (472) HP, IVA soportado (21 % s/ 400,00) 7840,00 1646,40 (600) Compras de mercaderías (472) HP, IVA soportado (21 % s/ 7840,00) a (572) Bancos c/c (400) Proveedores 2000,00 7486,40 6 10 000,00 (570) Caja, € a x (572) Bancos c/c 10 000,00 Unidad 8 – El Impuesto sobre el Valor Añadido II 35 7 2000,00 7801,00 (572) Bancos c/c (430) Clientes a (700) Ventas de mercaderías (477) HP, IVA repercutido 8100,00 1701,00 (21 % s/ 8100,00) 8 3840,00 500,00 2000,00 3900,00 819,00 (572) Bancos c/c a 9 (430) Clientes 3840,00 a 10 (572) Bancos c/c 500,00 a 11 (572) Bancos c/c 2000,00 (572) Bancos c/c (400) Proveedores 2000,00 2719,00 (572) Bancos c/c (523) Proveedores de inmovilizado a corto plazo 1000,00 5050,00 (572) Bancos c/c 7486,40 (625) Primas de seguros (523) Proveedores de inmovilizado a corto plazo (600) Compras de mercaderías (472) HP, IVA soportado (21 % s/ 3900,00) © MACMILLAN Education a 12 5000,00 1050,00 (216) Mobiliario (472) HP, IVA soportado (21 % s/ 5000,00) a 13 7486,40 (400) Proveedores a 14 500,00 105,00 (627) Publicidad, propaganda y relaciones públicas (472) HP, IVA soportado (21 % s/ 500,00) a (410) Acreedores por prestaciones de servicios 605,00 15 10 000,00 7801,00 (520) Deudas a corto plazo con entidades de crédito a 16 (572) Bancos c/c a x (430) Clientes 10 000,00 (572) Bancos c/c 7801,00 Unidad 8 – El Impuesto sobre el Valor Añadido II 36 17 1500,00 315,00 (206) Aplicaciones informáticas (472) HP, IVA soportado (21 % s/ 1500,00) a (572) Bancos c/c (523) Proveedores de inmovilizado a corto plazo 500,00 1315,00 18 250,00 52,50 (628) Suministros (472) HP, IVA soportado (21 % s/ 250,00) a 19 1000,00 10 616,00 (572) Bancos c/c 302,50 (572) Bancos c/c (430) Clientes a (700) Ventas de mercaderías (477) HP, IVA repercutido 9600,00 2016,00 (21 % s/ 9600,00) 20 © MACMILLAN Education 1315,00 120,00 25,20 (523) Proveedores de inmovilizado a corto plazo a 21 (572) Bancos c/c 1315,00 a 22 (572) Bancos c/c 145,20 (629) Otros servicios (472) HP, IVA soportado (21 % s/ 120,00) 1452,00 (572) Bancos c/c a (752) Ingresos por arrendamientos (477) HP, IVA repercutido 1200,00 252,00 (21% s/ 1200,00) 23 5400,00 (640) Sueldos y salarios a 24 4809,00 (572) Bancos c/c 5400,00 (477) HP, IVA repercutido a (472) HP, IVA soportado (4750) HP, acreedora por IVA 4097,10 711,90 25 2500,00 1820,00 (610) Variación de existencias de mercaderías a (300) Mercaderías (Por el importe de las existencias iniciales) x (300) Mercaderías a (610) Variación de existencias de mercaderías (Por el importe de las existencias finales) x 2500,00 1820,00 Unidad 8 – El Impuesto sobre el Valor Añadido II 19 590,00 21 700,00 1200,00 © MACMILLAN Education 641 500,00 3310,00 30 000,00 2719,00 605,00 711,90 5050,00 Regularización de gastos (129) Resultado del ejercicio a (600) Compras de mercaderías (610) Variación de existencias de mercaderías (622) Reparaciones y conservación (625) Primas de seguros (627) Publicidad, propaganda y relaciones públicas (628) Suministros (629) Otros servicios (640) Sueldos y salarios Regularización de ingresos (700) Ventas de mercaderías (752) Ingresos por arrendamientos a (129) Resultado del ejercicio Asiento de cierre (100) Capital social (129) Resultado del ejercicio (170) Deudas a largo plazo con entidades de crédito (400) Proveedores (410) Acreedores por prestaciones de servicios (4750) HP, acreedora por IVA (523) Proveedores de inmovilizado a corto plazo a (206) Aplicaciones informáticas (210) Terrenos y bienes naturales (211) Construcciones (216) Mobiliario (217) Equipos para procesos de información (218) Elementos de transporte (300) Mercaderías (430) Clientes (570) Caja, € (572) Bancos c/c X 37 11 740,00 680,00 400,00 500,00 500,00 250,00 120,00 5400,00 22 900,00 3500,00 130 000,00 150 000,00 25 000,00 10 000,00 40 000,00 1820,00 10 616,00 11 516,00 301 443,90 Unidad 8 – El Impuesto sobre el Valor Añadido II 38 Balance de situación final Activo Activo no corriente Inmovilizado intangible (206) Aplicaciones informáticas Inmovilizado material (210) Terrenos y bienes naturales (211) Construcciones (216) Mobiliario (217) Equipos para procesos de información (218) Elementos de transporte Activo corriente Existencias (300) Mercaderías Deudores comerciales (430) Clientes Efectivo (570) Caja, € (572) Bancos c/c 358 500,00 3500,00 130 000,00 150 000,00 25 000,00 10 000,00 40 000,00 325 395,90 1820,00 10 616,00 11 516,00 301 443,90 © MACMILLAN Education Total Activo 683 895,90 Patrimonio Neto y Pasivo Patrimonio Neto 644 810,00 (100) Capital social (129) Resultado del ejercicio 641 500,00 3310,00 Pasivo no corriente 30 000,00 (170) Deudas a largo plazo con entidades de crédito Pasivo corriente 30 000,00 9085,90 (400) Proveedores (410) Acreedores por prestaciones de servicios (4750) HP, acreedora por IVA (523) Proveedores de inmovilizado a corto plazo Total Patrimonio Neto y Pasivo 2719,00 605,00 711,90 5050,00 683 895,90 Unidad 8 – El Impuesto sobre el Valor Añadido II 39 Libro Mayor D (100) Capital social (C) 641 500,00 H 641 500,00 (A) D (129) Resultado del ejercicio (RG) 19 590,00 H 22 900,00 (RI) (C) 3310,00 641 500,00 D 641 500,00 (170) Deudas a largo plazo con entidades de crédito (C) 30 000,00 22 900,00 H D 30 000,00 (A) 22 900,00 (206) Aplicaciones informáticas (A) 2000,00 H 3500,00 (C) (17) 1500,00 © MACMILLAN Education 30 000,00 D (210) Terrenos y bienes naturales (A) 130 000,00 130 000,00 D 30 000,00 H 130 000,00 (C) D 150 000,00 H D 25 000,00 (C) 3500,00 (211) Construcciones (A) 150 000,00 130 000,00 (216) Mobiliario (A) 20 000,00 3500,00 150 000,00 (C) 150 000,00 (217) Equipos para procesos de información (A) 10 000,00 H H 10 000,00 (C) (12) 5000,00 25 000,00 D 25 000,00 (218) Elementos de transporte (A) 40 000,00 40 000,00 10 000,00 H 40 000,00 (C) 40 000,00 D 10 000,00 (300) Mercaderías H (A) 2500,00 2500,00 (25) (25) 1820,00 1820,00 (C) 4320,00 4320,00 Unidad 8 – El Impuesto sobre el Valor Añadido II D (2) 5000,00 5000,00 (A) (13) 7486,40 7486,40 (5) (C) 2719,00 2719,00 (11) 15 205,40 D H (400) Proveedores D 605,00 H (430) Clientes (410) Acreedores por prestaciones de servicios (C) 605,00 15 205,40 D 40 605,00 (14) 605,00 (472) HP, IVA soportado (A) 4000,00 4000,00 (3) (4) 84,00 (1) 3840,00 3840,00 (8) (5) 1646,40 (7) 7801,00 7801,00 (16) (11) 819,00 (19) 10 616,00 10 616,00 (C) (12) 1050,00 H H 4097,10 (24) (14) 105,00 © MACMILLAN Education (17) 315,00 (18) 52,50 (21) 25,20 26 257,00 D 26 257,00 (4750) HP, acreedora por IVA (C) 711,90 4097,10 H D 711,90 (24) 4097,10 (477) HP, IVA repercutido (24) 4809,00 H 840,00 (1) 1701,00 (7) 2016,00 (19) 252,00 (22) 711,90 D 711,90 (520) Deudas a corto plazo con entidades de crédito (15) 10 000,00 10 000,00 4809,00 H 10 000,00 (A) 10 000,00 D 4809,00 (523) Proveedores de inmovilizado a corto plazo H (10) 2000,00 2000,00 (A) (20) 1315,00 5050,00 (12) (C) 5050,00 1315,00 (17) 8365,00 8365,00 Unidad 8 – El Impuesto sobre el Valor Añadido II D H (570) Caja, € D 41 H (572) Bancos c/c (A) 2000,00 484,00 (4) (A) 