Karen Silva Gallego 202060198 Contaduría Pública La delgada línea entre la contabilidad creativa y el fraude “La creatividad no consiste en una nueva manera, sino en una nueva visión” - Edith Wharton Resumen La presente investigación busca mostrar la fina línea entre la contabilidad creativa y el fraude, esto primordialmente en el marco del aprovechamiento de los vacíos en la ley contable, que son usados con el fin de dar una mejor presentación de la información y que tiene por objetivo el beneficiar al dueño de esta. Así mismo, se analizará cómo se regula según la normativa en Colombia. Palabras clave: Contabilidad creativa, Contador Público, fraude, aprovechamiento. Abstract This research seeks to show the fine line between creative accounting and fraud, this primarily in the context of taking advantage of loopholes in the accounting law, which are used in order to give a better presentation of the information and that aims to benefit the owner of this. Likewise, it will be analyzed how it is regulated according to the regulations in Colombia. Key words: Creative accounting, Public Accountant, fraud, leverage. 1. Introducción La creatividad es inherente al ser humano, y se entiende como la capacidad para desarrollar ideas o soluciones nuevas que facilitan la resolución de problemas. Dentro de la contabilidad existen diferentes prácticas que le permiten al Contador tener herramientas para enfrentarse a las situaciones en el campo laboral. Dentro de estas se encuentra un ejercicio muy común en diferentes empresas, el cual consiste en el arreglo 1 Karen Silva Gallego 202060198 Contaduría Pública de documentos e informes, con el fin de presentar mejoras en los resultados obtenidos. Sin embargo, la mala utilización de esta práctica puede llevar a cometer fraude. Es por esto, que la contabilidad creativa se puede observar desde dos puntos de vista, el primero como una estrategia para presentar resultados favorables, y el segundo para deprimir los mismos en busca de beneficios tributarios. Cuando se cruza la delgada línea de utilización a manipulación es cuando se convierte en un dilema ético, en donde existen altos factores de riesgo, y los principales afectados son aquellos quienes confían en que esta información es confiable, honesta y razonable. Para el desarrollo de la presente investigación se realizarán diferentes puntos que buscan desarrollar el tema, además se analizarán dos casos importantes. El primero es sobre el caso ENRON, que es conocido a nivel mundial y también el caso del fraude en el sistema de salud en cuanto a la E.P.S Coomeva en Colombia. Así mismo, se presentará la ley colombiana que regula esta práctica; y por último se realizarán unas conclusiones. 2. Concepto de contabilidad creativa: En primera medida, se abordarán diferentes conceptos respecto a la contabilidad creativa, ya que no tiene una definición puntual establecida dentro del marco contable, sino que depende de premisas desde diferentes posturas que permiten entenderla mejor. Para el Doctor en Contabilidad y Finanzas Kamal Naser1, en su libro “Contabilidad financiera y creativa: su naturaleza y uso”, establece que la contabilidad creativa es usada con la finalidad de manipular las cifras en los estados financieros, tomando ventaja de los vacíos y la superficialidad de la norma contable (Naser,1993). Esto puede ser comúnmente visto cuando las empresas necesitan préstamos de los bancos, entonces, para proporcionar un soporte respecto a la condición financiera de la empresa, los estados financieros se "mejoran". 1 Dr. Kamal Naser es profesor de Contabilidad y Finanzas en Cardiff Business School, Universidad de Gales. 2 Karen Silva Gallego 202060198 Contaduría Pública Del mismo modo, para el Licenciado en Ciencias Empresariales, José Blasco Lang2, la contabilidad creativa es producto de técnicas o prácticas que distorsionan la información financiera. Dada la complejidad de la información y la indeterminación o generalidad de la normativa contable (Lang, 1998). Es por esto, que la principal causa de caer en la ilegalidad en esta práctica es la manera en cómo se distorsiona la inexactitud de la norma. 