CONTABILIDAD FINANCIERA

CONTABILIDAD
FINANCIERA
POR
JOSÉ ERNESTO MOLINA
(Contador y Profesor de la Asignatura)
EDICIÓN 2014
GUATEMALA, C.A.
Contabilidad Financiera por J. Ernesto Molina
Título:
Autor:
Edición:
ISBN:
CONTABILIDAD FINANCIERA
José Ernesto Molina
2014
978-9929-40-487-8
Copyright 2014
José Ernesto Molina
Esta obra no puede reproducirse total ni
parcialmente por ningún medio electrónico o
mecánico,
incluyendo
fotocopias,
grabaciones o por algún sistema de
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y
recuperación
de
información, sin permiso por escrito del autor.
Impreso en Guatemala por:
Servitextos, F.L.
Tel. 2253-6179
Diseño de Portada:
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2
Diagramación:
J. Ernesto Molina L.
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República guatemalteca.
ÍNDICE
INTRODUCCIÓN
1.
2.
3.
4.
5.
6.
VII
LA EMPRESA
Definición
Tipos de Empresas
División de las Empresas Lucrativas
Operaciones Contables de una Empresa
Tarea No. 1
1
1
3
5
6
CONTABILIDAD FINANCIERA
Definición de Contabilidad
Breve Reseña del Origen y Evolución de la Contabilidad
Clasificación de la Contabilidad
Principios en los que Descansa la Contabilidad
Definición de Contabilidad Financiera
Relación de la Contabilidad con Otras Ciencias y Disciplinas
Tarea No. 2
Tarea No. 3
7
7
10
11
13
14
15
17
NORMAS DE CONTABILIDAD
Definición de Norma
Definición de Normas de Contabilidad
Normas Internacionales de Información Financiera
Principales Diferencias entre una Contabilidad Financiera y una Fiscal
Tarea No. 4
19
19
19
23
27
EL PROCESO CONTABLE
Proceso Contables
Etapas del Proceso Contable
Registros Contables Utilizados en el Proceso Contable
Tarea No. 5
29
29
30
32
LAS CUENTAS Y SU NOMENCLATURA
La Cuenta
(Definición, Partes, Operaciones que se realizan en la cuenta, Saldos)
Nomenclatura de Cuentas
(Definición, Estructuración de un catálogo de cuentas, Ejemplo)
Manual de Contabilidad
Tarea No. 6
Tarea No. 7
EDUCACIÓN FISCAL
Los Tributos
Clases de Tributo
Sujetos del Impuesto
Elementos del Impuesto
Tipos de Impuesto
Principales Impuestos que Afectan a las Empresas en Guatemala
Declaración y Pago de Impuestos
33
37
50
51
54
55
55
56
56
57
58
61
Contabilidad Financiera por J. Ernesto Molina
7.
8.
4
9.
(Sistema BancaSAT y Sistema Declaraguate)
Tarea No. 8
Tarea No. 9
Tarea No. 10
Tarea No. 11
Tarea No. 12
Tarea No. 13
64
65
66
67
69
72
APERTURA CONTABLE DE UNA SOCIEDAD MERCANTIL
Generalidades
Sociedad Mercantil
Tipos de Sociedades que Operan en Guatemala
Términos Relacionados con las Sociedades Mercantiles
Derechos, Prohibiciones y Obligaciones de los Socios
Apertura Contable de Distintas Sociedades Mercantiles
Tarea No. 14
Tarea No. 15
73
73
74
75
77
78
85
88
REGISTRO CONTABLE DE CAJA Y BANCOS
Generalidades
Libro de Caja
Registro de Caja Chica
Tarea No. 16
Libro Bancos
Conciliación Bancaria
Tarea No. 17
Tarea No. 18
Tarea No. 19
91
91
97
99
100
101
108
110
112
REGISTRO CONTABLE DE LAS CUENTAS CORRIENTES
Generalidades
División de las Cuentas Corrientes
Manejo de Cuentas Corrientes con Saldo Deudor
Manejo de Cuentas Corrientes con Saldo Acreedor
Integración de Cuentas por Cobrar
Integración de Cuentas por Pagar
Tarea No. 20
113
113
115
116
117
118
120
10. REGISTRO CONTABLE DE DOCUMENTOS POR COBRAR
Documentos por Cobrar
(Comerciales y NO Comerciales)
Documentos Descontados
Crédito Documentado Directo e Indirecto
Jornalización de los Documentos por Cobrar y Descontados
Tarea No. 21
11. REGISTRO CONTABLE DE LOS INVENTARIOS
Definición y Clasificación de los Inventarios
Importaciones de Mercancías y Prorrateo de Gastos
Ejemplo de Cálculo de Prorrateo
Tarea No. 22
121
122
123
124
128
129
130
131
137
Valuación de los Inventarios
(Sistema Periódico y Sistema Perpetuo)
Métodos de Valuación del Costo
(PEPS, UEPS, Promedio Simple, Promedio Ponderado, Específico)
Jornalización del Movimiento de Mercaderías en el Sistema Perpetuo
Jornalización del Movimiento de Mercaderías en el Sistema Periódico
Tarea No. 23
Jornalización de las Importaciones (Sistema pormenorizado)
Tarea No. 24
12. REGISTRO CONTABLE DEL PAGO DE SUELDOS
Generalidades
Términos Relacionados con el Pago de Sueldos
Registros Contables Utilizados en el Pago de Sueldos
(Control de Entradas y Salidas, Tarjetas de Servicio, Nóminas y Planillas)
Jornalización del Pago de Sueldos
Tarea No. 25
Tarea No. 26
138
139
147
153
158
159
162
163
163
168
174
175
176
13. INFORMACIÓN FINANCIERA
Generalidades
Estados Financieros
Cualidades de la Información de los Estados Financieros
¿De Dónde se Extrae la Información para Elaborar Estados Financieros?
Tarea No. 27
177
178
179
181
184
14. CIERRE CONTABLE
Definición
Operaciones de Ajuste
De la Hoja de Trabajo
Ejemplo de un Cierre Contable
Estado de Pérdidas y Ganancias
Balance General
Estado de Flujos de Efectivo
Partidas de Cierre
Tarea No. 28
Tarea No. 29
Tarea No. 30
Tarea No. 31
185
186
195
196
207
212
218
218
220
223
225
227
15. ESTADO DE FLUJOS DE EFECTIVO
Efectivo y Equivalentes de Efectivo
Estado de Flujos de Efectivo
Utilidad del Estado de Flujos de Efectivo
Normativa Técnica y Legal del Estado de Flujos de Efectivo
Partes del Estado de Flujos de Efectivo
(Encabezado, Actividades de Operación, de Inversión y Financiamiento)
Métodos para Presentar el Estado de Flujos de Efectivo (Directo e Indirecto)
Pasos para la Elaboración del Estado de Flujos de Efectivo
Modelo del Estado de Flujos de Efectivo bajo el Método Directo
Modelo del Estado de Flujos de Efectivo bajo el Método Indirecto
229
229
229
230
230
231
231
238
239
Contabilidad Financiera por J. Ernesto Molina
Tarea No. 32
Tarea No. 33
Tarea No. 34
16. ANÁLISIS DE ESTADOS FINANCIEROS
Generalidades
Índices Financieros
-Índice Corriente
-Prueba de Ácido
-Rotación de Inventario
-Rotación de Cuentas por Cobrar
-Razón de Pasivos y Capital
-Rotación de Capital Neto
-índice de Rentabilidad
-Margen de Utilidad Bruta
Tarea No, 35
Tarea No. 36
Tarea No. 37
Fuentes de Consulta
6
240
241
243
245
245
247
247
248
248
248
249
249
249
250
251
252
253
AGRADECIMIENTOS Y DEDICATORIA
En esta oportunidad quiero agradecer sinceramente a las siguientes personas, sin las
cuales no hubiera sido posible la realización de esta obra.
A Dios, quien me sigue dando aliento de vida, salud y bienestar.
A mi esposa y a mis dos hijos, por la paciencia que han tenido durante todos estos años, y
perdonar el tiempo que no he compartido con ellos por haber estado escribiendo estos
apuntes.
A mi hermano Lic. Erick Molina por la asesoría profesional e incondicional prestada en la
realización y actualización de este trabajo.
A mi amigo Rogelio Vela, por alentarme siempre a mejorar en el área espiritual, moral y
en la realización de mi trabajo.
A los Licenciados, Selvin Morán, y Rosa Romero, por la asesoría profesional e
incondicional que me proporcionó en la actualización de esta edición.
A los catedráticos que siguen solicitando este material y por la preferencia que han
mantenido durante todos estos años.
A los estudiantes y futuros profesionales del área contable, por adquirir este material y no
fotocopiarlo.
Y a todas las personas y empresas que depositaron su confianza en mi persona para
producir este material, tales como, mi amigo Fernando López de Servitextos, F.L., a José
Mansilla de la empresa Green Tech, y el personal administrativo de la papelera Distragsa.
Quiero dedicar esta obra a los miles de jóvenes que escogieron la carrera contable,
alentándolos a que nunca abandonen sus estudios, por muy difícil que parezca, porque les
he de decir que esta carrera demanda mucha responsabilidad y requiere varias horas de
estudio, desvelos y análisis de material de lectura constante, que redundan en una
actualización permanente para llegar a ser un buen profesional; pero les aseguro que las
recompensas de su esfuerzo se verán reflejadas en un futuro próximo, pues recuerden que
las acciones, más que las decisiones, que tomen el día de hoy darán forma a su futuro.
José Ernesto Molina Leiva
Contabilidad Financiera por J. Ernesto Molina
8
INTRODUCCIÓN
La contabilidad es el conjunto de conocimientos que contienen los principios y normas que enseñan a
llevar el registro, cuenta o razón, en libros especiales, de todas las operaciones realizadas por una entidad,
de manera ordenada y cronológica, con el propósito de proporcionar, cada cierto tiempo, información
patrimonial y financiera útil, comprobable y razonable a todas las personas que tienen vínculo con dicha
entidad, tales como socios, inversionistas, acreedores, entidades gubernamentales y otros.
La contabilidad como tal, es una sola, sin embargo, se hace necesario hacer una división o clasificación de
la misma, habiendo varios puntos de vista para clasificarla, y dentro de esta amplia clasificación
encontramos la Contabilidad Financiera.
La contabilidad financiera no solo proporciona información útil para la toma de decisiones, sino también
funciona como una herramienta de control, es por ello que este tipo de contabilidad es útil no solo para
los contadores, sino también para los gerentes y administradores, pues éstos últimos aparte de planificar,
organizar y dirigir, también tienen que controlar y es aquí en donde la contabilidad financiera juega un
papel muy importante en el control del patrimonio y de las finanzas de cualquier empresa.
La tarea del contador en una empresa es construir la información, con base a documentos de soporte
contable (facturas, recibos, cheques, etc,) siguiendo normas de contabilidad y normas legales, debiendo
dejar plasmado su trabajo en los libros de contabilidad, principales y auxiliares, y al finalizar un período
contable deberá estructurar los Estados Financieros que revelan la situación patrimonial y económico
financiera de la empresa; mientras que un gerente o administrador más que tener un conocimiento básico
de cómo estructurar la información, debe saber interpretar los datos que en los estados financieros
aparecen, para que con base a dicha información se puedan tomar la decisiones gerenciales que traerán
más beneficio para la empresa que dirigen.
El contenido de este libro es ideal para aquellas personas que han decidido estudiar una carrera
relacionada con la ciencia y técnica contable, tales como: Bachillerato con orientación comercial o en
administración y finanzas, contaduría, administración, profesorado y licenciatura de enseñanza de ciencias
económico contables, y otras que incluyen dentro del pensum de estudios, el curso de Contabilidad
Financiera.
Para elaborar este material se consultó distintos libros de diversos autores, así como información de sitios
web que a mi criterio son confiables, además de distintas leyes, reglamentos y normas relacionadas con la
actividad contable, dando el crédito respectivo a sus autores, habiendo utilizado el sistema de referencias
al pié de página; sin embargo, dentro del contenido también hay criterios e ideas propias, así como
ejercicios contables a los cuales he denominado tareas, que son producto de la experiencia como
profesor, empresario e investigador.
Siendo que la contabilidad está ligada con la legislación tributaria, misma que constantemente cambia o se
deroga, y con tal de que estos apuntes no queden pronto en desuso por los constantes cambios que
dichas leyes sufren, decidí crear el sitio www.editorialjernestomolina.com, en donde hay a disposición del
lector temas relacionados con la contabilidad de los principales impuestos y otra información que sin
lugar a dudas será de mucha utilidad, tanto para el catedrático, como para el futuro profesional contable,
dándole un valor agregado al libro.
Contabilidad Financiera por J. Ernesto Molina
Esta obra se ha escrito con un lenguaje sencillo, sin olvidar lo técnico, se han agregado gráficos,
cuestionarios y ejercicios de repaso que le ayudarán al estudiante a comprender y aprender más
fácilmente la técnica contable; y al profesor le facilitará en la planificación y desarrollo de su trabajo,
recordando, que el libro no sustituye al catedrático, pero si es una valiosa herramienta en el proceso de
enseñanza-aprendizaje, aun más, cuando por diversas circunstancias no se puede dar todo el contenido en
el aula, quedando el libro como material de consulta para resolver dudas que en el futuro se presentan.
Espero sinceramente que este libro de texto le sea de mucha utilidad, y que el Creador de todo lo visible
y lo invisible, le ilumine su entendimiento.
EL AUTOR.
10
Capítulo 1 La Empresa
1
LA EMPRESA
DEFINICIÓN DE EMPRESA
Una empresa es una organización o institución, con o sin fines de lucro, establecida por una o varias
personas para producir o poner al alcance de diversos demandantes, bienes y/o servicios satisfactores de
necesidades.
A la persona que inician una empresa se le denomina empresario. Empresario deriva de la palabra
emprendedor, que significa persona que emprende o inicia una actividad principalmente para obtener un
beneficio económico o ganancia. Una de las principales características de un empresario es que es una
persona que corre riesgos.
TIPOS DE EMPRESA
Las empresas se pueden clasificar desde varios puntos de vista.
A)
Según el número de propietarios (forma jurídica)
A.1) Individual: Cuando la empresa es creada, fundada o establecida por un solo propietario.
A.2) Social: Cuando la empresa es creada, fundada o establecida por dos o más socios o accionistas.
El Código de Comercio guatemalteco, indica que las empresas sociales pueden estar constituidas
bajo cualquiera de las siguientes denominaciones: Sociedades Accionadas (Anónimas), Sociedad
Colectiva, Sociedad de Responsabilidad Limitada, Sociedad En Comandita Simple y En Comandita
por Acciones1
B)
Según la proveniencia del capital aportado
B.1) Pública: Cuando el capital proviene del Estado y está administrada por una entidad estatal,
gubernamental o municipal. Por ejemplo en Guatemala, se encuentran Empagua, Empresa
Portuaria Quetzal, Empresa Portuaria Santo Tomás de Castilla, Zona Libre de Industria y ComercioZOLIC, entre otras.
B.2) Privada: Cuando su capital está aportado por personas particulares o de la iniciativa privada, y
por ende administrada por estas.
B.3) Mixta: Cuando el capital está aportado por el Estado y por personas particulares o de la
iniciativa privada.
C)
Según el fin que persigue
C.1) Lucrativa: Es la que procura obtener una ganancia con la actividad que realiza. Se caracteriza
por la prestación de servicios o la manufactura y/o comercialización de mercancías con fines de
lucro.
1
GUATEMALA, Decreto 2-70, Código de Comercio, Congreso de la República, de 9 de abril de 1970. Artículo 10.
1
Contabilidad Financiera por J. Ernesto Molina
C.2) No Lucrativa: Su característica principal es que no persigue fines de lucro, sin embargo, si
llegare a obtener utilidades en el desarrollo de sus actividades, las mismas no son para provecho
personal de los socios fundadores, sino que se reinvierten a fin de seguir cumpliendo con el
objetivo para cual fue establecida, ya sea la prestación de un servicio o la comercialización de
bienes. Generalmente, este tipo de empresas se relacionan con organizaciones gubernamentales, de
beneficencia, de salud, arte, educación y otras.
D)
Según su tamaño
D.1)
Micro Empresa
D.2)
Pequeña Empresa
D.3)
Mediana Empresa
D.4)
Grande Empresa
Existen en el mundo muchos criterios para determinar el tamaño de una empresa, algunos de esos
criterios pueden ser:
2




El capital con el que cuentan
El número de empleados
El volumen de sus ventas
El volumen de sus ganancias
Según mi propia investigación, pareciera ser que el criterio más aceptado pero no generalizado, y que
utiliza la mayoría de países, incluso Guatemala, es el criterio que utiliza el número de empleados. Sin
embargo, en Guatemala no hay un acuerdo unificado entre distintas entidades que representan de algún
modo las empresas guatemaltecas para definir número de empleados que le corresponde a la micro,
pequeña, mediana y grande empresa. Entre estas entidades tenemos el Ministerio de Economía, la
Cámara de Industria, y el Colegio de Contadores Públicos y Auditores. Veamos un cuadro comparativo a
continuación.
Capítulo 1 La Empresa
TABLA COMPARATIVA DEL TAMAÑO DE EMPRESA SEGÚN CRITERIO DE VARIAS ENTIDADES
Descripción
según Ministerio
Economía2
1 a 10
trabajadores
Descripción
Según Cámara
de Industria3
1a5
trabajadores
Pequeña
11 a 25
trabajadores
6 a 50
trabajadores
Mediana
26 a 60
trabajadores
51 a 100
trabajadores
Grande
Más de 60
trabajadores
Más de 100
trabajadores
Tamaño de
Empresa
Microempresa
Descripción Según Colegio
Contadores Públicos y
Auditores y el IASB4
Empresas dirigidas por un
propietario individual, con
menos de 10 empleados. No
emite
acciones
ni
instrumentos
de
deuda
(bonos).
Obtiene
bajos
ingresos y tiene un bajo
patrimonio.
Empresas dirigidas por uno o
varios propietarios, con más
de 10 empleados. Pueden
emitir acciones pero que no
se cotizan o colocan en bolsa
de
valores
nacional
o
extranjera.
No hace una distinción entre
pequeña y mediana, las
cataloga igual.
Empresas dirigidas por varios
socios accionistas, con un
gran número de empleados
(cientos o miles), tienen gran
nivel de ingreso, se forman
con grandes capitales. Emiten
acciones e instrumentos de
deuda (bonos) que se cotizan
en bolsa de valores ya sea
nacional
o
extranjera.
Cuentan con subsidiarias,
asociadas
o
negocios
conjuntos.
Descripción
Según
Unión Europea5
1 a 10
Trabajadores
11 a 50
Trabajadores
51 a 250
Trabajadores
Más de 250
Trabajadores
DIVISIÓN DE LAS EMPRESAS LUCRATIVAS
Dado que el nombre de este curso es Contabilidad Financiera, la misma va enfocada a ser aplicada a las
empresas del tipo lucrativo que son las que en este momento nos interesan. Ahora bien, tratándose de las
empresas lucrativas, la práctica común para clasificarlas es la siguiente:
2
3
4
5
GUATEMALA, Acdo. Gubernativo No. 178-2001, del 16 de mayo de 2001. Creación del Consejo Nacional para la Creación y Desarrollo de
PYMES y Modificaciones a los AG No. 253-94 de 30-5-1994, y No. 673-97 de 17-9-1997.
CIEN. Micro, Pequeñas y Medianas Empresas en Guatemala. Documento electrónico consultado el 10-3-2014.
Enlace://www.mejoremosguate.org/cms/content/files/diagnosticos/economicos/Lineamientos_PYMES_05-05-2011.pdf
IASCF. NIIF para las PYMES, Fundamentos de las Conclusiones. Londres (2009) ISBN: 978-1-907026-36-2
Recomendación 2003/361/CE de la Comisión, de 6 de mayo de 2003, sobre la definición de microempresas, pequeñas y medianas
empresas. Diario Oficial L 124 de 20.5.2003.
3
Contabilidad Financiera por J. Ernesto Molina
1)
Según a la actividad principal a la que se dedican
1.1)
1.2)
Agropecuarias: Son aquellas que se dedican al cultivo y explotación de productos de la tierra
y a la producción o reproducción de animales vivos. Las empresas agropecuarias a su vez se
clasifican en:
1.1.1)
Agrícolas: Son aquellas que se dedican al cultivo y explotación de productos de la
tierra, como por ejemplo cualquier cutivo de frutas o de verduras (cultivos de café,
maíz, caña de azúcar, banano, cardamomo, manzana, hortalizas, etc.) e incluso al
cultivo o explotación de flores ornamentales o para vivero.
1.1.2)
Pecuarias: Son aquellas que se dedican a la producción, reproducción o explotación
de animales vivos, tales como: explotación de ganado bovino (caballos y vacas),
porcino (cerdos), ovino (ovejas), caprino (cabras), aviar (aves de corral), o también
de la explotación de animales provenientes de los mares, ríos y lagos, como el caso
de las empresas pesqueras y camaroneras.
Industriales: Son aquellas que se dedican a la producción de bienes mediante la
transformación de la materia o extracción de materias primas. Las empresas industriales, a su
vez, se clasifican en:
1.2.1)
Extractivas: Cuando se dedican a la explotación de recursos naturales, ya sea
renovables o no renovables. Ejemplos de este tipo de empresas son las madereras,
mineras, petroleras, las salineras (o salinas) etc.
1.2.2)
Manufactureras: Son empresas que se dedican a la transformación de la materia
prima proveniente de las empresas agropecuarias y de las extractivas, en productos
terminados, generalmente utilizando varios procesos mecánicos y maquinaria
especial.
4
1.3)
1.4)
Comerciales: Son aquellas que sirven de intermediarias entre productor y consumidor; su
función primordial es la compra/venta, importación/exportación de productos terminados.
Pueden clasificarse en:
1.3.1)
Mayoristas: Son aquellas que venden a gran escala o al por mayor, a precios
inferiores que un minorista.
1.3.2)
Minoristas o al Detalle: Son aquellas que venden al por menor, o por unidad.
1.3.3)
Comisionistas: Son aquellas que venden de lo que no es suyo ganando una
comisión, y también pueden dar a consignación.
De Servicio: Son aquellas que proporcionan o brindan un servicio a la sociedad, tales como:
Empresas de Transporte, Turismo, Instituciones financieras o de crédito, Servicios públicos
(agua, energía, comunicaciones), Servicios Privados (Agencias de Seguridad, Empresas de
Asesoría Contable, y auditoría, Agencias Publicitarias, etc.), Empresas de Salud, Educación, y
otras similares.
Capítulo 1 La Empresa
2)
Según el ámbito geográfico de actuación
2.1)
Empresas locales: Son aquellas empresas que venden sus productos o servicios dentro de una
localidad o zona determinada.
2.2)
Empresas nacionales: Son aquellas empresas que actúan dentro de los límites de un solo país.
2.3)
Empresas multinacionales, o empresas internacionales: Son aquellas que establecen sucursales
en distintos países del mundo, para poder vender los artículos que producen desde su casa
matriz, es decir desde el país de origen.
2.4)
Empresas Transnacionales: Son aquellas que establecen sucursales en distintos países
alrededor del mundo, para que dichas sucursales no solo distribuyan o vendan un producto,
sino también que lo fabriquen como lo hacen en la casa matriz o país de origen.
OPERACIONES CONTABLES DE UNA EMPRESA
Todas las empresas deben de operar en los libros contables, -hoy mejor llamados registros contablestodas las transacciones que realicen internamente y con otras personas, ya que cada una de esas
transacciones producen cambios sobre su patrimonio (activo o pasivo) o sobre sus resultados (pérdida y
ganancia). Las transacciones u operaciones comerciales, generalmente deben de estar amparadas con
documentos comerciales y de crédito. Estos documentos constituyen la fuente de datos para el
procesamiento contable, pudiendo ser, facturas, recibos, letras, pagarés, notas de débito, notas de crédito,
facturas especiales, y otros. Pero también existen otras operaciones que no tienen respaldo documental,
pero que igualmente deben ser operados en los registros contables y que tienen incidencia en los Estados
Financieros de las empresas, tal como sucede con el cálculo de las depreciaciones y amortizaciones
(pérdida de valor de los activos por su uso).
Los registros contables se pueden operar de manera manual, utilizando libros de contabilidad elaborados
de papel; o de manera electrónica, esta última implica el uso computadoras y de programas de
computación diseñados para llevar el control contable (software contable), siendo en la época actual la
práctica más común para llevar el registro de operaciones o transacciones.
Aunque hoy en día se lleve contabilidad de manera electrónica o automatizada, los programas (software)
contables operan siempre bajo los principios de la partida doble, es decir, que una transacción requiere
siempre de un cargo y un abono, por lo que una persona que se dedique a desarrollar o crear software de
contabilidad debe tener conocimiento y comprensión de la técnica contable.
En los capítulos siguientes veremos la forma en que las empresas registran sus transacciones, y la incidencia
de éstas en los estados financieros (Balance General, Estado de Pérdidas y Ganancias, Flujos de Efectivo,
etc.), para extraer de ellos la información patrimonial y financiera que servirá especialmente a los
propietarios y administradores para tomar decisiones gerenciales, que es el fin primordial de una
CONTABILIDAD FINANCIERA.
5
Contabilidad Financiera por J. Ernesto Molina
TAREA No. 1
Fecha que será entregada
TRABAJO DE INVESTIGACIÓN
A TRAVÉS DE LA RED INTERNACIONAL DE INFORMACIÓN-INTERNET
INSTRUCCIONES:
a)
Organizar grupos de 6 personas.
b)
Escriba el nombre de los integrantes de su grupo en una carátula y entregue el trabajo al profesor,
en hojas de papel bond de 80 gramos tamaño carta.
c)
Si tiene el servicio de internet en su casa, o si no, haga uso de un “Café Internet” e Ingrese a los
siguientes portales, www.registromercantil.gob.gt; www.igssgt.org ; www.sat.gob.gt
d)
6
Utilizando la información de las páginas web anteriores, conteste las siguientes preguntas.
1)
¿Cuáles son los trámites que se deben de realizar para formalizar una empresa mercantil del tipo
individual en Guatemala?
1.1) Trámites en el Registro Mercantil
1.2) Trámites en la Superintendencia de Administración Tributaria-SAT
1.3) Trámites en el IGSS
1.4) Otros trámites
2)
¿Cuáles son los trámites que se deben realizar para formalizar una sociedad mercantil en
Guatemala?
2.1) Trámites en el Registro Mercantil
2.2) Trámites en la Superintendencia de Administración Tributaria-SAT
2.3) Trámites en el IGSS
2.4) Otros trámites.
3)
¿A qué le llama la Ley, Pequeño Contribuyente?
4)
¿Existe alguna diferencia entre comerciante individual, y empresa mercantil?
5)
¿Qué diferencia hay entre pequeño contribuyente y empresa individual?
6)
¿Cuáles son los trámites que se deben realizar para inscribir a un Pequeño Contribuyente?
7)
¿A qué se le denomina Sociedad Accionada?
8)
¿A qué se le denomina Sociedad Colectiva?
9)
¿A qué se le denomina Sociedad de Responsabilidad Limitada?
10)
¿A qué se le denomina Sociedad en Comandita Simple?
SUGERENCIA AL PROFESOR:
Evalúe el trabajo de los alumnos a través de una de las diferentes técnicas de evaluación, tales como:
Cuestionarios, o exposición de grupo.
Capítulo 2 Contabilidad Financiera
2
CONTABILIDAD FINANCIERA
DEFINICIÓN DE CONTABILIDAD
La Contabilidad es una palabra que integra los términos Contar y Habilidad. Por consiguiente, una
manera sencilla de definir la contabilidad es la siguiente: Es una actividad realizada por una persona que
consiste en llevar cuentas de una manera hábil y ordenada con el fin de presentar información útil sobre
los conteos realizados. Sin embargo, siendo que la contabilidad tiene hoy en día más características de ser
una técnica, una manera más profesional de definirla sería la siguiente:
Conjunto de conocimientos que contienen los principios y normas que enseñan a llevar el registro, cuenta
o razón, en libros especiales, de todas las operaciones realizadas por una entidad (individual o jurídica),
de manera ordenada y cronológica, con el objeto de proporcionar, cada cierto tiempo, información
patrimonial y financiera útil, comprobable y razonable a todas las personas que tienen vínculo con dicha
entidad, tales como: socios, inversionistas, entidades bancarias o crediticias acreedores, entidades
gubernamentales y otros.
Se dice que la información contable de una entidad es razonable y fiel, cuando esa información sea capaz
de revelar por medio de cuadros especiales llamados Estados Financieros, el resultado favorable o
desfavorable obtenido, procedente, no solo del registro contable de transacciones económicas realizadas,
sino también del registro contable de otras eventualidades ocurridas durante un ciclo de vida del negocio,
y que se ven reflejados no solo en resultado sino también en el patrimonio de la entidad.
En otras palabras la información contable es razonable y fiel cuando esa información está lo más apegada
posible a la realidad jurídica y económica de la empresa.
BREVE RESUMEN DEL ORIGEN Y EVOLUCIÓN DE LA CONTABILIDAD
Ciencias como la arqueología, la antropología, la economía y la historia, demuestran que el origen de la
Contabilidad se remonta desde tiempos muy antiguos, cuando el hombre se ve obligado a llevar registros
y controles sobre la población y de los productos provenientes de actividades como la agricultura, la caza
y la pesca.
También la Biblia, aunque no aceptada
por muchos como un material
científico
histórico,
válido
o
comprobable,
pero
fundamental
dentro de la fe cristiana, revela que en
épocas antiguas, culturas como la
hebrea, la egipcia, la romana y la
griega, realizaban prácticas contables o
registros de control sobre la población,
y de los productos provenientes de las
actividades de la agricultura, de la
ganadería, la pesca y del intercambio
comercial
que
tenían
unas
comunidades o culturas con otras.
Algunas Citas bíblicas que revelan prácticas contables
Génesis 1:15. Da evidencia que Adán debería cultivar y administrar la
tierra. La administración implica control.
Génesis 41. Da evidencia del control y administración que José (“el
soñador”) como gobernador de Egipto, ejerció sobre las cosechas.
Éxodo: 20:15. Cuando se da el mandamiento de “No robar”, se
sobreentiende que existe el respeto sobre la propiedad privada, y por
lógica se deduce que hay control sobre los bienes materiales propiedad
de una persona.
Números 1:1-46. Da evidencia del conteo y control (censo) sobre la
población.
Mateo: 18:23-35. Da evidencia que en la antigüedad se practicaba el
registro y control sobre las deudas de dinero.
7
Contabilidad Financiera por J. Ernesto Molina
El hecho de que otras culturas asiáticas, como la china, utilizara el ábaco, nos dan evidencia que en la
antigüedad existieron sistemas para llevar cuentas.
De igual manera, en el continente americano, la
evidencia del uso de números mayas, algunas estelas,
calendarios tallados en piedra, los murales pintados
en las pirámides de culturas como la maya, la inca y
la azteca, dan evidencia del interés que tenían estas
culturas de llevar las cuentas, no solo de los días de
siembra y cosecha, sino también de la producción y
de su población.
Como seres humanos que somos, podemos deducir y asegurar que debido a que la capacidad de la
memoria de la mayoría de los humanos, impide guardar toda la información requerida, las personas en la
antigüedad se vieron en la necesidad de crear un sistema de registro que se convirtió en las primeras
prácticas de contabilidad.
8
En un principio, el hombre utilizó símbolos o
elementos gráficos, luego los números y las
palabras escritas, dando inicio, en esa forma, a un
sistema de contabilidad sencillo, que luego se fue
perfeccionando hasta nuestros días, sistema que
cobró mayor relevancia en el intercambio
comercial, y mayormente con la aparición de la
práctica del crédito, pues ya no se trataba de
llevar únicamente el control de los bienes y la
producción, sino también de las deudas, tanto a
favor como en contra.
Con la aparición de la moneda (dinero) y conforme la sociedad fue evolucionando, la manera de llevar
los registros contables también fueron cambiando, en sus inicios las cuentas se llevaban por medio de un
sistema que se conoce como el sistema de partida simple, sistema en el que se anotaban principalmente
las entradas y salidas de dinero, y los aumentos y disminuciones de mercancías, sistema que se utilizó
hasta casi finales del siglo XV, pues en el año 1494 sale a luz pública un libro del autor y monje
franciscano Fray Luca Pacioli, intitulado “La summa de Arithmetica, Geometría Proportioni et
Proportionalitá”, en donde se empieza a tratar de una manera amplia los principios de la partida doble,
que fue uno de los aportes más importantes a la teoría de la contabilidad, ya que son los principios que
aún hoy en día se aplican tanto en los sistemas manuales como electrónicos.
Actualmente, la contabilidad se erige como uno de los sistemas de información y control más notables y
eficaces para la toma de decisiones.
El siguiente cuadro explica a groso modo la evolución que ha tenido la contabilidad desde sus orígenes,
dividiendo la historia en los tres períodos según el historiador alemán Cristóbal Cellarius (1638-1707)6,
6
Referencia
electrónica:
www.wikipedia.org.
http://es.wikipedia.org/wiki/Crist%C3%B3bal_Cellarius
Consulta
realizada
8
de
marzo
de
2014.
Enlace
Capítulo 2 Contabilidad Financiera
que son la edad antigua, edad media, y edad moderna, agregando nosotros a esa clasificación un período
más de la historia al cual denominaremos edad actual o post moderna.
Período en la historia
Edad antigua
Del Siglo I a V
Edad Media
De siglo VI al XV
Edad Moderna
Del siglo XVI al XX
Instrumentos de registro y
control
La piedra, el papiro, el
ábaco
El papel, (primeros libros
contables
técnicos
o
formales) el ábaco.
El
papel
(libros
de
contabilidad), máquinas
de sumar, las calculadoras,
las computadoras (que
aparecieron en el siglo
XX)
Formas de Registro y
Control
La escritura de sistema
gráfico (dibujos), los
números y la escritura
cuneiforme (jeroglíficos)
Uso de la Partida Simple
Los números arábigos y
la escritura alfabética.
Registro manual.
Aparición y uso de la
partida doble.
Los números, la escritura
alfabética, el lenguaje
binario,
el
lenguaje
informático
o
de
programación.
Registro
manual
automatizado.
Edad actual o post
moderna
Siglo XXI a nuestros días
Aunque se sigue haciendo
uso del papel, existe una
reducción del uso de los
libros de contabilidad
manuales, en cambio se
realiza el registro contable
en las computadoras, y se
hace
uso
de
las
tecnologías
de
comunicación (TIC´s)
Se
reduce
considerablemente
el
registro manual.
Registro automatizado
en tiempo real.
doble
Informar sobre los
bienes y los derechos,
la producción, las
deudas, los ingresos y
egresos, determinar la
ganancia.
Informar sobre la
situación patrimonial
y financiera de una
entidad, para la toma
de decisiones.
y
La partida doble se
automatiza
y
se
empiezan a usar los
Estados Financieros.
Los números, la escritura
alfabética, el lenguaje
informático
o
de
programación.
La partida
automatiza.
Importancia de la
Información
Informar sobre los
bienes en propiedad,
la producción y la
población.
se
9
Información sobre la
situación patrimonial
y financiera de una
entidad, en tiempo
real, para la toma de
decisiones.
Contabilidad Financiera por J. Ernesto Molina
CLASIFICACIÓN DE LA CONTABILIDAD
La contabilidad se puede clasificar desde varios puntos de vista, entre los cuales tenemos.
10
Capítulo 2 Contabilidad Financiera
PRINCIPIOS EN LOS QUE DESCANSA LA CONTABILIDAD
Antes de detallar los principios en los que descansa la contabilidad, definamos primero lo que es un
principio.
Un principio es una idea fundamental (base o fundamento) producto de la observación, razonamiento y
de la experiencia propia o de otras personas y que sirve de apoyo para llevar a cabo una acción,
actividad o conducta, que es generalmente aceptada por la sociedad.
Sin embargo, uno de los diccionarios para contadores que se encuentran en el mercado, define como
principio “la proposición de la cual se afirma que controla un sistema o actividad determinados y que
goza de aceptación entre los miembros de un grupo profesional considerado competente en una
sociedad; producto de la observación, razonamiento y experimentación…” 7
Definiremos, entonces a los principios de contabilidad, como el conjunto de fundamentos aceptados por
el cuerpo de contadores, que son el resultado de la observación, razonamiento y experimentación en la
ejecución de su trabajo, sobre los cuales descansa la teoría contable actual y que sirven de explicación o
de guía para cualquier persona que practique la técnica contable.
Los principios generales o universales en los que descansa la contabilidad se describen en el siguiente
cuadro:
PRINCIPIO O FUNDAMENTO
BASE O RESPALDO LEGAL
1. ENTIDAD: Este principio determina que la
información contable que se revele (en los Estados
Financieros) debe corresponder a una entidad que
está reconocida por la Ley, es decir, que tiene
personería jurídica y que además tenga estructura y
operaciones propias. En ese sentido, en los registros
contables y estados financieros de una entidad sólo
deben aparecer los bienes, valores, derechos,
obligaciones, ingresos y gastos de dicha entidad.
La base legal del principio de ENTIDAD, lo
encontramos en los artículos 14, y del 334 al 337 del
Código de Comercio. También en el artículo 2 del
reglamento del Impuesto Sobre la Renta. La Ley dice
que solamente se le lleva contabilidad a aquellas
empresas que estén debidamente registradas y
aprobadas, que tengan Patente de Comercio y número
de Identificación Tributaria (NIT).
2. NEGOCIO EN MARCHA: Este principio nos dice
que el registro de operaciones debe efectuarse
sobre la base de que la entidad a la cual se le lleva
registro y control está en constante funcionamiento
y continuará sus operaciones dentro de un futuro
previsible, que no tiene la intención ni necesidad de
cerrar, liquidar o reducir de forma importante la
escala de sus operaciones.
Según el artículo 24 del Código de Comercio, el plazo
de las sociedades inicia desde su inscripción en el
Registro Mercantil y pueden tener un plazo indefinido,
sin embargo si la empresa tiene la intención de cerrar
sus puertas, lo debe hacer bajo declaración jurada
especial, según lo establece el segundo párrafo del
Artículo 37 del Decreto 10-2012, Ley de Actualización
Tributaria.
3. UNIDAD MONETARIA: Este principio dice que las
operaciones y eventos económicos se reflejan en la
contabilidad expresados en la unidad monetaria del
país en que esté establecida la entidad. La unidad
monetaria en que se expresan los estados
financieros debe divulgarse.
La ley guatemalteca respalda el principio de unidad
monetaria, ya que el Código de Comercio
guatemalteco en su artículo 369, establece que las
empresas que deben llevar contabilidad lo deben hacer
en Quetzales (moneda oficial de Guatemala) y en
idioma español.
7
Kohler, Eric. Diccionario para Contadores, Editorial UTEHA, México, 1982, ISBN 968-438-580-3. P.432
11
Contabilidad Financiera por J. Ernesto Molina
PRINCIPIO O FUNDAMENTO
BASE O RESPALDO LEGAL
4. PARTIDA DOBLE: Este postulado establece que
todas las transacciones se deben registrar bajo el
principio de partida doble, esto es que las
transacciones económicas repercuten doblemente
en la situación financiera de las entidades; por un
lado, al registrar un incremento de bienes o
derechos o la disminución de obligaciones; y por
otro lado, al registrar la fuente de recursos para
realizar lo anterior.
5. BASE DE ACUMULACIÓN O DEVENGO: Este
principio nos dicta que los efectos de las
transacciones y demás sucesos deben reconocerse y
registrarse en la contabilidad cuando ocurren o se
conocen y se informa sobre de ellos en los estados
financieros con los cuales se relacionan.
Este principio también lo respalda la Ley guatemalteca,
ya que también obliga a todo comerciante a llevar
contabilidad bajo el sistema de partida doble, según lo
establece el artículo 368 del Código de Comercio.
6. PERÍODO CONTABLE: Este principio indica que
para efectos de informar sobre la situación
financiera y los resultados de operación, debe
dividirse la vida de la entidad en períodos
convencionales (normalmente de un año). Las
operaciones y eventos económicos, así como sus
efectos derivados, susceptibles de ser cuantificados,
deben identificarse con el período en que ocurran;
por lo tanto, cualquier información contable debe
indicar claramente el período correspondiente.
12
La Ley del Impuesto Sobre la Renta respalda este
principio ya que el artículo 52 del Decreto 10-2012, y
el 36 de su reglamento (AG 213-2103), indican que el
sistema contable que deben adoptar las entidades es el
sistema de lo devengado, aunque deja abierta la
opción de escoger entre el sistema de lo devengado y
de lo percibido.
La ley guatemalteca no maneja una definición de lo
que es un período contable, pero aún, así, en el
artículo 37 de la Ley de Actualización Tributaria
(Dto.10-2102) encontramos que el PERÍODO
CONTABLE normal u ordinario es de un año, el que
empieza en 1 de enero de un año y termina el 31 de
diciembre del mismo año, pudiendo variar este
período de acuerdo a las necesidades o actividades de
la empresa.
De acuerdo con este principio, los costos y gastos
deben identificarse con el ingreso que originaron.
A este respecto, se dice que las pérdidas o ganancias
determinadas al cierre del período contable no
deben trasladarse al siguiente período. Es por ello
que todas las cuentas de pérdidas y ganancias
deben cerrarse al finalizar cada período contable.
7. REVELACIÓN
SUFICIENTE:
La
información
contable de una entidad debe revelarse por medio
de cuadros especiales, llamados Estados Financieros
(Balance General, Estado de Resultados, y otros)
los cuales deben contener en forma clara y
comprensible todos los aspectos necesarios, para
que el usuario de dichos estados pueda
interpretarlos adecuadamente.
8. PRUDENCIA: Este principio establece que las
incertidumbres (falta de certeza) deben reconocerse
por las entidades mediante la presentación de
información acerca de su naturaleza y extensión, así
como por el ejercicio de prudencia en la
preparación de los estados financieros, entendiendo
como prudencia, la inclusión de un cierto grado de
precaución al realizar los juicios necesarios para
hacer las estimaciones requeridas bajo condiciones
de incertidumbre, de tal manera que no deben
sobrevaluarse, ni subvalorarse las obligaciones y los
gastos.
La base legal de este principio la encontramos en el
artículo 40 del Decreto 10-2012, en el cual se indica
que las entidades deben presentar una declaración
jurada anual, acompañada de los Estados Financieros
(Balance General, Estado de Resultados, Estado de
Flujo de Efectivo y Estado de Costo de Producción),
que contenga la información de la renta obtenida
durante el año o período contable anterior. Además
añade que los estados financieros que acompañan a la
declaración jurada, deberán coincidir con los
registrados en el libro balance y con los estados
financieros que deban publicarse.
También el artículo 380 de nuestro Código de
Comercio, establece que toda sociedad mercantil
autorizada para operar en la República de Guatemala,
deben publicar (revelar) su balance en el Diario Oficial
(periódico) al cierre de las operaciones de cada
ejercicio contable.
Capítulo 2 Contabilidad Financiera
DEFINICIÓN DE CONTABILIDAD FINANCIERA
Dado
que
este
libro
lleva
por
nombre
CONTABILIDAD FINANCIERA, lo más sensato es que
definamos lo que es esta clase de contabilidad.
Contabilidad Financiera.- Es el conjunto de
conocimientos que basados en normas generales
construye y revela información económica de una
entidad comercial, útil para la toma de decisiones
gerenciales y para otras personas relacionadas con la
misma entidad, tales como accionistas, inversionistas,
acreedores,
instituciones
bancarias,
entidades
gubernamentales o fiscalizadoras.
Hoy en día, la Contabilidad Financiera tiene su
fundamento en las Normas Internacionales de
Información Financiera NIIF, de las cuales hablaremos
un poco más en el capítulo siguiente.
La contabilidad financiera no solo proporciona
información útil para la toma de decisiones, sino
también funciona como una herramienta de control. Es
por ello que este tipo de contabilidad es útil no solo
para los contadores, sino también para los gerentes y
administradores, pues éstos últimos aparte de
planificar, organizar y dirigir, también tienen que
controlar y es aquí en donde la contabilidad financiera
juega un papel muy importante en el control del
patrimonio y de las finanzas de cualquier empresa.
El sistema de partida doble fue implementado
por el monje italiano Luca Paccioli en 1494. Hoy
en día considerado como el padre de la
Contabilidad moderna. Los postulados o
principios para la partida doble son los
siguientes:
a. No hay cambio sin valor.
b. No hay cargo sin abono y viceversa.
c. El monto de los cargos debe ser igual al de los
abonos.
d. Al que recibe se le acumula saldo deudor y al
que entrega se le acumula saldo acreedor.
e. Todos los valores primero entran y después
salen.
f. Todas las cuentas al salir lo harán con el
La tarea del contador en una empresa es construir la información, con base a documentos de soporte
contable (facturas, recibos, cheques, etc.) siguiendo normas de contabilidad y normas legales, debiendo
dejar plasmado su trabajo en los libros de contabilidad, principales y auxiliares, y al finalizar un período
contable deberá estructurar los Estados Financieros que revelan la situación patrimonial y económico
financiera de la empresa; mientras que un gerente o administrador más que tener un conocimiento básico
de cómo estructurar la información, debe saber interpretar los datos que en los estados financieros
aparecen, para que con base a dicha información se puedan tomar la decisiones gerenciales que traerán
más beneficio para la empresa que dirigen.
Los gerentes y administradores de empresas aparte de saber dirigir al personal que tienen bajo su mando,
deben saber administrar el patrimonio y las finanzas de la empresa para la cual trabajan, con el objeto de
sacar mayor beneficio económico (utilidad), y para ello se deben apoyar en la información que brinda la
contabilidad financiera, pues con base a los resultados reflejados en los Estados Financieros (Balance
General, Estado de Pérdidas y Ganancias, Estado de Flujo de Efectivo y otros) se puede decidir sobre
muchos aspectos financieros, tales como: crear o cambiar las políticas crediticias con los clientes y
proveedores, aumentar o disminuir el margen de utilidad en las ventas, solicitar un crédito bancario,
adquirir bienes o servicios para un proyecto determinado, ampliar el radio de operaciones de la empresa,
etc.
En el capítulo 13 de este libro, que habla sobre la información financiera se presentan otros ejemplos de la
utilidad que brinda la contabilidad para la toma de decisiones, no solo para los gerentes y
administradores, sino también para los acreedores, entidades fiscalizadoras y otros usuarios.
13
Contabilidad Financiera por J. Ernesto Molina
RELACIONES DE LA CONTABILIDAD CON OTRAS CIENCIAS Y DISCIPLINAS
La contabilidad se auxilia de otras ciencias y disciplinas para llevarla a cabo, pues sin ellas sería imposible
hacer uso de la misma.
Entre las principales ciencias y disciplinas con las que se relaciona la contabilidad tenemos:
Matemática.- El diccionario DRAE en línea define así la matemática “Ciencia deductiva que
estudia las propiedades de los entes abstractos, como números, figuras geométricas o
símbolos, y sus relaciones”.8 La contabilidad se relaciona con la matemática, debido a que
ésta (la matemática) nos ayuda a llevar las cuentas y cálculos exactos de las operaciones
financieras. La contabilidad hace uso de los números, de los símbolos, y de sus principales
operaciones aritméticas como la suma, resta, multiplicación división y otras operaciones
propias de la matemática.
Derecho.- “Conjunto de principios y normas, expresivos de una idea de justicia y de orden,
que regulan las relaciones humanas en toda sociedad y cuya observancia puede ser impuesta
de manera coactiva”. 9 El derecho regula la actividad de entidades y/o personas jurídicas
dentro de la sociedad, por medio de códigos, leyes, reglamentos, acuerdos, etc. La
contabilidad se relaciona con el derecho, entonces, porque muchas de las leyes regulan de
alguna manera la forma en que los contadores deben llevar los registros contables de las
empresas para las cuales trabajan; por ejemplo: El Código de Comercio; La Ley del Impuesto
Sobre la Renta; y La Ley del IVA; entre otros.
Estadística.- Disciplina que estudia, grandes conjuntos de datos numéricos para analizar,
comparar, calcular probabilidades, entre otras actividades, para inferir o dar opinión sobre
ellos, Siendo que la estadística nos enseña a formular e interpretar cuadros numéricos y
comparativos de hechos y situaciones del mismo género en períodos de tiempos iguales, as,í
nos valdríamos de la estadística para precisar qué cantidad de una clase de mercadería se
compró en el mes de enero, cuánto en febrero, en marzo, etc.; cuánto se vendió al crédito
en tal o cual mes; qué probabilidad de cobros efectivos hay para este año, atendiendo a que
los niveles de vida son muy distintos a los del año pasado, o muy semejantes a los de hace
veinte años por ejemplo.
14
Economía.- Ciencia que estudia la manera en que el hombre en sociedad se organiza para la
producción, distribución, intercambio y consumo de bienes y servicios satisfactores de sus
necesidades materiales, administrando eficaz y eficientemente los factores productivos
(tierra, trabajo y capital) escasos con los que se cuenta. La economía también estudia las
relaciones de dependencia entre los hombres con motivo de la producción de bienes
materiales. Así pues, la contabilidad se relaciona con la economía debido a que ésta (la
economía) estudia la manera en que se genera la riqueza y la producción de un país o de
una entidad cualquiera, y la contabilidad la registra y da cuenta de las mismas.
Administración.- Disciplina que proporciona teorías, conocimientos y experiencias pasadas
que ayudan a los gerentes a planificar, organizar, dirigir y controlar los recursos materiales y
humanos con los que cuenta la empresa, con el fin de alcanzar sus metas y objetivos de
manera más eficaz y eficiente. La administración ha aportado y sigue aportando a la
contabilidad teorías y conocimientos acerca del control de los recursos, y al mismo tiempo la
contabilidad hace aportes a la administración en cuanto al registro contable de los mismos.
Lógica.- Ciencia que se encarga de estudiar las leyes y procesos del pensamiento humano. La
lógica contribuye a la contabilidad con procesos racionales de inducción y deducción para la
estructuración de métodos y da validez a sus postulados o principios sobre los que se
constituye la teoría contable.
Ética.- La ética proporciona los valores sociales, los cuales ayudan al contador a observar una
conducta intachable dentro del conglomerado social. Entre tales valores encontramos, la
honradez, el orden, la limpieza, prudencia, lealtad, puntualidad, confidencialidad, el
respeto, etc.
8
Real Academia Española, DRAE, 22ª. Edición, 2001, consulta desde http://lema.rae.es/drae/?val=matem%C3%A1tica, realizada el 6 de
marzo de 2014
9
Idem. 8
Capítulo 2 Contabilidad Financiera
TAREA No. 2
Fecha que será entregada
GLOSARIO DE TÉRMINOS
INSTRUCCIONES: A continuación se le presentan una serie de conceptos utilizados en este capítulo, de
los cuales usted deberá buscar o investigar las definiciones, ya sea en un diccionario contable, un
diccionario enciclopédico, en enciclopedias de consulta electrónica, o a través de Internet. Escriba con
letra de molde, pequeña, clara y legible.
1. Ciencia.-
2. Técnica.-
3. Información Razonable.-
4. Situación Patrimonial.-
5. Estados Financieros-
15
Contabilidad Financiera por J. Ernesto Molina
6. Ejercicio Económico o Contable.-
7. Inversionistas.-
8. Accionistas.-
16
9. Entidades Fiscalizadoras.-
10. Persona Jurídica.-
Capítulo 2 Contabilidad Financiera
TAREA No. 3
Fecha que será entregada
I SERIE
INSTRUCCIONES: Conteste brevemente las siguientes interrogantes. Escriba sus respuestas con letra
pequeña pero legible.
1.
¿Cómo definiría usted lo que es la Contabilidad?
R./
2.
¿Cuál es la función principal de la Contabilidad Financiera?
R./
3.
¿Qué nombre recibe la contabilidad que lleva una empresa comercial?
17
R./
4.
¿Qué nombre recibe la contabilidad que se lleva en las instituciones bancarias?
R./
5.
¿Qué principio de contabilidad está violando un negocio que opere sus libros contables sin estar
registrado en el Registro Mercantil o en la SAT?
R./
6.
¿Bajo qué principio de contabilidad se respaldaría usted para no recibir una factura por compra de
mercaderías que corresponde al año o ejercicio anterior?
R./
7.
¿Qué principio de contabilidad está violando un auxiliar de contabilidad al anotar en el libro de caja
una partida de US$2,000.00 que se recibieron como producto de una venta?
R./
8.
R./
¿Qué principio de contabilidad indica que los efectos de las transacciones y demás sucesos deben
reconocerse y registrarse en la contabilidad cuando ocurren o se conocen, y no hasta que se haya
registrado o percibido una ganancia o pérdida real?
Contabilidad Financiera por J. Ernesto Molina
II SERIE
INSTRUCCIONES: Complete las siguientes oraciones:
18
1.
De acuerdo a la empresa o persona a quien se lleva la contabilidad, a ésta se le puede clasificar en: a)
pública; y b)
.
2.
De acuerdo a las operaciones o actividades a que se dedican las empresas a las cuales
se aplica la contabilidad, ésta se clasifica en: a) Contabilidad Comercial o Mercantil;
b) Contabilidad
; c) Contabilidad
; d)
Contabilidad
; e) Contabilidad
; y f)
Contabilidad de Servicios.
3.
De acuerdo a quien va dirigida la información contable, la contabilidad puede ser: a)
Contabilidad Financiera; b) Contabilidad
; y c) Contabilidad
4.
Entre las ciencias y disciplinas que están estrechamente relacionada la contabilidad
tenemos a) La matemática; b) el Derecho; c)
; d)
; e) la Administración; f)
; y g) la Ética.
5.
El principio de
, nos dice que el registro de
operaciones debe efectuarse sobre la base de que la entidad a la cual se le lleva registro y control
está en constante funcionamiento y continuará sus operaciones dentro de un futuro previsible, que
no tiene la intención ni necesidad de cerrar, liquidar o reducir de forma importante la escala de sus
operaciones.
III SERIE
INSTRUCCIONES: Elabore con sus propias palabras una def inición de Contabilidad
Financiera y escríbala en el espacio que se encuentra abajo. (Recuerde utilizar letra
pequeña pero legible).
CONTABILIDAD FINANCIERA:
Capítulo 3 Normas de Contabilidad
3
NORMAS DE CONTABILIDAD
DEFINICIÓN DE NORMA
a) “Regla que se debe seguir o a que se deben ajustar las cond uctas, tareas,
actividades, etc. ” 10
b) Modelo de trabajo que se debe de seguir obligatoriamente ; o
c) Un modelo de trabajo establecido por costumbre o de común acuerdo, por
cuerpos científicos de profesionales , o por entidades gubernamentales 11
Como sinónimos de Norma encontramos: Regla, ley, pauta, canon, política, criterio,
modelo, y patrón.
DEFINICIÓN DE NORMAS DE CONTABILIDAD
Denominaremos a las normas de contabilidad como al conjunto de reglas establecidas por
costumbre o de común acuerdo por un cuerpo de profesionales del área contable, con el
fin de guiar o instruir a todos los contadores la manera en que se deben registrar
contablemente las operaciones de una empresa y de preparar y/o presentar los Estados
Financieros.
Las normas contables las encontra mos de dos tipos: Legales y Técnicas.
Normas Legales.- Están compuestas por el conjunto de códigos, leyes, reglamentos y
acuerdos que regulan de alguna manera la forma en que los contadores deben llevar los
registros contables de las empresas para las cua les trabajan, que en el caso de Guatemala
tenemos: El Código de Comercio; La Ley del Impuesto Sobre la Renta; y La Ley del IVA;
entre otros.
Normas Técnicas. - La normatividad técnica, está compuesta por las normas elaboradas
generalmente por un cuerpo pr ofesional del área contable de un país, y que guían al
contador en la forma en que deben hacer las anotaciones en los registros contables de las
empresas, y la manera en que deben presentar los estados financieros de las mismas,
consiguiendo con ello alcan zar el fin primordial de la contabilidad, que es el de
proporcionar información financiera razonable que refleje fielmente la situación jurídica
y económica de la entidad a la cual es aplicada y que esta información sea útil para las
personas involucradas con dicha entidad.
Como ejemplos de normatividad técnica
tenemos: Normas Nacionales de Contabilidad; y las Normas Internacionales de
Información Financiera-NIIF.
NORMAS INTERNACIONALES DE INFORMACIÓN FINANCIERA - NIIF
Breve Reseña Histórica de las NIIF
Para que usted, amigo lector, entienda lo que son las Normas Internacionales de
Información Financiera, primero tenemos que hablar acerca de su historia o procedencia.
Cuando las grandes empresas decidieron ampliar su radio de ventas, tanto así, como par a
establecer sucursales en otros países, expandiendo su mercado a nivel mundial
10
11
RAE. Diccionario DRAE. Edición 22ª. (2001) Consulta electrónica, realizada el 10-3-2014. Enlace: http://lema.rae.es/drae/?val=norma
Kohler, Eric. Diccionario para Contadores. Editorial UTEHA. México (1982) ISBN: 968-438-580-3
19
Contabilidad Financiera por J. Ernesto Molina
(globalización), se encontraron con el problema de que las normas y procedimientos
contables de su país, no coincidían con las normas y procedimientos contables de los
países donde establecían sus sucursales, y por lo tanto los estados financieros
consolidados (casa matriz y sucursales) no podían proporcionar información financiera
razonable que reflejara fielmente la situación jurídica y económica de la empresa, y por
lo tanto se vieron en la necesidad de buscar la manera de uniformar o estandarizar las
normas y procedimientos contables a nivel mundial.
Es así que en 1973 nace un organismo independiente de carácter privado, llamado
Comité de Normas Internacionales de Contabili dad - CNIC (en inglés International
Accouting Standard Committee - IASC), cuyo objetivo fue desde el principio de su
creación, conseguir la uniformidad en los Principios de Contabilidad que utilizan las
empresas y otras organizaciones en todo el mundo pa ra el registro de operaciones
contables y presentación de los estados financieros.
El CINIC (en inglés IASC), cuya sede inició en Londres (Inglaterra) estaba integrada al
inicio por algunos cuerpos de profesionales de contabilidad y auditoría de distintos
países, entre ellos: Alemania, Australia, Canadá, Estados Unidos, Francia, Holanda,
Japón, México, Inglaterra, Malasia, India, África del Sur y la Federación Nórdica
(Dinamarca, Finlandia, Islandia, Noruega y Suecia), que a su vez eran miembros de la
Federación Internacional de Contadores - FIC (en inglés International Accounting
Federation Committee - IFAC).
20
Siendo que el objetivo principal del CNIC (en inglés IASC) fue desde el principio de su
creación uniformar los Principios de Contabilidad a nivel m undial, en 1975 saca a luz
pública el documento “Normas Internacionales de Contabilidad - NIC”, el cual contiene
las reglas o directrices de observancia obligatoria en el registro contable y presentación
de los estados financieros para todos los cuerpos d e profesionales en el área contable y
auditoría miembros de la CNIC (en inglés IASC).
Las Normas Internacionales de Contabilidad - NIC al principio eran 2 (NIC 1 y NIC 2),
luego con los años se fueron agregando otras NIC, llegando a ser en total 41 NIC, t odas
elaboradas por el CNIC (en inglés IASC).
Desde su creación, hasta el 1 de enero de 1999 el Comité de Normas Internacionales de
Contabilidad CNIC (en inglés IASC) estaba conformada por 142 miembros o cuerpos de
profesionales en contabilidad y auditoría de todo el mundo, entre ellos, el Instituto
Guatemalteco de Contadores Públicos y Auditores (IGCPA)* representante de Guatemala.
Con la integración de otras organizaciones mundiales al Comité de Normas
Internacionales de Contabilidad - CNIC, tales como: la Organización Internacional de
Comisiones de Valores - IOSCO en 1987, la Federación Europea en 1989 y los países del
G7 en 1999, el CNIC se vio en la necesidad de derogar o eliminar algunas Normas
Internacionales de Contabilidad, así mismo de pr omover la creación de otra entidad
denominada International Accounting Standard Board -IASB (en español Consejo de
Normas Internacionales de Información Financiera - CNIIF), la cual empezó a operar en
la ciudad de Londres en abril de 2001, siendo desde ent onces la encargada de establecer
la uniformidad del registro contable a nivel mundial de los miembros asociados a la
misma.
El IASB con el fin de cumplir con el objetivo trazado, publica en 2003 la primera versión
del documento “Normas Internacionales de Información Financiera - NIIF” (en inglés
International Financial Reporting Standard - IFRS), documento que incluye no sólo las
Capítulo 3 Normas de Contabilidad
NIIF y sus Interpretaciones (CNIIF), sino también incluyen las Normas Internacionales de
Contabilidad (NIC) y sus interpretacion es existentes (SIC).
Ya enterados de la historia de las NIIF, lo más recomendable ahora es definirlas, como
sigue:
Definición de Normas Internacionales de Información Financiera – NIIF
Las Normas Internacionales de Información Financiera - NIIF, son las normas contables
emitidas, reconocidas y aprobadas por el IASB, con el fin de uniformar a nivel mundial la
manera de llevar la contabilidad y la forma en que se deben presentar los estados
financieros, especialmente en aquellos países que son miembros aso ciados del mismo
(IASB).
Como se dijo en párrafos anteriores, las NIIF incluyen además de sus interpretaciones
(CNIIF), las NIC, y sus interpretaciones (SIC).
Composición De Las NIIF
1.
Las NIIF, lo dijimos ya, son las normas contables emitidas por el IASB.
2.
Las CNIIF, son interpretaciones que el IASB hace sobre las NIIF, entendiéndose por
interpretación, a la explicación que hace el IASB de cómo se debe aplicar o entender
determinadas NIIF.
3.
4.
Las NIC, son las Normas Internacionales de
Contabilidad emitidas por el IASC, las
cuales fueron aprobadas y adoptadas por el
IASB.
Las SIC, son las interpretaciones que el
IASC hace sobre las NIC, entendiéndose
por interpretación, a la explicación que
hace el IASC de cómo se debe aplicar o
entender determinadas NI C.
Estas SIC,
también fueron reconocidas o aprobadas
por el IASB.
Las NIIF en Guatemala
Antes de la llegada de las NIIF a Guatemala, anteriormente se usaban los Principios de
Contabilidad Generalmente Aceptados (PCGA), los cuales fueron preparados por un
cuerpo de profesionales especializados en el área contable llamado
"Comisión de
Principios de Contabilidad y Normas de Auditoría del Instituto Guatemalteco de
Contadores Públicos y Auditores", y que fueron de Observancia Obligatoria hasta finales
del año 2001, en que el aludido instituto (IGCPA), emitió una resolución en la que se
indica que se adoptan las NIC (Normas Internacionales de Contabilidad) como los
Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados a que se refiere el artículo 368 del
Código de Comercio.
El 28 de abril de 2005, se crea el Colegio de Contadores Públicos y Auditores de
Guatemala-CCPAG, entidad que asumió la responsabilidad que anteriormente tenía el
IGCPA a través del Comité de Normas de Contabilidad y Auditoría Internacionales,
referente a la adopción de las Normas Internacionales de Contabilidad -NIC y sus
interpretaciones, por lo tanto el CCPAG es actualmente la entidad rectora de la profesión
de la Contaduría Pública y Auditoría en Guatemala, siendo la responsable de “ Promover
21
Contabilidad Financiera por J. Ernesto Molina
la investigación permanente de normas y técnicas de contabilidad, de auditoría, leyes
fiscales y tributarias, así como de otras ciencias afines, para su difusió n y aplicación en
Guatemala” 12
Debido a la transformación o cambio del IASC al IASB, y de las NIC a las NIIF, es que el
CCPAG, se vio en la necesidad de emitir la resolución el 18 de diciembre de 2007, en la
que acuerda adoptar como Principios de Contabilidad, de manera obligatoria, a partir del
1 de enero del año 2009, las NIIF emitidas por el IASB, así mismo lo hizo el IGCPA
mediante resolución del 22 de enero de 2008.
Luego más tarde, según la Resolución emitida el día 7 de julio del año 2010 emitida por
el Colegio de Contadores Públicos y Auditores de Guatemala –CCPAG, resuelve adoptar
como parte de los Principios de Contabilidad Generalmente aceptados a que se refiere el
artículo 368 del Código de Comercio (Dto. 2 -70), la Norma Internacional de Información
Financiera para Pequeñas y Medianas Empresas (NIIF para PYMES) la cual fue emitida en
el mes de julio del año 2009 por el Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad
(IASB en Inglés). La aplicación de la NIIF para PYMES entró en vigor de manera
obligatoria el 1 de enero del año 2011.
22
Con la anterior resolución quedó eliminada en Guatemala la observancia obligatoria de
las NIIF Completas y por el contrario es de observancia obligatoria la NIIF para PYMES,
por lo tanto no se debe confundir las NIIF Completas, con la NIIF para PYMES, ya que
aunque las segundas están subordinadas a las primeras no son lo mismo, la principal
diferencia es que las NIIF incluye no solo las NIIF si no también
las NIC y sus
Interpretaciones SIC; mientras que la NIIF que es para PYMES es una sola norma con 35
secciones y dos folletos adicionales; Otra diferencia es que las NIIF Completas van
dirigidas a las empresas que emiten instrumentos de deuda c apaces de ser cotizados en
bolsa de valores; mientras que la NIIF para PYMES van dirigidas a las empresas que no
cotizan en bolsa de valores, en el caso de Guatemala, la mayoría de las empresas no
cotizan en bolsa.
Aunque el buen fin de las NIIF es alcan zar la uniformidad de llevar la contabilidad a
nivel mundial, las empresas guatemaltecas han tenido problema en adoptarlas en un
100%, y esto se debe entre otros aspectos a lo siguiente:
1.
Las empresas deberán cambiar sus políticas administrativas y contabl es;
2. Las empresas deberán cambiar los onerosos programas de computación para llevar
su contabilidad;
3. La normativa legal (leyes del país) se contrapone en algunos casos con la
normativa técnica (NIIF para PYMES), siendo la Ley del Impuesto Sobre la Renta la
que más se contrapone; y es que el párrafo 3.3 de la Sección 3 de la NIIF para
PYMES (Presentación de los Estados Financieros), afirma que: "Una entidad cuyos
estados financieros cumplan la NIIF para las PYMES efectuará en las notas una
declaración, explícita y sin reservas de dicho cumplimiento. Los estados financieros
no deberán señalar que cumplen la NIIF para las PYMES a menos que cumplan con
todos los requerimientos de esta NIIF ” 13
12
CCPA, Estatutos del Colegio de Contadores. Formato Electrónico. Guatemala, 2005. consulta realizada el 1 de Octubre de 2013.
Enlace:http://www.cpa.org.gt/wp-content/uploads/2012/10/Estatutos-del-colegio.pdf,
13
IASCF. NIIF para las PYMES, Traducción al español. Londres (2009) ISBN: 978-1-907026-35-5 P. 26
Capítulo 3 Normas de Contabilidad
Es por ello que la adopción de la NIIF para PYMES será paulatina (poco a poco). Cabe
aclarar que el CCPAG a través de los talleres y pláticas que imparte ha propuesto algunos
ajustes o salidas técnicas para poder cumplir con la Ley y con la NIIF para PYMES al
mismo tiempo, pero esto tomaría mucho tiempo y espacio para explicarlo, del cual no
disponemos.
PRINCIPALES DIFERENCIAS ENTRE UNA CONTABILIDAD FINANCIERA Y UNA
CONTABILIDAD FISCAL
Contabilidad Financiera
Contabilidad Fiscal
Es aqu e lla que e xp re s a en t ér m ino s cuant i tat iv os o
m on et ari o s las t r an s acci on es q ue re ali z a una
e nt id ad , así com o de te rm in ad os acont e ci mi ent os
q ue la afe ctan, con e l f in de p r op or ci on ar
i nf or m aci ón ú ti l, con fi able y r azon able ( lo m ás
ap eg ad a a la re ali dad) p ara la t om a d e de cis ion es .
Es t a con t abi li dad e s ú ti l par a los accion is t as,
acr ee do re s , ban co s y p o si bles in ve r si oni s t as .
Es aque lla que p rodu ce inf orm ación e con ómi ca út i l
s olo p ar a las en t id ade s fi scali z ad or as de im pue st os
y p ar a los dueñ os de la em pr e s a p ar a e l cálcu lo d e
los im pue st os, pe r o n o par a ot r os usu ari os, y a que
la inf or m aci ón pr es en tad a no e s r az on able de sde
e l pun t o d e v is t a com er ci al.
L a inf o rm aci ón que s e p ro du ce en la con t abi li dad
f in an ci er a se pr ep ar a de acue rd o a nor m as
t é cn i cas , e s d eci r a cr i te ri o s de un g rup o de
p r of es ion ales de l áre a con t able , y a se a n aci on al o
i nt er naci on al, com o po r ej em p lo , P C GA, o NII F.
La inf orm aci ón e conómi ca qu e pr op or ci on a la
cont abi lid ad fi s cal es pr ep ar ad a d e acu e rd o a
Le ye s F is cale s o Tr i but ari as , p or ej emp lo: Cód igo
d e Come r ci o, Le y de l Im pues t o S obr e la Ren t a, Ley
d e l I VA y ot r as .
L a cont abi lid ad f in an ci er a def ine lo s ing re sos
co m o lo s re cu rs o s qu e re cibe la em pr es a por la
v en t a d e bi ene s y s er v icio s , d e con tado o al
cr éd i to .
La con t abi lid ad f is c al d ef in e los ing re s os como
t odo re cu rs o que h aya si do ge ne r ad o p or
cap it ales , bie ne s, se rv i ci os y d er e ch os d e cu alqui er
n atu ralez a in v er ti dos o u ti liz ados en e l p aís y que
s on obj e to de gr av am en o de i mpue s to.
L a con tabi lid ad fin an cie r a es t able ce que los g as tos
s on t od as las er og acion es ne ces ari as qu e h ay a
r e ali z ad o un a e mp re sa p ar a la g ene r aci ón de
i ngr es o s.
La con tabi lid ad f is cal con sid e ra com o g ast o
ún i camen t e aqu e llas d edu cci on es au t ori z ad as p or
Le ye s F is cales o T ri bu t ar i as .
L a con t abi li d ad f in an ci er a, re con o ce com o act iv os ,
lo s bi ene s ad qui r id os en arre nd am ien t o fin an cie ro,
cu and o e s to s p r odu cen re nt as o algun a ut i li dad
p ar a la em pr es a, o cu an do e s tar án e n us o de la
e mp re s a p o r un pe r ío do largo d e ti emp o .
La con t abi lid ad fi scal, con sid e ra e l p ag o de
ar r end am ien t o fin an cie ro por e l us o de bien es ,
com o un u n g as t o y n o como un acti v o.
Debido a que existen actualmente diferencias y otras desavenencias entre las NIIF para
PYMES con las leyes guatemaltecas, es que hoy en día encontramos oficin as contables que
operan una Contabilidad Fiscal, más que una Contabilidad Financiera, ya que muchos
contadores y empresas prefieren cumplir con la Normatividad Legal (Leyes), que con la
Normatividad Técnica (NIIF), esto con el fin de librarse de multas por reparos que haga
la Superintendencia de Administración Tributaria -SAT, a los Estados Financieros.
A pesar de lo anterior, el Colegio de Contadores Públicos y Auditores de GuatemalaCCPAG y el Instituto Guatemalteco de Contadores Públicos y Auditores -IGCPA, siguen
impulsando las NIIF en Guatemala y buscando los mecanismos legales para armonizar las
NIIF para PYMES con las Leyes guatemaltecas.
23
Contabilidad Financiera por J. Ernesto Molina
NOTA IMPORTANTE
Debido a que el Código de Comercio (Decreto 2-70) en su artículo 375 prohíbe llevar
dos contabilidades para una empresa, tanto el IGCPA, como el CCPAG, han
desarrollado capacitaciones a todo aquel que quiere aprender a operar la contabilidad
de acuerdo a las NIIF para PYMES y ha promovido desde su implementación en
Guatemala gestiones para lograr la armonización con las leyes nacionales, aunque
hasta la fecha de escribir estos apuntes (enero 2013) no lo han conseguido en su
totalidad. Debido a lo anterior, la Junta Directiva del CCPAG, publicó en el Diario
Oficial de Centro América, una resolución en el que establece que “Sin perjuicio de las
gestiones que promueva el Colegio de Contadores Públicos y Auditores de Guatemala CCPAG para lograr la armonización de la normativa legal y reglamentaria nacional
con las Normas Intern acionales de Información Financiera para Pequeñas y Medianas
Empresas (NIIF para PYMES), cuando estas no coincidan con disposiciones emitidas
por entes reguladores dentro del campo de su competencia (tal como sucede con la
Ley del Impuesto Sobre la Renta), los entes regulados (empresas o instituciones)
podrán preparar sus estados financieros conforme con estas disposiciones legales,
circunstancia que deberá revelarse en las notas a los estados financieros. Dicha
presentación no deberá interpretarse que cons tituye una presentación según las
Normas Internacionales de Información Financiera” 14
24
Con lo anterior queda abierta la posibilidad de que en Guatemala se lleve un tipo de
contabilidad fiscal, pero queda entendido que en las notas a los Estados Financieros no se
debe decir que se aplicaron las NIIF para PYMES, sino que la información proporcionada
está apegada a la normatividad fiscal o tributaria del país.
Debido a que nos es imposible transcribir las 257 páginas de la NIIF para PYMES no solo
por el poco espacio y tiempo que se tiene para impartir este curso, sino también por
respeto a los derechos de la propiedad intelectual que le corresponde al IASB , a
continuación proporcionamos un listado de las 35 secciones de las que está compuesta
dicha Norma, esto con el fin de darle a usted una dirección por si en caso quiere
investigar más sobre una sección específica.
14
CCPAG. Resolución de Junta Directiva, de fecha 7 de julio de 2010, publicada en Diario Oficial el 13 de julio de 2010. Artículo 4.
Capítulo 3 Normas de Contabilidad
Sección
1.
2.
3.
4.
5.
6.
7.
8.
9.
10.
11.
12.
13.
14.
15.
16.
17.
18.
19.
20.
21.
22.
23.
24.
25.
26.
27.
28.
29.
30.
31.
32.
33.
34.
35.
Tema
PEQUEÑAS Y MEDIANAS ENTIDADES
CONCEPTOS Y PRINCIPIOS GENERALES
PRESENTACIÓN DE ESTADOS FINANCIEROS
ESTADO DE SITUACIÓN FINANCIERA
ESTADO DEL RESULTADO INTEGRAL Y ESTADO DE RESULTADOS
ESTADO DE CAMBIOS EN EL PATRIMONIO Y ESTADO DE RESULTADOS Y
GANANCIAS ACUMULADAS
ESTADO DE FLUJOS DE EFECTIVO
NOTAS A LOS ESTADOS FINANCIEROS
ESTADOS FINANCIEROS CONSOLIDADOS Y SEPARADOS
POLÍTICAS CONTABLES, ESTIMACIONES Y ERRORES
INSTRUMENTOS FINANCIEROS BÁSICOS
OTROS TEMAS RELACIONADOS CON LOS INSTRUMENTOS FINANCIEROS
INVENTARIOS
INVERSIONES EN ASOCIADAS
INVERSIONES EN NEGOCIOS CONJUNTOS
PROPIEDADES DE INVERSIÓN
PROPIEDADES, PLANTA Y EQUIPO
ACTIVOS INTANGIBLES DISTINTOS DE LA PLUSVALÍA
COMBINACIONES DE NEGOCIO Y PLUSVALÍA
ARRENDAMIENTOS
PROVISIONES Y CONTINGENCIAS
PASIVOS Y PATRIMONIO
INGRESOS DE ACTIVIDADES ORDINARIAS
SUBVENCIONES DEL GOBIERNO
COSTOS POR PRÉSTAMOS
PAGOS BASADOS EN ACCIONES
DETERIORO DEL VALOR DE LOS ACTIVOS
BENEFICIOS A LOS EMPLEADOS
IMPUESTO A LAS GANANCIAS
CONVERSIÓN DE LA MONEDA EXTRANJERA
HIPERINFLACIÓN
HECHOS OCURRIDOS DESPUÉS DEL PERIODO SOBRE EL QUE SE INFORMA
INFORMACIONES A REVELAR SOBRE PARTES RELACIONADAS
ACTIVIDADES ESPECIALES 210
TRANSICIÓN A LA NIIF PARA LAS PYMES
Folletos Adicionales para la NIIF para PYMES
 FUNDAMENTOS DE LAS CONCLUSIONES
 ESTADOS FINANCIEROS ILUSTRATIVOS Y LISTA DE COMPROBACIÓN DE
 INFORMACIÓN A REVELAR Y PRESENTAR
25
Contabilidad Financiera por J. Ernesto Molina
NOTA IMPORTANTE
MARCO DE REFERENCIA CONTABLE UTILIZADO EN ESTE LIBRO
CONSIDERANDO
1.
Que las Leyes Tributarias de nuestro país (Normatividad Legal) no coincide
actualmente en algunos puntos con las NIIF para PYMES (Normatividad Técnica), a
pesar de las acciones promovidas hasta ahora por el CCPAG.
2. Que la enseñanza que se le proporcione al estudiante debe ser adecuada y
actualizada para que el futuro profesional se logre desarrollar dentro de la sociedad
de acuerdo a su entorno y realidad nacional; y
3. Que como casa editora de textos de contabilidad, contribuimos con la formación de
futuros profesionales en el área contable, limitándonos a través de nuestros textos a
describir e instruir a los estudiantes en la forma en que actualmente se registran las
transacciones comerciales.
EL AUTOR Y SU CASA EDITORA RESUELVE
Tomar como marco de referencia para la presentación de la información financiera, el marco
legal que impera en nuestro país, esto sin perjuicio de que en determinados capítulos se
utilicen ciertas normativas incluidas en las NIIF para las PYMES, sugeridas por el Colegio de
Contadores Públicos y Auditores y por el IASB.
26
Respecto a la nota anterior, el mismo IASC, en los párrafos 11 y 12 del documento NIIF para las PYMES 15,
reconoce el hecho de que las leyes fiscales son específicas de cada país, y que la información financiera
presentada en los Estados Financieros por las empresas preparada con base a dicha normativa legal,
difiere del propósito real de la información financiera preparada de acuerdo a las NIIF para las PYMES,
que es presentar información fiel y relevante (importante) para la toma de decisiones de otro tipo de
usuarios que no son entidades fiscalizadoras o gubernamentales, como en el caso de la SAT en Guatemala.
Por lo tanto, para no violar la ley de llevar doble contabilidad (doble carga de información) el IASB
sugiere que las empresas pueden anexar a los informes fiscales documentos que concilien la información
fiscal con las NIIF para las PYMES.
15
IASCF. NIIF para las PYMES, Traducción al español. Londres (2009) ISBN: 978-1-907026-35-5 P.12
Capítulo 3 Normas de Contabilidad
TAREA No. 4
Fecha que será entregada
I SERIE
INSTRUCCIONES: Subraye la respuesta correcta
1.
¿Qué nombre recibe el conjunto de códigos, leyes y acuerdos que regulan de alguna manera la
forma en que los contadores deben llevar los registros contables de las empresas para las cuales
trabajan?
a) Normatividad Técnica
b) Normatividad Legal
c) Marco de Referencia Contable
2. ¿Qué nombre recibe el conjunto de reglas establecidas por costumbre o de común acuerdo por
un cuerpo de profesionales del área contable, con el fin de guiar o instruir a todos los contadores
la manera en que se deben registrar contablemente las operaciones de una empresa y de preparar
los Estados Financieros?
a) Normas de Contabilidad
b) Leyes Tributarias
c) Marco Conceptual de la Contabilidad
3. ¿Cuál es la entidad encargada de emitir y aprobar las NIIF para PYMES?
a) IGCPA
b) IFAC
c) IASB
4. ¿Cuál es la entidad que es el actual rector de la profesión de la Contaduría Pública y Auditoría en
Guatemala y de la implementación de las NIIF para PYMES en nuestro país?
a) Instituto Guatemalteco de Contadores Públicos y Auditores-IGCPA
b) Colegio de Contadores Públicos y Auditores de Guatemala-CCPAG
c) Consejo de Normas Internacionales de Información Financiera-CNIFF
5. ¿Cuál es la ley guatemalteca principal que contiene artículos contrarios con algunos de los
preceptos técnicos contenidos en las NIIF para PYMES?
a) Código de Comercio
b) Ley del IVA
c) Ley del ISR
27
Contabilidad Financiera por J. Ernesto Molina
II SERIE (PIENSE Y RESPONDA)
INSTRUCCIONES: Conteste brevemente a las siguientes preguntas, utilizando letra pequeña per legible.
1.
Dentro de las diferencias entre una contabilidad financiera y una contabilidad fiscal mencionadas en
este libro, ¿Cuál cree usted que es la principal diferencia entre ambas contabilidades?
R./
2.
¿Por qué cree usted que la normatividad legal de nuestro país, no armoniza con la normatividad
técnica contenida en las Normas Internacionales de Contabilidad para PYMES?
R./
28
3. ¿Cuál es la función principal de la Contabilidad Financiera?
R./
4.
¿Cuál es la razón por la cual la contabilidad fiscal no cumple en su totalidad con la función principal
de una contabilidad financiera?
R./
5. ¿Cuál es la función del Colegio de Contadores Públicos y Auditores de Guatemala?
R./
Capítulo 4 El Proceso Contable
4
EL PROCESO CONTABLE
PROCESO CONTABLE
El Proceso Contable es el conjunto de las fases o etapas por las que pasa el registro contable, desde que se
inicia un período contable, hasta el cierre del mismo. En otras palabras, el proceso contable es el conjunto
de procedimientos consecutivos y ordenados, que ayudan a registrar, desde el inicio de un período
contable, en los libros de contabilidad (principales y registros auxiliares) en forma cronológica y adecuada
todas y cada una de las operaciones mercantiles que se originaron en un mismo período contable, hasta
la finalización del mismo.
Todas las anotaciones que se hagan en los libros contables deben estar basadas o respaldadas en
comprobantes o hechos legalmente aceptados, pudiendo ser estos: Facturas, Recibos, Tickets, Boucher,
Depósitos, Letras, Pagarés, Prácticas de Inventario, Memorándums, Actas, Cálculo de Depreciaciones, etc.
El Proceso Contable debe estar basado en un Sistema de Contabilidad y registros apropiados que
permitan reunir y revelar, no solo los resultados favorables o desfavorables y situación económica de la
empresa, sino también que la información proveniente de otros departamentos llegue al Departamento
de Contabilidad en forma oportuna.
ETAPAS DEL PROCESO CONTABLE
1.
Apertura del Proceso Contable.- El proceso contable inicia desde que se hace la primera
anotación numérica en cualquiera de los registros contables. Generalmente la primera anotación
se hace en el libro de Inventarios.
2.
Procesamiento de Datos.- En la medida que la empresa va desarrollando sus actividades
comerciales, así mismo, se van anotando en los registros principales y auxiliares los asientos
contables en orden cronológico. Como dijéramos antes, todo asiento contable debe estar basado
o respaldado no solo por comprobantes, sino también por hechos legalmente aceptados; con
esto queremos decir que no solo los comprobantes dan origen a que se hagan anotaciones
contables, sino también los hechos basados en Ley, como es el cálculo de las depreciaciones, la
práctica de inventarios físicos o la información que proporcione el libro de Actas o de Sesiones.
La información que proporcionen tales comprobantes o hechos quedan registrados en orden
cronológico en el libro Diario, luego se hacen los traslados al Libro Mayor en el cual se le lleva
saldo y control separado a cada Cuenta. Los saldos que arroje el libro Mayor son trasladados a
un Balance de Comprobación.
No cabe duda que las anotaciones que se realicen en otros registros, tales como en el libro de
planillas, de cuentas corrientes, de Compras, de Ventas y el libro de Caja, forman parte en ésta
etapa del proceso contable.
Esta etapa del proceso se repite mes a mes, hasta llegar al final del período contable.
3.
Cierre del Proceso Contable.-. Con el fin de determinar los resultados favorables o
desfavorables y situación económico - financiera de la empresa. Los últimos procesos contables
que se realizan son: elaboración de último balance de comprobación, práctica de inventario final,
elaboración de partidas de ajuste, traslados a la hoja de trabajo, elaboración y presentación de
los Estados Financieros (Balance General, Estado de Pérdidas y Ganancias, Estado de Flujo
de Efectivo) y las Partidas de Cierre.
29
Contabilidad Financiera por J. Ernesto Molina
GRÁFICO QUE EXPLICA LAS ETAPAS POR LAS QUE PASA EL PROCESO CONTABLE
GRÁFICO QUE EXPLICA LAS ETAPAS DEL PROCESO CONTABLE
30
REGISTROS CONTABLES UTILIZADOS EN EL PROCESO CONTABLE
Se denomina registro contable a cualquier libro o medio magnético en el que se anota cualquier
operación o transacción efectuada por una entidad.
Los registros contables, o libros que se utilizan durante el proceso contable pueden ser: Obligatorios o
Potestativos, subdividiéndose en Principales y Auxiliares. La teoría y modelos de estos registros contables
ya tuvieron que haber sido vistos por usted en cursos anteriores de contabilidad, pero para refrescar su
memoria haremos a continuación un esquema o mapa gráfico de los mismos.
Capítulo 4 El Proceso Contable
Inventario.- Sirve para registrar en ciertas épocas el detalle de los
bienes y derechos que están a favor de la empresa, así como las
obligaciones a cargo de la misma.
Diario.- Sirve para anotar, día por día y en orden cronológico
cualquier operación que atañe a la empresa.
PRINCIPALES
Mayor o Centralizador.- Sirve para llevar el control separado e
individual de los aumentos o disminuciones que sufre cada cuenta.
Estados Financieros.- Sirve para registrar balances de
comprobación de las operaciones y balances de situación de la
negociación (balance general), así como los estados de pérdida y
ganancia.
OBLIGATORIOS
Son
aquellos
registros contables
que pudiendo ser
principales
o
auxiliares,
son
exigidos
obligatoriamente
por
leyes
especiales, como el
Código
de
Comercio, la Ley
del IVA, la Ley del
ISR.
Caja y Bancos.- Sirve para llevar detalle de las entradas y salidas
de dinero, incluyendo el movimiento de depósitos en los bancos
y de los cheques girados.
Compras.- Sirve para registrar los principales datos de las facturas
de las mercaderías y servicios adquiridos, con el fin de determinar
el IVA crédito fiscal.
Ventas.- Sirve para registrar los principales datos de las facturas de
las mercaderías y servicios vendidos, con el fin de determinar el
IVA débito fiscal.
AUXILIARES
Compra y Venta.- Sirve para registrar los principales datos de las
facturas de las mercaderías y servicios adquiridos y vendidos en un
mismo registro o libro. Este es llevado únicamente por los
comerciantes
que
son
catalogados
como
Pequeños
Contribuyentes, según la Ley del IVA.
31
Almacén.- Sirve para llevarle cuenta separada a los aumentos y
disminuciones de cada clase de artículo o mercadería.
Planillas.- Este registro contable sirve para calcular y llevar el
control de los sueldos que se le paga a cada uno de los
empleados, ya sea semanal, quincenal o mensualmente y que
están al servicio de la empresa.
Prorrateo de Factura.- Sirve para registrar todos los gastos
concernientes a la adquisición o importación de mercaderías.
Actas.- Este libro es llevado por las sociedades mercantiles y sirve
para anotar en él todas las cláusulas legales y contables del
contrato en participación o de la empresa social.
Clientes.- Sirve para llevarle cuenta separada a cada uno de los
clientes, de la mercadería que se les entrega al crédito y de los
pagos que ellos hacen de la misma.
VOLUNTARIOS
Son
aquellos
registros contables
que
quedan
a
voluntad o criterio
del
contador
llevarlos o no,
atendiendo
para
ello,
a
las
necesidades de la
empresa.
Deudores.- Sirve para llevarle cuenta separada a cada uno de los
deudores del dinero que se les presta o de los pagos que cada uno
de ellos hace de su adeudo.
AUXILIARES
Proveedores.- Sirve para llevarle cuenta separada a cada uno de
los proveedores de las cuentas contraídas con ellos y de los pagos
que se les hace a cuenta de dicho adeudo.
Acreedores.- Sirve para llevarle cuenta separada a cada uno de los
acreedores de las deudas contraídas con ellos y de los pagos que a
cada uno de ellos efectúa la empresa.
Vencimientos.- Sirve para registrar el valor de los documentos a
cobrar y a pagar, así como de la fecha de su vencimiento.
Contabilidad Financiera por J. Ernesto Molina
TAREA No. 5
Fecha que será entregada
TRABAJOS DE INVESTIGACIÓN Y EXPOSICIÓN
INSTRUCCIONES PARA EL PROFESOR

Organice a sus alumnos en grupos con un número no mayor de 6 personas.