328 000,00 5000,00 (2) (6) 10 000,00 11 516,00 (C) (1) 1000,00 2000,00 (5) (3) 4000,00 10 000,00 (6) (7) 2000,00 500,00 (9) (8) 3840,00 2000,00 (10) (16) 7801,00 2000,00 (11) (19) 1000,00 1000,00 (12) (22) 1452,00 7486,40 (13) 10 000,00 (15) 500,00 (17) 302,50 (18) 1315,00 (20) 145,20 (21) 5400,00 (23) © MACMILLAN Education 301 443,90 (C) 12 000,00 D 12 000,00 (600) Compras de mercaderías (5) 7840,00 349 093,00 H D 11 740,00 (RG) (610) Variación de existencias de mercaderías (25) 2500,00 (11) 3900,00 11 740,00 D 400,00 D 11 740,00 500,00 2500,00 H D 400,00 (RG) 1820,00 (25) 500,00 H 500,00 (RG) 500,00 D 2500,00 (625) Primas de seguros (9) 500,00 400,00 (627) Publicidad, propaganda y relaciones públicas (14) 500,00 H 680,00 (RG) (622) Reparaciones y conservación (4) 400,00 349 093,00 500,00 (RG) 500,00 (628) Suministros (18) 250,00 250,00 H H 250,00 (RG) 250,00 Unidad 8 – El Impuesto sobre el Valor Añadido II D (629) Otros servicios (21) 120,00 (640) Sueldos y salarios (23) 5400,00 120,00 (700) Ventas de mercaderías (RI) 21 700,00 D 120,00 (RG) 120,00 D H 5400,00 H 4000,00 (1) D 42 5400,00 (RG) 5400,00 (752) Ingresos por arrendamientos (RI) 1200,00 8100,00 (7) © MACMILLAN Education 21 700,00 1200,00 H 1200,00 (22) 9600,00 (19) 21 700,00 H 1200,00 Unidad 8 – El Impuesto sobre el Valor Añadido II 43 Balance de Comprobación de sumas y saldos © MACMILLAN Education Nº CTA 100 170 206 210 211 216 217 218 300 400 410 430 472 4750 477 520 523 570 572 600 610 622 625 627 628 629 640 700 752 TOTAL NOMBRE DE CUENTA Capital social Deudas a largo plazo con entidades de crédito Aplicaciones informáticas Terrenos y bienes naturales Construcciones Mobiliario Equipos para procesos de información Elementos de transporte Mercaderías Proveedores Acreedores por prestaciones de servicios Clientes HP, IVA soportado HP, acreedora por IVA HP, IVA repercutido Deudas a corto plazo con entidades de crédito Proveedores de inmovilizado a corto plazo Caja, € Bancos c/c Compras de mercaderías Variación de existencias de mercaderías Reparaciones y conservación Primas de seguros Publicidad, propaganda y relaciones públicas Suministros Otros servicios Sueldos y salarios Ventas de mercaderías Ingresos por arrendamientos SUMAS DEBE 0,00 € 0,00 € 3.500,00 € 130.000,00 € 150.000,00 € 25.000,00 € 10.000,00 € 40.000,00 € 4.320,00 € 12.486,40 € 0,00 € 26.257,00 € 4.097,10 € 0,00 € 4.809,00 € 10.000,00 € 3.315,00 € 12.000,00 € 349.093,00 € 11.740,00 € 2.500,00 € 400,00 € 500,00 € 500,00 € 250,00 € 120,00 € 5.400,00 € 0,00 € 0,00 € 806.287,50 € HABER 641.500,00 € 30.000,00 € 0,00 € 0,00 € 0,00 € 0,00 € 0,00 € 0,00 € 2.500,00 € 15.205,40 € 605,00 € 15.641,00 € 4.097,10 € 711,90 € 4.809,00 € 10.000,00 € 8.365,00 € 484,00 € 47.649,10 € 0,00 € 1.820,00 € 0,00 € 0,00 € 0,00 € 0,00 € 0,00 € 0,00 € 21.700,00 € 1.200,00 € 806.287,50 € SALDOS ACREEDOR DEUDOR 0,00 € 641.500,00 € 0,00 € 30.000,00 € 3.500,00 € 0,00 € 130.000,00 € 0,00 € 150.000,00 € 0,00 € 25.000,00 € 0,00 € 10.000,00 € 0,00 € 40.000,00 € 0,00 € 1.820,00 € 0,00 € 0,00 € 2.719,00 € 0,00 € 605,00 € 10.616,00 € 0,00 € 0,00 € 0,00 € 0,00 € 711,90 € 0,00 € 0,00 € 0,00 € 0,00 € 0,00 € 5.050,00 € 11.516,00 € 0,00 € 301.443,90 € 0,00 € 11.740,00 € 0,00 € 680,00 € 0,00 € 400,00 € 0,00 € 500,00 € 0,00 € 500,00 € 0,00 € 250,00 € 0,00 € 120,00 € 0,00 € 5.400,00 € 0,00 € 0,00 € 21.700,00 € 0,00 € 1.200,00 € 703.485,90 € 703.485,90 € Unidad 8 – El Impuesto sobre el Valor Añadido II Página 170 Solucionario a la Evaluación 1. La regla de prorrata se aplicará cuando el sujeto pasivo en el ejercicio de su actividad empresarial o profesional realiza operaciones: a) Exentas limitadas. b) Sujetas y no exentas y exentas limitadas. c) Sujetas y no exentas y exentas plenas. d) Sujetas y no exentas. 