3. Contabilidad creativa como fraude: Siguiendo con esta línea, a continuación, se abordarán dos casos importantes que permiten evidenciar la mala utilización de la contabilidad creativa. Por un lado, el caso ENRON que fue conocido a nivel mundial, y por otro el caso de Coomeva E.P.S, el cual fue ejecutado en Colombia. Según un análisis realizado al caso ENRON, efectuado en la Universidad Pontificia Comillas de España, en la facultad de Ciencias Económicas y Empresariales, por un estudiante en su tesis de pregrado plantea lo siguiente: La compañía ENRON fue fundada en el año 1985 en Estados Unidos, como fusión de dos empresas Northern Natural Gas Company (NNGC) y Houston Natural Gas Corporación (HNG), las cuales operaban en los mercados del gas y la energía. Con los años, ENRON logró posicionarse como una de las empresas más importantes a nivel energético del país, también fue una de las empresas más cotizadas en el mercado estadounidense para el año 2000. Sin embargo, el 2 de diciembre de 2001 ENRON, presentó de forma voluntaria, una petición de bancarrota acogiéndose a la protección del Capítulo 113 del Código americano de Bancarrotas. Esto se debió en parte a los cuestionamientos acerca de los datos numéricos que no parecían creíbles, los rumores sobre tráfico de influencia y también el hecho de que la empresa 2 Licenciado en Derecho por la Universidad Complutense de Madrid y en Ciencias Empresariales (ICADE), es también diplomado por el Fondo Monetario Internacional en Programación y Política Financiera. 3 El Capítulo 11 de la Ley de Quiebras en Estados Unidos es uno de los apartados más comunes a los que se adscriben las empresas o individuos cuando no están en condiciones para pagar a sus acreedores, pero buscan reorganizarse y continuar con sus operaciones. 3 Karen Silva Gallego 202060198 Contaduría Pública estuviera creciendo desmesuradamente en tan poco tiempo. Para este año, la reputación de la compañía se encontraba en el piso y no se contaba con la confianza de los inversores ni acreedores. En esta medida, lo importante para analizar según el planteamiento de esta investigación es cómo logró ENRON engañar a sus inversionistas y al mercado aplicando la contabilidad creativa. En primer lugar, se debió a la compleja estructura corporativa, ya que contaba con más de 3 mil sociedades o Holdings y esto no permitía que se realizaran las auditorías por los métodos convencionales, lo que les facilitaba disfrazar y maquillar los estados financieros. Dentro de esto, ENRON realizaba operaciones de cruce entre sus compañías y registraba pasivos como activos en su balance general. Por otro lado, la compañía empezó a incluir negocios que aún no habían sucedido, con el fin de incrementar sus ingresos y utilidades. Adicionalmente, incursionaron en el mercado climático. El uso de estos instrumentos le trajo innumerables pérdidas, pero a pesar de ello ENRON había encontrado la manera de ocultar su quebranto. Esta situación trajo un sin número de consecuencias, primero los más de 20 mil trabajadores que resultaron afectados, pues se solía pagarles con acciones, pero en ese momento las cotizaciones de la compañía no llegaban ni a 1 dólar. Además, hubo afecciones en el sector energético por innumerables contratos que habían sido firmados. La caída de ENRON también arrastró consigo a la disolución de la compañía ARTHUR ANDERSEN, una de las 5 firmas auditoras más grandes del mundo, y la que destruyó una gran cantidad de documentos que mostraban las malas prácticas de esta empresa (Monge, 2015). El caso ENRON muestra un claro ejemplo de la debilidad del sistema regulatorio en ese momento, para controlar la forma en que las empresas presentaban sus estados financieros, puesto que, si las reglas contables no están escritas de una manera muy específica, siempre habrá algunos contadores lo suficientemente inteligentes como para eludirlas de alguna manera. Al mismo tiempo, la avaricia de los dueños de la compañía logró 4 Karen Silva Gallego 202060198 Contaduría Pública engañar a sus accionistas por un tiempo. Sin embargo, como era de esperarse la compañía terminó por disolverse y aunque fue demandada no se pudieron reparar todos los daños que causaron. Por otro lado, una investigación realizada en la Universidad Autónoma de Bucaramanga, en el marco de una tesis de pregrado llevada a cabo por una estudiante de la Facultad de Ciencias Económicas, Administrativas y Contables, logró evidenciar lo siguiente: Coomeva E.P.S. nace el 4 de marzo de 1995 en Colombia, con la asociación del Grupo Empresarial Coomeva. A partir de este momento comienza a expandir sus servicios en distintas ciudades del