Reparta por medio del sistema de sorteo un tema por cada grupo.

Gire instrucciones a los alumnos de que deberán elaborar un trabajo de investigación que
contenga, carátula, índice, introducción, contenido, anexos y conclusiones.

Con buena anticipación establezca fechas para que los alumnos puedan exponer su tema en clase,
en un período no mayor de 30 minutos, pudiendo utilizar carteles, diapositivas, videos, cañonera,
etc.

Recomiende bibliografías nacionales, o páginas WEB relacionadas con los temas.
TEMAS
1.
LIBRO DE INVENTARIO
Definición
Clases de Inventario (Inicial, parcial, final, extraordinario)
Estructura de un Inventario
Ejemplo de un libro de inventario
2.
LIBRO DIARIO
Definición
La Partida Doble y sus Principios
Partes de una Partida de Diario
Ejemplo de un Libro Diario
3.
LIBRO MAYOR
Definición
La Cuenta
Clases de Cuenta
Operaciones que se Realizan en una Cuenta
Ejemplo de Libro Mayor
4.
LIBRO BALANCES
Definición
Clases de Balance que se Presentan en el Libro (Balance de comprobación, Balance General, Estado
de Resultados)
Ejemplo de Cada Uno de los Balances
5.
LIBRO DE COMPRAS Y VENTAS (IVA)
Definición
Definición del Impuesto al Valor Agregado-IVA
Tarifa del Impuesto
Partes del Libro de Compras y Ventas
Ejemplo del Uso del Libro de Compras y Ventas (IVA)
6.
LIBRO DE PLANILLAS
Definición
Clases de Planillas (Semanal, quincenal, mensual a destajo)
Ejemplos de Planillas (Semanal, quincenal, mensual, a destajo)
32
Capítulo 5 Las Cuentas y su Nomenclatura
5
LAS CUENTAS Y SU NOMENCLATURA
En el curso de Contabilidad General debió aprender la teoría acerca de la cuenta, pero, por si no lo hizo
por cualquier motivo que sea, veremos brevemente tal asunto a continuación.
LA CUENTA
Definición.- Nombre que se le da a la agrupación mental que se hace de cosas, valores, hechos o
situaciones similares o análogas, para luego expresarlas en dinero o unidad monetaria y cuyo control se
lleva en un libro denominado Mayor.
Por ejemplo: las bicicletas, las motos, los automóviles y los camiones, todos estos son vehículos de
transporte, por lo tanto en Contabilidad a todos estos en su conjunto son registrados bajo una sola
cuenta llamada VEHÍCULOS.
Partes de una Cuenta
Toda cuenta se anota en el libro Mayor o Centralizador y cada una se compone de las siguientes partes:
1.
Número y nombre o título de la cuenta.
2.
Debe, que ocupa el lado o folio izquierdo del libro mayor
3.
Haber, que ocupa el lado o folio derecho del libro mayor.
Operaciones que se Realizan en una Cuenta
a)
Abrir una cuenta: Es poner el título o nombre de ella en la parte superior del rayado del libro
mayor, haciendo la primera anotación numérica ya sea en el debe o en el haber, según tenga saldo
deudor o acreedor respectivamente.
b)
Cargar una cuenta: Es operar del lado del debe de una cuenta, es decir cualquier anotación
numérica que se haga del lado izquierdo de la cuenta.
c)
Abonar una cuenta: Es operar el lado del haber de una cuenta, es decir cualquier anotación
numérica que se haga del lado derecho de la cuenta.
d)
Saldar una cuenta: Consiste en sumar todas las anotaciones numéricas que se encuentran del lado
del Debe y sumar las anotaciones numéricas que se encuentran del lado del Haber, con el fin de
establecer la diferencia numérica entre ambas sumas, colocando el resultado del lado que sume
menos.
e)
Cerrar una cuenta: Es trazar dos líneas paralelas una vez saldada y balanceada la cuenta.
f)
Reabrir una cuenta: Después de haber sido cerrada una cuenta, es volver a poner el saldo en el
lado que le corresponde, o sea, en el lado que sumó más antes de saldarla.
33
Contabilidad Financiera por J. Ernesto Molina
Ejemplo.
NOTAS IMPORTANTES

Los números rojos que están entre paréntesis indican las partes de la cuenta.

Las letras azules entre paréntesis indican las operaciones que se realizan en una cuenta.

En la práctica real estos números y letras no se colocan, pero lo indicamos así porque en este caso
estamos instruyendo al estudiante.
DEBE (2)
CUENTA No. 122104 - MOBILIARIO Y EQUIPO (1)
(a)
Jul. 1
a Varias
5 0 0 0 .00
(b)
Sep. 5
a Varias
(b)
Dic. 3 1
(d)
(e)
(f)
Ene 1
(3) HABER
Jul. 3
Por Deudores
5 0 0 .00
Oct. 5
Por Caja
a Varias
2 2 4 0 .00
Dic. 7
Por Varias
1
Suma DEBE
7 7 4 0 .00
Suma HABER
Saldo Deudor
3 2 4 0 .00
(d)
Sumas Iguales
7 7 4 0 .00
(e)
Sumas Iguales
7 7 4 0 .00
a Saldo Ant.
3 2 4 0 .00
3 0 0 0 .00
(c)
5 0 0 .00
(c)
0 0 0 .00
(c)
4 5 0 0 .00
(d)
Como vemos en esta cuenta de activo (MOBILIARIO Y EQUIPO) el DEBE (Q 7,740.00) sumó más que el
HABER (Q 4,500.00); y la diferencia, o sea el SALDO (Q 3,240.00), se colocó del lado del HABER
solamente para saldar y cerrar la cuenta; pero al re-abrir la cuenta el próximo ejercicio contable, el mismo
saldo se anota del lado del DEBE, pues las cuentas de ACTIVO, tienen saldo DEUDOR.
34
DEBE (2)
CUENTA No. 311101 - PROVEEDORES (1)
(a)
Jul. 1
a Bancos
(b)
Ago.8
a Bancos
0 0 0 .00
Jul. 10
Por Varias
2 0 0 0 .00
(c)
5 0 0 .00
Sep. 5
Por Varias
3 0 0 0 .00
(c)
Dic. 11
Por Varias
1
.00
(c)
Suma HABER
6 5 0 0 .00
(d)
Sumas Iguales
6 5 0 0 .00
(e)
a Saldo Anterior
3 0 0 0 .00
(f)
a Caja
2 0 0 0 .00
(d)
Suma DEBE
3 5 0 0 .00
(d)
Saldo Acreed.
3 0 0 0 .00
(e)
Sumas Iguales
6 5 0 0 .00
(b)
Nov. 15
1
(3) HABER
Ene 1
5 0 0
En este otro caso, la cuenta PROVEEDORES, que es una cuenta de PASIVO, el total de los abonos que se
hicieron del lado del HABER (Q 6,500.00), suman más que la totalidad de los cargos que se hicieron del
lado del DEBE (Q 3,500.00), por lo que la diferencia, o sea el SALDO (Q 3,000.00) se colocó del lado
del DEBE solamente para saldar y cerrar la cuenta; pero al re-abrir la contabilidad del siguiente ejercicio,
ese saldo se anota del lado del HABER, pues las cuentas de PASIVO tienen saldo ACREEDOR.
Saldos de las Cuentas
El saldo de la cuenta, es la diferencia que existe entre la suma del lado del DEBE de la cuenta y la suma
del lado del HABER de la misma.
Cuando la suma del lado del DEBE de una cuenta es mayor que la suma del lado del HABER de la misma,
se dice que la cuenta tiene un SALDO DEUDOR.
Capítulo 5 Las Cuentas y su Nomenclatura
Por el contrario, cuando la suma del lado del HABER de una cuenta es mayor que la del DEBE de la
misma, se dice que la cuenta tiene SALDO ACREEDOR.
Clasificación de las Cuentas
Existen varios puntos de vista para clasificar las cuentas, pero el que aquí nos interesa repasar, es la
clasificación que se hace de ellas desde el punto de vista de su naturaleza. Estas se clasifican en:
1.
CUENTAS PATRIMONIALES, o de Balance General;
2. CUENTAS DE RESULTADOS, o de Pérdidas y Ganancias
Las cuentas de Balance General, son las que representan el patrimonio de una empresa, es decir, su
ACTIVO, PASIVO Y CAPITAL.
Las cuentas de Resultados, son aquellas que registran ya sea una PÉRDIDA o una GANANCIA en el curso
de las actividades de la empresa.
Recordemos que las cuentas de ACTIVO y las cuentas de PÉRDIDA, siempre deben de reflejar un saldo
DEUDOR;
Mientras que las cuentas de PASIVO y las cuentas de GANANCIA, siempre deben de reflejar un saldo
ACREEDOR.
NOTA IMPORTANTE
Saber clasificar las cuentas es uno de los aspectos más importantes que se debe aprender, pues de
ello depende que la información contable refleje fielmente la situación patrimonial y financiera de
una entidad. Si un contador, o la persona que desarrolla software contable para una empresa, no
sabe clasificar las cuentas, todo el resultado final arrojará un error, por lo cual los gerentes no solo
tendrán problemas con el fisco, sino también, que no podrán interpretar correctamente la
información para tomar decisiones acertadas que traerán beneficio para la empresa.
Claves para Reconocer los Tipos de Cuenta
1)
Todas las cuentas de ACTIVO están representadas por bienes u objetos materiales (Muebles,
inmuebles, autos, mercancías, etc.) así como por bienes inmateriales (marcas, patentes, derecho de
llave, franquicias, etc.) y que son propiedad de la empresa a la cual se le está llevando la
contabilidad; pero también están representadas por las cuentas por cobrar (derechos) a favor de
dicha empresa (clientes, deudores, documentos por cobrar, etc.) Y también por todos los derechos
que corresponden por los pagos anticipados.
NOTA IMPORTANTE: Según el documento NIIF para las PYMES, un activo es “es un recurso
controlado por la entidad como resultado de sucesos pasados, del que la entidad espera obtener, en
el futuro, beneficios económicos”16 El párrafo 2.19 del mismo documento indica que el derecho de
propiedad de un un bien no es esencial para clasificarlo como un activo, así por ejemplo, una
propiedad por la que la empresa paga un arrendamiento debe considerarse como un activo en el caso
de que dicha propiedad genere beneficios o rentas para la empresa.
16
IASCF. NIIF para las PYMES, Traducción al español. Londres (2009) ISBN: 978-1-907026-35-5 P.18
35
Contabilidad Financiera por J. Ernesto Molina
Por lo expuesto anteriormente, las NIIF para PYMES no consideran únicamente como activos los
bienes materiales e inmateriales que son propiedad legítima de la empresa, sino también aquellos
bienes que están al servicio de la empresa y por los cuales se paga un arrendamiento, siempre y
cuando la empresa obtenga rentas o beneficios directos de éstos.
A pesar de lo anterior, ninguna de las leyes tributarias o fiscales guatemaltecas reconoce, como un
activo, los bienes por los que una empresa paga arrendamiento. Sino únicamente aquellos de
propiedad legítima. Se reconoce propiedad legítima cuando existe un documento legalmente
reconocido que avale la propiedad sobre un bien, tales como facturas, escrituras, etc.
36
2)
Todas las cuentas de PASIVO, están representadas por las obligaciones con las que tiene que cumplir
la empresa a la cual se le está llevando la contabilidad, es decir, todas las deudas que la empresa
tiene que pagar a corto, mediano o largo plazo. El pasivo u obligación se crea cuando se adquieren
bienes o servicios, pero no se pagan en el acto, sino que quedan como deuda. (Deuda a los
proveedores, documentos por pagar, prestamos bancarios, etc.). También se clasifican dentro del
pasivo cualquier obligación por cobros de dinero anticipadamente.
3)
Las cuentas de PÉRDIDA se identifican fácilmente ya que éstas representan cualquier servicio recibido
por parte de la empresa a la cual se le está llevando la contabilidad, tales como: Servicio de agua,
energía eléctrica, telefonía, servicio del personal (sueldos y salarios) y otros. A excepción de la
cuenta “Compras de Mercadería” todos los desembolsos que se hagan por la adquisición de bienes
materiales no causan pérdida, pues los bienes solamente cambian de forma. También se clasifican
dentro de las cuentas de pérdidas, las depreciaciones de los activos fijos y las amortizaciones.
4)
Las cuentas de GANANCIA son fáciles de identificar, puesto que representan valores (principalmente
dinero) que cobra la empresa a la cual se le está llevando la contabilidad, por los servicios que ésta le
proporcione a otras personas, sin que tenga que devolverlos (los valores), ni quedar a deberlos, o
que si la empresa vendió algún bien u objeto fue a un precio mayor al del costo de adquisición,
como sucede con la venta de mercaderías.
SON CUENTAS DE
ACTIVO
SON CUENTAS DE
PASIVO
SON CUENTAS DE
PÉRDIDA
SON CUENTAS DE
GANANCIA
Los bienes materiales
propiedad de la
empresa
Las obligaciones o
cuentas por pagar de
la empresa (en contra)
Los servicios que
reciba la empresa
Las ventas y el cobro
de servicios por parte
de la empresa
Los derechos o
cuentas por cobrar a
favor de la empresa
Los cobros efectuados
por anticipado por
parte de la empresa
El costo de venta, las
devoluciones y rebajas
sobre ventas
Cualquier ingreso que
no represente contra prestación de un bien
material
Los bienes
inmateriales , como
marcas, patentes, etc.
Las depreciaciones y
amortizaciones
acumuladas
Las depreciaciones,
amortizaciones y las
cuentas incobrables
Las devoluciones y
rebajas sobre compra
Los pagos anticipados
y los gastos de
organización
Las provisiones y las
reservas
Capítulo 5 Las Cuentas y su Nomenclatura
NOMENCLATURA CONTABLE
O CATÁLOGO DE CUENTAS CONTABLES
Definición
Cuando una empresa alcanza un cierto grado de desarrollo, es necesario formar una lista de cuentas que
deberán utilizarse, ya sea cuentas de Mayor Principales o de Sub cuentas de Mayor Auxiliares, evitando
así errores de aplicación. Una nomenclatura contable, o catálogo de cuentas contables, es una lista que
contiene el nombre de todas las cuentas que pueden necesitarse en vista de las actividades a que la
empresa se dedique, colocándole a cada cuenta un código numérico que la identifique dentro de los
registros o libros contables.
Es el Departamento de Contabilidad de la empresa donde debe elaborarse el Catálogo de Cuentas, ya
que este departamento es el sitio donde se concentran todas las operaciones económicas realizadas por
todos los otros departamentos de la empresa (compras, ventas, producción, etc.) ya que su función
principal consiste en registrar en libros de contabilidad (Inventario, Diario, Mayor, Balances y otros) todas
las operaciones practicadas.
Aclaración.- Es importante aclarar que no todas las nomenclaturas son iguales para todas las empresas, así,
la nomenclatura de una empresa comercial difiere a la de una empresa industrial y a la de una empresa
agrícola, o a la de un banco, o a la de instituciones gubernamentales. Es por ello que cada empresa debe
elaborar su propio catálogo de cuentas contables o nomenclatura contable, de acuerdo a sus necesidades.
En Guatemala, existen oficinas contables que llevan la contabilidad de varias empresas que por su tamaño
carecen de un Departamento de Contabilidad, en este caso, dichas oficinas contables crean una
nomenclatura general pero no universal de cuentas.
37
Estructuración de un Catálogo de Cuentas
Hay diversas maneras de estructurar u organizar un catálogo de cuentas, lo más conveniente es ir
agrupando las cuentas en el orden en que han de aparecer en los estados financieros, numerándolas con
un sistema digital. Esto es conveniente con el fin de poder designarlas ya sea por su nombre, o ya sea por
su número o código, lo cual en muchos casos es más práctico.
El sistema digital, además, permite agregar o suprimir cuentas y subcuentas según sea necesario.
Por ejemplo, en el caso de la contabilidad general, que al fin y al cabo, controla toda la actividad de la
empresa, conviene comenzar por dar un número índice (digito) a cada grupo de cuentas, tanto del
balance, como del estado de pérdidas y ganancias, de la siguiente forma:
ÍNDICE
1
2
3
4
5
6
7
8
GRUPO DE CUENTA
ACTIVO
CUENTAS REGULARIZADORAS DEL
ACTIVO
PASIVO
OTRAS CUENTAS ACREEDORAS
CAPITAL CONTABLE
CUENTAS DE ORDEN PER CONTRA
PRODUCTOS
GASTOS
NOTA ACLARATORIA
Recordamos a usted que este índice es tan
solo un ejemplo o una guía para el
contador, de cómo empezar a elaborar un
Catálogo de Cuentas Contable, pero que
no existe un catálogo universal que sea
aplicable a todo tipo de empresa, ya que
el catálogo se debe elaborar de acuerdo a
las necesidades de cada entidad.
Contabilidad Financiera por J. Ernesto Molina
Las anteriores divisiones indican una clase de cuentas distintas y permanecerán invariables, de manera que
todas las cuentas de activo comenzarán con el número 1, las del pasivo comenzarán con el número 3; y
así sucesivamente.
Continuando con el ejemplo, diremos que se podrán hacer otras sub divisiones, como sigue:
1 dígito
2 dígitos
3 dígitos
6 dígitos
8 dígitos
10 dígitos
Clase de Cuenta
Grupos de Cuenta
Sub Grupos de Cuenta
Cuentas de Mayor Principal
Cuentas de Mayor Auxiliares
Sub cuenta de primer grado
1
11
111
111-107
111-107-01
111-107-01-01
ACTIVO
Activo Corriente
Efectivo y Equivalentes de Efectivo
Inversiones a Corto Plazo
Títulos-Valores Nacionales
Emitidos por Entidades Estatales
Ejemplo de Catálogo de Cuentas
A continuación encontrará una nomenclatura de cuentas elaborada para ser aplicada a una sociedad
accionada, del tipo comercial.
IMPORTANTE: Recuerde que la siguiente nomenclatura es tan solo un ejemplo, la que podrá ampliar
o modificar a su conveniencia de acuerdo a las necesidades de la empresa cuando usted se encuentre
en el trabajo de campo de la contabilidad.
38
1
ACTIVO
11
111
ACTIVO CORRIENTE
EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO
111.101
111.101.01
111.101.02
Caja Moneda Nacional
Efectivo en Casa Matriz
Efectivo en Sucursales
111.102
111.102.01
111.102.02
111.102.99
Caja Moneda Extranjera
Dólares
Euros
Otras Monedas
111.103
111.103.01
111.103.02
Caja Chica
Caja Chica en Casa Matriz
Caja Chica en Sucursales
111.104
111.104.01
111.104.02
111.104.03
111.104.99
Bancos del País Moneda Nacional
Depósitos Monetarios
Depósitos de Ahorro
Depósitos a Plazo Fijo (Corto plazo)
Otros Depósitos a Corto Plazo
111.105
111.105.01
111.105.02
111.105.03
111.105.99
Bancos del País Moneda Extranjera
Depósitos Monetarios
Depósitos de Ahorro
Depósitos a Plazo Fijo (Corto plazo)
Otros Depósitos a Corto Plazo
111.106
111.106.01
111.106.02
111.106.03
Bancos del Exterior
Depósitos Monetarios
Depósitos de Ahorro
Depósitos a Plazo Fijo (Corto Plazo)
Capítulo 5 Las Cuentas y su Nomenclatura
111.107
111.107.01
111.107.01.01
111.107.01.02
111.107.01.03
111.107.02
111.107.02.01
111.107.02.02
Inversiones a Corto Plazo (Hasta 1 año)
Inversiones en Títulos-Valores de Emisores Nacionales
Valores Emitidos y Garantizados por Entidades Estatales
Valores Emitidos por el Sistema Financiero Privado
Valores Emitidos por Empresas No Financieras Privadas
Inversiones en Títulos-Valores de Emisores Extranjeros
Valores Emitidos por Gobiernos Extranjeros
Valores Emitidos por Empresas Privadas Extranjeras
112
CUENTAS POR COBRAR
112.101
112.101.01
112.101.02
Cuentas por Cobrar Comerciales – Clientes
Clientes Nacionales
Clientes del Extranjero
112.102
112.102.01
112.102.02
112.102.03
112.102.04
112.102.99
Documentos por Cobrar
Boucher de Tarjetas de Crédito
Facturas Cambiarias
Letras
Pagarés
Otros Documentos por Cobrar
112.103
112.103.01
112.103.02
Anticipo a Proveedores
Anticipos a Proveedores Nacionales
Anticipos a Proveedores del Extranjero
112.104
112.104.01
112.104.02
112.104.99
Cuentas por Cobrar No Comerciales – Deudores Varios
Deudores por Venta de Activos Inmovilizados
Deudores por Faltantes de Caja
Otros Deudores
112.105
112.105.01
112.105.02
112.105.03
112.105.04
Préstamos y Anticipos a Personal
Préstamos a Empleados
Préstamos a Directivos y/o Gerentes
Préstamos a Accionistas
Anticipos Sobre Sueldos
112.106
Intereses por Cobrar
112.107
Alquileres por Cobrar
112.108
Comisiones por Cobrar
112.109
112.109.01
112.109.01.01
112.109.01.02
112.109.02
112.109.99
Otras Cuentas por Cobrar
Reclamaciones a Terceros
Reclamaciones a Compañías de Seguro
Reclamaciones a Transportadoras y Almacenadoras
Depósitos Aduanales SAT
Otras Cuentas por Cobrar
112.110
112.110.01
112.110.02
IVA Crédito Fiscal
IVA Crédito en Compras Locales
IVA Crédito en Importaciones
112.111
IVA-Retenciones por Compensar
112.112
112.112.01
112.112.02
112.112.99
Otros Créditos Fiscales
ISR por Cobrar (Pagos en Exceso)
ISO Crédito Fiscal
Otros Créditos Fiscales
113
PAGOS ANTICIPADOS
113.101
Impuesto Sobre la Renta Pagado Anticipado
113.102
Seguros Pagados por Anticipado
39
Contabilidad Financiera por J. Ernesto Molina
40
113.103
Alquileres Pagados por Anticipado
113.104
Intereses Pagados por Anticipado
113.105
Comisiones Pagadas por Anticipado
113.106
Publicidad Pagada por Anticipada
114
INVENTARIOS O EXISTENCIAS
114.101
114.101.01
114.101.02
Inventario de Mercaderías
Al Costo
A su Valor Neto Realizable
114.102
114.102.01
114.102.02
Inventario de Materia Prima
Al Costo
A su Valor Neto Realizable
114.103
114.103.01
114.103.02
Inventario de Artículos en Proceso
Al Costo
A su Valor Neto Realizable
114.104
114.104.01
114.104.02
Inventario de Artículos Terminados
Al Costo
A su Valor Neto Realizable
114.105
Mercancías en Tránsito
114.106
Mercaderías en Aduana
114.107
Papelería y Útiles
114.108
Suministros y Repuestos
114.109
Material de Empaque
12
NO CORRIENTE
121
INVERSIONES A LARGO PLAZO
121.101
121.101.01
121.101.02
121.101.03
121.101.04
121.101.05
Inversión en Títulos-Valores al Vencimiento
Valores Emitidos y Garantizados por Entidades Estatales
Valores Emitidos por el Sistema Financiero Privado
Valores Emitidos por Empresas No Financieras Privadas
Valores Emitidos por Gobiernos Extranjeros
Valores Emitidos por Empresas Privadas del Extranjero
122
PROPIEDADES, PLANTA Y EQUIPO
122.102
122.102.01
122.102.02
Construcciones en Proceso
Preparación del Terreno
Construcción en Curso
122.103
122.103.01
122.103.02
Terrenos
Costo
Valor por Revaluación
122.104
122.104.01
122.104.01.01
122.104.01.02
122.104.02
122.104.02.01
122.104.02.02
122.104.03
Mobiliario y Equipo
Mobiliario
Costo
Valor de Revaluación
Equipo Electrónico
Costo
Valor por Revaluación
Equipo de Comunicación
NOTA: Debido que existen
empresas que aparte de
dedicarse a la producción de
artículos, también compran y
venden mercancías producidas
por otras empresas, es mejor
separar el inventario de los
artículos
terminados
(producidos por la empresa),
del inventario de mercaderías
(comprados para vender)
Capítulo 5 Las Cuentas y su Nomenclatura
122.104.03.01
122.104.03.02
122.104.04
122.104.04.01
122.104.04.02
Costo
Valor por Revaluación
Equipo de Seguridad
Costo
Valor por Revaluación
122.105
122.105.01
122.105.02
Equipo de Computación
Costo
Valor por Revaluación
122.106
122.106.01
122.106.02
Programas y Licencias de Computación
Costo
Valor por Revaluación
122.107
122.107.01
122.107.02
Vehículos
Costo
Valor de Revaluación
122.108
122.108.01
122.109.02
Maquinaria
Costo
Valor de Revaluación
122.109
122.109.01
122.109.02
Herramientas
Costo
Valor de Revaluación
122.199
122.199.01
122.199.02
Otros Equipos Inmovilizados
Costo
Valor por Revaluación
123
ACTIVOS INTANGIBLES
123.101
123.101.01
123.101.02
Concesiones y Franquicias
Costo
Valor por Revaluación
123.102
123.102.01
123.102.02
Licencias
Costo
Valor por Revaluación
123.103
123.103.01
123.103.02
Derecho de Llave
Costo
Valor por Revaluación
123.104
123.104.01
123.104.01.01
123.104.01.02
123.104.02
123.104.01201
123.104.01202
Marcas y Patentes
Marcas
Costo
Valor por Revaluación
Patentes
Costo
Valor por Revaluación
123.105
Crédito o Plusvalía Mercantil
123.199
Otros Activos Intangibles
124
CARGOS POR AMORTIZAR
124.101
Gastos de Organización
124.102
Gastos de Instalación y Remodelación
124.103
ISR Diferido*
41
Contabilidad Financiera por J. Ernesto Molina
42
2
CUENTAS REGULARIZADORAS DEL ACTIVO
21
PROVISIÓN PARA CUENTAS INCOBRABLES, DEPRECIACIONES Y
AMORTIZACIONES ACUMULADAS
211
PROVISIÓN PARA CUENTAS INCOBRABLES
211.101
Provisión para Cuentas Incobrables
212
DEPRECIACIONES ACUMULADAS
212.101
Depreciación Acumulada Vehículos
212.102
Depreciación Acumulada Edificios
212.103
Depreciación Acumulada Mobiliario y Equipo
212.104
Depreciación Acumulada Equipo de Cómputo
212.105
Depreciación Acumulada Programas y Licencias de Computación
212.106
Depreciación Acumulada Maquinaria
212.107
Depreciación Acumulada Herramientas
212.199
Otras Depreciaciones Acumuladas
213
AMORTIZACIONES ACUMULADAS
213.101
Amortización Acumulada Concesiones y Franquicias
213.102
Amortización Acumulada Licencias
213.103
Amortización Acumulada Derecho de Llave
213.104
Amortización Acumulada Marcas y Patentes
213.105
Amortización Acumulada Crédito Mercantil
213.106
Amortización Acumulada Gastos de Organización
213.107
Amortización Acumulada Gastos de Instalación
213.199
Otras Amortizaciones Acumuladas
3
PASIVO
31
CORRIENTE
311
CUENTAS POR PAGAR A CORTO PLAZO
311.101
311.101.01
311.101.02
Cuentas por Pagar Comerciales – Proveedores
Proveedores Nacionales
Proveedores del Extranjero
311,103
311.103.01
Impuesto Sobre la Renta por Pagar
ISR por Pagar
311.104
ISR- Retenciones por Pagar
311.105
311.105.01
311.105.02
IVA Débito Fiscal
IVA Débito de Ventas
IVA Débito de Facturas Especiales
311.106
IVA-Retenciones por Pagar
Capítulo 5 Las Cuentas y su Nomenclatura
311.107
311.107.01
311.107.02
311.107.03
311.107.04
311.107.05
311.107.99
Otros Impuestos y Contribuciones por Pagar
ISO por Pagar
IUSI por Pagar
Impuestos Municipales por Pagar
Contribuciones por Pagar
Intereses y Multas por Pagar de Impuestos
Otros Impuestos y Contribuciones por Pagar
311.108
311.108.01
Sueldos y Salarios por Pagar
Sueldos Ordinarios y Extraordinarios por Pagar
311.109
311.109.01
311.109.99
Bonificaciones por Pagar
Bonificaciones Incentivo por Pagar
Otras Bonificaciones por Pagar
311.110
311.110.01
311.110.02
Cuotas Patronales y Laborales por Pagar
Cuota Laboral IGSS por Pagar
Cuota Patronal (IGSS, IRTRA, INTECAP) por Pagar)
311.111
Prestaciones Laborales por Pagar
311.112
311.112.01
311.112.02
311.112.99
Cuentas por Pagar No Comerciales – Acreedores Varios
Almacenadoras
Compañías de Seguros
Otros Acreedores
311.113
Intereses por Pagar
311.114
Comisiones por Pagar
311.115
Alquileres por Pagar
311.116
311.116.01
311.116.02
311.116.03
311.116.99
Documentos por Pagar a Corto Plazo
Facturas Cambiarias
Letras
Pagarés
Otros Documentos por Pagar
311.117
311.117.01
311.117.01.01
311.117.01.02
311.117.01.03
311.117.01.99
311.117.02
311.117.02.01
311.117.0202
311.117.02.03
311.117.02.99
Préstamos a Corto Plazo
Préstamos en Moneda Nacional
Bancarios Hipotecarios
Bancarios Prendarios
Bancarios Fiduciarios
Otros Préstamos a Corto Plazo
Préstamos en Moneda Extranjera
Bancarios Hipotecarios
Bancarios Prendarios
Bancarios Fiduciarios
Otros Préstamos a Corto Plazo
311.118
311.118.01
311.118.99
Otras Cuentas por Pagar a Corto Plazo
Servicios Generales por pagar (Agua, electricidad, comunicaciones)
Otros Servicios y Cuentas por Pagar a Corto Plazo
312
COBROS ANTICIPADOS
312.101
Comisiones Cobradas Anticipadas
312.102
Intereses Cobrados Anticipados
312.103
312.103.01
312.103.02
Anticipo de Clientes
Anticipo de Clientes Nacionales
Anticipo de Clientes del Extranjero
312.104
Dividendos por Pagar
43
Contabilidad Financiera por J. Ernesto Molina
44
32
PASIVO NO CORRIENTE
321
CUENTAS POR PAGAR A LARGO PLAZO
321.101
321.101.01
321.101.02
321.101.99
Documentos por Pagar a Largo Plazo
Letras
Pagarés
Otros Documentos por Pagar a Largo Plazo
321.102
321.102.01
321.102.01.01
321.102.01.02
321.102.01.03
321.102.01.99
321.102.02
321.102.02.01
321.102.02.02
321.102.02.03
321.102.02.99
Préstamos a Largo Plazo
Préstamos en Moneda Nacional
Bancarios Hipotecarios
Bancarios Prendarios
Bancarios Fiduciarios
Otros Préstamos a Corto Plazo
Préstamos en Moneda Extranjera
Bancarios Hipotecarios
Bancarios Prendarios
Bancarios Fiduciarios
Otros Préstamos a Corto Plazo
4
OTRAS CUENTAS ACREEDORAS
401.101
Intereses Devengados No Percibidos
401.102
Comisiones Devengadas No Percibidas
401.103
Reserva para Prestaciones Laborales
5
PATRIMONIO
51
CAPITAL, RESERVAS Y RESULTADOS
511
CAPITAL SOCIAL
511.101
Capital Autorizado
511.102
511.102.01
511.102.02
Capital No Pagado (-)
Acciones por Suscribir
Suscriptores de Acciones
512
RESERVAS DE CAPITAL
512.101
Reserva Legal Acumulada
512.102
Reserva para Futuros Dividendos
512.103
Reserva para Eventualidades
512.199
Otras Reservas de Capital
513
PÉRDIDAS Y/O GANANCIAS DE CAPITAL
513.101
Revaluación de Inmuebles (+)
513.102
Revaluación de Bienes Muebles (+)
513.103
Pérdida por Bajas en el Valor de Mercado en Inversiones (-)
513.104
Pérdida en Negociación de Activos (-)
513.105
Ganancia por Altas en el Valor de Mercado en Inversiones (+)
513.106
Ganancia en Negociación de Activos (+)
514
RESULTADOS ACUMULADOS
Acciones por Suscribir y Suscriptores de Acciones son cuentas
de ACTIVO, pero regularizan el capital, por lo que en un Balance
General se colocan debajo del capital, restándolo.
Capítulo 5 Las Cuentas y su Nomenclatura
514.101
514.101.01
514.101.02
514.101.03
Utilidades Acumuladas
Utilidad del Ejercicio
Utilidades Retenidas
Ajustes de Ejercicios Anteriores
514.102
514.102.01
514.102.02
514.102.03
Pérdidas Acumuladas
Pérdida del Ejercicio
Pérdidas de Ejercicios Anteriores
Ajuste de Ejercicios Anteriores
514.103
Pérdidas y Ganancias
514.104
Utilidades a Repartir
514.105
Pérdidas por Repartir
6
CUENTAS DE ORDEN
61
CUENTAS DE ORDEN PER CONTRA
611
CUENTAS DE ORDEN DÉBITO
611.101
Mercaderías en Comisión P-C
611.102
Mercaderías en Consignación P-C
612
CUENTAS DE ORDEN CRÉDITO
612.101
Comitentes por Mercaderías P-C
612.102
Ventas por Realizar P-C
7
UTILIDADES Y/O PRODUCTOS
71
INGRESOS
711
INGRESOS DE OPERACIÓN
711.101
711.101.01
711.101.01.01
711.101.01.02
711.101.02
711.101.02.01
711.101.02.02
Ventas Brutas
Ventas Locales
Ventas de Bienes
Venta de Servicios
Ventas en el Exterior – Exportaciones
Venta de Bienes en el Exterior
Venta de Servicios en el Exterior
711.102
711.102.01
711.102.02
Devoluciones y Rebajas Sobre Ventas (-)
Devoluciones Sobre Venta
Rebajas Sobre Venta
712
OTROS INGRESOS DE OPERACIÓN
712.101
Intereses Producto (Ganados o Cobrados)
712.102
Comisiones Cobradas
712.103
Alquileres Cobrados
712.104
Regalías Recibidas
712.105
Ganancias Cambiarias
712.106
Descuentos por Pronto Pago
712.107
Sobrantes de Caja
45
Esta es una cuenta de PÉRDIDA, pero se
coloca en este grupo (7), y en el Estado
de Pérdidas y Ganancias, restándo la
cuenta Ventas.
Contabilidad Financiera por J. Ernesto Molina
46
712.108
Créditos Recuperados
712.199
Otros Ingresos de Operación
8
GASTOS
81
GASTOS DE OPERACIÓN
810
COSTO DE PRODUCCIÓN
810.101
810.101
810.102
Compras de Materia Prima
Compras en el Mercado Local
Compras en el Extranjero-Importaciones
810.102
811.102.01
811.102.02
Devoluciones y Rebajas Sobre Compra de Materia Prima (-)
Devoluciones Sobre Compra de Materia Prima
Rebajas Sobre Compra de Materia Prima
810.103
810.103.01
810.103.02
810.103.02.01
810.103.02.02
810.103.02.03
810.103.03
810.103.99
810.103.99.01
810.103.99.02
810.103.99.99
Gastos Sobre Compra de Materia Prima
Impuestos Aduanales
Fletes Sobre Compra
Fletes Marítimos
Fletes Aéreos
Fletes Terrestres
Seguros Contra Riesgo de Transporte
Otros Gastos de Compra
Comisiones Bancarias
Servicios Aduanales
Otros Gastos de Compra
810.104
810.104.01
810.104.02
Mano de Obra Directa
Sueldos Ordinarios de Fábrica
Sueldos Extraordinarios de Fábrica
810.105
810.105.01
810.105.02
Mano de Obra Indirecta
Sueldos Ordinarios
Sueldos Extraordinarios
810.106
Bonificaciones Incentivo de Fábrica
810.107
Cuotas Patronales de Fábrica
810.108
Alquileres de Fábrica
810.109
Depreciación Mobiliario y Equipo de Fábrica
810.110
Depreciación Equipo de Cómputo de Fábrica
810.111
Depreciación Maquinaria
810.112
Depreciación de Herramientas
810.113
Combustibles Consumidos Fábrica
810.114
Material de Empaque Consumido Fábrica
810.115
Seguros Vencidos de Fábrica
810.116
IUSI Pagado de Fábrica
811.117
812.117.01
812.117.02
812.117.03
812.117.04
Prestaciones Laborales de Fábrica
Indemnización de Fábrica
Bono Legal (Bono 14) de Fábrica
Aguinaldos de Fábrica
Vacaciones de Fábrica
Esta es una cuenta de
GANANCIA, pero se coloca
en este grupo (8) y en un
Estado de Costos de
Producción restándo la
cuenta
compras
de
materia prima.
Capítulo 5 Las Cuentas y su Nomenclatura
811.118
811.118.01
811.118.02
811.118.03
811.118.04
811.118.05
811.118.99
Gastos Diversos de Fábrica
Energía Eléctrica
Agua
Comunicaciones
Extracción de Basura
Seguridad
Otros
810.119
Costo de Producción
811
COSTO DE VENTA
811.101
811.101.01
811.101.02
Compras
Compras en el Mercado Local
Compras en el Extranjero – Importaciones
811.102
811.102.01
811.102.02
Devoluciones y Rebajas Sobre Compra (-)
Devoluciones Sobre Compra
Rebajas Sobre Compra
811.103
811.103.01
811.103.02
811.103.02.01
811.103.02.02
811.103.02.03
811.103.03
811.103.99
811.103.99.01
811.103.99.02
811.103.99.99
Gastos Sobre Compra
Impuestos Aduanales
Fletes Sobre Compra
Fletes Marítimos
Fletes Aéreos
Fletes Terrestres
Seguros Contra Riesgo de Transporte
Otros Gastos de Compra
Comisiones Bancarias
Servicios Aduanales
Otros Gastos de Compra
811.104
Costo de Venta
812
GASTOS DE DISTRIBUCIÓN
812.101
812.101.01
812.101.02
Sueldos y Salarios de Vendedores
Sueldos Ordinarios
Sueldos Extraordinarios
812.102
Comisiones Sobre Ventas
812.103
Bonificaciones Sobre Ventas
812.104
812.104.01
812.104.02
812.104.03
Cuotas Patronales de Vendedores
IGSS
IRTRA
INTECAP
812.105
812.105.01
812.105.02
812.105.03
812.105.04
Prestaciones Laborales de Vendedores
Indemnización de Vendedores
Bono Legal (Bono 14) de Vendedores
Aguinaldos de Vendedores
Vacaciones de Vendedores
812.106
Alquileres Sala de Venta o Locales Comerciales
812.107
IUSI Sala de Venta
812.108
Depreciación Vehículos de Reparto
812.109
Depreciación Edificios Sala de Venta
812.110
Depreciación Mobiliario y Equipo Sala de Venta
812.111
Depreciación Equipo de Computación Sala de Venta
Esta es una cuenta de GANANCIA, pero
se coloca en este grupo (8), y en el
Estado de Pérdidas y Ganancias,
restándo la cuenta compras.
47
Contabilidad Financiera por J. Ernesto Molina
48
812.112
Amortización Gastos de Instalación Sala de Venta
812.113
Gastos de Publicidad – Publicidad y Propaganda
812.114
Material de Empaque Consumido
812.115
Fletes y Acarreos de Venta
812.116
Seguros Vencidos de Sala de Ventas
812.117
Alquileres Vencidos Sala de Venta
812.118
Cuentas Incobrables
812.119
Combustibles Consumidos
812.120
812.120.01
812.120.02
812.120.03
Gastos Diversos Sala de Venta
Agua
Energía Eléctrica
Comunicaciones (telefonía, internet, otros)
812.199
Otros Gastos de Distribución
813
813.101
813.101.01
813.101.02
GASTOS DE ADMINISTRACIÓN
Sueldos y Salarios de Personal Administrativo
Sueldos Ordinarios
Sueldos Extraordinarios
813.102
Bonificaciones Incentivo Personal Administrativo
813.103
813.103.01
813.103.02
813.103.03
Cuotas Patronales de Personal Administrativo
IGSS
IRTRA
INTECAP
813.104
813.104.01
813.104.02
813.104.03
813.104.04
Prestaciones Laborales de Personal Administrativo
Indemnización de Personal Administrativo
Bono Legal (Bono 14) de Personal Administrativo
Aguinaldos de Personal Administrativo
Vacaciones de Personal Administrativo
813.105
Alquileres de Oficinas y Bodegas
813.106
IUSI de Oficinas
813.107
Depreciación Vehículos de Oficina
813.108
Depreciación Edificios de Oficina
813.109
Depreciación Mobiliario y Equipo de Oficina
813.110
Depreciación Equipo de Computación de Oficina
813.111
Amortización Gastos de Organización
813.112
Amortización Concesiones y Franquicias
813.113
Amortización Licencias
813.114
Amortización Derecho de Llave
813.115
Amortización Marcas y Patentes
813.116
Amortización Crédito Mercantil
813.117
Amortización Gastos de Instalación de Oficina
Capítulo 5 Las Cuentas y su Nomenclatura
813.118
Papelería y Útiles Consumidos
813.119
Suministros y Repuestos Consumidos
813.120
813.120.01
813.120.02
813.120.03
Gastos Diversos
Agua
Energía Eléctrica
Comunicaciones (telefonía, internet, otros)
813.121
813.121.01
813.121.02
813.121.03
813.121.04
813.121.99
Servicios Varios
Servicios de Vigilancia y Seguridad
Servicios de Limpieza y Extracción de Basura
Servicios de Fontanería, Albañilería y Electricidad
Servicios de Mensajería y Correos
Otros Servicios
813.122
Gastos de Organización*
813.123
Seguros Vencidos
813.124
Alquileres Vencidos de Oficina
813.199
Otros Gastos de Administración
814
OTROS GASTOS
814.101
814.101.01
814.101.02
Intereses Gasto
Intereses Bancarios
Intereses Comerciales
814.102
Pérdida Cambiaria
814.103
Bajas y Pérdida de Inventario
814.104
Faltantes de Caja
814.105
Donaciones (o Donativos)
814.106
813.106.01
813.106.02
813.106.99
Impuestos Pagados
ISR Rentas de Capital
ISO Pagado
Otros Impuestos Pagados
814.107
Multas y Recargos
815.199
Otros Gastos
(*) Se clasifican en ese lugar únicamente si se está
llevando una contabilidad conforme a las NIIF para
PYMES. Recordándole, nuevamente, de que en esta
edición del libro el marco de referencia para la
presentación de la información contable utilizado, es
el marco legal.
NOTA AL PROFESOR
Procure que la mayoría de alumnos aprenda
a clasificar las cuentas y también a cargarlas
y abonarlas, ya que de ello depende en gran
manera de que todo lo demás se haga 49
correctamente. Si desde la clasificación el
alumno empieza mal, el diario, mayor,
balance y Estados Financieros estarán mal.
En la sección de documentos de apoyo de
nuestro sitio WEB,
www.editorialjernestomolina.com
Podrá encontrar algunos ejercicios de
clasificación de cuentas, que le ayudarán a
repasar sobre tal asunto.
Uso Obligatorio del Catálogo
Cuando se utiliza un sistema computarizado o electrónico para llevar la contabilidad, el catálogo de
cuentas es indispensable o de uso obligatorio, ya que es el único medio con el que cuenta el operador
para ponerse en contacto con la contabilidad, pues para poder registrar los movimientos generados,
deberá ingresar, el número de cuenta que según el catálogo adoptado le corresponda y automáticamente
reconocerá el nombre de la cuenta.
Existen en el mercado muchos programas de paga y gratuitos para llevar contabilidad, para mencionar
alguno de ellos, están: Aspel, Mónica, UNIONPYME Easy y otros, pero cabe mencionar que en empresas
de regular tamaño, contratan a programadores para que les elabore sus propios programas contables.
Contabilidad Financiera por J. Ernesto Molina
MANUAL DE CONTABILIDAD
En las empresas que tienen cierto movimiento, con un personal numeroso en el Departamento de
Contabilidad y probablemente con sucursales, agencias y oficinas en diversas ciudades, se recomienda
crear un catálogo de cuentas tan amplio como las necesidades de la casa lo requiera: y redactar o
elaborar, además, un Manual Contable, que no es más que un documento que contiene entre otras cosas
el catálogo de cuentas con su respectivo instructivo para el manejo de cada una de las cuentas.
Pudiera parecer incorrecto dar instrucciones a un contador acerca de cómo manejar las cuentas de un
catálogo, pues se supone que este conocimiento forma parte de su preparación académica y técnica; sin
embargo, debe recordarse que en la práctica existen reglas, costumbres y conveniencias particulares para
cada compañía que no tienen más justificación que ciertas normas establecidas en vista de su experiencia y
necesidad particular. Por ejemplo, en una empresa existirá la cuenta Equipo de Computación, cuyo
nombre por sí solo explica la naturaleza del movimiento que debe registrarse en ella; pero es muy
probable que según la política interna de la empresa, solamente las compras de Equipo de Computación
superior a “X” cantidad, (digamos Q500.00), debe cargarse a dicha cuenta, para ser depreciada en el
futuro; y que toda compra de Equipo de Computación inferior a la cantidad establecida, deberá cargarse
a una cuenta de gasto o pérdida, que podría ser Suministros y Repuestos Consumidos, a pesar de que
teóricamente y para otras empresas o personas represente un activo no corriente (activo fijo).
Igual cosa sucedería si una empresa establece que los desembolsos superiores a los Q500.00 por concepto
de adiciones o mejoras a una maquinaria existente, aumenten el valor de la maquinaria, pero aquellas
adiciones o mejoras que estén por debajo de los Q500.00 deban cargarse a una cuenta de gasto o
pérdida que podría ser, Reparaciones y Mantenimiento de Maquinaria.
50
Por lo explicado en los párrafos anteriores, se ve que no solo es necesario el catálogo de cuentas, sino
también complementarlo con un instructivo para el manejo de las cuentas, instructivo tan amplio y
detallado como las circunstancias o necesidades lo ameriten.
Capítulo 5 Las Cuentas y su Nomenclatura
TAREA No. 6
Fecha que será entregada
I SERIE
INSTRUCCIONES: Conteste brevemente las siguientes preguntas, utilizando letra pequeña pero legible.
1. ¿Qué es una cuenta, desde el punto de vista de la contabilidad?
R./
2. ¿Cuáles son las partes de las que consta una cuenta?
R./
3. ¿Qué es cargar una cuenta?
R./
4. ¿Qué es abonar una cuenta?
R./
51
5. ¿A qué se le denomina saldo de una cuenta?
R./
6. ¿Qué clases de cuenta tienen saldo deudor?
R./
7. ¿Qué clases de cuenta tienen saldo acreedor?
R./
8.
R./
¿Qué es una nomenclatura de cuentas contable?
Contabilidad Financiera por J. Ernesto Molina
II
SERIE
INSTRUCCIONES: En el rayado que aparece debajo de cada ejercicio realice las operaciones que se le
indican para cada cuenta. Utilice letra y números pequeños pero legibles.
EJERCICIO 1
2 de enero.
15 de enero.
31 de enero.
5 de febrero.
10 de febrero
31 de diciembre.
31 de diciembre
1 de enero.
Abra la cuenta CAJA con un saldo inicial de Q5,000.00
Abone la cuenta con Q2,000.00 por un depósito que se hizo en el Banco G&T, S.A.
Cargue la cuenta con Q1,500.00 por un abono que hizo el cliente Mario Pérez
Cargue la cuenta con Q2,000.00 por un abono que hizo el cliente Julio Monzón
Abone la cuenta con Q2,500.00 por un depósito que se hizo en el Banco G&T, S.A.
Salde la cuenta
Cierre la cuenta
Vuelva a abrir la cuenta con el saldo del día 31 de diciembre..
DEBE
Fecha
HABER
Descripción
Cantidad
Fecha
Descripción
Cantidad
52
EJERCICIO 2
31 de julio.
31 de agosto.
30 de septiembre.
31 de octubre.
30 de noviembre.
31 de diciembre.
31 de diciembre.
31 de diciembre.
Abra la cuenta SUELDOS, con un saldo inicial de Q10,000.00
Cargue la cuenta con Q10,000.00
Cargue la cuenta con Q12,000.00
Cargue la cuenta con Q11.500.00
Cargue la cuenta con Q12,000.00
Cargue la cuenta con Q12,000.00
Salde la cuenta
Cierre la cuenta
DEBE
Fecha
HABER
Descripción
Cantidad
Fecha
Descripción
Cantidad
NOTA: Si necesita una guía para realizar este ejercicio, visite nuestra página web,
www.editorialjernestomolina.com, en la sección de documentos de apoyo.
Capítulo 5 Las Cuentas y su Nomenclatura
EJERCICIO 3
1 de julio.
31 de julio
14 de agosto
31 de agosto.
5 de septiembre.
30 de septiembre.
2 de octubre
31 de octubre.
30 de noviembre.
31 de diciembre.
31 de diciembre.
31 de diciembre.
1 de enero.
Abra la cuenta PRÉSTAMOS BANCARIOS, con un saldo de Q36,000.00
Abone la cuenta con Q125.00 por concepto de intereses
Cargue la cuenta con Q1,000.00 por pago que hizo con cheque No. 001
Abone la cuenta con Q120.00 por concepto de intereses
Cargue la cuenta con Q1,000.00 por pago que se hizo con cheque No. 002
Abone la cuenta con Q115.00 por concepto de intereses
Cargue la cuenta con Q1,000.00 por pago que se hizo con cheque No. 003
Abone la cuenta con Q110.00 por concepto de intereses
Abone la cuenta con Q110.00 por concepto de intereses
Abone la cuenta con Q110.00 por concepto de intereses
Salde la cuenta
Cierre la cuenta
Abra la cuenta con el saldo del día 31 de diciembre.
DEBE
Fecha
HABER
Descripción
Cantidad
Fecha
Descripción
Cantidad
53
EJERCICIO 4
31 de agosto.
30 de septiembre.
31 de octubre.
30 de noviembre.
31 de diciembre.
31 de diciembre.
31 de diciembre.
Abra la cuenta VENTAS, con un saldo inicial de Q15,000.00
Abone la cuenta con Q7,000.00
Abone la cuenta con Q8,500.00
Abone la cuenta con Q11,000.00
Abone la cuenta con Q16,000.00
Salde la cuenta
Cierre la cuenta
DEBE
Fecha
HABER
Descripción
Cantidad
Fecha
Descripción
Cantidad
Contabilidad Financiera por J. Ernesto Molina
TAREA No. 7
Fecha que será entregada
I SERIE
INSTRUCCIONES: Marque con una equis (X) donde corresponde según la naturaleza de la cuenta, tal como se
indica en la línea No. 1. Al terminar imprima la hoja y entréguesela al profesor para su revisión y corrección.
54
No.
1
2
3
4
5
6
7
8
9
10
11
12
13
14
15
16
17
18
19
20
21
22
23
24
25
26
27
28
29
30
31
32
33
34
35
36
37
38
39
40
41
42
43
44
45
46
46
47
48
49
50
NOMBRE DE LA CUENTA
ACREEDORES DIVERSOS
AGUINALDOS PAGADOS
ALQUILERES COBRADOS ANTICIPADAMENTE
ALQUILERES PAGADOS ANTICIPADAMENTE
ALQUILERES VENCIDOS
ANTICIPO A LOS PROVEEDORES
COMBUSTIBLES Y LUBRICANTES CONSUMIDOS
COMISIONES POR PAGAR
COMISIONES SOBRE VENTA
CORRESPONSALES (SALDO DEUDOR)
CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES
CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES
CUOTAS PATRONALES PAGADAS
CUOTAS PATRONALES Y LABORALES POR PAGAR
DERECHO DE LLAVE
DEVOLUCIÓN DE MERCADERÍA COMPRADA
DONACIONES CONCEDIDAS
EDIFICIOS Y CONSTRUCCIÓNES
EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO
ENERGÍA ELÉCTRICA CONSUMIDA
EXISTENCIA DE MATERIALES Y SUMINISTROS
FALTANTE DE CAJA
GASTOS SOBRE COMPRAS
IMPUESTO DE SOLIDARIDAD PAGADO
IMPUESTOS POR PAGAR
INTERESES RECIBIDOS
ISR PAGADO ANTICIPADO
ISR POR PAGAR
IUSI PAGADO
IVA CRÉDITO
IVA DÉBITO
MAQUINARIA
MERCADERÍA
MOBILIARIO Y EQUIPO
MULTAS PAGADAS
PAPELERÌA Y ÚTILES CONSUMIDOS
PÈRDIDAS EN INVENTARIO
PRÉSTAMOS BANCARIOS POR PAGAR
PROVEEDORES EN EL EXTRANJERO
PUBLICIDAD PAGADA
REPARACIONES DE EQUIPO
SEGUROS PAGADOS ANTICIPADOS
SEGUROS VENCIDOS
SEMOVIENTES
SERVICIOS VARIOS PAGADOS
SOBRANTE DE CAJA
SUSCRIPCIONES PAGADAS ANTICIPADAS
SUSCRIPTORES DE ACCIONES
TERRENOS
VEHÍCULOS
VIATICOS
ACTIVO
PASIVO
X
PERDIDA
GANANCIA
Capítulo 6 Educación Fiscal
6
EDUCACIÓN FISCAL
Tal como lo vimos en el capítulo de este libro, la contabilidad está relacionada con otras ciencias y
disciplinas y una de ellas es el derecho, principalmente con la rama de la legislación fiscal.
La legislación fiscal es una rama del derecho público que estudia el conjunto de normas, códigos, leyes,
reglamentos y acuerdos, que norman la relación jurídica tributaria entre el Estado y los contribuyentes, así
como de los procedimientos administrativos de aplicación, gestión y control de los tributos.
En este capítulo no daremos una vasta teoría acerca de los impuestos, pues, de ellos se hace un estudio
más profundo en otros cursos de la carrera del contador, como es el curso de legislación fiscal; pero
siendo que la profesión del contador está ligada con la misma, es necesario hablar, aunque sea
someramente (rápidamente), acerca de los tributos, es decir, acerca de la forma de calcularlos y de su
registro contable.
LOS TRIBUTOS
Se denomina tributo a todo pago en dinero, que personas individuales o jurídicas, llamadas
contribuyentes, realizan a la Administración Públicas, de manera obligatoria por exigirlo así una ley
votada o aprobada por órganos representativos de la soberanía popular.
El fin primordial de los tributos es que el Estado obtenga los ingresos necesarios, no solo para el
sostenimiento del gasto público o de la Administración Pública, sino también para cumplir con el fin
primordial del Estado, que es el bien común o de la población.
En efecto, los tributos sirven al Estado, no solo para sufragar los gastos de funcionamiento de la
Administración Pública, como lo es el pago de sueldos de empleados públicos, arrendamiento de edificios
públicos, etc., sino también para poder realizar obras de inversión pública como lo son la construcción de
escuelas, hospitales, carreteras, etc.
CLASES DE TRIBUTOS
CLASES DE TRIBUTO
IMPUESTOS
TASAS
CONTRIBUCIONES
Cantidad de dinero que
personas individuales, llamadas
contribuyentes, pagan a la
Administración Pública de
manera coactiva (forzada), por
exigirlo así las Leyes emitidas y
aprobadas por el Organismo
Legislativo (Congreso), para que
el Estado pueda cumplir con su
obligación sin que éste (el
Estado), esté obligado a
devolverlo directamente a
dichos contribuyentes.
Cantidad de dinero que los
habitantes pagan al Estado en
retribución a determinados
servicios que éste presta.
Las tasas son los tributos cuyo
hecho imponible consiste en la
utilización del dominio público,
la prestación de un servicio
público o la realización por
parte de la Administración de
una actividad que afecte o
beneficie de modo particular al
contribuyente.
Cuota o cantidad de dinero que
diversos contribuyentes pagan a
la Administración Pública para
un fin específico, pero cuyo
beneficio obtenido por el
dinero invertido no será
únicamente para los
contribuyentes, sino para toda
una comunidad. El término es
similar, cuando no idéntico, al
de impuesto.
55
Contabilidad Financiera por J. Ernesto Molina
SUJETO DEL IMPUESTO
Se denominan sujetos del impuesto a las personas que intervienen en el pago y cobro de un impuesto,
pudiendo ser: Sujetos Activos, o Sujetos Pasivos. La siguiente gráfica le ayudará a comprender mejor el
asunto.
SUJETO
ACTIVO
El sujeto activo del impuesto
es cualquier institución del
Estado, facultada por la Ley
para cobrar y administrar el
impuesto.
SUJETO
PASIVO
SUJETOS
DEL
IMPUESTO
El sujeto pasivo del impuesto
es toda persona natural o
jurídica que según la Ley
resulta obligada al pago o
cumplimiento o como
sustituto o responsable del
mismo
ELEMENTOS DEL IMPUESTO
56
La siguiente gráfica explica los elementos de un impuesto:
Hecho Generador
Situación o circunstancia que origina la obligación legal de
contribuir y sobre la que se aplica el tributo.
Base Imponible
Valoración cuantitativa del hecho generador. Monto sobre el
cual se calcula el importe de un impuesto.
-
Deducciones Legales
Cantidades de dinero que la Ley de cada impuesto autoriza sean
rebajadas de la base imponible.
=
Base Liquidable
Resultado de restarle a la base imponible, las deducciones
establecidas por la Ley de cada impuesto.
x
Tipo Impositivo
Es un porcentaje que se aplica a la base imponible o en su caso
a la base liquidable y que determina la cuota tributaria.
=
Cuota Tributaria
Resultado de multiplicar el tipo impositivo a la cantidad
resultante de la base imponible.
-
Deducción de la Cuota
Cantidades de dinero que la Ley de cada impuesto en casos
especiales autoriza sean rebajadas de la cuota tributaria.
+
Recargos
Cantidades de dinero que la Ley de cada impuesto recarga o
aumenta a la cuota tributaria. Ej. Multas, intereses, etc.
=
Obligación Tributaria
Cantidad de dinero que el contribuyente debe pagar a
determinada entidad pública por concepto de impuesto.
Capítulo 6 Educación Fiscal
TIPOS DE IMPUESTO
De los impuestos anótese dos clases: Impuestos Directos e Impuestos Indirectos.
Impuesto Directo.- Es aquel que se carga directamente al contribuyente por la tenencia de un patrimonio
o por las rentas que éste obtenga. Ej. Impuesto Sobre la Renta; Impuesto Sobre el Patrimonio; Impuesto
de Solidaridad, Impuesto Único Sobre Inmuebles.
Impuesto Indirecto.- Es aquel tributo que pagan las personas naturales y jurídicas (contribuyentes) al
Estado, en concepto de gravámenes sobre la producción, compra, importación, venta, exportación de
bienes o servicios y que trasladan a los costos de producción o comercialización. Ej. Impuesto al Valor
Agregado; Impuesto Sobre el Consumo de Cerveza, Cigarrillos y Otros.
El Manual de Clasificaciones Presupuestarias, emitida por la Dirección Técnica del Presupuesto, del
Ministerio de Finanzas Públicas, hace la siguiente clasificación de los impuestos directos e indirectos.
Impuestos Directos
Impuesto Sobre la Renta – ISR
De Empresas
De las Personas Naturales
Impuesto Sobre Ganancias de Capital
Sobre Ganancias de Capital
Impuesto de Solidaridad – ISO
ISO Sobre el Patrimonio
ISO Sobre los Ingresos Brutos
Impuesto Único Sobre Inmuebles – IUSI
IUSI Municipalidades
Para mayor pormenores de las Leyes
e Impuestos vigentes en Guatemala
visite el portal de la SAT.
http://portal.sat.gob.gt
Le invitamos a que visite nuestra sección de,
DOCUMENTOS DE APOYO, sub sección
TEMAS DE INTERÉS, en el sitio.
www.editorialjernestomolina.com
En donde encontrará más teoría acerca de los
principales impuestos y su contabilización
Impuestos Indirectos
Impuestos a la Importaciones
 Arancel Sobre las Importaciones
Impuesto Sobre Productos Industriales Primarios
 Sobre Bebidas
 Sobre Cigarrillos y Tabacos
 Sobre Derivados del Petróleo
 Regalías
 Hidrocarburos Compartibles
 Sobre Productos Primarios
 Sobre Distribución de Cemento
Impuesto al Valor Agregado
 IVA de Bienes y Servicios
 IVA de Importaciones
Impuestos Internos Sobre Servicios
 Sobre Transporte y Comunicaciones
 Sobre Actos Jurídicos y Transacciones
 Por Demanda de Potencia y/o Energía Eléctrica
Impuestos Financieros
 Sobre Operaciones en el Mercado Financiero
Impuesto Sobre Circulación de Vehículos
 Sobre Circulación de Vehículos Terrestres
 Sobre Circulación de Vehículos Marítimos
 Sobre Circulación de Vehículos Aéreos
Impuesto Fiscal por Salida del País
 Por Viajes al Extranjero
Arbitrios Municipales
 Sobre Establecimientos Comerciales
 Sobre Establecimientos de Servicios
 Sobre Establecimientos Industriales
 Sobre Diversiones y Espectáculos
 Sobre Productos Primarios Minerales y Vegetales
 Sobre Productos Primarios Agrícolas
 Sobre Productos Primarios Pecuarios
 Sobre Productos Industriales
57
Contabilidad Financiera por J. Ernesto Molina
Los Impuestos directos e indirectos a su vez pueden ser:
BASE
IMPONIBLE
Impuesto
Progresivo
Impuesto
Regresivo
Impuesto
Proporcional
TIPO
IMPOSITIVO
Impuestos Progresivos.- Son los impuestos en los
que el tipo impositivo va aumentando en la
medida en que la base imponible va aumentando
de valor.
Impuestos Regresivos.- Son los impuestos en los
que el tipo impositivo va disminuyendo en la
medida en que la base imponible va aumentando
de valor.
Impuestos
Proporcionales.Son
aquellos
impuestos en los que el tipo impositivo que se
aplica es igual no importando si la base imponible
aumenta o disminuye.
PRINCIPALES IMPUESTOS QUE AFECTAN A LAS EMPRESAS MERCANTILES
Siendo que este es un curso de Contabilidad y no de Legislación Fiscal, es que en este apartado
hablaremos de los principales impuestos a los que están afectos las empresas mercantiles en el desarrollo
de sus actividades; pero siendo que todo contador debe estar actualizado en materia fiscal, es que
recomendamos al profesor y estudiante visiten el portal de la Superintendencia de Administración
Tributaria-SAT (http://portal.sat.gob.gt), pues allí tendrán de primera mano la información necesaria de
los cambios a las leyes fiscales y/o de su actualización.
58
En el nivel educativo que usted se encuentra, ya debe saber que todas las empresas mercantiles
(individuales o sociales) para poder ejercer sus actividades comerciales en el territorio guatemalteco,
deben estar inscritas en el Registro Mercantil y contar con un número de identificación tributaria-NIT, este
último proveído por el Registro Tributario Unido-RTU, del Ministerio de Finanzas Públicas y el cual es
indispensable para poder declarar y pagar sus impuestos ante la SAT, por lo que no nos detentemos a
explicar a fondo temas que tuvo que haber visto en cursos anteriores. Pero si no tiene esos
conocimientos, no se preocupe, usted tiene una poderosa herramienta de información llamada
INTERNET, en donde seguramente encontrará mucha información respecto a los requisitos de inscripción,
de empresas mercantiles individuales y sociales, tanto en el Registro Mercantil, como en la SAT, en el IGSS
y en el IRTRA.
Los sitios que puede consultar son: www.mintrabajo.gob,gt donde puede descargar información y leyes
relacionadas con el trabajo y el salario; www.registromercantil.gob.gt, que contiene información y leyes
sobre los requisitos de inscripción de establecimiento de negocios.
Lo anterior lo hacemos así, porque debido a que la legislación influye en gran medida en la operatoria
contable, y siendo que las leyes de nuestro país constantemente cambian o se derogan, como casa editora
y contribuidores en la formación de profesionales del área contable, se nos vuelve un tanto dificultoso
estar cambiando a cada momento el contenido de este libro cuando se modifican las leyes.
Ya en la página anterior de este libro vimos un cuadro sinóptico de los impuestos directos e indirectos
que afectan a distintos contribuyentes en el territorio guatemalteco, pero de todos ellos nos detendremos
a estudia algunos de los más importantes y recurrentes en la actividad comercial. (Vea cuadro en la
página siguiente)
Capítulo 6 Educación Fiscal
PRINCIPALES IMPUESTOS DIRECTOS VIGENTES
IMPUESTO
Impuesto
Sobre la
Renta
ISR
Libro I
Decreto
10-2012
Impuesto de
Solidaridad
ISO
Decreto
No. 73-2008
Impuesto
Único Sobre
Inmuebles
IUSI
HECHO QUE GENERA EL
IMPUESTO
BASE PARA EL CÁLCULO
(Base Imponible)
Este impuesto es generado
por los ingresos o rentas
que obtengan las personas
individuales
o
jurídica,
nacionales o extranjeras,
domiciliadas o no en el país,
así como cualquier ente,
patrimonio o bien que
especifique
la
Ley,
provenientes de la inversión
de capital, del trabajo o de la
combinación de ambos.
Régimen Optativo de Pagos
Trimestrales.- Renta Bruta (-)
Costos y Gastos Deducibles (+)
Rentas Exentas. (Ver abajo nota 2)
Este ingreso es generado
por
la
tenencia
de
patrimonio propio por parte
de los contribuyentes que
establece la Ley; o por el
contrario constituye hecho
generador del ISO los
ingresos que obtengan los
contribuyentes dentro del
territorio nacional.
La que se mayor entre:
El impuesto se genera por la
tenencia
de
bienes
inmuebles,
sean
estos
terrenos o construcciones,
estructuras e instalaciones
adheridas a los terrenos.
El valor registrado en el Registro de
la Propiedad de los distintos
inmuebles que pertenezcan a un
mismo contribuyente o sujeto pasivo
del impuesto.
Decreto
No. 15-98
Régimen de Retención Definitiva.Las rentas brutas mensuales (-) las
rentas exentas mensuales.
Empleados.- Renta neta (-)
Deducciones de Ley, conforme al
artículo 72 del Decreto 10-2012.
a)
La cuarta parte del monto
del activo neto; o
b)
La cuarta parte de los
ingresos brutos.
TIPO IMPOSITIVO
(Tarifa del Impuesto)
Régimen Declaración Trimestral
(Año 2014) 28 % (Año 2015) será
del 25% de la renta imponible.
Régimen de Retención Definitiva.
5% en rentas imponibles de hasta
Q30,000.00; y en rentas imponibles
mayores a Q30,000.00 será un
importe fijo de Q1,500.00 más 7%
sobre el excedente de Q30,000.00.
Empleados.Ver
tabla
de
porcentajes e importes fijos en el
artículo 73 del Decreto 10-2012 Ley
de Actualización Tributaria.
En ambos casos la tarifa es del
1%
1. Hasta Q2,000.00
Exento
2. De Q2,000.01 a Q20,000.00 el
2 por millar
3. De Q20,000.01 a Q70,000.00
El 6 por millar
4. De Q70,000.01 en adelante
9 por millar
Notas Importantes
1.
La renta bruta es la cantidad de dinero que ingresa a la empresa, restándole el IVA, por ejemplo: Si la empresa
vendió y facturó Q44,800.00 en un mes con el IVA incluido, la renta bruta sería Q40,000.00, que es la
cantidad sin el Impuesto al Valor Agregado-IVA.
2.
En el Régimen de Declaraciones Trimestrales del ISR existen dos formas de declarar y pagar el impuesto: una
forma es la de Cierres Parciales Trimestrales, que sobre una renta imponible se aplica la tarifa* de ISR; la otra
forma es que al finalizar cada trimestre, a las rentas brutas, se le restan las rentas exentas, el resultado se
multiplica por 8% y el resultado se multiplica por el 25% * y al finalizar un ejercicio fiscal, se debe realizar
una declaración anual, restándole las cantidades que se pagaron en los trimestres del año, ejemplo:
Enero-Marzo Renta Bruta Q42,000.00 (-) Renta Exenta Q2,000.00 = Q40,000.00 X 8% = Q3,200.00 X 25% = Q 800.00
Abril-Junio Renta Bruta Q48,000.00 (-) Renta Exenta Q3,000.00 = Q45,000.00 X 8% = Q3,600.00 X 25% = Q 900.00
Julio-Septiembre Renta B. Q31,000.00 (-) Renta Exenta Q 1,000.00 = Q30,000.00 X 8% = Q2,400.00 X 25% = Q 600.00
Total ISR pagado en los trimestres
Q 2,300.00
Al finalizar el año se hace una declaración anual, calculando el ISR sobre una Renta Imponible así: Renta Bruta Anual
Q165,000.00 (-) Costos y Gastos Deducibles Anuales Q90,000.00 (+) Costos No Deducibles Anuales Q1,000.00 (-)
Rentas Exentas y no Afectas Anuales Q6,000.00 = Renta Imponible Anual Q70,000.00 X 25% = Q17,500.00(-)
Total de ISR pagado en 3 trimestres Q2,300.00 = ISR a pagar a finalizar el año Q15,200.00.
(*) Para el año 2013 el tipo impositivo era del 31%; para el año 2014 será del 28%; y para el año 2015 será del 25%.
59
Contabilidad Financiera por J. Ernesto Molina
PRINCIPALES IMPUESTOS INDIRECTOS VIGENTES
IMPUESTO
Impuesto al
Valor
Agregado
IVA
Decreto
No. 27-92
Impuesto a la
Distribución
de Petróleo y
sus
Derivados
Decreto
No. 38-92
60
Impuesto
Sobre
Circulación
de Vehículos
Decreto
No. 70-94
HECHO QUE GENERA EL
IMPUESTO
BASE PARA EL CÁLCULO
(Base Imponible)
TIPO IMPOSITIVO
(Tarifa del Impuesto)
Este impuesto se genera por
la
venta,
permuta,
arrendamiento y donación,
tanto de bienes muebles,
como inmuebles; por la
prestación de servicios (en el
territorio nacional); por las
importaciones de bienes; por
la destrucción, pérdida, retiro,
faltante de mercadería del
inventario
En las Ventas.- El precio del bien o
servicio (-) Descuentos (+) Recargos
y Ajustes.
Para
las
ventas,
las
importaciones,
los
arrendamientos y las bajas de
inventario
La tarifa es del 12%
Se genera en el momento del
despacho del petróleo crudo y
combustibles derivados, que
han
sido
previamente
nacionalizados
o
de
producción nacional, de los
depósitos o lugares de
almacenamiento
de
los
importadores, almacenadores,
distribuidores, refinerías o
plantas de transformación,
para su distribución en el
territorio
nacional
por
cualquier
medio
de
transportación o conducción,
así como para su uso,
disposición,
o
consumo
propio.
Cada galón americano de 3.785
litros despachado
Se genera por la tenencia de
vehículos terrestres, marítimos
o aéreos por parte de los
contribuyentes y que se
desplacen en el territorio, las
aguas y el espacio aéreo
comprendido dentro de la
soberanía del Estado.
El valor del vehículo según la lista
oficial vigente emitida por la
Superintendencia de Administración
Tributaria-SAT
En las Importaciones.- El Valor
CIF (Costo de la mercadería +
seguro + flete) (+) los derechos
arancelarios a la importación – DAI.
En los Arrendamientos.-El valor de
la renta (+) otros recargos si los hay.
Para el régimen de Pequeños
Contribuyentes
La tarifa es del 5% de la
facturación total mensual.
Tasa del impuesto X galón
Gasolina Súper
Gasolina Regular
Gasolina P/Aviones
Diesel y Gas Oil
Kerosina (DPK)
Kerosina Avjet
Nafta
Gas Propano
Q4.70
Q4.60
Q4.70
Q1.30
Q0.50
Q0.50
Q0.50
Q0.50
Vehículos livianos terrestres
Años de uso
De 1 año
De 1 a 2
De 2 a 3
De 3 a 4
De 4 a 5
De 5 a 6
De 6 a 7
De 7 a 8
De 8 a 9
De 9 a más
Tasa
2.0%
1.8%
1.6%
1.4%
1.2%
1.0%
0.8%
0.6%
0.4%
0.2%
NOTA: Las bases imponibles y tasas impositivas que se describen en los dos cuadros anteriores, fueron
extraídas de las modificaciones que se hicieron en el año 2012, en los decretos 4-2012 Disposiciones
para el Fortalecimiento del Sistema Tributario y Combate a la Defraudación; y 10-2012 Ley de
Actualización Tributaria. Si durante el año 2015, se hicieron modificaciones a las leyes tributarias, estas
no aparecerán en este libro de texto.
La Superintendencia de Administración Tributaria-SAT, ha dispuesto para el público los sitios
www.sat.gob.gt, y www.censat.org.gt, en donde encontrará información y leyes actualizadas, por lo que
todo buen profesional del área contable debe visitar y explorar la información de dichos sitios
constantemente, para mantenerse actualizado en los aspectos de la tributación.
Capítulo 6 Educación Fiscal
DECLARACIÓN Y PAGO DE LOS IMPUESTOS
Para que los contribuyentes puedan declarar y pagar los impuestos, la SAT ha implementado varias
opciones a través de la WEB, entre ellas tenemos: BancaSAT, Declaraguate y Asiste Light. De éstas
hablaremos brevemente de las dos primeras.
Sistema BancaSAT
Definición. Es un sistema de declaración y pago de impuestos que opera en Internet a través de los
bancos autorizados por la SAT.
BancaSAT funciona las 24 horas del día los 365 días del año, reduce costos y ofrece mayor
confidencialidad en los trámites. Además, el banco y la SAT confirman al contribuyente a través de una
notificación por e-mail la presentación y pago de su declaración. Por medio de BancaSAT puede pagar
tributos internos y de comercio exterior (póliza electrónica). Asimismo, los contribuyentes pueden
autorizar por Internet, con el Formulario SAT-81 a su contador o contadores para que declaren en su
nombre por BancaSAT.
Beneficios de BancaSAT
1.
2.
3.
Por medio de BancaSAT, en Internet, se pueden presentar las declaraciones y pagar los impuestos
directamente desde la oficina o donde se encuentre el contribuyente.
Se cuenta con amplios y mejores horarios de atención, de acuerdo con los servicios de banca en
línea.
Reducción de costos, menos tiempo, dinero y recurso humano para presentar y pagar.
Importancia de BancaSAT para el Contador. Conocer y manejar el Sistema BancaSAT es importante para
todo profesional del área contable, pues debido a los beneficios que este sistema representa, cada día son
más los contribuyentes que prefieren hacer sus declaraciones y pagos de impuesto a través de este sistema,
abandonando el antiguo sistema de llenado de formularios con máquina de escribir y a mano, evitando
así las largas colas para pagar, los horarios limitados y trámites engorrosos o complicados para la
declaración y pago de los impuestos.
En este espacio nos limitaremos a decir lo más importante que un contador debe saber acerca del
funcionamiento del sistema BancaSAT, pues, de paso hemos de felicitar al personal de la SAT por el portal
de información que han dispuesto en la WEB, en donde cualquier persona con conexión a Internet puede
acceder a la valiosa información acerca de cualquier trámite relacionado con la declaración y pago de
impuestos o de cualquier servicio que la SAT le preste a los contribuyentes.
Requisitos para Obtener BancaSAT.- El contribuyente que desee obtener el servicio de BancaSAT, deberá
realizar los siguientes pasos.
1.
Deberá contratar el servicio de Internet con una compañía que lo proporcione.
2.
Deberá abrir una cuenta bancaria de depósitos monetarios (de cheques) en un banco del sistema y
que dicho banco esté autorizado por la SAT para declarar y pagar impuestos por cuenta del
contribuyente.
3.
Solicitar al banco que le proporcione el servicio de Banca en Línea (VIANET); el banco por su parte
le proporcionará un código de usuario y una clave secreta de acceso para ingresar a su Banca en
Línea.
4.
Una vez se cuente con el servicio de acceso de la banca en línea (por Internet), deberá suscribir un
contrato de adhesión al sistema de BancaSAT, para ello deberá realizar los siguientes pasos:
61
Contabilidad Financiera por J. Ernesto Molina
4.1 Verificar, en la página de BancaSAT (http://sat.gob.gt/sitio/index.php/esat/bancasat/17-
bancasat/17-bancos.html) el listado de los bancos autorizados para recibir declaraciones y
seleccionar el banco que utiliza el contribuyente.
4.2 Será llevado al sitio o página WEB del banco donde deberá seguir las instrucciones para llenar
el contrato de adhesión, e imprimir 3 copias del mismo una vez lleno.
4.3 Acudir a una agencia del banco con los siguientes documentos:
a) 3 copias firmadas del contrato de adhesión (1 copia para el banco, una para la SAT; y una
copia se queda con el contribuyente como comprobante de haber entregado la solicitud
del servicio).
b) Documento de identificación personal-DPI, cédula de vecindad o pasaporte en original y
fotocopias; y cuando corresponda, fotocopia de la representación legal.
5.
El banco por su parte le entregará un código de usuario y una clave secreta para usar el servicio de
BancaSAT con instrucciones de cómo acceder al sitio.
Nota Aclaratoria. El número de usuario y la clave secreta e BancaSAT, es distinta a la que proporciona el
Banco para tener acceso a la Banca en Línea (Vianet)
62
Con los anteriores cinco pasos el contribuyente está listo para descargar los formularios electrónicos para
declarar y pagar sus impuestos por BancaSAT vía Internet.
Funcionamiento de BancaSAT.- La siguiente gráfica proporcionada por la Superintendencia de
Administración Tributaria le dará una idea de cómo funciona BancaSAT.
CONTRIBUYENTE
El
contribuyente
se
conecta a BancaSAT por
medio de la página WEB
del Banco, desde donde
genera la declaración y
autoriza la transferencia
electrónica para pagar el
impuesto.
COMPUTADOR DEL
CONTRIBUYENTE
BANCOS
El sistema del Banco
acepta la declaración
y paga el impuesto a
la SAT, mediante
transferencia
de
fondos
desde
la
cuenta
del
contribuyente, hacia
una cuenta que la SAT
tiene en dicho banco.
Luego el Banco
envía
la
información a la
SAT en forma
segura.
La base de datos de la SAT
recibe la información y valida
la declaración electrónica,
generando al mismo tiempo
el envío de un e-mail para el
contribuyente notificándole
haber recibido la declaración
y al pago del impuesto.
DECLARACIÓN
BANCARED
DECLARACIÓN
INTERNET
DECLARACIÓN
INTERNET
Capítulo 6 Educación Fiscal
Sistema Declaraguate
Definición.- Declaraguate es el nombre de un sistema implementado por la Superintendencia de
Administración Tributaria-SAT, por medio del cual los contribuyentes pueden llenar vía Internet diferentes
formularios electrónicos para la declaración y el pago de impuestos. Funciona en la dirección en Internet
www.declaraguate.gt
A diferencia del Sistema BancaSAT, del que hablamos en párrafos anteriores, para utilizar el sistema
Declaraguate¸ el contribuyente no necesita un código, contraseña, clave de acceso, ni contrato de
adhesión, solo basta con ingresar al sitio, seleccionar y llenar el formulario electrónico que desee.
Funcionamiento de Declaraguate,- A continuación se explica paso a paso la forma en que se hace una
declaración y pago de un impuesto a través del Sistema Declaraguate.
1.
Se ingresa al sitio (https://declaraguate.sat.gob.gt/declaraguate-web/);
2.
Se selecciona el formulario que se desea llenar (IVA, ISR, ISO, Vehículos, Otros);
3.
Se escribe la palabra clave tal y como aparece en la pantalla y luego se hace clic en llenar SAT-XX
(el número del formulario que sea);
4.
Al terminar de llenar el formulario lo puede guardar, imprimir, enviarlo a su correo electrónico
personal, o validarlo. Se sugiere seleccionar la opción de Enviar Datos por Email, y si no tiene
correo electrónico se sugiere seleccionar la opción Guardar y copiar en un cuaderno de apuntes,
el número de acceso y el número de formulario que aparecen en la parte superior del formulario
o de la pantalla.
5.
Luego hacer clic sobre VALIDAR, al hacer esto, aparecerá en la parte inferior de la pantalla un
rectángulo que dice CONGELAR, pero antes de hacer clic sobre CONGELAR, revise los datos del
formulario, pues una vez congelado el formulario ya no se podrá modificar.
6.
Luego de Congelado el formulario, el sistema generará una boleta SAT-2000, con la cual el
contribuyente podrá hacer una presentación electrónica, o imprimirla para pagar el valor del
impuesto que se indica en el formulario en una de las ventanillas de los bancos autorizados por la
SAT para recibir declaraciones y aceptar pago de impuestos.
El plazo para presentar una boleta SAT-2000 depende del formulario original (IVA, ISR, etc.). La mayoría
de boletas SAT-2000 puede presentarse solo durante 20 días hábiles posteriores al momento en que el
formulario fue congelado.
En otros casos el plazo es menor, como por ejemplo la boleta
correspondiente al formulario SAT-8009 - Póliza Aduanera, cuyo plazo es de solo 2 días hábiles.
Vencido el respectivo plazo máximo, las boletas SAT-2000 son rechazadas por los bancos,
independientemente de la fecha del vencimiento del impuesto.
NOTA: A la fecha de estos apuntes, no todos los formularios para declarar y pagar impuestos se
encuentran en el sitio www.decaraguate.sat.gob.gt, ya que todavía hay algunos formularios que se llenan
manualmente. (Para mayor información del Sistema Declaraguate, ingrese a la sección de preguntas
frecuentes del portal de Declaraguate que se encuentra en Internet).
63
Contabilidad Financiera por J. Ernesto Molina
TAREA No. 8
Fecha que será entregada
I SERIE
INSTRUCCIONES: Conteste brevemente a cada una de las siguientes preguntas.
1.
¿Cómo se le denomina a todo pago en dinero, que personas individuales o jurídicas, llamadas
contribuyentes, realizan a la Administración Pública, de manera obligatoria por exigirlo así una
ley votada o aprobada por órganos representativos de la soberanía popular?
R//
2. ¿Qué nombre reciben las personas que son obligadas a pagar un impuesto?
R//
3. ¿Qué clase de sujeto del impuesto es cualquier institución del Estado, facultada por la ley para
administrar y cobrar cualquiera de los impuestos?
R//
4. ¿Cómo se le llama al elemento del impuesto considerado como el monto sobre el cual se calcula
el importe de un impuesto?
R//
5. ¿Como se denomina a la cantidad de dinero con la que finalmente queda obligado el
contribuyente a pagar a determinada entidad pública por concepto de impuesto?
R//
64
6. ¿Qué nombre recibe el elemento del impuesto que consiste en un porcentaje que se aplica a la
base liquidable o en su caso a la base imponible y que determina la cuota tributaria?
R//
7. ¿Cómo se le denominan a los impuestos en los que el tipo impositivo va aumentando en la
medida en que la base imponible va aumentando de valor?
R//
8. ¿Qué nombre recibe el sistema dispuesto por SAT, que opera en Internet a través de los bancos
del sistema, creado con la finalidad de que los contribuyentes puedan declarar y pagar sus
impuestos, directo desde su oficina o el lugar donde se encuentre por medio de declaraciones y
transferencias electrónicas?
R//
9. ¿Qué nombre recibe el elemento del impuesto que se considera como la situación o circunstancia
que origina la obligación legal de contribuir y sobre la que se aplica el tributo?
R//
10. ¿Qué nombre reciben los impuestos en los que el tipo impositivo que se aplica es igual no
importando si la base imponible aumenta o disminuye?
R//
Capítulo 6 Educación Fiscal
TAREA No. 9
Fecha que será entregada
INSTRUCCIONES: A continuación se le pide que conteste una serie de preguntas, cuyas respuestas se
encuentran en el Decreto Ley 10-2012, Ley de Actualización Tributaria. Se le pide además de su respuesta que
coloque el número de artículo de la mencionada Ley los cuales respaldan su respuesta.
1)
¿Cuáles son las categorías según su procedencia que reconoce el Decreto 10-2012?
2)
Mencione el nombre de los dos regímenes en los que se puede inscribir un contribuyente para las rentas
de actividades lucrativas.
65
3)
¿Cómo determina la Ley de Actualización Tributaria, la renta imponible, en el régimen sobre utilidades
de actividades lucrativas?
4)
¿Cuáles son las dos formas en que un contribuyente inscrito en el régimen sobre las utilidades de
actividades lucrativas, puede declarar el Impuesto Sobre la Renta Trimestral?
Contabilidad Financiera por J. Ernesto Molina
TAREA No. 10
Fecha que será entregada
I SERIE
INSTRUCCIONES: Auxiliándose de la Ley de Actualización Tributaria (Decreto 10-2012) y su reglamento
(Acuerdo 213-2013), del Decreto 4-2012 realice en su cuaderno de trabajo o en hojas aparte lo que se le solicita
en cada uno de los numerales siguientes:
(Si no tiene las leyes impresas, las puede descargar desde el portal de la SAT. www.sat.gob.gt).
1.
Calcular el Impuesto Sobre la Renta que tiene que ser retenido a un contribuyente que nos extendió
una factura por Q31,000.00 con el IVA incluido y que está inscrito en el régimen Opcional
Simplificado Sobre Ingresos de Actividades Lucrativas. (Consulte Artículos 43, 44 y 45 del Decreto
10-2012, los artículos 37B y 44 de la Ley del Impuesto Sobre la Renta y el artículo 4 del Decreto 42012)
2.
Con los siguientes datos calcule el Impuesto Sobre la Renta que la sociedad Turcios & Cía. Ltda.,
debe pagar en cada uno de los trimestres, sabiendo que la misma está inscrita en el régimen de pagos
trimestrales sobre la base de renta imponible estimada (Consulte numeral 2 del artículo 38 del
Decreto 10-2012)
TRIMESTRE
Enero-Marzo
Abril-Junio
Julio-Septiembre
66
RENTA BRUTA
Q 65,000.00
Q 55,000.00
Q 61,000.00
RENTA EXENTA
Q 5,000.00
Q 2,000.00
Q 1,000.00
ISR TRIMESTRAL
3.
Calcular el ISR que debe pagar una empresa en el trimestre de enero a marzo del presente año,
sabiendo que el contribuyente está inscrito en el régimen de pagos trimestrales con cierres parciales
(numeral 1 del artículo 38, y artículo 19 del Decreto 10-2012), sabiendo que el valor de sus facturas
de venta es de Q75,000.00 con el IVA incluido, dentro de las cuales hay rentas exentas de
Q5,000.00 sin IVA. Además los Gastos y Costos deducibles del Impuesto para ese trimestre
ascienden a la cantidad de Q35,000.00, y los costos y gastos para la generación de rentas exentas es
de Q3,000.00.
4.
Calcular el ISR de un empleado que durante el presente año obtuvo una renta de Q70,000.00 en los
cuales están incluidos Q5,000.00 de aguinaldo y Q5,000.00 de bono 14. Además se sabe que tiene
derecho a las siguientes deducciones: IGSS Q2,900.00; Seguros Q1,000.00; Deducción única de
gastos personales Q48,000.00; Donaciones a una Iglesia Q7,000.00, y también tiene Q5000.00 de
crédito fiscal IVA de acuerdo a la planilla presentada por el trabajador. (Consulte artículos 68, 70,
71, 72 y 73 del Decreto 10-2012).
5.
El señor Rudy Santizo, quien es abogado registrado ante la SAT (inciso f del artículo 4 del Decreto
10-2012) en el régimen de pagos trimestrales con cierres parciales, lo busca a usted para que
determine el ISR a Pagar al finalizar el año fiscal y para ello le da estos datos: Obtuvo durante un
ejercicio fiscal una renta anual de Q235,000.00. Los gastos de su bufete en ese mismo período
suman Q75,000.00 de los cuales hay Q2,000.00 que son costos no deducibles. Además dentro de
sus rentas existen Q5,000.00 de rentas exentas, El señor Santizo quiere saber si para determinar su
renta imponible, puede rebajar los siguientes costos: a) Facturas por gastos médicos personales con
valor de Q7,000.00 (Valor sin IVA); b) Facturas por seguros de vida no dotal con valor de
Q5,000.00; c) Facturas por gastos personales que generaron un IVA Crédito de Q5,142.00; d)
Recibos por haber pagado el ISR trimestral con valor total de Q19,875.00; e) Un recibo de una
iglesia cristiana por concepto de donaciones con valor de Q23,500.00; y quiere saber si tiene
derecho a rebajar Q48,000.00 de gastos personales siendo que no es un trabajador dependiente.
Capítulo 6 Educación Fiscal
TAREA No. 11
Fecha que será entregada
INSTRUCCIONES GENERALES: Auxiliándose de la Ley del IVA Decreto 27-92 y de su Reglamento
(Acuerdo 5-2013), del Decreto 4-2012 y de la Ley de Actualización Tributaria (Decreto 10-2012), realice
en su cuaderno de trabajo u hojas aparte lo que se le solicita en cada uno de los numerales siguientes:
Este trabajo debe ser presentado por cada alumno (individualmente) en hojas de papel bond de 80 gramos, con su
respectiva carátula, que identifique claramente su nombre, grado, No. de Clave y Sección, si las tuviere.
I SERIE
INSTRUCCIONES: A continuación se le presentan una serie de definiciones, de las cuales usted deberá escribir en el
espacio en blanco que se encuentra debajo, el concepto que le corresponde, tal como se muestra en el ejemplo cero
(0).
0.
Es todo acto o contrato que sirva para transferir a título oneroso el dominio total o parcial de bienes muebles
o inmuebles situados en el territorio nacional, o derechos reales sobre ellos, independientemente de la
designación que le den las partes y del lugar en que se celebre el acto o contrato respectivo.
R// VENTA
1.
Es la acción o prestación que una persona hace a otra y por la cual percibe un honorario, interés, prima,
comisión o cualquier otra forma de remuneración, siempre que no sea en relación de dependencia.
R//
2.
Es la entrada o internación, cumplidos los trámites legales, de bienes muebles extranjeros destinados al uso o
consumo definitivo en el país, provenientes de terceros países o de los países miembros del Mercado Común
Centroamericano.
R//
3.
Es La venta, cumplidos todos los trámites legales, de bienes muebles nacionales o nacionalizados para su uso o
consumo en el exterior.
R//
4.
Es la prestación de servicios en el país, cumplidos todos los trámites legales, a usuarios que no tienen domicilio
ni residencia en el mismo y que estén destinados exclusivamente a ser utilizados en el exterior, siempre y
cuando las divisas hayan sido negociadas conforme a la legislación cambiaría vigente.
R//
5.
Es aquella que se produce en el instante en que se efectúa el pago de los derechos de importación que habilita
el ingreso al país de los bienes respectivos.
R//
6.
Es toda persona individual o jurídica, incluyendo el Estado y sus entidades descentralizadas o autónomas, las
copropiedades, sociedades irregulares, sociedades de hecho y demás entes aún cuando no tengan personalidad
jurídica, que realicen en el territorio nacional, en forma habitual o periódica, actos gravados de conformidad
con esta ley.
R//
67
Contabilidad Financiera por J. Ernesto Molina
II SERIE
INSTRUCCIONES: Realice lo que se le solicita en cada uno de los numerales, analizando bien antes de
contestar.
1.
Calcular el IVA de una factura con valor de Q1,256.90, la cual tiene el IVA incluido.
2.
Complete la partida colocando las cantidades correctas con la información siguiente: Según factura
No. 234 con fecha de hoy, se compró una máquina de sumar a Almacén Japón, cuyo valor de
factura es de Q890.00 con el IVA incluido, el total se pagó con cheque No. 101 del Banco
Industrial.
PDA. 1
Día
MOBILIARIO Y EQUIPO
Q
IVA CRÉDITO
Q
A
Explicación
DEBE
BANCO INDUSTRIAL
HABER
Q
Según factura No. 234 de Almacén Japón, se
Compró una sumadora con valor de Q890.00 con
El IVA incluido, se giró cheque No. 101 del BI
3.
Q
Q
Jornalizar por medio de una partida de diario, la venta al contado de mercaderías con un valor de
factura de Q345.00 con el IVA incluido.
68
PDA. 1
Día
CAJA
A
Explicación
DEBE
HABER
Q
VENTAS
Q
IVA DÉBITO
Q
Según factura No. 322 se vendió mercaderías
Con valor de Q345.00 con el IVA incluido
Cobrando el total en efectivo
Q
Q
4.
Calcular el IVA de un lote de mercadería importada desde la República de Panamá, con un valor
de US$2,300.00 al tipo de cambio (Q8.20 X US$1.00), sabiendo que se pagó un flete aéreo de
Q1,240.00, y un seguro de Q200.00; Además se pagó Q3,045.00 de Derechos Arancelarios a la
Importación.
5.
¿Qué cantidad de IVA debe pagar ante la SAT, un contribuyente que durante el presente mes
facturó Q 21,350.00 (cantidad sin IVA) por la venta de mercadería y Q3,480.00 (sin IVA) por
servicios prestados; Mientras que las compras ascienden a la suma de Q10,458.00 (sin IVA) por
productos comprados, y Q2.209.00 (sin IVA) por servicios adquiridos?
Capítulo 6 Educación Fiscal
TAREA No. 12
Fecha que será entregada
INSTRUCCIONES: Después de haber leído el material de apoyo que habla acerca del Impuesto de
Solidaridad
y
del
Impuesto
Único
Sobre
Inmuebles
(lo
puede
descargar
desde
www.editorialjernestomolina.com), realice lo que se le solicita en cada uno de los numerales siguientes:
1.
Calcular el ISO de un contribuyente que al cierre contable del ejercicio anterior obtuvo rentas
brutas de Q560,000.00.
2.
Calcular el ISO del primer trimestre de un contribuyente que al inicio del presente ejercicio contaba
con un activo neto de Q63,900.00.
3.
Calcular el IUSI anual que se paga por inmueble cuya base imponible es de Q1,435,000.00.
69
Contabilidad Financiera por J. Ernesto Molina
70
4.
Calcular el IUSI que se debe pagar en un trimestre por un terreno cuya base imponible es de
Q40,000.00
5.
Qué cantidad de IUSI se habrá pagado en tres trimestres por un inmueble cuya base imponible es
de Q70,000.00.
Capítulo 6 Educación Fiscal
II SERIE
INSTRUCCIONES: Con los estados financieros que se presentan abajo, se le pide que calcule, 1) ingresos
brutos; 2) porcentaje de margen bruto, y 3) el Impuesto de Solidaridad que habrá que pagar en el primer
trimestre del año en curso conforme lo estipula la Ley.
Los Amigos, S. A
Balance de Situación General
Al 31 de diciembre del 2XXX
Cifras expresadas en Quetzales – los números en rojo significan resta
Activo
Activo No Corriente
Propiedad, Planta y Equipo
Equipo de computación
(-) Deprec Acda.
Mobiliario y equipo
(-) Deprec Acda.
Vehículos
(-) Deprec Acda.
Otros Activos
Gastos de Organización
(-) Amort Acda.
Total Activo No Corriente
Activo Corriente
Inventario
Cuentas por Cobrar
Otros Doctos. Cobrar
(-) Estimac. Cts. Incobrables
Caja y Bancos
Inversiones a corto plazo
Total Activo
150,000.00
(99,000.00)
225,000.00
(90,000.00)
303,750.00
(121,500.00)
52,500.00
(21,000.00)
51,000.00
135,000.00
182,250.00
368,250.00
31,500.00
31,500.00
399,750.00
262,500.00
225,500.00
318,750.00
(16,327.50)
527,922.50
262,500.00
375,000.00
1,427,922.50
1,827,672.50
71
Los Amigos, S. A
Estado de Pérdidas y Ganancias
Al 31 de Diciembre de 2XXX
Servicios
Ventas
Costo de Ventas
Inventario Inicial
(+) Compras
( - ) Inventario Final
Ganancia Bruta
Gastos de Operación
Gastos de Venta
Alquileres
Promociones
Sueldos y Salarios
Gastos de Admón.
Amortizaciones
Alquileres
Depreciaciones
Sueldos y Salarios
Cuentas Incobrables
Honorarios Legales
Ganancia en operación
Otros Productos y Gastos
Utilidad en Venta de activo fijo
Gastos Financieros
Utilidad antes de impuestos
ISR 31%
Utilidad después de ISR
Reserva Legal 5%
Utilidad del Ejercicio
75,000.00
1,800,000.00
500,000.00
1,200,000.00
(700,000.00)
(63,525.00)
(18,750.00)
(71,250.00)
(153,525.00)
(10,500.00)
(56,250.00)
(155,250.00)
(75,000.00)
(10,000.00)
(39,295.94)
( 346,295.94)
30,000.00
(3,750.00)
(1,000,000.00)
875,000.00
(499,820.94)
375,179.06
26,250.00
401,429.06
(124,443.01)
276,986.05
(13,849.30)
263,136.75
Contabilidad Financiera por J. Ernesto Molina
TAREA No. 13
Fecha que será entregada
TRABAJO DE INVESTIGACIÓN
INSTRUCCIONES: El presente trabajo de investigación se hace con el fin de que el estudiante se sepa el
nombre, la dirección y el teléfono en donde los empresarios tienen que hacer trámites para la apertura y
puesta en marcha de un negocio de carácter comercial.
1.
Escriba el nombre, la dirección y el teléfono de la entidad más cercana a su comunidad, en donde
pueda inscribir una empresa en el Registro Tributario Unido, con el fin de sacar el NIT.
Nombre:
Dirección:
Teléfono:
2. Escriba el nombre, la dirección y el teléfono de la entidad más cercana a su comunidad en donde
pueda inscribir una empresa con el fin de sacar una patente de comercio.
Nombre de la entidad:
Dirección:
Teléfono:
72
3. Escriba el nombre, la dirección y el teléfono de una entidad más cercana a su comunidad, en
donde pueda pagar el derecho de puerta (derecho de abrir una puerta al público).
Nombre de la entidad:
Dirección:
Teléfono:
4. Escriba el nombre, la dirección y el teléfono de la entidad más cercana a su comunidad en donde
las empresas que producen y manipulan alimentos pueda sacar la patente de salubridad o
sanidad.
Nombre de la entidad:
Dirección:
Teléfono:
Capítulo 7 Apertura Contable de una Sociedad Mercantil
7
APERTURA CONTABLE DE UNA SOCIEDAD
MERCANTIL
GENERALIDADES
En el capítulo 1 de este libro hablamos de lo que es una empresa y los diferentes tipos de empresa que
existen. Dijimos en ese entonces que una empresa es una organización o institución, con o sin fines de
lucro, establecida por una o varias personas para producir o poner al alcance de diversos demandantes,
bienes y/o servicios satisfactores de necesidades.
En este capítulo estudiaremos el tratamiento de la apertura contable de las empresas con fines de lucro,
especialmente aquellas constituidas en forma de sociedades mercantiles.
SOCIEDAD MERCANTIL
Unión voluntaria de dos o más personas que aportan sus ideas, bienes o recursos y actividades para
formar una empresa, ya sea comercial, industrial o de servicios, participando cada uno de sus integrantes
en un grado proporcional en la administración y las utilidades o pérdidas que se obtengan de su
explotación, todo lo anterior basado en un convenio escrito registrado ante la Ley (Escritura o Contrato
Social).
Requisitos Legales Básicos Para Constitución Sociedades
Para que una sociedad mercantil pueda operar en el territorio guatemalteco debe apegarse a ciertas
disposiciones legales, tales como:
1)
Sacar escritura de Constitución, elaborada por un abogado o notario mercantilista.
2)
Pagar impuesto de inscripción en el Registro Mercantil.
3)
Solicitar la inscripción de sociedades en el Registro Mercantil. (Para este trámite se debe llevar la
escritura de constitución).
4)
Llenar una solicitud de Inscripción de Comerciante y Empresas en el Registro Mercantil.
5)
Aviso de la emisión de acciones, en el caso de ser sociedad anónima.
6)
Una vez inscrita y reconocida la sociedad se debe sacar un edicto para que aparezca en el Diario
Oficial, para hacer conocimiento público la apertura de la nueva empresa.
7)
Sacar Patente de Comercio en el Registro Mercantil.
8)
Solicitar la inscripción del representante legal (mandatos) en el Registro Mercantil.
9)
Inscripción en el Registro Tributario Unido para sacar el Número de Identificación Tributario-NIT
ante la SAT
10)
Afiliarse al Impuesto Sobre la Renta-ISR, en la SAT, en cualquiera de los Regímenes establecidos en
la Ley del ISR.
11)
Habilitar libros de Contabilidad ante la SAT
73
Contabilidad Financiera por J. Ernesto Molina
12)
Autorizar los libros de Contabilidad en el Registro Mercantil.
13)
Autorizar uso de facturas, facturas especiales, notas de débito, notas de crédito y otros similares en
la S.A.T.
Habrá otros requisitos legales, tales como la inscripción en el Instituto Guatemalteco de Seguridad Social,
cuando la sociedad cuente con más de tres trabajadores; sacar patente de sanidad o registro sanitario si es
que la sociedad trabajará en el ramo alimenticio o producción de artículos de uso personal y otros; pero
los básicos y esenciales son los que mencionamos anteriormente.
TIPOS DE SOCIEDAD QUE OPERAN EN GUATEMALA
Empezaremos por hacer la clasificación que de las mismas hace el Código de Comercio (Decreto 2-70),
atendiendo tanto al elemento que prevalece en cada una de ellas, como a la responsabilidad que tiene
cada uno de sus miembros o socios frente a terceros. Tal clasificación la resumimos en el cuadro sinóptico
siguiente:
TIPO DE SOCIEDAD
COLECTIVA
74
RESPONSABILIDAD LIMITADA
EN COMANDITA SIMPLE
ACCIONADA (ANÓNIMA*)
EN COMANDITA POR
ACCIONES
DESCRIPCIÓN Y CARACTERÍSTICAS
El elemento que predomina es la persona. Se forma con dos o
más socios. La responsabilidad de los socios es ilimitada ante los
acreedores, es decir que en caso de quiebra los socios no solo
responden con los bienes aportados a la sociedad sino también
con sus bienes personales.
El elemento que predomina es la persona. Se forma con dos
socios y un máximo permitido de 20 socios. La responsabilidad
ante los acreedores es limitada de acuerdo al capital aportado por
cada socio.
En este tipo de sociedades existen dos tipos de socios, unos que
solamente aportan capital (capitalista o comanditario) y otros
socios gestores o administradores (comanditados). Por lo tanto
los elementos que predominan son el capital y las personas. La
responsabilidad de los socios capitalistas es limitada ante los
acreedores, mientras que la responsabilidad de los socios gestores
es ilimitada.
El elemento que predomina es el capital. El capital se adquiere
por la venta de acciones. La responsabilidad de los socios es
limitada de acuerdo al capital aportado en acciones.
En este tipo de sociedades existen dos tipos de socios, unos que
solo aportan capital por medio de la adquisición de acciones; y
otros socios gestores que serán los encargados de administrar la
empresa. La responsabilidad de los capitalistas en limitada ante los
acreedores, mientras que la responsabilidad de los gestores será
ilimitada. Por lo tanto el elemento que predomina es el capital y
las personas.
Contablemente hablando, una acción es un documento que ampara a un socio la participación en una
sociedad accionada en virtud de que este (el socio) la compró a la empresa que las estaba vendiendo para
agenciarse de capital o recursos financieros.
*Sociedad Anónima. Actualmente el Código de Comercio guatemalteco, sigue colocando el nombre de sociedades anónimas a las
DERECHOS,
PROHIBICIONES
DE LOS
SOCIOSmediante el artículo 71 de la Ley de Extinción
sociedades
accionadas,
sin embargo con Y
la OBLIGACIONES
eliminación de las acciones
al portador
de Dominio (Decreto 55-2010), la calidad de anonimato se pierde, pues ahora se conoce el nombre de los accionistas, por lo
tanto no sería raro que en un futuro se cambie el nombre de sociedad anónima por el de sociedad accionada.
Capítulo 7 Apertura Contable de una Sociedad Mercantil
TÉRMINOS RELACIONADOS CON LAS SOCIEDADES MERCANTILES
Consideramos necesario que usted conozca ciertos términos relacionados con las sociedades mercantiles,
ya que son términos que se usarán muy frecuentemente a lo largo de este libro.
Socio: Se le llama socio a cada uno de los individuos que aportan bienes materiales o inmateriales a una
sociedad. (Persona integrante de una sociedad).
Escritura Social O Pública: La escritura social es el documento legal elaborado por un abogado o notario,
el cual contiene las obligaciones que contraen los socios; así como los derechos a los que son acreedores,
debiendo expresar entre otras cosas:
a.
b.
c.
d.
e.
f.
g.
h.
i.
El nombre de la sociedad o razón social;
Actividad a que se dedicará la sociedad;
Nombres, apellidos y generales de los socios;
El capital inicial aportado por los socios;
Nombre del representante legal y de los administradores;
Forma de distribución de utilidades o pérdidas;
Duración de la sociedad;
Casos en los que se procederá para disolución de la sociedad;
Épocas en que se practicarán inventarios, balance general
operaciones sociales;
y
estados
financieros
de las
Según el Artículo 16 del Código de Comercio, La constitución de la sociedad y todas sus modificaciones,
incluyendo prórrogas, aumento o reducción de capital, cambio de razón social o denominación, fusión,
disolución o cualesquiera otras reformas o ampliaciones, se harán constar en escritura pública. La
separación o ingreso de socios en las sociedades no accionadas, también se formalizará en escritura
pública.
Salvo en las sociedades por acciones, la modificación de la escritura constitutiva requerirá el voto
unánime de los socios. Sin embargo, podrá pactarse que la escritura social pueda modificarse por
resolución, tomada por la mayoría que la propia escritura determine, pero en este caso la minoría tendrá
derecho a separarse de la sociedad.
Personería Jurídica: Cuando se obtiene el dictamen favorable de la inscripción de la sociedad por parte
del Registro Mercantil, ésta (la sociedad) obtiene su Personalidad Jurídica, esto es, ser una persona ante la
Ley distinta a la personalidad de cada uno de los integrantes (socios) de una sociedad, (Consulte artículos
14 y 17 del Código de Comercio Decreto 2-70).
Queremos dar a entender con esto de la personería jurídica que al conjunto de individuos se les considera
como si fuese una sola persona. De tal manera que si, por ejemplo, tres individuos se unen para llevar a
cabo una empresa, habrá ya cuatro personas. Sí, la de cada uno de los individuos en singular, y la que
nace de la fusión de los mismos; que es la única que en lo sucesivo se tomará en cuenta para los efectos
de los contratos y relaciones con el público. Es decir que será la única capaz de demandar y susceptible
de ser demandada ante los tribunales.
Plazo De La Sociedad: El plazo de la sociedad, es el período de tiempo que los socios consideran que va a
funcionar la sociedad. El plazo de la sociedad principia desde la fecha de inscripción de la misma en el
Registro Mercantil, y en la escritura de constitución se deberá determinar si el plazo es definido o
indefinido.
75
Contabilidad Financiera por J. Ernesto Molina
Objeto De La Sociedad: El objeto de la sociedad es la actividad principal a la cual se dedicará la sociedad.
Razón Social: La razón social es la fórmula bajo la cual se da a conocer y actúa la sociedad. En las
sociedades de personas, como es el caso de la colectiva y de responsabilidad limitada se forma con el
apellido de uno o más socios, seguido de una frase que identifica la clase de sociedad que es. A
continuación se ejemplifica cómo se forma la razón social de una colectiva.
SOCIO MOLINA
SOCIA ÁNGEL
SOCIO LÓPEZ

