Deudores y Acreedores: Cuentas a Cobrar - Resumen Contable

DEUDORES Y ACREEDORES por operaciones de tráfico.
Cuentas a cobrar
1. Cuentas a cobrar. Definición y clasificación.
Principios de valoración.
2. Clientes.
Envases a devolver por clientes.
Anticipos, devoluciones y descuentos.
3.
4.
5.
6.
Deudores varios.
Créditos frente a las administraciones públicas.
Cuentas de periodificación.
Efectos comerciales a cobrar. Concepto y clases.
DEUDORES Y ACREEDORES por operaciones de tráfico.
Cuentas a cobrar
7. La operación del descuento
7.1. Coste del descuento
7.2. Requisitos formales
7.3 Contabilización
7.4 Riesgos derivados del descuento
7.5 Impagados
7.6 El redescuento
8. Valoración
DEUDORES Y ACREEDORES por operaciones de tráfico.
Cuentas a cobrar
9. Depreciación de los derechos corrientes de cobro. La provisión
para insolvencias.
9.1. Concepto.
9.2. Métodos de cálculo.
9.3. Contabilización.
10. Provisiones relacionadas con el tráfico de la empresa.
11. Provisión para responsabilidades.
Deud./acreed. op. de tráf. CUENTAS A COBRAR
1. Cuentas a cobrar. Definición y clasificación.
Es necesario remitirse a la Norma de valoración 9ª sobre
tratamiento de los instrumentos financieros.
El PGC define instrumento financiero como “un contrato
que da lugar a un activo financiero en una entidad y,
simultáneamente, a un pasivo financiero o a un
instrumento de patrimonio en otra empresa”.
Deud./acreed. op. de tráf. CUENTAS A COBRAR
Ejemplos de instrumentos financieros :
Activos financieros:
Créditos por operaciones comerciales y no comerciales;
Obligaciones, bonos, pagarés y otros valores representativos de deuda
adquiridos;
Acciones, participaciones y otros instrumentos de patrimonio adquiridos;
Pasivos financieros:
Débitos por operaciones comerciales y no comerciales;
Obligaciones, bonos, pagarés y otros débitos emitidos representados por
valores;
Instrumentos de patrimonio propio.
Acciones ordinarias emitidas.
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Deud./acreed. op. de tráf. CUENTAS A COBRAR
Definición de Activos financieros:
“Cualquier activo que sea:
• dinero en efectivo
• un instrumento de patrimonio de otra empresa
• suponga un derecho contractual a:
• recibir efectivo
• recibir otro activo financiero
• a intercambiar activos o pasivos financieros con terceros en
condiciones potencialmente favorables”
Deud./acreed. op. de tráf. CUENTAS A COBRAR
Definición de Activos financieros. El Plan General Contable
clasifica los activos financieros a efectos de su valoración en
distintas categorías, (NRV 9ª 2):
1. Activos financieros a coste amortizado (antiguo apartado
1 (Préstamos y partidas a cobrar) y 2 (Inversiones
mantenidas hasta el vencimiento.
2. Activos financieros a valor razonable con cambios en la
cuenta de pérdidas y ganancias (antiguo apartado 3
(Activos financieros mantenidos para negociar) y 4 (este
mismo)
3. Activos financieros a valor razonable con cambios en el
patrimonio neto (incluye el antiguo apartado 6, Activos
financieros disponibles para la venta)
4. Activos financieros a coste (recoge el antiguo apartado 5,
Inversiones en el patrimonio de empresas del grupo,
multigrupo y asociadas
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Deud./acreed. op. de tráf. CUENTAS A COBRAR
En el PGC de PYMES, los activos financieros, a efectos de su
valoración, se clasifican en alguna de las siguientes categorías:
1. Activos financieros a coste amortizado.
2. Activos financieros mantenidos para negociar, que ha
pasado a denominarse “Activos financieros a valor
razonable con cambios en la cuenta de pérdidas y
ganancias”
3. Activos financieros a coste
OJO! Categorías establecidas sólo para la valoración
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Deud./acreed. op. de tráf. CUENTAS A COBRAR
Los préstamos y partidas a cobrar se clasificarán en:
1. Créditos por operaciones comerciales: son aquellos activos
financieros que se originan en la venta de bienes y prestación
de servicios por operaciones de tráfico de la empresa.
