Impuesto sobre la Renta (ISR) en Panamá: Guía Informativa

INTRODUCCIÓN
El impuesto es una clase de tributo (obligaciones generalmente pecuniarias en favor del
acreedor tributario) regido por derecho público, que se caracteriza por no requerir una
contraprestación directa o determinada por parte de la administración hacendaria (acreedor
tributario).
En la mayoría de legislaciones, los impuestos surgen exclusivamente por la “potestad
tributaria del Estado” el que se constituye en el acreedor. Generalmente los impuestos son
cargas obligatorias para las personas y empresas. Un principio rector, denominado
“capacidad contributiva”, sugiere que quienes más tienen deben aportar en mayor medida al
financiamiento estatal, para consagrar el principio constitucional de equidad y el principio
social de la libertad. El principal objetivo de los impuestos es financiar el gasto público:
construcción de infraestructuras (de transporte, distribución de energía), prestar los servicios
públicos de sanidad, educación, seguridad ciudadana, policía, defensa, sistemas de
protección social (jubilación, prestaciones por desempleo, discapacidad), etc. En ocasiones,
en la base del establecimiento del impuesto se encuentran otras causas, como disuadir de la
compra de determinado producto (por ejemplo, tabaco) o fomentar o desalentar determinadas
actividades económicas. De esta manera, se puede definir la figura tributaria como una
exacción pecuniaria forzosa para los que están en el hecho imponible.
El Código Fiscal de Panamá en Panamá es un compendio de la legislación local en materia
fiscal o Hacienda Nacional. Fue aprobado mediante Ley 8 de 27 de enero de 1956 y
publicado en la Gaceta Oficial 12995, el 29 de junio de 1956. El Código define la Hacienda
Nacional como el conjunto de bienes, rentas, impuestos, acciones y servicios pertenecientes
al Estado y se divide en bienes nacionales y el Tesoro Nacional.
IMPUESTO SOBRE LA RENTA (ISR)
¿Qué es el Impuesto Sobre La Renta?
El Impuesto sobre la Renta es un descuento de ley que pagan los trabajadores sobre sus
salarios, este impuesto se descuenta de la planilla y el porcentaje depende de sus ganancias
anuales.
Tal como se indica, es una “declaración” propia de una Persona Natural o Persona Jurídica,
sobre todos sus ingresos y los gastos originados o causados en Panamá para obtener las
ganancias que tributan el impuesto sobre la renta.
Por su periodicidad, esta declaración es anual y debe presentarse dentro de los tres (3) meses
siguientes a la terminación del año fiscal del contribuyente en las oficinas de la Dirección
General de Ingresos y las Administraciones Regionales.
Las declaraciones de renta de Persona Natural deben realizarse antes del 15 de marzo de cada
año y las de Persona Jurídica, antes del 31 de marzo de cada año.
El contribuyente tiene la opción de solicitar prórroga, que le otorga un mes adicional para
presentar su declaración sin multa.
¿Cuáles son los ingresos que se toman en cuenta para el cálculo del Impuesto Sobre La
Renta?
El Impuesto sobre la Renta considera los ingresos por salarios, horas extras, bonificaciones,
comisiones y demás prestaciones que se deriven de la relación laboral.
¿Quiénes están obligados?
Es obligación de todo contribuyente conforme al Artículo 81 de este Decreto 98 del 27 de
septiembre del 2010, presentar una declaración que contendrá información sobre las rentas
que haya obtenido durante el período fiscal anterior, así como las utilidades que haya
distribuido entre sus accionistas o socios y todo otro anexo o dato que sea requerido por la
DGI por ser necesario para la precisa determinación del impuesto.
A través de la página electrónica de la DGI, los contribuyentes podrán comprobar la
presentación de sus declaraciones juradas de rentas, así como comprobar la autenticidad de
las mismas.
Presentarán este tipo de declaración los asalariados que soliciten devolución de impuestos,
los profesionales independientes y las personas naturales comerciantes.