2. La regla de prorrata especial se aplicará obligatoriamente cuando, aplicando la prorrata general, la deducción exceda de la que resultaría aplicando la prorrata especial en un: © MACMILLAN Education 44 7. La autoliquidación del IVA del cuarto trimestre se deberá presentar: a) El 31 de diciembre del año que se cierra. b) Del 1 al 20 de enero del año siguiente. c) Del 1 al 30 de enero del año siguiente. d) Del 1 al 31 de enero del año siguiente. 8. No es obligación formal del sujeto pasivo del IVA: a) 20 %. b) 15 %. c) 10 %. d) 5 %. a) Presentar declaraciones relativas al comienzo, modificación y cese de actividades. b) Presentar declaración trimestral de operaciones económicas con terceras personas. c) Expedir y entregar factura de todas sus operaciones y conservar copias de las mismas. d) Llevar la contabilidad y los registros que se establezcan. 3. Es un régimen especial del IVA de aplicación obligatoria: 9. El Código de Comercio establece empresarios conservarán los libros durante: a) Régimen especial del criterio de caja. b) Régimen simplificado. c) Régimen especial del recargo de equivalencia. d) Régimen especial del grupo de entidades. a) 10 años a partir del último asiento realizado en ellos. b) 6 años a partir del último asiento realizado en ellos. c) 5 años a partir del último asiento realizado en ellos. d) 4 años a partir del último asiento realizado en ellos. 4. En el régimen simplificado: 10. El plazo de prescripción del IVA es: a) Los sujetos pasivos serán personas físicas. b) Los sujetos pasivos determinarán la cuota de cada actividad al término de cada trimestre. c) La cuota anual será la cuota resultante de aplicar un porcentaje sobre la cuota devengada por operaciones corrientes. d) El cálculo de la cuota soportada por operaciones corrientes se efectúa mediante la aplicación de unos módulos que se fijan para cada actividad. a) 10 años. b) 6 años. c) 5 años. d) 4 años. 5. Señala la afirmación falsa. El régimen especial del recargo de equivalencia: a) Se aplicará a comerciantes minoristas que sean personas físicas. b) No obliga a expedir factura a quienes realicen exclusivamente esta actividad. c) Obliga a los comerciantes minoristas a repercutir el IVA y el recargo a sus clientes. d) Los sujetos pasivos no están obligados a llevar registros contables en relación con el IVA. 6. El modelo de presentación de las autoliquidaciones periódicas del IVA es: a) Modelo 303. b) Modelo 340. c) Modelo 347. d) Modelo 390. que los 11. La cuenta (472) HP, IVA soportado: a) Es una cuenta de Activo. b) Presentará saldo deudor. c) Registra el IVA devengado con motivo de la adquisición de bienes y servicios. d) Todas las respuestas son correctas. 12. La fecha de contabilización de la declaraciónliquidación del IVA del cuarto trimestre será: a) El 31 de diciembre del año que se cierra. b) Del 1 al 20 de enero del año siguiente. c) Del 1 al 30 de enero del año siguiente. d) Del 1 al 31 de enero del año siguiente. 13. El exceso del IVA deducible sobre el IVA devengado, en las declaraciones–liquidaciones trimestrales, se contabilizará en la cuenta: a) (472) HP, IVA soportado. b) (477) HP, IVA repercutido. c) (4700) HP, deudora por IVA. d) (4750) HP, acreedora por IVA.
