LICEO PARTICULAR LOS ANDES Procesamiento de la Inf. Cont./ 4° TP Liliana Iturra Lovera Guía de Aprendizaje N° 1 “Depreciación y corrección monetaria de los activos fijos” Nombre: Curso: 3° TP Unidad: 0 “Actualización del activo fijo” Instrucciones : Fecha: Objetivo: Calcular y contabilizar la corrección monetaria de los activos fijos a partir de la información entregada en la siguiente guía. Lea atentamente el texto y determine la depreciación lineal para luego contabilizar por ambos métodos de contabilización. CORRECCION MONETARIA EN CHILE Antes de entrar en el tema de la corrección monetaria, tienes que saber que éste es uno de los mecanismos establecidos para actualizar el valor de los activos fijos. El primero y tal como lo vimos en el apunte anterior, se trata de la depreciación de los activos fijos. Abordaremos en primer lugar una definición del concepto de corrección monetaria, luego seguiremos con la primera parte de lo que dice la ley de la renta en cuanto a la aplicación de la corrección monetaria en los activos fijos y su forma de aplicarlo, para finalmente abordar ejemplos de su aplicación. ¿Qué es la corrección monetaria? Para empezar, podemos ver dos definiciones del concepto de corrección monetaria: • • La corrección monetaria es una técnica que se utiliza para corregir los efectos inflacionarios que afectan diversas partidas de los estados financieros. Visto de otra manera, es como la contabilidad intenta enfrentar el problema de la inflación que afecta la situación financiero económico de la empresa. La corrección monetaria es un mecanismo destinado a reconocer el efecto inflacionario en un determinado ejercicio comercial en aquellas partidas de la empresa y clasificadas en activos y pasivos, de acuerdo con lo señalado en el artículo 41 de la Ley sobre Impuesto a la Renta. Por otro lado, el Boletín técnico N°3 del colegio de contadores de Chile nos da un marco de referencia para poder entender aún mejor este concepto: “La moneda es el común denominador que utiliza la contabilidad para cuantificar o expresar el valor de los rubros que forman los estados financieros, pero las variaciones en su poder adquisitivo han afectado seriamente la eficiencia de este patrón de medición. En consecuencia, los estados financieros expresan actualmente acontecimientos, situaciones y valores en moneda de muy diverso poder adquisitivo. Esta situación ha afectado la validez de la información expuesta en los estados financieros. El patrimonio queda expresado en moneda de distinto poder adquisitivo y no se consideran las ganancias o pérdidas que resultan de mantener en moneda corriente activos y pasivos, tales como, saldos en la caja y bancos, deudores y acreedores. Además, en los estados financieros no ajustados se relacionan ingresos y gastos expresados en moneda de distinto poder adquisitivo, por lo que el resultado neto es una expresión heterogénea.” Como habrás leído en una de las definiciones, la corrección monetaria está regulada por la ley de renta, en especifico en su artículo 41, en cual se establecen todas cuentas que serán objeto de la aplicación de este mecanismo. Nosotros nos centraremos en los activos fijos, y es por ello que te entregaré solo los dos primeros puntos del articulo 41 de la LIR. (si quieres puedes buscar más información sobre este articulo en internet) LICEO PARTICULAR LOS ANDES Procesamiento de la Inf. Cont./ 4° TP Liliana Iturra Lovera LEY DE LA RENTA La ley de la renta, como verás en extenso en el módulo de calculo y registro de impuestos, se trata de un código que regula todo lo referente a la aplicación del impuesto que se aplica sobre las rentas obtenidas tanto por personas naturales como por las empresas. En el articulo 41 habla en especifico de cómo y qué tipos de cuentas deberán corregirse monetariamente antes de hacer el calculo del impuesto que deberán declarar ante el SII. Te invito a leer este articulo en su numeral 1 y sobre todo el 2 que es el objeto de nuestro estudio. Artículo 41.