La obligatoriedad de la presentación de las Declaraciones de Renta está contemplada en el
Artículo 710 del Código Fiscal.
Con la entrada en vigencia de la Ley 280 del 30 de diciembre de 2021, se amplió el margen
de declaraciones que deben ser refrendadas por un Contador Público Autorizado a las que
muestren ingresos brutos anuales superiores a B/. 11,000.00
El Contador Público Autorizado debe inscribirse como contribuyente en la Dirección General
de Ingresos y gestionar su código de seguridad para el refrendo y control de las declaraciones
presentadas con su RUC e idoneidad.
Plazos para Declarar - Personas Naturales:
La declaración jurada del impuesto sobre la renta de las personas naturales que sean
asalariados, profesionales independientes y comerciantes, deber ser presentada hasta el 15 de
marzo siguiente a la terminación de su año fiscal (Ley 6 del 2 de febrero de 2005, Artículo
20, el cual modifica el Artículo 710 del Código Fiscal).
En el caso de que el contribuyente, persona natural, no pueda cumplir con la presentación de
su declaración jurada de renta en este plazo, tendrá hasta este mismo término, 15 de marzo
siguiente a la terminación de su año fiscal, para solicitar ante la Dirección General de Ingresos
una Prórroga para la presentación de su declaración. Con la Prórroga autorizada por la DGI,
tendrá un nuevo plazo para presentar su declaración jurada de renta, el cual vencerá el 15 de
abril siguiente a la terminación de su año fiscal (Artículo 5 de la ley N°52 del 28 de agosto
de 2012, el cual modifica el Artículo 710 del Código Fiscal).
Plazos para Declarar-Persona Jurídica:
La Declaración Jurada del Impuesto sobre la Renta de las personas jurídicas, debe ser
presentada a más tardar el día 31 de marzo siguiente a la terminación de su año fiscal (Ley 6
del 2 de febrero de 2005, Artículo 20; el cual modifica el Artículo 710 del Código Fiscal).
En el caso de que el contribuyente, persona jurídica, no pueda cumplir con la presentación
de su declaración jurada de renta en este plazo; tendrá hasta este mismo término, 31 de marzo
siguiente a la terminación de su año fiscal, para solicitar ante la Dirección General de Ingresos
una Prórroga para la presentación de su declaración. Con la Prórroga autorizada por la DGI,
tendrá un nuevo plazo para presentar su declaración jurada de renta, el cual vencerá el 30 de
abril siguiente a la terminación de su año fiscal. Artículo 5 de la Ley Nº52 del 28 de agosto
de 2012, el cual modifica el Artículo 710 del Código Fiscal.
Tipos de declaración de Impuesto sobre la Renta
Declaración Normal
Se refiere a la declaración que se presenta por un período fiscal, es decir, en la fecha que le
corresponde dentro de su período, puede ser para Personas Naturales, Asalariados,
Profesionales, Independientes, Comerciantes o la declaración normal para Asalariado puro,
que son personas cuya única fuente de ingresos es su salario.
Declaración sin Operaciones
Es aquella que presenta un contribuyente que no ha realizado ningún tipo de actividad y que
está obligado por otros compromisos tributarios a declarar en el período fiscal determinado.
Con la presentación de esta declaración el contribuyente cumple con la obligación indicando
que no tuvo operaciones o movimiento comercial durante el año.
Importante: Toda vez que el impuesto del Aviso de Operación se declara y se liquida a través
del formulario de Declaración Jurada del Impuesto sobre la Renta, los contribuyentes que
estén autorizados a realizar actividades económicas en la República de Panamá, aun cuando
no hayan tenido operaciones, están obligados a presentar dicha declaración, dentro del
término correspondiente a efectos de pagar el Impuesto de Aviso de Operación. (Decreto
Ejecutivo N°98-ART 105)
Declaración Final
Es aquella que presenta un contribuyente por disolución de la sociedad o cese de operaciones,
no deben tener valores de renta neta gravable estimada. Para las personas jurídicas deberán
presentar su declaración final a más tardar (30) treinta días posteriores al cierre en el Registro
Público.