2. Créditos por operaciones no comerciales: son aquellos activos
financieros que:
•
•
•
•
no siendo instrumentos derivados,
no tienen origen comercial,
cuyos cobros son de cuantía determinada o determinable, y
que no se negocian en un mercado activo.
Deud./acreed. op. de tráf. CUENTAS A COBRAR
Las cuentas que el PGC señala para los préstamos y partidas a
cobrar de carácter comercial son :
•
•
•
•
•
•
•
•
430. Clientes
431. Clientes, efectos comerciales a cobrar
432. Clientes, operaciones de factoring.
433. Clientes, empresas del grupo.
434. Clientes, empresas asociadas.
435. Clientes, otras partes vinculadas.
436. Clientes de dudoso cobro:
437. Envases y embalajes a devolver por clientes
Deud./acreed. op. de tráf. CUENTAS A COBRAR
•
•
•
•
•
•
•
•
•
•
433. Clientes, empresas del grupo.
434. Clientes, empresas asociadas.
435. Clientes, otras partes vinculadas.
436. Clientes de dudoso cobro:
437. Envases y embalajes a devolver por clientes
438. Anticipos de clientes.
440. Deudores
441. Deudores, efectos comerciales a cobrar
446. Deudores de dudoso cobro
449. Deudores por operaciones en común.
Deud./acreed. op. de tráf. CUENTAS A COBRAR
Las cuentas que el PGC señala para los préstamos y partidas a
cobrar de carácter comercial son :
• 430. Clientes: Créditos con compradores de mercaderías y demás bienes
definidos en el grupo 3, siempre que constituyan una actividad principal y no
estén documentados en efectos de giro.
• 431. Clientes, efectos comerciales a cobrar: Créditos con clientes,
formalizados en efectos de giro aceptados. Se incluirán en esta cuenta los
efectos en cartera, los descontados, los entregados en gestión de cobro y los
impagados; en este último caso sólo cuando no deban reflejarse en la cuenta
436.
• 432. Clientes, operaciones de factoring.
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Deud./acreed. op. de tráf. CUENTAS A COBRAR
• 433. Clientes, empresas del grupo.
• 434. Clientes, empresas asociadas.
• 435. Clientes, otras partes vinculadas.
• 436. Clientes de dudoso cobro: Saldos de clientes, incluidos los
formalizados en efectos de giro o los cedidos en operaciones de
factoring, en los que concurran circunstancias que permitan
razonablemente su calificación como de dudoso cobro.
•
437. Envases y embalajes a devolver por clientes: Conjunto de
envases y/ o embalajes cargados en factura a los clientes con
facultad de devolución. Figurará en el activo corriente del
balance, minorando la cuenta 430.
• .
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Deud./acreed. op. de tráf. CUENTAS A COBRAR
•
438. Anticipos de clientes. Entregas de cliente, normalmente
en efectivo, en concepto de a cuenta de suministros futuros.
• 440. Deudores. Créditos con compradores de servicios que no
tienen la condición estricta de clientes y con otros deudores de
tráfico no incluidos en otras cuentas de este grupo.
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Deud./acreed. op. de tráf. CUENTAS A COBRAR
• 441. Deudores, efectos comerciales a cobrar: Créditos con
deudores, formalizados en efectos de giro aceptados.
• 446. Deudores de dudoso cobro: Saldos de deudores
comprendidos en este subgrupo, incluidos los formalizados en
efectos de giro, en los que concurran circunstancias que
permitan razonablemente su calificación como de dudoso
cobro.
Todas estas cuentas para créditos a corto plazo. Si la empresa
tuviera créditos comerciales a largo plazo podrá incluirles
dentro del subgrupo 45, que está sin contenido en el PGC.