RAZÓN SOCIAL
Molina, Ángel & Cía. S.C.
La inscripción de una sociedad en el Registro Mercantil, le otorga el derecho al uso exclusivo de su razón
social o de su denominación, la que deberá ser claramente distinguible de cualquier otra y no podrá ser
adoptada por otra sociedad del mismo o semejante objeto, mientras subsista inscrita la primera. (Artículo
26 del Código de Comercio).
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Nombre Comercial: El nombre comercial de una empresa es el que aparece exhibido fuera del local
comercial, es decir el nombre con el que el público en general conocerá a la empresa y sociedad y que es
distinto a la razón social de la que se habló en el párrafo anterior, El nombre comercial puede ser en
muchos casos caprichoso con tal de llamar la atención del público, por ejemplo, Xtreme Fashion
Boutique; Salón y Spa Curves; Librería Cristiana Elohim; La Equitativa; Ferretería el Lobo, Banco
Industrial, y otros.
Tipo de Sociedad
Sociedad Colectiva
Sociedad de Responsabilidad
Limitada
Sociedad en Comandita Simple
Sociedad Anónima (Accionada)
Sociedad en Comandita por
Acciones
Nombre Comercial
Farmacia El Descuento
Ferretería El Lobo
Razón Social
Rojas, Guerra & Cía, S.C.
Paz, Solórzano & Cía Ltda.
Xtreme Fashion Boutique
Almacén Novex
Salón y Spa Curves
Guevara & Cía S. en C.
Negocios Globales, S.A.
Aportaciones No Dinerarias: Son aportaciones que hacen los socios a la sociedad y que no consistan en
dinero. Estas aportaciones pasan al dominio de la sociedad, sin necesidad de tradición y se detallarán y
justipreciarán en la escritura constitutiva o en el inventario previamente aceptado por los socios, el que
deberá protocolizarse.
Son admisibles como aportaciones los bienes muebles, inmuebles, las patentes de invención, los estudios
de pre-factibilidad y factibilidad, los costos de preparación para la creación de la empresa, así como la
estimación de la promoción de la misma, siempre que fueren expresamente aceptados en su
justipreciación en escritura pública.
Capítulo 7 Apertura Contable de una Sociedad Mercantil
Si por culpa o dolo se fijare un avalúo mayor al verdadero, los socios responderán solidariamente en
favor de terceros y la sociedad por el exceso del valor que se hubiere asignado y por los daños y
perjuicios que resulten, quedando asimismo obligados a reponer el faltante.
No es válida como aportación la simple promesa de responsabilidad por un socio. Los socios quedan
obligados al saneamiento de lo que aporten a la sociedad. (Artículo 27 del Código de Comercio).
DERECHOS, PROHIBICIONES Y OBLIGACIONES DE LOS SOCIOS
Derechos De Los Socios
•
Los socios tienen derecho de examinar la contabilidad, documentos y cuentas de la sociedad, y de
informarse acerca de la marcha de los negocios.
•
Los socios tienen derecho a realizar un negocio en lo particular, a menos que de ello sobrevenga un
perjuicio manifiesto para la sociedad, en cuyo caso los otros socios negarán la autorización.
•
Todos los socios tienen derecho a participar en las ganancias.
•
Los socios tienen derecho a que la sociedad les reconozca los gastos que hagan en el desempeño de
los negocios sociales, salvo que se deban a su culpa, dolo o provengan de un caso fortuito.
•
Reclamar contra la forma de distribución de las utilidades o pérdidas dentro de los tres meses
siguientes a la fecha de la Junta General.
Prohibiciones Para Los Socios
•
Usar la razón o denominación social para negocios ajenos a la sociedad.
•
El socio industrial no podrá ejercer la industria que aporta, sino sólo en beneficio de la sociedad,
salvo pacto en contrario. Tampoco podrá, ni otro socio que tenga obligaciones especiales que
cumplir en la sociedad, dedicarse a negociación alguna, salvo el consentimiento de sus consocios.
•
Ningún socio puede tomar para sus gastos personales mayor cantidad que la asignada en el
contrato social.
•
Queda prohibida la distribución de utilidades que no se hayan efectivamente causado. (Art. 35 del
Código de Comercio).
Obligaciones De Los Socios
•
Todos los socios deben participar en las pérdidas, a excepción del socio industrial, salvo en la parte
que exceda al capital social.
•
Cuando no se hubiere estipulado en el contrato la parte que cada socio debe tener en las ganancias
o pérdidas, unas y otras se dividirán a prorrata del capital que cada uno aportó a la sociedad.
•
Si no se hubiere estipulado en el contrato la parte que debe tener en la ganancia el socio industrial,
ella se determinará promediando entre lo que corresponda al socio que puso mayor capital y la del
socio que puso el menor.
77
Contabilidad Financiera por J. Ernesto Molina
•
Existen en nuestro medio las llamadas ASOCIACIONES; Pero no hay que confundirlas con las
Sociedades Mercantiles, ya que aunque también son personas jurídicas, se distinguen porque en vez
de lucro (obtención de una ganancia material), ellas persiguen otro fin, ya sea éste científico,
artístico, literario, humanitario, de ayuda mutua, etc.
APERTURA CONTABLE DE DISTINTAS SOCIEDADES
A)
Apertura Contable de Sociedad Colectiva.-
En la apertura contable de una sociedad colectiva pueden presentarse varios casos, como se explica en
el siguiente cuadro:
1er. Caso
2º. Caso
3er. Caso
4º. Caso
Que el capital de cada
socio esté aportado en su
totalidad
Que el capital de cada
socio sólo esté aportado
en parte al momento de
celebrarse el contrato de la
sociedad, y prometido el
resto para entregarlo en
época futura.
Que desde la creación de
la sociedad, existan para la
misma, obligaciones o
deudas, no importando
que esté o no esté
totalmente aportado el
capital.
Que independientemente
de la forma de aportación
del capital, la sociedad
registre desde un principio,
o una ganancia, o una
pérdida.
Para nuestro ejemplo, presentaremos un caso combinado del caso 2º. y 3º. como sigue:
78
Suponga que la empresa “Inversiones Educativas”, propiedad de la sociedad Jiménez, Borges & Cía S.C.,
cuyo objeto es la importación, compra y venta de material educativo, le pide que opere la apertura
contable de dicha sociedad, con base a la escritura de constitución, extrayendo de la misma los
siguientes datos:
La sociedad está conformada por tres socios, cada socio prometió aportar la cantidad de Q100,000.00,
siendo las aportaciones hasta el momento las siguientes:
Socio Jiménez:
Socio Borges
Socio López
Efectivo en caja y Bancos
Mercaderías
Q50,000.00
Q50,000.00
Q100,000.00
Efectivo en Caja y Bancos
Mobiliario y Equipo
Del mobiliario adeuda
Q50,000.00
Q40,000.00
(Q10,000.00)
Q 80,000.00
Vehículos de reparto
Mercaderías
De las mercaderías adeuda
Q80,000.00
Q30,000.00
(Q15,000.00)
Q 95,000.00
Haciendo un análisis de los datos anteriores, veremos que el efectivo en caja y bancos es de
Q100,000.00 que es la suma de los Q50,000.00 aportados por el socio Jiménez y los Q50,000.00
aportados por el socio Borges; en la cuenta Mercaderías hay Q80,000.00 que es la suma de los
Q50,000.00 aportados por el socio Jiménez y los Q30,000.00 aportados por el socio López, pero al
mismo tiempo se registra un pasivo con el nombre de proveedores por los Q15,000.00 que adeuda el
socio López; en la cuenta Mobiliario solo está el aporte de los Q40,000.00 del socio Borges, pero al
Capítulo 7 Apertura Contable de una Sociedad Mercantil
mismo tiempo se registra una deuda en la cuenta Acreedores por los Q10,000.00 que aún se adeudan:
en la cuenta Vehículos de Reparto, solo existe Q80,000.00 correspondiente al aporte del socio López.
Ahora bien, según la escritura social cada socio prometió aportar Q100,000.00, pero hasta el momento
solo el socio Jiménez ha cumplido con dicho acuerdo, no así los otros socios que han aportado
Q80,000.00 (socio Borges), y Q95,000.00 (socio López), por lo tanto se crearán otras dos cuentas que
representan la cuenta promesa de cada uno de los dos socios, como sigue: Socio Borges Cuenta
Promesa con Q20,000.00, y Socio López Cuenta Promesa con Q5,000.00.
Suponiendo que la apertura contable sucede el 1 de marzo del presente año, la partida de apertura
quedaría como sigue:
Pda.1
1 de marzo
CAJA Y BANCOS
Q
(Lo aportado por socio Jiménez Q50,000.00)
(Lo aportado por socio Borges Q50,000.00)
MERCADERÍAS
Q
(Lo aportado por el socio Jiménez Q50,000.00)
(Lo aportado por el socio López Q30,000.00)
SOCIO BORGES CUENTA PROMESA
Q
SOCIO LÖPEZ CUENTA PROMESA
Q
MOBILIARIO Y EQUIPO
Q
VEHÍCULOS
Q
a
PROVEEDORES (Acreedores Comerciales)
ACREEDORES (No comerciales)
SOCIO JIMÉNEZ CUENTA CAPITAL
SOCIO BORGES CUENTA CAPITAL
SOCIO LÓPEZ CUENTA CAPITAL
Explicación Partida de apertura de la Sociedad Jiménez, Borges
& Cía S.C. según escritura de constitución
Q
B)
100,000.00
80,000.00
20,000.00
5,000.00
40,000.00
80,000.00
325,000.00
Q
Q
Q
Q
Q
15,000.00
10,000.00
100,000.00
100,000.00
100,000.00
Q
325,000.00
Apertura Contable de Sociedad de Responsabilidad Limitada.
En el caso de las sociedades de responsabilidad limitada, el capital debe estar totalmente aportado
desde el inicio de sus operaciones, por lo tanto no debe de existir “Cuentas Promesas” de los socios.
Pero lo que sí puede suceder es que desde el inicio de sus operaciones la empresa registre también
deudas (pasivos). Veamos un ejemplo a continuación:
Según escritura de Constitución, el Ministerio de Economía a través del Registro Mercantil, autorizó la
apertura de la empresa Ferretería El Marchante, a cargo de la sociedad Morales & Cía Ltda., compuesta
por dos socios, el socio Morales, y el socio Pérez, los cuales aportaron lo siguiente:
79
Contabilidad Financiera por J. Ernesto Molina
Socio Morales
Socio Pérez
Efectivo en caja
Efectivo en Bancos
Mercaderías
De las mercaderías adeuda
Q25,000.00
Q50,000.00
Q50,000.00
(Q10,000.00)
Q115,000.00 (capital)
Efectivo en Bancos
Mercaderías
Mobiliario y Equipo
Del mobiliario adeuda
Gastos de Constitución
Q10,000.00
Q40,000.00
Q40,000.00
(Q20,000.00)
Q15,000.00
Q 85,000.00 (capital)
De los datos anteriores, seguramente usted estará familiarizado con casi todas las cuentas, excepto por
la cuenta Gastos de Constitución, los cuales son los gastos que se hacen para inscribir una sociedad en
el Registro Mercantil, tales como: tasas y arbitrios que se pagan en el Registro Mercantil por la
inscripción y el pago que se le hace al abogado por la elaboración de la escritura pública de
constitución. Estos gastos la Ley del Impuesto Sobre la Renta permite que sean amortizados en un
plazo 5 períodos contables anuales, por lo tanto no deben ser contabilizados como gasto sino como un
activo amortizable.
Si la apertura se efectúa el 1 de junio, la partida quedará como sigue:
Pda.1
80
1 de junio
CAJA
BANCOS
(Lo aportado por socio Morales Q50,000.00)
(Lo aportado por socio Pérez Q10,000.00)
MERCADERÍAS
(Lo aportado por el socio Morales Q50,000.00)
(Lo aportado por el socio Pérez Q40,000.00)
MOBILIARIO Y EQUIPO
GASTOS DE ORGANIZACIÓN
a
PROVEEDORES (Acreedores Comerciales)
ACREEDORES (No comerciales)
SOCIO MORALES CUENTA CAPITAL
SOCIO PÉREZ CUENTA CAPITAL
Explicación Partida de apetura de la Sociedad Morales & Cía
Ltda. Según escritura de constitución
C)
Q
Q
25,000.00
60,000.00
Q
90,000.00
Q
Q
40,000.00
15,000.00
Q
230,000.00
Q
Q
Q
Q
10,000.00
20,000.00
115,000.00
85,000.00
Q
230,000.00
Apertura Contable de Sociedad en Comandita Simple
Aunque en este otro tipo de sociedades ya figuran dos categorías de socios -los gestores y los
comanditarios- las normas de la apertura de su contabilidad son exactas a las que se siguieron para la
Colectiva, ya que los casos que se pueden presentar en la práctica son los mismos, a excepción de que el
capital debe estar totalmente aportado. (Art. 71 del Código de Comercio).
No obstante lo dicho, vamos a ampliar nuestros conocimientos con un ejemplo que involucra la cuenta
Crédito Mercantil.
Capítulo 7 Apertura Contable de una Sociedad Mercantil
Supongamos que el señor Roy Smith es un comerciante establecido desde hace ya varios años, y que está
bastante acreditado.
Como dicho señor desea ampliar el radio de acción de su negocio y no cuenta con el suficiente capital
para ello, se aboca con el señor Francisco Gutiérrez y le propone que juntos formen una sociedad en
Comandita Simple para tal objeto.
El señor Smith tendrá el carácter de socio gestor y por lo mismo será el encargado de la administración de
la empresa. El señor Gutiérrez, en su carácter de socio comanditario, sólo se compromete a aportar el
capital.
Pese a que el socio Smith actuará como gestor, también aporta capital; y será el que resulte de su Balance
General practicado a la fecha, más un 10% sobre el mismo, que pide se le reconozca como plusvalía o
crédito mercantil.
Dicho balance acusa las cifras siguientes:
ACTIVO
PASIVO
No Corriente
Mobiliario
No Corriente
Q. 40,000.00
Corriente
Préstamos Bancarios
Q. 40,000.00
Corriente
Banco Industrial, S.A.
Q. 50,000.00
Proveedores
Q. 30,000.00
Clientes
Q. 10,000.00
Doctos. a Pagar
Q. 80,000.00
Mercaderías
Q 300,000.00
Suma del Pasivo
Q. 150,000.00
Capital
Q. 250,000.00
Suma igual al activo
Q. 400,000.00
Suma del Activo
Q.400,000.00
81
El balance anterior arroja un capital líquido de Q.250,000.00, pero como según lo convenido el crédito
mercantil de la negociación se estima en un 10% sobre dicho capital, o sean Q.25,000.00, resulta que el
capital que el socio Smith aporta a la sociedad es de Q.275,000.00.
El socio Gutiérrez aportó en el acto todo su capital, consistente en la suma de Q 250,000.00, depositada
a la orden de la sociedad “Smith & Cía., S. en C.” en el Banco Agromercantil, S.A.
La peculiaridad del caso que analizamos consiste en que ha surgido un valor intangible, como es el
Crédito Mercantil; un valor que irá a incrementar el activo, juntamente con la aportación del socio
comanditario.
Así las cosas, el asiento de apertura quedará en la siguiente forma:
Contabilidad Financiera por J. Ernesto Molina
Pda.1
1 de Julio
BANCOS (Moneda Nacional)
Banco Industrial S.A.
Q 50,000.00
Banco Agromercantil, S.A. Q250,000.00
CLIENTES
MERCADERÍAS
MOBILIARIO
CRÉDITO MERCANTIL
a
PROVEEDORES
DOCUMENTOS A PAGAR
PRÉSTAMOS BANCARIOS
SMITH CUENTA CAPITAL
GUTIÉRREZ, SU COMANDITA
Q
300,000.00
Q
Q
Q
Q
10,000.00
300,000.00
40,000.00
25,000.00
Q
Q
Q
Q
Q
30,000.00
80,000.00
40,000.00
275,000.00
250,000.00
675,000.00 Q
675,000.00
Explicación Partida de apertura de la Sociedad smith & Cía, S en C.
según escritura de constitución
D)
Q
Apertura Contable de Sociedad Anónimas
Las sociedades anónimas, en nuestro medio son de las más comunes, pero más deberían llamarse
sociedades accionadas, debido a mediante el artículo 71 de la Ley de Extinción de Dominio (Decreto 552010), las acciones ya no se emiten al portador, sino que ahora las acciones deben llevar el nombre de la
persona o socio que las adquiere, perdiendo así la calidad de anonimato.
82
Como se dijo anteriormente, el capital de las sociedades accionadas, está conformado acciones, que son
títulos o documentos que emiten las sociedades para agenciarse de capital, y aquel que paga por las
acciones se convierte en capitalista o accionista de la empresa y por consiguiente participa en el reparto
de utilidades o perdidas de acuerdo al número de acciones que posea o haya adquirido.
Ahora bien, el capital de una sociedad accionada pasa por tres fases o etapas, las cuales se describen a
continuación:
FASE O ETAPA
CAPITAL EMITIDO
CAPITAL
SUSCRITO
CAPITAL PAGADO
DESCRIPCIÓN
Compuesto por el total de acciones autorizadas por el Ministerio de Economía
de acuerdo a la escritura de Constitución de la Sociedad. Estas acciones están
disponibles para la venta pero aún no han sido apartadas ni pagadas por los
inversionistas o accionistas.
Compuesto por las acciones apartadas pero aún no pagadas por los
inversionistas, sino que solamente han llenado una papeleta de suscripción,
comprometiéndose a pagar el valor de las acciones en determinado período
de tiempo.
Compuesto por las acciones que ya han sido pagadas por los inversionistas o
accionistas. Las acciones preferiblemente deben ser pagadas en efectivo
depositando el dinero en una cuenta bancaria a nombre de la sociedad, pero
hay casos en que en lugar de efectivo, los socios pagan con otros bienes
materiales, tales como, mercaderías, vehículos, mobiliario, maquinaria, bienes
inmuebles u otros activos.
Para la apertura contable de una sociedad accionada se pueden presentar varios casos, como que el
capital emitido pueda estar pagado en su totalidad al momento de la apertura, o que el capital emitido
esté pagado solo en parte, quedando pendiente de colocar el valor algunas acciones. También se puede
Capítulo 7 Apertura Contable de una Sociedad Mercantil
presentar el caso en que se registren deudas desde el inicio de la sociedad. Y existen otros casos que llevan
más análisis, como cuando se emiten acciones comunes y acciones preferentes, etc. Pero como este no es
un curso de contabilidad de sociedades, nos limitaremos a presentar un caso en el que solo intervengan
acciones comunes, pero donde se explica las etapas por las que pasa el capital en una sociedad accionada,
como sigue:
Imaginemos que el día 1 de agosto se le pide a usted que registre la partida de apertura de la empresa
Calcetas y Calcetines, S.A. proporcionándole los siguientes datos>
1)
Acciones emitidas y autorizadas por el Ministerio de Economía según escritura de constitución:
1,000 acciones de Q500.00 cada una.
2) Acciones suscritas o apartadas por los inversionistas, según papeletas de de suscripción: 800
acciones de Q500.00
3) Acciones Pagadas en efectivo por los suscriptores: 700 acciones de Q500.00 cada una
4) Con el dinero en efectivo, se abrió un fondo de caja chica de Q5,000.00: se compró Materias
Primas con valor de Q126,560.00 con el IVA incluido. Se compró maquinaria con valor de
Q178,500.00 con el IVA incluido: y el resto del dinero se depositó en una cuenta de depósitos
monetarios (retirable mediante cheques) a nombre de la sociedad en el Banco Interamericano,
S.A.
Para explicar la apertura de este tipo de sociedades lo haremos en cuatro partidas, una por el capital
emitido, una por el capital suscrito, y otras dos por el capital pagado, como sigue:
Partida por Capital Emitido o Autorizado:
Pda.1
1 de agosto
ACCIONES POR SUSCRIBIR (O EMITIDAS)
a
CAPITAL AUTORIZADO
Explicación Registro de la autorización de 1,000 acciones
comunes de Q500.00, según escritura de
constitución
Q
83
500,000.00
Q
500,000.00
Q
500,000.00 Q
500,000.00
Q
400,000.00
Partida por el Capital Suscrito o Apartado
Pda.2
1 de agosto
ACCIONES SUSCRITAS (O SUSCRIPTORES DE ACCIONES)
a
ACCIONES POR SUSCRIBIR (O EMITIDAS)
Explicación Registro de las 800 acciones apartadas por los
inversionistas, según papeletas de suscripción
Q
400,000.00
Q
400,000.00 Q
400,000.00
Q
350,000.00
Partida por el Capital Pagado en Efectivo
Pda.3
1 de agosto
CAJA
a
ACCIONES SUSCRITAS
Explicación Registro de las 700 acciones pagadas en efectivo
por los inversionistas, según recibos de caja
Q
Q
350,000.00
350,000.00 Q
350,000.00
Contabilidad Financiera por J. Ernesto Molina
Partida por el Capital Invertido en otros Activos
Pda. 4
1 de agosto
CAJA CHICA
BANCOS
IVA CRÉDITO
MATERIAS PRIMAS
MAQUINARIA
a
CAJA
Explicación Registro de las inversiones efectuadas con el
dinero proveniente de la venta de acciones
Q
Q
Q
Q
Q
Q
5,000.00
39,940.00
32,685.00
113,000.00
159,375.00
Q
350,000.00
350,000.00 Q
350,000.00
La explicación de la apertura contable de una sociedad accionada lo explicamos por medio de cuatro
asientos contables, sin embargo pudimos haber fundido en un solo asiento contable las cuatro partidas de
diario anteriores, como sigue:
Apertura Contable en una Sola Partida
Pda. 4
1 de agosto
CAJA CHICA
BANCOS
IVA CRÉDITO
ACCIONES POR SUCRIBIR (O EMITIDAS)
ACCIONES SUSCRITAS (O SUSCRIPTORES DE ACCIONES)
84
MATERIAS PRIMAS
MAQUINARIA
a
CAPITAL AUTORIZADO
Explicación Registro contable de la apertura contable de la
la empresa Calcetas y Calcetines, S.A.
Q
Q
Q
Q
Q
Q
Q
Q
5,000.00
39,940.00
32,685.00
100,000.00
50,000.00
113,000.00
159,375.00
Q
500,000.00
500,000.00 Q
500,000.00
Capítulo 7 Apertura Contable de una Sociedad Mercantil
TAREA No. 14
Fecha que será entregada
I SERIE
INSTRUCCIONES: En hojas de papel factura de dos columnas, elabore usted las partidas de apertura de
sociedades con los datos que se le indica en cada uno de los siguientes ejercicios.
EJERCICIO No. 1
Los señores Francisco Vassaux y Ernesto Molina se unen para formar una Sociedad Colectiva,
dedicarse a la compra y venta de computadoras siendo su Razón Social Vassaux, Molina S.C.
para
Según escritura de constitución cada uno promete aportar la suma de Q.60,000.00; pero al momento de
operar su apertura contable encontramos que cada uno ha aportado lo siguiente:
Francisco Vassaux
Caja y Bancos
Mobiliario y Equipo
Vehículos
Acreedores
Q.
Q.
Q.
Q.
10,520.30
18,000.00
25,000.00
12,350.00
Ernesto Molina
Caja y Bancos
Mercaderías
Mobiliario y Equipo
Documentos a Pagar
Q. 3,500.00
Q. 35,520.00
Q. 8,100.00
Q. 5,000.00
EJERCICIO No. 2.
Las señoritas Sayra Cotoc, Nancy Veliz e Irma Rodríguez, forman sociedad colectiva, para explotar un
negocio de compra y venta de joyas, y cada una compromete los capitales siguientes:
Socia Cotoc compromete:
Socia Veliz compromete:
Socia Rodríguez compromete:
Q.50,000.00
Q.50,000.00
Q.80,000.00
Las aportaciones reales al momento de la apertura contable son las siguientes:
Socia Cotoc
Muebles
Dinero en efectivo
Vehículos
Q. 5,200.00
Q. 5,000.00
Q. 25,000.00
Socia Veliz
Dinero en efectivo
Depositado en el banco
Un vehículo
Mercaderías
Q.
Q.
Q.
Q.
Socia Rodríguez
Dinero en efectivo
Un local comercial
Q. 10,000.00
Q. 70,000.00
4,000.00
15,000.00
15,000.00
15,000.00
EJERCICIO No. 3
El señor Carlos Zúñiga es un comerciante establecido desde hace ya unos años, y está bastante acreditado;
pero desea hacer sociedad con el señor Ramiro Bustamante para ampliar su mercado ya que no cuenta
con el suficiente capital para hacerlo él solo.
Así es que, después de un tiempo, queda constituida la empresa Zúñiga & Cía. Ltda.
85
Contabilidad Financiera por J. Ernesto Molina
El socio Zúñiga pide que su negocio sea aceptado por el otro socio por un precio mayor al que tiene en
libros, siendo su balance antes de la constitución de la sociedad el siguiente:
Zúñiga
Caja y Bancos
Clientes
Mercaderías
Materia Prima
Vehículos
Maquinaria
Q 22,500.00
Q 180,000.00
Q 100,000.00
Q 70,000.00
Q 100,000.00
Q 95,000.00
Proveedores
Acreedores
Capital actual
Q 20,000.00
Q 17,500.00
Q530,000.00
El negocio del señor Zúñiga es aceptado por el otro socio en Q.600,000.00, por lo que hay un crédito
mercantil de Q70,000.00.
El señor Ramiro Bustamante aportó los siguientes valores:
Caja y Bancos
Mercaderías
Mobiliario
Gastos de Constitución
Q 350,000.00
Q 45,000.00
Q 44,500.00
Q 10,000.00
EJERCICIO No. 4
Los socios PIM, PAM y PUM, deciden formar Sociedad de Responsabilidad Limitada, que se dedicará a la
importación, compra, venta y/o comercialización de cereales, siendo su razón social PIM, & Cía. Ltda.
Los valores aportados hasta la presente fecha, son los siguientes;
86
SOCIO PIM
Caja y Bancos
Documentos a cobrar
Mercaderías
Maquinaria
Q 12,000.00
Q 17,000.00
Q 115,000.00
Q 8,100.00
SOCIO PAM
Caja y Bancos
Clientes
Mercaderías
Vehículos
Q
Q
Q
Q
SOCIO PUM
Mobiliario
Q 10,600.00
Inmuebles
Q 110,000.00
Gastos de Constitución Q 6,000.00
Proveedores
Acreedores
Q 4,000.00
Q 2,000.00
Acreedores
Hipotecas
Q 3,000.00
Q 50,000.00
14,000.00
12,000.00
20,000.00
80,000.00
EJERCICIO No. 5
Los socios Botrán y Cervantes, deciden formar sociedad de Responsabilidad Limitada, la que se dedicará a
la importación y comercialización de productos de fantasía fina, siendo la razón social inscrita en el
Registro Mercantil Botrán & Cía. Ltda.
Según escritura de constitución, las aportaciones fueron las siguientes:
Botrán
Efectivo
Mercaderías
Vehículos
Inmuebles
Hipotecas
Q 20,000.00
Q 80,000.00
Q120,000.00
Q500,000.00
Q100,000.00
Capítulo 7 Apertura Contable de una Sociedad Mercantil
Cervantes
Efectivo
Mobiliario y Equipo
Equipo de Cómputo
Acreedores
Q 50,000.00
Q 60,000.00
Q 30,000.00
Q 10,000.00
EJERCICIO No. 6
Los socios Miguel García Granados y Julio César Montenegro, y Mariano Gálvez, forman la sociedad
Granados & Cía. Ltda., para explotar un negocio de abarrotes. Hasta el momento sus aportaciones son las
siguientes:
Granados
Caja y Bancos
Mercaderías
Q500,000.00 del cual debe al Banco Banoro, S.A. Q200,000.00
Q200,000.00
Montenegro
Caja y Bancos
Mobiliario y Equipo
Vehículos
Q 50,000.00 del cual debe Q10,000.00
Q 60,000.00
Q100,000.00
Gálvez
Caja y Bancos
Q 80,000.00
Mercaderías
Q250,000.00 de las cuales debe Q50,000.00
Gastos de Constitución Q 20,000.00
Todos los socios están de acuerdo en que la sociedad absorba las deudas que cada uno de los socios tiene
respecto a las aportaciones que cada uno está haciendo.
87
Contabilidad Financiera por J. Ernesto Molina
TAREA No. 15
Fecha que será entregada
I SERIE
INSTRUCCIONES: En hojas de papel factura de dos columnas, elabore usted las partidas de apertura de
sociedades con los datos que se le indica en cada uno de los siguientes ejercicios.
EJERCICIO No. 1
El señor Alfredo Jiménez es un comerciante establecido desde hace ya unos años, y está bastante
acreditado; pero desea hacer sociedad con el señor Carlos Roca para ampliar su mercado ya que no
cuenta con el suficiente capital para hacerlo él solo.
Así es que, después de un tiempo, queda constituida la empresa JIMÉNEZ & Cía. S en C.
Aunque el señor Jiménez es el socio gestor, también aporta capital y pide también que su negocio sea
aceptado por un valor mayor del que tiene en libros así:
Jiménez
Caja y Bancos
Clientes
Mercaderías
Vehículos
Mobiliario
Q. 12,500.00
Q. 10,000.00
Q. 50,000.00
Q. 30,000.00
Q. 15,000.00
Proveedores
Acreedores
Q.10,000.00
Q. 5,000.00
El negocio del señor Jiménez es aceptado por el otro socio en Q.130,000.00.
El señor Carlos Roca aportó los siguientes valores:
88
Caja
Mercaderías
Mobiliario
Gastos de Constitución
Q. 35,000.00
Q. 15,000.00
Q. 14,500.00
Q. 5,000.00
EJERCICIO No. 2
(Hacer una partida de diario por cada dato que a continuación se proporcione)
La empresa SINCOTIN, S.A., empieza sus operaciones contables el día 25 de junio, habiendo encontrado
hasta la fecha de la apertura contable los siguientes documentos:
•
Capital autorizado 6,000 acciones de Q.5,000.00 cada una, según escritura social y estatutos sociales.
•
Del capital autorizado se ha suscrito el 80%, según papeletas de suscripción de la No. 0001 a la
4,800.
•
Del capital suscrito ya fue pagado en efectivo moneda nacional el 50% según codos de los recibos de
ingresos del No.0001 al 2,400, depositando el 70%, del dinero en el Banco Innovador, S.A. según
boleta de depósitos monetarios No. B-123,987 y 10 % del efectivo fue depositado en el Banco
Agrícola, según boleta de depósito No. A-789,456 del Banco Agrícola, S.A., y el 20% del efectivo
restante se queda en caja.
Con el capital pagado han realizado los siguientes desembolsos.
•
Con dinero en efectivo se abrió un fondo de caja chica de Q.5,000.00.
•
Con cheque No.002 del Banco Innovador, S.A. se pagó la factura No. 1,789 a favor de Inmobiliaria
Recinos, el valor de 6 meses anticipados de alquiler del inmueble donde estarán las bodegas y oficinas
centrales del negocio, a razón de Q.20,000.00 con el IVA incluido. por mes.
Capítulo 7 Apertura Contable de una Sociedad Mercantil
•
Encontró la factura No. D-78,932 de Mueblería Decovi, por concepto de mobiliario y equipo de
oficina, con un valor de Q.121,289.50 con el IVA incluido, de la cual ya se pagó con cheque No.003
del Banco Innovador, S.A. la cantidad de Q.100,000.00, el resto se le quedó a deber firmando
únicamente una factura cambiaria a 30 días.
•
Encontró la factura No. 456 de Office Depot, por la compra de equipo de computación, con un
valor de Q.165,780.00 con el IVA incluido, la cual fue cancelada con cheque No.004 del Banco
Innovador, S.A.
•
Encontró la factura No. 2,458 de Programas Ingeniosos, S.A., por la adquisición de varios programas
de computación para el área de contabilidad y auditoría, con valor de Q.10,800.00 con el IVA
incluido, habiendo cancelado ya el 20% de esa factura con cheque No. 005 del Banco Innovador,
S.A. y por la diferencia se firmó un pagaré a 90 días plazo.
EJERCICIO No. 3
(Hacer una partida de diario por cada dato que a continuación se proporcione)
1)
Se constituye la sociedad anónima “ALFOMBRAS DE GUATEMALA, S.A.”, siendo su capital
autorizado de Q.200,000.00 compuesto por 2,000 acciones de Q.100.00 c/u.
2)
Los socios suscriben el 40% del capital autorizado, pagando en el acto el 25% del capital suscrito.
El dinero de la venta se depositó en una cuenta de depósitos monetarios en el Banco de Occidente.
3)
Se gira el cheque No.001 del Banco de Occidente para pagar al abogado los gastos de escrituración
y de registro de la sociedad. Un total de Q.10,000.00
4)
Varias personas se acercan a suscribir y pagar en su totalidad el valor de 200 acciones. El valor de
la venta fue depositado en el banco de Occidente.
5)
Varias personas suscriben el valor de 400 acciones a su valor nominal.
6)
De las acciones suscritas anteriormente, los suscriptores cancelan el 70% de su valor, depositando
el total en el Banco de Occidente.
EJERCICIO No. 4
(Hacer una sola partida de diario).
Se constituye la empresa Hidrodinámica de Centro América, S.A. con un capital autorizado conformado
así: 400 acciones ordinarias de Q.500.00 y 200 acciones preferentes a Q.500.00, las que gozarán de un
interés del 5% anual.
Para asentar la primera partida contable, se revisaron las papeletas de suscripción y venta; y se estableció
que ya fueron suscritas 100 acciones ordinarias y 175 preferentes. Y que de las suscritas ya fueron pagadas
90 ordinarias y 150 preferentes.
EJERCICIO No. 5
(En una sola partida fundir los siguientes datos)
Se constituye la financiera “Fantasma, S.A.”, con un capital autorizado compuesto por 15,000 acciones de
Q.1,000.00 cada una. El día 13 de junio, día de la apertura contable, se encontró usted con estos datos:
a)
Del capital autorizado ya fue suscrito el 60% y de éste último ya fue pagado el 40%. El valor de
las acciones vendidas se encuentra depositado en el BANCO GEN el 70%, el resto permanece en
las cajas de la empresa.
89
Contabilidad Financiera por J. Ernesto Molina
90
b)
Se encontró una factura contable que dio el abogado que realizó los trámites de escrituración y
registro, por valor de Q.8,800.00.
c)
Una factura contable por 6 meses de renta pagados por anticipado a la señora Clara de Urrutia a
razón de Q.5,500.00 cada mes con el IVA incluido; y varias facturas contables por compra de
mobiliario y equipo por valor de Q.53,480.35 con el IVA incluido.
d)
Todos los gastos fueron pagados con los cheques del No.001 al 014.
Capítulo 8 Registro Contable de Caja y Bancos
8
REGISTRO CONTABLE DE CAJA Y BANCOS
GENERALIDADES
Cuanto más importante y grande es una empresa, mejores procedimientos de control interno debe
establecer la gerencia, principalmente en el departamento de caja.
No hay duda que en tales empresas el movimiento de numerario (dinero) es más fuerte y por lo mismo
para asegurarse contra riesgos de hurto o robo o cualquier irregularidad, es preferible que el dinero que
se ingresa diariamente a la caja se deposite de igual forma en un banco, quien en lo sucesivo se encargará
de hacer los pagos mediante cheques que a su cargo y contra su depósito libre la empresa; Pero siempre
hay pagos de poca cuantía que no se hacen con cheque sino con dinero en efectivo. De ahí que exista
una sección de Caja llamada Caja Chica, a cargo de un empleado que está subordinado al cajero
principal.
Debido a lo anterior, la contabilidad de una empresa importante reclama el uso de tres registros
contables y cuentas para llevar el control del movimiento del dinero en efectivo, ya sea de forma
manual, o electrónica así:

Libro Caja (General)

Libro de Caja Chica

Bancos o Cuenta Corriente.
A continuación se define y se ejemplifica el uso de cada uno de los registros.
LIBRO DE CAJA
Este registro contable que se lleva a doble folio es aquel donde se anotan o se registran por un lado (folio
izquierdo) todos los ingresos de dinero en efectivo -incluyendo cheques recibidos por la empresa- por
cualquier concepto, y o por el otro lado (folio derecho) todos los egresos de dinero en efectivo
principalmente del que se deposita en el banco en distintas cuentas de depósitos monetarios o de ahorro.
Ejemplo de cómo operar el libro caja
Estos son algunos datos que sirvieron para operar el libro caja que se encuentra en la siguiente página, y
se sobreentiende que los otros datos se operaron de igual forma.
Junio 1
Junio 5
Junio 8
Junio 9
Junio 10
Saldo inicial o saldo del mes anterior, Q3,064.19 (Se anotó del lado del Debe)
Según facturas de la 1023 a la 1030 se vendieron mercaderías al estricto contado, con valor
de Q1,960.00 con el IVA incluido (Los ingresos de dinero se anotan del lado del Debe)
Según recibo de caja No. 243 emitido, se cobró la letra No. 12 al señor Casimiro Mirón con
valor de Q574.56, la cual pagó en efectivo.
Los clientes pagaron en efectivo parte del adeudo que tienen con la empresa, habiendo
extendido los recibos de caja del No. 244 al 246, por un valor total de Q2,736.00
Se deposita en el Banco Innovador, S,A. la cantidad de Q1,563.64, en efectivo. (Siendo un
egreso de dinero se operó del lado del Haber) (Igual se operaron los otros depósitos)
91
Contabilidad Financiera por J. Ernesto Molina
LIBRO DE CAJA DE LA EMPRESA R.C. DE GUATEMALA DURANTE EL MES DE JUNIO DE 2XXX
DEBE
HABER
Fecha
Conceptos
INGRESOS
Sub totales
Totales
01-jun Saldo del Mes Anterior
Fecha
3,064.19 02-jun Por BANCO INNOVADOR, S.A.
05-jun a VENTAS
Depósito monetario No. 287134
Según facturas 1023-1030
Depósito monetario No. 914283
12% de IVA Seg. Fact. 1023-1030
210.00 08-jun Por BANCO INNOVADOR, S.A.
08-jun a DOCUMENTOS POR COBRAR
Depósito monetario No. 287215
Letra No. 12 Casimiro Mirón
Recibo de Caja No. 244
1,700.00
Recibo de Caja No. 245
300.00
Depósito monetario No. 123456
Recibo de Caja No. 246
736.00
2,736.00 16-jun Por BANCO INNOVADOR, S.A.



2,736.00
11-jun Por BANCO MERCADERES, S.A.
2,553.60
Depósito monetario No. 909512
Ventas al Contado según Fact. 1031


574.56
Depósito monetario No. 840019
10-jun a VENTAS


1,900.00
574.56 09-jun Por BANCO INNOVADOR, S.A.
09-jun a CLIENTES
10-jun a IVA DÉBITO
12% de IVA Seg. Fact. 1031
15-jun a VENTAS
Según facturas 1032-1045
15-jun a IVA DÉBITO
12% de IVA Seg. Fact. 1032-1045
18-jun a VENTAS
Según facturas 1046-1060
18-jun a IVA DÉBITO
12% de IVA Seg. Fact. 1046-1060
21-jun a CLIENTES
Recibo de Caja No. 247
Recibo de Caja No. 248
23-jun a DEUDORES
Recibo de Caja No. 249
28-jun a VENTAS
Según facturas 1061-1070
28-jun a IVA DÉBITO
12% de IVA Seg. Fact. 1061-1070
28-jun a CLIENTES
Recibo de Caja No. 250
Suma del Debe
(a)
(b)
1,563.64
1,750.00 06-jun Por BANCO INNOVADOR, S.A.
05-jun a IVA DÉBITO
92
Conceptos
EGRESOS
Sub totales
Totales
4,150.10
2,280.00 19-jun Por BANCO INNOVADOR, S.A.
Depósito monetario No. 788398
273.60 22-jun Por BANCO INNOVADOR, S.A.
Depósito monetario No. 788613
3,705.45 24-jun Por BANCO INNOVADOR, S.A.
Depósito monetario No. 1340459
444.65 29-jun Por BANCO INNOVADOR, S.A.
Depósito monetario No. 1340570
6,904.55 29-jun Por BANCO MERCADERES, S.A.
Depósito monetario No. 123789
828.55
1,500.00
1,500.00
7,733.10
3,000.00
509.50
1,414.35
3,508.50
3,000.00
509.50
1,262.81
151.54
(c)
3,508.50
31,203.90
(d)
(e)
Suma del Haber
Saldo para el próximo mes
Suma Igual a la del Debe
(f)
(g)
29,643.35
1,560.55
31,203.90
(h)
En la columna (a) se anota la fecha en que ocurre el ingreso de dinero en efectivo.
En la columna (b) se anota los conceptos o la descripción de la operación, anotando el nombre
de la cuenta que abona, y tipo y número de los documentos de donde se extrajo la información,
(facturas, recibos, etc.)
En la columna (c) sirve para anotar sub totales.
En la columna (d) sirve para anotar los totales. Al final del mes se suman todas las cantidades que
aparecen en esta columna para obtener la suma del DEBE.
En la columna (e) se anota la fecha en que ocurren los egresos de dinero en efectivo.
En la columna (f) se anotan los pormenores de los egresos de dinero, tales como cuenta que se
carga, tipo y número de documento que respalda el egreso de dinero.
Por último las columnas (g) y (h) se anotan cantidades sub totales y totales respectivamente.
Capítulo 8 Registro Contable de Caja y Bancos
Al final de cada mes, se hace un resumen de caja, como sigue:
Saldo Inicial
VENT AS
IVA DÉBIT O
DOCUMENT OS POR COBRAR
CLIENT ES
DEUDORES
3,064.19
BANCO INNOVADOR, S.A.
23,581.15
15,902.81
BANCO MERCADERES, S.A.
6,062.10
1,908.34
574.56
9,244.50
509.50
Suma del HABER
29,643.25
Saldo para el siguiente mes
Suma del DEBE
31,203.90
Sumas Iguales
1,560.65
31,203.90
Como puede darse cuenta, en el resumen solo se anota el nombre de la cuenta y la suma total recogida
por cada una, así por ejemplo, la cuenta VENTAS que aparece del lado del DEBE (Ingresos) tiene un suma
de Q15,902.81, que es la suma de todas las ventas que se realizaron durante el mes de junio (Q1,750.00 +
Q2,280.00 + Q3,705.45 + Q6,904.55 + Q1,262.81)
Igual se hizo con todas las cuentas, por ejemplo la cuenta BANCO INNOVADOR, S.A. que aparece en el
lado del HABER (Egresos) tiene un suma de Q23,581.15, que es la suma de los depósitos que se hicieron
durante el mes de junio en dicho banco (Q1,563.64 + Q1,900.00 + Q574.56 + Q2,736.00 + Q4,150.10 + Q7,733.00 +
Q3,000.00 + Q509.50 + Q1,414.35)
Cuando se usa el libro de caja en una empresa, todas las operaciones que involucran el uso de dinero en
efectivo deben de pasar obligadamente por este libro de registro contable, y no por el libro de Diario
para no cargar de demasiada información a este último (imagínese cuántas partidas de Diario tendría que
haber hecho por las operaciones del mes de junio). Lo que se hace es que al realizar el resumen de caja,
se correrán dos partidas en el libro Diario, una por los ingresos de caja y otra por los egresos, como sigue:
Por los ingresos de efectivo
P. X1
30 de junio
111.101
CAJA MONEDA NACIONAL
711.101 a
VENTAS BRUTAS
311.105
IVA DÉBITO FISCAL
112.102
DOCUMENTOS POR COBRAR
112.101
CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES-(CLIENTES)
112.104
CTAS. POR COBRAR NO COMERCIALES-(DEUDORES)
Explicación Registro de los ingresos de efectivo, según
resumen del libro cada del mes de junio
(1)
(2)
Debe
Q 28,139.71
Haber
15,902.81
1,908.34
574.56
9,244.50
509.50
Q 28,139.71
(3)
Q 28,139.71
(4)
Debe
Q 29,643.25
Haber
Por los egresos de efectivo
P. X2
111.104
30 de junio
BANCOS MONEDA NACIONAL
Banco Innovador, S.A. Q23,581.15
Banco Mercaderes, S.A. Q 6,062.10
111.101 a
CAJA MONEDA NACIONAL
Explicación Registro de los egresos de efectivo, según
resumen del libro cada del mes de junio
29,643.25
Q 29,643.25
Q 29,643.25
En la columna (1) se anota el número de partida y el código de la cuenta según nomenclatura. En la
columna (2) se anota el nombre de las cuentas y subcuentas. En la columna (3) se anotan los cargos. Y en
la columna (4) se anotan los abonos)
93
Contabilidad Financiera por J. Ernesto Molina
Tecnicismos utilizados en el Libro de Caja
Corte de Caja: Es el acto de CORTAR, DETENER O INTERRUMPIR las operaciones en el registro contable
o libro de Caja en determinado día, tan solo para determinar el saldo de la cuenta, y por consiguiente
para determinar también la cantidad de dinero que debería haber a la fecha en la caja mueble (caja
registradora y caja fuerte o de seguridad). Para determinar el saldo en el libro caja debemos sumar todas
las cantidades que se encuentran del lado del DEBE del libro que son los ingresos en efectivo; y al total se
le resta la sumatoria de las cantidades que se encuentran del lado del HABER del mismo libro, la
diferencia será el saldo, el cual se coloca debajo de la suma del Haber, solo para cuadrar y cerrar la
cuenta.
En nuestro ejemplo, en la columna (h) tenemos que:
La suma del lado del debe fue de
Q31,203.90
La suma del lado del Haber fue de
Q29,643.35
El saldo para el siguiente mes es de
Q 1,560.55 El cual en el siguiente mes se anota del lado del Debe
Como actos complementarios al corte de caja están todos aquellos que se efectúan para ir cotejando e ir
verificando cada asiento del libro con su respectivo documento de soporte contable, sobre todo para ver
si no hay desacuerdo o discrepancia en las cantidades anotadas en los libros.
Arqueo de Caja: Es el acto de contar física o materialmente el dinero existente en las Cajas muebles de
la empresa (Cajas registradoras y caja fuerte o de seguridad). Para esto se hace conteo y separación de
monedas y billetes así como también de los cheques girados a favor de la empresa y que aún no han sido
depositados, pues se consideran éstos como dinero en efectivo.
94
Como acto complementario del arqueo de caja también se debe hacer un recuento físico de los
documentos de soporte contable no utilizados, o formas vacías tales como: facturas de venta, y recibos
de caja.
El corte y arqueo de caja son actos casi simultáneos, que pueden ser realizados por contador o auxiliar de
contabilidad. Lo importante es que, sea quien sea la persona que realice este trabajo, lo deberá hacer en
forma sorpresiva (sin avisar) y hacerlo frente a varios testigos con el fin de que no se le acuse de faltas a la
inmoralidad al momento de descubrir un faltante de efectivo o déficit.
Para no entrar en muchos detalles teóricos mejor veamos un caso práctico suponiendo que al efectuar
arqueo de caja de la empresa R.C. de Guatemala, S.A. el 30 de junio del 20X2 encontró los siguientes
valores:
Capítulo 8 Registro Contable de Caja y Bancos
4 Billetes de
3 Billetes de
5 Billetes de
10 Monedas
5 Billetes de
Al practicar arqueo de
comprobantes encontró esto:
2 Billetes de
15 Monedas
8 Monedas 5 Monedas
11 Monedas
Recibos de caja usados:
Del No.244 al No. 250
Facturas de Venta usadas:
Del No. 1,023 al No.1,070
Recibos de caja vacíos
Del No. 251 al No. 1,000
Facturas de Venta Vacías
Del No. 1,071 al 2,000
95
Juan Pérez
Jhon Guerra
La persona que realice el arqueo de caja deberá anotar, en un registro manual llamado cédula de arqueo
de caja, el resultado del arqueo de valores, el cual debe ser firmado por el encargado de la administración
del dinero.
Contabilidad Financiera por J. Ernesto Molina
Cedula de Arqueo de Caja
Arqueo practicado el día 30 de junio de 2XXX
Billetes
4 de
3 de
5 de
5 de
2 de
Q
Q
Q
Q
Q
100.00
50.00
20.00
10.00
5.00
Sub total
Totales
Q
Q
Q
Q
Q
400.00
150.00
100.00
50.00
10.00
Q
710.00
Monedas
10 de
15 de
8 de
5 de
11 de
Q
Q
Q
Q
Q
1.00
0.50
0.25
0.10
0.05
Q
Q
Q
Q
Q
10.00
7.50
2.00
0.50
0.55
Q
20.55
Q
Q
440.00
330.00
Q
770.00
Cheques
Ch. # 101205 del Banrural girado por Juan Pérez
Ch. # 343854 del Industrial girado por Jhon Guerra
Total de efectivo en caja
Q 1,500.55
Arqueo de comprobantes
96
Usados
Recibos de caja
Facturas de venta
del No.243 al 250
de la 1,023 a la 1,070
Existencia
Recibos de caja
Facturas de venta
del No. 251 al 1,000
de la No. 1,071 a la 2,000
Firma del Cajero
Firma del auxiliar
Si nos damos cuenta, al practicar el arqueo de caja hay Q1,500.55 en efectivo, mientras que al hacer el
corte en el libro de caja nos arroja un saldo de Q 1,560.55, o sea que existe un faltante de Q60.00, y
siendo que el cajero es el responsable del manejo del dinero, lo que procede es hacerle firmar un vale que
le será descontado de su salario quincenal o mensual, si es que no comprueba que existe un error en los
registros. En el momento que firme el cajero, se asentará una partida en el libro de diario así:
P. X3
112.104
30 de junio
CUENTAS POR COBRAR NO COMERCIALES
(Faltante de Caja)
111.101
CAJA MONEDA NACIONAL
Explicación
Registro del faltante encontrado hoy y
cargado al cajero responsable
Q
Q
Debe
60.00
60.00
Haber
Q
60.00
Q
60.00
NOTA: En los tres asientos contables de este capítulo, ha sido mi intención instruir sobre el uso y manejo
de una nomenclatura de cuentas en el registro contable de operaciones, pero queda a discreción del
profesor que utilice este método con sus estudiantes en las tareas, ejercicios o tests, debiendo entonces
descargar el catálogo de cuentas que se encuentra en nuestro sitio www.editorialjernestomolina.com,
pues es complicado memorizarse todos los códigos de las cuentas.
Capítulo 8 Registro Contable de Caja y Bancos
REGISTRO DE CAJA CHICA
En este registro contable se lleva el control de los pagos de gastos menores efectuados con dinero en
efectivo, gastos que deben hacerse de inmediato y que no pueden esperar un trámite de cheque. Se lleva
a un solo folio.
Esta Caja Chica puede funcionar de dos maneras: con un fondo fijo, o con un fondo variable; pero para
efectos de un control interno adecuado es indispensable que funcione con un fondo fijo.
Anteriormente el monto de un fondo de caja chica oscilaba entre Q100.00 a Q500.00. Hoy en día
debido a la devaluación de la moneda, los fondos de caja chica oscilan entre Q1,000.00 a Q5,000.00 en
empresas de regular tamaño.
Funcionamiento de la Caja Chica con Fondo Fijo:
1.
El Cajero principal empieza por hacer una provisión de fondos o dinero de Caja Chica al cajero
auxiliar, entregándole desde el principio un cheque para que lo convierta en efectivo en el banco.
2.
El cajero auxiliar una vez haya cobrado el cheque hace uso del fondo para hacer pagos en efectivo
urgentes y de poca monta. Todo pago que efectúe el cajero auxiliar a través del fondo de caja
chica debe estar amparado por un documento de soporte contable, tales como: Facturas, recibos
de caja, vales, etc. Otras veces la empresa manda a imprimir unos documentos llamados
"Justificantes de Caja Chica", los que sirven para comprobar los egresos de efectivo de la caja chica
cuando no existan documentos de soporte contable.
3.
El cajero auxiliar deberá entregar al cajero principal un reporte de los pagos efectuados,
conjuntamente con los documentos de soporte contable o justificantes de caja chica para su
revisión. Tal reporte puede ser diario, semanal, quincenal o mensual. Este reporte el cajero
auxiliar puede hacerlo manual o por medio de la computadora.
3.
Cuando se trata de un Fondo Fijo de Caja Chica, el cajero principal debe verificar los gastos y
documentos de soporte contable y una vez comprobados, entregará al cajero auxiliar otro cheque
por una cantidad igual al total que arroje el reporte de gastos.
Nota: Cuando se trata de un Fondo Variable de Caja Chica, el cajero principal al momento de
reintegrar el fondo lo hará con un cheque por una cantidad mayor o menor al total de gastos efectuados.
Pero como dijéramos anteriormente, para un adecuado control interno es mejor que se utilice el fondo
fijo de caja chica.
Al igual que sucede con el manejo de fondos en Caja Principal o General, debe existir un corte y un
arqueo de caja chica, procediendo de la misma manera que los explicamos en páginas anteriores, por lo
que no nos detendremos a ejemplificarlo de nuevo, por lo que en el siguiente espacio solo daremos a
conocer un modelo de caja chica.
97
Contabilidad Financiera por J. Ernesto Molina
REGISTRO DE CAJA CHICA
DE LA EMPRESA RC DE GUATEMALA
DURANTE EL MES DE JUNIO DE 2XXX
Persona Responsable: Darío Pineda
Fecha
Descripción del Gasto - Proveedor
Q2,000.00
Clase de
Documento
No.
Documento
Total
26-jun
Agua Pura - Xajanal
Factura
C-95125
30.00
27-jun
Com bustible - Gasolinera Shell
Factura
A-123456
152.00
27-jun
Útiles de escritorio - Librería Hispania
Factura
D-32125
50.00
28-jun
Com bustible - Gasolinera Texaco
Factura
B-987654
28-jun
Útiles y Enseres - Híper Paiz
Factura
AA-753159
325.50
29-jun
Com bustible - Gasolinera Shell
Factura
A-123789
140.00
29-jun
Anticipo a Sueldo - Jorge Guillén
Vale
123
300.00
29-jun
Anticipo a Sueldo - Mario García
Vale
124
250.00
29-jun
Extracción de Basura - Exba
Recibo
1030
30-jun
Combustible - Gasolinera Shell
Total
Factura
A-125478
Cajero Auxiliar
98
Fondo Fijo
50.00
30.00
100.00
1,427.50
Tesorero
Capítulo 8 Registro Contable de Caja y Bancos
TAREA No. 16
Fecha que será entregada
INSTRUCCIONES: Con los datos que se le presentan abajo opere usted, en hojas de papel factura de dos
columnas, el Libro de Caja del Almacén La Perla del Norte, S.A.
Julio 1
Saldo inicial Q.14,000.00
Julio 3
Según facturas de la 301 a la 305 se venden mercaderías al contado con valor de Q11,200.00
con el IVA incluido.
Julio 5
Según boleta de depósito monetario No. 23,765 del Banco Moderno, S.A. se depositaron
Q11,000.00 en efectivo.
Julio 7
Según recibos de caja No. 390 y 391, los clientes Juan González y Rigoberto Porres,
abonaron a su deuda Q.2,500.00 y Q.3,200.00 respectivamente.
Julio 10
Según facturas de venta No. 306 a la 310 se venden mercaderías al contado con valor de
Q.8,600.00 con el IVA incluido.
Julio 11
Se deposita en el Banco Moderno, S.A. el total de las ventas del día anterior, esto según
boleta No. 23,876.
Julio 15
Según factura No 67,800 de la empresa Telgua, S.A. se paga en efectivo el servicio de
internet, la cantidad de Q.680.00 con el IVA incluido.
Julio 17
Se abona a nuestro proveedor Tolimán, S.A. la suma de Q.4,000.00 en efectivo, esto según
recibo de Caja No. 459 extendido por el proveedor.
Julio 20
Según facturas de venta de la 311 a la 315 se venden mercaderías al contado con valor de
Q.8,500.00 con el IVA incluido.
Julio 21
Se deposita en el Banco Moderno, S.A. el 50% del dinero recibido el día anterior, esto según
boleta de depósito No, 23, 901.
Julio 25
Según recibos de caja No. 392 y 393, los clientes Nery Suruy y Julio Punay, abonan a su
deuda Q3,500.00 y Q2,800.00 respectivamente.
Julio 27
Se deposita en el Banco Moderno, S.A. la suma de Q.4,000.00 en efectivo, esto según
boleta de depósitos No. 24,001.
Julio 31
El día de hoy se paga en efectivo en el Banco Moderno, S.A. Q2,000.00 como abono a la
deuda de un préstamo bancario que se tiene en dicho banco, más Q320.00 de intereses
también en efectivo.
99
Contabilidad Financiera por J. Ernesto Molina
LIBRO DE BANCOS
Cuenta Corriente de Bancos: Este registro contable que se lleva a un solo folio y a cuatro columnas
(también puede llevarse a doble folio con dos columnas) sirve para llevar el control del movimiento del
dinero en efectivo depositado en un banco, y de los cheques (o retiros) que se hacen para hacer diversos
pagos, debiendo llevar registros contables independientes por cada cuenta de depósitos que mantenga
abierta la empresa en(los) banco(s).
NOTA IMPORTANTE: Existen empresas que han adoptado el uso del libro CAJA Y BANCOS, que es un
libro que se lleva a doble folio y a dos columnas, registrando los ingresos del dinero en efectivo en el
folio izquierdo utilizando una columna para los ingresos de dinero a caja y otra columna para los ingresos
de dinero en bancos, y registrando los egresos de dinero en el folio izquierdo, utilizando una columna
para los egresos de dinero en efectivo y en la otra columna para registrar los egresos de dinero por medio
de cheques girados. Pero el uso de éste libro se torna un tanto dificultoso cuando la empresa maneja
distintas cuentas de depósitos bancarios, es por tal motivo que nosotros aquí solo nos enfocaremos al
registro utilizando el método de cuenta corriente.
Encuentre un modelo del libro Bancos en la página siguiente, y vea a continuación la explicación de su
registro.
Registro de operaciones

En la columna (A) se anota la fecha de la operación.