Las declaraciones finales para las personas naturales y asalariadas deberán ser presentadas el
15 de enero de cada año. (Gaceta No 25919 Gaceta Oficial, 14 de noviembre de 2007).
Tipo de presentación de Impuesto Sobre la Renta
Original
Es la presentación realizada por primera vez ante la DGI, jurando sus ingresos, gastos y
deducciones correspondientes al período declarado. Sólo puede ser presentada una
declaración jurada original para el período.
Declaraciones Rectificativas
Es aquella que presenta un contribuyente para rectificar sus ingresos, gastos y deducciones
correspondiente y debe estar acompañada de un memorial firmado por el propio
contribuyente o apoderado especial de ser necesario. Parágrafo 4. Art 710 Crédito Fiscal.
Las declaraciones rectificativas pueden ser de períodos fiscales vencidos y en ese caso el
contribuyente sólo podrá rectificar el impuesto jurado y no deberá anotar valores en el
renglón de renta neta gravable estimada. Cuando se rectifique el último año declarado podrá
anotar valores en el impuesto jurado y en la renta neta gravable estimada, siempre y cuando
el período estimado no haya vencido al momento de su presentación.
Estas se presentan ante la DGI, por medio de una solicitud de declaración de rectificativa que
contendrá la relación de los hechos que motivan la rectificación; dichas declaraciones serán
registradas y aplicadas cuando se hayan efectuado las investigaciones pertinentes que dan
mérito para su aceptación.
Importante: No tendrán que presentar la solicitud antes mencionada, los contribuyentes que
presenten declaraciones rectificativas que aumenten el impuesto a pagar o disminuyan el
impuesto a su favor determinado en la declaración jurada de rentas presentada originalmente.
Plazo para presentar rectificativas
Las declaraciones juradas de rentas podrán ser ampliadas o rectificadas por una sola vez por
periodo fiscal y dentro de un plazo perentorio de treinta y seis (36) meses o tres años, contado
a partir del vencimiento del plazo fijado en la ley para la presentación de la declaración jurada
original.
Importante: Los contribuyentes no podrán presentar declaraciones rectificativas si están
siendo objeto de una auditoría por parte de la DGI. Decreto Ejecutivo N°98 de 27 de
septiembre de 2010-Artículo 125.
Multa de la presentación de rectificativas
La presentación de la declaración rectificativa causará una multa de cien balboas (B/.100.00)
para las personas naturales y quinientos balboas (B/.500.00) para las personas jurídicas.
De acuerdo a la Ley 337 del 14 de noviembre de 2022, la presentación de la declaración
rectificativa por personas jurídicas en la cual se reduzca la renta neta gravable causará un a
multa, de medio por ciento (0.5%) del total de costos y gastos deducibles según el parágrafo
4 del artículo 697 del Código Fiscal.
¿Cuál es la tabla que sirve de guía para calcular el Impuesto Sobre La Renta?
Actualmente se maneja la siguiente tabla para calcular el ISR:
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Menos de $11,000 al año: Sin descuento
$11,000 a $50,000 anuales: 15% sobre el excedente de los $11,000
Más de $50,000 al año: 25% de impuesto sobre el excedente de $50,000
¿Qué aspectos son claves al momento de calcular el Impuesto Sobre La Renta?
Para estimar el monto de ISR a descontar, debes sumar tus salarios de todo el año, incluyendo
el 13° mes.
Es importante aclarar que:
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El monto del ISR se mantiene fijo cuando el salario no tiene variaciones.
El monto del ISR puede variar cuando el ingreso mensual se ve impactado por: horas
extras, comisiones, bonificaciones u otros ingresos que se considere remunerativo.