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Deud./acreed. op. de tráf. CUENTAS A COBRAR
Principios
de
valoración.
préstamos y partidas a cobrar
Valoración
inicial
de
los
Según establece la Norma de valoración, 9ª 2.1.1. del PGC:
“se valorarán inicialmente por su valor razonable, que, salvo
evidencia en contrario, será el precio de la transacción, que
equivaldrá al valor razonable de la contraprestación entregada
más los gastos de transacción que les sean directamente
atribuibles.
No obstante, los créditos por operaciones comerciales con
vencimiento no superior a un año y que no tengan un tipo de
interés contractual se podrán valorar por su valor nominal cuando
el efecto de no actualizar los flujos de efectivo no sea significativo”.
Deud./acreed. op. de tráf. CUENTAS A COBRAR
Principios
de
valoración.
préstamos y partidas a cobrar
Valoración
inicial
de
los
En el caso de las PYMES (Norma de valoración, 8ª 2.1.1.):
“se valorarán inicialmente por el coste, que equivaldrá al valor
razonable de la contraprestación entregada más los gastos de
transacción que les sean directamente atribuibles; no obstante,
estos últimos podrán registrarse en la cuenta de
pérdidas y ganancias en el momento de su
reconocimiento inicial”
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Deud./acreed. op. de tráf. CUENTAS A COBRAR
Principios de valoración. Valoración posterior de los
préstamos y partidas a cobrar
Norma de valoración 9ª 2.1.2 del PGC:
“En la valoración posterior, los préstamos y partidas a
cobrar se valorarán por su coste amortizado. Los
intereses devengados se contabilizarán en la cuenta de
pérdidas y ganancias, aplicando el método del tipo de
interés efectivo”.
Deud./acreed. op. de tráf. CUENTAS A COBRAR
Principios de valoración. Valoración posterior de los
préstamos y partidas a cobrar
Coste amortizado de un instrumento financiero: “importe por el
que inicialmente fue valorado un activo financiero o un pasivo
financiero, menos los reembolsos de principal que se hubieran
producido, más o menos, según proceda, la parte imputada a la
cuenta de pérdidas y ganancias, mediante la utilización del método
del tipo de interés efectivo, de la diferencia entre el importe inicial
y el valor de reembolso en el vencimiento y, para el caso de los
activos financieros,
y, para el caso de los activos financieros, menos cualquier
reducción de valor que hubiera sido reconocida, ya sea
directamente como una disminución del importe del activo o
mediante una cuenta correctora de su valor”.
Deud./acreed. op. de tráf. CUENTAS A COBRAR
COSTE AMORTIZADO O CRÉDITO PENDIENTE en el
momento ”n”
Crédito pendiente del período anterior (n-1)
+ intereses devengados (desde “n-1” a “n”)
– principal amortizado hasta “n”
– intereses cobrados hasta “n”
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Deud./acreed. op. de tráf. CUENTAS A COBRAR
Principios de valoración. Valoración posterior de los
préstamos y partidas a cobrar
Tipo de interés efectivo: “el tipo de actualización que iguala el
valor en libros de un instrumento financiero con los flujos de
efectivo estimados a lo largo de la vida esperada del instrumento,
a partir de sus condiciones contractuales y sin considerar las
pérdidas por riesgo futuras”.
Esta tasa de interés incorpora los intereses que se paguen por el
activo, las primas de emisión o de reembolso del mismo, y
cualquier sobreprecio o infraprecio pagados por el mismo, además
del efecto de los costes de transacción.
RESUMEN de partidas comerciales a cobrar
Regulación
Norma de Registro y Valoración 9ª.2 del PGC y Norma de Registro y
Valoración 8ª del PGC de PYMES.
Concepto
Los créditos por operaciones comerciales son aquellos activos
financieros que se originan en la venta de bienes y la prestación de
servicios por operaciones de tráfico habitual de la empresa.
Clasificación
Los créditos comerciales se clasificarán en la categoría de Activos
financieros a coste amortizado del PGC, al igual que en el caso de las
PYMES
Valoración
Dependerá del plazo de vencimiento, menor o igual o a un año o
superior al año. En caso de distintos plazos atenderemos al último
vencimiento para determinar el tratamiento aplicable a la totalidad
del crédito.
Valoración inicial = valor razonable (valor neto del ingreso)
Valoración posterior = coste amortizado.