- Los contribuyentes de esta categoría que declaren sus rentas efectivas conforme a las normas contenidas en el artículo 20, demostradas mediante un balance general, deberán reajustar anualmente su capital propio y los valores o partidas del activo y del pasivo exigible, conforme a las siguientes normas: 1º.- El capital propio inicial del ejercicio se reajustará de acuerdo con el porcentaje de variación experimentada por el índice de precios al consumidor en el período comprendido entre el último día del segundo mes anterior al de iniciación del ejercicio y el último día del mes anterior al del balance. Para los efectos de la presente disposición se entenderá por capital propio la diferencia entre el activo y el pasivo exigible a la fecha de iniciación del ejercicio comercial, debiendo rebajarse previamente los valores intangibles, nominales, transitorios y de orden y otros que determine la Dirección Nacional, que no representen inversiones efectivas. Formarán parte del capital propio los valores del empresario que hayan estado incorporados al giro de la empresa. En el caso de contribuyentes que sean personas naturales deberán excluirse de la contabilidad los bienes y deudas que no originen rentas gravadas en esta categoría o que no correspondan al giro, actividades o negociaciones de la empresa. Los aumentos del capital propio ocurridos en el ejercicio se reajustarán de acuerdo con el porcentaje de variación experimentada por el índice mencionado en el período comprendido entre el último día del mes, anterior al del aumento y el último día del mes, anterior al del balance. Las disminuciones de capital propio ocurridas en el ejercicio se reajustarán de acuerdo con el porcentaje de variación que haya experimentado el citado índice en el período comprendido entre el último día del mes anterior al del retiro y el último día del mes anterior al del balance. Los retiros personales del empresario o socio, los dividendos repartidos por sociedades anónimas y toda cantidad que se invierta en bienes o derechos que la ley excluya del capital propio, se considerarán en todo caso disminuciones de capital y se reajustarán en la forma indicada anteriormente. 2º.- El valor neto inicial en el ejercicio respectivo de los bienes físicos del activo inmovilizado se reajustará en el mismo porcentaje referido en el inciso primero del número 1º. Respecto de los bienes adquiridos durante el ejercicio, su valor neto inicial se reajustará de acuerdo con el porcentaje de variación experimentada por el índice mencionado en el número 1º, en el período comprendido entre el último día del mes anterior al de adquisición y el último día del mes anterior al balance. Los bienes adquiridos con créditos en moneda extranjera o con créditos reajustables también se reajustarán en la forma señalada, pero las diferencias de cambio o el monto de los reajustes, pagados o adeudados, no se considerarán como mayor valor de adquisición de dichos bienes, sino que se cargarán a los resultados del balance y disminuirán la renta líquida cuando así proceda de acuerdo con las normas de los artículos 31 y 33. LICEO PARTICULAR LOS ANDES Procesamiento de la Inf. Cont./ 4° TP Liliana Iturra Lovera TABLA DEL SII CON LAS VARIACIONES DEL IPC MENSUAL PARA EL PERIODO 2019 (valores porcentuales) Ene Feb Mar Abr May Jun Jul Ago Sep Oct Nov Dic Capital Inicial -0,1 0,0 0,0 0,5 0,8 1,4 1,4 1,7 1,9 1,9 2,7 2,8 0,1 0,1 0,6 0,9 1,5 1,6 1,8 2,0 2,0 2,8 2,9 0,0 0,5 0,8 1,4 1,4 1,7 1,9 1,9 2,7 2,8 0,5 0,7 1,3 1,4 1,6 1,8 1,8 2,7 2,7 0,3 0,9 0,9 1,1 1,3 1,3 2,2 2,3 0,6 0,6 0,9 1,1 1,1 1,9 2,0 0,0 0,3 0,5 0,5 1,3 1,4 0,2 0,4 0,4 1,2 1,3 0,2 0,2 1,0 1,1 0,0 0,8 0,9 0,8 0,9 Enero Febrero Marzo Abril Mayo Junio Julio Agosto Septiembre Octubre Noviembre 0,1 Diciembre 0,0 La última columna de color verde es el valor acumulado hasta diciembre. Ejemplo: Si compré un camión en agosto, el IPC acumulado hasta diciembre será: 1,1% Si compré un auto en abril, el IPC acumulado hasta diciembre será de: 2,3% Si compré una camioneta en mayo el IPC acumulado será de :_______% APLICACIÓN DE CORRECCIÓN MONETARIA A LOS ACTIVOS FIJOS Según la norma tributaria (y los PCGA vigentes en Chile antes de la aplicación de IFRSNIFF), en periodos