Ejemplo de cálculo del Impuesto Sobre la Renta
Supongamos que un trabajador gana al año un total de 42.000 balboas, por concepto de
salarios y demás beneficios laborales, incluyendo el décimo tercer mes.
A ese trabajador le correspondería pagar un 15% sobre la diferencia entre los 42.000 balboas
devengados en el año y los 11.000 balboas establecidos en la ley.
La operación sería así:
B/42,000.00 - B/11,000.00 = B/ 31,000.00
Sobre esa cifra se calcula el 15%:
B/ 31,000.00 x 0.15 = B/ 4,650.00 por concepto de Impuesto Sobre la Renta
B/ 4,650.00 / 13 = B/ 357.69 Impuesto Sobre la Renta de forma mensual a salario fijo.
En los casos donde el trabajador ganara una cifra superior a los B/ 50,000.00 habría que
realizar dos cálculos:
Por los primeros B/ 50,000.00; le correspondería pagar el 15% de la diferencia entre B/
50,000.00 y B/ 11,000.00
La operación sería como se indica a continuación:
B/ 50,000.00 – B/ 11,000.00 = B/ 39,000.00
Después se calcula el 15%:
B/ 39,000.00 x 0,15 = B/ 5,850.00
Por el excedente de los B/ 50,000.00, le correspondería pagar el 25% de la diferencia entre
el total devengado y los B/ 50,000.00 establecidos como límite por la ley.
La operación sería así:
B/ 62,000.00 – 50,000.00 = B/ 12,000.00
Después se calcula el 25%:
12.000 x 0,25 = B/ 3,000.00
Finalmente, se suman los dos conceptos:
B/ 5,850.00 + B/3,000.00 = B/ 8,850.00
A ese trabajador le correspondería pagar B/ 8,850.00 por concepto de impuesto sobre la renta.
B/ 8,850.00 / 13 = B/ 680.77 Impuesto Sobre la Renta de forma mensual a salario fijo.
CONCLUSIONES
Los impuestos son instrumentos de desarrollo y pilares que definen la capacidad de gestión
de un gobierno, y si son bien administrados con el presupuesto de gasto e inversión permiten
reducir la brecha entre los ricos y pobres en el largo plazo.
El impuesto sobre la renta es el más significativo de los ingresos tributarios, ya que representa
cerca del 90% de los impuestos directos. El resto los componen el impuesto de inmueble, los
avisos de operación y el seguro educativo, los que sumados en el 2012 totalizaron un poco
menos de 300 millones.
Los impuestos son cargas obligatorias que las personas y empresas tienen que pagar para
financiar al estado. En pocas palabras: sin los impuestos el estado no podría funcionar, ya
que no dispondría de fondos para financiar la construcción de infraestructuras (carreteras,
puertos, aeropuertos, escuelas, hospitales), prestar los servicios públicos de sanidad,
educación, defensa, sistemas de protección social (desempleo, prestaciones por invalidez o
accidentes laborales), etc.
La recaudación tributaria será efectiva en la medida que la autoridad encargada emplee los
mecanismos correctos para llevar a cabo su trabajo y además debe existir una completa
disposición de los agentes económicos de pagar sus tributos íntegramente. Para lograr este
objetivo, es necesario que la gestión pública (uso de los recursos tributarios) sea
completamente transparente y equitativa, de esta manera, los contribuyentes serán solidarios
con el sistema y el proceso de recaudación será menos complejo.
BIBLIOGRAFIA
Consulta en línea, disponible en: https://blog.laboremia.com/pa/como-se-calcula-el-impuestosobre-la-renta-en-panama
Consulta en línea, disponible en: https://blog.laboremia.com/pa/8-preguntas-sobre-impuestosobre-la-renta-enpanama#:~:text=Actualmente%20se%20maneja%20la%20siguiente,sobre%20el%20excedente%20
de%20%2450%2C000
Consulta en línea, disponible en: https://dgi.mef.gob.pa/DInforme/D-IsRenta.php