Excepción: los créditos con vencimiento inferior al año y sin
interés contractual expreso quedarán valorados por su valor
nominal (cantidad a percibir en el momento pactado).
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Envases a devolver
 (326) Embalajes. Cubiertas o envolturas, generalmente
irrecuperables, destinadas a resguardar
mercaderías que han de transportarse.
productos
o
 (327) Envases. Recipientes o vasijas, recuperables o
irrecuperables, normalmente destinadas a la venta junto al
producto que contienen.
 (406) Envases y embalajes a devolver a proveedores
 (437) Envases y embalajes a devolver por clientes
Envases a devolver
Cuando no son con facultad de devolución:
• Las compras en la cuenta 602. Compras de otros
aprovisionamientos
• Las ventas en la cuenta 704. Venta de envases y embalajes.
• Si su importe no está desglosado del de la mercancía los envases
y embalajes aumentarán el valor de la compra que
corresponda.
• Si en nuestras facturaciones de ventas no aparece desglosado el
importe de los embalajes o de los envases, aumentarán el valor
de la cuenta de ventas que corresponda.
• Si se cobran o se pagan cantidades por el uso de los
envases/embalajes: 659/759. Otras pérdidas/ingresos en
gestión corriente”
Envases a devolver por clientes
Cuando son con facultad de devolución:
• En el momento de la venta transitoria, utilizaremos la cuenta
437. Envases a devolver por clientes
• En la fecha de devolución dos posibilidades:
• NO nos los devuelven: anularemos la 437 con abono a la
cuenta 704. Venta de envases y embalajes.
• SÍ nos los devuelven: anularemos la 437 y el IVA
repercutido proporcional a lo devuelto, cancelando como
contrapartida el derecho de cobro que registramos en su
momento por la suma de ambas cantidades (o pagamos, o
anticipo)
Envases a devolver a proveedores
• En el momento de la compra transitoria, utilizaremos la cuenta
406. Envases y embalajes a devolver a proveedores
• En la fecha de devolución dos posibilidades:
• NO los devolvemos: anularemos la 406 con cargo a la
cuenta 602. Compras de otros aprovisionamientos.
• SÍ los devolvemos: anularemos la 406 y el IVA soportado
proporcional a lo devuelto, cancelando como
contrapartida la obligación de pago que registramos en su
momento por la suma de ambas cantidades (o cobramos,
o anticipo)
Ejemplo 1. Envases y embalajes
Se ha realizado una operación de compraventa de 120
litros de mercancía “X” cuyo precio de adquisición
asciende a 100 €/litro. Para su transporte se introduce
este producto “X” en unas botellas de 10 litros de
capacidad, cuyo precio unitario es de 25 € y cuya
devolución es posible durante un período de tres meses
desde la entrega del producto. Además, para facilitar su
transporte, se embalan las botellas de cuatro en cuatro;
el precio de cada embalaje (que no tiene facultad de
devolución) asciende a 50 €.
Ejemplo 1. Envases y embalajes
Se pide: Contabilizar estas operaciones tanto desde la
perspectiva de la empresa compradora como de la
vendedora, suponiendo que:
• tanto el producto como los envases y embalajes se
recogen por separado en factura
• que en el período de devolución se han roto dos
botellas y
• que decide quedarse con otras dos y devolver el resto.
Ejemplo 2. Envases y embalajes
- La sociedad LA GAITA S.A., dedicada a la producción y
venta de sidra, adquiere durante el mes de septiembre
manzanas a crédito por importe de 200.000 €, las cuales
se reciben en cajas retornables por las que le facturan
40.000 €. El proveedor carga en firme 5.000 € por el uso
de las cajas. Devuelve solamente una cuarta parte, ya
que el resto se deterioran. En el mismo mes vende sidra
a varios establecimientos de la zona, facturando por ello
400.000 €, de los cuales 50.000 € corresponden a
botellas con facultad de devolución. Llegado el momento
de la entrega sólo recibe la mitad de los envases. El tipo
de IVA aplicable es del 21%
Se pide:
Anotaciones contables que corresponda realizar a LA
GAITA S.A., tras la lectura del anterior enunciado.