inflacionarios, se debe aplicar corrección monetaria a los activos fijos y luego proceder a depreciarlos. Si bien se considera que ambos fenómenos económicos (depreciación y corrección monetaria) ocurren en forma simultánea, el hecho de calcular la depreciación sobre el monto corregido de los activos fijos permite cargar a resultado el gasto por depreciación debidamente actualizado. Por ejemplo: Se adquiere una camioneta el 30 de junio de 2019 y en la misma fecha esta lista para ser utilizada. El valor de adquisición es de $3.400.000. La variación del IPC del segundo semestre de 2019 es de % y se estima que el vehículo tiene una vida útil de 10 años. a) Calculo de la corrección monetaria: primero, miraremos la tabla del SII con la variación del IPC. Y veremos que si el vehículo fue comprado en junio entonces le corresponde un IPC acumulado hasta diciembre del 1,4%. Se corrige el bien por el tiempo en que está en servicio, es decir, el segundo semestre de 2019. Valor del vehículo $3.400.000 CM (1,4% sobre $3.400.000) = $47.600 LICEO PARTICULAR LOS ANDES Procesamiento de la Inf. Cont./ 4° TP Liliana Iturra Lovera Valor corregido el 31/12/19 es de $3.447.600 b) Calculo de la Depreciación: La depreciación se calcula desde que estuvo operativo el bien hasta la fecha de cierre de los estados financieros, en este caso 31 diciembre de 2019. Recuerda que el activo fijo se $𝟑. 𝟒𝟒𝟕. 𝟔𝟎𝟎 ∗ 𝟔𝒎𝒆𝒔𝒆𝒔 = $𝟏𝟕𝟐. 𝟑𝟖𝟎 compró en junio, 𝟏𝟐𝟎 𝒎𝒆𝒔𝒆𝒔 por lo que, si cuentas los meses NOTA: Luego de obtener la depreciación anual, calculamos la porción a diciembre, habrá que corresponde desde que el activo está operativo, es decir 6 meses 6 meses en que el de servicio desde julio a diciembre vehículo se depreció. c) Contabilización: c.1) Corrección monetaria: ----------------------x--------------------------------vehículo $510.000 Corrección Monetaria $510.000 Gl: “por la actualización del activo fijo durante el segundo semestre de 2003” La cuenta Corrección monetaria es una cuenta de resultado, pues puede ser pérdida o ganancia. En el caso de la aplicación de la CM en los activos fijos siempre será una cuenta de ganancia. c.2) Depreciación del Activo Fijo: ----------------------x---------------------------------Depreciación vehículo $195.500 Deprec. Acum. vehículo $195.500 Como puedes darte cuenta se utiliza el método indirecto de contabilización de la depreciación. Gl:” por la depreciación de 6 meses del activo fijo” En el Balance de fin de año se presentará el valor libros del activo por $3.714.500 de esta forma: Activo Fijo: vehículo $3.910.000 -Dep. Acum. Vehiculo $195.000 $3.714.500.- LICEO PARTICULAR LOS ANDES Procesamiento de la Inf. Cont./ 4° TP Liliana Iturra Lovera Preguntas: 1. Busca el significado y anota las respuestas en tu cuaderno de todos aquellos conceptos que no conozcas, empezando por las palabras y conceptos que están en negrita y subrayados. 2. En tus propias palabras, ¿Qué es la corrección monetaria? 3. ¿Qué son los boletines técnicos del colegio de contadores de Chile? 4. ¿Qué es el impuesto a la renta? En sus propias palabras. 5. ¿Cuántos numerales contiene el articulo n° 41 de la LIR? 6. ¿Qué otras cuentas deben ser corregidas monetariamente? 7. ¿Qué serían las partidas (o cuentas) monetarias y no monetarias? 8. ¿por qué deberá hacerse la corrección monetaria y luego la depreciación de lo activos fijos? 9. ¿Qué dicen las normas NIF sobre la corrección monetaria? 10. ¿Cuál será la forma de reajuste para los activos inmovilizados que ya estaban en la empresa desde años anteriores? Ejercicios: Con la misma información del apunte anterior, se pide que realices la corrección monetaria para todos los activos fijos, y luego apliques la depreciación. Activo fijo Fecha de Valor adquisición compra Flete y/o traslado Seguro por el traslado Años vida útil Valor de desecho (neto) Camión de reparto 2 enero 2019 25.567.980 150.000 54.500 20 500.000 Maquinaria 2 enero 2019 13.450.670 320.500 145.780 12 0 Camioneta 2 enero 2019 7.987.560 55.000 0 8 120.000 Muebles 1 de abril de 2019 1.258.300 15.000 0 3 0 Equipos de oficina 1 de agosto de 2019 890.560 12.000 0 4 0