En la columna (B) se puede anotar el nombre del documento (cheque, boleta de depósito, nota
de débito, nota de crédito) el nombre del beneficiario y una breve descripción por la cual se giró
el cheque.

En la columna (C) se anota el número de documento que ampara la operación.

En la columna (D) se anotan las cantidades que aumentan el saldo de la cuenta bancos,
(depósitos y notas de crédito).

En la columna (E) se anotan las cantidades que disminuyen el saldo de la cuenta bancos, (cheques
y notas de débito).

En la columna (F) se anota el saldo inicial, el cual se va modificando en cada línea con los
aumentos y disminuciones anotadas en las columnas (D) y (F) respectivamente.
100
Los símbolos que se encuentran a la par del número del documento son marcas de revisión de los
documentos. Por ejemplo, las marcas con “chequecito”, significan que las boletas de depósito fueron
revisadas y operadas correctamente; las marcas con un circulo y un punto en el centro, significan los
cheques girados pero que no han sido cobrados por los beneficiarios (cheques en circulación); los puntos
significan que los cheques ya fueron cobrados; la X significa que el depósito no fue operado, etc.
Capítulo 8 Registro Contable de Caja y Bancos
REGISTRO CONTABLE DE BANCOS DE LA EMPRESA RC DE GUATEMALA
NOMBRE DEL BANCO: Innovador, S.A.
No. De Cuenta: 00-3032175-3
Tipo de Cuenta: Monetarios
MES REPORTADO: Junio 2XXX
Fecha
01-jun
01-jun
02-jun
05-jun
06-jun
06-jun
06-jun
07-jun
08-jun
09-jun
12-jun
13-jun
15-jun
16-jun
19-jun
22-jun
23-jun
23-jun
23-jun
24-jun
25-jun
26-jun
28-jun
29-jun
(A)
Beneficiario - Concepto
OPERADOR RESPONSABLE: José Milla
No. Docto.
DEBE
HABER
Saldo Anterior
SALDO
2,000.81
Intergráfica (Abono a proveedores)
Depósito
Depósito
Marina Toruño (Abono a Acreedor)
Lucrecia Gutiérrez (Abono a Acreedor)
Telgua (Teléfono de mayo)
E.E.G.S.A. (Energía Eléctrica de mayo)
Depósito
Depósito
Rudy Santizo (Rep. Fondo de Caja Chica)
Firgos (Compra de Materiales)
Serviresa (Servicio de Seguridad)
Depósito
Depósito
Depósito
Cheque Anulado
Cable Net (Servicio de Internet)
Fuerza Motriz (Anticipo Rep. Vehículo)
Depósito
Fuerza Motriz (Cancelación Rep. Veh.)
Rudy Santizo (Rep. Fondo de Caja Chica)
Monte blanco (Agua pura mes de junio)
Depósito
(B)

1,700.00
287134 P
1,563.64
914283 ≠
1,900.00
12367559 
1,500.00
12367560 
465.00
12367561 
160.00
12367562 
185.60
287215 P
574.56
840019 P
2,736.00
12367563 
1,000.00
12367564 
2,500.00
12367565 
593.41
909512 P
4,150.10
788398 P
7,733.10
788613 P
3,000.00
12367566 
0.00
12367567 
603.00
12367568 
1,000.00
1340459 P
509.50
12367569 
1,000.00
12367570 
300.00
12367571 
200.00
1340570 X
1,389.09
SALDO AL FINAL DEL MES
(C)
(D)
(E)
12367558
300.81
1,864.45
3,764.45
2,264.45
1,799.45
1,639.45
1,453.85
2,028.41
4,764.41
3,764.41
1,264.41
671.00
4,821.10
12,554.20
15,554.20
15,554.20
14,951.20
13,951.20
14,460.70
13,460.70
13,160.70
12,960.70
14,349.79
14,349.79
(F)
CONCILIACIÓN BANCARIA
La empresa que tiene implantado un buen sistema de control interno contable, por lo menos una vez al
mes debe verificar si las operaciones y saldos mensuales que aparecen anotados en sus registros contables
de bancos, coinciden con las operaciones y saldos registrados en los estados de cuenta que remiten los
101
Contabilidad Financiera por J. Ernesto Molina
bancos los primeros días del mes siguiente, con el objetivo de que tanto la empresa como el(los) banco(s)
se pongan de acuerdo sobre la cantidad de dinero que está depositada en la(s) cuenta(s) bancaria(s). A
esta actividad se le llama “Conciliación Bancaria”.
Cuando existen diferencias entre los registros contables de bancos llevados por una empresa y los estados
de cuenta remitidos por los bancos, la persona encargada de realizar la conciliación bancaria deberá
anotar tales diferencias en un papel de trabajo llamado “Cédula de Conciliación Bancaria”.
Es
importante mencionar que por cada cuenta bancaria que la empresa mantenga abierta en los bancos, se
realizará una cédula de conciliación bancaria.
Entonces, una conciliación bancaria es un documento que muestra las diferencias entre el saldo de una
cuenta bancaria registrada en los libros de contabilidad de una empresa durante un mes y el saldo de esa
misma cuenta llevada por un banco durante ese mismo mes, con el fin de establecer el saldo correcto.
Para realizar una conciliación bancaria se debe tener a la mano los siguientes documentos:



El estado de cuenta bancario que emite el banco.
El registro de cuentas corrientes con bancos.
Los documentos de soporte contable (cheques utilizados, boletas de depósito operadas y otros)
A continuación se describe cada uno de los anteriores.
102
Estado de Cuenta Bancario: Es un documento que emiten los bancos donde la empresa tiene depositado
su dinero. Cada estado de cuenta tiene impreso todas las operaciones realizadas por la empresa y
registradas por el banco durante un mes, así como el saldo registrado al final de ese mismo mes. Estos
documentos los bancos los envían a la empresa por medio del correo generalmente durante los primeros
15 días del mes siguiente, o si urgen un poco pueden la empresa los puede solicitar presentándose en las
ventanillas de los bancos, o vía fax, o por Internet. (Véase modelo de éste documento en la página
siguiente).
Registro de Cuentas Corrientes con Bancos: Es el registro o libro contable llevado por la empresa, ya sea
manual o electrónicamente, en el que se encuentran anotadas y registradas todas las operaciones de
depósito y de retiro mediante cheque de determinada cuenta bancaria, así como el saldo de esa misma
cuenta a determinada fecha. (El modelo es el mismo que se describe en la página 101).
Documentos de Soporte Contable: Los estados de cuenta bancarios recibidos por el encargado de realizar
las conciliaciones bancarias, generalmente los recibe en un sobre cerrado el que contiene además del
estado de cuenta, los cheques pagados por el banco, las notas de débito y de crédito (si las hay) emitidas
por el banco, los cuales constituyen documentos de soporte contable. También se deben tener a la mano
para realizar la conciliación otros documentos de soporte contable tales como: las copias de las boletas de
depósito firmadas y selladas por el banco las cuales deben estar archivadas en alguna parte de la
contabilidad de la empresa.
Capítulo 8 Registro Contable de Caja y Bancos
ESTADO DE CUENTA DE DEPÓSITOS MONETARIOS
RC de Guatemala, S.A.
Casilla P-162 Apartado Postal 1,030 Guatemala
Día
CONCEPTO
DOCUMENTO
1
Saldo Anterior
1
Cheque Pagado
2
Depósito Monetario
287134
6
Depósito Monetario
914283 ≠
8
Cheque Pagado
8
Depósito Monetario
9
Ch. Pagado Compensación
9
Depósito Monetario
12367558
12367562
287215
12367559
840019
12 Cheque Pagado
12367563
12 Ch. Pagado Compensación
12367561
14 Cheque Pagado
12367564
16 Depósito Monetario
19 Ch. Pagado Compensación
19 Depósito Monetario
22 Depósito Monetario
23 Cheque Pagado
24 Depósito Monetario
26 N/D. Ch. Rechazado
26 Depósito Monetario
909512
12367565
788398
788613
12367568
1340459
P
P
P
P
P
P
P
P
P
P
P
P
P
P
P
1023 X
DEBITOS
12367569
27 Cheque Pagado
12367570
P
P
30 N/D. Pago Préstamo
00-302175-3
Junio 2XX2
SALDOS
CHEQUES PAGADOS EN EL MES
VALOR
CHEQUE
12367558
1,700.00
700.81
12367559
1,500.00
1,563.64
2,264.45
12367561
160.00
1,960.00
4,224.45
12367562
185.60
4,038.85
12367563
1,000.00
4,613.41
12367564
2,500.00
3,113.41
12367565
593.41
5,849.41
12367568
1,000.00
1,000.00
4,849.41
12367569
1,000.00
160.00
4,689.41
12367570
300.00
2,500.00
2,189.41
185.60
574.56
1,500.00
2,736.00
4,150.10
593.41
6,339.51
103
5,746.10
7,733.10
13,479.20
3,000.00
16,479.20
1,000.00
15,479.20
509.50
200.00
15,988.70
15,788.70
315.00
16,103.70
1,000.00
15,103.70
300.00
14,803.70
30 Intereses Capitalizables
30 Retención ISR 10%
1
Cuenta No.
Mes:
2,400.81
1,700.00
365102 X
27 Cheque Pagado
CREDITOS
Hoja No.
6.20
14,809.90
0.62
14,809.28
1,464.11
13,345.17
ULTIMA LINEA………
SALDO ANTERIOR
2,400.81
DÉBITOS
11,603.74
CRÉDITOS SALDO ACTUAL
22,548.10
13,345.17
SALDO PROMEDIO
7,783.82
Las razones por las cuales el saldo registrado, por la contabilidad de la empresa, en la cuenta corriente de
un banco a determinada fecha, no coincide con el saldo registrado por el banco a esa misma fecha, se
debe por tres principales motivos:
Contabilidad Financiera por J. Ernesto Molina
a)
Operaciones registradas por la contabilidad de la empresa, pero no registradas por el banco.
Entre estas operaciones tenemos:
Cheques en Circulación: Son los cheques girados por la empresa, pero que aún no han sido
pagados por el banco, es decir, que tales cheques ya fueron rebajados en los libros de
contabilidad de la empresa, pero no han sido rebajados por el banco porque las personas a
quienes la empresa se los pagó no los han presentado en el banco para cobrarlos.
Depósitos No Operados: Son los depósitos de dinero que fueron realizados por la empresa en un
banco y registrados en su contabilidad, pero que por alguna razón no fueron registrados por el
banco. Por ejemplo: los depósitos que se hacen en horas de la tarde o noche del día último de
cada mes, generalmente el sistema computacional del banco no los acepta sino hasta el día
siguiente. Otro ejemplo es el que a veces el sistema computacional del banco tiene conflictos
internos (falta de energía eléctrica sistema fuera de línea, etc.) para registrar los depósitos, por lo
que el cajero del banco solamente sella y firma de recibido las boletas de depósito pero no las
ingresa en el sistema de computo, sino hasta que el sistema computacional del banco vuelva a
funcionar, pero sucede que a veces se dejan de operar tales depósitos.
Los depósitos no operados también reciben el nombre de “Depósitos en Tránsito”.
b)
Operaciones registradas por el banco, pero no registradas por la contabilidad de la empresa.
Notas de Débito: Son cargos (rebajas) que el banco hace a las cuentas de depósitos bancarios de
la empresa por diferentes conceptos, tales como: Notas de débito por cheques depositados pero
rechazados en la compensación, intereses sobre préstamos que la empresa tiene con el banco,
comisiones y otros similares. Cuando se trata de notas de débito por cheques que fueron
depositados pero que salieron rechazados en la compensación, el banco tiene la obligación de
enviar por correo a la empresa una nota de débito adjuntada con el cheque rechazado, pero
algunas veces el servicio de correo es un poco lento o tiene problemas con el reparto de la
correspondencia y la empresa no se da por enterada de tal rebaja sino hasta que tiene en sus
manos el estado de cuenta bancario. Igual cosa sucede con las notas de débito por los intereses y
las comisiones u otros cargos que un banco le hace a las cuentas de depósitos de la empresa.
104
c)
Notas de Crédito: Son abonos (aumentos) que el banco hace a las cuentas de depósitos bancarios
de la empresa por diferentes conceptos, tales como: Acreditamientos de dinero por un préstamo
que el banco le concedió a la empresa, por Intereses que el banco le reconozca a la empresa por
tener depositado el dinero en dicho banco, por premios que el banco otorgue a sus clientes, y
otros abonos que el banco haga a las cuentas de depósitos de la empresa. Generalmente las
empresas son informadas por algún medio (correo, fax, teléfono, etc.) de tales acreditamientos,
pero algunas veces la empresa auditada no se da por enterada sino hasta que recibe el estado de
cuenta bancario que remite el banco.
Errores cometidos por la contabilidad de la empresa o por el banco.
Los seres humanos son susceptibles a cometer errores, por lo tanto puede ser que el saldo de
contabilidad con el saldo del banco de una cuenta bancaria a determinada fecha no coincida ya
sea porque el personal de contabilidad de la empresa o el cajero del banco cometió el error de
anotar en libros o ingresar datos al sistema de computo, cantidades mayores o menores a los que
se indican en los documentos de soporte contable (cheques y/o boletas de depósitos). Por lo
tanto al efectuar una conciliación se debe revisar toda la documentación y al encontrar errores
informarlos para luego hacer las regularizaciones o los ajustes pertinentes en los registros
contables.
Capítulo 8 Registro Contable de Caja y Bancos
Formas de Elaborar y Presentar la Conciliación Bancaria
Existen varias formas para elaborar un documento (cédula) de conciliación bancaria, entre ellos se
mencionan:
1)
Con base o punto de partida del saldo del Banco. Para algunos contadores este método es el
más adecuado, pues las operaciones que realizan los bancos de forma automatizada generan un
grado más de confiabilidad que los registros manuales o electrónicos que se puedan llevar en una
empresa, pero eso no significa que el personal de los bancos no se equivoquen al ingresar los
datos al ordenador.
Este método inicia con el saldo que el Banco reporta al final del mes, y luego le siguen una serie
de operaciones como se ejemplifica a continuación.
Saldo del Estado de Cuenta bancario:
XXXX
(-) Cheques pendientes de cobro:
(XXXX)
(-) Notas de crédito no registradas
(XXXX)
(+) Depósitos no Operados
XXXX
(+) Notas de debito no registradas
XXXX
(+/-) Errores Cometidos
+/- XXXX/(XXXX)
= Saldo según libro de Bancos (empresa).
XXXX
105
2) Con base o punto de partida del saldo reportado por la Empresa: Este funciona a la inversa que
el anterior, empezando con el saldo reportado por la empresa en el libro de Bancos al finalizar el
mes, como sigue:
Saldo del Libro Bancos (empresa):
XXXX
(+) Cheques pendientes de cobro:
XXXX
(+) Notas de crédito no registradas
XXXX
(-) Depósitos no Operados
(XXXX)
(-) Notas de debito no registradas
(XXXX)
(+/-) Errores Cometidos
= Saldo según Estado Bancario).
+/- XXXX/(XXXX)
XXXX
3) Método Mixto. Este método consiste en consignar dentro de un mismo documento los dos
saldos, el de la empresa y el del banco, y a partir de allí, ir haciendo los ajustes necesarios. A
continuación mostramos este modelo utilizando para ello el registro de la cuenta Bancos de la
empresa RC de Guatemala, y el Estado de Cuenta Bancario enviado por el Banco Innovador,
S.A., ambos vistos en páginas anteriores.
Contabilidad Financiera por J. Ernesto Molina
Resultados que se Obtuvieron al Comparar el Libro de Bancos con el Estado de Cuenta Bancario.
1.
Los cheques que están en circulación son estos:
12367560 del 6-6-X2 por Q465.00;
del 28-6-X2 por Q200.00.
12367567 del 23-6-X2 por Q603.00; y el 12367571
2.
Se estableció que el depósito No. 914283 de fecha 6-6-X2 que aparece en el estado de
cuenta bancario por Q1,960.00 fue registrado contablemente por Q1,900.00. Se determinó
que la operación del Banco es la correcta.
3.
La boleta de depósito No.365102 de fecha 26-6-X2 por Q.315.00 que aparece en el estado
de cuenta bancario no fue registrada por la contabilidad, ya que se trata de un depósito que
hizo nuestro cliente Almacén El Faro en Huehuetenango el cual no nos dio aviso del mismo.
4.
La nota de débito No. 1023 que aparece en el estado de cuenta bancario con fecha 26-6-X2
por Q200.00 no ha sido operada por contabilidad, y se debe por un cheque rechazado en
la compensación que anteriormente nos había dado el cliente Martín Lutero.
5.
La boleta de depósito No.1340570 por Q1,389.09 que aparece en los registros de la
empresa con fecha 29-6-X2 no fue registrada por el banco en el mes de junio.
6.
Los intereses capitalizados que están anotados en el estado de cuenta bancaria con fecha 306-X2 no han sido registrados por la contabilidad de la empresa.
7.
El impuesto Sobre la Renta de Capital (10% sobre los intereses ganados) que está anotado en
el estado de cuenta bancario con fecha 30-6-X2, no ha sido registrado por contabilidad de la
empresa.
8.
La nota de débito No. 1135 por Q1,464.11 que aparece anotada en el estado de cuenta
bancario con fecha 30-6-X2, es por abono a capital de Q833.33 e intereses por Q630.78, a
cuenta de un préstamo fiduciario que se tiene con dicho banco.
9.
Dato Adicional. El cheque No. 12367001 de fecha 15-12-X1 con valor de Q400.00 y a favor
del proveedor Servitextos, no aparece como pagado en ninguno de los últimos 7 estados de
cuenta bancarios. (Cheque prescrito o caducado).
106
Ya con todos estos datos procedemos a elaborar la cédula de conciliación bancaria como sigue:
Capítulo 8 Registro Contable de Caja y Bancos
CONCILIACIÓN BANCARIA
EMPRESA:
BANCO:
CUENTA:
MES:
RC de Guatemala
Innovador, S.A.
00-302175-3
Junio
Fecha de realización
Descripción
Valor
10/7/2XXX
Saldos
Banco
Saldos al 30 de junio de 2XX2
Q13,345.17
(+)
Depósitos No Operados (En tránsito)
26/6
Boleta No.365102 No operado por Contabilidad
Q 315.00
29/6
Boleta No.1340570 No operada por el Banco
Q1,389.09
Sub Total
Cheques en Circulación
6/6
12367560 a favor de Lucrecia Gutiérrez
(Q 465.00)
23/6
12367567 a favor de Cable Net
(Q 603.00)
28/6
12367571 a favor de Monte Blanco, S.A.
(Q 200.00)
(+/-)
Otros Ajustes
15/12
Cheque prescrito No.12367001 Servitextos
Q 400.00
6/6
Ajuste a depósito No.914283 por error
Q
26/6
N/D No.1028 por Cheque rechazado
(Q 200.00)
30/6
Intereses Capitalizables
Q
6.20
30/6
10% ISR Rentas de Capital
(Q
0.62)
30/6
N/D. No.1132 Pago de Préstamo
(Q1,464.11)
Sub Total
Saldos Conciliados
Q14,349.79
Q
315.00
Q 1,389.09
Q14,734.26
(-)
Empresa
Q14,664.79
(Q 1,268.00)
Q13,466.26
Q14,664.79
60.00
107
(Q1,198.53)
Q13,466.26
Q13,466.26
Esta forma creemos es la más adecuada de elaborar y presentar una conciliación bancaria, pero queda a
su discreción el uso de las otras dos formas, lo importante es establecer las diferencias y establecer el saldo
correcto de la cuenta Bancos.
Contabilidad Financiera por J. Ernesto Molina
TAREA No. 17
Fecha que será entregada
INSTRUCCIONES: Con el registro del libro bancos del Almacén Su Casa, S.A. que se le presenta en esta
página, y con el estado de cuenta remitido por el Banco Amigo, S.A. que se encuentra en la siguiente
página, elabore usted, cédula de conciliación bancaria del mes de febrero.
LIBRO DE BANCOS
DEL ALMACÉN SU CASA, S.A.
Movimientos durante el mes de febrero de 2014
(Cifras en Quetzales)
Fecha
Documento
Descripción
Débito
Crédito
Saldo antetior…..
108
Saldo
28,895.98
05/02/2014
1053
CHEQUE PAGADO-Proveedor Alfa
12,000.00
06/02/2014
1054
CHEQUE PAGADO-Preveedor Beta
5,000.00
06/02/2014
45681725
DEPOSITO EFECTIVO
07/02/2014
43963270
DEPOSITO EFECTIVO
08/02/2014
1055
10/02/2014
44863931
DEPOSITO EFECTIVO
850.00
11,875.98
10/02/2014
47989803
DEPOSITO CHEQUES AJENOS
6,237.00
18,112.98
11/02/2014
46467634
DEPOSITO EFECTIVO
5,840.00
23,952.98
12/02/2014
48212367
DEPOSITO CHEQUES AJENOS
1,056.00
25,008.98
12/02/2014
26801055
CHEQUE PAGADO-Acreedor La Luz, S.A.
13/02/2014
46077422
DEPOSITO EFECTIVO
14/02/2014
1056
CHEQUE PAGADO POR COMPENSACION
800.00
18,358.98
14/02/2014
1057
CHEQUE PAGADO-Proveedor Omega
5,000.00
13,358.98
17/02/2014
1058
CHEQUE PAGADO-IGSS
1,615.00
18/02/2014
48338156
DEPOSITO EFECTIVO
580.00
12,323.98
18/02/2014
48555312
DEPOSITO EFECTIVO
1,120.00
13,443.98
18/02/2014
47952888
DEPOSITO EFECTIVO
1,100.00
14,543.98
19/02/2014
1059
CHEQUE PAGADO-EGSSA
19/02/2014
1060
CHEQUE PAGADO POR COMPENSACION
26/02/2014
44226189
DEPOSITO EFECTIVO
27/02/2014
48673438
27/02/2014
48148165
27/02/2014
1061
CHEQUE PAGADO-Cemaco
1,588.00
13,793.23
27/02/2014
1062
CHEQUE PAGADO POR COMPENSACION
4,287.00
9,506.23
28/02/2014
47909488
28/02/2015
1063
CHEQUE PAGADO-Sueldo Contador
3,000.00
20,263.37
28/02/2014
1064
CHEQUE PAGADO-Sueldo Gerente
5,000.00
15,263.37
28/02/2016
1065
CHEQUE PAGADO- Sueldo Secretaria
2,057.00
13,206.37
28/02/2014
1066
CHEQUE PAGADO
3,500.00
9,706.37
CHEQUE PAGADO-Proveedor Gama
16,895.98
11,895.98
5,000.00
16,895.98
130.00
17,025.98
6,000.00
11,025.98
6,000.00
19,008.98
150.00
19,158.98
11,743.98
635.50
13,908.48
3,121.75
10,786.73
85.00
10,871.73
DEPOSITO CHEQUES AJENOS
2,122.50
12,994.23
DEPOSITO CHEQUES AJENOS
2,387.00
15,381.23
DEPOSITO CHEQUES AJENOS
13,757.14
23,263.37
Dato Adicional: Aparte de las diferencias que usted encuentre, también tome en cuenta que el depósito
No. 46077422 del día 13, fue operado por la empresa con un valor de Q150.00, y el banco lo operó por
Q130.00, siendo la cantidad del banco la correcta.
Capítulo 8 Registro Contable de Caja y Bancos
BAMI, S. A.
ESTADO DE CUENTA
Banco Amigo, S.A.
ALMACÉN SU CASA, S.A.
MES: FEBRERO 2014
DIRECCIÓN: 4 CALLE 10-34 ZONA 1
CUENTA: 11-12345-7
FECHA
DOCTO.
No.
DESCRIPCIÓN
DÉBITO
CRÉDITO
1054 CHEQUE PAGADO CONSIGNADO
5,000.00
06/02/2014
1053 CHEQUE PAGADO CONSIGNADO
12,000.00
Detalle de Cheques
No. Cheque
1053
28,895.98
23,895.98
1054
Saldo Anterior
06/02/2014
SALDO
11,895.98
1055
Valor
12,000.00
5,000.00
6,000.00
06/02/2014 45681725 DEPOSITO EFECTIVO
5,000.00
16,895.98
1056
800.00
07/02/2014 43963270 DEPOSITO EFECTIVO
130.00
17,025.98
1057
5,000.00
10/02/2014 44863931 DEPOSITO EFECTIVO
850.00
17,875.98
1058
1,615.00
10/02/2014 43037673 DEPOSITO EFECTIVO
25.00
17,900.98
1060
3,121.00
10/02/2014 47989803 DEPOSITO CHEQUES AJENOS
6,237.00
24,137.98
1062
4,287.00
11/02/2014 46467634 DEPOSITO EFECTIVO
5,840.00
29,977.98
1065
2,057.00
12/02/2014 48212367 DEPOSITO CHEQUES AJENOS
1,056.00
31,033.98
1066
3,500.00
13/02/2014
1055 CHEQUE PAGADO POR COMPENSACION
6,000.00
13/02/2014 46077422 DEPOSITO EFECTIVO
14/02/2014
25,033.98
130.00
1057 CHEQUE PAGADO CONSIGNADO
5,000.00
25,163.98
20,163.98
18/02/2014 48338156 DEPOSITO EFECTIVO
580.00
20,743.98
18/02/2014 48555312 DEPOSITO EFECTIVO
1,120.00
21,863.98
18/02/2014 47952888 DEPOSITO EFECTIVO
1,100.00
22,963.98
19/02/2014
1056 CHEQUE PAGADO POR COMPENSACION
800.00
22,163.98
19/02/2014
1058 CHEQUE PAGADO POR COMPENSACION
1,615.00
20,548.98
19/02/2014
1060 CHEQUE PAGADO POR COMPENSACION
3,121.75
17,427.23
26/02/2014
236 ND 236: CHEQUE No. 1059 RECHAZADO
109.00
26/02/2014
302 NC 302: CREDITO TRANSFERENCIA ACH
17,318.23
30,631.78
47,950.01
85.00
48,035.01
27/02/2014 48673438 DEPOSITO CHEQUES AJENOS
2,122.50
50,157.51
27/02/2014 48148165 DEPOSITO CHEQUES AJENOS
2,387.00
52,544.51
26/02/2014 44226189 DEPOSITO EFECTIVO
28/02/2014
1062 CHEQUE PAGADO POR COMPENSACION
28/02/2014 47482830 ND 532: PAGO CUOTA PRÉSTAMO
28/02/2014 47909488 DEPOSITO CHEQUES AJENOS
4,287.00
48,257.51
3,954.86
44,302.65
0.00
13,757.14
58,059.79
28/02/2014
1066 CHEQUE PAGADO
3,500.00
54,559.79
28/02/2014
1065 CHEQUE PAGADO CONSIGNADO
2,057.00
52,502.79
28/02/2014
303 NC 303PAGO DE INTERESES DM
28/02/2014
237 ND237 IMPUESTO S/RENTA
3.72
0.37
109
52,506.51
52,506.14
*** Última Línea ***
NÚMERO DE CHEQUES: 10
TOTAL DE CHEQUES:
43,380.75
TOTAL DE NOTAS DE CRÉDITO
30,635.60
NÚMERO DE DEPÓSITOS: 15
TOTAL DE DEPÓSITOS:
40,419.64
TOTAL DE NOTAS DE DÉBITO:
4,064.23
Contabilidad Financiera por J. Ernesto Molina
TAREA No. 18
Fecha que será entregada
INSTRUCCIONES: Con los documentos que se le presentan en esta y la siguiente página elabore usted
una cédula de conciliación bancaria de la empresa Texcon, S.A. al 30 de junio del año 2XX2.
BANCO COMERCIAL, S.A.
Solidez Financiera en sus Manos
MENSAJE DEL MES
Créditos fiducairios o hipotecarios con respuesta rápida
y bajas tasas…SOLO EN BANCO COMERCIAL, S.A.
FECHA
CONCEPTO - No. DOCUMENTO
DEBITOS
CREDITOS
01/06/X2 SALDO INICIAL
05/06/X2 CHEQUE PAGADO
07/06/X2 DEPOSITO CTA. MONET.
110
1256701
1,200.00
303407
5,000.00
ESTADO DE CUENTA
Cuenta
55-04-00307-1
Del:
01/06/X2
Al:
30/06/X2
Pagina No: 1
CHEQUES LISTADOS EN
ORDEN ASCENDENTE
PARA FACILITAR
CONCILIACIÓN
SALDOS
No.CHEQUE
VALOR
30,800.80
1256701
1,200.00
29,600.80
1256702
4,500.00
34,600.80
1256703
325.00
09/06/X2 CHEQUE PAGADO
1256702
4,500.00
30,100.80
1256704
630.50
10/06/X2 CHEQUE PAGADO
1256703
325.00
29,775.80
1256706
550.00
11/06/X2 CHEQUE PAGADO
1256704
630.50
29,145.30
1256707
210.50
32,145.30
1256708
870.10
1256710
800.00
15/06/X2 DEPOSITO CTA. MONET.
303710
3,000.00
19/06/X2 CHEQUE PAGADO
1256706
550.00
31,595.30
24/06/X2 CHEQUE PAGADO
1256708
870.10
30,725.20
25/06/X2 CHEQUE PAGADO
1256707
210.50
30,514.70
27/06/X2 DEPOSITO CTA. MONET.
28/06/X2 CHEQUE PAGADO
29/06/X2 N/D CH. RECHAZADO.
303950
7,500.00
38,014.70
1256710
800.00
37,214.70
501507
500.00
37,514.70
ÚLTIMA LÍNEA
SALDO ANTERIOR
DÉBITOS
CRÉDITOS
MONTO Q.
NÚMERO
MONTO Q.
NÚMERO
30,800.80
9,586.10
9
15,500.00
3
INTERESES GANADOS EN ESTE MES
61.20
IMPUESTO SOBRE LA
RENTA RETENIDO 10%
6.12
SALDO ACTUAL
36,769.78
SUME A SU
CHEQUERA
55.08
Capítulo 8 Registro Contable de Caja y Bancos
MOVIMIENTO DE LA CUENTA No. 55-04-00307-1 DEL BANCO COMERCIAL, S.A.
DURANTE EL MES DE JUNIO DE 2XX2
Fecha
Beneficiario - (Concepto)
No. Docto.
DEBE
HABER
SALDO
1-Jun
Saldo Anterior
30,800.80
3-Jun
Cemaco (Gastos Varios)
1256701
1,200.00
29,600.80
5-Jun
Litogres (abono a Proveedores)
1256702
4,500.00
25,100.80
7-Jun
Depósito
7-Jun
E.E.G.S.A. (Energía Eléctrica de mayo)
1256703
325.00
29,775.80
9-Jun
Telgua (Teléfono de mayo)
1256704
630.50
29,145.30
11-Jun
Prolit (Compra de mercaderías)
1256705
810.60
28,334.70
15-Jun
Depósito
18-Jun
Prolit (Compra de mercaderías)
1256706
500.00
30,834.70
20-Jun
Ferretodo (Gastos Varios)
1256707
210.50
30,624.20
22-Jun
Telefónica
1256708
870.10
29,754.10
25-Jun
El Ebano, S.A. (Servicio de Seguridad)
1256709
1,200.00
28,554.10
27-Jun
Depósito
28-Jun
Francisco Coy (Rep. de Vehículos)
1256710
800.00
35,304.80
28-Jun
F.I.A.S.A. (Amortización Préstamo)
1256711
900.00
34,404.80
28-Jun
F.I.A.S.A. (Intereses sobre Préstamo)
1256712
456.00
33,948.80
28-Jun
F.P.K. (Compra de máquina de escribir)
1256713
1,500.00
32,448.80
28-Jun
Texcon, S.A. (Traslado Fondos Planilla)
1256714
12,000.00
20,448.80
303407
303710
303950
5,000.00
30,100.80
3,000.00
31,334.70
7,550.70
36,104.80
DATOS ADICIONALES:
Al hacer las averiguaciones correspondientes descubrimos que las cantidades registradas por el banco
son las correctas, excepto por el depósito No. 303950 de fecha 27 de junio, ya que el banco lo registró
por Q7,500.00 y la empresa lo tiene registrado por Q7,550.70 siendo la cantidad correcta la de la
empresa.
Al verificar los registros contables se constató que el cheque No.1256706 girado a nombre de Prolit,
corresponde a la compra de mercadería con valor de Q550.00 con el IVA incluido, pero por
equivocación el contador la registró en libros con valor de Q500.00.
La nota de débito No. 501507 que aparece en el Estado de Cuenta enviado por el banco corresponde a
un cheque que fue rechazado en la compensación y que fue depositado anteriormente. Al hacer las
averiguaciones se constata que este cheque fue girado por el señor Julio Rodríguez, quien es cliente de
la empresa.
Se comprobó que todos los cheques fueron girados por la empresa, pero hay algunos que no han sido
cobrados por los beneficiarios de los mismos.
111
Contabilidad Financiera por J. Ernesto Molina
TAREA No. 19
Fecha que será entregada
INSTRUCCIONES: Con los datos que se le presentan a continuación, elabore la Conciliación Bancaria de
la empresa Publiefectiva, S.A.


Saldos al 31 de diciembre, según el Banco Inversionista, S.A. Q29,410.61
Saldo al 31 de diciembre, según la empresa Publliefectiva Q28,399.18
Cheques girados por la empresa pero que no han sido pagados por el Banco




10-dic
15-dic
17-dic
31-dic
No. 4,565
No. 4,569
No. 4,570
No. 4,571
2.1.2
2.1.2
2.1.2
2.1.2
1,500.00
900.00
962.50
903.40
Otros datos
112

El día 9 diciembre aparece una Nota de Débito 1,234 en el Estado de Cuenta enviado por el
Banco por valor Q300.00, por un cheque rechazado depositado previamente por la empresa, y
que corresponde a un cliente.

El día 17 de diciembre aparece otra Nota de Débito No.1,541 en el Estado de Cuenta enviado por
el Banco con valor de Q25.00 y corresponde al cobro que hace el banco por haber girado el
cheque No.4,569 sin haber firmado.

El 25 de diciembre la empresa operó el depósito No. 78,050 por un valor de Q2,810.00, y ese
mismo depósito el Banco lo operó por Q2,800.00, siendo la cantidad correcta la que operó el
Banco.

El depósito No.78,100 de Q2,945,36 operado por la empresa el día 31 de diciembre no existe
según el banco, al revisar el documento (boleta de depósito) original se constató que no tiene el
sello de recepción del banco. Este dinero fue depositado por el cajero de la empresa el cual en su
defensa dijo que el 31 de diciembre no había sistema en el banco y que el personal del banco le
dijo que lo iban a operar el 2 de enero del año siguiente por el feriado de fin de año.

En el estado de cuenta enviado por el Banco aparece, el día 31 de diciembre, una nota de crédito
No.2,845 con valor de Q25.89 corresponde a intereses que generó la cuenta de depósitos para
la empresa.
Capítulo 9 Registro Contable de Cuentas por Cobrar
9
REGISTRO CONTABLE
DE LAS CUENTAS CORRIENTES
GENERALIDADES
En contabilidad, se le da el nombre de cuentas corrientes, a un registro o libro contable auxiliar, en el que
se lleva cuenta separada a cada una de las personas que tienen una relación de crédito con la empresa, ya
sea de saldo deudor como los clientes y deudores varios, o de saldo acreedor, como lo son proveedores,
acreedores varios, bancos, etc. El registro se lleva a un solo folio, destinando un folio para cada persona
o entidad con la que la empresa tenga una relación crediticia.
Hoy en día las empresas grandes y medianas llevan registro de sus cuentas corrientes a través software
contable en un computador, pero a pesar que se procesan electrónicamente, siempre es necesario hacer
una impresión de dichas cuentas, cuyo formato es similar a la cuenta corriente que se lleva manualmente.
Las cuentas corrientes las hay de saldo deudor y de saldo acreedor, las cuales definiremos en el cuadro
sinóptico que presentamos a continuación.
DIVISIÓN DE LAS CUENTAS CORRIENTES
CUENTAS CORRIENTES CON SALDO DEUDOR
CUENTAS CORRIENTES CON SALDO ACREEDOR
DEUDORES
COMERCIALES
DEUDORES NO
COMERCIALES
ACREEDORES
COMERCIALES
ACREEDORES NO
COMERCIALES
Representa al conjunto de
personas que le deben
dinero a la empresa por
ventas de mercaderías al
crédito, sea documentado
o no.
Representa al conjunto de
personas que le deben
dinero a la empresa por
cualquier motivo que no
sea
la
venta
de
mercaderías. Por ejemplo,
la venta al crédito de
activos usados de la
empresa,
o
por
el
otorgamiento
de
préstamos de dinero que
la
empresa
haga
a
empleados o socios de la
empresa.
Representa al conjunto de
personas a quienes la
empresa le debe dinero
por
la
compra
de
mercadería al crédito, sea
documentado o no.
Representa al conjunto de
personas a quienes la
empresa les debe dinero
por cualquier otro motivo
que no sea la compra de
mercadería al crédito. Por
ejemplo: la compra a
crédito, o a plazos, de los
siguientes activos: una
casa, un local comercial,
un terreno, mobiliario,
maquinaria, etc. O el
dinero que se le debe a los
bancos o financieras por
préstamos.
Entre las
cobrar
tenemos:
cuentas por
comerciales
 Los clientes
 Los documentos
cobrar comerciales
 Los anticipos a
proveedores
por
los
Entre
estas
tenemos:
cuentas
 Los deudores diversos
 Los documentos por
cobrar no comerciales.
Entre este tipo de cuentas
tenemos:
 Los Proveedores
 Los Documentos por
Pagar Comerciales
 Los anticipos de los
clientes
Entre este tipo de cuentas
tenemos:
 Los acreedores diversos
 Los documentos por
pagar no comerciales.
Es nuestro criterio que los anticipos de dinero que se dan a los proveedores por mercadería o servicios
que aún no se han recibido, formen parte de los Deudores Comerciales, ya que un proveedor es una
persona con la que se tienen relaciones comerciales.
113
Contabilidad Financiera por J. Ernesto Molina
De manera similar, consideramos que los anticipos de dinero que los clientes hagan a la empresa a la cual
se le lleva la contabilidad, por mercaderías o servicios que no le han sido despachados o entregados,
corresponden a los Acreedores Comerciales, pues con ellos se mantiene una relación comercial.
Debido a mi experiencia como docente, empresario e investigador, considero importante aclarar que
algunas empresas en lugar de utilizar el término DEUDORES COMERCIALES, utilizan el término
CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES, para referirse a las personas que deben dinero a la empresa por
la venta de mercaderías al crédito documentado o no documentado; y en lugar de utilizar el término
DEUDORES NO COMERCIALES, utilizan el término CUENTAS POR COBRAR NO COMERCIALES, para
referirse a cualquier otro deudor de la empresa.
Igual sucede con el término ACREEDORES COMERCIALES, en su lugar algunos contadores utilizan el
término CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES, para referirse a las personas a quienes la empresa debe
dinero por la compra de mercadería al crédito, sea este documentado o no documentado; y en el lugar
del término ACREEDORES NO COMERCIALES, algunos contadores, en su lugar, utilizan el término
CUENTAS POR PAGAR NO COMERCIALES, para referirse cualquier otro acreedor de la empresa.
NOTA ACLARATORIA: A pesar que los documentos por cobrar y los documentos por pagar forman
parte de las cuentas corrientes, la jornalización de estos los veremos en el capítulo siguiente,
concentrándonos en este capítulo en el registro contable de cuentas corrientes de los clientes,
deudores, proveedores y acreedores.
114
Cabe mencionar aquí, que en épocas anteriores a la nuestra, las relaciones crediticias se hacían de palabra,
es decir sin que existiera un documento de crédito de por medio, era una cuestión de honor, en donde la
promesa o palabra de una persona valía mucho. Pero en épocas actuales, en donde se han perdido
mucho los valores morales y la ética, la confianza en la simple palabra, se ha ido perdiendo, y por esta
razón, la mayoría de transacciones crediticias entre dos personas o empresas se lleva a cabo a través del
crédito documentado, es por ello que preferimos utilizar los términos DEUDORES COMERCIALES Y
ACREEDORES COMERCIALES, los cuales incluyen los créditos documentados y no documentados a favor
y en contra de la empresa, respectivamente, pero como se dijo en la nota anterior a este párrafo, en este
capítulo solo veremos la cuenta corriente de los clientes, deudores diversos, proveedores y acreedores
diversos, dejando el estudio del tratamiento contable de los documentos por cobrar y por pagar en el
siguiente capítulo.
CLIENTES: En el ámbito comercial, se conoce con el nombre de cliente a cualquier persona a quien la
empresa le vende mercaderías o servicios, los pague de contado o al crédito. Pero en los registros
contables, se le denomina CLIENTE solo a la persona o entidad que le debe dinero a la empresa por la
venta al crédito de mercaderías o de servicios ordinarios sin que exista un documento de crédito de por
medio (factura cambiaria, letras o pagarés), ya que el cliente reconoce la deuda a través de su firma
estampada en una factura ordinaria en la que se estipula el plazo del crédito.
Por cada cliente a quien se le abra una línea de crédito, habrá que elaborar una cuenta corriente en la
contabilidad de la empresa, es decir que si hay 20 personas a las que le les ha abierto una línea de crédito,
en la contabilidad habrá 20 folios o cuentas corrientes.
DEUDORES DIVERSOS: Entran dentro de este grupo cualquier persona que le debe dinero a la empresa
por cualquier otro motivo que no sea la venta al crédito de mercadería o de servicios ordinarios, sin que
exista un documento de crédito de por medio, ya que el reconocimiento de la deuda por parte del
deudor, lo hace a través de su firma estampada en un recibo o un vale por un préstamo que se le
concedió, o su firma en una factura por un activo o bien material (excepto mercadería) que se le vendió
al crédito.
Capítulo 9 Registro Contable de Cuentas por Cobrar
En un sentido amplio, los deudores incluyen también cuentas por cobrar diversas, tales como: Anticipos a
los funcionarios y empleados, préstamos a subsidiarias o sucursales, suscripciones de acciones no cobradas,
y reclamaciones por devolución de impuestos, y esto hace de que a cada deuda se le registre con distinto
nombre de cuenta en el mayor general, así: Anticipo a Sueldos, Préstamos a Sucursales, Suscriptores de
Acciones, Créditos Fiscales, respectivamente.
PROVEEDORES: En el ámbito comercial, se conoce con el nombre de proveedor a cualquier persona o
entidad que provee o abastece a nuestra empresa de mercaderías, materias primas (caso de fábricas) y
servicios, ya sea que la empresa los pague de contado o los adquiera al crédito; sin embargo, en
Contabilidad se le denomina PROVEEDOR, únicamente, a cualquier persona o entidad a quien la
empresa le debe dinero por la compra o adquisición de mercaderías o materias primas al crédito, sin que
exista un documento de crédito de por medio, es decir que no existe una letra, pagaré, o factura
cambiaria.
ACREEDORES DIVERSOS: En este grupo se incluye cualquier persona a quien la empresa le debe dinero,
por cualquier otro motivo que no sea la compra al crédito de mercadería, sin que exista un documento
de crédito de por medio, por ejemplo, las personas o entidades a las cuales se les debe dinero por la
compra al crédito o a plazos de mobiliario, equipo, maquinaria, inmuebles u otro activo, excepto
mercadería.
En la práctica contable, también se le debe abrir una cuenta corriente a cada banco o institución de
crédito, que ha otorgado préstamos a la empresa a la cual se le lleva la contabilidad, pero en el libro
mayor no se incluyen en la cuenta Acreedores Diversos, sino que aparecen con otro nombre, tales como,
“Préstamos Bancarios”, “Acreedores Hipotecarios”, “Deudas Bancarias”, e incluso dentro de la cuenta
“Documentos por Pagar”, pues al fin de al cabo, cuando un banco otorga un crédito, lo que se firma es
un pagaré u otro documento de reconocimiento de deuda.
MANEJO DE CUENTAS CORRIENTES DE SALDO DEUDOR
Una cuenta corriente debe estar debidamente identificada, es decir, tendrá un encabezado en el que por
lo menos debe aparecer el nombre del cliente, deudor, proveedor o acreedor y el código que la empresa
le ha asignado. Puede agregarle, otra información, como dirección, teléfono y número de NIT.
Luego,





En la columna (a), se anota la fecha en que ocurre la operación.
En la columna (b), se hace una breve descripción de la operación, pero nunca se deben dejar de
anotar el tipo y número de documento que soporta la operación, tales como, facturas, recibos,
vales o similares.
En la columna (c), se anotan las cantidades que al cliente o deudor se le han entregado y que
representan el valor de las mercancías o el dinero que a éste se le entregó en calidad de crédito.
Si se le cargan intereses también se anotan en esta columna.
En la columna (d), se anotan el valor de los pagos que el cliente o deudor haga a la empresa por
concepto de abonos del crédito otorgado a éste anteriormente. En el caso de mercaderías que
devuelvan los clientes, también se anotan en esta columna.
En la columna (e), se anota el saldo que tiene el cliente o deudor. El saldo aumenta con las
cantidades (cargos) que se anoten del lado del DEBE, y disminuye con los pagos que hace el
cliente o deudor y que están anotados del lado del HABER.
115
Contabilidad Financiera por J. Ernesto Molina
Para establecer el saldo que cada cliente y deudor debe a la empresa, basta con ver la cantidad que
aparece en la última línea de cada cuenta corriente, que en nuestro caso son Q7,002.00 para el cliente
Autobel, y Q24,940.40 para el deudor Silverio Luján.
MODELO DE CUENTA CORRIENTE DE UN CLIENTE
NOMBRE DEL CLIENTE: AUTOBEL
FECHA
CODIGO: 01
DESCRIPCIÓN
DEBE (+)
15-03-02 Venta S/Fact. No.975
HABER (-)
9,500.00
SALDO
9,500.00
31-03-02 Abono S/Recibo No.205
4,000.00
5,500.00
14-04-02 Abono S/Recibo No.220
5,500.00
0.00
21-04-02 Venta S/Fact. No.1001
3,500.00
20-05-02 Abono S/Recibo No.235
31-05-02 Venta S/Fact. No.1015
28-06-02 Abono S/Recibo No.250
(a)
(b)
3,500.00
3,500.00
0.00
3,506.50
(d)
10,508.50
7,002.00
(e)
10,508.50
(c)
MODELO DE CUENTA CORRIENTE DE UN DEUDOR
NOMBRE DEL DEUDOR: Silverio Luján
FECHA
116
DESCRIPCIÓN
01-04-02 Préstamo concedido hoy
30-04-02 Intereses de abril.
No. De Cuenta: 03
DEBE (+)
HABER (-)
30,000.00
22% anual
31-05-02 Intereses de mayo
30,542.46
3,042.46
513.84
31-05-02 Abono S/Recibo No.240
23-06-02 Abono S/Recibo No.249
30-06-02 Intereses de Junio
(a)
(b)
30,000.00
542.46
30-04-02 Abono S/Recibo No.185
449.90
(c)
SALDO
27,500.00
28,013.84
3,013.84
25,000.00
509.50
24,490.50
24,940.40
(e)
(d)
MANEJO DE CUENTAS CORRIENTES CON SALDO ACREEDOR
Al igual que las cuentas corrientes con saldo deudor, las cuentas corrientes con saldo acreedor, deberán
estar bien identificadas con un encabezado que tenga el nombre del proveedor o acreedor, su dirección,
teléfono y número de NIT.
Luego,



En la columna (a), se anota la fecha en que ocurre la operación.
En la columna (b), se hace una breve descripción de la operación, pero nunca se deben dejar de
anotar el tipo y número de documento que soporta la operación, tales como, facturas, recibos,
vales o similares.
En la columna (c), se anotan el valor de los pagos que se le hacen a los proveedores o
acreedores, por concepto de abonos de créditos recibidos anteriormente. También se anota en
esta columna el valor de las devoluciones de mercadería que se hacen a los proveedores.
Capítulo 9 Registro Contable de Cuentas por Cobrar


En la columna (d), se anotan las cantidades de dinero que se le adeudan a los proveedores por
las mercaderías recibidas al crédito, o las cantidades que se le adeudan a los acreedores al recibir
de ellos otros bienes o servicios al crédito. Si los proveedores o acreedores nos cargan intereses,
el valor de éstos también se anotan en esta columna.
En la columna (e), se anota el saldo que se tiene con el proveedor o acreedor. El saldo aumenta
con las cantidades que se anoten del lado del HABER, y disminuye con las cantidades que se
anotan del lado del DEBE del proveedor o acreedor.
MODELO DE UNA CUENTA CORRIENTE DE UN PROVEEDOR
CÓDIGO: 01
NOMBRE DEL CLIENTE: GRUPO LOS CUATRO, S.A.
FECHA
DESCRIPCIÓN
DEBE (-)
HABER (+)
10,000.00
SALDO
Abril 1
Compra . Seg. Fact # 124
Abril 5
Abono Seg. Recibo de Caja # 11
3,000.00
7,000.00
Abril 10
Abono Seg. Recibo de Caja # 20
6,000.00
1,000.00
Abril 15
Compra. Seg. Fact # 169
Abril 20
Abono Seg. Recibo de Caja # 38
4,000.00
Abril 25
Abril 30
(a)
Abono Seg. Recibo de Caja # 44
Intereses Sobre Saldo 3% Mens.
(b)
2,000.00
7,000.00
(c)
10,000.00
8,000.00
4,000.00
60.00
(d)
2,000.00
2,060.00
(e)
MODELO DE UNA CUENTA CORRIENTE DE UN ACREEDOR
CÓDIGO: 01
NOMBRE DEL CLIENTE: VALORES INVERTIDOS, S.A.
FECHA
DESCRIPCIÓN
DEBE (-)
HABER (+)
SALDO
Feb. 1
Préstamo recibido hoy
36,000.00
36,000.00
Feb. 28
Intereses de febrero
Feb. 28
Abono Seg. Recibo No.321
1,441.86
441.86
36,441.86
35,000.00
Marzo 15
Abono a capital Recibo NO. 333
5,000.00
30,000.00
Marzo 31
Intereses de Marzo
Marzo 31
Abril 30
(a)
Pago Seg. Recibo No. 442
Intereses de abril
(b)
440.55
30,440.55
381.37
(d)
29,000.00
29,381.37
(e)
1,440.55
(c)
INTEGRACIÓN DE CUENTAS POR COBRAR
Por cada cliente o deudor que tenga la empresa, el departamento de contabilidad tendrá que abrir una
cuenta corriente a cada uno. Es decir, si la empresa cuenta con 20 clientes diferentes a los cuales se les
vende al crédito, habrá que confeccionar, entonces, 20 registros de cuentas corrientes, ya sea en forma
manual (Tarjetas Kardex) o electrónica (software).
Ahora bien, aparte de abrir una cuenta corriente a cada cliente o deudor, una empresa que quiera un
buen control contable, debe abrir otro registro que integre en la cuenta Cuentas por Cobrar (comerciales
o no comercialeslos) los saldos de todos sus clientes. Por ejemplo, si la empresa cuenta con 5 clientes y 3
deudores, tendrá entonces 8 registros de cuentas corrientes, los cuales integrará en un solo registro o
documento denominado “Cédula de Integración de Cuentas por Cobrar”. Veamoslo a continuación.
117
Contabilidad Financiera por J. Ernesto Molina
INTEGRACIÓN DE CUENTAS POR COBRAR
(COMERCIALES Y NO COMERCIALES)
EMPRESA:
DATOS AL:
RC de Guatemala
30 de junio de 2XXX
OPERADO POR:
Enrique Esquivel
CÓDIGO
01
02
03
04
05
01
02
03
118
NOMBRE
CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES
Autobel
Birmani, S.A.
Casa Alta, S.A.
Durango & Cía. Ltda.
Elefanten, S.A.
CUENTAS POR COBRAR NO COMERCIALES
Aldana, Elvidio
Batres, Raúl
Lujan, Silverio
Saldo total Cuentas por Cobrar
SALDOS
AL 30/6/XX
Q 7,002.00
Q 10,000.00
Q 12,456.20
Q 6,400.50
Q 1,500.00
Q 5,000.00
Q 2,500.70
Q 24,940.40
TOTALES
Q 37,358.70
Q 32,441.10
Q 69,799.80
IMPORTANTE SABER: Si dentro de la nomenclatura de cuentas que maneja la empresa, a las cuentas por
cobrar comerciales se les asigna un código distinto que a las cuentas por cobrar no comerciales, entonces
en el libro mayor aparecerán con los saldos siguientes: Q37,358.70 para cuentas por cobrar comerciales;
y Q32,441.10 para cuentas por cobrar no comerciales. Si por el contrario, la empresa tiene la política de
manejar una sola cuenta denominada CUENTAS POR COBRAR, que integre las comerciales y no
comerciales, entonces, en el libro mayor aparecerá dicha cuenta con un saldo de Q69,799.80.
INTEGRACIÓN DE CUENTAS POR PAGAR
Al igual que se hizo con las cuentas por cobrar, para las cuentas por pagar se debe hacer un registro
contable que integre las cuentas por pagar. Si por ejemplo, en la empresa aparecen 5 proveedores y dos
acreedores, habrá que confeccionar una cédula que integre los saldos de dichas cuentas, como sigue:
Capítulo 9 Registro Contable de Cuentas por Cobrar
INTEGRACIÓN DE CUENTAS POR PAGAR
(COMERCIALES Y NO COMERCIALES)
EMPRESA:
DATOS AL:
RC de Guatemala
30 de junio de 2XXX
OPERADO POR:
Enrique Esquivel
CÓDIGO
01
02
03
04
01
02
03
NOMBRE
CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES
Importadora Mayén, S.A.
Las Tres Cruces, S.A.
Altavista Importaciones, S.A.
Motorola, Inc.
CUENTAS POR PAGAR NO COMERCIALES
Crediservicios, S.A.
Betty de Chang
Complejo Inudstrial Rivera, S.A.
Saldo total Cuentas por Pagar
SALDOS
AL 30/6/XX
Q 6,000.00
Q 11,000.00
Q 9,450.00
Q 25,000.00
Q 20,000.00
Q 15,000.00
Q 125,000.00
TOTALES
Q 51,450.00
Q 160,000.00
Q 160,000.00
119
Contabilidad Financiera por J. Ernesto Molina
TAREA No. 20
Fecha que será entregada
INSTRUCCIONES: En hojas de papel factura de tres columnas, opere usted el libro de cuentas corrientes
de cada una de las siguientes personas:
Cliente: Francisco Mendoza





120


4 de abril. Según factura No. 643, se vende mercadería al crédito con valor de Q103,200.00 con
el IVA incluido, cargando el total a su cuenta corriente. Las condiciones es que debe hacer tres
pagos mensuales cada fin de mes, empezando el 30 de abril. Si el cliente no llega a pagar el
último día de cada mes, se le cobrará un 1% como interés moratorio.
30 de abril. El cliente nos abona la suma de Q4,400.00, pagando con cheque No. 201 del Banco
Innovador, S.A. Se extiende recibo de caja No. 590.
31 de mayo. El cliente no llega a pagar el valor de su segunda cuota de Q4,400.00, por lo que se
le carga a su cuenta el 1% de interés moratorio sobre el valor de la cuota atrasada.
de junio. El cliente paga con cheque No. 225 del Banco Innovador, S.A., el valor de la segunda
cuota más los intereses generados el 31 de mayo. El cheque se envía al Banco Comercial, S.A.
para su compensación. Se extiende recibo de caja No. 591.
9 de junio. El banco nos avisa que el cheque No.225, que nos pagó el cliente el día 5, fue
rechazado en la compensación, por no tener fondos suficientes, por lo que llamamos al cliente,
pero no nos contestó el teléfono, por lo que procedemos a cargarle a su cuenta corriente, la
misma cantidad más Q100.00 como penalización del cheque rechazado.
15 de junio. El cliente llega a cancelar la cantidad de Q4,544.00 en efectivo.
30 de junio. El cliente no llega a pagar el valor de su tercera cuota, por lo que se le cargan
nuevamente 1% a su cuenta corriente sobre el valor de la cuota no cancelada.
Proveedor: Tulipanes, S.A.










1 de enero. Saldo anterior de la cliente Q5,000.00
15 de enero. Según factura No. 402, se compra mercadería al crédito con valor de Q10,000.00,
con el IVA incluido.
14 de febrero. Según recibo de caja No. 321, extendido por el proveedor, se pagó en efectivo la
suma de Q4,000.00
3 de marzo. Según factura No. 410, se compra mercadería al crédito con valor de Q2,000.00
22 de marzo. Con cheque No. 010 se abono al proveedor la suma de Q4,000.00
11 de abril. Según recibo de caja No. 399, se pagó en efectivo la mitad de lo que se debe al
proveedor hasta ese día.
6 de mayo. Según factura No. 497, se compró al proveedor mercadería al crédito, con valor de
Q5,000.00 con el IVA incluido.
15 de junio. Con cheque No. 012 se le paga el 70% de la deuda que tiene se tiene con este
proveedor. El proveedor no extendió recibo de caja No. 409 por este pago.
17 de junio. El proveedor, nos avisa que el cheque que le pagamos el día 15, salió rechazado en
la compensación por falta de fondos. Por tal razón, el proveedor nos carga a nuestra cuenta
Q100.00 por gastos administrativos. Aparte de ello se tiene reversar el pago realizado
30 de junio. Pagamos en efectivo los Q100.00 de la penalización, pero no se hace abona o paga
al proveedor, ya que se tiene que investigar por qué el cheque girado no tenía fondos.
Capítulo 10 Registro Contable de Documentos por Cobrar
10 REGISTRO CONTABLE
DE DOCUMENTOS POR COBRAR
DOCUMENTOS POR COBRAR
En contabilidad, la cuenta documentos por cobrar comprende todos aquellos documentos de crédito
(Letras, pagarés y facturas cambiarias) que varias personas han suscrito o firmado a favor de dicha
empresa en promesa de pago por haberles entregado a tales personas un bien o servicio. (Crédito
documentado).
Los documentos por cobrar se pueden dividir en: Comerciales y No Comerciales
A)
Documentos Por Cobrar Comerciales
Generalmente una empresa recibe documentos de crédito por la venta de mercaderías de valor
considerable, tales como los que se reciben en la venta de maquinaria, de vehículos, de aparatos
eléctricos, joyas de gran valor, y venta de otras mercancías similares. Cuando los documentos de crédito
se reciben por la venta de éste tipo de mercaderías, a éstos se les denomina "Documentos por Cobrar
Comerciales".
B)
Documentos Por Cobrar No Comerciales
Otras veces se reciben documentos de crédito por otros motivos que no sea la venta de mercadería, tales
como: la venta de acciones de capital, préstamos que la empresa hace a otras personas o entidades, venta
de terrenos, edificios, vehículos o mobiliario en uso de la empresa, y otros motivos que no involucra la
venta al crédito documentado de mercadería. Cuando se reciben documentos de crédito por los
anteriores motivos, al conjunto de éstos se les denomina: "Documentos por Cobrar No Comerciales".
En el caso de los bancos y financieras, en donde una de sus principales funciones es otorgar préstamos de
dinero en gran escala, los documentos de crédito (pagarés y aceptaciones comerciales) que reciben de sus
clientes constituyen uno de los renglones del activo más importante, por lo tanto tales documentos deben
considerarse como Documentos por Cobrar Comerciales.
Antes de seguir adelante con el tema de los documentos por cobrar, es necesario que recordemos las
definiciones de cada uno de los documentos de crédito que se utilizan en las transacciones comerciales,
entre ellos tenemos:
a)
Pagaré: Es un documento de crédito, por medio del cual el que lo suscribe o firma se confiesa
deudor de otra persona por cualquier motivo, obligándose por ello a pagarle en determinada
fecha la suma de dinero que en el mismo documento se indica.
b)
Letra de Cambio: También llamada "Aceptación Comercial", es un documento de crédito extendido
por el vendedor y que el comprador de bienes o servicios se obliga a pagar - mediante su firma- ,
a la orden del vendedor, en el lugar y la fecha que se indica en tal documento.
c)
Factura Cambiaria: Es un título de crédito que en la compra-venta de mercaderías el vendedor
podrá librar y entregar o remitir al comprador y que incorpora un derecho de crédito sobre la
totalidad o parte insoluta de la compraventa.
121
Contabilidad Financiera por J. Ernesto Molina
Los cheques también son documentos de crédito, pero siendo que el plazo de cobro de los mismos es
relativamente corto, deben ser considerados contablemente como dinero en efectivo o parte de la cuenta
caja. Cuando una empresa recibe cheques por cualquier motivo para ser cobrados en fechas posteriores
(cheque pre fechado o post fechado) algunas empresas los incluyen dentro de sus documentos por cobrar,
pero hay quienes los tengan guardados en la caja mueble (caja fuerte).
DOCUMENTOS DESCONTADOS
Reciben este nombre aquellos documentos de crédito (Letras, pagarés o facturas cambiarias) que fueron
recibidos por una empresa en promesa de pago, pero que fueron negociados con descuento en un banco,
endosándoselos, con el fin de hacerse recursos monetarios antes de la fecha de su cobro.
Al decir que "fueron negociados con descuento en un banco, endosándoselos" quiere decir que la
empresa recibió del banco una cantidad de dinero menor al valor nominal que se indica en el documento
de crédito, y que ahora los derechos de cobro y custodia de tales documentos corresponden a dicho
banco. Si la persona obligada en el documento de crédito, ahora descontado, no lo paga en la fecha de
vencimiento que en él se indica, de todas formas es la empresa quien debe pagar el valor nominal del
documento al banco.
FUNCIONAMIENTO DEL DESCUENTO DE DOCUMENTOS
EMPRESARIO
122
CLIENTE
1)
El comerciante o empresario vende una
computadora a un precio de Q4,000.00 a
su cliente. El cliente no paga en
efectivo, sino que le firma un pagaré a
60 días
2)
El comerciante necesita dinero en
efectivo, así que negocia la letra en el
Banco “X”, el cual acepta el documento
pero con un descuento de Q200.00, por
lo que solo le paga al comerciante
Q3,800.00.
3)
El cliente paga al comerciante, el valor
del pagaré en la fecha estipulada, la
suma de Q4,000.00. El comerciante
extiende un recibo de caja.
4)
El comerciante devuelve al Banco “X” los
Q4,000.00, y el Banco le devuelve el
pagaré dejado en garantía.
PAGARÉ
PAGARÉ
BANCO
“X”
RECIBO



PAGARÉ
BANCO
“X”
Capítulo 10 Registro Contable de Documentos por Cobrar
CRÉDITO DOCUMENTADO DIRECTO E INDIRECTO
Cuando se venden al crédito productos o servicios recibiendo como promesa de pago documentos de
crédito, se está hablando de venta a través de crédito documentado.
La venta a través del crédito documentado puede darse de dos maneras; Directa e indirectamente.
A)
Crédito Documentado Directo
Este ocurre cuando la empresa vende sus productos o servicios recibiendo directamente de sus
clientes distintos documentos de crédito, absorbiendo la empresa los costos y riesgos que esto
implica. Entre tales costos y riesgos tenemos: El costo en tiempo y dinero por utilizar el personal
de la empresa para tramitar, investigar y aprobar las solicitudes de crédito y asimismo para el cobro
de los documentos de crédito aprobados y de aquellos documentos demandados judicialmente por
falta de pago.
B)
Crédito Documentado Indirecto
Hoy en día la mayoría de compañías de importancia y prestigio para evitarse de los inconvenientes
del crédito directo, están haciendo uso de los servicios que prestan distintas casas de crédito
(bancos, financieras y casas de tarjetas de crédito) las cuales sirven como intermediarias de crédito
entre el comprador y el vendedor. Estas casas de crédito financian al comprador el valor de los
bienes y servicios proporcionados por el vendedor.
Para entender de mejor manera el funcionamiento del crédito documentado indirecto daremos el
siguiente ejemplo: Supongamos que el señor "Ricco Pérez", desea comprar al crédito en el almacén "Surti
Gangas", un televisor cuyo precio de contado es de Q.3,000.00.
Los pasos para el crédito
documentado serían estos
1)
Ésta empresa hace llenar al señor Pérez una solicitud de crédito, la cual es enviada a la financiera
"Valores Invertidos, S.A." para que ésta tramite, investigue y apruebe la solicitud.
2) Cuando el crédito es aprobado por la financiera ésta elabora un pagaré para que el señor Pérez
lo firme y se comprometa a hacer pagos consecutivos mensuales.
3) Una vez firmado el pagaré o compromiso de pago, la financiera "Valores Invertidos, S.A.", le
paga a la casa comercial "Surti Gangas" el valor del televisor, o sea, los Q.3,000.00, quedando el
pagaré en poder de la financiera.
4) De ahí en adelante, el señor Pérez, hará sus abonos o pagos en las oficinas de la financiera, claro
está que ésta (la financiera) cargará en la cuenta del señor Pérez un porcentaje mensual de interés
sobre su saldo.
Como vemos en el ejemplo anterior, es la financiera la que se queda con el pagaré y no la empresa que
vendió el televisor, es por eso que en las financieras y en los bancos, la cartera de los documentos por
cobrar forman una de las partes más importantes de su activo, considerándose éstos como documentos
por cobrar comerciales.
123
Contabilidad Financiera por J. Ernesto Molina
JORNALIZACIÓN DE LOS DOCUMENTOS POR COBRAR Y DESCONTADOS
Vamos a suponer que usted trabaja para la empresa RC de Guatemala, la cual vende electrodomésticos al
por mayor. Esta empresa vende al estricto contado, pero también al crédito, haciendo uso del crédito
documentado directo. A continuación se lleva la secuencia de la venta de mercaderías con valor de
Q16,800.00 con el IVA Incluido que se le hizo al cliente y también comerciante José Cáceres, el cual paga
el valor del IVA en efectivo como enganche, y por el valor de la mercadería firmó un pagaré que deberá
canelar el día 30 de junio. Por esto se emitió factura No. 3221, el día 1 de abril del año en curso.
Para que usted amigo lector entienda el registro contable de esta operación, veremos cómo se registra la
operación desde ambos puntos de vista, es decir desde el punto de vista de la empresa, y desde el punto
de vista del comprador, designando en el cuadro comparativo de abajo, la columna izquierda para la
contabilidad de la empresa RC de Guatemala, y la columna derecha para la contabilidad del señor
Cáceres (comprador).
CONTABILIDAD DE RC DE GUATEMALA
P. 1
Exp.
124
CONTABILIDAD DE JOSÉ CÁCERES
1 de a bri l
Ca ja
Documentos por Cobra r
a Venta s
IVA Débi to
Venta s egún fa ct. 3221
y pa ga ré No. 101
P.1
1,800.00
15,000.00
15,000.00
1,800.00
16,800.00
16,800.00
Exp.
1 de a bri l
Compra s
IVA Crédi to
a Ca ja
Doctos . Por Pa ga r
Compra S/ fa ct. 3211
fi rma ndo pa ga ré # 101
15,000.00
1,800.00
1,800.00
15,000.00
16,800.00
16,800.00
Ahora, imaginemos que la empresa RC de Guatemala, no puede esperar los 90 días para cobrar el
pagaré, ya que necesita sacar de la aduana un lote de mercaderías y pagar los impuestos respectivos a la
SAT, pero no cuenta con el efectivo suficiente, así que acude al Banco Innovador, S.A., que es el banco de
su confianza, para negociar y descontar el pagaré. El Banco, por su parte accede porque conoce y confía
en la persona que lo firmó, pero le cobra a la empresa un interés del 15% anual (año natural 365 días)
proporcional a los días que le hacen falta para hacer efectivo el pagaré. La empresa RC de Guatemala
acepta los términos del Banco. Esto ocurrió el día 1 de mayo.
Para hacer el registro contable de esta operación, primero habrá que calcular el valor de los intereses que
el Banco le está descontando por anticipado a la empresa, aplicando la fórmula de interés simple, así:
I=
c*t*i
T * 100
En donde,
c = Capital
t = tiempo (días, meses, o años)
i = Tasa de Interés Anual
T = Días (365 si son días, 12 si son meses, 1 si es año)
100 = equivale al 100%
Como el pagaré la empresa RC de Guatemala la recibió el día 1 de abril, pero lo negoció en el Banco
Innovador, S.A. el día 1 de mayo, y siendo que el pagaré vence el 30 de junio, los intereses habrá que
calcularlos del 1 de mayo al 30 de junio, dando como resultado 61 días. Ahora ya podemos sustituir los
valores de la fórmula como sigue:
I = 15,000 x 61 (días) x 15 = Respuesta =
365 X 100
Q.376.03 Es el interés que descuenta el Banco
(Se usó el número 365 ya que indica los días que tiene un
año Natural, dado que el tiempo arriba está dado en días)
Habiendo calculado el descuento de los intereses que le hizo el banco a la empresa, la operación se
registra de la siguiente manera.
Capítulo 10 Registro Contable de Documentos por Cobrar
CONTABILIDAD DE RC DE GUATEMALA
P.2
CONTABILIDAD DE JOSÉ CÁCERES
1 de ma yo
Exp.
Ca ja
Interes es Ga s to
a Doctos . Des conta dos
Se des cuenta el pa ga ré
No. 101 en el Ba nco, s e
nos des contó Q376.03
14,623.97
376.03
15,000.00
15,000.00
No se corre ninguna partida, porque el señor José
Cáceres ingnora que la empresa RC de Guatemala
negoció el pagaré en el Banco. En cuanto a la
contabilidad del Banco no la veremos, debido que
los bancos utilizan cuentas especiales.
15,000.00
El día 30 de junio, el señor José Cáceres se acerca a la empresa RC de Guatemala a cancelar el valor del
pagaré, girando el cheque No. 3637 del Banco Comercial, S.A., extendiendo por la recepción del mismo
el recibo de caja No. 122, explicándole que el pagaré se le devolverá 10 días después, por lo que la
operación se registra así:
CONTABILIDAD DE RC DE GUATEMALA
P.3
30 de Juni o
Exp.
Ca ja
a Doctos . Por Cobra r
Se reci be Ch. # 3637
del s eñor Jos é Cá ceres
por ca ncel a r pa ga ré #101
Se exti ende reci bo # 122
CONTABILIDAD DE JOSÉ CÁCERES
P.2
15,000.00
15,000.00
Exp.
15,000.00
15,000.00
30 de Juni o
Documentos por Pa ga r
a Ba ncos
Según, reci bo de ca ja #
122 y cheque # 3637
s e ca ncel ó pa ga ré #
101 a RC de Gua tema l a
15,000.00
15,000.00
15,000.00
15,000.00
Suponiendo que la empresa RC de Guatemala, extienda cheque No. 902 del Banco Innovador, S.A. para
pagarle a ese mismo banco el valor del pagaré que descontó el 1 de mayo y que dejó en garantía. La
operación ser registra así:
CONTABILIDAD DE RC DE GUATEMALA
P.4
Exp.
30 de Juni o
Documentos Des conta dos
a Ba ncos
Se emi te cheque # 902
pa ra pa ga r el pa ga ré #
101 des conta do en el
Ba nco el día 1 de ma yo
15,000.00
15,000.00
15,000.00
CONTABILIDAD DE JOSÉ CÁCERES
En la contabilidad del Señor Cáceres no se corre
ninguna partida debido a que éste ignora lo que
sucede entre la Empresa RC de Guatemala y el Banco
Innovador, S.A.
15,000.00
En cuanto a los registros contables de la empresa RC de Guatemala, deberá existir un registro auxiliar que
integre todos los documentos que tenga que cobrar la empresa en el futuro, denominando a este registro
“Cédula de Integración de Documentos por Cobrar”. En este registro contable como cualquier otro debe
estar debidamente identificado con un encabezado, pero además deberá contener por lo menos la
siguiente información:
a)
b)
c)
d)
e)
f)
g)
h)
Número de documento
El nombre del suscriptor o firmante del documento de crédito
La clase de documento (pagaré, letra, factura cambiaria, otros)
Fecha de la emisión del documento
Fecha de vencimiento
Valor Inicial
Disminuciones, por abonos o pagos que haga el deudor del documento durante el período
Saldo real, que es el resultado de sumarle al valor inicial, los aumentos y restarle las
disminuciones.
Vea en la siguiente página un ejemplo de este registro de contabilidad auxiliar.
125
Contabilidad Financiera por J. Ernesto Molina
INTEGRACIÓN DE DOCUMENTOS POR COBRAR
Empresa: RC de Guatemala
Reporte al 31 de diciembre de X4
Clase
Fecha
Emisión
Vence
102 Rudy Santizo
Pagaré
15/07/X4
14/01/X5
5,000.00
4,000.00
1,000.00
103 Alberto Veliz
Pagaré
20/07/X4
19/01/X5
7,000.00
5,800.00
1,200.00
104 Katherine Molina
Pagaré
01/08/X4
31/07/X5
16,000.00
7,000.00
9,000.00
105 Mynor Paredes
Pagaré
15/08/X4
14/02/X5
8,000.00
6,000.00
2,000.00
106 Jorge Castellanos
Pagaré
01/09/X4
31/08/X5
12,000.00
4,000.00
8,000.00
107 Rómulo Gallegos
Pagaré
01/10/X4
31/03/X5
6,900.00
3,450.00
3,450.00
108 Jesús Cordero
Pagaré
15/10/X4
14/10/X5
12,000.00
3,000.00
9,000.00
109 Amilcar López
Letras
67 Nestor Gálvez
68 Joaquín Obregon
Pagaré
02/11/X4
31/10/X5
15,000.00
Letra
01/12/X4
Letra
15/12/X4
TOTAL
(c)
(d)
28/02/X5
14/03/X5
10,000.00
9,000.00
2,500.00 12,500.00
0.00
10,000.00
9,000.00
(e)
(f)
No.
Suscriptor
Valor
Inicial
Cobros
Saldos al
del período 31/12/X4
Pagarés
126
(a)
(b)
g)
(h)
NOTA: Algunas empresas incluyen otras columnas para anotar el valor de los intereses cobrados durante
el período, la tasa de interés aplicada, y los intereses pendientes de cobro.
Capítulo 10 Registro Contable de Documentos por Cobrar
TAREA No. 21
Fecha que será entregada
INSTRUCCIONES: En hojas de papel factura de dos columnas, y con los datos que se le presentan en cada
uno de los siguientes numerales, elabore usted los asientos en el libro Diario, Considere usted que la
empresa emplea la cuenta CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES para referirse a los Clientes, y la
cuenta CUENTAS POR COBRAR NO COMERCIALES para referirse a los Deudores.
Datos.
1.
Según factura No. 721, se vende al señor Gustavo Cabrera, mercadería con valor de Q13,440.00
con el IVA incluido. El IVA lo paga en el momento con cheque No. 101 del Banco Promotor,
S.A., mientras que por el valor de la mercadería nos firma el pagaré No, 8213 en el que se
compromete a pagar Q1,000.00 mensuales cada fin de mes.
2. Según recibo No. 432, se le prestó al Señor Jorge Cifuentes, socio de la empresa, la suma de
Q10,000.00, los cuales se le anotan en su cuenta corriente. El se compromete a devolver ese
dinero dentro de 90 días, razón por la cual se le cobran y se le descuentan por adelantado del
dinero prestado, el 9% de interés anual en los 90 días, aplicando un año de 365 días, para la
aplicación de la fórmula de interés.
3. La esposa del cliente Tomás Prestado, se presentó a la empresa para dar aviso que su esposo
falleció hace unos días, y que no pretende pagar la deuda de Q3,000.00 que dejó el difunto
debido a su situación económica. La empresa accede, por lo que habrá que registrar su saldo en
las cuentas incobrables. La empresa tiene dentro de su contabilidad creada la cuenta Provisión
para Cuentas Incobrables con un saldo actual de Q2,900.00.
4. Dentro de la cartera de documentos por cobrar, se tiene una Letra que nos firmó el cliente,
Casimiro Chicas, por un total de Q25,000.00 y el cual vence dentro de 60 días. Siendo que la
empresa necesita dinero en efectivo, procede a Descontarla en el Banco Innovador, S.A., a lo que
el banco accede, cobrándole y descontándole un interés del 16% anual en los 60 días que hacen
falta para su cobro. La diferencia el banco se la deposita en una cuenta monetaria que tiene la
empresa en ese mismo banco.
5. El cliente Techno Bikes, cancela con cheque No. 312 del Banco Bancomercio, S.A. una deuda de
Q5,000.00, que hace tiempo había sido contabilizada como incobrable. Se extiende recibo de
caja No.22.
6. El Señor Gustavo Cabrera cancela con dinero en efectivo Q1,000.00 a cuenta del pagaré No. 721
que nos debe. Se emitió recibo de caja No.23. (Ver dato 1).
7. Al practicar corte y arqueo de caja, se encontró un faltante de Q50.00, razón por la cual se le
hace firmar el vale No. 238 al cajero Quito Money, el cual será descontado el día que se le pague
su sueldo.
8. La cliente Zoila Pokus, nos avisa por teléfono que depositó en nuestra cuenta de depósitos
monetarios que la empresa tiene en el Banco Innovador, S.A., la suma de Q1,000.00 con cheque
127
Contabilidad Financiera por J. Ernesto Molina
No. 835 del Banco Preston, S.A., para que se le abone a la deuda que tiene por concepto de
mercadería que anteriormente había llevado al crédito.
9. Días más tarde el Banco Innovador, S.A. nos avisa que el cheque No. 835 depositado por la
cliente Zoila Pokus, fue rechazado en la compensación por que la firma era incorrecta. Por esta
razón, se le cargan a la cuenta de la señora Pokus Q100.00 a su cuenta corriente, por concepto
de penalización por el cheque rechazado. Se le llamó a la cliente y dijo que en dos días vendrá a
hacer efectivo el pago más la penalización.
10. El señor Casimiro Chicas (ver dato 4), llegó a la empresa a cancelar la letra de Q25,000.00,
pagándonos con cheque No. 519 del Banco Innovador, S.A., de momento se extiende recibo de
caja No.25 y se le explica que se le devolverá la letra al hacer efectivo el cheque.
11. Con el cheque No. 519 que nos dio el señor Casimiro Chicas (ver dato 10), mandamos a pagar al
Banco Innovador, S.A. la letra que descontamos anteriormente (ver dato 4). Siendo que el
cheque fue cobrado sin ningún problema, el Banco nos devuelve la letra dejada en garantía. Se
nos extendió comprobante de pago No.12345.
12. Es fin de mes, y se hace un recuento de los clientes que no han llegado a cancelar la letra que le
corresponde a este mes, con el fin de cargarle en sus cuentas, un interés del 3% sobre su saldo en
mora. Siendo los resultados encontrados los siguientes.