Préstamos y partidas a cobrar. Valoración
Créditos con vencimiento no superior a 1 año
Valoración inicial: se valorarán con carácter general
por su VALOR NOMINAL, tanto en el momento inicial
como posteriormente. El valor nominal será igual al
importe total de la factura con exclusión de los
posibles intereses contractuales que se incluyan en la
misma. No obstante lo anterior, si el efecto de no
actualizar los flujos de efectivo fuera significativo se
valorarían como los créditos con vencimiento superior
a 1 año
Aplicable también a anticipos y créditos al personal,
los dividendos a cobrar y los desembolsos exigidos
Préstamos y partidas a cobrar. Valoración
Créditos con vencimiento superior a 1 año
Valoración inicial: se valorarán inicialmente por el
valor razonable de la contraprestación entregada más
los costes de transacción, es decir, con carácter
general se valorarán inicialmente por el valor actual
de los importes a percibir. El valor actual se calculará
actualizando los flujos de efectivo a percibir a un tipo
de interés de mercado. La diferencia entre este
importe, valor actual, y el total de la factura serán
intereses que se registrarán a medida que se van
devengando.
Préstamos y partidas a cobrar. Valoración
Créditos con vencimiento inferior a 1 año
Valoración posterior: seguirán contabilizados a
valor nominal.
Créditos con vencimiento superior a 1 año
Valoración
posterior:
Posteriormente
se
valorarán por su coste amortizado (valor actual de los
importes a percibir en ese momento); la diferencia
entre este importe y el inicial serán los intereses
devengados.
CORRECCIONES VALORATIVAS
Dos tipos de correcciones valorativas:
- PERMANENTES: las insolvencias firmes son
irreversibles y el único asiento al que dan lugar es dar
de baja los créditos con cargo a la cuenta “Pérdidas de
créditos comerciales incobrables”.
- TEMPORALES: las insolvencias pueden ser reversibles
y se contabilizan por medio de cuentas correctoras
denominadas deterioros.
DETERIORO. CORRECCIONES VALORATIVAS
“Al menos al cierre del ejercicio, deberán efectuarse las
correcciones valorativas necesarias siempre que exista
evidencia objetiva de que el valor de un crédito, o de un
grupo de créditos con similares características de riesgo
valorados colectivamente, se ha deteriorado como
resultado de uno o más eventos que hayan ocurrido
después de su reconocimiento inicial y que ocasionen una
reducción o retraso en los flujos de efectivo estimados
futuros, que pueden venir motivados por la insolvencia
del deudor
DETERIORO. CORRECCIONES VALORATIVAS
Las correcciones valorativas por deterioro, así como su
reversión cuando el importe de dicha pérdida
disminuyese por causas relacionadas con un evento
posterior, se reconocerán como un gasto o un ingreso,
respectivamente, en la cuenta de pérdidas y ganancias”
(NRV 9ª 2.1.3)
DETERIORO. CORRECCIONES VALORATIVAS
CÁLCULO del valor del deterioro
La pérdida por deterioro será la diferencia entre su valor en
libros y el valor actual de los flujos de efectivo futuros que se
estima van a generar, descontados al tipo de interés efectivo
calculado en el momento de su reconocimiento inicial
(VALORACIÓN A COSTE AMORTIZADO)
Si se trata de créditos comerciales, en la medida que con carácter
general no existen intereses y su aplazamiento no es superior a
un año, la pérdida por deterioro será la diferencia entre el
importe por el que figura en contabilidad menos el importe que
se espera recuperar sin que proceda su actualización
(VALORACIÓN A VALOR NOMINAL)
DETERIORO. CORRECCIONES VALORATIVAS
REGISTRO CONTABLE
– Por el registro de la pérdida por deterioro:
Nº
Cuenta
694 Pérdida por deterioro de créditos por
operaciones comerciales
490 Deterioro de valor de créditos por
operaciones comerciales
Debe
Haber
XXX
XXX
– Posteriormente pueden ocurrir dos cosas:
• Desaparecen las causas que motivaron el deterioro :
reversión del deterioro;
• La posible pérdida es definitiva: baja del crédito
DETERIORO. CORRECCIONES VALORATIVAS
REGISTRO CONTABLE
– Por la reversión del deterioro:
Nº
490
794
Cuenta
Deterioro de valor de créditos por
operaciones comerciales
Reversión del deterioro de créditos por
operaciones comerciales
Debe
Haber
XXX
XXX
– En caso de que se produzca una pérdida definitiva,
además del anterior:
Nº
650
Cuenta
Pérdidas de créditos comerciales
incobrables
43/44 Clientes / Deudores varios
Debe
XXX
Haber
XXX
DETERIORO. CORRECCIONES VALORATIVAS
¿POR QUÉ REGISTRAR UN DETERIORO Y NO ESPERAR A QUE SE
PRODUZCA LA PÉRDIDA DEFINITIVA Y REGISTRARLA ENTONCES?