128


El señor Constantino Enmora, no llegó a cancelar el valor de una letra con valor de
Q2,000.00
El cliente Rolando Tuquis, no llegó a cancelar el valor de su factura No.720, que es de
Q1,000.00
La señora Catalina Gómez, no llegó a pagar el pagaré No.8100 con valor de Q5,000.00
Por lo tanto se les carga a sus cuentas los intereses del 3% mensual.
13. La cliente Zoila Pokus, cancela el valor del cheque rechazado por el Banco (ver dato 9), más los
Q100.00 que se le cargaron a su cuenta por la penalización impuesta por dicho cheque. El total
lo cancela en efectivo, extendiéndole recibo de caja No.26.
14. Según factura No.800 vende mercadería al crédito al señor Marco Lospolos, con valor de
Q21,200.00 con el IVA incluido. El valor del IVA lo cancela con dinero en efectivo, y por la
diferencia firma 6 letras de cambio, cada una de las cuales serán cobradas cada fin de mes durante
6 meses.
15. Es fin de año, y verificando el libro mayor nos indica que los saldos de Cuentas por Cobrar
Comerciales es de Q56,007.00 y de Documentos por Cobrar Comerciales es de Q100,423.00.
(datos ficticios) Con esos datos calcule una provisión para cuentas incobrables del 3%.
Capítulo 11 Registro Contable de los Inventarios
11 REGISTRO CONTABLE
DE LOS INVENTARIOS
GENERALIDADES
Uno de los principales rubros para las empresas industriales y comerciales, lo constituyen los inventarios,
su adecuada administración y control permite la disminución de costos innecesarios y el incremento de la
eficiencia, más aún sabiendo que la ganancia de una empresa está determinada no solo por la diferencia
entre el precio de venta y el costo de adquisición de los artículos que vende, sino también por el volumen
de sus ventas, pues entre más rotación de inventario hay, mayor utilidad tendrá la empresa, siendo la
utilidad o ganancia el fin que persiguen los empresarios.
Ejercer un buen control contable sobre los inventarios se hace indispensable más aún cuando la empresa
maneja un gran número de mercancías diferentes, o cuando se tiene varias sucursales, como en el caso de
los supermercados, las ferreterías, las farmacias, librerías, tiendas de conveniencia, etc.
Hoy en día las grandes empresas llevan el control de sus existencias
(inventarios) por medio electrónico a través de software contable,
teniendo para el efecto un código de barras para cada clase de artículo
que tengan para la venta. Para esto, la empresa cuenta dentro del sistema
computarizado con máquinas lectoras de código de barras, las cuales al
momento que se compre un lote de artículos ya sea de mercaderías o de
materia prima (en el caso de las industrias), se lee el código de barras de
cada artículo diferente y se digita en la computadora la cantidad de cada
artículo que entran al almacén o bodega, incluyendo el costo unitario al que se compró, recordando que
el IVA que se paga en la compra de mercadería y materia prima, no forma parte del costo. Luego,
cuando se vende un artículo, los cajeros lo descargan automáticamente del inventario cuando pasan el
artículo nuevamente en una máquina lectora de código de barras, manteniendo actualizado la existencia
del inventario, sin embargo, cada cierto tiempo habrá que hacer un conteo físico de los artículos para
verificar que lo que dice los registros contables coincida con el arqueo (conteo físico) de la mercadería.
DEFINICIÓN Y CLASIFICACIÓN DE LOS INVENTARIOS
Los inventarios son todos aquellos bienes tangibles propiedad de la entidad, disponibles para la venta y/o
para usarse en la producción de bienes y servicios. Por su naturaleza los inventarios se clasifican en:
materias primas, productos en proceso y productos terminados (o mercaderías).
a) Inventario de Materia Prima: Está formado por todos aquellos materiales adquiridos y
almacenados por una entidad los cuales serán utilizados en uno o varios procesos de producción
como ingredientes o partes componentes de un producto terminado.
b) Inventario de Productos en Proceso: Constituido por todos aquellos productos que, en una
fábrica, aún se encuentran en proceso de elaboración o se encuentran parcialmente terminados.
c)
Inventario de Producto Terminado: Este término es utilizado en las industrias manufactureras y
está conformado por el conjunto de bienes que se encuentran disponibles para la venta. En una
empresa netamente comercial, (no industiral), al conjunto de artículos que se encuentran
almacenados y disponibles para la venta se le denomina solamente "Inventario de Mercadería".
129
Contabilidad Financiera por J. Ernesto Molina
Para las empresas comerciales e industriales uno de los asuntos más importantes es saber determinar el
costo de cada artículo que entra y que está dentro del almacén, ya que el costo es la base de valorización
de los inventarios.
IMPORTACIONES DE MERCANCÍAS Y PRORRATEO
Importación.- Se conoce con el nombre de importación al acto de ingresar a nuestro país, mercancías que
han sido compradas en países extranjeros, pasándolas legalmente por cualquiera de las aduanas
establecidas por el Estado para el efecto. Cuando se dice que las mercaderías pasan legalmente, es porque
han pagado los impuestos y derechos arancelarios de acuerdo a la legislación tributaria de nuestro país.
El importar mercancías de otro país hacia el nuestro implica otros gastos o desembolsos de dinero, tales
como fletes, seguros, impuestos arancelarios, etc.), que automáticamente elevan el costo de adquisición
de un producto, el cual como lo dijimos en párrafos anteriores la base de valorización de todo
inventario, debe ser costo de adquisición. En dicho costo deben incluirse todos aquellos desembolsos de
adquisición, de conservación y demás desembolsos directos e indirectos en que se incurra para llevar un
artículo a su condición de disponibilidad. De ahí que surge el problema del “Prorrateo”.
Recordemos que aún las compras realizadas dentro del territorio guatemalteco pueden implicar hacer
otros desembolsos de dinero, que eleven el costo de adquisición de un producto del inventario, por
ejemplo: Nuestra empresa que está en la ciudad capital, compró a una fábrica de telas que está en el
departamento de Totonicapán, la cantidad de 5,000 yardas de tela tipo lona a Q20.00 cada yarda, y que
adicionalmente se pagó Q600.00 el valor de un flete para transportar la mercadería desde Totonicapán
hacia la ciudad capital, entonces el costo de adquisición para nuestra empresa no es de Q20.00 como
dice la factura de compra, sino de Q20.12, pues se debe incluir dentro del costo los Q0.12 que le
corresponden a cada yarda de tela comprada (Q600.00 / 5,000 Yds = Q0.12)
130
Por todo lo anterior, se le llama PRORRATEO, al procedimiento que consiste en incorporar
proporcionalmente al costo unitario de las mercancías adquiridas, los gastos adicionales que causa su
importación o también los gastos que ocasiona comprarla en plaza.
Los gastos adicionales al valor de factura, deben repartirse de manera proporcional a un elemento
conocido, el cual puede ser el valor o el peso de la mercadería.
En este apartado nos enfocaremos más en el caso de las importaciones, pero el mismo procedimiento se
puede aplicar en las compras en plaza. Los gastos en los que se incurre en una importación son
heterogéneos (de diversa naturaleza), pero se pueden resumir en dos grupos: Gastos al Valor y Gastos al
Peso, pudiendo ser estos al mismo tiempo, específicos y comunes.
1)
Gastos al Valor: Son aquellos que son causados en proporción al valor de la mercadería o materia
prima. Entre ellos tenemos:
a) Comisiones Bancarias: Que es un porcentaje que cobran los bancos sobre el valor de la
importación, ya sea por comisión por cambio de moneda, o por el envió del dinero al
exterior.
b) Seguros: Que es un porcentaje que cobran las compañías de transportes sobre el valor de la
mercadería o materia prima, para asegurarla contra algún siniestro que pudiera ocurrir
durante su traslado de un país del extranjero hacia nuestro país.
c)
Los Derechos Arancelarios a la Importación-DAI: Que no son más que los impuestos que se
pagan en la aduana donde ingresa la mercadería o materia prima importada. Los DAI son
porcentajes establecidos de acuerdo con los respectivos aforos que tienen asignados en el
Arancel de Aduanas los distintos artículos.
Capítulo 11 Registro Contable de los Inventarios
d) Multas (un porcentaje según la deficiencia de los documentos de embarque o faltas
cometidas, todo de acuerdo con el código de aduana y en relación con los derechos
arancelarios).
e) Intereses (éstos son los calculados sobre el monto de la liquidación de la póliza aduanal que
ampara la mercadería).
f)
Almacenaje: Valor que se paga en las almacenadoras o en las bodegas situadas en las distintas
aduanas por guardar la mercadería o materia prima, desde el día del arribo a nuestro país,
hasta el día del retiro de la misma.
g) Los honorarios que se pagan al agente de aduanas son independientes del peso o el valor de
la mercadería, sin embargo es costumbre prorratear tal gasto entre el valor de la mercadería,
si, como suele suceder, en un mismo bulto viene distinta clase de ella.
2)
Gastos al Peso: Son aquellos que son causados en proporción al peso de la mercadería o materia
prima. Entre ellos tenemos:
a)
Flete marítimo (proporcional a las libras o kilos que pese la mercadería). Cuando se trata de
mercadería de poco peso, pero que ocupa mucho espacio, entonces las compañías de
transporte cobran según el volumen (pies cúbicos) de los fardos o cajas.
b)
Flete terrestre (ya sea por ferrocarril o por vehículos de motor, con tarifas a base de peso en
libras o en kilos).
c)
Flete aéreo (por lo regular a base de peso en libras inglesas, pero también puede ser por
kilos).
d)
Acarreos (aunque en nuestro medio no se contratan los servicios de acarreos según el peso
de los bultos).
EJEMPLO DEL CÁLCULO DEL PRORRATEO
Imaginemos que usted trabaja como contador en la empresa RC de Guatemala y que se ha importado un
lote de distintas mercaderías, para lo cual se le solicita que haga el prorrateo de la póliza No.3456 con los
siguientes datos:
Las mercaderías importadas fueron las siguientes, con sus respectivos pesos y precios:
Cantidad en
Kilos
MERCADERÍA
Precio por
Kilo
Total
TIPO "A"
1,000 Q
24.00
Q
24,000.00
TIPO "B"
1,100 Q
28.00
Q
30,800.00
TIPO "C"
900 Q
35.00
Q
31,500.00
TIPO "D"
800 Q
32.00
Q
25,600.00
TIPO "E"
1,200 Q
20.00
Q
24,000.00
Totales
5,000
Q 135,900.00
Nota: Generalmente los precios de las facturas de importación vienen dados en dólares
norteamericanos, pero, tanto por el principio de unidad monetaria, como por las leyes de
nuestro país, todas las cantidades que aparezcan en otra moneda distinta al quetzal, deben
convertirse a quetzales y registrarse de igual manera en los libros o registros contables, de
acuerdo al tipo de cambio que se pagó en el momento de la transacción.
131
Contabilidad Financiera por J. Ernesto Molina
Además dicha factura originó los siguientes gastos al valor y al peso:
Gastos al Valor
-
De seguro contra incidentes se pagó Q.1,359.00
Al agente aduanero se le pagó la suma de Q.800.00 por el trámite.
Y de derechos arancelarios a la importación (DAI) cada mercadería pagó los siguientes aforos:
MERCADERÍA
% de Aforo
Al Valor
TIPO "A"
10%
TIPO "B"
15%
TIPO "C"
15%
TIPO "D"
10%
TIPO "E"
5%
Gastos al Peso
-
132
De flete marítimo se pagó la suma de Q.2,800.00
De acarreo de la aduana, hasta las bodegas de la empresa se pagó la suma de Q.500.00
Antes de continuar con el prorrateo de factura, primero debemos aclarar que de los gastos al valor,
algunos son comunes, como el pago del seguro y lo que se le pagó al agente aduanero; y otros son
específicos, como los derechos arancelarios a la importación -DAI, pues cada tipo de mercadería pagó
distinto % de aforo sobre su valor.
Habiendo aclarado lo anterior, lo que procede es prorratear o distribuir cada gasto al valor entre el valor
de las distintas mercaderías, como sigue:
Distribución del Valor del Seguro
Primero establecemos un coeficiente, dividiendo el valor del seguro entre el valor total de la factura, así:
Valor del Seguro =
Valor total de la factura
Q. 1,359.00 = 0.01 Coeficiente
Q.135,900.00
Y luego hacemos el reparto así:
MERCADERÍA
Valor
TIPO "A"
Q24,000.00
0.01
Q
240.00
TIPO "B"
Q30,800.00
0.01
Q
308.00
TIPO "C"
Q31,500.00
0.01
Q
315.00
TIPO "D"
Q25,600.00
0.01
Q
256.00
TIPO "E"
Q24,000.00
0.01
Q
240.00
Q
1,359.00
Totales
Q135,900.00
Coeficiente
Proporción
Capítulo 11 Registro Contable de los Inventarios
Distribución del Pago al Agente Aduanero
Hacemos de manera similar ha como lo hicimos con el valor del seguro, solamente que ahora
distribuiremos o prorratearemos los Q.800.00 que se le pagaron al agente aduanero, al valor de cada
tipo de mercadería así:
Valor Pago Agente Aduanero
Valor total de la factura
Q. 800.00 = 0.005886 Coeficiente
Q.135,900.00
Para luego distribuir dicho gasto así:
MERCADERÍA
Valor
Coeficiente
TIPO "A"
Q24,000.00
0.0058867
Q
141.28
TIPO "B"
Q30,800.00
0.0058867
Q
181.31
TIPO "C"
Q31,500.00
0.0058867
Q
185.43
TIPO "D"
Q25,600.00
0.0058867
Q
150.70
TIPO "E"
Q24,000.00
0.0058867
Q
141.28
Q
800.00
Totales
Q135,900.00
Proporción
Respecto a los gastos ocasionados por los derechos arancelarios (DAI) o impuestos aduanales, en este caso
o ejemplo cada tipo de mercadería tiene un aforo diferente, por lo que basta multiplicar el valor de cada
tipo de mercadería por su aforo específico, como sigue:
MERCADERÍA
Valor
Aforo al
Valor %
TIPO "A"
Q24,000.00
10%
Q
2,400.00
TIPO "B"
Q30,800.00
15%
Q
4,620.00
TIPO "C"
Q31,500.00
15%
Q
4,725.00
TIPO "D"
Q25,600.00
10%
Q
2,560.00
TIPO "E"
Q24,000.00
5%
Q
1,200.00
Q
15,505.00
Totales
Q135,900.00
Proporción
Nota: Si todos los tipos de mercaderías hubiesen tenido el mismo porcentaje de aforo DAI, se
hubiera procedido como se hizo para el reparto del valor del seguro, es decir sacando un
coeficiente.
Distribución del Gasto de Flete Marítimo
El flete marítimo, lo vimos ya, corresponde a un gasto al peso, por lo que en este caso sacaremos un
coeficiente, pero no del valor de las mercaderías, sino de su peso, como sigue:
Valor del Flete Marítimo
Peso total en Kilos
Q.2,800.00 = 0.56 Coeficiente (Esto quiere decir que por
5,000 Kilos
cada kilo se pagó Q.0.56 de flete)
133
Contabilidad Financiera por J. Ernesto Molina
Ahora hacemos el reparto proporcional así:
MERCADERÍA
Peso en Kilos
Coeficiente
TIPO "A"
1,000
0.56
Q
560.00
TIPO "B"
1,100
0.56
Q
616.00
TIPO "C"
900
0.56
Q
504.00
TIPO "D"
800
0.56
Q
448.00
TIPO "E"
1,200
0.56
Q
672.00
Q
2,800.00
Totales
5,000
Proporción
Distribución del Gasto del Acarreo
Tal y como procedimos con el gasto del flete marítimo, debemos proceder con el gasto del acarreo,
(aunque en nuestro medio no se contratan los servicios de acarreos según el peso de los bultos).
Valor del Acarreo
Peso total en Kilos
Q. 500.00 = 0.10
5,000 Kilos
Coeficiente (Esto quiere decir que por cada
kilo se pagó Q.0.10 de acarreo)
Y luego distribuiremos dicho gasto de la manera siguiente:
MERCADERÍAS
134
Peso en Kilos Coeficiente
Proporción
TIPO "A"
1,000
0.10
Q
100.00
TIPO "B"
1,100
0.10
Q
110.00
TIPO "C"
900
0.10
Q
90.00
TIPO "D"
800
0.10
Q
80.00
TIPO "E"
1,200
0.10
Q
120.00
Q
500.00
Totales
5,000
Ya con todos esos datos, lo que procede es desplegarlos en el libro de Prorrateo, libro auxiliar, cuyo
rayado debe ajustarse a las necesidades de cada empresa. El modelo que ofrecemos a continuación
creemos que llena nuestras expectativas para este ejercicio.
Capítulo 11 Registro Contable de los Inventarios
PROVEEDOR: XYZ, Co. Miami Fl.
135
MERCANCÍA
PRORRATEO DE PÓLIZA No. 3456
(*) Para determinar el
costo unitario, dividimos
las cantidades que aparecen
en la columna costo total,
entre la cantidad de kilos
de
cada
tipo
de
mercadería.
Contabilidad Financiera por J. Ernesto Molina
Como vemos, el prorrateo nos ayuda a determinar el verdadero costo de adquisición de las mercancías (o
materias primas) que se importan desde el extranjero, pues al valor de la factura se le deben sumar todos
los gastos conexos a dicha importación. Por ejemplo, el precio del kilo de la Mercadería tipo "A" no sería
de Q.24.00 (Q24,000.00/1,000 kilos), como a simple vista parece, sino de Q.27.44 (Q.27,441.00/1,000
kilos), pues esta última cantidad ya tiene incluidos y distribuidos proporcionalmente todos los costos
adicionales a la importación.
Una vez establecido el costo real de adquisición, otro problema con los que se enfrenta un contador, es el
problema de la valuación de los inventarios, ya sea de mercaderías, o de materias primas en el caso de
una fábrica, ya que de un mismo artículo se puede adquirir en distintas fechas con costos diferentes, por
ejemplo, en enero se compró 100 Yardas de Tela de Gabardina con un costo de Q.14.00 cada yarda, y en
febrero se compraron 80 Yardas de la misma tela, solo que con un costo de Q.16.00. Si al hacer un
inventario físico se determinan que solo hay 50 Yardas, ¿con qué costo se han de registrar en el libro de
inventarios?
Para resolver el anterior problema el contador puede valerse de distintos métodos de valuación, y una
vez escogido un método no lo podrá cambiar tan fácilmente como veremos más detalladamente en los
párrafos siguientes.
136
Capítulo 11 Registro Contable de los Inventarios
TAREA No. 22
Fecha que será entregada
INSTRUCCIONES: Con los datos que se le proporcionan en cada numeral, y haciendo uso del prorrateo,
determine el costo unitario de cada clase de material
EJERCICIO NO. 1
La empresa “Importadora Occidental, S.A.”, importa desde la ciudad de panamá un lote de mercaderías
de distinto tipo con los pesos y valores siguientes:
Mercadería
Mercadería
Mercadería
Mercadería
TOTALES
A
B
C
D
20 kilos
30 kilos
10 kilos
25 kilos
85 KILOS
valor
valor
valor
valor
del kilo
del kilo
del kilo
del kilo
Q
Q
Q
Q
17.60
31.68
23.76
46.75
Los derechos arancelarios que pagan las distintas materias primas son los siguientes:
Mercadería
Mercadería
Mercadería
Mercadería
A
B
C
D
aforo específico
aforo específico
aforo específico
aforo específico
15% ad valorem
15% ad valorem
15% ad valorem
15% ad valorem
Los gastos que ocasionó la importación aparte de los derechos arancelarios son los siguientes:
Flete aéreo (gasto al peso)
Almacenaje (gasto al valor)
Seguro contra siniestros (gasto al valor)
Gastos trámites aduaneros (gasto al valor)
Q 1,500.00
Q 400.00
Q 120.00
Q 600.00
EJERCICIO NO. 2
La empresa "La Superior, S.A." en la que usted trabaja como contador, importa desde la ciudad de Miami
Florida, un lote de mercaderías de distinto tipo, con los pesos y valores siguientes:
Cant.
10,000 libras
5,000 libras
2,000 libras
3,000 libras
Clase
Mercadería
Mercadería
Mercadería
Mercadería
A
B
C
D
Valor Total
Q 40,000.00
Q 15,000.00
Q 6,000.00
Q 7,500.00
DAI (derechos arancelarios de importación)
10%
10%
5%
15%
Los gastos adicionales a los derechos arancelarios de importación son:
Flete marítimo (gasto al peso)
Flete terrestre (gasto al peso)
Gastos agente aduanero (gasto al valor)
Seguro (gasto al valor)
Q 2,900.00
Q 800.00
Q 750.00
Q 680.00
SI TIENE ACCESO A UN COMPUTADOR, PUEDE HACER USO DE UNA HOJA DE CÁLCULO EXCEL
PARA REALIZAR ESTOS EJERCICIOS, PERO SINO TIENE, ENTRÉGUELO A MANO.
137
Contabilidad Financiera por J. Ernesto Molina
VALUACIÓN DE LOS INVENTARIOS
La valuación de los inventarios no deja de ser un problema, tanto para un contador, como para un
administrador, ya que el valor con que cada artículo ha de ser registrado en el libro de inventario habrá
de estar basado en principios técnicos, y no ser arbitrario. Por ejemplo, después de haber contado
físicamente todos los artículos que están en el almacén o bodega ¿Qué valor le asignaría usted a cada
clase de artículo en el registro de inventarios? La respuesta evidente sería: registrar como valor el costo
de adquisición o precio de compra; pero esto no siempre es posible, ya que si de un tipo de artículo se
compra varias veces durante el ejercicio contable a precios diferentes, quizá no sea posible identificar
fácilmente el costo, tanto de los que permanecen en existencia, como de los que se vendieron, o sea el
costo de venta.
Para registrar contablemente el valor con que han de aparecer los artículos inventariados, los técnicos en
contabilidad han desarrollado desde hace ya tiempo atrás dos sistemas de registro contable del costo y
varios métodos de valuación, los cuales enunciamos a continuación:
Existen dos sistemas o formas para contabilizar el costo y movimiento de los inventarios a saber. Estos
sistemas conocidos otras veces como sistemas de acumulación del costo son los siguientes:
I.
II.
138
Sistema de Inventario Periódico
Sistema de Inventario Perpetuo
I. Sistema Periódico: En este sistema, las compras de mercadería se registran bajo la cuenta “COMPRAS”.
Si existen inventarios iniciales, estos se registran en la cuenta “INVENTARIO INICIAL DE MERCADERÍAS”.
Al sumar las dos cuentas anteriores se obtiene el total de Mercadería Disponible para la Venta. Al final
del período se efectúa un conteo físico de la mercadería para determinar tanto las existencias, como las
unidades que se vendieron en dicho período.
Si por ejemplo, durante el mes de julio de 2XX1 la Compañía JEM. S.A., compró 240 llantas marca Ginsa
Rim 13. El inventario inicial era de 40 llantas. Al final del mismo se practicó un inventario físico
determinándose que existían 100 llantas. Calcular cuántas llantas se vendieron en el mes.
Solución:
Inventario Inicial
(+) Compras
= Unidades disponibles
(-) Inventario Final
= Unidades Vendidas
Unidades
40
240
280
100
180
II. Sistema Perpetuo: El nombre de “Perpetuo”, alude al hecho de que por cada compra o por cada venta
que se lleve a cabo, debe afectarse una cuenta tal que indique momentáneamente cuál es el valor de la
existencia actual de mercaderías en el almacén, sin necesidad de practicar un inventario material o conteo
físico, por lo menos no durante un año.
¿Cuál es el sistema más conveniente?
Uno de los factores que influye para determinar cuál de los dos sistemas es el más conveniente se refiere
a la forma en que se procesan la información, puesto que para una empresa que tiene implantado un
sistema de cómputo adecuado para registrar la cantidad y costo de sus inventarios, es mucho mejor
utilizar el sistema perpetuo, mientras que para una empresa que registra y calcula el costo de sus
inventarios manualmente el trabajo se le simplificaría al utilizar el sistema periódico.
Capítulo 11 Registro Contable de los Inventarios
Cuando el registro de los inventarios se realiza manualmente otro factor que determina cuál es el sistema
que más conviene a determinada empresa, es el tipo y volumen de transacciones que ésta realiza. Por
ejemplo. Usar el sistema de inventario perpetuo puede ser más conveniente cuando las compras son
pocas y los artículos tienen un valor apreciable, tales como: Refrigeradoras, televisores, estufas, bicicletas,
etc. Mientras que el procedimiento de inventario periódico puede ser más conveniente para aquellas
empresas cuyas compras son numerosas y los artículos son muchos o sus valores son de ínfimo valor,
como agujas, remaches, botones y otras cosas por el estilo.
Lo que sí es importante es que una vez se haya escogido un sistema, éste no se podrá variar en todo el
ejercicio contable, obedeciendo así el principio contable de consistencia o uniformidad.
MÉTODOS DE VALUACIÓN DEL COSTO
Estos métodos son aquellos que sirven para establecer el costo o valor al que se deben registrar los
inventarios.
Disposiciones técnicas: Para muchas asociaciones o cuerpos de contadores, entre ellos el Colegio de
Contadores Públicos y Auditores, son aceptables para determinar el costo de los inventarios los siguientes
métodos:
1.
2.
3.
4.
5.
PEPS (Primero en entrar, primero en salir)
UEPS (Último en entrar, primero en salir)
Promedio ponderado (o promedio móvil)
Identificación específica
Última compra.
Al igual que los sistemas de acumulación de costos y para obedecer el principio de consistencia o
uniformidad, una vez se haya escogido un método, éste no se podrá variar durante todo el ejercicio
contable.
Aspecto legal: Aún cuando normas técnicas permiten el uso de cualquiera de los métodos de valuación
anteriormente indicados, el artículo 41 de la Ley de Actualización Tributaria (Decreto 10-2012) establece
“La valuación de la existencia de mercancías al cerrar el período de liquidación anual debe establecerse en
forma consistente con alguno de los métodos siguientes:
1. Costo de producción. (Utilizado en las fábrica o industrias)
2. Primero en entrar primero en salir (PEPS).
3. Promedio ponderado.
4. Precio histórico del bien.
Para la actividad pecuaria puede utilizarse los métodos indicados anteriormente y además el método de
costo estimativo o precio fijo” 17
La misma ley declara que una vez seleccionado uno de los anteriores métodos, éste no podrá ser variado
durante el ejercicio imponible, y de hacerse el cambio deberá estar autorizado por la S.A.T., debiendo
efectuarse los ajustes pertinentes de acuerdo a normas y principios de contabilidad.
17
Decreto 10-2012, Del Congreso de la República Ley de Actualización Tributaria, Libro I Impuesto Sobre la Renta, Artículo 41.
139
Contabilidad Financiera por J. Ernesto Molina
Como vemos la Ley del I.S.R. deja fuera los métodos U.E.P.S. y el de la Última Compra, que aunque son
permitidos por normas técnicas de contabilidad, los contadores, tanto para no contravenir la ley como
para no hacer ajustes innecesarios, es que prefieren utilizar los métodos de valuación citados por la
mencionada ley.
Definición y Manejo de los Métodos de Valuación
Para conocer la definición y el manejo de cada uno de los métodos de valuación anteriormente
mencionados, veamos ahora un ejemplo tomando como base los siguientes datos:
La empresa Colchas, S.A. maneja dos clases de producto para la venta: Cubrecama imperial y cubrecama
matrimonial.
El movimiento de la cubrecama imperial registrado durante el último mes del ejercicio contable (junio), es
el siguiente:
FECHA
jun-01
jun-02
jun-10
jun-15
jun-20
jun-23
jun-25
jun-28
jun-29
Descripción
Inventario Inicial
Compra S/Factura. 083
Compra S/Factura. 102
Ventas de hoy
Compras S/Factura. 145
Ventas de hoy
Compras S/Factura. 160
Compras S/Factura. 172
Ventas de hoy
(a)
140
(b)
Unidades
Compradas
40
24
72
Unidades
Vendidas
48
12
60
24
36
48
156
(d)
208
(c)
Unidades
Existentes
40
64
136
88
100
40
64
100
52
Precio o
Costo Unitario
Q
109.50
Q
110.00
Q
105.50
?
Q
112.00
?
Q
111.00
Q
108.00
?
(e)
(f)
Con los anteriores datos se le pide que calcule el valor del inventario final, y el costo de ventas,
escogiendo cualquiera de los métodos de valuación. La selección de un método de valuación consiste en
escoger aquel que de acuerdo a las circunstancias, refleje de manera más razonable los resultados del
período.
I. Sistema Periódico
Método PEPS: Este método se basa en el supuesto que los productos que primero ingresan al inventario,
en éste orden deben ser consumidos o vendidos. La característica de este método, es que el inventario
final queda valuado al costo de las últimas compras y al costo de ventas se aplican los costos más
antiguos. La utilización de este método es aconsejable en economías con una tendencia decreciente en
los precios, y en aquellas empresas que producen y comercializan artículos perecederos.
Bajo el sistema de acumulación de costos periódico el cálculo del costo del inventario final y del costo de
los artículos vendidos, se hace como sigue:
Valuación del inventario final: Según los datos que se encuentran en la columna e) del cuadro anterior, el
inventario final está formado por 52 unidades, las cuales utilizando el método PEPS, se calculan a partir
de la fecha de la última compra, así:
Fecha
de compra
28 de junio
25 de junio
Unidades
existentes
36
16(a)
Costo
unitario
108.00
111.00
Costo
total
Q3,888.00
Q1,776.00
Q5,664.00 = Inventario final
(a) Obsérvese que de las 24 unidades compradas el 25 de junio, solamente se tomaron 16 puesto que las
otras 8 unidades fueron vendidas.
Capítulo 11 Registro Contable de los Inventarios
Determinación del costo de ventas:
Según los datos que aparecen en la columna d) del cuadro inicial,
las unidades vendidas suman 156, las cuales utilizando el método PEPS, éstas provienen de las primeras
compras, como sigue:
Inventario Inicial
Fecha
de compra
1 de junio
2 de junio
10 de junio
20 de junio
25 de junio
Unidades
vendidas
40
24
72
12
08 (b)
156
Costo
unitario
109.50
110.00
105.50
112.00
111.00
Costo
total
Q 4,380.00
Q 2,640.00
Q 7,596.00
Q 1,344.00
Q 888.00
Q16,848.00 = Costo de ventas
(b) Véase que de las 24 unidades compradas el 25 de junio, solamente se consideraron 8 como parte del
costo de ventas, puesto que las otras 16 forman parte de las existencias finales o inventario final.
Método UEPS: Este método se basa en el supuesto que los últimos productos incorporados al inventario,
son los que de primero deben ser consumidos o vendidos. La característica de este método, es que el
inventario final queda valuado a costos antiguos de compra o producción y al costo de ventas se aplican
los costos más recientes. La utilización de este método es aconsejable en épocas de alza de precios.
Bajo el sistema de acumulación de costos periódico el cálculo del costo del inventario final y del costo de
los artículos vendidos, se hace como sigue:
Valuación del inventario final: Según los datos que se encuentran en la columna e) del cuadro inicial, el
inventario final está formado por 52 unidades, las cuales utilizando el método UEPS, supuestamente
pertenecen a las primeras existencias o compras, como podemos ver a continuación:
Inventario Inicial
Fecha
de compra
1 de junio
2 de junio
Unidades
compradas
40
12 (a)
Costo
unitario
109.50
110.00
Costo
total
Q 4,380.00
Q 1,320.00
Q 5,700.00 = Inventario final
(a) Obsérvese que de las 24 unidades compradas el 2 de junio, solamente se tomaron 12 puesto que las
otras 12 unidades fueron vendidas.
Determinación del costo de ventas:
Según los datos que aparecen en la columna d) del cuadro inicial,
las unidades vendidas suman 156, las cuales utilizando el método UEPS, éstas provienen de las últimas
compras, como sigue:
Fecha
de compra
28 de junio
25 de junio
20 de junio
10 de junio
02 de junio
Unidades
compradas
36
24
12
72
12(b)
156
Costo
unitario
108.00
111.00
112.00
105.50
110.00
Costo
total
Q 3,888.00
Q 2,664.00
Q 1,344.00
Q 7,596.00
Q 1,320.00
Q16,812.00 = Costo de ventas
(b) Véase que de las 24 unidades compradas el 2 de junio, solamente se consideraron 12 como parte del
costo de ventas, puesto que las otras 12 forman parte de las existencias finales o inventario final.
141
Contabilidad Financiera por J. Ernesto Molina
Método Promedio Ponderado: También llamado método de promedio móvil, consiste en determinar un
costo promedio ponderado multiplicando el costo unitario de compra por el número de unidades en
cada compra, (el inventario inicial se toma como si fuese una compra). Los productos de cada
multiplicación se suman y a éste total se le divide entre el número de unidades compradas. Una vez
determinado el costo promedio ponderado unitario, éste se multiplica por las unidades existentes para
determinar el costo total del inventario.
Primero, se debe multiplicar el costo unitario de compra por el número de unidades en cada compra, como
sigue:
Inventario inicial
Fecha
Unidades
Costo
de compra
compradas
unitario
Junio 01
40
109.50
Junio 02
24
110.00
Junio 10
72
105.50
Junio 20
12
112.00
Junio 25
24
111.00
Junio 28
36
108.00
Total comprado
208
Costo
total
Q 4,380.00
Q 2,640.00
Q 7,596.00
Q 1,344.00
Q 2,664.00
Q 3,888.00
Q22,512.00
Luego, los productos de cada multiplicación se suman y el total se divide por el total de unidades
compradas, lo que dará como resultado un costo unitario promedio ponderado, como sigue:
Total de compras en quetzales =
Total de compras en unidades
142
Q22,512.00 = Q108.23 Costo unitario promedio ponderado.
208
(C.U.P.P)
Valuación del inventario final: Una vez determinado el costo unitario promedio ponderado, éste se
multiplica por el número de unidades existentes al final del período, que en nuestro caso es de 52
unidades.
52 unidades en existencia X Q108.23 C.U.P.P. = Q 5,627.96 Inventario Final
Determinación del costo de ventas: Para determinar el costo de las unidades vendidas, basta con
multiplicar el costo unitario promedio ponderado por el total de unidades vendidas en el período, así:
156 unidades vendidas X Q108.23 C.U.P.P = Q 16,883.88 Costo de Ventas
Método de Identificación Específica: Para la valuación del inventario se utiliza el costo específico de
compra o producción de cada artículo. Es aplicable en empresas en donde las unidades existentes pueden
identificarse como provenientes de compras específicas, valorándose las unidades existentes a los precios
que aparecen en las facturas de los proveedores. Este método es el más exacto, pero también el que
consume más tiempo cuando se han adquirido y vendido o utilizado muchas unidades de artículos, es por
ello que es aplicable mayormente en aquellas empresas que comercian o producen artículos de gran
valor, tales como: vehículos, joyas legítimas, pinturas, esculturas, vestidos de diseños exclusivos y otra
mercancía similar.
Para entender este método vamos a poner un ejemplo hipotético así: Las 48 unidades que se vendieron el
15 de junio se tomaron del lote comprado el 10 de junio; las 60 unidades vendidas el 23 de junio fueron
tomadas 40 del inventario inicial y 20 unidades de la compra del 2 de junio; y que de las 48 unidades
vendidas el 29 de junio fueron tomadas 24 del lote comprado el 25 de junio y 24 unidades del lote
comprado el 28 de junio.
Capítulo 11 Registro Contable de los Inventarios
Valuación del inventario final: Las unidades existentes al final del período corresponden a las compras
siguientes:
Inventario Ini.
Fecha
Unidades
compra
compradas
1 de junio
40
2 de junio
24
10 de junio
72
20 de junio
12
25 de junio
24
28 de junio
36
Unidades Unidades
vendidas disponibles
40
---20
04
48
24
--12
24
---24
12
52
costo costo
unitario total
109.50 - - - 110.00
440.00
105.50
2,532.00
112.00
1,344.00
111.00
---108.00
1,296.00
5,612.00 Inventario
Final
Determinación del costo de ventas: Las unidades vendidas fueron tomadas de los lotes siguientes:
Inventario Ini.
Fecha
Unidades
compra
compradas
1 de junio
40
2 de junio
24
10 de junio
72
25 de junio
24
28 de junio
36
Unidades costo
costo
vendidas unitario
total
40
109.50 4,380.00
20
110.00
2,200.00
48
105.50 5,064.00
24
111.00
2,664.00
24
108.00 2,592.00
156
16,900.00 Costo de ventas.
Método de la Última Compra: Este método NO es igual UEPS ni al PEPS, sino que simplemente tanto el
valor del inventario final como el costo de ventas se calcula multiplicando el costo unitario de la última
compra por la cantidad de unidades existentes y vendidas durante el período respectivamente, como
sigue:
Valuación del inventario final: Según la columna e) del cuadro inicial, el número de unidades existentes al
final del período son 52, las que debemos multiplicar por el costo unitario de la última compra
(C.U.U.C.), que según el mismo cuadro es de Q108.00. En números tenemos:
52 unidades existentes X Q108.00 C.U.U.C. = Q. 5,616.00 Valor del Inventario Final
Determinación del costo de ventas: Según la columna d) del cuadro inicial, el número de unidades
vendidas durante el período es de 156, las que debemos multiplicar por el costo unitario de la última
compra (C.U.U.C.), que según la misma figura (15-1) es de Q.108.00. En números tenemos:
156 unidades vendidas X Q108.00 C.U.U.C. = Q. 16,848.00 Costo de lo vendido
Como vemos este método es el más fácil de utilizar porque consume menos tiempo que los otros
métodos.
II. Sistema perpetuo
Veamos, ahora, cómo es el manejo de los métodos de valuación de inventarios en el sistema de
acumulación de costos perpetuo.
Método PEPS.- Puesto que el costo de ventas se calcula a partir de las primeras unidades compradas, y el
inventario final está compuesto por las unidades compradas más recientemente, estas dos cantidades
serán idénticas en los sistemas de acumulación de costos perpetuo y periódico.
143
Contabilidad Financiera por J. Ernesto Molina
FECHA
jun-01
jun-02
jun-10
jun-15
jun-15
jun-20
jun-23
jun-23
jun-25
jun-28
jun-29
jun-29
jun-29
(a)
(b)
(c)
Descripción
Inventario Inicial
Compra S/Factura. 083
Compra S/Factura. 102
Ventas de hoy
Ventas de hoy
Compras S/Factura. 145
Ventas de hoy
Ventas de hoy
Compras S/Factura. 160
Compras S/Factura. 172
Ventas de hoy
Ventas de hoy
Ventas de hoy
Totales
Entradas
40
24
72
12
24
36
208
UNIDADES
Salidas Existentes
40
64
136
40
96
8
88
100
16
84
44
40
64
100
28
72
12
60
8
52
156
Del inventario inicial del 1 de junio
De las compras del 2 de junio
De las compras del 2 de junio
(d)
(e)
(f)
(g)
COSTO
UNITARIO
109.50
110.00
105.50
109.50 (a)
110.00 (b)
112.00
110.00 ( c )
105.50 (d)
111.00
108.00
105.50 (e)
112.00 (f)
111.00 (g)
Entradas
4,380.00
2,640.00
7,596.00
1,344.00
2,664.00
3,888.00
22,512.00
QUETZALES
Salidas
Existencia
4,380.00
7,020.00
14,616.00
4,380.00
10,236.00
880.00
9,356.00
10,700.00
1,760.00
8,940.00
4,642.00
4,298.00
6,962.00
10,850.00
2,954.00
7,896.00
1,344.00
6,552.00
888.00
5,664.00
16,848.00
5,664.00
De las compras del 10 de junio
De las compras del 10 de junio
De las compras del 20 de junio
De las compras del 25 de junio.
Como vemos, utilizando el método peps y bajo el sistema de acumulación de costos perpetuo , las 52
unidades de que está compuesto el inventario final se valúa en Q5,664.00; mientras que el costo de
ventas de las 156 unidades vendidas es de Q16,848.00.
144
Método UEPS.- En este caso, el costo de las unidades vendidas y el inventario final pueden diferir en
ambos sistemas (periódico y perpetuo). La diferencia se genera a partir del costo que se asigna a la fecha
en que se vende la mercadería. En el sistema periódico tanto el costo de ventas y del inventario final se
determina en el cierre del período contable; mientras que en el sistema perpetuo, en las fechas que las
unidades van saliendo del almacén, se va determinando el costo de ventas y al mismo tiempo se va
determinando el saldo del inventario final, como puede observarse en el siguiente cuadro.
FECHA
jun-01
jun-02
jun-10
jun-15
jun-20
jun-23
jun-23
jun-23
jun-25
jun-28
jun-29
jun-29
Descripción
Inventario Inicial
Compra S/Factura. 083
Compra S/Factura. 102
Ventas de hoy
Compras S/Factura. 145
Ventas de hoy
Ventas de hoy
Ventas de hoy
Compras S/Factura. 160
Compras S/Factura. 172
Ventas de hoy
Ventas de hoy
Totales
Entradas
40
24
72
12
24
36
208
UNIDADES
Salidas Existentes
40
64
136
48
88
100
12
88
24
64
24
40
64
100
36
64
12
52
156
COSTO
QUETZALES
UNITARIO Entradas
Salidas Existencia
109.50
4,380.00
4,380.00
110.00
2,640.00
7,020.00
105.50
7,596.00
14,616.00
105.50 (a)
5,064.00
9,552.00
112.00
1,344.00
10,896.00
112.00 (b)
1,344.00
9,552.00
105.50 ( c )
2,532.00
7,020.00
110.00 (d)
2,640.00
4,380.00
111.00
2,664.00
7,044.00
108.00
3,888.00
10,932.00
108.00 (e)
3,888.00
7,044.00
111.00 (f )
1,332.00
5,712.00
22,512.00 16,800.00
5,712.00
(a)
De las compras del 10 de junio
(d)
De las compras del 2 de junio
(b)
De las compras del 20 de junio
(e)
De las compras del 28 de junio
(c)
De las compras del 10 de junio
(f)
De las compras del 25 de junio.
Capítulo 11 Registro Contable de los Inventarios
Como vemos, utilizando el método ueps y bajo el sistema de acumulación de costos perpetuo , las 52
unidades de que está compuesto el inventario final se valúa en Q5,712.00; mientras que el costo de
ventas de las 156 unidades vendidas es de Q16,800.00.
Método Promedio Ponderado.- Cuando se utiliza el sistema de acumulación de costos perpetuo, el costo
promedio ponderado debe calcularse antes de que ocurra una venta, en lugar de hacerlo al final del
período como en el sistema periódico, tal y como aparece a continuación
FECHA
jun-01
jun-02
jun-10
jun-15
jun-20
jun-23
jun-25
jun-28
jun-29
a)
b)
c)
Descripción
Entradas
40
24
72
Inventario Inicial
Compra S/Factura. 083
Compra S/Factura. 102
Ventas de hoy
Compras S/Factura. 145
Ventas de hoy
Compras S/Factura. 160
Compras S/Factura. 172
Ventas de hoy
Totales
12
24
36
208
UNIDADES
Salidas Existentes
40
64
136
48
88
100
60
40
64
100
48
52
156
COSTO
QUETZALES
UNITARIO Entradas
Salidas Existencia
109.5
4,380.00
4,380.00
110
2,640.00
7,020.00
105.5
7,596.00
14,616.00
107.47 (a)
5,158.56
9,457.44
112
1,344.00
10,801.44
108.01 (b)
6,480.60
4,320.84
111
2,664.00
6,984.84
108
3,888.00
10,872.84
108.73 ( c )
5,219.04
5,653.80
22,512.00 16,858.20
5,653.80
Q14,616.00 ÷ 136 = Q107.47 Costo unitario promedio ponderado
Q10,801.44 ÷ 100 = Q108.01 Nuevo costo unitario promedio ponderado
Q10,872.84 ÷ 100 = Q108.73 Nuevo costo unitario promedio ponderado
Como vemos, utilizando el método promedio ponderado y bajo el sistema de acumulación de costos
perpetuo, las 52 unidades de que está compuesto el inventario final se valúa en Q5,653.80; mientras que
el costo de ventas de las 156 unidades vendidas es de Q16,858.20.
Método de Identificación Específica.- El costo de los artículos vendidos y del inventario final se calcula
multiplicando las unidades vendidas y existentes por el costo específico de cada unidad, por consiguiente,
la selección de un sistema de acumulación de costos perpetuo o periódico no variará el costo de ventas ni
del inventario final.
FECHA
Descripción
jun-01
jun-02
jun-10
jun-15
jun-20
jun-23
jun-23
jun-25
jun-28
jun-29
jun-29
Inventario Inicial
Compra S/Factura. 083
Compra S/Factura. 102
Ventas de hoy
Compras S/Factura. 145
Ventas de hoy
Ventas de hoy
Compras S/Factura. 160
Compras S/Factura. 172
Ventas de hoy
Ventas de hoy
Totales
Entradas
40
24
72
12
24
36
208
UNIDADES
Salidas Existentes
40
64
136
48
88
100
40
60
20
40
64
100
24
76
24
52
156
COSTO
QUETZALES
UNITARIO Entradas Salidas Existencia
109.50
4,380.00
4,380.00
110.00
2,640.00
7,020.00
105.50
7,596.00
14,616.00
105.50 (a)
5,064.00
9,552.00
112.00
1,344.00
10,896.00
109.50 (b)
4,380.00
6,516.00
110.00 ( c )
2,200.00
4,316.00
111.00
2,664.00
6,980.00
108.00
3,888.00
10,868.00
111.00 (d)
2,664.00
8,204.00
108.00 (e)
2,592.00
5,612.00
22,512.00 16,900.00
5,612.00
(a)
De las compras del 10 de junio
(d)
De las compras del 25 de junio
(b)
Del inventario inicial
(e)
De las compras del 28 de junio
(c)
De las compras del 2 de junio
145
Contabilidad Financiera por J. Ernesto Molina
Como vemos, utilizando el método promedio de identificación específica y bajo el sistema de
acumulación de costos perpetuo, las 52 unidades de que está compuesto el inventario final se valúa en
Q5,612.00; mientras que el costo de ventas de las 156 unidades vendidas es de Q16,900.00.
Método de la última compra.- En este caso, el costo de las unidades vendidas y el inventario final
pueden diferir en ambos sistemas (periódico y perpetuo). La diferencia se genera a partir del costo que se
asigna a la fecha en que se vende la mercadería. En el sistema periódico tanto el costo de ventas y del
inventario final se determina en el cierre del período contable; mientras que en el sistema perpetuo, en
las fechas que las unidades van saliendo del almacén, se va determinando el costo de ventas y al mismo
tiempo se va determinando el saldo del inventario final, como puede observarse en el cuadro siguiente.
FECHA
Descripción
jun-01
jun-02
jun-10
jun-15
jun-20
jun-23
jun-25
jun-28
jun-29
Inventario Inicial
Compra S/Factura. 083
Compra S/Factura. 102
Ventas de hoy
Compras S/Factura. 145
Ventas de hoy
Compras S/Factura. 160
Compras S/Factura. 172
Ventas de hoy
Totales
(a)
(b)
(c)
146
Entradas
40
24
72
12
24
36
208
UNIDADES
Salidas Existentes
40
64
136
48
88
100
60
40
64
100
48
52
156
COSTO
QUETZALES
UNITARIO Entradas Salidas
Existencia
109.5
4,380.00
4,529.50
110
2,640.00
7,169.50
105.5
7,596.00
14,765.50
105.50 (a)
5,064.00
9,701.50
112
1,344.00
11,045.50
112.00 (b)
6,720.00
4,325.50
111
2,664.00
6,989.50
108
3,888.00
10,877.50
108.00 ( c )
5,184.00
5,693.50
22,512.00 16,968.00
5,544.00
El costo unitario se tomo de las compras del 10 de junio
El costo unitario se tomó de las compras del 20 de junio
El costo unitario se tomó de las compras del 28 de junio
Como vemos, utilizando el método de la última compra y bajo el sistema de acumulación de costos
perpetuo, las 52 unidades de que está compuesto el inventario final se valúa en Q5,544.00; mientras que
el costo de ventas de las 156 unidades vendidas es de Q16,968.00.
Lo importante en este método es que para determinar el costo de ventas debe tomarse en cuenta el costo
unitario de la última compra y no la cantidad de unidades que se compraron en la última compra; por
ejemplo: las 60 unidades vendidas el 23 de junio fueron todas ellas valoradas en Q.112.00, aunque de ese
mismo costo solamente se hayan comprado 12 unidades el día 20 de junio.
La característica de este método, es que tanto el inventario final, como el costo de ventas quedan
valuados al costo de compra más recientes, y con esto, tanto el contador, como los propietarios del
negocio sabrán con mayor aproximación el costo de mercado o de reposición de los productos que
venden.
Regla de Valuación "Costo Histórico Vrs. Costo de Mercado"
el que sea Menor
Una vez escogido y utilizado cualquiera de los métodos de valuación (bajo cualquiera de los dos sistemas
de acumulación de costos) el paso siguiente es determinar si el costo obtenido es mayor o menor que el
costo que existe en el mercado.
Esta regla establece que el inventario final de mercadería debe asignarse el costo histórico (costo que la
compañía pagó y registró en sus libros) o bien el valor del mercado corriente, dependiendo de cuál sea el
más bajo. El valor de mercado corriente se define como el costo de reemplazo de un artículo, es decir, lo
que le costaría a una empresa comprar o producir un artículo de inventario en la fecha en que se hace la
valuación
Capítulo 11 Registro Contable de los Inventarios
Cuando el valor de mercado corriente es mayor que el costo histórico, no se requiere ajuste en la
contabilidad de la empresa; pero cuando el valor de mercado corriente es menor que el costo registrado
contablemente, la base de contabilización del inventario debe apartarse del principio de "Costo
Histórico", debiéndose ajustar el inventario final rebajándolo a su valor de mercado actual, logrando con
esto, presentar los resultados del ejercicio de acuerdo con los principios contables de realización y
conservatismo.
El valor de mercado corriente puede ser menor que el costo registrado contablemente debido diversas
causas, tales como: cambio en los niveles de precio, cambio en el nivel de la demanda, obsolescencia,
deterioro físico y otros.
Ejemplo: La empresa Colchas, S.A., utilizando el sistema de acumulación de costos periódico y el método
de valuación de la última compra, determinó que el inventario final de la cubre cama imperial está
compuesto por 52 unidades de Q108.00 cada una. El 29 de junio se supo que el costo de compra
unitario de dicho artículo había bajado, por lo que se les solicitó una cotización a los proveedores,
efectiva para el día 30. Los proveedores enviaron la cotización solicitada el día indicado, observándose
que el nuevo precio (costo para la empresa) era de Q105.00 por unidad.
Como podemos observar en el ejemplo, el valor de mercado corriente de la cubrecama imperial es de
Q105.00, o sea Q3.00 menos que el valor registrado contablemente (Q108.00), por lo que procede a
reducir el costo del inventario final con cargo a una cuenta de pérdida del ejercicio así:
114.101
JORNALIZACIÓN DEL MOVIMIENTO DE MERCADERÍAS SISTEMA PERPETUO
Cuando usted estudió su curso de contabilidad general tuvo que haber visto el libro de almacén o registro
de tarjetas kardex, que como se sabe sirve para registrar el movimiento de la mercadería que entra y que
sale del almacén, destinándose un registro o tarjeta por cada clase de mercadería.
Cada registro debe contener por lo menos las columnas que a continuación se expresa.
147
Contabilidad Financiera por J. Ernesto Molina
CÓDIGO: 003
Fechas
02/01/X1
10/01/X1
15/01/X1
31/01/X1
02/02/X1
RELOJES DE PULSERA “CYMA”
DESCRIPCIÓN
Compra según Fact. No.101
Ventas de hoy
Devolución de venta. Nota #46
Compra según Fact. No. 200
Devolución de compra. Nota #01
Entradas
60
2
48
Salidas
40
3
Existencias
60
20
22
70
67
Tales columnas son las indispensables, no obstante si se desea se puede disponer que el rayado tenga otras
columnas para anotar el costo unitario, precio de venta, etc.
Lo más interesante de este dispositivo es que la última columna nos va indicando el número de unidades
que quedan en el almacén cada vez que ocurre una compra o una venta, (en el ejemplo 67 relojes). Y
viendo el número de unidades existentes y conociendo su correspondiente costo, se puede determinar el
valor de la existencia actual, siempre que así se quiera.
148
El inventario así en la forma indicada se mantiene constante o perpetuo. Pero de esto ya hablamos
cuando vimos los sistemas de valuación del costo. Lo que aquí nos concierne, es la forma en que se
contabiliza el movimiento de la mercadería bajo el sistema de valuación perpetuo.
El nombre de “Inventario Perpetuo”, lo dijimos ya, alude al hecho de que por cada compra y por cada
venta que se lleve a cabo, debe afectarse una cuenta tal que indique en cualquier momento cuál es el
valor de la existencia actual de mercaderías en el almacén, sin necesidad de practicar un conteo físico de
las mismas.
Para ello se hace necesario conocer el costo de la mercadería que se compra (costo de adquisición) y la
que se vende (costo de venta).
En cuanto al costo de adquisición, ya vimos cómo se determina utilizando el PRORRATEO DE
FACTURAS. Ahora, en lo que respecta a las ventas, las facturas de venta no llevan el costo, sino el precio
de venta; pero como en el libro de cálculo de facturas se tienen registrados los costos, no habrá sino que
acudir a dicho libro para sacar el costo de la mercadería vendida (costo de ventas). Y como puede
suceder que aún tratándose de artículos de la misma clase, ellos tengan costo diferente, se tendrá que
aplicar entonces cualquiera de los métodos de valuación ya aprendidos anteriormente, tales como, PEPS,
UEPS, Promedio Ponderado, Identificación Específica entre otros.
Entonces, el COSTO DE VENTAS, no es sino, el mismo costo de adquisición o de compra, pero que solo
se le calcula a la mercadería que ya se vendió.
En una venta, ya sea al contado o al crédito, operada con base de Inventario Perpetuo, siempre hay que
correr dos asientos, como sigue: Uno por el PRECIO DE VENTA; y otro por el COSTO VENTA de la
mercadería.
Capítulo 11 Registro Contable de los Inventarios
Igual sucede con las devoluciones de mercaderías que nos hacen los clientes. Habrá que correr un asiento
contable por la parte proporcional del precio de venta, según factura, y otro por el costo
correspondiente al lote de mercadería que vuelve a ser recibido por el almacén.
La cuenta que registra el inventario
perpetuo se denomina ALMACÉN DE
MERCADERÍAS, o bien, INVENTARIO DE
MERCADERÍAS.
La cuenta que registra el precio de venta
de la mercadería despachada se intitula
VENTAS.
La cuenta que registra el costo de la
mercadería vendida, se denomina COSTO
DE VENTAS.
Debe
INVENTARIO DE MERCADERÍAS
Haber
Se carga
Se abona
a) Con el valor del inventario
inicial
b) Con las compras realizadas
durante el período
c) Con las devoluciones de los
clientes
d) Con los ajustes al costo por
ganancias por valuación
a) Con el valor de la
mercadería que sale del
almacén al costo.
b) Con las devoluciones que se
le haga a los proveedores
(al costo)
c) Con los ajustes al costo por
pérdidas por valuación
En los problemas que suelen presentársele al estudiante, puede suceder lo siguiente:
a)
b)
c)
d)
Que se
Que se
Que se
Que se
le
le
le
le
dé el precio de venta y un tanto por ciento de ganancia referido al precio de venta;
dé el costo y un tanto por ciento de ganancia sobre el mismo;
dé el precio de venta y un tanto por ciento de ganancia sobre el costo; y
dé el precio de venta por un lado y el costo por otro.
Nos apresuramos a decir esto, porque muchas veces el estudiante entra en confusión. Pues no es lo
mismo ganar 5% sobre una venta de mercadería cuyo costo es de Q1,000.00, que ganar el 5% en una
venta facturada en Q1,000.00.
Para comprender mejor el mecanismo del procedimiento, vea usted el siguiente ejemplo:
El día 3 de julio se saca de la Almacenadora 709, S.A. un lote de mercadería con un valor de factura de
Q60,000.00, siendo los gastos los siguientes: Flete marítimo Q1,000.00, seguro Q600.00, Derechos
Arancelarios-DAI Q9,000.00, honorarios almacenadora Q1,200.00. Además se pagó el valor del IVA la
cantidad de Q8,616.00.
Si el valor total se pagó con cheque No.402 del Banco Innovador, S.A., la partida queda así:
149
Contabilidad Financiera por J. Ernesto Molina
NOTA: Cuando veamos la contabilización del movimiento de la mercadería en el sistema PORMENORIZADO O
PERIÓDICO, va a ver usted cómo los gastos de importación no se le agregan en el acto a la cuenta INVENTARIO DE
MERCADERÍAS, sino hasta la época del cierre contable.
Siguiendo con el ejemplo, supongamos que el día 7 de julio según factura No. 390 se vendió al crédito al
señor José Sologaistoa, un lote de mercaderías a un precio de venta de Q3,600.00 con el IVA incluido.
Dicha mercadería lleva una incluida una ganancia del 15% del precio de venta.
Aquí lo que debemos hacer primero es establecer el costo de ventas de la mercadería, multiplicando el
precio de venta (sin incluir el IVA), por el 15% que es el porcentaje de la ganancia, para luego restárselo
al precio de venta, así:
Precio con IVA Q3,360.00 / 1.12 = Q3,000.00 valor sin IVA X 15% de ganancia del precio = Q450.00
Precio sin IVA
(-) Ganancia
Costo de Ventas
Q3,000.00
Q 450.00
Q2,550.00
En este caso, como se dijo anteriormente, se corrieron dos partidas, una por el precio de venta; y otra
por el costo de venta.
Por el precio de venta:
150
P. X11
112.101
7 de julio
CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES
(Cliente José Sologaistoa)
711.101 a
VENTAS
(Al precio de venta)
311.105
IVA DÉBITO FISCAL
Expl i ca ci ón
Debe
Q 3,360.00
Haber
Q 3,000.00
Q
360.00
Registro de venta de mercaderías al crédito
Según factura No. 390
Q 3,360.00 Q 3,360.00
Y por el costo de ventas
P. X12
7 de julio
811.104
COSTO DE VENTAS
114.101 a
INVENTARIO DE MERCADERÍAS
Explicación
Debe
Q 2,550.00
Haber
Q 2,550.00
Registro del costo de Ventas de la mercadería
que se vendío hoy, según factura No. 390
Q 2,550.00 Q 2,550.00
Observe usted, que la cuenta INVENTARIO DE MERCADERÍAS, sirve para registrar tanto las compras,
como las ventas de mercadería al precio de costo. Es claro entonces, que el saldo indicará en cualquier
momento el valor de la existencia actual de la mercadería.
Ahora bien, suponga que el día 10 de julio según factura No. 391, se vendió al crédito al señor Roberto
Zelaya, otro lote de mercaderías. Dicha mercadería tiene un costo de adquisición de Q2,000.00, y se
calcula una ganancia del 20% sobre su costo.
Capítulo 11 Registro Contable de los Inventarios
En este caso, ya se nos está dando el valor del costo, lo que hay que calcular es el precio de venta con y
sin IVA, así:
Costo Q2,000.00 X 20% de ganancia = Q400.00 + Costo = Q2,400.00 =Precio de venta sin IVA
Precio de venta sin IVA X 12%= Q288.00 + Precio sin IVA = Q2,688.00 precio con IVA.
Por todo lo anterior se corren las siguientes partidas:
Por el precio de venta
P. X13
112.101
10 de julio
CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES
(Cliente Roberto Zelaya)
711.101 a
VENTAS
(Al precio de venta)
311.105
IVA DÉBITO FISCAL
Expl i ca ci ón
Debe
Q 2,688.00
Haber
Q 2,400.00
Q
288.00
Registro de venta de mercaderías al crédito
Q 2,688.00 Q 2,688.00
Según factura No. 391
Y por el costo de ventas
P. X14
10 de julio
811.104
COSTO DE VENTAS
114.101 a
INVENTARIO DE MERCADERÍAS
Explicación
Debe
Q 2,000.00
Haber
Q 2,000.00
Registro del costo de Ventas de la mercadería
que se vendío hoy, según factura No. 391
Q 2,000.00 Q 2,000.00
Si el día, 15 de julio se vende al señor Horacio Mérida, un lote de mercadería con un precio de venta de
Q13,440.00 con el IVA incluido, el cual tiene incluida una ganancia del 15% sobre el costo, firmando el
señor Mérida una Letra de Cambio con plazo de crédito de 30 días. Todo lo anterior según factura No.
392 y Letra 001 firmada por el Señor Mérida.
Aquí lo que procede primero es determinar el precio de venta sin el IVA, y el valor del IVA así:
Precio con IVA = Q13,440.00 /1.12 = Q12,000.00 precio sin IVA X 12% =Q1,440.00 IVA
Luego, tenemos que establecer el valor de costo, utilizando una simple regla de tres, como sigue:
115 : 100 : : 12,000 : X,
12,000 X 100
115
de donde X es igual a Q10,434.78 = Costo de Ventas
151
Contabilidad Financiera por J. Ernesto Molina
Entonces, por el precio de venta se corre este asiento:
P. X15
10 de julio
112.102
DOCUMENTOS POR COBRAR
711.101 a
VENTAS
(Al precio de venta)
311.105
IVA DÉBITO FISCAL
Expl i caci ón
Debe
Q 13,440.00
Haber
Q 12,000.00
Q 1,440.00
Registro de venta de mercaderías al crédito
Según factura No. 392 y letra No. 001
Q 13,440.00 Q 13,440.00
Y por el costo de ventas se corre este otro:
P. X16
15 de julio
811.104
COSTO DE VENTAS
114.101 a
INVENTARIO DE MERCADERÍAS
Explicación
Haber
Q 10,434.78
Registro del costo de Ventas de la mercadería
que se vendío hoy, según factura No. 392
152
Debe
Q 10,434.78
Q 10,434.78 Q 10,434.78
Si uno de los clientes nos devolviera mercadería por “X” o “Y “motivo, las devoluciones sobre venta se
toman como que si fueran compras, y se corren dos partidas, una por el precio de venta cargando la
cuenta DEVOLUCIONES SOBRE VENTA, y abonando CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES
(CLIENTES) y otro al costo, cargando INVENTARIO DE MERCADERÍAS y abonando COSTO DE VENTAS.
Por ejemplo, el día 16 de julio, el cliente Roberto Zelaya, nos devolviera Q560.00 de mercadería con el
IVA incluido, cuyo costo es de Q434.78, entonces el asiento contable quedaría de la siguiente manera:
Primero debemos calcular el precio de venta sin IVA y el IVA, así:
Precio de Venta Q560.00 / 1.12 = Q500.00 precio de venta sin IVA X 12% = Q60.00 IVA
Por la devolución tomando como base el precio de venta.
P. X17
16 de Julio
711.102
DEVOLUCIONES Y REBAJAS SOBRE VENTAS
311.105
IVA DEBITO FISCAL
112.101 a
CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES
(Cliente Roberto Zelaya)
Expl i ca ci ón
Q
Q
Debe
500.00
60.00
Haber
Q
560.00
Q
560.00
Registro de devolución de mercadería que
hizo Roberto Zelaya, Nota # 45
Q
560.00
Y por la entrada de la mercadería al almacén a causa de la devolución que hizo el cliente (se registra al
costo)
P. X18
16 de julio
114.101
INVENTARIO DE MERCADERÍAS
811.104 a
COSTO DE VENTAS
Expl i caci ón
Debe
Q 434.78
Haber
Q
434.78
434.78 Q
434.78
Registro de la devolución de mercadería
al costo, realizada por Roberto Zelaya Nota #45
Q
Capítulo 11 Registro Contable de los Inventarios
Si pasamos todos los datos a la cuenta INVENTARIO DE MERCADERÍAS a una TEE gráfica, nos revelará el
saldo actualizado hasta el 16 de julio así:
Debe
P.10 3 de Julio
P.18 18 de julio
SUMA
INVENTARIO DE MERCADERÍAS
71,800.00
Q
2,550.00
434.78
Q
2,000.00
Q
10,434.78
Q
14,984.78
Q
57,250.00
Q
72,234.78
Q
72,234.78
Q
Q
Haber
7 de julio P.12
10 de julio P.14
15 de julio P.16
SUMA
Saldo
SUMA IGUAL
Por lo que el valor en libros del INVENTARIO DE MERCADERÍAS es de Q57,250.00, saldo que da
coincidir al hacer conteo físico de la mercadería
REGISTRO CONTABLE DEL MOVIMIENTO DE MERCADERÍAS
SISTEMA PERIÓDICO O PORMENORIZADO
El tema a tratar aquí podemos considerarlo como un punto clave o básico de la contabilidad.
Si duda alguna ya no es una novedad para el estudiante, puesto que en cursos previos de contabilidad
seguramente le explicaron las cuentas que intervienen en el sistema periódico o pormenorizado.
Al SISTEMA PERPETUO en donde se utiliza una única cuenta de “INVENTARIO DE MERCADERÍAS” para
registrar los movimientos de la mercadería que entra y sale del almacén, se le ha señalado el
inconveniente de que provee poco o nada de análisis, ya que en esa cuenta quedan registradas la
existencia inicial, las compras, las ventas, las devoluciones y rebajas de mercadería adquirida y las
devoluciones y rebajas de la mercadería vendida.
El sistema PERIÓDICO O PORMENORIZADO en cambio tiene esta ventaja, que usa tantas cuentas como
rubros hemos mencionado, por lo tanto el análisis y la estadística se conservan. Y como se dijo en otra
parte de este libro, este sistema es adecuado para aquellas empresas que dentro de sus inventarios
manejan gran cantidad y volumen de compra y de venta de artículos para la venta que tienen un precio
de costo y de venta muy bajo, y que no tienen instaurado un adecuado software contable que mantenga
los registros contables al día, o que todavía manejen algunos registros contables de manera manual.
Para no entrar en demasiadas consideraciones, veamos primero una sinopsis de cargos y abonos de las
distintas cuentas que intervienen en el sistema PERIÓDICO O PORMENORIZADO.
153
Contabilidad Financiera por J. Ernesto Molina
DEBE (+)
INVENTARIO DE MERCADERÍAS
Se carga
a)
Con el valor de le existencia inicial
b)
Con el saldo de la cuenta COMPRAS
(compras netas) al finalizar el período
contable
DEBE (+)
154
DEBE (+)
Se abona
a)
Con el saldo de la cuenta COSTO DE
VENTA, al finalizar el período
contable
b)
Con el valor de la existencia al final
o sea el saldo, sólo para cerrar la
cuenta
COMPRAS
Se carga
a)
Con el precio de la mercadería
comprada, según facturas.
b)
Con el saldo de la cuenta GASTOS
SOBRE COMPRA, al final del ejercicio.
(-) HABER
Se abona
a)
Con el saldo de la cuenta DEVOLUCIONES Y REBAJAS SOBRE COMPRA
al finalizar el ejercicio contable.
b)
Con su saldo al finalizar el período
contable, traspasándolo a la cuenta
INVENTARIO DE MERCADERÍAS.
GASTOS SOBRE COMPRA
Se carga
a)
Con el valor de los gastos directos
que ocasione la compra, tales como
fletes, seguros, derechos de aduana
acarreos, honorarios de tramitadores
(-) HABER
(-) HABER
Se abona
a)
Con su saldo al finalizar el período
contable, traspasándolo a la cuenta
COMPRAS.
Capítulo 11 Registro Contable de los Inventarios
DEBE (-)
DEVOLUCIONES Y REBAJAS SOBRE COMPRA
Se carga
a)
Con su saldo al finalizar el período
contable, traspasándolo a la cuenta
COMPRAS.
DEBE (-)
DEBE (+)
Se abona
a)
Con el valor de las mercaderías que
devolvemos a los proveedores
durante el ejercicio.
b)
Con el valor de las rebajas que nos
concedan los proveedores en épocas
posteriores a la fecha de compra de
la mercadería
VENTAS
Se carga
a)
Con el saldo de la cuenta DEVOLUCIONES Y REBAJAS SOBRE VENTAS
al finalizar el período contable.
b)
Con el saldo de la cuenta COSTO DE
VENTA al finalizar el período.
c)
Con la utilidad bruta en ventas, si la
hubiere al final del período.
(+) HABER
Se abona
a)
Con el valor de las mercaderías
vendidas a precio de venta, según
facturas de venta.
b)
Con la pérdida bruta en ventas, si
la hubiere al final del período.
DEVOLUCIONES Y REBAJAS SOBRE VENTAS
Se carga
a)
Con el valor de las mercaderías que
nos devuelvan los clientes, a precio
de venta según factura.
b)
Con el valor de las rebajas que concedamos a los clientes en épocas posteriores a la fecha de la venta.
(+) HABER
(-) HABER
Se abona
a)
Con su saldo al finalizar el período
contable, traspasándolo a la cuenta
VENTAS.
Ejemplo del manejo de las cuentas
El movimiento de cargos y abonos de las cuentas que intervienen en el procedimiento
PORMENORIZADO, quedará mejor explicado con la serie de ejercicios que exponemos a continuación.
Pero antes es conveniente que usted preste atención en que el signo (+) no se encuentra en el mismo lado
en todas las cuentas de la sinopsis anterior. Así que si tal signo figura en el DEBE de una cuenta, ello nos
advierte que dicha cuenta primero admite cargos en lugar de abonos; y que si se encuentra del lado del
HABER, nos advierte que la cuenta primero se abona y después se carga.
155
Contabilidad Financiera por J. Ernesto Molina
Datos para Jornalizar
Día 1 Una sociedad inicia el negocio con los siguientes valores: dinero en efectivo Q2,300.00; dinero
depositado en el banco Q26,525.00; mercadería en el almacén Q58,760.00; mobiliario Q21,200.00;
deudas a favor de los proveedores Q15,000.00.
P.1
Día 1
111.101
CAJA (MONEDA NACIONAL)
111.104
BANCOS (MONEDA NACIONAL)
114.101
INVENTARIO DE MERCADERÍAS
122.104
MOBILIARIO Y EQUIPO
311.101 a
CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES(*)
511.101
CAPITAL
Explicación
Partida inicial según inventario No. 1
Q
Q
Q
Q
DEBE
2,300.00
26,525.00
58,760.00
21,200.00
HABER
Q 15,000.00
Q 93,785.00
Q 108,785.00 Q 108,785.00
Día 3 Según facturas de venta de la No. 001 a la 010, las ventas de hoy fueron como sigue: Respaldadas
con documentos a nuestro favor Q5,600.00 con el IVA incluido; y al riguroso crédito Q3,360.00 con el
IVA incluido.
156
P.2
Día 3
112.101
CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES (Clientes)
112.102
DOCUMENTOS POR COBRAR COMERCIALES
711.101 a
VENTAS
311.105
IVA DÉBITO FISCAL (IVA por Pagar)
Explicación
DEBE
Q 5,000.00
Q 3,000.00
HABER
Q
Q
8,000.00
960.00
8,000.00 Q
8,960.00
Ventas de hoy, según facturas de Venta de la
No. 001 a la 010
Q
Día 7 Ciertos proveedores nos conceden una rebaja de Q560.00 con el IVA incluido, según nota de
crédito No. 76 que recibimos el día de hoy.
P.3
Día 7
311.101
CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES (Proveedor)
811.102
DEVOLUCIONES Y REBAJAS S/ COMPRA
112.110 a
IVA CRÉDITO FISCAL (IVA por Cobrar)
Explicación
DEBE
Q
560.00
HABER
Q
Q
500.00
60.00
560.00 Q
560.00
Rebaja concedida por los proveedores, según
Nota de Crédito No. 76
Q
Día 10 Según factura de compra No. 232 extendida por nuestro proveedor Almacén “El Campeón, se
compró mercadería al crédito con un valor de Q13,440.00 con el IVA incluido.
P.4
Día 10
811.101
COMPRAS
112.110
IVA CRÉDITO FISCAL (IVA por Cobrar)
311.101 a
CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES
Explicación
DEBE
Q 12,000.00
Q 1,440.00
HABER
Q 13,440.00
Compra de mercadería al crédito al proveedor
Almacén El Campeón, Factura No. 232
Q 13,440.00 Q 13,440.00
(*) La cuenta CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES, es un sinónimo de la cuenta PROVEEDORES, por lo que en su lugar
pudo haberse utilizado ésta última. Sin embargo, si en la partida de apertura se utilizó CUENTAS POR PAGAR
COMERCIALES, con ese nombre deberá seguir apareciendo durante todo el período contable.
Capítulo 11 Registro Contable de los Inventarios
Día 14 Por no haberles sido de su parecer, determinados clientes nos devuelven mercadería con valor de
Q448.00 con el IVA incluido. Por tal motivo se extiende nota de crédito No. 001.
P.5
Día 14
711.102
DEVOLUCIONES Y REBAJAS S/VENTAS
311.105
IVA DÉBITO FISCAL (IVA por Pagar)
112.101 a
CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES
Explicación
Q
Q
DEBE
400.00
48.00
HABER
Q
448.00
448.00 Q
448.00
Devolución de los clientes según nota de
Crédito No.001
Q
Día 20 Según factura No. 893 extendida por la empresa “Importadora de Occidente” que es un
proveedor que está en la ciudad de Quetzaltenango, compramos al crédito un lote de mercadería a con
un precio de Q11,200.00 con el IVA incluido. Para transportarla hacia la ciudad capital, pagamos con
cheque No. 001 un flete de Q224.00 a la empresa “Transportes Xelatecos” habiéndonos extendido
factura No. 786.
P.6
Día 20
811.101
COMPRAS
811.103
GASTOS SOBRE COMPRA (flete)
112.110
IVA CRÉDITO FISCAL
311.101 a
CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES
111.104
BANCOS (MONEDA NACIONAL)
Explicación
DEBE
Q 10,000.00
Q
200.00
Q 1,224.00
HABER
Q 11,200.00
Q
224.00
Compras de mercadería al crédito según factura
No. 893.Se pagó flete con cheque No. 001
Q 11,424.00 Q 11,424.00
157
Contabilidad Financiera por J. Ernesto Molina
TAREA No. 23
Fecha que será entregada
INSTRUCCIONES: Haga lo que se le pide en cada numeral.
1.
Con los datos que se le presentan a continuación determine usted el valor del inventario final del
material ABC, bajo el sistema de inventario periódico y utilizando el método promedio
ponderado.
1/1
5/1
6/1
9/1
15/1
20/1
28/1
2.
Inventario inicial: 20 unidades a Q12.00 cada una
Se compraron: 50 unidades a Q11.50 cada una.
Se usaron: 30 unidades
Se compraron: 40 unidades a Q13.00 cada una.
Se compraron: 20 unidades a Q12.75 cada una.
Se usaron: 60 unidades
Se compraron: 10 unidades a Q13.50 cada una.
Con los datos que se le presentan a continuación determine usted el valor del inventario final del
material XYZ, bajo el sistema de inventario perpetuo y utilizando el método de la última compra.
Además, registre en el libro Diario las transacciones anteriores mediante un sistema de inventario
perpetuo. Todas las compras se realizaron a través de la cuenta Caja y Bancos. Recuerde agregar
el I.V.A a cada compra.
9/2
12/2
17/2
22/2
23/2
24/2
28/2
158
3.
El presidente de Papelera Nacional, S.A., suministró los siguientes datos relacionados con los
inventarios de pulpa de papel de la compañía para el mes de marzo. La compañía le pide a usted
como contador que valúe su inventario final mediante el método PEPS, bajo el sistema de
inventario periódico.
1/3
10/3
16/3
26/3
28/3
31/3
4.
Inventario Inicial: 235 unidades a Q2.50
Se compraron: 245 unidades a Q2.40
Se compraron: 300 unidades a Q2.30
Se usaron: 500 unidades
El departamento de producción nos devuelve 30 unidades
Se compraron: 210 unidades a Q2.45
Se usaron: 250 unidades.
Inventario Inicial: 1,000 Lbs. de pulpa de papel a un costo de Q4.25
Se compraron: 300 Lbs. a Q4.40
Se usaron: 300 Lbs.
Se usaron: 750 Lbs.
Se compraron: 400 Lbs. a Q4.75
Se usaron: 350 Lbs.
Con los mismos datos que se le proporcionan en el numeral 3, se le pide:
a)
b)
Determinar el valor del inventario final del material, bajo el sistema de inventario perpetuo
y utilizando el método UEPS.
Determinar el valor del material utilizado.
Capítulo 11 Registro Contable de los Inventarios
JORNALIZACIÓN DE LAS IMPORTACIONES EN EL SISTEMA PORMENORIZADO
En este apartado, veremos la forma que se registran los asientos en el libro Diario en el caso de una
importación de mercaderías, pero utilizando el sistema periódico o pormenorizado.
Imaginemos que nuestra empresa TECNO, S.A. tiene relaciones comerciales desde hace tiempo atrás con
la compañía Mega Tech, Co. En la ciudad de Miami, Estados Unidos, y que desea hacer un pedido de
mercadería, consistente en 2,000 unidades de USB con protector de hule y diseño de figuras de
caricatura, las cuales tienen un precio de costo unitario de US$3.00 cada una.
De momento solo se enviará el 70% del valor de la mercadería, como anticipo, ya que la empresa
norteamericana colocará la mercadería hasta 10 días después de que demos el anticipo, el 30% restante se
lo pagaremos hasta que tengamos la mercadería en la aduana de nuestro país.
Ahora bien, las operaciones para traer esa mercadería hasta nuestros almacenes fueron las siguientes:
Día 1 de agosto. La empresa TECNO, S.A. compra en el Banco Innovador, S.A (banco nacional), un giro
con valor de US$4,200.00, cobrando el banco además US$42.00 como valor de un Swift (envío
electrónico de dinero), a favor de la empresa Mega Tech. Co., en Miami, EE.UU. Los dólares se cancelan
con cheque del mismo banco, en moneda nacional, habiendo aplicado el banco un tipo de cambio de
Q8.00 por cada US$1.00.
Para hacer este asiento contable, primero tenemos que determinar la cantidad de quetzales que se
pagaron por los dólares, así:
US$4,200.00 valor de la mercadería
X Q8.00 =
US$ 42.00 valor del Swift (envío electrónico) X Q8.00 =
Total
P.X19
1 de Agosto
112.103
ANTICIPO A PROVEEDORES (Extranjeros)
811.103
GASTOS SOBRE COMPRA (Envío electrónico)
112.102 a
BANCOS (Moneda Nacional)
Explicación
Q33,600.00 (Anticipo a Proveedores)
Q
336.00 (Gasto sobre Compra)
Q 33,936.00
DEBE
Q 33,600.00
Q
336.00
HABER
Q 33,936.00
Se compra giro por US$4,200.00 a favor del
proveedor MegaTech Co. De Miami. Se paga un
Swift por US$42.00. Todo con cheque No. 345
a un tipo de cambio Q8.00 X US$1.00
Q 33,936.00 Q 33,936.00
Día 10 de agosto. El proveedor nos avisa por medio de un correo electrónico que ya colocó el valor
total (US$6,000.00) de la mercadería en el aeropuerto de Miami y que pagó US$100.00 por el flete
aéreo y US$50.00 de un seguro contra calamidades. Cantidades que deberemos de reponer al pagar el
valor restante de la mercadería. El tipo de cambio que se utilizará será el que publique el Banco de
Guatemala que supongamos fue Q8.00 X US$1.00.
En este caso por tratarse de un envío vía aérea, se puede omitir la partida, puesto que la mercadería llega
de un día a otro a las aduanas de nuestro país, pero por didáctica (enseñanza) de la contabilidad, lo
ejemplificaremos, pues si se tratare de un envío por embarcación, en donde tardan más de 15 días en que
la mercadería enviada desde el extranjero llegue a nuestro país, la partida que se corre es la siguiente:
159
Contabilidad Financiera por J. Ernesto Molina
P.X20
114.105
811.103
10 de Agosto
MERCADERÍA EN TRÁNSITO
GASTOS SOBRE COMPRA
Flete y Seguro
112.103 a
ANTICIPO A PROVEEDORES
311.101
CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES
Expl i ca ci ón
DEBE
Q 48,000.00
Q 1,200.00
HABER
Q 33,600.00
Q 15,600.00
Nuestro proveedor en Miami, nos avisa que ya
envió la mercadería, pagando además US$50.00
de seguro y US$100.00 de flete aéreo
Q 49,200.00 Q 49,200.00
Note usted que la factura viene por US$6,000.00, pero recuerde que solo habíamos anticipado
US$4,200.00, por lo que la diferencia, o sea los US$1,800.00, más el valor del flete (US$100.00) y más el
valor del seguro (US$50.00), se quedaron a deber al proveedor, por lo tanto se abonó la cuenta
CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES, con Q15,600.00 que es el resultado de multiplicar US$1,950 X
Q8.00.
Día 12 d agosto. Un empleado de que trabaja en la SAT, en la sección de aduanas aéreas, nos da aviso de
que la mercadería ya está en la aduana aérea, Como de momento no tenemos el dinero suficiente para
pagar los impuestos, correremos momentáneamente la siguiente partida.
P.X21
12 de Agosto
114.106
MERCADERÍA EN ADUANA
114.105 a
MECADERÍA EN TRÁNSITO
160
Expl i caci ón
DEBE
Q 48,000.00
HABER
Q 48,000.00
Nos avisan que la mercadería importada desde
Miami, ya se encuentra en la aduana aérea
pero no se procede a sacarla todavía
Q 48,000.00 Q 48,000.00
Además, ese mismo día, siendo que la mercadería ya se encuentra en la aduana de nuestro país y para
cumplir con lo estipulado con nuestro proveedor en el extranjero Mega Tech, Co., se compra un giro de
US$1,950.00 en el Banco Innovador, S.A. para cancelarle el adeudo que tenemos con él. (US$1,800.00
valor restante de la mercadería más US$150.00 de seguro y flete que pagó por nuestra cuenta). Además
el Banco nos cobra US$20.00 para enviar el giro vía electrónica (Swift). El total lo pagamos con cheque
No. 358 de una cuenta monetaria en quetzales que tenemos en dicho banco. El tipo de cambio utilizado
por el banco fue de Q8.00 X US$1.00
P.X22
12 de Agosto
311.101
CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES
811.103
GASTOS SOBRE COMPRA (Envío Electrónico)
111.104 a
BANCOS (MONEDA NACIONAL)
Expl i caci ón Pagamos con Ch. # 358, valor de giro por
DEBE
Q 15,600.00
Q
160.00
HABER
Q 15,760.00
US$1,950.00 más US$20.00 por gastos de envío
Tipo de cambio de referencia Q8.00 X US$1.00
Q 15,760.00 Q 15,760.00
Día 14 de Agosto. Enviamos a nuestro delegado a que realice el trámite para sacar la mercadería de la
aduana. La póliza aduanal indica que esta mercadería paga un Derecho Arancelario a la Importación –
DAI, del 15%, y que debe pagar además un 12% de IVA sobre el valor C.I.F. (Cost, Insurance and Freight)
Capítulo 11 Registro Contable de los Inventarios
más los Derechos Arancelarios a la Importación-DAI, tal y como lo determina la Ley del IVA18 es decir
deberá pagar un IVA sobre la suma del costo de la mercadería, más el valor del seguro, más el valor del
flete, más el valor de los Derechos Arancelarios. El tipo de cambio utilizado por la SAT ese día fue de
Q8.00 X US$1.00.
Para pagar los derechos arancelarios y el IVA se gira cheque No.359 del Banco Innovador, S.A.
Los cálculos de la póliza se disponen a continuación
(C) Cost =Valor de la Mercadería
US$6,000.00 X Q8.00 = Q48,000.00
(I) Insurance= Valor del seguro
US$
50.00 X Q8.00 = Q
400.00
(F)Freight = Valor del Flete
US$ 100.00 X Q8.00 = Q
800.00
Para el cálculo del 15% de Derechos Arancelarios a la Importación-DAI
Valor de la Mercadería en Quetzales = Q48,000.00 X 15% DAI = Q7,200.00
NOTA. En Guatemala, los Derechos Arancelarios a la Importación- DAI, son los impuestos que deben de
pagar las mercancías que se importan, y están regulados por el Sistema Arancelario Centroamericano;
Arancel Centroamericano de Importación; y el Código Aduanero Uniforme Centroamericano (CAUCA).
Dependiendo el tipo de mercadería y del país de donde provenga la mercadería importada, así será el
porcentaje de DAI, es decir que no existe un porcentaje fijo para todo tipo de mercadería que se importa,
sino que cada clase de mercadería paga un porcentaje diferente.
Y para el cálculo del 12% IVA,
Se suman los (Q48,000.00 + Q400.00 + Q800.00 + Q7,200.00 )= Q56,400.00 X 12% =
Q6,768.00 IVA de la Importación
Por todo lo anterior, la partida queda como sigue:
P.X23
811.101
811.103
14 de Agosto
COMPRAS
GASTOS SOBRE COMPRA
Seguro
Flete
DAI
112.110
IVA CRÉDITO FISCAL ( En Importaciones)
114.106 a
MERCADERÍAS EN ADUANA
111.104
BANCOS (MONEDA NACIONAL)
DEBE
Q 48,000.00
Q 8,400.00
HABER
Q 400.00
Q 800.00
Q 7,200.00
Q
6,768.00
Q 48,000.00
Q 15,168.00
Explicación Se paga poliza aduanal No. 12345, girando cheque No.
359 del Banco Innovador, S.A.
18
Decreto 27-92 del Congreso de la República, LEY DEL IVA, Artículo 13. Numeral 1
Q 63,168.00 Q 63,168.00
161
Contabilidad Financiera por J. Ernesto Molina
TAREA No. 24
Fecha que será entregada
INSTRUCCIONES: Con los datos que se le presentan en cada uno de los numerales, elabore los asientos
contables en el libro Diario, utilizando para el efecto hojas de papel factura de dos columnas.
Marzo 26
La empresa Importaciones de Oriente, S.A., que es el lugar donde usted labora, quiere
importar desde la China, un lote de mercancías tecnológicas, por lo que una vez
cotizadas y aceptado el precio de las mismas, decide comprar un giro bancario (No.1906)
en el Banco Promotor, S.A.(banco nacional) por valor de US$40,000.00, a nombre de
la empresa Technologies Industries Co. de la China. El banco le vende los dólares a un
tipo de cambio del Q8.00 X US$1.00, y le cobra además US$200.00 por enviar el giro
hasta ese país oriental. La empresa paga todo con el cheque No. 623 del mismo banco
pero en moneda nacional. Ese mismo día damos aviso a nuestro proveedor por medio
de correo electrónico, el cual nos contesta que la mercadería estará llegando a nuestro
país en aproximadamente 2 meses, y que los gastos adicionales correrán por nuestra
cuenta.
Abril 30
Nuestro proveedor Technologies Industries Co. de la China, nos avisa que la mercadería
ya fue puesta en un barco en el puerto de china, y que debemos enviar otro giro
bancario de US900.00 por el valor del flete (US$800.00) y del seguro (US$100.00). La
mercadería estará a partir de esa fecha en unos 15 días en la aduana de nuestro país.
Mayo 2
La empresa compra otro giro bancario con valor de US$900.00 en el Banco Promotor,
S.A, para enviárselo a nuestro proveedor en la China. El Banco nos cobra US$50.00 por
enviar el giro. El total lo cancelamos girando cheque No. 745 del mismo banco, Las
operaciones de cambio se realizaron a Q8.00 X US$.1.00. Ese mismo día avisamos a
nuestro proveedor el envío del giro No.2345.
Mayo 17
Personal de la SAT nos avisa que la mercadería proveniente de la China, ya está en la
aduana de nuestro país.
Mayo 20
Procedemos a retirar la mercadería que está en la aduana, pagando 20% de Derechos
Arancelarios (DAI) sobre el valor CIF más el IVA de la importación. El tipo de cambio
que aplicó la SAT es de Q7.95 X US$1.00. Por el valor de los Derechos Arancelarios y el
IVA, se hace una transferencia electrónica a favor de la SAT (Débito automático de
nuestra cuenta monetaria a una cuenta de la SAT).
162
Además de las partidas anteriores, con base a la información se le pide que efectúe una hoja de prorrateo
para calcular el valor unitario de la mercadería enviada desde la China por el proveedor Technologies
Industries. Co., y para ello le proporciona estos otros datos:
Especificaciones de la mercadería
Unidades
1000
800
500
Tipo de Mercadería
Mercadería A
Mercadería B
Mercadería C
Peso Unitario
0.50 libras
0.30 libras
0.25 libras
Costo Total
US$ 20,000.00
US$ 12,000.00
US$ 8,000.00
Tome en consideración que el día 26 de marzo se pagó US$200.00 por gastos de envío del giro, y por el
mismo concepto se pagó el 2 de mayo US$50.00. Aparte de lo anterior el mismo 2 de mayo se pagó el
flete (US$800.00) y el seguro (US$100.00), los cuales se deben de prorratear, al igual que los gastos por
derechos
arancelarios
pagados
el
día
20
de
mayo.
Capítulo 12 Registro Contable del Pago de Sueldos
12 REGISTRO CONTABLE
DEL PAGO DE SUELDOS
GENERALIDADES
Como sabemos, un empresario es una persona que establece un negocio con la finalidad de obtener una
ganancia, sin embargo, el empresario capitalista por sí solo, no puede cumplir todas la funciones
administrativas y operacionales que demandan una empresa, aún sean dos socios, sino que se ve en la
necesidad de contratar a cambio de un salario, a otras personas que realicen distintas actividades, tales
como: administradores o gerentes, secretarias, contadores, vendedores, cobradores, personal de limpieza,
etc. Pues bien, el pago de salarios debe ser controlado contablemente, y esto se hace por medio de un
sistema de registros contables auxiliares y obligatorios.
TÉRMINOS RELACIONADOS CON EL PAGO DE SUELDOS.
Patrono.- Es toda persona individual o jurídica que utiliza los servicios de uno o más trabajadores, en
virtud de un contrato o relación de trabajo. (Artículo 2o. del Código de Trabajo).
Trabajador.- Es toda persona individual que presta a un patrono sus servicios materiales, intelectuales o
de ambos géneros, en virtud de un contrato o relación de trabajo.
Como se ve, tal vocablo es genérico, siendo esta la definición que encontramos en nuestro Código de
Trabajo (Artículo 3º.).
Aunque el léxico de la lengua española señala como sinónimos de trabajador los vocablos "obrero y
jornalero", es admisible apuntar ciertas particularidades, como son:
Obrero.- Es la persona que realiza un trabajo material, ya sea a mano o por medios mecánicos, como es
el manejo de máquinas o herramientas en una fábrica. Otras veces recibe el nombre de Operario.
Jornalero.- Es nuestro "mozo" trabajador del campo o de caminos, cuyo salario se pacta por día. En
otras partes se les llama "braceros".
Empleado.- Persona que desempeña un cargo o puesto, realizando un trabajo no manual sino intelectual.
Deberá entenderse que cuando se dice trabajo no manual, se refiere a que la labor del trabajador no tiene
nada que ver con la producción directa de artículos o mercaderías.
El Diccionario de Microsoft Word, señala como sinónimos de empleado, entre otros, los siguientes
"oficinista", "dependiente", "escribiente", amanuense", "funcionario", y otros.
En verdad, tales términos no deberían considerarse como sinónimos, pues más bien sirven para designar
la clase de empleo que tiene una persona.
En cuanto al funcionario se distingue del empleado en que dentro de la organización administrativa, tiene
facultades para tomar decisiones en el desempeño de la función para la que fue nombrado, teniendo bajo
sus órdenes a varios empleados.
Jornal.- Cantidad de dinero que se paga por día a un obrero o a un jornalero, por sus servicios prestados
en un período de tiempo y de acuerdo con lo pactado entre él y su patrono.
163
Contabilidad Financiera por J. Ernesto Molina
Jornada de Trabajo.- Es el equivalente al tiempo que se labora o trabaja cada día. Según nuestro Código
de Trabajo, existen dos clases de jornadas, que son:
1.
2.
Ordinaria
Extraordinaria
1.
Jornada Ordinaria de Trabajo.- Esta puede ser:
a)
Diurna
b)
Nocturna
c)
Mixta
a) Jornada Ordinaria de Trabajo Efectivo Diurno.
Esta jornada es la que se ejecuta entre las seis (6:00 A.M.) y las dieciocho horas (6:00 P.M.) de un mismo
día, no puede ser mayor de ocho horas (Hrs.) diarias. La labor diurna normal semanal será de 44 horas
de trabajo efectivo que serán equivalentes a 48 horas para los efectos exclusivos del pago de salario.
NOTA: Según nuestro Código de Trabajo, la Jornada Ordinaria de Trabajo Efectivo Diurno de los
jornaleros o trabajadores de campo no debe ser mayor de ocho horas (8 Hrs.) diarias ni exceder de
cuarenta y ocho horas (48 Hrs.) a la semana.
b) Jornada Ordinaria de Trabajo Efectivo Nocturno.
Esta jornada es la que se ejecuta entre las dieciocho horas (6:00 P.M.) de un día y las seis horas (6:00
A.M.) del día siguiente. Dicha jornada no puede ser mayor de seis horas (6 Hrs.) diarias ni exceder de
treinta y seis horas (36 Hrs.) a la semana.
164
c) Jornada Ordinaria de Trabajo Efectivo Mixto.
Esta jornada es la que se ejecuta durante un tiempo que abarca parte del período diurno y parte del
período nocturno. Dicha jornada no debe ser mayor de siete horas (7 Hrs.) diarias ni exceder de
cuarenta y dos horas (42 Hrs.) a la semana.
Se considera también como jornada nocturna, la jornada mixta en que se laboren cuatro o más horas
durante el período nocturno. Por ejemplo, si una persona trabaja de las 14:00 horas (2:00 P.M.) a las
22:00 horas (10:00 P.M.) se dice que la jornada es nocturna.
Consulte Artículos 116 al 125 del Código de Trabajo para más detalles.
2.
Jornada Extraordinaria de Trabajo.- Esta jornada comprende el tiempo de trabajo efectivo que
excede al tiempo de la jornada ordinaria y debe ser remunerada por lo menos con un 50% más
del salario del trabajador.
Ejemplo: Un agricultor trabajó durante cierta semana 55 horas en jornada diurna, en una finca de
café donde trabajan 25 obreros. Su salario diario es de Q.78.72 y trabajó 6 días. Calcular el
importe del salario bruto que devengó al final de dicha semana.
Solución:
a)
b)
Determinación del número de horas extras:
Total de horas laboradas en la semana
Total de horas de trabajo efectivo
Total de horas extras
(*) Por ser Agricultor
Cálculo del salario Ordinario Bruto semanal:
Salario diario X número de días laborados;
55
48 (*)
7
Capítulo 12 Registro Contable del Pago de Sueldos
o sea, Q.78.72 X 6 días = Q. 472.32
c)
Cálculo del salario Extraordinario Bruto semanal:
Salario Ordinario Diario X 1.5 (*)
8 Horas
Q.78.72 X 1.50 = Q.14.76 Hora Extra
8
(*) La unidad equivale al 100% del salario diario y el 0.5 equivale al 50% adicional mínimo que
establece la ley para el pago de horas extras.
Luego:
7 horas extras X Q.14.76= Q. 103.32
d)
Cálculo del Salario Bruto semanal:
Salario bruto ordinario semanal
Salario bruto extraordinario semanal
Total salario bruto semanal
Q. 472.32
Q 103.32 (+)
Q. 575.64
NOTA: No se considera jornada extraordinaria a las horas extras laboradas por un trabajador como
reposición a las horas ordinarias no laboradas por cualquier motivo.
Salario o sueldo.- Es la retribución que el patrono debe pagar al trabajador en virtud del cumplimiento
del contrato de trabajo o de la relación de trabajo vigente entre ambos. Salvo las excepciones legales,
todo servicio prestado por un trabajador a su respectivo patrono, debe ser remunerado por éste.
(Artículo 88 del Código de Trabajo).
El cálculo de esta remuneración, para el efecto de su pago, puede pactarse:
a) Por unidad de tiempo (por mes, quincena, semana, día u hora).
b) Por unidad de obra (por pieza, tarea, precio alzado o a destajo); y
c) Por participación en las utilidades, ventas o cobros que haga el patrono, pero en ningún caso el
trabajador deberá asumir los riesgos de pérdidas que tenga el patrono.
Cualquiera que sea el salario devengado debe ser pagado en efectivo, y no en otra forma. Se exceptúa el
caso de los trabajadores del campo, a quienes se les puede pagar parte en especie (víveres o mercadería)
hasta el equivalente del 30% del importe de sus jornales o salarios, siempre que sea a un precio justo.
(Artículo 90 del Código de Trabajo)
Salario Mínimo.- Es la remuneración mínima que puede recibir un empleado por los servicios que le
presta a su patrono, de acuerdo a la Ley de Salarios Mínimos . A partir del 1 de enero del año 2015, los
salarios mínimos son los siguientes:
EMPLEADOS O
TRABAJADORES
NO AGRÍCOLAS
AGRÍCOLAS
EXPORTADORA
Y DE MAQUILA
Q. 9.84
Q. 9.84
HORA
ORDINARIA
JORNADA
MIXTA
Q 11.25
Q 11.25
Q. 9.04
Q 10.34
HORA
DIURNA
ORDINARIA
HORA
ORDINARIA
NOCTURNA
SALARIO
DIARIO
SALARIO
MENSUAL
BONIFICACIÓN
INCENTIVO
SALARIO
TOTAL
Q. 13.12
Q. 13.12
Q. 78.72
Q. 78.72
Q. 2,394.40
Q. 2,394.40
Q. 250.00
Q. 250.00
Q. 2,644.40
Q. 2,644.40
Q. 12.06
Q. 72.36
Q. 2,200.95
Q. 250.00
Q. 2,450.95
Cálculo del salario mensual es igual a (Salario Diario X 365 días) ÷ 12 meses
165
Contabilidad Financiera por J. Ernesto Molina
Salario Ordinario.- Es la remuneración que se le paga al trabajador por haber trabajado una jornada
ordinaria, ya sea por día, semana, quincena o mes.
Salario Extraordinario.- Es la remuneración que se le paga al empleado por haber trabajado horas extras,
o lo que es lo mismo, haber laborado una jornada extraordinaria de trabajo.
Bonificación Incentivo.- Es una remuneración que se le paga a todo trabajador aparte de su salario
ordinario, con el objeto de estimular y aumentar su productividad y eficiencia. Esta bonificación no
incrementa el valor del salario para el cálculo de indemnizaciones o compensaciones por tiempo servido,
ni aguinaldos, salvo para cómputo de séptimo día, que se computará como salario ordinario. Para el
patrono es un gasto deducible para la determinación de la renta imponible del impuesto sobre la renta,
en cuanto al trabajador no causará renta imponible afecta. No estará sujeta ni afecta al pago de las cuotas
patronales ni laborales del IGSS, IRTRA e INTECAP, salvo que patronos y trabajadores acuerden pagar
dichas cuotas.
Actualmente (año 2015), la bonificación incentivo mínima que se le debe pagar a todo trabajador es de
Q.250.00 mensuales.
Ejemplo: Suponiendo que un trabajador de oficina gana mensualmente un salario ordinario de
Q2,394.40, y que se convino con el patrono se le iba a pagar una bonificación de Q.1.0417 por hora
trabajada, entonces al final de mes (mes comercial) y suponiendo de que dicho trabajador laboró todas
sus jornadas completas, el cálculo de lo que tiene que recibir sería este:
Cálculo de la bonificación.
166
(Q.1.0417 X 8 Horas de jornada diurna) X 30 días que tiene un mes comercial = Q.250.00 de
bonificación
Sueldo Base
Q. 2,394.40
(+) Bonificación
Q. 250.00
Sub Total a recibir
Q. 2,644.40
Desde luego de que a dicho trabajador se le debe descontar la cuota laboral del IGSS (4.83%), de la cual
hablaremos en párrafos posteriores. Ahora bien lo que dice la Ley es que ese descuento debe calcularse
sobre los Q.2,394.40 y no sobre los Q.2,2,644.40, resultando así Q. 115.65 de descuento de IGSS.
(Q.2,394.40.00 X 4.83% = Q.115.65).
Salario Mensual ordinario
( - ) Descuento del IGSS (4.83%)
Sub total
(+) Bonificación
Total a recibir
Tiempo de Trabajo Efectivo.disposición del patrón.
Q. 2,394.40
Q. 115.65
Q. 2,278.75
Q. 250.00
Q. 2,528.75
Es aquel durante el cual el trabajador permanece a las órdenes o
La labor diurna normal semanal es de cuarenta y cuatro horas (44 Hrs.) de trabajo efectivo, equivalente a
cuarenta y ocho horas (48 Hrs.) para los efectos exclusivos del pago del salario, excepto para los
trabajadores agrícolas y ganaderos y los de las empresas donde labore un número menor de diez
personas, cuya labor diurna normal semanal es de cuarenta y ocho horas (48 Hrs.) de trabajo efectivo.
Pago del séptimo día.- Todo trabajador que haya realizado una labor continua, de lunes a sábado, con
jornadas completas, tiene derecho a que se le pague su día de descanso, el que se designa por "Séptimo
Día".
Capítulo 12 Registro Contable del Pago de Sueldos
La base para calcular el séptimo día, será el promedio que resulte de la sumatoria de los salarios
ordinarios y extraordinarios y de la bonificación incentivo ganados por el trabajador en una semana,
dividido dentro de 6 días de labor. Esto de acuerdo con los Artículos: 129 del Código de trabajo y
Arto.2 del Dto.78-89 Ley de Bonificación Incentivo.
Ejemplo: Calcular el séptimo día de un obrero que en cierta semana hizo 6 jornadas diurnas y 10 horas
extraordinarias; que devenga un salario ordinario de Q.78.72 diarios; que ganó una bonificación
incentivo semanal de Q62.50 y que el valor de una hora extraordinaria que paga la fábrica excede en un
50% al valor de la hora ordinaria.
Siendo que la jornada ordinaria consta de 8 horas, en este caso el valor de la hora ordinaria resulta ser de
Q.9.84 (Q78.72 ÷ 8 horas) y el de la hora extraordinaria de Q.14.76 (Q9.84 x 1.5 factor hora extra)
El cálculo se dispone como sigue a continuación:
Tiempo ordinario:
6 días a Q.78.72
Tiempo Extraordinario: 10 horas a Q.14.76
Bonificación Incentivo
Sub total
Séptimo día (Q.681.58 / 6 días)
Total salario bruto semanal
Q. 472.32
Q. 147.60
Q. 62.50
Q. 682.42
Q. 113.74
Q. 796.16
En el caso de que un trabajador labore también el día domingo, por exigirlo así las circunstancias, el
tiempo que emplee se computa extraordinario.
Deducciones Sobre Salarios.- Son descuentos que de sus sueldos o salarios se hacen a los trabajadores.
Estos varían de un caso a otro. Las corrientes son las que siguen:

I.G.S.S.- El 4.83% (en la capital) sobre el importe del sueldos ordinarios y extraordinarios
devengados semanal, quincenal o mensualmente.

Banco de los Trabajadores.- Si un trabajador es deudor del Banco de los Trabajadores, por
concepto de un préstamo seguramente, es obligación del patrono descontarle de su sueldo o
salario la cuota pactada. En defecto del deudor se hará el descuento al codeudor o fiador.

Retenciones del Impuesto sobre la Renta.- Según sea la cuantía del sueldo del trabajador afecto,
así será lo que el patrono deberá descontarle mensualmente, de acuerdo con tablas elaboradas
para el efecto del pago del impuesto sobre la renta. (Ver tabla en el Artículo 73 del Decreto 102012).

Retenciones Judiciales.- Siempre que exista orden judicial de retener del sueldo o salario
devengado por un trabajador determinada suma, el patrono queda obligado a cumplir tal
mandato.

Cuotas de Sindicatos y Cooperativas.- Si el patrono recibe instrucciones de un sindicato o de una
cooperativa sobre descontar determinada cantidad al sueldo o salario de un trabajador afiliado a
cualquiera de esas entidades, una vez se llenen ciertos requisitos, tendrá que hacerlo así.

Acciones del Banco de los Trabajadores.- Los trabajadores cuyo sueldo sobrepase de la base que
fijan las leyes sobre la materia, está obligado a capitalizar al Banco de los Trabajadores de
Guatemala. Por lo tanto cada patrón queda obligado a descontarles de sus sueldos o salarios las
cuotas que fijan las tablas respectivas, hasta completar determinado número de acciones, a razón
de diez quetzales cada una.
167
Contabilidad Financiera por J. Ernesto Molina

Cuotas Extraordinarias.- Siempre que por mandato legal haya que descontar del sueldo de los
trabajadores una cuota mensual de carácter extraordinario, el patrono queda obligado a
cumplirlo. Tal fue el caso de los Bonos del Tesoro de Reconstrucción Nacional, que contemplaba
el Decreto 8-76 del Congreso de la República de Guatemala, estableciendo que todo trabajador
cuyo sueldo sobrepasare de Q.200.00 mensuales, quedaba obligado a la adquisición de tales
bonos, en la cuantía que fijaba la tarifa correspondiente, cuyo producto serviría para reparar en
parte los daños causados por el terremoto del 4 de febrero de 1976.
Cuotas Patronales.- Se definen como los pagos obligatorios que hacen los patronos o dueños de las
empresas al Instituto Guatemalteco de Seguridad Social como contribución a la previsión, capacitación y
recreación de los trabajadores, contribuciones que se calculan sobre el monto de los salarios y sueldos
pagados a sus trabajadores durante un mes, según planilla.
La cuota patronal está compuesta por tres rubros que son:
168

I.G.S.S.- El 10.67% (en la capital) del monto de los salarios ordinarios y extraordinarios pagados
en el mes, según planillas.

I.R.T.R.A.- El 1% sobre el monto de los sueldos pagados en el mes. La cantidad que resulte
deberá consignarse mensualmente al Instituto Guatemalteco de Seguridad Social, aunque en rigor
pertenece al Instituto de Recreación de los Trabajadores de Guatemala.

INTECAP.- El 1% sobre el monto de los salarios, según planillas. La cantidad que resulte también
deberá consignarse mensualmente al I.G.S.S., aunque tal cuota pertenece al Instituto Técnico de
Capacitación y Productividad.
La cantidad que resulte deberá ser remitida, junto con la cuota de los trabajadores, al Instituto
Guatemalteco de Seguridad Social dentro de los 20 días del siguiente mes.
Todo lo relativo al cálculo de las cuotas laborales y patronales está normado por el Decreto 295, y los
Acuerdos del IGSS No.1118, y 36-2003.
REGISTROS CONTABLES UTILIZADOS EN EL PAGO DE SUELDOS
Para llevar el control de pago de salarios, se hace necesario utilizar registros contables auxiliares
adecuados, unos son obligatorios y otros potestativos, como lo son:
1. El registro de control de entradas y salidas;
2. Tarjeta de Servicios
3. El registro o libro de planillas.
Registro de Control de Entradas y Salidas.- El control del pago de sueldos empieza por un registro de la
hora exacta de entradas y salidas de los trabajadores. Para ello se usa el sistema de tarjetas registradas por
relojes especiales (controladores de tiempo). Vea a continuación un ejemplo.
Capítulo 12 Registro Contable del Pago de Sueldos
TARJETA DE REGISTRO DE ENTRADAS Y SALIDAS
Nombre: Julio Fuentes
Semana que termina: 28 de mayo del 2XXX
Número: 25
Departamento: “Ventas”
Días
Lunes
Martes
Miércoles
Jueves
Viernes
Sábado
Mañana
Entrada
Salida
8:00
8:00
8:00
8:00
8:00
8:00
12:00
12:00
12:00
12:00
12:00
12:00
Tarde
Salida
14:00
18:00
14:00
14:00
14:00
18:00
18:00
18:00
No. Horas
Horas Ordinarias
Horas Extraordinarias
44
6
Noche
Entrada
Salida
Entrada
V/Hora
20:00
22:00
20:00
20:00
22:00
22:00
Total Q.
Importe de
horas ordinarias
Q. 10.00
Q. 440.00
Importe de
horas extraordinarias
Q .15.00
Q. 90.00
Q. 530.00
Aprobado
169
Tarjeta de Servicio.- Para emplear el sistema de tarjetas registradas por relojes controladores de
tiempo, a cada trabajador se le debe llevar una tarjeta de servicios, en la cual se pone de
manifiesto el número de días de trabajo, cuál fue su ocupación y cuál la cantidad de jornal
devengado. Vea este modelo.
Contabilidad Financiera por J. Ernesto Molina
TARJETA DE SERVICIOS
Nombre: Julio Fuentes
Número: 25
Departamento: “Ventas”
Semana que termina el: 28 de mayo 2XXX
SERVICIOS
ORDINARIO
Ventas dentro de la empresa
Cobros fuera de la empresa
Horas
Ordinarias
Horas
Extras
28
16
Q280.00
Q160.00
EXTRAORDINARIO
Ventas dentro de la empresa
Cobros fuera de la empresa
Hecho por:
170
Total de la Semana
Revisado por:
2
4
44
IMPORTE
6
Aprobado por:
Q 30.00
Q 60.00
Q530.00
Planilla o Libro de Salarios (Nóminas).- En el libro de planillas se registra y muestra entre otros
datos el jornal o salario pagadero a cada uno de los trabajadores durante un período, así como
las diversas deducciones por retenciones de impuestos, beneficios de salud, y otros descuentos,
con el fin de determinar el salario líquido que ha de recibir cada empleado.
Según el Artículo 102 del Código de trabajo, todo patrono que ocupe permanentemente a diez
o más trabajadores, debe llevar un libro de salarios autorizado y sellado por la Dirección
General del Ministerio de Trabajo y Previsión Social, el que está obligado a suministrar modelos
y normas para su debida impresión.
Todo patrono que ocupe permanentemente a tres o más trabajadores, sin llegar al límite de
diez, debe llevar planillas de conformidad con los modelos que adopte el Instituto
Guatemalteco de Seguridad Social.
En las páginas siguientes encontrará usted varios modelos de planilla, el primer modelo es un
ejemplo de planilla mensual, el siguiente modelo, es un ejemplo de una planilla semanal y por
último se presenta un modelo de planilla electrónica que maneja el Instituto Guatemalteco de
Seguridad Social-IGSS que sirve para determinar el valor de las cuotas patronales y laborales que
debe pagar la empresa; dicho modelo lo puede descargar desde el sitio WEB oficial del IGSS
Enlace: www.igssgt.org/patronos/.../planilla_cobertura_total_ema_ivs2l.xls
Capítulo 12 Registro Contable del Pago de Sueldos
171
Contabilidad Financiera por J. Ernesto Molina
172
Capítulo 12 Registro Contable del Pago de Sueldos
Formulario DP1"A"
Hoja No. 11
Instituto Guatemalteco de Seguridad Social
PLANILLA DE SEGURIDAD SOCIAL
16- No . de Recibo
1- Co rrespo ndiente al mes de
NOVIEM B RE
2- Por el Período del
1
de
400442
de 2XX1
Noviembre
3- No mbre de la Empresa
al
30
de
Noviembre
de
2XX1
5- No mbre del P atro no o Razó n So cial
RC de Guatemala
7- No . P atro nal
Francisco Vassaux & Cía. Ltda
4- Direcció n de la Empresa
11,890
6- Direcció n de P atro no
5a A venida 3-51Zo na 3 Villa Nueva
66367800
(Calle, A venida, No . Zo na, M unicipio , A ldea, Etc.)
(Calle, A venida, No . Zo na, M unicipio , A ldea, Etc.)
Teléfo no
A pdo . P o stal
Departamento de la República donde laboran los trabajadores reportados en esta Planilla:
8- No . de A filiació n
10- Salario To tal Devengado
9- A pellido s y No mbres Co mpleto s del Trabajado r
sin Deduccio nes
1
2
3
4
5
6
7
8
9
1112223
4445577
8883311
1012025
5567980
3456789
6215671
8976509
9911345
Navas Klee, Fidel
Mora, Rus, Julio
Molina, Patricia
Noriega, Julio Ariel
Mazariegos Padilla, María Estela
Cruz, Ingrid Rosario
Motta, Fulgencio
Del Cid, Efraín Alejandro
Monzón, Geobel
11- A ltas y B ajas
AoB
12- Observacio nes
Fecha
15,937.50
9,675.00
4,753.13
3,056.25
3,595.00
3,781.25
3,075.00
3,150.00
3,187.50
173
10
11
12
13
14
15
16
13-Total de
14- To tal de lo s Salario s Ordinario s y Extrao rdinario s
Q
50,210.63
Trabajadores
No . 9
15- LIQUIDACION
CONCEPTOS
IGSS
INTECAP
IRTRA
TOTAL
CUOTA PATRONAL
CUOTA TRABAJADORES
5,357.47
502.11
502.11
6,361.69
2,425.17
2,425.17
RECA RGO P OR M ORA
5%ADICIONAL TOTA L A P A GA R
7,782.65
502.11
502.11
8,786.86
DECLARO BAJO JURAMENTO QUE ESTA PLANILLA INCLUYE A TODOS LOS TRABAJADORES QUE ESTUVIERON A MI SERVICIO DURANTE EL MES ARRIBA INDICADO Y QUE SUS SALARIOS ANOTADOS SON EXACTOS
Guatemala, 5 de mayo 2XX1
(LUGAR Y FECHA)
(FIRM A DEL PATRONO O SU REPRESENTANTE LEGAL Y SELLO DE LA EM PRESA)
Contabilidad Financiera por J. Ernesto Molina
JORNALIZACIÓN DEL PAGO DE SUELDOS
Finalmente, el asiento contable que se debe correr en el libro de Diario, correspondiente al pago de
sueldos, utilizando como referencia el modelo de planilla mensual de la empresa RC de Guatemala, sería
el siguiente:
P.X24
30 de Noviembre
812.101
SUELDOS Y SALARIOS DE VENDEDORES
812.102
COMISIONES SOBRE VENTA
812.103
BONIFICACIONES DE VENDEDORES
812.104
CUOTAS PATRONALES DE VENDEDORES
813.101
SUELDOS Y SALARIOS PERSONAL ADMINISTRATIVO
813.102
BONIFICACIONES DE PERSONAL ADMINISTRATIVO
813.103
CUOTAS PATRONALES PERSONAL ADMINISTRATIVO
112.105 a
ANTICIPO SOBRE SUELDOS
311.104
ISR-RETENCIONES POR PAGAR
311.108
SUELDOS Y SALARIOS POR PAGAR
311.110
CUOTAS PATRONALES Y LABORALES POR PAGAR
Cuota Laboral
Q 2,425.17
Cuota Patronal
Q 6,361.69
Expl i ca ci ón Registro de la planilla No.11 del mes de noviembre
Q
Q
Q
Q
Q
Q
Q
DEBE
16,163.75
625.00
1,233.33
2,127.13
33,421.88
1,000.00
4,234.55
HABER
Q 23,440.00
Q
843.77
Q 25,735.02
Q 8,786.86
Los salarios, las cuotas patronales y laborales quedan
174
pendientes de pago.
Q 58,805.65 Q 58,805.65
El día que se giren los cheques para pagar los sueldos liquidando la cuenta SUELDOS Y SALARIOS POR
PAGAR, se correría este otro asiento.
P.X25
2 de diciembre
311.108
SUELDOS Y SALARIOS POR PAGAR
111.104 A
BANCOS
Expl i caci ón Se giran los cheques No. 367 al 375 del Banco
DEBE
Q 25,735.02
HABER
Q 25,735.02
Innovador, para pagar los sueldos correspondientes
a la segunda quincena de noviembre (planilla No. 11)
Q 25,735.02 Q 25,735.02
Y por último, el día que se giren los cheques para pagar las cuotas patronales y laborales al IGSS, se
correría este otro asiento. Suponiendo que fue el 10 de diciembre.
P.X30
10 de diciembre
311.110
CUOTAS PATRONALES Y LABORALES POR PAGAR
111.104 A
BANCOS
Expl i caci ón Se gira cheque No. 376 para pagar al IGSS
DEBE
Q 8,786.86
HABER
Q
8,786.86
8,786.86 Q
8,786.86
el valor de las cuotas patronales y laborales del
mes de noviembre, según planilla No.11
Q
Capítulo 12 Registro Contable del Pago de Sueldos
TAREA No. 25
Fecha que será entregada
I SERIE
INSTRUCCIONES: Con los datos que se le dan abajo, termine de confeccionar la planilla mensual de la
empresa Interphoto, S.A., utilizando para el efecto una hoja electrónica (Excel u otro similar). El número
patronal de la empresa es el 123,567, la dirección es 3 calle 3-70 zona 1, teléfono 33377777, El mes que
se opera es el mes de abril del presente año.
No.
Nombre del Empleado
Puesto
Gana por
día
Día
Laborados
Horas
Extra
Comisiones
pagadas
Descuento de
Anticipo
1
Jacobo Ramos
Gerente
300.00
30
7
4,500.00
2
Julio Iglesias
Contador
200.00
30
8
3,000.00
3
Marcos Barrientos
Auxiliar
175.00
28
0
2,500.00
4
Victoria Mendizabal
Secretaria
150.00
30
6
2,250.00
5
Juan Carlos Alvarado
Vendedor
125.00
30
5
500.00
2,000.00
6
Julio Zavala
Vendedor
125.00
30
4
400.00
2,000.00
7
Efraín Recinos
Vendedor
125.00
28
5
200.00
2,000.00
8
Marcela Gándara
Vendedor
125.00
30
6
525.00
2,000.00
9
Consuelo López
Limpieza
90.00
30
7
1,000.00
Cobrador
150.00
30
3
1,250.00
10 Miguel Angel Rodríguez
Datos adicionales



Considere que a todos se les paga la bonificación incentivo conforme lo establece la Ley,
pagando la bonificación completa a quienes trabajaron el mes completo.
Calcule el descuento de la cuota laboral del IGSS a todos los colaboradores de la empresa, y el
ISR a quienes corresponda, de acuerdo a la Ley.
Aparte del descuento del anticipo, el IGSS, y el ISR, a todos los trabajadores se les descuenta
Q50.00 mensuales por un plan de ahorro colectivo que firmó cada uno de ellos.
II SERIE
INSTRUCCIONES: Con los datos que arroje la planilla elaborada por usted en la primera serie de esta
tarea, llene la planilla que está como ejemplo en el portal oficial del Instituto Guatemalteco de Seguridad
Social, la cual puede descargar desde el siguiente enlace:
www.igssgt.org/patronos/.../planilla_cobertura_total_ema_ivs2l.xls
Por último, elabore un asiento contable que registre el pago de sueldos correspondiente a esta planilla,
sabiendo que las cuotas patronales y laborales quedaron pendientes de pago, mientras que para pagar a
los colaboradores su sueldo se giraron los cheques No. 110 al 119 del Banco Innovador, S.A.
175
Contabilidad Financiera por J. Ernesto Molina
TAREA No. 26
Fecha que será entregada
I SERIE
INSTRUCCIONES: Con los datos que se le dan abajo, termine de confeccionar la planilla semanal de la
empresa El Sapo Feliz, utilizando para el efecto una hoja electrónica (Excel u otro similar). El número
patronal de la empresa es el 132,876, la dirección es 1 calle 4-75 zona 10, teléfono 24008888, La semana
que se opera es del 1 al 7 de junio,
No.
Nombre del Empleado
Puesto
Gana por
Hora
Horas
Semana
Horas
Extra
Comisiones
pagadas
1
José Angel Cerna
Gerente
25.00
44
4
2
Cristina Aguilera
Contador
20.00
44
4
3
Joaquín Sologaistoa
Auxiliar
15.00
44
3
4
Ana Silvia Jiménez
Secretaria
15.00
44
1
5
Victor Hugo Sepúlveda
Vendedor
12.00
44
3
100.00
6
Rene Ambrosio
Vendedor
12.00
44
3
50.00
7
Hilda Batres
Vendedor
12.00
40
0
75.00
8
Ignacio Barrera
Vendedor
12.00
40
0
80.00
9
Maria Consuelo Aceituno
Limpieza
11.00
44
3
Cobrador
15.00
44
4
10 Marlon Ordoñez
Tome en consideración estos datos adicionales:
176






La empresa tiene establecido un horario de lunes a viernes de 8 am a 4 pm y sábado medio día,
haciendo un total de 44 horas ordinarias.
La empresa paga las horas extra tal y como lo establece la Ley.
Calcule el valor del séptimo día, sabiendo que solamente los vendedores Hilda Batres e Ignacio
Barrera faltaron un día de la semana, y que el resto sí llegó a trabajar cumpliendo el horario
establecido.
Considere que a todos se les paga la bonificación incentivo conforme lo establece la Ley,
pagando la bonificación completa a quienes trabajaron la semana completa,
Calcule el la cuota laboral del IGSS a todos los colaboradores de la empresa, y el ISR a quienes
corresponda, de acuerdo a la Ley.
Aparte de lo anterior, a todos los colaboradores se les descuenta semanalmente Q20.00 por
concepto de caja de ahorro.
II SERIE
INSTRUCCIONES: Con los datos que arroje la planilla elaborada por usted en la primera serie de esta
tarea, llene la planilla que está como ejemplo en el portal oficial del Instituto Guatemalteco de Seguridad
Social, la cual puede descargar desde el siguiente enlace:
www.igssgt.org/patronos/.../planilla_cobertura_total_ema_ivs2l.xls
Por último, elabore un asiento contable que registre el pago de sueldos correspondiente a esta planilla,
sabiendo que las cuotas patronales y laborales quedaron pendientes de pago, mientras que para pagar a
los colaboradores su sueldo se giraron los cheques No. 201 al 210 del Banco Innovador, S.A.
Capítulo 13 Información Financiera
13 INFORMACIÓN FINANCIERA
GENERALIDADES
Como se dijo en capítulos anteriores, el objetivo de la Contabilidad es construir y revelar información útil
y segura para la oportuna toma de decisiones, tanto de los propietarios (accionistas)y administradores de
la entidad, como de las personas relacionadas con la misma, tales como acreedores, entidades bancarias,
inversionistas, clientes, entidades fiscalizadoras y otros.
Cuando se trata de empresas lucrativas, la información que produce la contabilidad es del tipo financiera,
es decir de tipo económico o monetaria, la cual es revelada a través de unos cuadros llamados Estados
Financieros (Balance General, Estado de Pérdidas y Ganancias, Flujo de Efectivo, y otros) y con base a esa
información se puede determinar principalmente si la empresa obtuvo utilidades o pérdidas al final del
período de tiempo (período contable), pero también se puede determinar si el patrimonio (capital) de la
empresa aumentó o disminuyó después de un año de operaciones.
Para los propietarios, accionistas, administradores y gerentes de la empresa a la cual se aplica la
contabilidad financiera, la información resulta útil para tomar distintas decisiones tales como:
a)
b)
c)
d)
e)
Otorgar créditos a sus clientes, o por el contrario restringir los créditos a los mismos
Ampliar los plazos de crédito, o por el contrario reducir los plazos.
Solicitar o no un crédito bancario.
Abrir una sucursal o cambiarse de ubicación.
Ampliar el margen de utilidad de los productos y/o servicios que vende, o por el contrario
reducirlo.
f) Solicitar crédito a sus proveedores y acreedores.
g) Reinvertir las utilidades en otros proyectos que generen más ingresos.
h) Ampliar la gama de productos y servicios que vende.
Para las personas externas que tienen relación con la entidad, la información que contengan los Estados
Financieros les será útil, por ejemplo:
a) A una institución crediticia, como los bancos, le servirá para determinar si es factible o no otorgar
un crédito a la empresa que lo solicite, ya que la información revela la capacidad de pago de la
empresa.
b) A los posibles inversionistas (potenciales) les servirá para determinar si pueden o no confiar en
invertir su dinero en dicha empresa.
c) A los proveedores y acreedores, la información que revelen los Estados Financieros les servirá
para determinar si pueden o no seguir dando crédito a la empresa, o ampliar o reducir los plazos
y márgenes de crédito, pues a través de la información revelada se puede determinar la
capacidad de pago de la empresa.
d) A los clientes les puede servir la información económica especialmente cuando por motivos de las
relaciones comerciales se genera una relación de dependencia con la empresa. Dependiendo de la
información revelada los clientes pueden determinar seguir confiando o no en que la empresa les
seguirá proveyendo los productos.
e) Al fisco, o entidades fiscalizadoras de impuestos, la información les resulta útil para determinar la
suma que la empresa debe pagar por concepto de impuestos, o que si lo que pagó es la cantidad
que debería de haber pagado.
f) Al público en general, la información le podrá resultar útil simplemente para propósitos
estadísticos o académicos.
Aparte de los usuarios que se mencionaron anteriormente, la información puede ser útil para los
auditores, analistas financieros, y organismos públicos de supervisión financiera.
177
Contabilidad Financiera por J. Ernesto Molina
La información financiera es revelada por todos los libros o registros contables, pero especialmente unos
cuadros o documentos denominados Estados Financieros, los cuales definiremos a continuación.
ESTADOS FINANCIEROS
Definición.- Definiremos a los Estados Financieros como los documentos contables que proporcionan o
revelan información económica o financiera acerca del patrimonio, rendimiento, resultado, movimiento
de capital y movimientos o flujos de efectivo de una entidad, correspondientes a un período contable.
En efecto, los Estados Financieros son cuadros que contienen el saldo final de todas las cuentas, después
de haber operado cada una de las transacciones que se registraron durante un período contable, es decir,
que es aquí donde converge o se integra toda la información financiera de una empresa, producto de sus
operaciones o actividades y la revela a diferentes usuarios para que, con base a ésta, puedan tomar
decisiones gerenciales y económicas.
En otras palabras, los estados financieros muestran los resultados de la gestión realizada por los
administradores con los recursos de la empresa durante un período de tiempo o período contable.
Los estados financieros suministrarán información acerca de los siguientes elementos de la entidad:
(a)
(b)
(c)
(a)
(b)
(c)
178
Activos;
Pasivos;
Patrimonio neto;
Gastos e ingresos, en los que se incluyen las cuentas de pérdidas y ganancias;
Otros cambios en el patrimonio neto; y
Flujos de efectivo.
Estados Financieros Básicos
Según el párrafo 3.17 de la NIIF para PYMES 19, los Estados Financieros deben de ser:
a)
Balance General o Estado de Situación Financiera;
b)
Estado de Resultados o un Estado de Resultado Integral* (cualquiera de estos)
c)
Estado de Cambios en el Patrimonio Neto;
d)
Estado de Flujos de Efectivo; y
e)
Notas a los Estados Financieros
Sin embargo, la Ley de Actualización Tributaria, Decreto 10-2012 en su artículo 40, establece que los
Estados Financieros que se deben presentar como anexos a la Declaración Jurada, cuando corresponda
son:
a)
El Balance General;
b)
El Estado de Resultados;
c)
El Estado de Flujo de Efectivo; y
d)
El Costo de Producción (En el caso de empresas manufactureras o industrias).
En los capítulos siguientes no solo definiremos cada uno de los Estados Financieros mencionados, sino que
estudiaremos su estructura y las cuentas que se incluye en cada uno de ellos.
19
IASCF.
NIIFdepara
las PYMES,
Traducción
Londres
(2009)
ISBN:en978-1-907026-35-5
P.29de determinar el resultado
(*)Un
Estado
resultado
integral,
difiere de al
unespañol.
Estado de
Resultados
normal,
que el primero además
del ejercicio se le resta el Gasto por impuestos a las ganancias (ISR) y da como resultado la Ganancia del año. Luego a las Ganancias
acumuladas al comienzo del año se le restan los dividendos y da como resultado las Ganancias Acumuladas al Final del Año.
Capítulo 13 Información Financiera
CUALIDADES DE LA INFORMACIÓN DE LOS ESTADOS FINANCIEROS
El documento NIIF para las PYMES20, reconoce 10 cualidades o características que los Estados Financieros
de una entidad con fines lucrativos deben tener, pero a las anteriores le hemos agregado otras dos,
cualidades todas que se explican a continuación:
No.
Característica o Cualidad
Explicación
1.
Revelación Suficiente
Esta característica indica que los estados financieros deben contener
información clara, precisa y que contenga todos los datos necesarios
para que los distintos usuarios puedan tomar las mejores decisiones.
2.
Compresibilidad
La información proporcionada en los estados financieros debe
presentarse de modo que sea comprensible para los usuarios que
tienen un conocimiento razonable de las actividades económicas y
empresariales y de la contabilidad, así como voluntad para estudiar
la información con diligencia razonable.
3.
Relevancia
La información debe ser relevante, es decir importante o
significativa para los distintos usuarios, para que puedan tomar las
decisiones económicas más acertadas.
4.
Materialidad o
Importancia Relativa
La información es material u objetiva, pues representa hechos o
situaciones reales, pero se permite un bajo margen de error, ya que
algunas veces no se registran hechos que son considerados
insignificantes o que no tendrán mayor incidencia en los resultados
obtenidos y revelados en los Estados Financieros.
5.
Fiabilidad
La información financiera es fiable solo cuando está libre de errores
significativos, y por lo tanto representan fielmente la situación
financiera de la entidad.
6.
La Esencia Sobre la Forma
Los sucesos, eventos o transacciones deben contabilizarse y
presentarse o revelarse de acuerdo a la realidad (esencia) y no
solamente considerando lo que dice la forma legal (leyes y
reglamentos).
7.
Prudencia
La información debe presentarse con prudencia. Prudencia es la
inclusión de cierto grado de precaución al realizar juicios u
opiniones cuando no se tiene la seguridad de que algo va a ocurrir.
Por lo tanto, no se debe presentar en los estados financieros,
ganancias que probablemente se esperan recibir, aunque sí es
permitido calcular y presentar estimaciones o suposiciones de
pérdidas que puedan ocurrir con base a experiencias del pasado.
20
IASCF. NIIF para las PYMES, Traducción al español. Londres (2009) ISBN: 978-1-907026-35-5 P.16-18
179
Contabilidad Financiera por J. Ernesto Molina
No.
180
Característica o Cualidad
Explicación
8.
Integridad
La información financiera debe ser completa (íntegra), es decir sin
omisiones, ya que la omisión del registro de un hecho puede hacer
que la información no sea fiel o fiable.
9.
Comparabilidad
La información proporcionada por los estados financieros, deberán
tener la cualidad de poder ser comparados, no solo con los
períodos contables del pasado, sino también con los de otras
empresas, para que con base a ello los usuarios puedan evaluar la
situación financiera de la empresa, rendimiento y flujos de efectivo
relativos.
10.
Uniformidad
Para que se cumpla la cualidad de comparabilidad, la información
financiera debe tener también la cualidad de ser uniforme, es decir,
que las empresas deberán utilizar la misma estructura y métodos de
presentación de los Estados Financieros, para que puedan ser
comparados con otros de ejercicios del pasado.
11.
Oportunidad
La oportunidad es la característica cualitativa de proporcionar la
información necesaria dentro del periodo de tiempo para toma de
una decisión. Si hay un retraso indebido en la presentación de la
información, ésta puede perder su importancia.
12.
Oportunidad entre Costo
y Beneficio
Los beneficios provenientes de la información financiera, debe ser
mayor a los costos de generarla o de suministrarla. Entre los
beneficios se cuentan:
a) La información financiera ayuda a los inversionistas o
capitalistas a tomar mejores decisiones, lo que deriva en un
funcionamiento más eficiente de los mercados de capitales
y un costo inferior del capital para la economía en su
conjunto.
b) La información financiera le permite a las micro, pequeñas
y medianas empresas individuales, participar en el acceso a
créditos o al mercado de capitales.
c) La información financiera le permite a los gerentes tomar
mejores decisiones para obtener más utilidades.
Capítulo 13 Información Financiera
¿DE DÓNDE SE EXTRAE LA INFORMACIÓN PARA ELABORAR LOS ESTADOS FINANCIEROS DE UNA
EMPRESA?
Se ha dicho que los Estados Financieros son cuadros o documentos que revelan información sobre la
situación económica y patrimonial de la empresa, información que es útil para la toma de decisiones de
distintos tipos de usuarios. Pero, ¿de dónde salen las cuentas y cantidades para elaborar dichos cuadros?
En el capítulo 4 de este libro vimos la definición y las etapas de un proceso contable, desde que inicia un
período contable, siguiendo con el registro de operaciones (anotaciones y traslados) en los libros
principales y obligatorios (inventario, diario, mayor balance), como en los auxiliares (compras, ventas,
cuentas corrientes, planillas, etc), llegando al final del período contable con la confección de partidas de
ajuste, estructuración de los Estados Financieros y terminando con la elaboración de partidas de cierre de
cuentas de resultados (pérdidas y ganancias).
Así, pues, que las cuentas que aparecen en los Estados Financieros contienen el resumen de todas las
operaciones registradas en los libros de contabilidad durante todo el proceso contable. Tal vez el ejemplo
que exponemos a continuación le aclare un poco más de dónde sale la información.
Sigamos el rastro de Q50,000.00 por todo el proceso contable hasta que se vea reflejado en los Estados
Financieros. Tome en consideración que se obviaron a propósito los aspectos fiscales y tributarios para no
confundir al lector.
Suponga que usted se ganó un premio de lotería de Q50,000.00 en efectivo. Con este dinero usted
quiere establecer un negocio que venda accesorios para dama, así que compra un lote de mercaderías con
valor de Q20,000.00, pero como no quiere tener problemas con el fisco, inscribe el negocio en el
Registro Mercantil y en el Registro Tributario Unido, para sacar su NIT. En la inscripción del negocio
gastó Q2,000.00. Por lo que el negocio queda inscrito con un Activo y un capital contable de
Q50,000.00 compuesto de las siguientes cuentas, según se muestra en la partida de apertura.
Pda. 1
Caja y Bancos
Inventario de Mercaderías
Gastos de Organización
a
Capital Contable
Q28,000.00
Q20,000.00
Q 2,000.00
Q50,000.00
Luego, durante todo el período contable, usted vendió toda la mercadería, pero no a Q20,000.00 que
fue lo que a usted le costó (costo de adquisición) sino que la vendió a Q45,000.00 cobrando en efectivo,
ganando Q25,000.00 en la venta. Lo cual quedó evidenciado en el libro de Diario con la siguiente
partida.
Pda. 2
Caja y Bancos
a
Ventas
Q45,000.00
Costo de Ventas
a
Inventario de Mercadería
Q20,000.00
Q45,000.00
Y esta otra
Pda. 3
Q20,000.00
Si se da cuenta, por la venta se corrieron dos partidas en el Libro Diario, una para registrar el ingreso de la
venta por Q45,000.00, y otra para registrar el costo de venta y darle de baja a la mercadería que salió
del almacén, por los Q20,000.00 que es el costo de venta.
El costo de venta es una cuenta de pérdida y se define como el mismo costo de adquisición que solo se le
calcula a la mercadería que ya se vendió o que ya salió del almacén.
181
Contabilidad Financiera por J. Ernesto Molina
La ganancia de Q25,000.00 quedó oculta y registrada en la cuenta Ventas, la cual es una cuenta de
ganancia.
Ahora bien, también durante el período contable se pagó con dinero en efectivo lo siguiente: Pago de
Sueldos Q5,000.00, pago de Alquileres Q3,000.00, Pago de Servicio Eléctrico Q2,000.00.
Dichos gastos que quedaron registrados en el libro Diario de la siguiente manera:
Pda. 4
Sueldos Pagados
Alquileres Pagados
Gastos Generales
a
Caja y Bancos
Q5,000.00
Q3,000.00
Q2,000.00
Q10,000.00
Por último al final del año, se calcula la amortización de los gastos de organización en un 20%, y al hacer
el corte y arqueo de caja se detecta un faltante de Q10.00, los cuales se registran en la cuenta Faltante de
Caja.
Por lo anterior, las partidas que se registran en el libro Diario son las siguientes:
Pda.5
Amortiz. Gts. Organ
Q 400.00
a
Amort. Acumulada
Q 400.00
(por la amortización del 20% de Q2,000.00)
Pda. 6
Faltante en Caja
a
Caja y Bancos
Q
10.00
Q
10.00
Si hacemos los traslados del libro Diario al libro Mayor, las cuentas quedarían así:
182
D
CAJA Y BANCOS
H
P. 1
Q28,000.00
Q10,000.00 P. 4
P. 2
Q45,000.00
Q
10.00 P. 6
Sumas Q73,000.00
Q10,010.00
D
INVENTARIO MERCADERÍAS
H
P.1
Q20,000.00
Q20,000.00 P.3
Sumas Q20,000.00
Q20,000.00
D
GASTOS DE ORGA.
P. 1
Q2,000.00
Sumas Q2,000.00
D
D
Sumas
VENTAS
H
Sumas
H
Q45,000.00 P. 2
Q45,000.00
CAPITAL CONTABLE
H
Q50,000.00 P.1
Q50,000.00
D
P. 3
COSTO DE VENTAS
Q20,000.00
Q20,000.00
H
ALQUILERES PAGADOS
Q3,000.00
Q3,000.00
H
D
SUELDOS PAGADOS.
P. 4
Q5,000.00
Sumas Q5,000.00
H
D
P. 4
D
GASTOS GENERALES
P. 4
Q2,000.00
Sumas Q2,000.00
H
D
AMORTIZACIÓN GTS. ORGA.
P. 5
Q 400.00
Sumas Q 400.00
H
D
FALTANTE EN CAJA.
P. 6
Q
10.00
Sumas Q
10.00
H
D
Sumas
AMORT. ACUMULADA
H
Q 400.00 P. 5
Q 400.00
Capítulo 13 Información Financiera
Después de operar el libro mayor, el proceso contable continúa con hacer los traslados de sumas del libro
mayor al libro de balances, para elaborar el balance de sumas y saldos ajustados, como sigue:
BALANCE DE SUMAS Y SALDOS DE LA EMPRESA SUYA,
Correspondientes al período del 1 de enero al 31 de diciembre del año XXXX
No.
1
2
3
4
5
6
7
8
9
10
11
12
NOMBRE DE LA CUENTA
Caja y Bancos
Inventario de Mercaderías
Gastos de Organización
Capital Contable
Ventas
Costo de Ventas
Sueldos Pagados
Alquileres Pagados
Gastos Generales
Amortización Gts. De Organización
Amortización Acumulada
Faltante en Caja
Sumas Iguales
SUMAS DEL MAYOR
SALDOS AJUSTADOS
DEBE
HABER
DEUDOR
ACREEDOR
Q73,000.00
Q10,010.00 Q62,990.00
Q20,000.00
Q20,000.00
Q0.00
Q0.00
Q2,000.00
Q2,000.00
Q50,000.00
Q50,000.00
Q45,000.00
Q45,000.00
Q20,000.00
Q20,000.00
Q5,000.00
Q5,000.00
Q3,000.00
Q3,000.00
Q2,000.00
Q2,000.00
Q400.00
Q400.00
Q400.00
Q400.00
Q10.00
Q10.00
Q125,410.00 Q125,410.00 Q95,400.00 Q95,400.00
Después de determinar los saldos ajustados, se procede a confeccionar los Estados Financieros, como
sigue:
183
ESTADO DE PÉRDIDAS Y GANANCIAS
EMPRESA SUYA
Período contable del 1 de enero al 31 de diciembre del año XXXX
(-)
(-)
(-)
Ventas
Costo de Ventas
Ganancia en Ventas
Gastos de Operación
Sueldos
Alquileres
Amortización Gts. Organización
Ganancia en Operación
Otros Gastos
Faltantes de Caja
Ganancia del Período o del Ejercicio
Q45,000.00
(Q20,000.00)
Q25,000.00
(Q5,000.00)
(Q3,000.00)
(Q2,000.00) (Q10,000.00)
Q15,000.00
(Q10.00)
Q14,990.00
Como vemos, después de un año de operaciones la empresa obtuvo una utilidad de Q14,990.00 y sobre
la cual se calculará el ISR a pagar al Fisco.
Así es que los datos que aparecen en los Estados Financieros, en este caso, el Estado de Pérdidas y
Ganancias, se extraen del balance de sumas y saldos, el cual integra todas las operaciones registradas en
los otros libros (auxiliares y principales) al inicio, durante y al finalizar el período contable. De igual
manera, para elaborar el Balance General, los datos se extraen del Balance de Sumas y Saldos.
Contabilidad Financiera por J. Ernesto Molina
TAREA No. 27
Fecha que será entregada
INSTRUCCIONES: Asocie las definiciones de la izquierda con los conceptos de la derecha, colocando la
literal dentro del paréntesis que corresponda, tal como se muestra en el ejemplo (a).
a)
Esta característica indica que los estados financieros deben contener
información clara, precisa y que contenga todos los datos necesarios para
que los distintos usuarios puedan tomar las mejores decisiones.
( ) Oportunidad
( ) Uniformidad
b)
c)
d)
184
e)
No se debe presentar en los estados financieros, ganancias que
probablemente se esperan recibir, aunque sí es permitido calcular y
presentar estimaciones o suposiciones de pérdidas que puedan ocurrir
con base a experiencias del pasado.
La información proporcionada en los estados financieros debe
presentarse de modo que sea comprensible para los usuarios que tienen
un conocimiento razonable de las actividades económicas y empresariales
y de la contabilidad, así como voluntad para estudiar la información con
diligencia razonable.
La información es material u objetiva, pues representa hechos o
situaciones reales, pero se permite un bajo margen de error, ya que
algunas veces no se registran hechos que son considerados insignificantes
o que no tendrán mayor incidencia en los resultados obtenidos y
revelados en los Estados Financieros.
La información debe ser relevante, es decir importante o significativa,
para los distintos usuarios, para que puedan tomar las decisiones
económicas más acertadas.
f)
La información financiera debe ser completa (íntegra), es decir sin
omisiones, ya que la omisión del registro de un hecho puede hacer que la
información no sea fiel o fiable.
g)
La información proporcionada por los estados financieros, deberán tener
la cualidad de poder ser comparados, no solo con los períodos contables
del pasado, sino también con los de otras empresas, para que con base a
ello los usuarios puedan evaluar la situación financiera de la empresa,
rendimiento y flujos de efectivo relativos.
h)
La información financiera es fiable solo cuando está libre de errores
significativos, y por lo tanto representan fielmente la situación financiera
de la entidad.
i)
Es la característica cualitativa de proporcionar la información necesaria
dentro del periodo de tiempo para toma de una decisión. Si hay un
retraso indebido en la presentación de la información, ésta puede perder
su importancia.
j)
Los sucesos, eventos o transacciones deben contabilizarse y presentarse o
revelarse de acuerdo a la realidad y no solamente considerando lo que
dice la forma legal.
k)
Para que se cumpla la cualidad de comparabilidad, la información
financiera debe tener también la cualidad de ser uniforme, es decir, que
las empresas deberán utilizar la misma estructura y métodos de
presentación de los Estados Financieros, para que puedan ser
comparados con otros de ejercicios del pasado.
( ) Fiabilidad
( ) Comparabilidad
( ) Esencia antes que forma
( ) Materialidad
( a ) Revelación suficiente
( ) Integridad
( ) Relevancia
( ) Prudencia
(
) Comprensibilidad
Capítulo 14 Cierre Contable
14 CIERRE CONTABLE
DEFINICIÓN DE CIERRE DEL EJERCICIO CONTABLE
En el capítulo 4 de este libro se habló de las fases o etapas del proceso contable, las cuales son: Apertura,
procesamiento de datos, y cierre.
En este capítulo hablaremos del cierre del proceso contable o del ejercicio contable.
Ejercicio Contable, Ejercicio Económico y Período de Imposición son, en materia de contabilidad, tres
tecnicismos sinónimos. Entendiéndose por tal, el tiempo que media entre dos liquidaciones periódicas de
una empresa, período que puede ser trimestral, semestral o anual.
El período obligatorio es anual, y debe abarcar del 1o. de enero al 31 de diciembre del mismo año. Las
empresas que no tienen ni un año de vida, también deben cerrar su período contable el 31 de diciembre.
Naturalmente hay cierta flexibilidad en esto. Queremos decir que si una persona por razones especiales
no puede sujetarse a esos extremos, podrá solicitar a la Superintendencia de Administración TributariaSAT, una autorización para adoptar otro período de imposición.
Cierre de ejercicio y liquidación de ejercicio es la misma cosa. Consiste en un conjunto de operaciones
contables practicadas cada fin de período con el objeto de determinar el grado de prosperidad, de
retroceso o estancamiento de la empresa; o lo que es lo mismo, establecer la situación económica y las
causas de aumento o disminución del patrimonio, ya sea individual o social.
Es obvio que para practicar una liquidación periódica deben estar los libros el día. Es decir, que no debe
quedar ningún comprobante por asentar, ya sea en Diario o en Caja; que deben hacerse todos los
traslados, tanto al libro Mayor como a los libros auxiliares.
Logrado esto, habrá que seguir los siguientes pasos:
1o.
Practicar inventario físico de mercaderías, productos elaborados,
en proceso, productos agrícolas, así como de otros valores;
2o.
Practicar el último Balance de Comprobación
(Suma y Saldos);
3o.
Ajustar las cuentas que lo ameriten;
4o.
Construir la Hoja de Trabajo;
5o.
Formular el estado de Pérdidas y Ganancias;
6o.
Confeccionar el Balance General de la empresa;
7o.
Elaborar Partidas de Cierre; y
8o.
Confeccionar Estado de Flujo de Efectivo.
materias primas, productos
Cabe advertir que tales actos no son independientes uno del otro; más bien son correlativos y hasta
simultáneos, como sucede con lo de la toma del inventario, el ajuste de cuentas y la confección de la
Hoja de Trabajo.
185
Contabilidad Financiera por J. Ernesto Molina
De los ocho pasos anteriores vamos a obviar los dos primeros pues a esta altura de la carrera, los
estudiantes ya saben hacer un inventario físico y hacer balance de sumas y saldos.
OPERACIONES DE AJUSTE
Acabamos de decir en párrafos anteriores que uno de los actos que deben practicarse en el momento de
la liquidación periódica es el AJUSTE DE CUENTAS.
En efecto, cuando se llega al final del ejercicio contable nos encontramos con muchas cuentas cuyos saldos
son correctos o verdaderos; pero también nos encontramos con otras muchas cuentas cuyos saldos no
concuerdan con la realidad actual; que son inexactos o engañosos, pues acusan o un faltante o un
excedente, por lo que precisa “ajustarlas” o regularizarlas. El concepto más breve y cabal que sobre esto
podemos ofrecer es el siguiente:
Ajustar una cuenta, es agregarle o quitarle cierta cantidad, para que su saldo refleje la verdad de lo que
ella expresa.
Repetimos que no todas las cuentas requieren ajuste, pues, si por ejemplo el saldo de la cuenta CAJA es
de Q 5,000.00, y al practicar el arqueo encontramos esa suma, no hay por qué ajustarla, ya que el saldo
es exacto. Así también, si la cuenta SUELDOS presenta un saldo de Q 36,000.00, y todos los recibos
pagados y operados corresponden a servicios prestados propiamente en el ejercicio que se está
liquidando, no existiendo anticipos, ni sueldos pendientes de pago, tampoco hay necesidad de ajustar
dicha cuenta. Y así, podríamos citar otros ejemplos más.
186
En cambio hay cuentas que casi siempre se ajustan, ya sean ellas de activo, de pasivo, de pérdida o de
ganancia, como lo veremos en seguida. Pero antes debemos invocar ciertos principios elementales de
contabilidad, como son: 1) Todo cargo a una cuenta de activo aumenta su saldo y todo abono que se le
haga disminuye su saldo; 2) todo cargo hecho a una cuenta de pasivo disminuye su saldo y todo abono
que se le haga aumenta su saldo; 3) todo cargo hecho a una cuenta de pérdidas aumenta ésta y todo
abono que se le haga la disminuye; 4) todo cargo que se le haga a una cuenta de ganancia disminuye su
saldo y todo abono que se le haga la aumenta. Veámoslo:
A)
Ajuste por Cargos Diferidos
Esto ocurre cuando al cierre de ejercicio se comprueba que los saldos de ciertas cuentas de gasto, no sólo
comprenden servicios y suministros del período que termina, sino también del que le sigue. Ejemplos:
sueldos anticipados, alquileres anticipados, publicidad anticipada, gastos que deben amortizarse en varios
ejercicios, intereses anticipados y otros.
Nos apresuramos a advertir que los términos “anticipados”, “no devengados” y “no incurridos” son
sinónimos, así como también los términos “vencidos”, “devengados” e “incurridos” son sinónimos. De
tal suerte, que el pago de un gasto puede resultar al final no incurrido o incurrido, según esté anticipado
o vencido, respectivamente.
Supongamos que el día 1 de julio se pagaron al periódico “Prensa Libre” por un año la suma de
Q.24,000.00 por anuncios publicitarios, registrando dicho gasto en la cuenta PUBLICIDAD PAGADA. Si el
ejercicio se está cerrando el 31 de diciembre de ese mismo año, quiere decir que hay Q.12,000.00, que
corresponden a 6 meses del próximo período, por lo que hay que ajustar dicha cuenta.
PUBLICIDAD ANTICIPADA
a
PUBLICIDAD PAGADA
Q 12,000.00
Q 12,000.00
Capítulo 14 Cierre Contable
Cuando en el curso del ejercicio no se usan cuentas diferenciales o de resultados para registrar los pagos
anticipados de servicios, sino la cuenta de Activo correspondiente, entonces el asiento de ajuste tiene que
ser a la inversa del indicado en el ejemplo anterior.
Supongamos que la empresa pagó seis primas de seguro a razón de Q 500.00 cada una. Tales primas
corresponden a los meses de noviembre y diciembre de un año y a enero, febrero, marzo y abril del año
siguiente, el total de Q 3,000.00 fue cargado a la cuenta PRIMAS DE SEGUROS ANTICIPADAS. Si el
ejercicio se cierra al 31 de diciembre, quiere decir que ya vencieron solamente dos primas (noviembre y
diciembre), por lo que hay que correr el siguiente asiento de ajuste:
PRIMAS DE SEGURO VENCIDAS
a
PRIMAS DE SEGURO ANTICIPADA
B)
Q 1,000.00
Q 1,000.00
Ajuste por Créditos Diferidos
Esto ocurre cuando al final del ejercicio comprobamos que el saldo de algunas cuentas de productos
comprende utilidades percibidas, pero no devengadas; o lo que es lo mismo, que se cobraron
anticipadamente, lo que en rigor viene a ser una utilidad del próximo ejercicio, por lo menos en la parte
no vencida.
Imaginemos que la empresa concedió un préstamo al señor XX por la suma de Q 10,000.00 con interés
del 16% anual. Esta operación ocurrió el día 1o. de agosto de este año; y según convenio, nuestro
deudor nos firma un pagaré por la suma de Q 10,000.00, entregándole en cambio sólo Q 8,400.00, pues
descontamos por anticipado el interés de Q 1,600.00, que es lo que corresponde a un año.
La transacción apuntada dio motivo al asiento que dice:
DOCUMENTOS POR COBRAR
a
CAJA
INTERESES PERCIBIDOS
187
Q 10,000.00
Q 8,400.00
Q 1,600.00
Si el ejercicio lo cerramos el día 31 de diciembre, convendremos en que lo que realmente hemos ganado,
por concepto de intereses, es lo de cinco meses (agosto-diciembre), o sean Q.666.67; luego, entonces,
procede el ajuste de la cuenta INTERESES PERCIBIDOS, transfiriendo la cantidad no ganada aún de
Q.933.33 a otra cuenta titulada INTERESES PERCIBIDOS NO DEVENGADOS u otro equivalente, que sea
de carácter pasivo. El asiento de ajuste es éste:
INTERESES PERCIBIDOS
a
INTERESES PERCIBIDOS NO DEVENGADOS
Q 933.33
Q 933.33
El “crédito diferido” también se interpreta como una ganancia devengada o incurrida, pero no percibida
o cobrada. Esto reviste mucha importancia en las empresas sociales, pues el Código de Comercio
puntualiza que es prohibida la distribución de utilidades meramente nominales, pues los socios o
accionistas podrían pedir un dividendo mayor al que justamente les corresponde.
Si por ejemplo, la compañía ha prestado un relevante servicio a otra empresa y por ello ha fijado una
comisión de Q 500.00, pero no percibida aún, sería muy aventurado reputar tal suma como una utilidad
efectiva, por lo que se aconseja contabilizar dicha comisión en la siguiente forma:
Contabilidad Financiera por J. Ernesto Molina
COMISIONES POR COBRAR
a
COMISIONES DEVENGADAS NO PERCIB.
Q 500.00
Q 500.00
Ahora si por imprevisión se hubiera abonado la cuenta COMISIONES DEVENGADAS, entonces, si al cierre
del ejercicio no se han hecho efectivas, se cancelaría tal cuenta, traspasando su saldo a la cuenta
COMISIONES DEVENGADAS NO PERCIBIDAS, que figuraría en el Balance General del lado del pasivo.
C)
Ajustes por Acumulación en el Activo
Nos referimos aquí sólo a los ajustes que admiten algunas veces las cuentas personales de activo, tales
como Banco X, Clientes, Deudores y Corresponsales.
El motivo del ajuste habrá que buscar para cada caso que se presente.
Por ejemplo, en el Activo tenemos la cuenta del Banco Industrial cargada con Q 25,000.00, que
depositamos allí. Si el mencionado banco nos reconoce intereses de Q.35.00 sobre nuestro depósito,
pero al mismo tiempo nos descuenta el Impuesto Sobre Rentas de Capital (10% de los intereses),
entonces a tal cuenta la ajustaríamos así:
BANCOS (Banco Industrial, S.A.)
IMPUESTO SOBRE RENTAS DE CAPITAL
a
INTERESES PERCIBIDOS
Q 31.50
Q3.50
Q 35.00
Como vemos se ha acrecentando la cuenta de Activo, que es lo que debe entenderse por “acumulación”.
188
Otro ejemplo.- El cliente XX no ha hecho abono alguno a su cuenta en los últimos dos meses, por lo que
se le cargan Q.25.30 de intereses por morosidad, el ajuste de acumulación sería este:
CLIENTES
a
INTERESES PERCIBIDOS NO DEVENG.
Q 25.30
Q 25.30
El día que el cliente pague su adeudo y los intereses, se cargaría la cuenta INTERESES PERCIBIDOS NO
DEVENGADOS y se abonaría la cuenta CLIENTES, corriendo simultáneamente otra partida cargando
CAJA con abono a INTERESES PERCIBIDOS.
D)
Ajustes por Acumulación del Pasivo
Esto es todo lo contrario a lo explicado en el párrafo anterior. Se refiere a los ajustes que admiten las
cuentas de naturaleza pasiva, como Proveedores, Préstamos Bancarios y Acreedores.
Si por ejemplo un proveedor nos avisa que ha cargado a nuestra cuenta la suma de Q.102.50 por
intereses moratorios, el ajuste sería este:
INTERESES GASTO
a
PROVEEDORES
Q 102.50
Q 102.50
Otro ejemplo.- Si a un acreedor se le debe US$.2,000.00, y si en ese entonces la tasa de cambio era de
Q.7.90 X US$ 1.00, en nuestra contabilidad teníamos registrada una deuda en quetzales de Q.15,800.00.
El día del cierre contable la moneda se cotiza en Q.8.00 X US$.1.00, por lo que a la cuenta acreedores
debemos aumentarla en Q.200.00 para que arroje su saldo real de Q.16,000.00. así:
Capítulo 14 Cierre Contable
DIFERENCIA EN CAMBIOS
a
ACREEDORES
E)
Q 200.00
Q 200.00
Ajuste por Cuentas Incobrables
Siempre que se compruebe la insolvencia de un deudor de la empresa, ya sea que figure en la
contabilidad con el nombre de Deudores, de Clientes, de Corresponsales, y hasta de Documentos a
Cobrar, habrá que ajustar la cuenta respectiva. Por ejemplo, en nuestro Activo tenemos la cuenta
Clientes, que la hemos adoptado para registrar las ventas al riguroso crédito. Si entre tales clientes
aparece el señor Mora o Morosidad -casi es lo mismo- con un saldo a su cargo de Q.700.00 y que hace
ya dos años justos, sin que hayamos logrado hacerlo efectivo, pese a las asiduas gestiones de cobro,
entonces debemos dar por perdida tal suma, lo que implica hacer un ajuste así:
CUENTAS INCOBRABLES
a
CLIENTES
Q 700.00
Q 700.00
A veces no es menester esperar los dos años que marca la ley para considerar como incobrable una
cuenta. Si se trata de un quebrado o fallido, o que guardará prisión por varios años, es preferible pasar
ya el saldo a su cargo por cuentas incobrables. Lo mismo pasaría cuando se trate de un extrañado del
país, de un desaparecido, y de un fallecido que no dejó ninguna clase de bienes.
El ajuste, tal como lo hemos expuesto, se llama por procedimiento “directo”, porque se afecta
directamente la cuenta Clientes, abonándola. Pero hay otro procedimiento para ajustar la cuenta Clientes
o Deudores, llamado procedimiento “indirecto”, porque en vez de abonar la cuenta de Activo,
abonamos una cuenta de naturaleza pasiva, que de un modo indirecto rebaja o regulariza a la de Activo;
dicha cuenta podemos llamarla “Reserva para Cuentas Incobrables” o mejor aún, “Provisión para Cuentas
Incobrables”, porque en verdad que con catalogar una cuenta como incobrable, lejos de reservar algo,
estamos computando una pérdida.
El procedimiento indirecto se emplea cuando la empresa ya ha adquirido bastante experiencia; sus
estadísticas le revelan que año con año se deja de cobrar cierto porcentaje de las ventas al crédito. Así
que no habría que esperar que algún cliente se declare insolvente para ajustar la cuenta Clientes. Claro
está, al proceder así no se puede abonar la subcuenta (nombre del cliente), pues no se sabe con certeza
quién, dentro de toda la clientela, será más tarde ese insolvente del que venimos hablando.
Ahora bien, la Superintendencia de Administración Tributaria-SAT admite como pérdida o gasto
deducible una Provisión de Cuentas Incobrables hasta al 3 % sobre saldos finales de Deudores, Cuentas y
Documentos a Cobrar y Clientes por ventas al crédito; y por lo tanto no acepta como gasto deducible las
presuntas cuentas incobrables que sobrepasen dicho porcentaje.
Por otra parte es bueno recordar que las cuentas incobrables se deben contabilizar como tales en el
ejercicio en que vencen los plazos, y no después, porque entonces ya no se aceptan como gastos
deducibles del ejercicio.
Para entender mejor lo que se dijo sobre el ajuste de cuentas incobrables por el método indirecto, vamos
a poner unos ejemplos:
189
Contabilidad Financiera por J. Ernesto Molina
Suponiendo que tenemos al final del ejercicio los siguientes saldos:
Clientes
Deudores
Documentos a Cobrar
Total
Q 15,500.00
Q 5,000.00
Q 4,500.00
Q 25,000.00
Con base a la ley, y utilizando el procedimiento indirecto debemos calcular una Provisión de Cuentas
Incobrables del 3% sobre el total de Q.25,000.00 que nos da como resultado la cantidad de Q.750.00.
Entonces nuestro asiento será el siguiente:
CUENTAS INCOBRABLES
a
PROVISIÓN PARA CUENTAS INCOBRABLES
Se forma provisión para cuentas incobrables el 3%
Sobre saldo actual de cuentas por cobrar
Q 750.00
Q 750.00
Q 750.00
Q 750.00
Si habiendo sido operado como pérdida el saldo a cargo de un cliente, resultare que cuando menos lo
esperábamos se presenta ese cliente a efectuar un abono de Q.300.00 a su cuenta, entonces la suma
recibida habrá que conceptuarla como una ganancia, la cual se contabiliza así:
CAJA
a
Q 300.00
CRÉDITOS RECUPERADOS
Q 300.00
Esta última cuenta es de resultados, y por consiguiente se cancela por Pérdidas y Ganancias.
190
Hay ciertas variables en este asunto del ajuste de las cuentas incobrables, y es que se puede presentar el
caso de que, una empresa X que trabaje con el procedimiento indirecto se encontrará con que si un año
resultó ser una Provisión de Cuentas Incobrables de Q.750.00, probablemente ese dato ya no esté muy
de acorde a la realidad, pues es seguro que el saldo de las “Cuentas por Cobrar” (Clientes, Deudores, etc.)
haya variado al año siguiente.
Si por ejemplo el año pasado los saldos finales de las “Cuentas por Cobrar” sumaban Q.25,000.00,
entonces las provisión de cuentas incobrables era de Q.750.00. Ahora este año, los saldos de las mismas
cuentas es de Q.14,000.00, entonces nuestra Provisión de Cuentas Incobrables sería de Q.420.00,
resultando un ajuste por la diferencia de Q.330.00, ya que la S.A.T. autoriza solamente el 3% sobre
saldos finales del ejercicio que se liquida.
Según los datos anteriores, en la contabilidad ya existía una “Reserva” o provisión para cuentas
incobrables, con un saldo de Q.750.00; entonces para ajustar esa cuenta a la realidad, correríamos el
asiento siguiente:
PROVISIÓN PARA CUENTAS INCOBRABLES
a
CRÉDITOS RECUPERADOS
Se ajusta la cuenta Provisión para Cuentas Incobrables
para que refleje el saldo actual de Q420.00
Q 330.00
Q 330.00
Q 330.00
Q 330.00
¿Qué hubiera ocurrido si los datos anteriores se invierten?; es decir, que si en un año las “Cuentas por
Cobrar” hubieran sido de Q.14,000.00, y al año siguiente esas mismas cuentas suman Q.25,000.00,
obviamente, habría que aumentar la Provisión de Cuentas Incobrables del siguiente modo:
Capítulo 14 Cierre Contable
CUENTAS INCOBRABLES
a
PROVISIÓN PARA CUENTAS INCOBRABLES
Se ajusta la cuenta Provisión para Cuentas Incobrables
para que refleje el saldo actual de Q750.00
Q 330.00
Q 330.00
Q 330.00
Q 330.00
Suponiendo que en la contabilidad la cuenta “Provisión para Cuentas Incobrables” asciende a la cantidad
de Q.750.00, y al final del ejercicio, nos damos cuenta que una factura de Q.800.00 a cargo de un
cliente nuestro, se considera verdaderamente incobrable, daría origen al ajuste siguiente:
PROVISIÓN PARA CUENTAS INCOBRABLES
CUENTAS INCOBRABLES
a
CLIENTES
Registro de la cuenta incobrable de Q800.00 a cargo
Del cliente XX. Se utilizó la provisión para cuentas
Incobrables la cual fue insuficiente
Q 750.00
50.00
Q 800.00
Q 750.00
Q 750.00
Como nos podemos dar cuenta, no solo echamos mano a la Provisión, sino también cargamos la cuenta
“Cuentas Incobrables”, para cubrir el valor de la factura y rebajar o abonar la cuenta clientes.
Volviendo al procedimiento indirecto de ajustar las “Cuentas por Cobrar” no nos queda sino añadir que
aunque la cuenta que las regulariza es de naturaleza pasiva, no por ello se coloca del lado del pasivo en el
Balance General. Al contrario, debe ir del lado del activo, inmediatamente debajo de la cuenta o cuentas
a las cuales rebaja, como sigue:
ACTIVO
CLIENTES
DEUDORES
DOCTOS. A COBRAR
(-) Provisión Cuentas Incobrables
F)
Q 15,500.00
Q. 5,000.00
Q. 4,500.00
191
Q.25,000.00
(Q
750.00)
Q.24,250.00
Ajustes de Depreciación y Amortización de Activos Fijos
Nos vamos a referir primero a los valores materiales del Activo Fijo. El ajuste de las cuentas de esta
sección del Activo, tales como mobiliario, Vehículos, Maquinaria y otras, es por la depreciación que por
el uso y el tiempo sufren dichos bienes.
Depreciación.- Desde el punto de vista técnico contable, depreciar es distribuir el costo de un activo fijo
entre los períodos contables durante los cuales se recibe el servicio de dicho activo; o registrar en los
libros el desgaste real que van sufriendo los activos fijos.
La depreciación de cualquier cuenta del activo fijo es catalogada como una pérdida.
Métodos de Depreciación.- Existen varios métodos para calcular la depreciación, y entre ellos tenemos:
A) Línea Recta
B) Kilómetros Recorridos
C)
Unidades Producidas u Horas Trabajadas
Contabilidad Financiera por J. Ernesto Molina
A)
Método de Línea Recta: Este método consiste en aplicar sobre el valor de adquisición, instalación
y montaje, de producción o de revaluación del bien a depreciar, un porcentaje anual, fijo y
constante.
Según el Artículo 28 de la Ley de Actualización Tributaria (Decreto 10-2012), los porcentajes máximos
para depreciar los activos por el método de línea recta son estos:
1.
Edificios, construcciones e instalaciones adheridas a los inmuebles y sus mejoras, cinco por ciento
(5%).
2.
Árboles, arbustos, frutales y especies vegetales que produzcan frutos o productos que generen
rentas gravadas, incluidos los gastos capitalizables para formar las plantaciones, quince por ciento
(15%).
3.
Instalaciones no adheridas a los inmuebles, mobiliario y equipo de oficina, buques - tanques, barcos
y material ferroviario, marítimo, fluvial o lacustre, veinte por ciento (20%).
4.
Los semovientes utilizados como animales de carga o de trabajo, maquinaria, vehículos en general,
grúas, aviones, remolques, semirremolques, contenedores y material rodante de todo tipo,
excluido el ferroviario, veinte por ciento (20%).
5.
Equipo de computación, treinta y tres punto treinta y tres por ciento (33.33%).
6.
Herramientas, porcelana, cristalería, mantelería, cubiertos y similares, veinticinco por ciento (25%).
7.
Reproductores de raza, machos y hembras, la depreciación se calcula sobre el valor de costo de
tales animales menos su valor como ganado común, veinticinco por ciento (25%).
8.
Para los bienes muebles no indicados en los incisos anteriores, diez por ciento (10%).
192
Sin embargo, la S.A.T. podrá autorizar cualquiera de los otros métodos de depreciación, a solicitud de los
contribuyentes, cuando éstos demuestren que no resulta adecuado usar el método de línea recta.
Para calcular la depreciación de cualquier activo fijo, primero debemos restarle su valor de desecho o de
rescate si es que la administración le ha asignado alguno.
Si en la contabilidad de la empresa aparece la cuenta Inmuebles, se asume que el 70% es el valor del
edificio y el 30% corresponde al valor del terreno, esto debido a que los terrenos no se deprecian, pues
al contrario, estos van aumentando su valor con el transcurrir del tiempo.
El valor de rescate se define como el valor del activo fijo que se espera recuperar mediante venta o
permuta, al final de su vida útil, o cuando el activo esté totalmente depreciado.
Ejemplo: Se le pide calcular la depreciación de los vehículos por el método de línea recta y a su
porcentaje máximo legal, sabiendo que el valor inicial de estos es de Q.79,780.00 y que a los mismos se
les ha calculado un valor de rescate del 15%.
Valor Inicial de los Vehículos
(-) 15% valor de rescate
Valor a depreciar
Q.79,780.00
(Q. 11,967.00)
Q.67,813.00
Q.67,813.00 X 20% = Q. 13,562.60 Depreciación
Capítulo 14 Cierre Contable
A solicitud de los contribuyentes, cuando éstos demuestren documentalmente que no resulta adecuado el
método de línea recta, debido a las características, intensidad de uso y otras condiciones especiales de los
bienes depreciables empleados en la actividad, la Administración Tributaria puede autorizar otros
métodos, pero una vez adoptado o autorizado un método de depreciación para determinada categoría o
grupo de bienes, rige para el futuro y no puede cambiarse sin autorización previa de la Administración
Tributaria.
B)
Método de Kilómetros recorridos: En el caso de que se trate de depreciar los vehículos.
Aquí se le proporciona una vida útil estimada en kilómetros a los vehículos desde el momento que se
adquieren. Al final del período se calcula la depreciación proporcionalmente a los kilómetros recorridos
por los vehículos en el período que se liquida.
Ejemplo.- Se compra un vehículo a Q.69,800.00, al cual se le ha estimado un valor de desecho del 10%,
y una vida útil de 110,000 Kilómetros. Al final del período contable establecemos que los kilómetros
recorridos fueron 9,970. Calcular la depreciación correspondiente:
Valor inicial del vehículo
(-) 10% valor de desecho
Valor a depreciar
Q.69,800.00
(Q. 6,980.00)
Q.62,820.00
El cálculo de la depreciación la resolvemos por medio de una regla de tres así:
Si a 110,000 Kms. le corresponde un valor de Q.62,820.00. ¿Cuánto de depreciación le corresponderán
a 9,970 Kms. recorridos?
110,000 Kms.
9,970 Kms.
=
=
Q 62,820.00
?
193
9,970 Kms. X Q.62,820.00 = Q.5,693.78
110,000 Kms.
La depreciación por los 9,970 Kms. recorridos es de Q.5,693.78
C)
Método de Unidades Producidas: Este método es aplicado especialmente para calcular la
depreciación de la maquinaria de una empresa.
Aquí se le proporciona una vida útil estimada en la capacidad de producción de la maquinaria desde el
momento que se adquiere. Entiéndase por capacidad de producción, el número de unidades que es
capaz de producir una maquinaria.
Al final del período se calcula la depreciación proporcionalmente a las unidades producidas por la
maquinaria en el período que se liquida.
Métodos para Contabilizar la Depreciación.- De igual manera que la cuenta Clientes puede ajustarse
directa o indirectamente, así también estas cuentas son susceptibles de ajustarlas por cualquiera de los dos
procedimientos.
Si por ejemplo, adoptamos el procedimiento directo para depreciar los vehículos, el asiento de ajuste
sería el siguiente:
DEPRECIACIÓN VEHÍCULOS
a
VEHÍCULOS
Q 13,562.60
Q 13,562.60
Contabilidad Financiera por J. Ernesto Molina
La cuenta Depreciación Vehículos se salda por Pérdidas y Ganancias.
Por el procedimiento indirecto, el ajuste quedaría así:
DEPRECIACIÓN VEHÍCULOS
a
DEPRECIACIÓN ACUMULADA VEHÍCULOS
Q 13,562.60
Q 13,562.60
Como vemos se ha creado la cuenta DEPRECIACIÓN ACUMULADA VEHÍCULOS la que rebaja
indirectamente el valor del activo fijo. Esta cuenta se clasifica en Contabilidad como “Cuentas de Pasivo
de Regularización del Activo”. Esto quiere decir que aunque son de naturaleza pasiva, en un Balance
General no se presentan del lado del pasivo, sino en el activo inmediatamente debajo de la cuenta que
regularizan así:
VEHÍCULOS
( - ) DEPREC. ACUM. VEHÍCULOS
Q.79,780.00
(Q.13,562.60) Q.66,217.40
Amortización.- Algunos activos fijos intangibles como las Marcas y Patentes y el Crédito Mercantil deben
ajustarse por amortización, esto es transformar en pérdida el costo o valor de la inversión que se pagó
inicialmente por estos activos intangibles.
Según la ley del Impuesto sobre la Renta, las amortizaciones se calculan por el método de línea recta,
aplicando los siguientes porcentajes:
194
20% Gastos de exploración en las actividades mineras. Los gastos de exploración en las actividades
mineras son deducibles en cinco (5) cuotas anuales, sucesivas e iguales, a partir del período anual
de liquidación en que se inicie la explotación. (Art. 32 Decreto 10-2012)
20% Activos intangibles. El costo de adquisición de los activos intangibles efectivamente incurrido, tales
como derechos de autor y derechos conexos, marcas, expresiones o señales de publicidad, nombres
comerciales, emblemas, indicaciones geográficas y denominaciones de origen, patentes, diseños
industriales, dibujos o modelos de utilidad, planos, suministros de fórmulas o procedimientos
secretos, privilegios o franquicias, derechos sobre programas informáticos y sus licencias,
información relativa a conocimiento o experiencias industriales, comerciales o científicas, derechos
personales susceptibles de cesión, tales como los derechos de imagen, nombres, sobrenombres y
nombres artísticos, y otros activos intangibles similares, deben deducirse por el método de
amortización de línea recta, en un período no menor de cinco (5) años. (Art. 33 Decreto 10-2012)
10% Derechos de llave. El costo de derecho de llave efectivamente incurrido deberá amortizarse por el
método de la línea recta en un período mínimo de diez (10) años, en cuotas anuales, sucesivas e
iguales. (Art. 33 Decreto 10-2012).
20% Gastos de Organización. Los gastos de organización debidamente comprobados, los cuales se
amortizan mediante cinco (5) cuotas anuales, sucesivas e iguales, a partir del primer período de
liquidación en que se facturen ventas o servicios. (Art. 21, numeral 27 Decreto 10-2012).
En cuanto a la jornalización de las amortizaciones, estas también pueden registrarse bajo el método
directo rebajando la cuenta directamente, o bajo el método indirecto creando una cuenta de
Amortización Acumulada.
Capítulo 14 Cierre Contable
En algunos casos el Activo Fijo se ajusta por acumulación. Esto es, que en vez de rebajarle de valor se le
incrementa. Este incremento obedece a causas materiales unas veces, a causas inmateriales otras. Sería
causas materiales las mejoras substanciales hechas a los bienes, en el sentido que lleguen a aumentar su
valor. Así que las erogaciones efectuadas para mejorarlos no se pasan por una cuenta de pérdida, sino se
le carga de una vez al Activo. De tal modo que si tales erogaciones se registraron indebidamente como
pérdida, habrá que hacer el ajuste correspondiente al cierre del ejercicio. Ahora, serían causas
inmateriales las que provienen de una simple apreciación del propietario de los bienes, éstos
automáticamente suben de precio. Tal es el caso de una finca que aumenta de valor por el solo hecho de
que se ha urbanizado la región o porque se han trazado calles o carreteras en su proximidad.
G)
Ajuste a las Cuentas de Resultados
Supongamos que al cierre del ejercicio la cuenta SUELDOS acusa un saldo de Q 16,500.00. ¿Será esa la
pérdida de la empresa por dicho concepto? A esta pregunta se contesta NO, pero después de haber
hecho el análisis siguiente:
Entre los recibos pagados por concepto de sueldo hay varios que corresponden a algunos empleados que,
por razones particulares, se vieron en la necesidad de pedir adelantos que ascienden a Q.2,400.00, y que
son mensualidades que vencen después del cierre del ejercicio.
Por otra parte se comprobó que por haberse ausentado un empleado en la época del cierre, no se le
pudo pagar su sueldo del mes que termina, y que es por la cantidad de Q.2,000.00.
Todo esto hace que la cuenta Sueldos admita dos ajustes, como sigue:
1o.2o.-
SUELDOS ANTICIPADOS
a
SUELDOS
Q 2,400.00
SUELDOS
a
SUELDOS A PAGAR
Q 2,000.00
Q 2.400.00
Q 2,000.00
DE LA HOJA DE TRABAJO
La Hoja de Trabajo, también llamada Estado Constructivo, es un cuadro que contiene todo el proceso
seguido en las operaciones efectuadas con motivo de la liquidación o cierre del ejercicio contable.
Diremos que el rayado de este documento consiste en una serie de columnas, aunque unas hojas
contengan más columnas que otras.
Creemos que el modelo que ofrecemos aquí llena las necesidades inherentes a esta clase de trabajo.
Son seis pares de tabulares cuyo solo título indica el objeto de los mismos.
Nota al Profesor: Hemos podido observar en varios cuestionarios o test de exámenes de promoción
y de graduación algunas Hojas de Trabajo que contenían un sinfín de cuentas por ajustar, muchas de
ellas cuentas afines. Esto, además de espantar a los examinados, les roba mucho tiempo. Creemos
que lo que interesa es sondear si el alumno conoce la técnica del ajuste y el manejo o construcción
de la Hoja de referencia, hasta tal punto que sepa sacar las conclusiones sobre los resultados y el
estado económico de la empresa. Es esta la utilidad que tiene la Hoja de Trabajo: preparar el
camino para llegar a los Estados Financieros, como son los Estados de Pérdidas y Ganancias y el
Balance General de la empresa. Por otra parte ella refleja todo el proceso seguido en la liquidación
periódica.
195
Contabilidad Financiera por J. Ernesto Molina
Para hacer un cierre contable de una empresa, el contador tiene que estar familiarizado con el negocio y
saber, además, el régimen en que está inscrita ante la SAT para saber a qué impuestos está afecta la
entidad, la forma y las fechas de declaración y pago de sus impuestos, entre otras cosas.
Para explicar el cierre contable de una empresa, partiremos de un supuesto balance de saldos de una
empresa de carácter mercantil, formada como sociedad “anónima” o mejor dicho accionada, en donde
hay varias cuentas que precisa regularizar o ajustar.
EJEMPLO DE UN CIERRE CONTABLE
Suponiendo que hoy es 31 de diciembre del año en curso y que la empresa Zapatos Americanos, S.A., le
pide a usted como su contador, que elabore las operaciones de cierre necesarias correspondientes al año
fiscal que termina este día, con el fin de confeccionar los Estados Financieros (Balance General, Estado de
Pérdidas y Ganancias, Estado de Flujos de Efectivo) para poderlos anexar a la declaración jurada del
Impuesto Sobre la Renta.
Para ello se le proporciona esta información adicional:

La empresa funciona con una franquicia que compró de una empresa nacional y por la cual pagó
la suma de Q100,000.00.

Todas la acciones de la sociedad son comunes u ordinarias y tienen un valor nominal de
Q1,000.00 cada una.

Esta empresa está inscrita en el Régimen Sobre Utilidades de Actividades Lucrativas, y es sujeto a
pagos trimestrales con cierres parciales cada trimestre, para determinar su renta imponible y el ISR
a pagar.

La empresa está inscrita ante la SAT, como agente retenedor del ISR y del IVA.

La empresa empezó a funcionar el 1 de enero del presente año y el cierre se está haciendo el 31
de diciembre del mismo año.
196
El Balance de Apertura, de la empresa ZAPATOS, AMERICANOS, S.A. al 1 de enero de 2XX1
No. Cta
ACTIVO
CORRIENTE
111101
Ca ja
Q 20,000.00
111104
Ba ncos
Q455,000.00
111107
I nve rs i one s a Corto Pl a zo
Q100,000.00
114101
I nve nta ri o de Me rca de ría
Q245,000.00
Q820,000.00
NO CORRIENTE
122101
Edi fi ci os
Q500,000.00
122103
Te rre nos
Q100,000.00
122104
Mobi l i a ri o y Equi po
Q 80,000.00
122107
Ve hícul os
Q180,000.00
123101
Fra nqui ci a s
Q100,000.00
124101
Ga s tos de Orga ni za ci ón
Q 20,000.00
Suma de l Acti vo
Q980,000.00
Q 1,800,000.00
PASIVO
CAPITAL, RESERVA Y RESULTADO
511101
Ca pi ta l Soci a l (Pa ga do)
Suma I gua l a l Acti vo
Q 1,800,000.00
Q 1,800,000.00
Capítulo 14 Cierre Contable
Pero al finalizar el año, el 31 de diciembre las cuentas arrojaban los siguientes saldos:
Zapatos Americanos, S.A.
Balance de Saldos al 31 de Diciembre de 2XXX
No.
111101
111104
111107
112101
112102
112110
113101
113102
114101
114107
122101
122103
122104
122105
122107
123101
124101
311101
311104
311105
311109
311111
311116
511101
511102
711101
711102
712101
811101
811102
811103
812101
812103
812104
812105
812107
812113
813101
813102
813103
813104
813106
813120
814101
814106
NOMBRE DE LA CUENTA
Ca ja
Ba ncos
Invers i ones a Corto Pl a zo
Cl i entes
Documentos por Cobra r
IVA Crédi to Fi s ca l (IVA por Cobra r)
Pa gos Tri mes tra l es ISR
Seguros Pa ga dos Anti ci pa dos
Inventa ri o de Merca dería
Pa pel ería y Úti l es
Edi fi ci os
Terrenos
Mobi l i a ri o y Equi po
Equi po de Cómputo
Vehícul os
Fra nqui ci a s
Ga s tos de Orga ni za ci ón
Proveedores
IVA-Retenci ones por Pa ga r
IVA Débi to Fi s ca l (IVA por Pa ga r)
Pres ta ci ones La bora l es por Pa ga r
Acreedores Va ri os
Otra s Cuenta s por Pa ga r
Ca pi ta l Autori za do
(-) Ca pi ta l No Pa ga do
Venta s
(-) Devol uci ones y Reba ja s Sobre Venta s
Interes es Producto
Compra s
(-) Devol uci ones y Reba ja s Sobre Compra s
Ga s tos Sobre Compra
Suel dos de Vendedores
Boni fi ca ci ones Incenti vo Vendedores
Cuota s Pa trona l es de Vendedores
Pres ta ci ones La bora l es de Vendedores
IUSI Sa l a de Venta s
Ga s tos de Publ i ci da d
Suel dos de Admi ni s tra ci ón
Boni fi ca ci ones Incenti vo de Admi ni s tra ci ón
Cuota s Pa trona l es de Admi ni s tra ci ón
Pres ta ci ones La bora l es de Admi ni s tra ci ón
IUSI Sa l a de Ofi ci na s
Ga s tos Genera l es
Interes es Ga s to
ISR Renta s de Ca pi ta l
SALDOS
DEUDOR
ACREEDOR
25,000.00
552,249.16
100,000.00
67,043.00
45,000.00
6,000.00
30,410.84
6,000.00
245,000.00
9,000.00
500,000.00
300,000.00
80,000.00
85,000.00
180,000.00
100,000.00
20,000.00
73,160.00
900.00
9,600.00
34,986.00
30,000.00
1,200.00
2,000,000.00
50,000.00
1,450,000.00
1,000.00
13,750.00
800,000.00
2,000.00
5,000.00
90,000.00
9,000.00
11,403.00
26,244.00
1,620.00
20,000.00
120,000.00
15,000.00
15,204.00
34,992.00
2,430.00
58,625.00
3,000.00
1,375.00
Q 3,615,596.00 Q 3,615,596.00
197
Contabilidad Financiera por J. Ernesto Molina
Los ajustes nunca son caprichosos, nos preguntamos: ¿cuántas de las cuentas que contiene ese balance son
susceptibles de ajustarse?
La respuesta puede darse hasta que se ha hecho la investigación o análisis correspondiente, pues se
requiere una recolección minuciosa de datos para poder ofrecer cifras correctas.
Imaginemos nosotros que después de una parecida investigación obtuvimos una serie de datos, informes e
instrucciones,
como sigue:
Calculo de la Depreciación
del Mobiliario y Equipo
Valor inicial
Q80,000.00
Deprec. Mobiliario
DATOS PARA AJUSTES
(-) 10% Valor de rescate
(Q8,000.00)
70% Q50,400.00 X 20%
Q10,080.00 Oficinas
Valor a Depreciar
1)
Calcular
las depreciaciones de Q72,000.00
los activos fijos por el método de línea recta a sus porcentajes
Q21,600.00
X 20%
Q4,320.00
Salafijos
Ventase
máximos legales, y contabilizarlos por el método30%
indirecto,
sabiendo
que a todos
los activos
Cálculoles
deestimó
la Depreciación
del
Equipo
de
Cómputo
un valor de rescate del 10%.
Valor
adquisición
Q85,000.00
 deLos
vehículos pertenecen
totalmente al departamento de ventas ya que son utilizados
(-) 10% Valor
de
rescate
(Q8,500.00)
para el reparto de mercaderías;
Q76,500.00
Depreciación
para 1 año (365
 Repartir la depreciación
del edificio
proporcionalmente
a días)
los metros cuadrados que
Del 1 deocupa
febrerocada
al 31área
de diciembre
334
de trabajo,hay
sabiendo
que las oficinas administrativas ocupan 345 Metros
cuadrados y la Sala de Venta ocupa 155 Metros cuadrados.
el mobiliario
equipo el 70%
ocupado por el personal de administración y
Si a 365 De
díastodo
le corresponde
unay depreciación
de está
Q76,500.00
el
30%
es
utilizado
por
los
vendedores;
¿Cuánto de depreciación le corresponden a 334 días?
Deprec. Equipo Cómputo
 El Equipo de Cómputo, se adquirió el 65%
1 de febrero
del año
en cursoQ15,165.74
y se sabe que
el 65%
Q45,501.78
X 33.33%
Oficinas
le
pertenece
al
personal
de
oficinas
y
el
35%
lo
utiliza
el
personal
de
sala
de
ventas;
334 X Q76,500.00
Q70,002.74
Solución:
Q365.00
35% Q24,500.96 X 33.33%
Q8,166.17 Sala Venta
198
Cálculo de la Depreciación de los Vehículos
Valor Inicial
Q180,000.00
(-) 10% Valor de rescate
(Q18,000.00)
Q162,000.00 =
Calculo de la Depreciación del Edificio
Valor inicial
Q500,000.00
(-) 10% Valor de res cate
(Q50,000.00)
Valor a Depreciar
Q450,000.00
100% Q162,000.00 X 20% =
X 5% =
Metros que ocupa las oficinas adminis trativas
Metros que ocupa la Sala de Venta
Total de metros cuadrados
Deprec. Vehículos
Q32,400.00 Sala Venta
Q22,500.00 Depreciación Anual
345
155
500
Reparto proporcional de la depreciación de Q22,500.00 a los metros cuadrados
Oficinas
Q22,500 X 345 Mt
500 Mt
Q15,525.00 Deprec. Edificios Administración
Sala Venta
Q22,500 X 155 Mt
500 Mt
Q6,975.00 Deprec. Edificios Sala de Venta
NOTA: LOS TERRENOS NO SE DEPRECIAN, PORQUE EN LUGAR DE BAJAR DE PRECIO, TIENDEN A SUBIR
Capítulo 14 Cierre Contable
Calculo de la Depreciación del Mobiliario y Equipo
Valor inicial
Q80,000.00
(-) 10% Valor de rescate
(Q8,000.00)
Valor a Depreciar
Q72,000.00
70%
Q50,400.00 X 20%
30% Q21,600.00 X 20%
Cálculo de la Depreciación del Equipo de Cómputo
Valor de adquisición
Q85,000.00
(-) 10% Valor de rescate
(Q8,500.00)
Q76,500.00 Depreciación para 1 año (365 días)
Del 1 de febrero al 31 de diciembre hay 334 días.
Si a 365 días le corresponde una depreciación de Q76,500.00
¿Cuánto de depreciación le corresponden a 334 días?
65% Q45,501.78 X 33.33%
334 X Q76,500.00
Q70,002.74
Q365.00
35% Q24,500.96 X 33.33%
Deprec. Mobiliario
Q10,080.00 Oficinas
Q4,320.00 Sala Venta
Deprec. Equipo Cómputo
Q15,165.74 Oficinas
Q8,166.17 Sala Venta
Cálculo
delo
la Depreciación
los Vehículos
Por
todo
anterior, la de
partida
de ajuste que se elabora es esta:
Valor Inicial
Q180,000.00
(-)
10%
Valor
de
rescate
(Q18,000.00)
Deprec. Vehículos
Pda. 1
31 de
Diciembre
Q162,000.00
100%
Q162,000.00
X
20%
Q32,400.00
Sala Venta
812.108
DEPRECIACIÓN VEHÍCULOS DE REPARTO
Q
32,400.00
812.109
DEPRECIACIÓN EDIFICIOS SALA DE VENTA
Q
6,975.00
812.110
DEPREC. MOBILIARIO Y EQUIPO SALA DE VENTA
Q
4,320.00
812.111
DEPREC. EQUIPO DE CÓMPUTO SALA DE VENTA
Q
8,166.17
813.108
DEPRECIACIÓN EDIFICIOS DE OFICINA
Q
15,525.00
813.109
DEPREC. MOBILIARIO Y EQUIPO DE OFICINA
Q
10,080.00
813.110
DEPREC. EQUIPO DE CÓMPUTO DE OFICINA
Q
15,165.74
212.101 a
DEPRECIACIÓN ACUMULADA VEHÍCULOS
Q
32,400.00
212.102
DEPRECIACIÓN ACUMULADA EDIFICIOS
Q
22,500.00
212.103
DEPREC. ACUMULADA MOBILIARIO Y EQ.
Q
14,400.00
212.104
DEPREC. ACUMULADA EQUIPO DE CÓMPUTO
Q
23,331.91
Expl i ca ci ón
Registro de las depreciaciones de los activos fijos a
Q
su porcentaje máximo legal
2)
92,631.91 Q
92,631.91
Calcular en un 20% las amortizaciones por el método de línea recta y contabilizarlas por el
método indirecto. Sabiendo que los gastos de organización y la franquicia pagada el 100%
corresponden a las oficinas.
Solución
Calculo de la Amortización de los Gastos de Organización
Valor Inicial
Q20,000.00
X 20% =
Cálculo de la Amortización de la Franquicia
Valor inicial
Q100,000.00
X 20% =
Q4,000.00 Amort. Gastos Org.
Q20,000.00 Amort. Franquicia
199
Contabilidad Financiera por J. Ernesto Molina
Pda. 2
31 de Diciembre
813.111
AMORTIZACIÓN GASTOS DE ORGANIZACIÓN
813.112
AMORTIZACIÓN CONCESIONES Y FRANQUICIAS
213.101 a
AMORT. ACUM. CONCESIONES Y FRANQUICIAS
213.106
AMORT. ACUMULADA GTS. DE ORGANIZACIÓN
Explicación
4,000.00
20,000.00
Q
Q
20,000.00
4,000.00
24,000.00 Q
24,000.00
Registro de las amortizaciones de los activos
intangibles a su porcentaje máximo legal
3)
Q
Q
Q
Calcular y contabilizar una Provisión para Cuentas Incobrables del 3% sobre saldos de Clientes y
Documentos a Cobrar.
Solución:
Clientes
Documentos a Cobrar
Suma
Q. 67,043.00
Q. 45,000.00
Q. 112,043.00
Q. 112,043.00 X 3% = Q. 3,361.29 Provisión Cuentas Incobrables
Pda. 3
31 de Diciembre
812.118
CUENTAS INCOBRABLES
211.101 a
PROVISIÓN PARA CUENTAS INCOBRABLES
Explicación
200
3,361.29
Q
3,361.29
3,361.29 Q
3,361.29
Registro de una provisión para cuentas incobrables
3% del saldo de clientes y documentos por cobrar
4)
Q
Q
Pendiente de contabilizar el cheque No.202 del a favor de la SAT que se extendió el día 10 de
diciembre del presente año, para pagar los Q900.00 del IVA Retenido, del mes anterior, girando
contra la cuenta que la sociedad tiene en el Banco Innovador, S.A.
Pda. 4
31 de Diciembre
311.106
IVA-RETENCIONES POR PAGAR
111.104 a
BANCOS
Explicación
Q
900.00
Q
900.00
900.00 Q
900.00
Registro del pago del IVA Retenido, el cual no se
anotó anteriormente. Cheque No. 202 favor de SAT
Q
5) Regularizar las cuentas del I.V.A.
Solución:
Para hacer este ajuste se busca el I.V.A. de menor cantidad con el fin de eliminarlo, que en nuestro caso es
el del IVA Crédito Fiscal. El ajuste se hace así:
Pda. 5
31 de Diciembre
311.105
IVA DÉBITO FISCAL
112.110 a
IVA CRÉDITO FISCAL
Explicación
Se regularizan las cuentas del IVA
Q
6,000.00
Q
Q
6,000.00 Q
6,000.00
6,000.00
Capítulo 14 Cierre Contable
6)
Pendiente de contabilizar el Impuesto Único Sobre Inmuebles-IUSI del último trimestre (OctubreDiciembre), debiendo repartir el gasto proporcionalmente a los metros cuadrados que ocupan las
oficinas y la sala de venta, 345 metros cuadrados y 155 metros cuadrados respectivamente. El
Impuesto queda pendiente de pago.
Solución:
Cálculo del IUSI del Ultimo Trimestre y su Reparto Proporcional a los Metros Cuadrados
Valor del Inmueble (Edificio y Terreno)
(Tarifa del IUSI Q9.00 por cada Q1,000.00)
Q600,000.00 X Q9.00 =
Q1,000.00
Luego dividimos los Q5,400.00 / 4 trimes tres =
Q1,350.00
Metros que ocupa las oficinas adminis trativas
Metros que ocupa la Sala de Venta
Total de metros cuadrados
Q5,400.00
IUSI Anual
IUSI Trimestral
345
155
500
Reparto proporcional del IUSI Trimes tral Q1,350.00 a los metros cuadrados
Oficinas
Q1,350.00 X 345 Mt
500 Mt
Q931.50 IUSI de Oficinas
Sala Venta
Q1,350.00 X 155 Mt
500 Mt
Q418.50 IUSI Sala de Venta
Pda. 6
31 de Diciembre
812.107
IUSI SALA DE VENTA
813.106
IUSI DE OFICINAS
311.107 a
OTROS IMPUESTOS POR PAGAR (IUSI)
Explicación
201
Q
Q
418.50
931.50
Q
1,350.00
1,350.00 Q
1,350.00
Cálculo del IUSI del último trimestre (Oct-Dic)
el cual se distribuye proporcionalmente a los Mts.
Cuadrados. El impuesto queda pendiente de pago
7)
Q
Pendiente de contabilizar el acreditamiento de Q.474.64 que el banco nos hace a nuestra cuenta
por concepto de intereses, reteniendo el Banco el 10% de ISR por Rentas de Capital.(*)
Pda. 7
31 de Diciembre
111.104
BANCOS
814.106
IMPUESTOS PAGADOS (ISR de Capital)
712.101 a
INTERESES PRODUCTO
Explicación
Q
Q
427.18
47.46
Q
474.64
474.64 Q
474.64
El Banco acredita a nuestra cuenta de depósito No,
xxxxx, la s uma de Q474.64 por concepto de interes es
Q
(*) De conformidad con el artículo 90 y 92 de la Ley de Actualización Tributaria, Decreto 10-2012, los intereses ganados son
considerados como rentas de capital y están gravados con un impuesto de ISR por Rentas de Capital de un 10% porcentaje que los
Bancos del Sistema están obligados a retener.
Contabilidad Financiera por J. Ernesto Molina
8)
El seguro es para asegurar a los empleados de oficina y se adquirió el 1 de agosto cubriendo un año
por lo que habrá que calcular la parte ya vencida al 31 de diciembre.
De agosto a diciembre hay 5 meses que ya están vencidos; y si el seguro anual (12 meses) es de
Q.6,000.00, quiere decir que a cada mes le corresponden Q.500.00 los que multiplicados por 5 meses da
como resultado Q.2,500.00 de seguros vencidos.
Pda. 8
31 de Diciembre
813.123
SEGUROS VENCIDOS
113.102 a
SEGUROS PAGADOS ANTICIPADO
Explicación
2,500.00
Q
2,500.00
2,500.00 Q
2,500.00
Regularización de la cuenta Seguros pagados
anticipados, debido a que 5 meses han vencido
9)
Q
Q
Pendiente de contabilizar el pago del 50 acciones comunes de Q1,000.00 cada una, que los socios
hicieron el día anterior al cierre contable y que previamente estaban suscritas por algunos de ellos.
El total se depositó en el Banco Innovador, S.A. en una cuenta de depósitos monetarios a nombre
de la sociedad.
Pda. 9
31 de Diciembre
111.104
BANCOS
511.102 a
CAPITAL NO PAGADO
Q
50,000.00
Q
50,000.00
50,000.00 Q
50,000.00
Suscriptores de Acciones
Explicación
Registro del dinero recibido por el cobro de 50
acciones que previamente estaban suscritas.
202
depositando el dinero en el Banco Innovador, S.A.
10)
Ajustar la cuenta Proveedores, ya que el día de ayer 30 de diciembre se les hizo un abono de
Q5,000.00 pagados con cheque No. 203 del Banco Innovador, S.A. y que no fue registrado en su
oportunidad.
Pda. 10
31 de Diciembre
311.101
PROVEEDORES
111.104 a
BANCOS
Explicación
Q
5,000.00
Q
5,000.00
5,000.00 Q
5,000.00
Registro del pago que se les hizo a los proveedores
Q5,000.00 con cheque del Banco Innovador, S.A.
11)
Q
Q
Al revisar el inventario final de Papelería y Útiles se establece que hay un inventario de
Q3,000.00.
Solución:
En este caso, si el inventario Inicial era de Q9,000.00, y al final de ejercicio fue de Q3,000.00
quiere decir que se consumieron Q6,000.00, por lo cual la partida queda como sigue:
Capítulo 14 Cierre Contable
Pda. 11
31 de Diciembre
813.118
PAPELERÍA Y ÚTILES CONSUMIDOS
114.107 a
PAPELERÍA Y ÚTILES
Explicación
6,000.00
Q
6,000.00
6,000.00 Q
6,000.00
Registro del consumo de papelería y útiles, la
cantidad de Q6,000.00
12)
Q
Q
Al practicar inventario de mercaderías se descubrió que éste es de Q.245,000.00
Este dato bajo el sistema periódico no se jornaliza, solo se indica en la hoja de trabajo y se toma en
cuenta en el Estado de Pérdidas y Ganancias, sólo para determinar el Costo de Venta de la mercadería.
Partes de que consta la hoja de trabajo
a)
Encabezado
b)
Columna para anotar el número de las cuentas con el que aparecen en el libro mayor o en
catalogo de cuentas.
c)
Columna para anotar el nombre de las cuentas.
d)
Columna para anotar cantidades de las cuentas de saldo deudor antes de ser ajustadas, según
último balance de sumas y saldos.
e)
Columna para anotar cantidades de las cuentas de saldo acreedor antes de ser ajustadas, según
último balance de sumas y saldos.
f)
Columna de ajustes por cargos a las cuentas.
g)
Columna de ajustes por abonos a las cuentas.
h)
Columna para anotar cantidades de las cuentas de saldo deudor después de ser ajustadas.
(Columna d + Columna f - Columna g = Columna h)
i)
Columna para anotar cantidades de las cuentas de saldo acreedor después de ser ajustadas.
(Columna e - Columna f + Columna g = Columna i).
j)
Columna para anotar las cantidades de las cuentas deudoras que intervienen en el costo de venta.
k)
Columna para anotar las cantidades de las cuentas acreedoras que intervienen en el costo de venta.
L)
Columna para anotar las cantidades de las cuentas de resultado que indican pérdida.
m)
Columna para anotar las cantidades de las cuentas de resultados que indican ganancia.
n)
Columna para anotar las cantidades de las cuentas de Activo de un Balance General.
ñ)
Columna para anotar las cantidades de las cuentas de Pasivo de un Balance General.
203
Contabilidad Financiera por J. Ernesto Molina
NOTAS IMPORTANTES
204
1.
Como podemos observar en la hoja de trabajo de la página siguiente, en la columna del
debe del costo de venta colocamos una cuenta llamada costo de venta, la cual pasa a la
columna de pérdidas de resultados.
2.
También podemos ver en la hoja de trabajo, que el inventario final de mercaderías lo
anotamos en la columna del haber del costo de venta, y también lo anotamos en la
columna de activo del Balance.
3.
Cuando la empresa opera sus registros contables por medio de programas de computación,
el programador le asigna un número a cada cuenta, de acuerdo al manual contable de la
empresa, por lo tanto podemos ver que en la columna (b) va el número de cuenta con el
que aparece en el libro Mayor de acuerdo con el manual contable de la empresa, sin
embargo en las tareas que se piden hacer en este capítulo no será necesario que coloque
estos códigos, puesto que no disponemos de un programa de computación específico y
siendo que son diferentes empresas no contamos con el manual contable de cada una de
ellas.
Capítulo 14 Cierre Contable
ESTADO DE PÉRDIDAS Y GANANCIAS
El Estado de Pérdidas y Ganancias es un cuadro o documento que contiene debidamente agrupadas y
clasificadas las distintas cuentas de resultados, con el objeto de dar a conocer los resultados económicos
de la negociación.
No hay Estado de Pérdidas y Ganancias en donde no se contemplen gastos o pérdidas por un lado, y
productos o ganancias por otro. De ahí que haya que hacer la comparación entre el monto de los unos y
el monto de los otros para llegar a la conclusión de si el ejercicio contable cerró con utilidad o cerró con
pérdidas.
Estructura y Formas de Presentación del Estado de Pérdidas y Ganancias
La información a revelar en cualquier Estado Financiero, esto incluye, el Estado de Resultados (Pérdidas y
Ganancias), debe estar dispuesta en forma tal que pueda proporcionar valiosa información a los usuarios
(propietarios, accionistas, inversionistas, acreedores, entidades gubernamentales y otros) y para lograr
esto, se han de disponer con determinado orden todos los datos que se tengan que introducir en el
Estado de Pérdidas y Ganancias. Se harán pues, grupos de datos afines, y luego se dispondrán en un
orden lógico.
Existes dos formas de presentar el Estado de Resultados, una detallada o analítica, y otra condensada.
El documento ESTADOS FINANCIEROS ILUSTRADOS de la NIIF para PYMES, publicado por el IASB
(Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad), en el año 2009, muestra una forma integral y
condensada de presentar la información dentro de un Estado de Resultado (o Estado de Pérdidas y
Ganancias), pero en las paginas siguientes daremos a conocer la forma detallada o analítica, conforme a
las disposiciones de la Superintendencia de Administración Tributaria-SAT.
207
Contabilidad Financiera por J. Ernesto Molina
Esquema de Estado de Pérdidas y Ganancias
ESTADO DE RESULTADOS (PÉRDIDAS Y GANANCIAS)
COMPAÑÍA, EJEMPLO, S.A.
Correspondiente al Ejercicio que termina el 31 de diciembre de 2XXX
Cifras en Quetzales
(-)
(+)
(+)
(-)
(-)
208
INGRESOS POR ACTIVIDADES ORDINARIAS
Venta de Servicios
Venta s (de Merca dería )
Devoluciones y Reba ja s Sobre Venta s
Venta s Neta s
COSTO DE VENTA
Inventa rio Inicia l de Merca dería s
Compra s
Ga tos de Compra
Compra s Bruta s
Devoluciones y Reba ja s Sobre Compra
Compra s Neta s
Merca dería Dis ponible
Inventa rio Fina l de Merca dería s
Cos to de Venta
Ga na ncia Bruta
OTROS INGRESOS DE OPERACIÓN
Comis iones Cobra da s o Ga na da s
Créditos Recupera dos
Rega lía s Recibida s
Ga na ncia s Ca mbia ria s (Art. 20 pa rra fo 2. Dto.10-2012)
Tota l de Ingres os de Opera ción
GASTOS DE OPERACIÓN
GASTOS DE DISTRIBUCIÓN
Alquileres Sa la de Venta
Bonifica ciones de Vendedores
Combus tibles Cons umidos Vehículos de Repa rto
Comis iones Sobre Venta
Cuenta s Incobra bles (puede ir en Adminis tra ción)
Cuota Pa trona l Sa la de Venta
Deprecia ciones de Activos Fijos Sa la de Venta
(de edificios, mobiliario, vehículos equipo de cómputo
ubicados en área de Sala de Ventas)
Ga s tos Divers os Sa la de Venta (Agua , Luz, Teléfono)
ISR Pa ga do (Régimen Opciona l Simplifica do)
IUSI Sa la de Venta
Ma teria l de Empa que Cons umido
Pres ta ciones La bora les Sa la de Venta
(Bono 14, Aguinaldos, Vacaciones, Indemnizaciones)
Publicida d y Propa ga nda (Pa ga da o vencida )
Seguros Vencidos Sa la de Venta
Sueldos y s a la rios pers ona l Sa la de Venta
Impues to Sobre la Renta (Régimen Retenciones )
GASTOS DE ADMINISTRACIÓN
Amortiza ciones de Activos Inta ngibles
(de Gastos de Organización, Franquicias, Derecho
de Llave, Crédito Mercantil, Derechos de Autor, etc.)
Alquileres de Oficina
Bonifica ciones Pers ona l de Oficina
Cuenta s Incobra bles
Cuota Pa trona l de Oficina
1. ENCABEZADO
Incluye, título del Estado
Financiero, Nombre de la
Compañía. Fecha a la que
se presenta, y moneda en
que se expresa
2. INGRESOS ORDINARIOS
Incluye las cuentas ventas de servicios,
ventas
de
mercaderías
menos
la
devoluciones y rebajas de la misma.
3. COSTO DE VENTA
Se define como el costo de adquisición que se le
calcula a la mercadería que ya se vendió.
Para calcular el costo de venta,
Al inventario inicial de Mercaderías se le suman las
compras y los gastos sobre compras; y luego se le
restan las devoluciones y rebajas sobre compras y el
Inventario Final de Mercaderías.
4. OTROS INGRESOS DE OPERACIÓN
Se incluyen aquí, otros ingresos que la entidad
obtiene, distintos a los ingresos por actividades
ordinarias, pero que si están subordinados a éstos
últimos. No se incluyen aquí los ingresos financieros.
5. GASTOS DE OPERACIÓN
Se incluyen todos los gastos que son ordinarios o de
uso corriente y que están relacionados con la
actividad principal a la que se dedica la entidad. Son
gastos necesarios, sin los cuales, la empresa no puede
operar.
Se dividen en Gastos de Distribución y Gastos de
Administración.
Los Gastos de Distribución, son aquellos gastos que
la entidad hace de forma ordinaria o corriente (mes a
mes) y que se originaron desde el área de ventas, o
por la distribución o venta de mercaderías.
Los Gastos de Administración, son aquellos gastos
que la entidad hace de forma ordinaria o corriente
(mes a mes) y que tuvieron su origen en el área de
oficinas o de administración.
Capítulo 14 Cierre Contable
Depreci a ci ones en Acti vos Fi jos de Ofi ci na s
(de Edificios, Mobiliario, Equipo de Cómputo, Vehículos)
IUSI de Ofi ci na s
Pa pel ería y Úti l es Cons umi dos
Pres ta ci ones La bora l es de Ofi ci na
(Bono 14, Aguinaldos, Vacaciones, Indeminizaciones)
Ga s tos Di vers os de Ofi ci na (Agua , l uz, tel éfono, etc.)
Seguros Venci dos de Ofi ci na s
Suel dos y s a l a ri os pers ona l de Ofi ci na s
Res ul ta do de Opera ci ón (Ga na nci a o Pérdi da )
(-) OTROS GASTOS DE OPERACIÓN
Rega l ía s Pa ga da s (Art. 21 Numera l 25 Dto.10-2012)
Pérdi da s Ca mbi a ri a s (Art. 21 Numera l 28 Dto.10-2012)
Sub Tota l (Pos i ti vo o Nega ti vo)
(+) INGRESOS FINANCIEROS
Interes es Producto
Di vi dendos Perci bi dos
(-) GASTOS FINANCIEROS
Interes es Ga s to (Art. 24 Dto. 10-2012)
Interes es de Arrrenda mi entos Fi na nci eros
Comi s i ones Ba nca ri a s
(+) OTROS INGRESOS
Al qui l eres Cobra dos
Premi os de Lotería
(-) OTROS GASTOS
Dona ci ones (Art. 21 Numera l 22 Dto. 10-2012)
Mul ta s y Reca rgos (Art. 21 Numera l 15 Dto. 10-2012)
ISR Renta s de Ca pi ta l (Pa ga do)
Res ul ta do del Ejerci ci o (Uti l i da d o Pérdi da )
6. OTROS GASTOS DE OPERACIÓN
Se incluyen aquí, los gastos que son del giro
normal de la empresa pero que se generan
cada cierto tiempo.
7. INGRESOS FINANCIEROS
Se incluyen aquí, los ingresos que la entidad
obtiene por rentas al tener inversiones en
otras empresas y depósitos de dinero en los
bancos.
8. GASTOS FINANCIEROS
Se incluyen aquí, los gastos que la entidad
realiza por recibir financiamiento y préstamos
de instituciones de crédito o de bancos.
9. OTROS INGRESOS
Son ingresos extraordinarios que obtiene la
entidad en el transcurso del ejercicio contable,
pero que no tienen nada que ver con el giro
por el cual fue constituida la empresa.
10. OTROS GASTOS
Se incluyen aquí, los gastos que por la forma en
que se dan, no se clasifican dentro de los gastos
de operación, ni en los gastos financieros.
Para la declaración jurada de renta anual a la que están obligadas las sociedades inscritas en el Régimen
Sobre Utilidades Lucrativas, se hace necesario distinguir entre los siguientes términos:
Renta Bruta: Es el total de ingresos que obtiene una entidad
durante el ejercicio fiscal,
Rentas Exentas.- Son los ingresos que por determinarlo así la
Ley no están afectos al Impuesto Sobre la Renta, por lo tanto
para determinar la renta imponible habrá que restarlas de la renta
bruta.
Rentas No Afectas.- Son los ingresos sobre los cuales no se
aplica el Impuesto Sobre la Renta Sobre Actividades Lucrativas,
debido a que dichos ingresos ya pagaron el Impuesto Sobre la
Renta por Rentas de Capital, por lo tanto para determinar la renta
imponible habrá que restarlas de la renta bruta.
Renta Imponible.- Es la renta sobre la cual se calcula el y se
aplica la tarifa del Impuesto (ISR) Sobre Actividades Lucrativas.
Gastos Deducibles.- Son los gastos que la Ley autoriza sean
rebajados de la renta bruta. Por lo tanto se restan de la renta
bruta.
Gastos No Deducibles.- Son los gastos que la Ley no acepta
sean rebajados de la renta bruta, por lo tanto para determinar la
renta imponible, estos gastos se suman a la renta bruta.
Incluye todas las rentas: gravadas, exentas, no afectas.
(Artículo 20, Decreto 10-2102)
En las sociedades con carácter comercial, ya no existen
rentas exentas. Solo las rentas generadas por instituciones
no lucrativas y otras instituciones que determina la Ley, se
catalogan rentas exentas. (Art. 11 Dto. 10-2012)
Por ejemplo: los intereses ganados, los alquileres cobrados,
ganancia por revaluación de activos.
Los anteriores pagan 10% de ISR por Rentas de Capital.
Cálculo de renta imponible: A la renta bruta se le restan las
rentas exentas, las rentas no afectas y los gastos deducibles,
y al resultado se le suman los gastos no deducibles y los
costos y gastos que generaron rentas exentas y no afectas.
Incluyen todos los gastos contenidos en el artículo 21 del
Decreto 10-2012, Ley de Actualización Tributaria.
Incluyen todos los gastos no deducibles contenidos en el
artículo 23 del Decreto 10-2012, Ley de Actualización
Tributaria.
209
Contabilidad Financiera por J. Ernesto Molina
Derivado de la Hoja de Trabajo que venimos trabajando, presentamos el Estado de Resultados.
Estado de Pérdidas y Ganancias de la empresa Zapatos Americanos, S.A.
Del período que termina el 31 de diciembre del 2XXX
(Cifras en Quetzales)
711101
711102
114101
811101
811103
811102
114101
811104
210
812101
812103
812104
812105
812107
812113
812108
812109
812110
812111
812118
813101
813102
813103
813104
813106
813120
813108
813109
813110
813111
813113
813118
813123
815101
712101
814106
514101
INGRESOS ORDINARIOS DE OPERACIÓN
MOVIMIENTO DE VENTAS
Ventas
(-) Devoluciones y Rebajas Sobre Ventas
Ventas Netas
COSTO DE VENTA
Inventario Inicial de Mercadería
(+) Compras
(+) Gastos Sobre Compras
Compras Brutas
(-) Devoluciones y Rebajas Sobre Compras
Compras Netas
Mercaderìas Disponibles
(-) Mercaderías (Inventario Final)
Costo de Venta
Ganancia Bruta
OTROS INGRESOS DE OPERACIÓN
En este ejercicio no hay
Total de Ingresos
GASTOS DE OPERACIÓN
GASTOS DE VENTA
Sueldos de Vendedores
Bonificaciones Incentivo Vendedores
Cuotas Patronales de Vendedores
Prestaciones Laborales de Vendedores
IUSI Sala de Ventas
Gastos de Publicidad
Depreciación Vehículos de Reparto
Depreciación Edificios Sala de Venta
Depreciación Mobiliario y Equipo Sala de Venta
Depreciación Equipo de Cómputo Sala de Venta
Cuentas Incobrables
GASTOS DE ADMINISTRACIÓN
Sueldos de Administración
Bonificaciones Incentivo de Administración
Cuotas Patronales de Administración
Prestaciones Laborales de Administración
IUSI Sala de Oficinas
Gastos Generales
Depreciación Edificicos de Oficina
Depreciación Mobiliario y Equipo de Oficina
Depreciación Equipo de Cómputo de Oficina
Amortización Gastos de Organización
Amortización Franquicias
Papelería y Útiles Consumidos
Seguros Vencidos
Total de Gastos de Operación
Resultado de Operación (Ganancia)
GASTOS FINANCIEROS
Intereses Gasto
INGRESOS FINANCIEROS
Intereses Producto (*)
Diferencia entre gastos e ingresos financieros
OTROS GASTOS
Impuestos Pagados (ISR Rentas de Capital)(*)
Resultado del Ejercicio (Ganancia)
1,450,000.00
(1,000.00)
1,449,000.00
245,000.00
800,000.00
5,000.00
805,000.00
(2,000.00)
803,000.00
1,048,000.00
(260,000.00)
(788,000.00)
661,000.00
661,000.00
(90,000.00)
(9,000.00)
(11,403.00)
(26,244.00)
(2,038.50)
(20,000.00)
(32,400.00)
(6,975.00)
(4,320.00)
(8,166.17)
(3,361.29)
(213,907.96)
(120,000.00)
(15,000.00)
(15,204.00)
(34,992.00)
(3,361.50)
(58,625.00)
(15,525.00)
(10,080.00)
(15,165.74)
(4,000.00)
(20,000.00)
(6,000.00)
(2,500.00)
(320,453.24)
(534,361.20)
126,638.80
(3,000.00)
14,224.64
11,224.64
(1,422.46)
136,440.98
(*) Según el Decreto 10-2012, Ley de Actualización Tributaria, los intereses ganados, son rentas de capital y por lo tanto son rentas
no afectas al ISR Sobre Utilidades de Actividades Lucrativas, por consiguiente el ISR pagado por Rentas de Capital se convierte en
un Gasto No deducible, ya que es un gasto que genera una renta no afecta.
Capítulo 14 Cierre Contable
Cédula Contable para Cálculo de ISR, Reserva Legal y Utilidad a Repartir
Siguiendo con el ejemplo del cierre contable de la compañía ZAPATOS AMERICANOS, S.A., lo que
procede es hacer la cédula para el cálculo del Impuesto Sobre la Renta, la Reserva Legal y la Utilidad a
Repartir. Una cédula contable no es sino un papel de trabajo que utiliza el contador para hacer
anotaciones o cálculos y que sirven como una referencia para revisiones posteriores.
NOTA ACLARATORIA: Es importante aclarar que la forma de calcular el Impuesto Sobre la Renta que
veremos a continuación, corresponde a una empresa que está inscrita en el Régimen Sobre Utilidades de
Actividades Lucrativas, y es sujeto a pagos trimestrales con cierres parciales cada trimestre, para
determinar su renta imponible y el ISR a pagar.
CÉDULA DE CÁLCULO DE ISR DE ACTIVIDADES LUCRATIVAS
DETERMINACIÓN DE LA RENTA BRUTA (Art. 20 Dto. 10-2012)
Ventas Netas
Q 1,449,000.00
Ingresos Financieros (Intereses Producto)
Q
14,224.64
Costo de Ventas
Q
(788,000.00)
Gastos de Venta
Q
(213,907.96)
Gastos de Administración
Q
(320,453.24)
Gastos Financieros (intereses)
Q
(3,000.00)
ISR de Capital Pagado
Q
(1,422.46) Q (1,326,783.66)
Q 1,463,224.64
DETERMINACIÓN DE LOS COSTOS Y GASTOS (Art. 21 Dto. 10-2012)
RENTAS EXENTAS Y NO AFECTAS (Ver Art. 15 y 19 Dto. 10-2012)
*Intereses Ganados
Q
(14,224.64) Q
(14,224.64)
DETERMINACIÓN DE COSTOS Y GASTOS NO DEDUCIBLES (Art. 21 y 23 Dto. 10-2012)
*ISR de Capital Pagado
Q
1,422.46
Q
1,422.46
DETERMINACIÓN DE LA RENTA IMPONIBLE (Art. 15, 19 e inciso (a) del Art. 23)
Renta Bruta
Q 1,463,224.64
(-)
Costos y Gastos
Q (1,326,783.66)
=
Renta Neta
Q
136,440.98
(-)
Rentas Exentas y No Afectas
Q
(14,224.64)
(+)
Costos y Gastos no Deducibles
Q
1,422.46
Renta Imponible
Q 123,638.80
=
CALCULO DEL ISR, RESERVA LEGAL Y GANANCIA A REPARTIR
(-)
ISR Anual (Tarifa del 25%)
Q
30,909.70
Pagos Trimestrales de ISR
Q
(30,410.84)
ISR por Pagar
Q
Reserva Legal (5% de la renta neta, Ver artículo 36 del Código de Comercio)
Q
6,822.05
Ganancia a Repartir (Ganancia Post impuesto y reserva)
Q
98,709.23
498.86
*Los intereses ganados son considerados como rentas no afectas el ISR de actividades lucrativas, dado que
estos ya pagaron ISR de capital, por lo tanto el ISR de capital pagado es un costo no deducible.
211
Contabilidad Financiera por J. Ernesto Molina
BALANCE GENERAL
El Balance General, también llamado Estado de Situación, es el documento que se elabora para dar a
conocer la situación patrimonial y financiera de una entidad, revelando en este cuadro la composición de
los activos y de los pasivos, es decir, su patrimonio (Activo, pasivo y capital).
Dicho de otro modo, el Balance General es un cuadro financiero que indica las inversiones realizadas por
la empresa bajo la forma de Activos, y los medios a través de los cuales se financiaron dichos activos, ya
sea que los fondos se obtuvieron bajo la modalidad de préstamos (Pasivos) o mediante la venta de
acciones (Capital Contable). Es como una radiografía que muestra la posición financiera de la empresa en
un momento determinado del tiempo.
Vea, pues, resumida en las anteriores palabras, la importancia del Balance General, cuyo estudio y análisis
siempre debe relacionarse con el Estado de Pérdidas y Ganancias para tomar decisiones de carácter
financiero.
Estructura del Balance General
Un Balance General se compone de las siguientes partes:
BALANCE GENERAL
COMPAÑÍA, EJEMPLO, S.A.
Correspondiente al Ejercicio que termina 31 de diciembre de 2XXX
Cifras en Quetzales
212
(-)
ACTIVO
CORRIENTE
Efectivo y Equivalentes de Efectivo
Ca ja y Ba ncos
Ca ja Chi ca
Invers i ones Tempora l es (90 día s )
Cuentas por Cobrar
Cl i entes (o Deudores Comerci a l es )
Documentos por Cobra r
Provi s i ón pa ra Cuenta s Incobra bl es
Corres pons a l es (Deudor)
Anti ci po a Proveedores
IVA Crédi to (IVA por Cobra r)
IVA Retenci ones por Acredi ta r
Deudores No Comerci a l es
Interes es por Cobra r
Comi s i ones por Cobra r
Ga s tos (Alquileres, intereses , sueldos,
comisiones, seguros) pa ga dos a nti ci pa dos
Existencias
Ma teri a Pri ma
Artícul os en Proces o
Artícul os Termi na dos
Merca dería s (en bodega , en trá ns i to, etc.)
Ma teri a l de Empa que
Pa pel ería y Úti l es
Repues tos y Acces ori os
1. ENCABEZADO
Incluye, título del Estado
Financiero, Nombre de la
Compañía. Fecha a la que
se presenta, y moneda en
que se expresa
2. ACTIVO
Compuesto por los bienes
materiales y derechos a
favor de la entidad. Se
divide en Corriente y No
Corriente.
2.1 ACTIVO CORRIENTE
Incluye activos que se pueden
convertir en efectivo en un
plazo menor a un año. (Activos
con mayor grado de liquidez).
Capítulo 14 Cierre Contable
(-)
(-)
(-)
(-)
(-)
(-)
(-)
(-)
(-)
(-)
(-)
(-)
(-)
(-)
(-)
(-)
(-)
NO CORRIENTE
Inversiones Inmobiliarias
Invers iones en bonos o títulos a Largo Plazo
Inmovilizado Material
Terrenos
Edificios
Depreciación Acumulada Edificios
Vehículos (Terres tres , Acuáticos , Aéreos )
Depreciación Acumulada Vehículos
Mobiliario
Depreciación Acumulada Mobiliario
Equipo de Computo
Depreciación Acumulada Equipo de Comp.
Maquinaria
Depreciación Acumulada Maquinaria
Activos Biológicos
Ganado (vacuno, porcino, lanar, etc.)
Depreciación Acumulada Ganados
Aves de Corral
Depreciación Acumulada Aves
Cultivos
Depreciación Acumulada Cultivos
Bos ques y Viveros
Depreciación Acumulada Bos ques
Activos Intangibles
Derecho de Llave
Amortización Acumulada Derecho de Llave
Marcas y Patentes
Amortización Acumulada Marcas y Patentes
Franquicias
Amortización Acumulada Franquicias
Programas de Computación
Amort. Acumulada Programas de Comp.
Derechos de Autor
Amortización Acumulada Derechos de Autor
Crédito Mercantil
Amortización Crédito Mercantil
Gastos por Amortizar
Gas tos de Organización
Amort. Acumulada Gas tos de Organización
Gas tos de Cons titución
Amort. Acumulada Gas tos de Cons titución
Activos por Impuestos Diferidos
ISR Diferido
2.2 ACTIVO NO CORRIENTE
Incluye activos que se pueden
convertir en efectivo en un
plazo mayor a un año. (Activos
con menor grado de liquidez).
213
NOTA IMPORTANTE
Para la presentación del Balance General se
tomó como referencia la Normatividad Legal
de nuestro país y no la Normatividad de NIIF
para PYMES; decimos lo anterior puesto que
las Leyes Guatemaltecas consideran a las
marcas y patentes, el crédito mercantil, los
gastos de organización y de constitución
como activos intangibles, mientras que las
NIIF para PYMES, estos rubros los considera
como gastos y no como activos. (Ver
secciones 18.14 y 18.15 de NIIF para PYMES).
Contabilidad Financiera por J. Ernesto Molina
(-)
PASIVO
CORRIENTE
Cuentas por Pagar a Corto Plazo
Proveedores (Acreedores Comerciales )
Acreedores No Comerciales
Sobregiros Bancarios
Prés tamos Bancarios (Plazo a 1 año o porción
de 12 meses de un crédito de plazo mayor)
IVA Débito (IVA por Pagar)
IVA Retenciones por Pagar
ISR Retenciones por Pagar
Cuotas Patronales y Laborales por Pagar
Pres taciones Laborales por Pagar
(Bono 14, Aguinaldo, pensiones por Pagar)
Corres pons ales (Acreedor)
Documentos por Pagar
Interes es por Pagar
Cuentas por Pagar
Impues to Sobre la Renta por Pagar
Pagos Trimes trales de ISR Anticipados
Impues tos por Pagar
Cobros (alquileres, intereses, etc.) Anticipados
Anticipo de Clientes y/o Sobre Ventas
3. PASIVO
Incluye
todas
las
obligaciones por pagar que
la empresa tiene con
terceros. Se divide en
Corriente y No corriente.
3.1 PASIVO CORRIENTE
Se
incluyen
aquí
las
obligaciones que se deben
liquidar o pagar en un plazo no
mayor a un año.
Obligaciones por Arrendamiento Financiero C.P.
214
NO CORRIENTE
Cuentas por Pagar a Largo Plazo
Pres tamos Bancarios (Saldo mayor 12 mes es )
Documentos por Pagar a Largo Plazo
Emis ión de Bonos (por pagar en 1 año plazo)
Indemnizaciones a Empleados Acumuladas
Pasivos Financieros
Emis ión de Bonos (por pagar en más de 1 año)
Pagarés Financieros (Plazo mayor de 1 año)
3.2 PASIVO NO CORRIENTE
Se
incluyen
aquí
las
obligaciones o deudas que se
deben liquidar o pagar en un
plazo mayor a un año.
Obligaciones por Arrendamiento Financiero L.P.
Provisiones
Provis ión para Pres taciones Laborales
Provis ión para Jubilaciones
(-)
(-)
(-)
PATRIMONIO
CAPITAL CONTABLE
Capital Social
Cuentas Promes as de los Socios
Capital Autorizado
Acciones por Sus cribir
Sus criptores de Acciones
RESERVAS
Res erva Legal
Res erva para Eventualidades
Res erva para Futuros Dividendos
4. PATRIMONIO
Representa las obligaciones
que la compañía o entidad
tiene con los propietarios
(socios o accionistas).
Se
incluyen aquí: el capital, las
reservas de capital creadas y el
superávit o déficit acumulado.
Capítulo 14 Cierre Contable
(+)
(-)
(-)
(+)
(+)
RESERVAS
Res erva Legal
Res erva para Eventualidades
Res erva para Futuros Dividendos
SUPERÁVIT
Utilidad del Ejercicio
Utilidades Retenidas (Superávit Acumulado)
DÉFICIT
Pérdida del Ejercicio
Déficit o Pérdida Acumulada
PERDIDAS Y GANANCIAS DE CAPITAL
Pérdida en Negociación de Activos *
Ganancia en Negociación de Activos
Ganancia de Capital por Revaluación de Activos
Dentro de la sección de Patrimonio se incluyen las
reservas de capital creadas, el superávit, el cual
suma el patrimonio, o el déficit el cual resta el
patrimonio.
Son ganancias y pérdidas de capital las resultantes
de cualquier transferencia, cesión, compra-venta,
permuta u otra forma de negociación de bienes o
derechos, realizada por personas individuales,
jurídicas, entes o patrimonios cuyo giro habitual no
sea comerciar con dichos bienes o derechos. (Art.
84. Numeral 3, literal (a), Dto.10-2012).
También constituyen ganancias de capital el monto
de la revaluación de los bienes que integran el
activo fijo de las personas individuales, jurídicas,
entes o patrimonios obligados a llevar contabilidad
de acuerdo con el Código de Comercio y el
presente libro. (Art. 84. Numeral 3, literal (b), Dto.
10.2012).
(*) Según el Artículo 91, del Decreto 10-2012, La pérdidas de capital pueden ser compensadas con ganancias de capital que se den
en el mismo período contable o las que se generen en el futuro y que no exceda de dos años plazo desde que se originó la pérdida
de capital. Es por la anterior razón que las pérdidas de capital no van en el Estado de Resultados, sino en el Balance General
restando al capital o patrimonio, mientras que las ganancias de capital suman el patrimonio.
Para saber más acerca de cómo clasificar los valores activos y pasivos en corriente y no corriente, lo
invitamos a que consulte la Sección 4 Estado de Situación Financiera de la NIIF para PYMES.
Formas de Presentar un Balance
Al igual que el Estado de Pérdidas y Ganancias, el Balance General debe de presentarse en un orden que
sea lógico, y que revele información importante para los usuarios (propietarios, accionistas, inversionistas,
acreedores, oficinas gubernamentales y otros).
Un Balance General se puede presentar de la manera siguiente:
1)
2)
De acuerdo a su grado de liquidez:
I)
Ascendente: En esta forma de presentación las cuentas se escriben en orden ascendente de
liquidez (de menor a mayor), es decir, presentando en primer orden las cuentas del activo
no corriente; luego las cuentas del activo corriente; después las cuentas del patrimonio;
luego las cuentas del pasivo no corriente, y por último el pasivo corriente.
II)
Descendente: En esta forma de presentación las cuentas se escriben en orden descendente de
liquidez (de mayor a menor), es decir, presentando en primer orden las cuenta del activo
corriente; luego las cuentas del activo no corriente; después las cuentas del pasivo corriente;
luego las cuentas del pasivo corriente; y por último las cuentas del patrimonio.
De acuerdo a su estructura o forma:
I)
En Forma de Cuenta: Se presenta a doble folio, utilizando el folio izquierdo para presentar
las cuentas del activo; y el folio derecho para presentar las cuentas del pasivo y el
patrimonio.
II)
En Forma de Reporte: Es una presentación vertical, mostrándose en primer lugar el activo;
inmediatamente debajo del activo se presenta el pasivo; y luego el capital.
215
Contabilidad Financiera por J. Ernesto Molina
3)
En función a su grado de Análisis:
I)
Analítica: En esta presentación se detalla el nombre y saldo de cada una de las cuentas de
activo, pasivo y capital.
II)
Condensado: En este tipo de presentación no se detalla el nombre y saldo de cada cuenta de
la contabilidad, sino solamente por grupos de cuentas.
Como el tema de la NIIF para PYMES es, para algunos, un tema nuevo, hemos de decirle que en la
práctica, muchos son los contadores que siguen confundidos respecto a la Presentación del Balance
General, pues no saben si empezar un Balance General colocando de primero aquellos valores que son
más líquidos, como el efectivo, y en su orden ir colocando aquellos valores menos líquidos o más difíciles
de convertirlos en efectivo, como las inversiones inmobiliarias, o presentarlo en forma viceversa.
La confusión se debe a que no han leído íntegramente todo el contenido de la Sección 4 de la NIIF para
PYMES, ya que el párrafo 4.9 de dicha sección amplía aún más acerca de la forma en que se debe
presentar un balance general, párrafo que nos permitimos transcribir literalmente, subrayando aquellas
aclaraciones hechas por el IASC que creemos son importantes, como sigue:
“4.9. Esta NIIF no prescribe ni el orden ni el formato en que tienen que presentarse las partidas. El
párrafo 4.2 simplemente proporciona una lista de partidas que son suficientemente diferentes en su
naturaleza o función como para justificar su presentación por separado en el estado de situación.
(a) se incluirán otras partidas cuando el tamaño, naturaleza o función de una partida o grupo de
partidas similares sea tal que la presentación por separado sea relevante para comprender la
situación financiera de la entidad, y
216
(b) las denominaciones utilizadas y la ordenación de las partidas o agrupaciones de partidas
similares podrán modificarse de acuerdo con la naturaleza de la entidad y de sus transacciones,
para suministrar información que sea relevante para la comprensión de la situación financiera de la
entidad”
Con el párrafo anterior se deja ver en claro que el orden de los rubros dentro del balance no es tan
importante como el fin que persigue un balance general, que es el disponer las rúbricas de tal forma que
suministre la información necesaria para una mejor comprensión global de la situación financiera de la
entidad.
La importancia del Balance General radica en suministrar información confiable y útil, no sólo para los
propietarios y posibles inversionistas, sino también, para los acreedores, pues por medio de un balance
general se puede determinar si una empresa está en posibilidades de cumplir con sus obligaciones
crediticias. Tanto más cuando se trate de una empresa que ha solicitado un crédito a una institución
bancaria, o cuando se trate de compras al crédito, en que tanto el banco como el proveedor están
interesados en conocer la liquidez o solvencia de su posible cliente.
El Balance General también sirve para determinar el Impuesto Sobre la Renta de aquellas empresas que
están inscritan en el Régimen de Pagos Trimestrales. Actualmente se llena el formulario electrónico SAT1361, para los tres primeros trimestres, y el formulario SAT 1411 para la declaración anual, el cual contiene
el Balance General de la empresa dentro de la sección de Información Financiera.
Vea a continuación un modelo de Balance General.
Capítulo 14 Cierre Contable
Balance General Analítico
En Forma de Reporte, de acuerdo al Grado de Liquidez descendente
Balance General, de la Empresa Zapatos Americanos, S.A. del período que termina el 31 de diciembre de 2XXX
(Cifras en Quetzales)
111101
111104
111107
112101
112102
211101
113102
114101
114102
122101
212102
122103
122104
212103
122105
212104
122107
212101
123101
124101
311101
311105
311109
311111
311103
113101
311107
311116
511101
512101
514104
ACTIVO
CORRIENTE
Caja
Bancos
Inversiones a Corto Plazo
Clientes
Documentos por Cobrar
(-) Provisión para Cuentas Incobrables
Seguros Pagados Anticipados
Inventario de Mercadería
Papelería y Útiles
NO CORRIENTE
Edificios
(-) Depreciación Acumulada Edificios
Terrenos
Mobiliario y Equipo
(-) Depreciación Acumulada Mobiliario
Equipo de Cómputo
(-) Depreciación Acumulada Eq. Cómputo
Vehículos
(-) Depreciación Acumulada Vehículos
Franquicias
(-) Amortización Acumulada Franquicias
Gastos de Organización
(-) Amort. Acumu. Gts. De Organización
Suma del Activo
PASIVO
CORRIENTE
Proveedores
IVA Débito Fiscal (IVA por Pagar)
Prestaciones Laborales por Pagar
Acreedores Varios
Impuesto Sobre la Renta por Pagar
(-) Pagos Trimestrales ISR
Otros Impuestos por Pagar (IUSI)
Otras Cuentas por Pagar
Suma del Pasiv o
CAPITAL, RESERVA Y RESULTADO
Capital Social
Reserva Legal
Utilidad a Repartir
Suma Igual al Activo
25,000.00
596,776.34
100,000.00
67,043.00
45,000.00
112,043.00
(3,361.29)
500,000.00
(22,500.00)
80,000.00
(14,400.00)
85,000.00
(23,331.91)
180,000.00
(32,400.00)
100,000.00
(20,000.00)
20,000.00
(4,000.00)
108,681.71
3,500.00
260,000.00
3,000.00
1,096,958.05
477,500.00
300,000.00
65,600.00
61,668.09
147,600.00
217
80,000.00
16,000.00
1,148,368.09
2,245,326.14
68,160.00
3,600.00
34,986.00
30,000.00
30,909.70
(30,410.84)
498.86
1,350.00
1,200.00
2,000,000.00
6,822.05
98,709.23
139,794.86
2,105,531.28
2,245,326.14
NOTA: El artículo 173 de la Ley de Actualización Tributaria, Decreto 10-2012, indica que el porcentaje del Impuesto Sobre
la Renta para el año 2013 es de 31%, para el año 2014 es de 28% y para el año 2015 en adelante será de 25%. Pero esto
puede cambiar o derogar en un futuro, así que en los ejercicios de repaso, aplique el porcentaje vigente.
Contabilidad Financiera por J. Ernesto Molina
ESTADO DE FLUJOS DE EFECTIVO
NOTA IMPORTANTE: Aunque el Estado de Flujos de Efectivo es un cuadro, documento o registro
contable que pertenece al grupo de los Estados Financieros de una empresa, no lo veremos en este
capítulo, debido a que para estructurarlo se requiere de una metodología con mucho análisis, y con el
ánimo de no cansar la mente del estudiante con demasiado contenido para un TEST, decidimos crear
un capítulo exclusivo para su estudio, por lo que lo invitamos ver tal asunto en el capítulo No. 15.
PARTIDAS DE CIERRE
Estimamos como cosa elemental para el grado donde nos encontramos, esto de tener que decir que de las
columnas de “Costo de Venta”, “Resultados” y de “Balance” de la Hoja de Trabajo se entresacan los
datos para correr por Diario los siguientes asientos:
a)
b)
c)
d)
e)
Uno para saldar las cuentas de costo de ventas de saldo deudor.
Uno para saldar la cuentas de costo de ventas de saldo acreedor y registro del inventario final de
mercaderías.
Uno para saldar las pérdidas brutas;
Uno para saldar las utilidades brutas;
Uno para saldar la utilidad o la pérdida líquida;
Acaso hemos mencionado la palabra “saldar”. Sí, pues lo que se persigue con esto es liquidar, anular o
cancelar aquellas cuentas que ya no pasan al siguiente ejercicio, y esto se obtiene al mayorizar los asientos
de diario mencionados.
218
Básicamente los asientos que más interesan a los contadores y propietarios de negocios, son los cuatro
primeros, pues al correr dichos asientos, estarán eliminando aquellas cuentas que para el período que se
liquida causaron pérdidas y/o ganancias, pues resulta ser que esas cuentas no podrán incidir o afectar el
ejercicio contable siguiente.
En cuanto a los dos asientos c) y d) sólo nos conformaremos con recordarle que la cuenta que recoge las
pérdidas y las ganancias del ejercicio es PÉRDIDAS Y GANANCIAS, cargándose con las primeras y
abonándose con las segundas.
Siguiendo paso a paso nuestro cierre del ejercicio contable de la empresa Zapatos Americanos, S.A.,
damos a continuación las partidas de cierre, derivadas de la Hoja de Trabajo expuesta en la página 205
así como del Estado de Pérdidas y Ganancias que se encuentra en la página 210.
Pda. X1
811.104
COSTO DE VENTA
114.101 a
MERCADERÍAS (INVENTARIO INICIAL)
811.101
COMPRAS
811.103
GASTOS SOBRE COMPRA
Explicación
Traspaso de cuentas deudoras al costo de venta
Pda. X2
114.101
MERCADERÍAS (INVENTARIO FINAL)
811.102
DEVOLUCIONES Y REBAJAS SOBRE COMPRA
811.104 a
COSTO DE VENTA
Traspaso de cuentas acreedoras al costo de venta
Q 1,050,000.00
Q 245,000.00
Q 800,000.00
Q
5,000.00
Q 1,050,000.00 Q 1,050,000.00
Q
Q
260,000.00
2,000.00
Q
Q
262,000.00 Q
262,000.00
262,000.00
Capítulo 14 Cierre Contable
Si hacemos los traslados al libro mayor, veremos que estas cuentas quedan canceladas, no así la cuenta
mercaderías (Inventario Final) y la cuenta Costo de Ventas que lleva un saldo de Q 788,000.00.
Pda. X3
514.103
PÉRDIDAS Y GANANCIAS
811.104 a
COSTO DE VENTAS
711.102
DEVOLUCIONES Y REBAJAS SOBRE VENTAS
812.101
SUELDOS DE VENDEDORES
812.103
BONIFICACIONES INCENTIVO DE VENDEDORES
812.104
CUOTAS PATRONALES DE VENDEDORES
812.105
PRESTACIONES LABORALES DE VENDEDORES
812.107
IUSI SALA DE VENTA
812.113
GASTOS DE PUBLICIDAD
812.108
DEPRECIACIÓN VEHÍCULOS DE REPARTO
812.109
DEPRECIACIÓN EDIFICIOS SALA DE VENTA
812.110
DEPREC. MOBILIARIO Y EQUIPO SALA DE VENTA
812.111
DEPREC. EQUIPO DE CÓMPUTO SALA VENTA
812.118
CUENTAS INCOBRABLES
813.101
SUELDOS DE ADMINISTRACIÓN
813.102
BONIFICACIONES INCENTIVO ADMINISTRACIÓN
813.103
CUOTAS PATRONALES DE ADMINISTRACIÓN
813.104
PRESTACIONES LABORALES DE ADMINISTRACIÓN
813.106
IUSI DE OFICINAS
813.120
GASTOS GENERALES
813.108
DEPRECIACIÓN EDIFICIOS DE OFICINA
813.109
DEPREC. MOBILIARIO Y EQUIPO DE OFICINA
813.110
DEPREC. EQUIPO DE CÓMPUTO DE OFICINA
813.111
AMORTIZACIÓN GASTOS DE ORGANIZACIÓN
813.113
AMORTIZACIÓN DE FRANQUICIAS
813.118
PAPELERÍA Y ÚTILES CONSUMIDOS
813.123
SEGUROS VENCIDOS
814.101
INTERESES GASTO
815.102
IMPUESTOS PAGADOS (ISR RENTAS DE CAPITAL)
Explicación
Traspaso de las cuentas de Gasto a la cuenta
Q 1,327,783.66
Q
Q
Q
Q
Q
Q
Q
Q
Q
Q
Q
Q
Q
Q
Q
Q
Q
Q
Q
Q
Q
Q
Q
Q
Q
Q
Q
Q
Pérdidas y Ganancias
Q 1,327,783.66
Pda. X4
711.101
VENTAS
712.101
INTERESES PRODUCTO
514.103 a
PÉRDIDAS Y GANANCIAS
Traspaso de las cuentas de Ganancia a la cuenta
Pérdidas y Ganancias
788,000.00
1,000.00
90,000.00
9,000.00
11,403.00
26,244.00
2,038.50
20,000.00
32,400.00
6,975.00
4,320.00
8,166.17
3,361.29
120,000.00
15,000.00
15,204.00
34,992.00
3,361.50
58,625.00
15,525.00
10,080.00
15,165.74
4,000.00
20,000.00
6,000.00
2,500.00
3,000.00
1,422.46
Q 1,327,783.66
Q 1,450,000.00
Q
14,224.64
Q 1,464,224.64
Q 1,464,224.64
Q 1,464,224.64
Si hacemos los traslados al libro mayor veremos que de los ajustes c) y d), todas las cuentas quedan
eliminadas, no así la cuenta PÉRDIDAS Y GANANCIAS que queda con un saldo de Q 136,440.98 que es
la ganancia antes del impuesto y reserva.
La siguiente partida es una de las más importantes, pues revela cual es la ganancia líquida que se va a
repartir entre los socios, o sea post impuesto y reserva.
Pda. X5
514.103
PÉRDIDAS Y GANANCIAS
512.101 a
RESERVA LEGAL
113.101
ISR TRIMESTRAL PAGADO ANTICIPADO
311.103
ISR POR PAGAR
514.104
UTILIDAD A REPARTIR
Explicación
Eliminación de la cuenta Pérdidas y Ganancias
y registro de la reserva legal, el ISR por Pagar
y la Utilidad a repartir después de ISR y Reserva
Q
Q
136,440.98
136,440.98
Q
Q
Q
Q
6,822.05
30,410.84
498.86
98,709.23
Q
136,440.98
219
Contabilidad Financiera por J. Ernesto Molina
TAREA No. 28
Fecha que será entregada
I SERIE INSTRUCCIONES: Haciendo uso de flechas asocie las 10 definiciones que se encuentran a la
izquierda, con los respectivos conceptos que están a la derecha, tal y como se muestra en el ejemplo cero
(0). Considere que le van sobrar conceptos.
0.
Conjunto de bienes y derechos de una entidad
1.
Consiste en un conjunto de operaciones
contables practicadas cada fin de período y
donde se elaboran los Estados Financieros.
2.
Es el cuadro que revela la situación patrimonial
de una entidad, con el objeto de determinar
las causas del aumento o disminución su
patrimonio.
3.
Es el cuadro que revela el resultado obtenido
durante el ejercicio contable.
4.
Es un documento que contiene de 10 a 12
columnas que contiene entre otros datos, el
balance de saldos final, los ajustes y los saldos
ajustados, y sirve como auxiliar para la
elaboración de los Estados Financieros de una
entidad.
220
5.
6.
Es agregarle o quitarle cierta cantidad a una
cuenta, para que refleje la verdad de lo que
ella expresa.
Los bienes materiales inmovilizados, los activos
biológicos y los activos intangibles, forman
parte de esta división del activo.
7.
Es la parte de un Balance General que
representa las obligaciones que la compañía o
entidad tiene con los propietarios de la misma.
8.
Conjunto de deudas que se deben de pagar a un
plazo mayor a un año.
9.
Activos que se pueden convertir en efectivo en
un plazo no mayor a un año.
10. Conjunto de obligaciones que una entidad
tiene que pagar en un plazo no mayor a un
año.
BALANCE GENERAL
ACTIVO CORRIENTE
PATRIMONIO
ACTIVO
ACTIVO NO CORRIENTE
PASIVO CORRIENTE
PASIVO NO CORRIENTE
CIERRE CONTABLE
ESTADO DE PÉRDIDAS Y GANANCIAS
AJUSTAR UNA CUENTA
HOJA DE TRABAJO
Capítulo 14 Cierre Contable
II SERIE
INSTRUCCIONES: Complete las oraciones de cada numeral, llenando los espacios con las respuestas
correctas.
1) La Sección 4 de la NIIF para PYMES. Estado de Situación Financiera dice que dentro del balance se
deben dividir los activos y pasivos en:
a)
b)
2) Según la Sección 3 de la NIIF para PYMES, los Estados Financieros Básicos que se deben preparar para
presentárselos a los usuarios de los mismos, son:
a) Balance General
b)
c)
d)
e) Notas a los Estados Financieros
3) Según la Ley del Impuesto Sobre la Renta, los anexos que se deben presentar junto con la Declaración
Jurada (anual de renta), son:
a) Balance General
b)
c)
d)
4) De acuerdo a su estructura los balances se pueden presentar de dos formas:
a) En forma de reporte
5)
De acuerdo a su grado de liquidez, las formas de presentar un balance general son:
a) En forma de ascendente; y
6)
b)
Condensada
Entre los rubros que componen el patriminio de una empresa tenemos:
a) El capital
b)
c) El superávit o déficit acumulado
8)
b)
De acuerdo al grado de análisis, un balance general se puede presentar en forma:
a)
7)
b)
b)
En el activo corriente se incluyen:
a) El efectivo y equivalentes de efectivo,
c)
b)
Cuentas por Cobrar
221
Contabilidad Financiera por J. Ernesto Molina
9) En un Estado de Pérdidas y Ganancias, los gastos de operación se dividen en dos grandes grupos
que son:
a) Gastos de Venta; y
b)
10) Para determinar el costo de ventas, al inventario inicial de mercadería se le suman las compras y
los
, y se le restan las devoluciones y rebajas
sobre compras, lo que da como resultado las mercaderías
, luego
se le resta el inventario
de mercaderías.
222
Capítulo 14 Cierre Contable
TAREA No. 29
Fecha que será entregada
INSTRUCCIONES: Con los datos que se le presentan abajo, realice, Ajustes, Hoja de Trabajo, Balance
General, Estado de Pérdidas y Ganancias y las Partidas de Cierre, de la empresa El Progreso, S.A., por el
período correspondiente del 1 de enero al 31 de diciembre del presente año.
No.
1
2
3
4
5
6
7
8
9
10
11
12
13
14
15
16
17
18
19
20
21
22
23
24
25
26
27
28
29
30
31
31
Balance de Saldos al 31 de Diciembre de 2XXX
NOMBRE DE LA CUENTA
DEUDOR
Acciones por Suscribir
Q
40,000.00
Suscriptores e Acciones
Q
60,000.00
Capital Autorizado
Caja y Bancos
Q 700,806.00
Mercaderías
Q 461,200.00
Vehículos de Reparto
Q 200,000.00
Mobiliario y Equipo
Q
60,000.00
Gastos de Organización
Q
20,000.00
Compras
Q 800,000.00
IVA Crédito
Q
8,000.00
Proveedores
Clientes
Q 125,000.00
Provisión para Cuentas Incobrables
Ventas
IVA Débito
IVA Retenido por Pagar
ISR Retenido por Pagar
Sueldos de Administración
Q 150,000.00
Sueldos Sala de Ventas
Q 120,000.00
Bonificaciones de Administración
Q
18,000.00
Bonificaciones Sala de Venta
Q
1,500.00
Cuotas Patronales de Administración
Q
19,005.00
Cuotas Patronales Sala de Venta
Q
15,204.00
Prestaciones Laborales de Administración
Q
43,740.00
Prestaciones Laborales de Sala de Venta
Q
34,992.00
ISR Trimestral Pagado Anticipado
Q
42,160.00
Alquileres Pagados
Q
60,000.00
Depreciación Acumulada Vehículos
Depreciación Acumulada Mobiliario y Equipo
Amortización Acumulada Gastos de Organización
Intereses Producto
ISR Rentas de Capital
Q
2,800.00
SUMAS IGUALES
Q 2,982,407.00
ACREEDOR
Q 1,100,000.00
Q
78,732.00
Q
3,000.00
Q 1,700,000.00
Q
16,000.00
Q
225.00
Q
450.00
223
Q
Q
Q
Q
40,000.00
12,000.00
4,000.00
28,000.00
Q 2,982,407.00
Datos adicionales.

Todas la acciones de la sociedad son comunes u ordinarias y tienen un valor nominal de
Q10,000.00 cada una.

Esta empresa está inscrita en el Régimen Sobre Utilidades de Actividades Lucrativas, y es sujeto a
pagos trimestrales con cierres parciales cada trimestre, para determinar su renta imponible y el ISR a
pagar.

La empresa está inscrita ante la SAT como agente retenedor del ISR y del IVA.

Dentro de la cuenta prestaciones laborales se incluye Bono 14. Aguinaldo, Vacaciones e
Indemnizaciones.
Contabilidad Financiera por J. Ernesto Molina
DATOS PARA AJUSTES
1.
Calcular las depreciaciones del activo fijo por el método de línea recta a sus porcentajes máximos
legales, y contabilizarlas por el método indirecto, debiendo considerar que del mobiliario y equipo,
el 60% corresponde a las oficinas y el resto a la sala de ventas.
2.
Calcular y contabilizar la amortización de los Gastos de Organización a un 20% anual.
3.
Distribuir los alquileres pagados proporcionalmente a los metros cuadrados que ocupan las oficinas
y la sala de ventas, 156 Mts.² y 145 Mts.² respectivamente.
4.
Ajustar la provisión de cuentas incobrables a un 3% anual sobre saldo actual de clientes.
5.
Un día anterior al cierre contable, el señor Julio Rodríguez suscribió 2 acciones de Q.10,000.00
cada una. Y el socio Carlos Romero pagó el valor de 3 acciones de Q10,000.00 que previamente
había suscrito, habiendo depositado el dinero en el Banco Mundialito, S.A. Esta operación no
había sido registrada anteriormente.
6.
Pendiente de contabilizar el pago que se hizo en la SAT, del IVA Retenido y el ISR Retenido, del
mes anterior. Habiendo girado los cheques No. 101 y 102 del Banco Mundialito, S.A.
7.
Se regularizan las cuentas del IVA
8.
Calcular y contabilizar las prestaciones laborales que se le deben de pagar a un empleado de oficina
que fue despedido el día 30 de noviembre del presente año, el cual empezó a laborar desde el 1 de
febrero del año pasado y ganaba Q3,000.00. Tome en consideración que ya se la había pagado el
bono 14 que le correspondía hasta el 30 de junio del presente año, y también se le había pagado el
sueldo del mes de noviembre, quedando pendiente de pago, el aguinaldo completo, el bono 14
correspondiente del 1 de julio al 30 de noviembre de este año y la indemnización completa por
tiempo servido.
9.
Pendiente de contabilizar un abono de Q20,000.00 que se le hizo al proveedor, el día 30 de
diciembre, pagado con cheque No. 103 del Banco Mundialito, S.A.
10.
El inventario final de mercaderías es de Q.500,000.00
224
Capítulo 14 Cierre Contable
TAREA No. 30
Fecha que será entregada
INSTRUCCIONES: Con los datos que se le presentan abajo, realice, Ajustes, Hoja de Trabajo, Balance
General, Estado de Pérdidas y Ganancias y las Partidas de Cierre, de la Compañía La Megapaquistán, S.A.
por el período correspondiente del 1 de abril al 31 de diciembre del presente año.
No.
1
2
3
4
5
6
7
8
9
10
11
12
13
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15
16
17
18
19
20
21
22
23
24
25
26
27
28
29
30
31
Balance de Saldos al 31 de Diciembre de 2XXX
NOMBRE DE LA CUENTA
DEUDOR
Acciones por Suscribir
Q 100,000.00
Suscriptores e Acciones
Q 200,000.00
Capital Autorizado
Caja y Bancos Moneda Nacional
Q 500,000.00
Caja y Bancos Moneda Extranjera
Q 879,000.00
Mercaderías
Q 1,500,000.00
Vehículos de Reparto
Q 1,200,000.00
Mobiliario y Equipo
Q 400,000.00
Gastos de Organización
Q
20,000.00
Proveedores Extranjeros
Importaciones (Compras en el Extranjero)
Q 14,232,331.90
Gastos Sobre Compra (Fletes, Derechos, etc.)
Q 2,000,000.00
IVA Crédito
Q 124,000.00
Clientes
Q 300,000.00
Ventas
IVA Débito
Alquileres Pagados de Oficinas
Q
72,000.00
Alquileres Pagados Salas de Venta
Q 324,000.00
Sueldos de Administración
Q 432,000.00
Sueldos Sala de Ventas
Q 675,000.00
Bonificaciones de Administración
Q
22,500.00
Bonificaciones Sala de Venta
Q
67,500.00
Cuotas Patronales de Administración
Q
54,734.40
Cuotas Patronales Sala de Venta
Q
85,522.50
Cuotas Laborales y Patronales por Pagar
Prestaciones Laborales de Administración
Q 125,971.20
Prestaciones Laborales de Sala de Venta
Q 196,830.00
ISR Trimestral Pagado Anticipado
Q 392,487.08
Intereses Producto
ISR Rentas de Capital
Q
6,330.00
Multas y Recargos
Q
5,000.00
SUMAS IGUALES
Q 23,915,207.08
ACREEDOR
Q 2,000,000.00
Q
500,000.00
Q 21,101,456.00
Q 238,763.00
225
Q
11,688.08
Q
63,300.00
Q 23,915,207.08
Datos Adicionales



Todas las acciones de la sociedad son comunes u ordinarias y tienen un valor nominal de
Q20,000.00 cada una.
Esta empresa está inscrita en el Régimen Sobre Utilidades de Actividades Lucrativas, y es sujeto a
pagos trimestrales con cierres parciales cada trimestre, para determinar su renta imponible y el ISR a
pagar.
Este es su primer año de operaciones y empezó a funcionar formalmente el 1 de abril del presente
año. El cierre contable se está haciendo el 31 de diciembre.
Contabilidad Financiera por J. Ernesto Molina
DATOS PARA AJUSTES
226
1.
Calcular y contabilizar las depreciaciones de los activos fijos a su porcentaje máximo legal,
considerando que los activos han estado al servicio de la empresa 275 días (del 1 de abril al 31 de
diciembre), y que por política administrativa, a todos se les calcula un valor residual o de rescate
del 10%. Del mobiliario y equipo el 30% corresponde a las oficinas y el resto a las salas de ventas.
2.
Calcular y contabilizar la amortización de los gastos de organización proporcional a los días que
han transcurrido desde el 1 de abril, aplicando el porcentaje máximo establecido en la Ley.
3.
Pendiente de contabilizar una nota de débito por Q8,000.00 por un cheque rechazado que
habíamos depositado en el banco y que previamente nos lo había pagado nuestro cliente, Jorge
Álvarez.
4.
Contabilice la compra de un giro de US$15,000.00 que se hizo en el Banco Innovador, S.A. al
cambio Q7.89 X US$1.00 el cual se envió a favor de nuestro proveedor Texas Used Cloth
Company, en Huston Texas, y que no se registró en su oportunidad. El banco nos cobró una
comisión del 1% para cubrir el valor del envío. Por el total se giró cheque de una cuenta de
depósito monetario en moneda extranjera que mantenemos en el mismo banco.
5.
Formar una provisión para cuentas incobrables sobre saldo actual de clientes, tomando en
consideración el dato 3.
6.
Las cuentas expresadas en moneda extranjera (caja y bancos moneda extranjera y proveedores
extranjeros) están registradas al tipo de cambio Q7.89 X US$1.00), pero según reporte del Banco
de Guatemala, el tipo de cambio oficial actual es de Q7.95 X US$1.00, por lo que habrá que
registrar las pérdidas y ganancias correspondientes. (Para el cálculo del ISR tome en cuenta que las
pérdidas cambiarias por revaluación forman parte de los costos no deducibles del ISR). (Considerar
para este ajuste, el dato 4)
7.
Regularizar las cuentas del IVA.
8.
Pendiente de contabilizar el recibo No. 321 por un donativo de Q10,000.00 que la empresa hizo
con el cheque No. 765 a una Iglesia Cristiana (XX Nombre), la cual (la iglesia) no está inscrita
conforme a la Ley y por consiguiente no cuenta con la solvencia fiscal emitida por la
Superintendencia de Administración Tributaria.
9.
El inventario final de mercaderías asciende a la cantidad de Q 1,875,000.00
Capítulo 14 Cierre Contable
TAREA No. 31
Fecha que será entregada
INSTRUCCIONES: Con el Balance de Saldos que se le presenta abajo, elabore el Balance General, Estado
de Pérdidas y Ganancias y las Partidas de Cierre, de la Compañía Química, S.A. por el período
correspondiente del 1 de enero al 31 de diciembre del presente año.
No.
1
2
3
4
5
6
7
8
9
10
11
12
13
14
15
16
17
18
19
20
21
22
23
24
25
26
27
28
29
30
31
32
33
34
35
36
37
38
39
40
Balance de Saldos al 31 de Diciembre de 2XXX
NOMBRE DE LA CUENTA
DEUDOR
Acciones por Suscribir
Q 100,000.00
Suscriptores e Acciones
Q 300,000.00
Capital Autorizado
Caja y Bancos Moneda Nacional
Q 600,000.00
Caja y Bancos Moneda Extranjera
Q 1,200,000.00
Mercaderías
Q 1,400,000.00
Mobiliario
Q 200,000.00
Equipo de Computación
Q
80,000.00
Vehículos de Reparto
Q 1,630,000.00
Gastos de Organización
Q
30,000.00
Inversiones en Valores Largo Plazo
Q 500,000.00
Compras Locales
Q 600,000.00
Importaciones
Q 3,245,609.00
Gastos Sobre Compras (Fletes, seguros y derechos)
Q 649,121.80
Proveedores Locales
Proveedores Extranjeros
Alquileres de Oficina
Q 120,000.00
Alquileres Sala de Venta
Q 240,000.00
Clientes
Q 2,419,760.00
Ventas
Devoluciones y Rebajas Sobre Venta
Q
14,832.00
Documentos por Pagar
Préstamos Bancarios a Corto Plazo
Préstamos Bancarios a Largo Plazo
Documentos por Cobrar
Q 100,000.00
Sueldos Personal de Oficina
Q 960,000.00
Sueldos de Vendedores
Q 540,000.00
Cuotas Patronales de Oficina
Q 121,632.00
Cuotas Patronales Sala de Venta
Q
68,418.00
Prestaciones Laborales Personal de Oficina
Q 279,936.00
Prestaciones Laborales Sala de Venta
Q 157,464.00
Prestaciones Laborales por Pagar a Largo Plazo
Bonificaciones Personal de Oficina
Q
60,000.00
Bonificaciones Sala de Venta
Q
45,000.00
Intereses Gasto
Q
76,800.00
Intereses Producto
ISR Rentas de Capital
Q
20,100.00
Gastos Diversos de Oficina
Q
36,000.00
Seguros Pagados Anticipado
Q
12,000.00
Pagos Trimestrales de ISR
Q 178,468.74
Van sumas
Q 15,985,141.54
ACREEDOR
Q 4,000,000.00
Q 200,000.00
Q 3,411,482.54
227
Q 7,196,320.00
Q
Q
Q
200,000.00
120,000.00
360,000.00
Q
400,950.00
Q
165,000.00
Q 16,053,752.54
Contabilidad Financiera por J. Ernesto Molina
No.
40
41
42
43
44
45
46
47
48
49
50
51
52
53
54
55
56
Balance de saldos al 31 de Diciembre de 2XXX
NOMBRE DE LA CUENTA
DEUDOR
VIENEN SUMAS
Q 15,985,141.54
Seguros vencidos
Q
6,000.00
Donativos
Q 100,000.00
Pérdidas Cambiarias
Q
5,204.00
Ganancias Cambiarias
Prestaciones Laborales por Pagar a Corto Plazo
Cuentas Incobrables
Q
75,592.80
Provisión para Cuentas Incobrables
Depreciación Mobiliario de Oficinas
Q
12,000.00
Depreciación Mobiliario Sala de Ventas
Q
28,000.00
Depreciación Acumulada Mobiliario
Depreciación Equipo de Cómputo de Oficinas
Q
7,999.20
Depreciación Equipo de Cómputo de Sala de Ventas
Q
18,664.80
Depreciación Acumulada Equipo de Cómputo
Depreciación Vehículos de Reparto
Q 326,000.00
Depreciación Acumulada Vehículos de Reparto
Amortización Gastos de Organización
Q
6,000.00
Amortización Acumulada Gastos de Organización
SUMAS IGUALES
Q 16,570,602.34
ACREEDOR
Q 16,053,752.54
Q
Q
6,143.00
36,450.00
Q
75,592.80
Q
40,000.00
Q
26,664.00
Q
326,000.00
Q
6,000.00
Q 16,570,602.34
Datos adicionales
228




El inventario final de mercaderías asciende a la suma de Q 2,100,000.00
Las ganancias y pérdidas cambiarias son el resultado de revaluaciones por el tipo de cambio
Los donativos fueron dados una entidad Estatal
Calcular la renta imponible y el ISR Sobre Actividades Lucrativas
Capítulo 15 Estado de Flujos de Efectivo
15 ESTADO DE FLUJOS DE EFECTIVO
EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO
Anteriormente, los contadores en Guatemala consideraban únicamente como Efectivo el dinero (monedas
y billetes) que se encontraban en las cajas (registradoras y caja fuerte) y el dinero depositado en el Banco,
sin embargo, hoy en día, dentro del cuerpo profesional de contadores manejan el término que se indica
en las Normas Internacionales de Información Financiera, de las que se habló en el capítulo 3 de este
libro, las cuales contemplan dentro del efectivo, no solo el dinero líquido, sino también las inversiones
temporales que sean fácil de convertir en dinero líquido, dándole el nombre a estas inversiones,
Equivalentes al Efectivo.
Las NIIF para las PYMES, en su sección 7.2 dice literalmente que “Los equivalentes al efectivo son
inversiones a corto plazo de gran liquidez que se mantienen para cumplir con los compromisos de pago a
corto plazo más que para propósitos de inversión u otros. Por tanto, una inversión cumplirá las
condiciones de equivalente al efectivo solo cuando tenga vencimiento próximo, por ejemplo de tres
meses o menos desde la fecha de adquisición”. 21
Es por la razón anterior que en muchos de los Balances, en lugar de aparecer la cuenta Caja y Bancos,
aparece la cuenta EFECTIVO Y EQUIVALENTES AL EFECTIVO, la cual incluye, no solo el dinero que hay
en las cajas y depositado en los bancos, sino también, las inversiones a corto plazo de fácil conversión a
dinero líquido.
ESTADO DE FLUJOS DE EFECTIVO
El Estado de Flujos de Efectivo es un cuadro, o Estado Financiero, obligatorio por Ley, que presenta la
información sobre los movimientos (flujos) en el efectivo y equivalentes al efectivo de una entidad
durante un período contable, mostrando por separado los cambios según procedan de actividades de
operación, actividades de inversión y actividades de financiación.
En otras palabras, el Estado de Flujos de Efectivo informa sobre el origen de los fondos de una entidad o
compañía y la manera en que se gastaron e invirtieron dichos fondos durante un período contable o
período específico de operaciones y cuyos componentes se identifican con cuentas que aparecen en el
Balance General y en el Estado de Pérdidas y Ganancias (o Resultados) implicados en dicho período.
Así pues, un Estado de Flujos de Efectivo no sólo nos dice cuánto efectivo recibe la empresa durante un
período y cuáles son las fuentes de los ingresos en efectivo, sino también nos informa sobre los
desembolsos en efectivo que se hacen en actividades de explotación u operación, de inversión y de
financiamiento.
UTILIDAD
La información que proporciona el Estado de los Flujos de Efectivo es útil porque suministra a los usuarios
de los estados financieros las bases para evaluar la capacidad que tiene la empresa para generar efectivo y
equivalentes al efectivo, así como sus necesidades de liquidez. Para tomar decisiones económicas, los
usuarios deben evaluar la capacidad que la empresa tiene para generar efectivo y equivalentes al efectivo,
así como las fechas en que se producen y el grado de certidumbre relativa de su aparición. Este es otro
cuadro, que suministra a los usuarios información acerca de la liquidez o solvencia de la entidad.
21
IASCF, NIIF para las PYMES, Versión al Español, ISBN: 978-1-907026-35-5 (2009). P. 40
229
Contabilidad Financiera por J. Ernesto Molina
NORMATIVIDAD TÉCNICA Y LEGAL
Normatividad Técnica del Estado de Flujos de Efectivo.- Es la sección 7 de la NIIF para PYMES, la que
contiene la normatividad técnica del Estado de Flujo de Efectivo, es decir, en dicha sección encontramos
la teoría acerca de este cuadro y de la metodología de su elaboración, entre otras cosas, por lo que si
usted quiere profundizar más sobre tal asunto (normatividad técnica del Estado de Flujo de Efectivo) lo
invitamos a que investigue sobre tal asunto tanto en la sección 7, como en el folleto adjunto a la NIIF
para PYMES, denominado Estados Financieros Ilustrados.
Normatividad Legal del Estado de Flujos de Efectivo.- Las leyes de nuestro país no hacen mucha mención
acerca del Estado de Flujos de Efectivo; pero según lo establecen los artículos 40 y 53 de la Ley de
Actualización Tributaria, Decreto 10-2012, todas las empresas obligadas a llevar Contabilidad completa,
deben anexar a su declaración jurada de renta, el Estado de Flujos de Efectivo, así como el Balance
General y el Estado de Pérdidas y Ganancias.
PARTES DEL ESTADO DE FLUJOS DE EFECTIVO
Un Estado de Flujos de Efectivo, como todo estado financiero, debe estar bien identificado, con un
encabezado que contenga la información acerca del tipo de Estado Financiero que es, el nombre de la
empresa, y el período sobre el cual se informa, y si las cantidades dentro del documento no tiene el
símbolo de la moneda, en el encabezado dirá cifras en Quetzales. Aparte de esto, un Estado de Flujos de
Efectivo se compone de las siguientes secciones:
3. Actividades de Operación: En esta sección se ubican todas las entradas y salidas de efectivo que se
relacionan directamente con el giro principal de operaciones de la entidad. Los movimientos que
se anotan en esta sección son:
230








Aumentos y disminuciones de las cuentas por cobrar comerciales (clientes)
Aumentos y disminuciones de las cuentas por pagar comerciales (proveedores)
El valor de las ventas
El valor de las compras, representado por la cuenta costo de venta
El pago de sueldos y gastos conexos (cuotas patronales, prestaciones laborales)
Todos los pagos relacionados con los gastos de operación del negocio, (agua, luz, teléfono,
seguridad, alquileres, etc)
Pago de impuestos
La ganancia o pérdida obtenida en la venta de activos fijos.
3. Actividades de Inversión: En esta sección se anotan los aumentos y disminuciones de efectivo,
relacionados con la compra y venta de activos catalogados como propiedades, planta y equipo.
Los movimientos más comunes que se anotan en esta sección son:





Compra y venta de terrenos, edificios, maquinaria, mobiliario, vehículos u otros activos fijos.
Los pagos por ampliación o construcción de inmuebles, maquinaria y equipo.
La compra de acciones expedidas por otras empresas
El valor pagado en las inversiones de largo plazo (mayor a un año)
Préstamos otorgados a terceras personas a un plazo mayor de un año.
3. Actividades de Financiamiento: En esta sección deben anotarse los movimientos (entradas y
salidas) de efectivo relacionados con las fuentes de financiamiento, tales como:


Aumentos de Efectivo proveniente préstamos de corto y largo plazo,
Aumentos de Efectivo proveniente de la colocación y venta de acciones de capital, bonos u
otros títulos financieros.
Capítulo 15 Estado de Flujos de Efectivo






Cobro de intereses cuando no son del giro normal del negocio.
Disminuciones del efectivo por pago de préstamos,
Pagos de deuda por arrendamiento financiero.
Pago de intereses
Pago de dividendos
Devolución de capital a los socios y otros.
MÉTODOS PARA PRESENTAR EL ESTADO DE FLUJOS DE EFECTIVO
Existen dos métodos o formas para presentar el Estado de Flujos de Efectivo, que son: El Método Directo
y el Método Indirecto, no siendo necesario hacer ambos una vez escoja uno de los dos.
En el método directo, la información se dispone de tal forma que de un solo golpe de vista, se pueden
ver e identificar los cambios o movimientos que se dieron durante el período contable al realizar las
distintas actividades de operación, actividades de inversión y actividades de financiamiento. Al final se
muestra el saldo de efectivo que hay al finalizar el período contable, el cual debe coincidir con el saldo de
la cuenta caja y bancos (Efectivo). (Ver modelo más adelante)
En el método indirecto, el Estado de Flujos de Efectivo se empieza escribiendo el resultado (pérdida o
ganancia neta) que se obtuvo al finalizar el ejercicio contable. Luego debajo del resultado se le suman las
cuentas de pérdida que no tienen relación con el uso de efectivo, tales como las depreciaciones y las
amortizaciones, para luego ir sumando y restando los movimientos de efectivo que se dieron en las
distintas actividades de operación, inversión y financiamiento, dando como resultado al final del cuadro,
el saldo que refleja el Balance General en la cuenta Caja y Bancos (Efectivo). (Ver modelo más adelante)
PASOS PARA ELABORACIÓN DE UN ESTADO DE FLUJO DE EFECTIVO
PASO 1. Para elaborar un Estado de Flujos de Efectivo, se necesita: Un Estado de Pérdidas y Ganancias
elaborado al cierre del ejercicio contable que contenga los saldos finales de las cuentas de gasto y
producto; y un Balance General Comparativo, que contiene los saldos al inicio del período contable y
los saldos al final del mismo período, de las cuentas de activo, pasivo y capital, con el cual se establecen
las variaciones (flujos) del efectivo de un período contable a otro.
PASO 2. Se realizan las partidas de reclasificación, que no es más que el proceso de invertir las partidas de
ajuste que no tienen relación con el uso de efectivo y que se hicieron al finalizar el período contable.
PASO 3. Con base a la información proporcionada del último Estado de Pérdidas y Ganancias; el Balance
General Comparativo,
y las partidas de reclasificación, se elabora una HOJA DE TRABAJO
PREPARATORIA para elaborar el Estado de Flujos de Efectivo, en la cual se hace el análisis
correspondiente concerniente a la información sobre el origen de los fondos y el destino que se le da al
efectivo en actividades de operación, de inversión y de financiamiento. (Ver modelo en la página
siguiente).
PASO 4. Con base a la los resultados obtenidos en la hoja de trabajo, se estructura el Estado de Flujos de
Efectivo, presentándolo bajo el método directo, o ya sea bajo el método indirecto.
Para no entrar en demasiados detalles teóricos veremos continuación cómo se elabora un Estado de
Flujos de Efectivo, utilizando para el efecto un Balance General Comparativo de los años 2XX1 y 2XX2, y
el Estado de Pérdidas y Ganancias (Estado de Resultados) del año 2XX2 de la Sociedad Matta & Cía. S.C.
231
Contabilidad Financiera por J. Ernesto Molina
PASO 1
Elaborar un Balance General Comparativo y tener el último Estado de Pérdidas y Ganancias
SOCIEDAD MATTA & CÍA. S.C.
Balance General Comparativo
Del 1 de enero al 31 de diciembre de 2XX2
(Cifras en Quetzales)
CUENTAS
(-)
(-)
232
ACTIVO
CORRIENTE
Caja y Bancos
Cuentas por Cobrar
Inventario de Mercaderías
Seguros Pagados Anticipados
Suma de Activo Corriente
NO CORRIENTE
Terrenos
Edificio
Depreciación Acumulada Edificios
Mobiliario y Equipo
Depreciación Acumulada Mobiliario y Equipo
Suma de Activo No Corriente
Total del Activo
PASIVO
CORRIENTE
Proveedores
Acreedores Diversos
Impuestos por Pagar
Suma de Pasivo Corriente
NO CORRIENTE
Préstamo Bancario a Largo Plazo
Suma de Pasivo No Corriente
Total del Pasivo
PATRIMONIO
CAPITAL CONTABLE
Capital Social
Utilidades Retenidas
Suma de Patrimonio
Total Pasivo y Patrimonio = Suma del Activo
2XX1
(A)
2XX2
(B)
150,100.00
85,900.00
123,850.00
6,500.00
366,350.00
95,270.00
136,610.00
178,000.00
0.00
409,880.00
480,000.00
600,000.00
(30,000.00)
1,100,000.00
(220,000.00)
1,930,000.00
2,296,350.00
480,000.00
720,000.00
(66,000.00)
924,000.00
(404,800.00)
1,653,200.00
2,063,080.00
111,640.00
159,060.00
0.00
270,700.00
101,350.00
71,540.00
9,400.00
182,290.00
1,059,800.00
1,059,800.00
1,330,500.00
800,780.00
800,780.00
983,070.00
900,000.00
65,850.00
965,850.00
2,296,350.00
1,000,000.00
80,010.00
1,080,010.00
2,063,080.00
Capítulo 15 Estado de Flujos de Efectivo
SOCIEDAD MATTA & CÍA., S.C.
Estado de Resultados (Pérdidas y Ganancias)
Del 1 de enero al 31 de diciembre de 2XX2
(-)
(-)
(-)
(+)
Movimiento de Ventas
Ventas Netas
Costo de Ventas
Utilidad Bruta
Gastos de Operación
Sueldos
Seguros vencidos
Gastos Diversos
Depreciación de Edificios
Depreciación de Mobiliario y Equipo
Ganancia en Operación
Productos y Gastos Financieros
Gastos Financieros
Intereses pagados
Suma Parcial
Otros Productos y Gastos
Productos
Utilidad por Venta de Mobiliario y Equipo
Utilidad Antes de Impuesto
Impuestos
Utilidad Neta
Q
Q
Q
Q
Q
Q
Q
Q
532,220.00
(189,500.00)
342,720.00
(96,460.00)
(6,500.00)
(11,680.00)
(36,000.00)
(184,800.00) Q
Q
(335,440.00)
7,280.00
Q
Q
(3,720.00)
3,560.00
Q
Q
Q
Q
20,000.00
23,560.00
(9,400.00)
14,160.00
233
PASO 2
Elaboración De Partidas De Reclasificación
PARTIDAS DE AJUSTE ELABORADAS DURANTE EL
CIERRE CONTABLE
Pda 1
Depreciación Edificios
36,000.00
Depreciación Mob. Y Eq 184,800.00
A Deprec. Acum. Edificios
36,000.00
Deprec. Acum. Mob. Y Eq.
84,000.00
PARTIDAS DE RECLASIFICACIÓN
Rec. 1
Deprec. Acum. Edificios 36,000.00
Deprec. Acum. Mob. Eq. 184,800.00
A Depreciación Edificios
36,000.00
Depreciación Mob. Eq.
184,800.00
Cálculo de depreciaciones a su porcentaje máximo
Legal.
Se reinvierte la partida de depreciaciones, ya que no
involucra el uso de efectivo.
Pda. 2
Caja y Bancos
160,800.00
Deprec. Acum. Mob y Eq. 35,200.00
A Mobiliario y Equipo
176,000.00
Utilidad en Venta Activos
20,000.00
No se hace partida de reclasificación, ya que involucra
el uso de efectivo
Se vende al crédito mobiliario usado a Q160,800.00,
que tiene una depreciación acumulada de
Q35,200.00 y cuyo costo inicial fue de Q176,000.00
Contabilidad Financiera por J. Ernesto Molina
Pda. 3
Seguros Vencidos
A Seguros Pag. Anticip
6,500.00
6,500.00
Rec. 2
Seguros Pag. Anticip.
A Seguros Vencidos
6,500.00
6,500.00
Los seguros pagados anticipados ya están vencidos
Se reinvierte la partida del registro de los seguros
vencidos, ya que no involucran el uso de efectivo.
Pda. 4
Utilidad Neta
A Utilidades Retenidas
Rec. 3
Utilidades Retenidas
A Utilidad Neta
14,160.00
14,160.00
La utilidad neta del período es de Q14,160.00
14,160.00
14,160.00
Se reinvierte la partida del registro de la utilidad, ya
que no involucra el uso de efectivo.
PASO 3
Elaboración de la Hoja de Trabajo preparatoria para elaborar Estado de Flujo de Efectivo
Procedimiento:
1.
234
Colocar el Encabezado, que contenga el título del documento que en este caso será
HOJA DE TRABAJO PREPARATORIA PARA ELABORAR ESTADO DE FLUJOS DE
EFECTIVO. Luego el nombre de le empresa, y después la fecha que hace referencia al
período contable del cual se informa. Y si en las columnas no se anota el símbolo de la
moneda, se deberá anotar en el encabezado CIFRAS EN QUETZALES.
2. En la columna (A), se anota el número de la cuenta, tal y como aparece en el catálogo de
cuentas de la empresa, si existiere.
3. En la columna (B), se anota el nombre de las cuentas, anotando primero las cuentas del
Balance General, y luego debajo el nombre de las cuentas del Estado de Pérdidas y
Ganancias. En este paso tiene que tener mucho cuidado en no repetir las cuentas, o de
dejar de anotar alguna de las cuentas, pues suele suceder que en balance inicial pueden
aparecer algunas cuentas que en el balance final no aparecen, o viceversa. En fin, debe
anotar todas las cuentas que aparecen en ambos balances sin repetirlas.
4. En la columna (C), se escriben los saldos que le corresponden a las cuentas, según el
balance final. Las cuentas de activo y las de gasto se escriben en color negro, mientras
que las cuentas de pasivo y de ganancia se escriben con números rojos o entre paréntesis.
La cuenta Utilidad Neta o Utilidad del Ejercicio se escribe con color negro.
5. Si el proceso lo hace manual, al final de la última cuenta se hace una suma algebraica, es
decir se suman todas las cantidades escritas con color negro, y se restan las cantidades
escritas con color rojo o entre paréntesis, y el resultado dará CERO (0). Si el proceso lo
hace en una hoja electrónica (Excel, por ejemplo), basta con colocar el símbolo de suma
(∑) en el cuadro donde quiere el resultado, luego seleccionar las casillas que quiere sumar
y por último presionar la tecla ENTER. Si no da cero, es porque algo no se hizo bien.
Capítulo 15 Estado de Flujos de Efectivo
6. En la columna (D), se anotan las cantidades que provienen del lado del DEBE de las
partidas de ajuste de reclasificación, a la altura de la cuenta que se está reajustando.
7. En la columna (E), se anotan las cantidades que provienen del lado del HABER de las
partidas de ajuste de reclasificación, a la altura de la cuenta que se está reajustando.
8. En la columna (F), se anota el resultado de sumarle a las cantidades que se encuentran en
la columna (C), las cantidades que se encuentran en la columna (D), y restarle las
cantidades que se encuentran en la columna (E). Si trabaja en una hoja electrónica, la
fórmula que insertará en la celda será (= C3 + D3 – E3), y luego copiará la fórmula en
todas las celdas que se encuentran debajo de la celda F3.
9. En la columna (G), se anotan solo los saldos del balance inicial (aquí no se anotan saldos
del Estado de Pérdidas y Ganancias), procediendo de igual modo que se hizo en la
columna (C), escribiendo en negro las cantidades de las cuentas de activo, y escribiendo
con color rojo o entre paréntesis, las cuentas del pasivo. Al final se hace la suma
algebraica, y el resultado tiene que dar CERO (0), si no da cero, es porque algo no se
hizo bien.
10. En la columna (H), se anota la diferencia entre las cantidades que aparecen en la
columna (F), y restándole las cantidades que se encuentran a la par en la columna (G).
Los resultados positivos se anotan con color negro o azul, mientras que los resultados
negativos se anotan en color rojo o entre paréntesis. Al final se hace una suma
algebraica, y el resultado también tiene que dar CERO (0), de lo contrario es porque
algo no está bien operado.
11. En la columna (I), se anotan las cantidades inversas que aparecen en la columna (H), es
decir, si en la columna (H), aparece la cuenta Caja y Bancos con números rojos o entre
paréntesis (Q54,830.00), en la columna (I), se anotará con su signo inverso, es decir, se
anotará en color negro con Q54,830.00 (positivo). Y así se procederá con los demás
saldos, si aparece en la columna (H), con saldo positivo (+), pasara a la columna (I), con
saldo negativo (con números rojos o entre paréntesis), tal y como sucede con la cuenta
Cuentas por Cobrar (Véalo).
12. En la columna (J), se anotan los saldos de las cuentas que tienen que ver con las
actividades de operación, tales como aumentos y disminuciones de cuentas por cobrar
(clientes), inventarios, proveedores, y otras cuentas por pagar sin las cuales el negocio no
podría operar, así como disminuciones de efectivo por el pago de sueldos, gastos de
operación y distribución. También se anota aquí el saldo de la cuenta Ventas, pues las
ventas son una parte primordial para que la empresa siga operando. Las cantidades se
anotan tal y como aparecen en la columna (I), es decir, si en la columna (I), aparecen
con números negros, entonces se anotará con números negros, pero si en la columna (I)
aparecen con números rojos, entonces se anotará en la columna (J), con números rojos.
13. En la columna (K), se anotan los saldos de las cuentas que tienen que ver con las
actividades de inversión, tales como aumentos y disminuciones de efectivo por la compra
y venta de activos fijos (propiedad, planta y equipo) o por la colocación, venta de
títulos valores de largo plazo(entrada de efectivo), pago o redención de dichos títulos
(salidas de efectivo). Las cantidades se anotan con saldo positivo o negativo de acuerdo
a como aparezcan en la columna (I).
235
Contabilidad Financiera por J. Ernesto Molina
14. En la columna (L), se anotan los saldos de las cuentas que tienen que ver con las
actividades de financiamiento, por aumentos y aumentos de préstamos, capital, etc. Los
saldos se anotan de forma positiva o negativa conforme aparece en la columna (i).
15. Y por último en la columna (M), se anota el efecto en el flujo de efectivo. En la primera
línea aparecerá la diferencia de saldos de la cuenta Efectivo (Caja y Bancos) entre el
balance final y el inicial. Si en la columna (I), el saldo aparece con saldo negativo,
entonces se anotará la diferencia de saldos con saldo positivo, y si por el contrario, en la
columna (I), el saldo de caja y bancos aparece con saldo positivo, pasará a la columna
(M), con saldo negativo, números rojos o entre paréntesis, como en nuestro ejemplo
(Q54,830.00)(número negativo).
Como puede darse cuenta, en cada columna que representa una sección del Estado de Flujos de Efectivo,
se hizo una suma algebraica de los valores que aparecen en cada columna, es decir se suman las
cantidades positivas y se restan las negativas (las cantidades entre paréntesis), dando los siguientes
resultados.
Flujo de Efectivo en actividades de operación
Flujo de Efectivo en actividades de inversión
Flujo de Efectivo en actividades de Financiamiento
SUMA ALGEBRAICA
236
∑=
Q 139,430.00 (COLUMNA J)
Q 56,000.00 (COLUMNA K)
(Q249,810.00 (COLUMNA L)
(Q 54,380.00) Dado que los números
negativos suman más
Esos (Q54,380.00) coinciden con la diferencia entre el efectivo que hay al finalizar año 2XX2,
(Q95,720.00, y el efectivo que había al inicio del año 2XX1, (Q150,100.00), según datos del balance
general comparativo.
Saldo de efectivo al finalizar el año 2XX2
Saldo de Efectivo al iniciar el año
Diferencia en números rojos
Q 95,720.00 (-)
Q150,100.00
(Q 54,380.00) hubo una disminución de efectivo
Capítulo 15 Estado de Flujos de Efectivo
237
Contabilidad Financiera por J. Ernesto Molina
PASO 4
Elaborar el Estado de Flujos de Efectivo, utilizando el método directo o indirecto, con base a la
información proporcionada por la Hoja de Trabajo
Estado de Flujos de Efectivo
SOCIEDAD MATTA & CÍA., S.C.
Del 1 de enero al 31 de diciembre de 2XX2
(Cifras en Quetzales)
(MÉTODO DIRECTO)
238
(+)
(=)
ACTIVIDADES DE OPERACIÓN
Aumento en Cuentas por Cobrar
Aumento en Inventario
Pago a Proveedores
Aumento en Gastos por Pagar
Efectivo Generado en Ventas
Compra de mercadería (Costo de Venta)
Pago de Sueldos
Pago de Gastos Diversos
Utilidad en Venta de Mobiliario
Impuestos Pagados
ACTIVIDADES DE INVERSIÓN
Ampliación del Edificio
Venta de Mobiliario y Equipo
ACTIVIDADES DE FINANCIAMIENTO
Pago a los Acreedores Diversos
Pago o disminución de Préstamos Bancarios
Aumento del Capital Social
Intereses Pagados
Disminución del Efectivo durante el ejercicio contable
Efectivo al Inicio del Período Contable
Efectivo al cierre del ejercicio contable en Caja y Bancos
(50,710.00)
(54,150.00)
(10,290.00)
9,400.00
532,220.00
(189,500.00)
(96,460.00)
(11,680.00)
20,000.00
(9,400.00)
139,430.00
(120,000.00)
176,000.00
56,000.00
(87,520.00)
(259,020.00)
100,000.00
(3,270.00)
(249,810.00)
(54,380.00)
150,100.00
95,720.00
En el método directo, se anota dentro de cada sección los aumentos y disminuciones de efectivo que
ocurrieron durante el período contable, interviniendo todos los tipos de cuenta, activas, pasivas,
pérdida o de ganancia, y con solo un golpe de vista podemos determinar las causas de los aumentos y
disminuciones, en actividades de operación, inversión y financiamiento. El resultado que se muestra al
final, es una disminución del efectivo por (Q54,380.00), de un período de tiempo a otro, mostrando al
final el saldo actual (año 2XX2) que hay en caja y bancos que es de Q95,720.00.
NOTA ACLARATORIA: Algunas personas me han sugerido colocar lo que se pagó a los Acreedores
Diversos (Q87,520.00), en la sección de actividades de operación; sin embargo, es mi criterio colocar el
pago a los Acreedores Diversos dentro de las actividades de financiamiento, puesto que los Acreedores
son las personas a las que se debe dinero por otros conceptos distintos a la compra de mercadería, la
cual (la compra de mercadería) si es una actividad de operación. Los acreedores se convierten,
Capítulo 15 Estado de Flujos de Efectivo
entonces, en personas que proveen créditos para la compra de bienes materiales distintos a la
mercadería, y que no son para vender sino para uso del negocio, por lo cual se convierten en
financiadores de capital de la empresa. En cambio los aumentos y disminuciones de las cuentas por
pagar no comerciales sí podrían ir dentro de las actividades de operación, pues son deudas
relacionadas con la operación de la empresa, tales como: cuotas laborales y patronales por pagar,
gastos generales (agua, luz, teléfono, mantenimiento, seguridad, etc).por pagar, impuestos por pagar,
etc.
Ahora bien, en el método indirecto, en cambio, se empieza con la utilidad neta o utilidad obtenida al
final del ejercicio, se le suman las partidas de reclasificación de las cuentas de gastos que no
requirieron el uso de efectivo, tales como las depreciaciones, amortizaciones, y otras, para luego ir
sumando o restando los aumentos y disminuciones en las actividades de operación, inversión y
financiamiento, pero que están representadas por cuentas del grupo del activo y del pasivo, es decir
del balance. Aquí no se anotan los aumentos de efectivo por ventas, ni disminuciones para pagar
gastos de administración y de distribución (pago de sueldos, gastos diversos de oficina o de venta).
Estado de Flujos de Efectivo
SOCIEDAD MATTA & CÍA., S.C.
Del 1 de enero al 31 de diciembre de 2XX2
(Cifras en Quetzales)
(MÉTODO INDIRECTO)
(+)
(+)
(=)
ACTIVIDADES DE OPERACIÓN
Utilidad Neta o Utilidad del Ejercicio
Gastos que no requirieron uso de efectivo
Depreciación de Edificios
Depreciación de Mobiliario y Equipo
Seguros Vencidos
Aumento en Cuentas por Cobrar
Aumento en Inventario
Disminución en Proveedores (pago a proveedores)
Aumento en Gastos por Pagar
ACTIVIDADES DE INVERSIÓN
Ampliación del Edificio
Venta de Mobiliario y Equipo
ACTIVIDADES DE FINANCIAMIENTO
Pago a los Acreedores Diversos
Pago o disminución de Préstamos Bancarios
Aumento del Capital Social
Disminución del Efectivo durante el ejercicio contable
Efectivo al Inicio del Período Contable
Efectivo al cierre del ejercicio contable en Caja y Bancos
14,160.00
36,000.00
184,800.00
6,500.00
(50,710.00)
(54,150.00)
(10,290.00)
9,400.00
(105,750.00)
(120,000.00)
176,000.00
56,000.00
(87,520.00)
(259,020.00)
100,000.00
227,300.00
(246,540.00)
(54,830.00)
150,100.00
95,270.00
Como se ve, en el método indirecto, a excepción de la cuenta Utilidad del Ejercicio, y de las cuentas de gastos que
no involucran el uso de efectivo, en este modelo solo se anotan los cambios que hubo en cuentas de activo y
pasivo, dejando fuera las otras cuentas de pérdida y de ganancia.
239
Contabilidad Financiera por J. Ernesto Molina
TAREA No. 32
Fecha que será entregada
INSTRUCCIONES: Identifique en la columna de la derecha si el efectivo aumenta o disminuye de acuerdo
a los conceptos que se detallan en la columna izquierda, colocándole el signo más si cree que aumenta, o
el signo menos si cree que disminuye, tal y como se muestra en el ejemplo.
ACTIVIDADES DE OPERACIÓN
240
1
2
3
4
5
6
7
8
9
10
11
12
13
14
15
16
17
18
19
20
21
22
23
24
25
26
27
28
29
30
La utilidad neta del ejercicio
La depreciación de los activos fijos
La amortización de los activos intangibles
Las cuentas incobrables
Otras cuentas de gastos que no requieren efectivo
Las ganancias en ventas de activos fijos
Las pérdidas en ventas de activos fijos
Aumento en las cuentas por cobrar comerciales = Venta a clientes
Aumentos en los Inventarios
Disminución de las cuentas por cobrar comerciales = Cobro a clientes
Disminución en los Inventarios
Aumento en las cuentas por pagar comerciales = Compra a proveedores
Disminución en las cuentas por pagar comerciales = Pago a proveedores
Aumento de Cuentas por Pagar No Comerciales
Disminución de Cuentas por Pagar No Comerciales
Pago de sueldos
Pago de gastos generales de sala de venta y de administración
Pago de cualquier gasto relacionado con la operación del negocio
Pago de impuestos
ACTIVIDADES DE INVERSIÓN
Aumento de Activos Fijos = Compra de Activos Fijos
Disminución de Activos Fijos = Venta de activos fijos
Construcción de inmuebles, o ampliaciones de activos fijos
ACTIVIDADES DE FINANCIAMIENTO
Aumento en Préstamos Bancarios = Adquisición de créditos
Disminución en Préstamos Bancarios = Pago de préstamos
Aumento en Acreedores Diversos = Adquisición de créditos
Disminución en Acreedores Diversos = Pago de créditos
Aumentos de Capital Social = Aporte de socios o accionistas
Disminuciones de Capital Social = Retiro de capital de los socios
Pago de dividendos
Pago de Intereses sobre de préstamos
Efecto sobre el
Efectivo
Aumenta
(+)
Disminuye
(-)
Capítulo 15 Estado de Flujos de Efectivo
TAREA No. 33
Fecha que será entregada
INSTRUCCIONES: Con el Balance General Comparativo que se le presenta abajo y el Estado de
Resultados de la página siguiente, elabore el Estado de Flujos de Efectivo de la empresa COMPUTECS,
S.A. al 31 de diciembre del presente año.
Compañía Computecs, S.A.
Estado de situación financiera consolidado al 31 de diciembre de 20X2
2XX2
2XX1
ACTIVO
(-)
(-)
(-)
(-)
CORRIENTE
Caja y Bancos
Cuentas por Cobrar Comerciales
Provisión para Cuentas Incobrables
Inventario de Mercadería
NO CORRIENTE
Inversiones a Largo Plazo
Inmuebles
Depreciación Acumulada
Otros Activos Fijos
Depreciación Acumulada
Activos Intangibles
Amortizaciones Acumuladas
Activos Totales
PASIVO
CORRIENTE
Préstamos Bancarios a corto plazo
Proveedores
Intereses por Pagar
Impuestos por Pagar
Acreedores Varios
Obligaciones por Arrendamientos Financieros C.P.
NO CORRIENTE
Préstamos Bancarios a Largo Plazo
Reserva para Indemnizaciones
Obligaciones por Arrendamientos Financieros L.P.
Pasivos Totales
PATRIMONIO
Capital en Acciones
Ganancias Acumuladas
Suma de Patrimonio
Total Pasivos y Patrimonio (Igual al Activo)
Q
287,000.00
Q 5,855,480.00
Q (175,664.40)
Q
573,810.00
Q
Q
Q
Q
146,208.00
5,738,620.00
(172,158.60)
413,569.37
Q 1,075,000.00
Q 25,499,450.00
Q (1,732,990.00)
Q
43,090.00
Q
(14,442.00)
Q
25,500.00
Q
(10,200.00)
Q 31,426,033.60
Q 1,075,000.00
Q 24,014,550.00
Q
(840,509.25)
Q
29,120.00
Q
(5,824.00)
Q
25,500.00
Q
(5,100.00)
Q 30,418,975.52
241
Q836,000.00
Q4,314,800.00
Q20,000.00
Q143,181.20
Q42,000.00
Q214,610.00
Q1,155,070.00
Q4,205,200.00
Q12,000.00
Q123,458.00
Q50,400.00
Q198,840.00
Q500,000.00
Q46,648.00
Q231,630.00
Q6,348,869.20
Q1,500,000.00
Q23,324.00
Q446,240.00
Q7,714,532.00
Q2,900,000.00
Q22,177,164.40
Q25,077,164.40
Q31,426,033.60
Q2,000,000.00
Q20,704,443.52
Q22,704,443.52
Q30,418,975.52
Contabilidad Financiera por J. Ernesto Molina
Compañía Computecs, S.A.
Estado de Resultados Integral Condensado
Al 31 de diciembre de 20X2
(Cifras en Quetzales)
(-)
(-)
(-)
242
Actividades Ordinarias de Operación
Costo de Ventas
Ganancia Bruta
Gastos de Operación
Sueldos de Vendedores
Cuotas Patronales de Vendedores
Cuentas Incobrables
Indemnizaciones de Vendedores
Sueldos de Oficinas
Cuotas Patronales de Oficina
Depreciación Inmuebles
Depreciación Otros Activos
Amortización Activos Intangibles
Indemnizaciones de Oficinas
Ganancia en Operación
Otros Gastos
Intereses Pagados
Impuestos Pagados
Ganancia Neta
4,500,000.00
(967,093.48)
3,532,906.52
(120,000.00)
(15,204.00)
(3,505.80)
(9,996.00)
(160,000.00)
(20,272.00)
(892,480.75)
(8,618.00)
(5,100.00)
(13,328.00)
(238,956.30)
(572,724.79)
(1,248,504.55)
2,284,401.97
(811,681.09)
1,472,720.88
Las partidas de ajuste que tendrá usted que reclasificar porque no requirieron el uso de efectivo fueron las
siguientes:
Pda 1. Depreciación Inmuebles
Q 892,480.75
Depreciación de Otros Activos
Q
8,618.00
A
Depreciación Acumulada Inmuebles
Q 892,480.75
Depreciación Acumulada Otros Activos
Q
8,618.00
Pda 2. Amortización Activos Intangibles
A
Amort. Acumulada Activos Intangibles
Q
5,100.00
Pda 3. Cuentas Incobrables
A
Provisión Para Cuentas Incobrables
Q
Pda 4. Indemnizaciones de Vendedores
Indemnizaciones de Oficina
A
Provisión Para Indemnizaciones
Q
Q
Pda 5. Ganancia Neta
A
Utilidades Retenidas o Acumuladas
Q1,472,720.88
Q
5,100.00
Q
3,505.80
Q
23,324.00
3,505.80
9,996.00
13,328.00
Q1,472,720.88
Capítulo 15 Estado de Flujos de Efectivo
TAREA No. 34
Fecha que será entregada
INSTRUCCIONES: Con el Balance General Comparativo que se le presenta abajo y el Estado de
Resultados de la página siguiente, elabore el Estado de Flujos de Efectivo de la empresa La Luz, S.A. al 31
de diciembre del año 2XX5
COMPAÑÍA LA LUZ, S.A.
Balance de Situación General Condensado
Al 31 de Diciembre del 2XX5
(Cifras en quetzales)
(-)
(-)
(-)
(-)
(-)
ACTIVO
CORRIENTE
Ca ja
Ca ja Chi ca
Moneda Extra njera
Ba ncos Moneda Na ci ona l
Ba ncos Moneda Extra njera
Seguros Anti ci pa dos
Deudores Comerci a l es
Provi s i ón pa ra Cuenta s Incobra bl es
Merca dería s
Invers i ones en Va l ores Corto Pl a zo
NO CORRIENTE
Invers i ones en Va l ores La rgo Pl a zo
Terrenos
Edi fi ci os
Depreci a ci ón Acumul a da
Mobi l i a ri o
Depreci a ci ón Acumul a da
Vehícul os
Depreci a ci ón Acumul a da
Fórmul a s Pa tenta da s
Amorti za ci ón Acumul a da
Suma tota l del a cti vo
PASIVO
CORRIENTE
Proveedores Na ci ona l es
Proveedores del Extra njero
Prés ta mos Ba nca ri os Corto Pl a zo
Impues tos Por Pa ga r
I.U.S.I Por Pa ga r
Al qui l eres Cobra dos Anti ci pa dos
Cuota s La bora l es por Pa ga r
Cuota s Pa trona l es por Pa ga r
NO CORRIENTE
Prés ta mos Ba nca ri os La rgo Pl a zo
Provi s i ón P/Indemni za ci ones
Suma tota l del pa s i vo
PATRIMONIO
Ca pi ta l Pa ga do
Uti l i da des por Repa rti r o Acumul a da s
Suma i gua l a l a cti vo
Q
Q
Q
Q
Q
Q
Q
Q
Q
Q
2XX5
AÑO 2XX5
5,870.00
1,000.00
11,050.22
273,798.08
182,646.78
12,000.00
200,906.00
(6,027.18)
78,490.00
50,000.00
Q
Q
Q
Q
Q
Q
Q
Q
Q
Q
2XX4
AÑO 2XX4
2,000.00
1,000.00
15,000.00
175,000.00
184,465.78
24,000.00
133,121.00
(3,993.63)
89,732.00
30,000.00
Q
Q
Q
Q
Q
Q
Q
Q
Q
Q
Q
30,000.00
200,000.00
482,000.00
(105,573.08)
37,600.00
(37,600.00)
317,856.00
(309,427.20)
40,000.00
(16,000.00)
1,464,589.62
Q
Q
Q
Q
Q
Q
Q
Q
Q
Q
Q
20,000.00
300,000.00
407,365.42
(81,473.08)
37,600.00
(30,080.00)
307,320.00
(245,856.00)
40,000.00
(8,000.00)
1,397,201.49
Q
Q
Q
Q
Q
Q
Q
Q
95,814.00
69,642.13
40,000.00
28,299.03
1,534.50
24,000.00
531.30
1,393.70
Q
Q
Q
Q
Q
Q
Q
Q
99,100.00
78,400.00
80,000.00
890.89
1,591.57
36,000.00
500.00
1,200.00
Q
Q
Q
154,279.36
49,095.60
464,589.62
Q
Q
Q
231,419.03
38,100.00
567,201.49
Q
Q
Q
1,000,000.00
226,769.92
1,464,589.62
Q
Q
Q
830,000.00
28,301.03
1,397,201.49
243
Contabilidad Financiera por J. Ernesto Molina
COMPAÑÍA FÁBRICA LA LUZ, S.A.
Estado de Resultados Integral y Condensado
Al 31 de Diciembre de 2XX5
(Cifras en Quetzales)
(-)
(-)
(-)
(+)
244
Actividades Ordinarias de Operación
Costo de Ventas
Ganancia Bruta
Gastos de Operación
Gastos de Distribución
Sueldos de Vendedores
Cuotas Patronales de Vendedores
Depreciación Vehículos
Cuentas Incobrables
Indemnizaciones de Vendedores
Gastos de Administración
Sueldos de Oficinas
Cuotas Patronales de Oficina
Depreciación Edificios
Depreciación Mobiliario
Amortización Franquicias
Indemnizaciones de Oficinas
Ganancia en Operación
Otros Gastos
Intereses Pagados
Impuestos Pagados
Otros Productos
Alquileres Ganados
Ganancia Neta
1,509,274.70
(967,093.48)
542,181.22
(60,000.00)
(7,602.00)
(63,571.20)
(2,033.55)
(4,998.00)
(72,000.00)
(9,122.40)
(24,100.00)
(6,800.00)
(8,000.00)
(5,997.60)
(138,204.75)
(126,020.00)
277,956.47
(27,990.00)
(63,497.58)
12,000.00
(91,487.58)
12,000.00
198,468.89
Las partidas de ajuste que tendrá usted que reclasificar porque no requirieron el uso de efectivo fueron las
siguientes:
Pda 1.
Depreciación Edificios
Depreciación Mobiliario
Depreciación Vehículos
A
Depreciación Acumulada Edificios
Depreciación Acumulada Mobiliario
Depreciación Acumulada Vehículos
Q 24,100.00
Q 6,800.00
Q 63,571.20
Amortización Fórmulas Patentadas
A
Amort. Acumulada Fórmulas Patentadas
Q
Pda 3.
Cuentas Incobrables
A
Provisión Para Cuentas Incobrables
Q
2,033.55
Pda 4.
Indemnizaciones de Vendedores
Indemnizaciones de Oficina
A
Provisión Para Indemnizaciones
Q
Q
4,998.00
5,997.60
Pda 5.
Alquileres Cobrados Anticipado
A
Alquileres Ganados
Q 12,000.00
Pda 6.
Ganancia Neta
Q198,468.89
Pda 2.
A
Utilidades Retenidas o Acumuladas
Q 24,100.00
Q 6,800.00
Q 63,571.20
8,000.00
Q
8,000.00
Q
2,033.55
Q 10,995.60
Q 12,000.00
Q198,468.89
Capítulo 16 Análisis de Estados Financieros
16 ANÁLISIS DE ESTADOS FINANCIEROS
GENERALIDADES
El diccionario Larousse define la palabra análisis, como "la separación y distinción de las partes de un
todo, hasta llegar a conocer sus principios constitutivos"22
Como sinónimos de la palabra análisis tenemos: Examen, estudio, observación, investigación,
razonamiento, exploración, comparación y cotejo.
Así, pues, con estas ligeras explicaciones, decimos que un análisis a los estados financieros no es más que
un estudio que se hace al balance general, al estado de pérdidas y ganancias (resultados) y de otra índole,
ya sea entre ellos mismos o en comparación con los de otras fechas u otras empresas, considerándolo útil
para ayudar a los propietarios como base para medir los riesgos de crédito e inversión; se prepara
frecuentemente empleando índices (o razones) financieras y de operación generalmente aceptadas, que
muestran notablemente la situación actual y las tendencias a futuro.
ÍNDICES FINANCIEROS
Se denomina índice o razón, a la relación entre una cantidad y otra, expresada como la razón entre la
cantidad "A" y la cantidad "B", o como una simple fracción, entero, fracción decimal, o porcentaje; así, la
razón 6:5 puede escribirse también 6/5 o 1.2, o 120%.
Se denominan índices (o razones) financieros a las relaciones que se obtienen comparando partidas del
balance de situación general, o bien las partidas del balance con las del estado de pérdidas y ganancias.
Se denominan índices (o razones) de operación a las relaciones que se obtienen comparando las partidas
de ingresos con las partidas de gastos.
Algunos de los índices (o razones) que emplean los contadores encargados de créditos y los analistas de
inversiones, se muestran en el cuadro de abajo, en el cual "A" es el numerador de la razón, expresada
como una fracción y "B" es el denominador.
ÍNDICE (O RAZÓN)
1) Índice Corriente
2) Prueba de Ácido
A
Activo Corriente
Activo Corriente
(Excluyendo los inventarios y
los gastos anticipados)
Costo de Ventas
B
Pasivo Corriente
Pasivo Corriente
(Excluyendo los cobros
anticipados)
Inventario Promedio al costo
Promedio de Valores por
Cobrar
3) Rotación de Inventario
4) Rotación de Cuentas por
Ventas Netas a Crédito
Cobrar
5) Rotación de pasivo y
Total de Pasivo
Capital Neto
capital
6) Rotación de Capital Neto
Ventas Netas
Capital Neto Promedio
7) Índice de Rentabilidad
Utilidad Neta
Capital Neto
8) Margen de Utilidad
Margen Bruto
Ventas Netas
A continuación estableceremos los índices financieros y de operación utilizando para el efecto los Estados
Financieros condensados de la compañía Kokun, S.A.
22
García Ramón, Pelayo y Gross. Larousse Diccionario Usual. Larousse. México 1997. P.34
245
Contabilidad Financiera por J. Ernesto Molina
COMPAÑÍA KOKUN, S.A.
Balance de Situación General Condensado
Al 31 de Diciembre del 2XX5, de acuerdo a Normas Internacionales de Contabilidad
(Cifras en quetzales)
246
(-)
(-)
ACTIVO
CORRIENTE
Ca ja
Ca ja Chi ca
Moneda Extra njera
Ba ncos Moneda Na ci ona l
Ba ncos Moneda Extra njera
Seguros Anti ci pa dos
Deudores Comerci a l es
Ma teri a Pri ma
Artícul os en Proces o
Productos Termi na dos
Invers i ones en Va l ores Corto Pl a zo
Tota l de Acti vo Corri ente
NO CORRIENTE
Invers i ones en Va l ores La rgo Pl a zo
Ma qui na ri a (neto)
Inmuebl es (neto)
Mobi l i a ri o (neto)
Vehícul os (neto)
Herra mi enta s (neto)
Fórmul a s Pa tenta da s (neto)
Suma tota l del a cti vo
PASIVO
CORRIENTE
Acreedores Comerci a l es Na ci ona l es
Acreedores Comerci a l es Extra njeros
Prés ta mos Ba nca ri os Corto Pl a zo
IVA Débi to
I.U.S.I Por Pa ga r
Al qui l eres Cobra dos Anti ci pa dos
Pres ta ci ones La bora l es por Pa ga r
Cuota s La bora l es por Pa ga r
Cuota s Pa trona l es por Pa ga r
I.S.R. Por Pa ga r
Tota l del Pa s i vo Corri ente
NO CORRIENTE
Prés ta mos Ba nca ri os La rgo Pl a zo
Provi s i ón P/Indemni za ci ones
Suma tota l del pa s i vo
PATRIMONIO
Ca pi ta l Autori za do
Acci ones por Sus cri bi r
Sus cri ptores de Acci ones
Res erva Lega l
Uti l i da d del Ejerci ci o a Di s tri bui r
Suma i gua l a l a cti vo
2XX5
2XX4
5,870.00
1,000.00
11,050.22
104,750.00
82,646.78
12,000.00
200,906.00
78,490.00
51,780.00
100,102.00
50,000.00
698,595.00
2,000.00
1,000.00
5,800.00
25,900.00
15,200.50
24,000.00
133,121.00
89,732.00
47,982.00
105,864.00
25,000.00
475,599.50
30,000.00
138,800.00
482,000.00
37,600.00
317,856.00
11,500.00
40,000.00
1,756,351.00
10,000.00
173,500.00
507,365.42
47,000.00
397,320.00
15,333.33
50,000.00
1,676,118.25
95,814.00
49,642.13
40,000.00
1,661.00
1,125.00
24,000.00
71,250.00
2,197.65
4,854.85
97,348.37
387,893.00
128,561.00
116,571.00
80,000.00
890.89
1,125.00
36,000.00
44,562.00
1,374.48
3,414.85
41,571.00
454,070.22
154,279.36
47,500.00
589,672.36
231,419.03
38,100.00
723,589.25
1,000,000.00
(20,000.00)
(30,000.00)
15,701.35
200,977.29
1,756,351.00
1,000,000.00
(50,000.00)
(90,000.00)
6,705.00
85,824.00
1,676,118.25
Capítulo 16 Análisis de Estados Financieros
COMPAÑÍA KOKUN, S.A.
Estado de Resultados Condensado al 31 de Diciembre de 2XX5
(Cifras en Quetzales)
(-)
( +)
(-)
(-)
(-)
(-)
(-)
1)
DESCRIPCIÓN
Ventas
Costo de Ventas
Ganancia Bruta
Otros Ingresos de Operación
Gastos de Distribución
Gastos de Administración
Otros Gastos de Operación
Resultado de Operación
I.S.R. Por Pagar
Reserva Legal
Utilidad del Ejercicio a Repartir
2XX5
1,771,274.70
(967,093.48)
804,181.22
7,755.31
(213,701.71)
(244,997.01)
(39,210.80)
314,027.01
(97,348.37)
(15,701.35)
200,977.29
2XX4
1,055,200.00
(580,700.00)
474,500.00
5,500.00
(180,000.00)
(150,000.00)
(15,900.00)
134,100.00
(41,571.00)
(6,705.00)
85,824.00
Índice Corriente: Llamado también índice de solvencia de corto plazo. Se obtiene dividiendo el
activo corriente (anteriormente llamado activo circulante) dentro del pasivo corriente
(anteriormente llamado pasivo circulante). Un índice de 2.5/1 (dos y medio a uno) se considera
que refleja comúnmente una situación financiera "segura". Y una relación de 2/1 (dos a uno) se
considera aceptable. Sin embargo, en la mayoría de los casos, es este solamente uno de los índices
cuyos efectos deben tomarse en cuenta antes de justificar cualquier conclusión sobre la seguridad o
debilidad financiera.
Entre los departamentos de crédito bancarios, la determinación del índice de solvencia es
solamente una de tantas pruebas que deben aplicarse antes de que pueda determinarse si es
acertado conceder un préstamo a corto o a largo plazo.
El índice corriente de la Compañía Kokun, S.A. en el año 2XX5 es:
Activo Corriente = Q 698,595.00 = 1.80
Pasivo Corriente
Q 387,893.00
2)
Esta relación todavía es un tanto aceptable, puesto que
con el activo corriente se puede cubrir las obligaciones
de corto plazo, ya que por cada quetzal que se adeuda a
corto plazo, se tiene Q.1.80 de activo corriente.
Prueba al Ácido: Se obtiene dividiendo el activo corriente (omitiendo los inventarios y los gastos
anticipados)23 entre el total del pasivo corriente (omitiendo los cobros anticipados). El valor de
esta razón, según se afirma, se encuentra en la indicación de la capacidad relativa para pagar las
obligaciones a corto plazo con el activo de fácil realización. Una relación de 1/1 se considera
adecuada.
En el caso de la Compañía Kokun, S.A. la prueba al ácido para el año 2XX5 es la siguiente:
Activo Corriente (-) Inventarios* y Gastos Anticipados = Q698,595.00 (-) Q230,372.00 (-) Q 12,000.00
Pasivo Corriente (-) Cobros Anticipados
Q387,893.00 (-) Q.24,000.00
Q456,223.00 = 1.25
Q363,893.00
(*) Incluye inventarios finales de materia prima,
artículos en proceso y productos terminados.
23
Esta relación si es aceptable, puesto que sólo con el
activo de fácil realización se puede cubrir las
obligaciones de corto plazo, ya que por cada quetzal
que se adeuda a corto plazo, se tiene Q1.25 de activo de
pronta realización.
Kohler, Eric. Diccionario para Contadores. Uthea. México 1982. P.454
247
Contabilidad Financiera por J. Ernesto Molina
3)
Rotación de Inventario: Se obtiene al dividir el costo de ventas entre el promedio de inventarios
de producto terminado (inicial más final dividido entre 2) en el caso de una fábrica, o de
mercadería en el caso de un establecimiento comercial. El objeto de este índice financiero es
determinar el número de veces que durante un período contable se ha reemplazado una existencia
de producto terminado o mercaderías, según sea el caso.
En el caso de la Compañía Kokun, S.A. su rotación de inventario para el año 2XX5 es el siguiente:
Costo de Ventas
Inv. Inicial Prod. Terminado (+) Inventario Final
2
Q 967,093.48 = 9.39
Q 102,983.00
4)
=
Q 967,093.48
Q105,864.00 + Q100,102.00
2
=
Esta relación indica que se ha reemplazado la existencia
de producto terminado 9.39 veces durante el ejercicio
contable.
Rotación de Cuentas por Cobrar: Es la relación entre las ventas netas y el promedio de las cuentas
por cobrar (saldo inicial de cuentas por cobrar, más, saldo final de cuentas por cobrar, dividido
entre 2). Este índice financiero indica el número de veces que las ventas al crédito se convierten en
efectivo.
Para la Compañía Kokun, S.A. su rotación de cuentas por cobrar para el año 2XX5 es:
Ventas Netas
Saldo Ini. Cts. por Cobrar (+) Saldo Final
2
248
Q1,771,274.70
Q 167,013.50
5)
=
Q1,771,274.70
Q133,121.00 + Q 200,906.00
2
=
= 10.61 Esta relación indica que las ventas al crédito se
convierten en efectivo 10.61 veces durante un ejercicio
contable. Es decir que el plazo máximo del crédito que
se puede conceder a los clientes es aproximadamente
34 días. (12 meses /10.61) X 30 días que tiene un mes).
Razón de Pasivo y Capital: Se obtiene dividiendo el total del pasivo entre el total del capital neto
(capital aportado o integrado, reservas, utilidades retenidas y utilidad neta). Este índice financiero
proporciona alguna indicación de la seguridad relativa de la deuda y ofrece a su vez una
comparación de las contribuciones relativas de las diversas clases de inversionistas o capitalistas.
En el caso de la Compañía Kokun, S.A.. la razón de pasivo y capital para el año 2XX5 es la
siguiente:
Primero se debe establecer el capital neto, que en nuestro caso está formado por el capital
aportado (capital autorizado menos acciones por suscribir y acciones suscritas) Q950,000.00 más la
reserva legal Q15,701.35 y la utilidad a distribuir Q200,977.29, haciendo un total de
Q1,166,678.64.
Total del Pasivo =
Capital neto
Q 589,672.36
Q1,166,678.64
= 0.51 Esta relación indica que las deudas de la empresa
representan aproximadamente un 51% del capital neto
de la compañía.
Capítulo 16 Análisis de Estados Financieros
6)
Rotación del Capital Neto: Se obtiene dividiendo las ventas netas entre el capital neto promedio
(capital neto inicial más capital neto final dividido entre 2)durante el período contable. Este índice
financiero refleja aproximadamente lo que se considera como la efectividad de la inversión de los
accionistas.
Para la Compañía Kokun, S.A. la rotación de capital neto es:
Ventas netas
Capital Neto Inicial (+) Capital Neto Final
2
Q1,771,274.70
Q1,059,603.82
7)
=
Q1,771,274.70
Q 952,529.00 + Q 1,166,678.64
2
=
= 1.67 Esta relación indica que por cada quetzal promedio
invertido
por
los
accionistas,
se
obtuvo
aproximadamente Q.1.67 de ventas.
Índice de Rentabilidad: Es la relación entre la utilidad neta o líquida y el capital neto ((capital
aportado o integrado, reservas, utilidades retenidas y utilidad neta). Este índice financiero muestra
qué tan rentable es una empresa en comparación con otras empresas o con los intereses que pagan
los bancos en sus distintos depósitos (de ahorro, a plazo fijo, etc.).
Para la Compañía Kokun, S.A. el índice de rentabilidad para el año 2XX5 se obtiene así:
Utilidad Neta =
Capital Neto
8)
Q 200,977.29
Q1,166,678.64
= 0.17 Esta relación indica que la empresa tiene una
rentabilidad del 17% anual, porcentaje que se puede
comparar contra las tasas de interés bancario o con la
rentabilidad de la competencia.
Margen de Utilidad Bruta: Es la relación entre el margen bruto (ventas netas menos su costo de
ventas) y las ventas netas (ventas brutas menos devoluciones y rebajas sobre ventas). Este índice de
operación indica el porcentaje que una empresa gana en promedio de ventas durante un año.
En el caso de la Compañía Kokun, S.A. el margen de utilidad bruta para el año 2XX5 es:
Margen Bruto =
Ventas Netas
Q 804,181.22
Q1,771,274.70
= 0.45 Esta relación indica que la empresa tiene un margen de
utilidad en ventas del 45%. Porcentaje que también se
puede comparar con el margen utilidad de otras
empresas, siempre y cuando se tenga a la mano sus
estados financieros.
Pueden existir otras razones o índices dentro de un análisis financiero, pero las anteriores son las más
comunes.
Otras Razones de Operación que comúnmente se encuentran son: a) Comparaciones de cualquier partida
del estado de pérdidas y ganancias con las ventas netas; y b) comparaciones de detalles de costos de
producción con el costo total de producción.
Es el contador general u otro empleado designado por la gerencia de la empresa, el encargado de
establecer los índices financieros e índices de operación.
Nota: En la tarea que sigue a continuación se le pide que investigue los distintos índices financieros que se
manejan.
249
Contabilidad Financiera por J. Ernesto Molina
TAREA No. 35
Fecha que será entregada
INSTRUCCIONES: Haciendo uso de la herramienta de internet, investigue la descripción o
significado y la fórmula de cada uno de los índices financieros que se le indican en la parte
de abajo. Este trabajo deberá entregarlo de forma escrita en la fecha y con las
especificaciones que le indique su profesor.
Aparte de lo anterior, deberá adicionar una hoja que contenga los cálculos de los índices financieros
investigados por usted en esta tarea y que corresponde a la empresa Computecs, S.A., para el año 2XX2
utilizando para el efecto los Estados Financieros que están en las páginas 241 y 242 de este libro.
ÍNDICES A INVESTIGAR
1.
Indicadores de Liquidez o de Solvencia a Corto Plazo
1.1
liquidez corriente
1.2
Prueba del Acido
1.3
Razón de Efectivo
1.4
Capital de Trabajo
1.5
Días de Medición de Intervalo Tiempo
2
Indicadores de Solvencia a Largo Plazo (apalancamiento financiero)
2.1
Razón de Endeudamiento
2.2 Razón de Endeudamiento Sobre Inversión Total
2.3 Endeudamiento Sobre Patrimonio
2.4 Razón de Calidad de la Deuda
2.5 Relación de Gastos de Operación Sobre Ventas
3.
Índices de Rentabilidad
3.1
Rentabilidad sobre activos (ROA)
3.2 Rentabilidad sobre patrimonio ROE
3.3 Margen de Utilidad
4.
Índices de Eficiencia
4.1
Rotación de Cuentas por Cobrar
4.2 Días de Venta en Rotación de Cuentas por Cobrar
4.3 Días de Rotación de Inventarios
4.4 Rotación de Cuentas por Pagar
4.5 Días de Rotación de Cuentas por Pagar
4.6 Rotación Total de Activos
4.7 Rotación de Activos Fijos (No Corrientes)
250
NOTA:
Recuerde que como
sinónimos de activos
corrientes puede
encontrar el término
activos circulantes y
como sinónimo de
activos no corrientes
puede encontrar
activos fijos.
Ejemplo de cómo debe presentar el trabajo
Nombre del Índice
Liquidez Corriente
Descripción
Mide la disponibilidad de
activos circulantes o corrientes
de la empresa, para hacer
frente a las obligaciones en el
corto plazo.
Fórmula
ACTIVO CORRIENTE
PASIVO CORRIENTE
Indicador para
la empresa
Computecs, S.A.
0.82 Situación
desfavorable, ya
que por cada
quetzal que se
adeuda hay solo
Q0.82 de activo
corriente para
cubrirlo.
Capítulo 16 Análisis de Estados Financieros
TAREA No. 36
Fecha que será entregada
INSTRUCCIONES: Haga lo que se le pide en cada uno de los numerales.
1.
Utilizando la información proporcionada en el Estado de Pérdidas y Ganancias de la página 210 y
el Balance General que se encuentra en la página 217, elabore una cédula que contenga los cálculos
de los índices financieros y la explicación de los mismos, de la empresa ZAPATOS AMERICANOS,
S.A.
Índices que se solicitan

Índice Corriente

Prueba de ácido

Rotación de Inventario

Rotación de Cuentas por Cobrar

Razón de Pasivo y Capital

Rotación de Capital Neto

Índice de Rentabilidad

Margen de Utilidad Bruta

Rentabilidad Sobre Activos ROA

Rentabilidad Sobre el Patrimonio ROE
251
2.
Utilizando la información proporcionada en el Balance General de la página 232 y el Estado de
Pérdidas y Ganancias que se encuentra en la página 233, elabore una cédula que contenga los
cálculos de los índices financieros del año 2XX2 y la explicación de los mismos, de la sociedad
MATTA & CÍA. S.C.
Índices que se solicitan

Índice Corriente

Prueba de ácido

Rotación de Inventario

Rotación de Cuentas por Cobrar

Razón de Pasivo y Capital

Rotación de Capital Neto

Índice de Rentabilidad

Margen de Utilidad Bruta

Rentabilidad Sobre Activos ROA

Rentabilidad Sobre el Patrimonio ROE
Contabilidad Financiera por J. Ernesto Molina
TAREA No. 37
Fecha que será entregada
INSTRUCCIONES: Haga lo que se le pide a continuación
1.
Utilizando la información proporcionada en el Balance General de la página 243 y el Estado de
Pérdidas y Ganancias que se encuentra en la página 244, elabore una cédula que contenga los
cálculos de los índices financieros del año 2XX5 y la explicación de los mismos, de la empresa LA
LUZ, S.A.
Índices que se solicitan
252

Índice Corriente

Prueba de ácido

Rotación de Inventario

Rotación de Cuentas por Cobrar

Razón de Pasivo y Capital

Rotación de Capital Neto

Índice de Rentabilidad

Margen de Utilidad Bruta

Rentabilidad Sobre Activos ROA

Rentabilidad Sobre el Patrimonio ROE
Capítulo 17 Fondos y Reservas
BIBLIOGRAFÍA
Título:
Autor:
Año:
Decreto No. 2-70, Código de Comercio
Congreso de la República
1970
Título:
Autor:
Editorial:
Año:
Diccionario para Contadores
Kohler, Eric L.
Uthea
1982
Título:
Autor:
Año:
Decreto No. 70-84, Ley del Impuesto Sobre Circulación de Vehículos
Congreso de la República
1984
Título:
Autor:
Año:
Decreto No.38-92, Ley de la Distribución de Petróleo y Productos Derivados
Congreso de la República
1992
Título:
Autor:
Año:
Decreto No. 6-91
Congreso de la República
1991
Título
Autor:
Año:
Decreto No. 27-92, Ley del Impuesto al Valor Agregado IVA
Congreso de la República
1992
Título:
Autor:
Año:
Decreto No. 15-98, Ley del Impuesto Único Sobre Inmuebles
Congreso de la República
1998
Título:
Autor:
Año:
Decreto 20-2006 Disposiciones Legales para el Fortalecimiento de la Administración
Tributaria
Congreso de la República
2006
Título:
Autor:
Año:
Normas Internacionales de Información Financiera-NIIF (Versión en Español)
IASB
2007
Título:
Autor:
Año:
Decreto No. 76-2008, Ley del Impuesto de Solidaridad
Congreso de la República
2008
Título:
Autor:
Editorial:
Año:
Contabilidad Financiera
Guajardo, Gerardo y Andrade, Nora
Mc.Graw Hill
2008
Título:
Autor:
Año:
Normas Internacionales de Información Financiera para PYMES
IASB
2010
Título:
Autor:
Año:
Decreto No. 10-2012 Ley de Actualización Tributaria
Congreso de la República
2012
Otras Fuentes de Consulta
1. Oficina Contable Flores Sánchez,
Tel. 2363-1590
2. Oficina de Asesoría ASSEMSA, Tel. 2472-8521
3. www.monografías.com
4. www.wikipedia.com
5. Curso en Línea para Peritos Contadores,
Universidad Galileo y SAT.
6. www.sat.gob.gt
253
Contabilidad Financiera por J. Ernesto Molina
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