– Tres razones:
• Pérdida de información relevante
• Principio de prudencia
• Correlación entre ingresos (ventas) y gastos
(clientes). Criterios de reconocimiento de los
elementos de las cuentas anuales del PGC
Imaginad unas ventas de 12.000 € y un deterioro de
7.000 € en el año 1; en el año 2 pérdida definitiva
DETERIORO. CORRECCIONES VALORATIVAS
Dos métodos para registrar el deterioro: el método global
y el de seguimiento individualizado.
A. Método global. La empresa determina el importe del
deterioro al final del ejercicio mediante una
estimación global del riesgo de fallidos existentes en
los saldos de clientes y deudores, siempre y cuando
su importe, individualmente considerado, no sea
significativo. Puede aplicarse por ejemplo un
porcentaje sobre el total de créditos por operaciones
comerciales pendientes de cobro, pérdidas por
insolvencias experimentadas en los últimos
ejercicios…
DETERIORO. CORRECCIONES VALORATIVAS
A. Método global. Funcionamiento contable:
1. Al cierre de un ejercicio, por el riesgo estimado
de insolvencias se registrará la corrección
valorativa por deterioro.
2. Al siguiente ejercicio:
I. Por las insolvencias en firme: se reflejará la
pérdida definitiva del crédito
II. Al finalizar el ejercicio se aplicará (revertirá) el
importe total del deterioro dotado en el ejercicio
anterior.
III. Al finalizar el ejercicio se estimarán las
posibles insolvencias futuras y se registrará un
deterioro por dicha cantidad.
DETERIORO. CORRECCIONES VALORATIVAS
B. Método individualizado.
Consiste en realizar un seguimiento individualizado de los
saldos de clientes y deudores que pueden estimarse
deteriorados, registrándose la corrección valorativa por
deterioro en el momento en que concurran
circunstancias que permitan la calificación del crédito
como de dudoso cobro.
Funcionamiento contable:
Cuando se detecte el posible deterioro hay que realizar 2
asientos:
1. Calificar el crédito como de dudoso cobro.
2. Registrar la corrección valorativa por deterioro
DETERIORO. CORRECCIONES VALORATIVAS
1. Calificar el crédito como de dudoso cobro.
Nº
Cuenta
436/446 Clientes/Deudores de dudoso cobro
430/440 Clientes / Deudores varios
Debe
XXX
Haber
XXX
2. Registrar la corrección valorativa por deterioro que proceda
Nº
490
794
Cuenta
Deterioro de valor de créditos por
operaciones comerciales
Reversión del deterioro de créditos por
operaciones comerciales
Debe
Haber
XXX
XXX
DETERIORO. CORRECCIONES VALORATIVAS
Con posterioridad al deterioro tres posibles casos:
1. Que desaparezca el riesgo de deterioro: el crédito dejará
de calificarse de dudoso cobro y procederá revertir el
deterioro.
2. Que se satisfaga la totalidad del crédito: se reflejará el
cobro del crédito y revertirá el deterioro.
3. Que se considere el crédito definitivamente incobrable:
se cancelará la cuenta del crédito de dudoso cobro con
cargo a una cuenta que refleje la pérdida y, dado que
desaparece el crédito, revertirá el deterioro registrado.