país, convirtiéndose en la segunda empresa promotora de salud más grande de todo el sector cooperativo en Colombia. No obstante, entre los años 2007 y 2008 la entidad desvió 38.866 millones de pesos de la salud de los colombianos. Estos gastos obedecían al pago de honorarios de empleados, impuestos, arrendamientos y adecuaciones de sus edificios, pagos de seguros, servicios públicos, facturas de cafeterías y restaurantes, y hasta pagos de combustible. Si bien, todos esos pagos tenían que ser asumidos por Coomeva terminaron siendo costeados con recursos públicos, este dinero estaba destinado para invertirse en tratamientos y medicinas del Plan Obligatorio de Salud (POS)4. Así lo determinó la Contraloría, que condenó a la EPS a pagarle ese dinero al erario. No obstante, aunque Coomeva E.P.S es condenada a pagar $ 38.866 millones de pesos, la respuesta emitida por los directivos de esta entidad, fue que la empresa no infringió las normas que prohíben la destinación o utilización de los recursos de la seguridad social, y que por lo tanto no actuó en forma fraudulenta. Sin embargo, se determinó que Coomeva E.P.S., adeudó al régimen contributivo (I.P.S)5. La 4 El Plan Obligatorio de Salud POS, es el conjunto de servicios para la atención en salud que todo afiliado al Sistema General de Seguridad Social en Salud tiene derecho. 5 La (I.P.S) se conoce como Instituto Prestador de Salud a todas las instituciones privadas en Colombia que prestan los servicios médicos de consulta, hospitalarios, clínicos y de cuidados intensivos. 5 Karen Silva Gallego 202060198 Contaduría Pública Contraloría ordenó el embargo de bienes inmuebles de los responsables fiscales, así como la retención de sus dineros en cuentas bancarias. En el 2008 el Grupo Empresarial Coomeva continuó consolidándose en el mejoramiento de los resultados financieros, tal como lo demuestra la evolución de los excedentes: Los datos incluyen a la Clínica Farallones y Sercofun, inversiones empresariales de Coomeva Cooperativa que se liquidaron en el 2008. La situación presentada por Coomeva E.P.S., generó excedentes por $6.370 millones de pesos, durante el 2007 -2008; impactando negativamente la sostenibilidad financiera de las EPS en el país (Gómez,2018). Retomando lo anterior, se puede determinar que, siguiendo la práctica de la contabilidad creativa, se elaboraron informes para sustentar las altas rentabilidades anuales, en las que se malversaron millones de pesos. Además, se logró ocultar el manejo fraudulento del fondo ilíquido para programas de salud vinculados a la entidad. 4. Regulación de la contabilidad creativa en Colombia: En Colombia, el 13 de julio de 2009 fue promulgada la ley 1314 (en adelante L1314/09) “por la cual se regulan los principios y normas de contabilidad e información financiera y de aseguramiento de información aceptados en Colombia, se señalan las autoridades competentes, el procedimiento para su expedición y se determinan las entidades responsables de vigilar su cumplimiento”. Esta ley interviene en la libertad económica, además abarca el tema de estados financieros y cubre tanto a personas jurídicas como naturales que estén obligados a llevar la contabilidad (arts. 1 y 2, L1314/09). Por último, algo importante a resaltar es que esta ley se crea con autonomía de las normas tributarias frente a las de contabilidad y de información financiera. (art. 4, L1314/09). A modo de digresión, vale la pena expresar, que el Contador tiene una gran responsabilidad ética en el marco del manejo del método de la contabilidad creativa, puesto que es el encargado de desarrollar los estados financieros e informes que 6 Karen Silva Gallego 202060198 Contaduría Pública posteriormente son usados por las compañías. Del mismo modo, este resulta ser uno de los más perjudicados en cuanto a las consecuencias que le puede traer a su vida profesional. Sin embargo, es interesante la idea de las grandes sumas de dinero que se encuentra de por medio en esta práctica. Es por esto, que surgen interrogantes como, ¿Por qué el deseo de ser altamente remunerado, afecta los principios éticos del Contador Público?, o ¿Por qué el Contador Público elige beneficios a corto plazo? 5. Conclusiones: Considerando cada uno de los aspectos abordados en esta investigación, se puede concluir que el hecho de que la contabilidad creativa no implica necesariamente el incumplimiento de las normas legales, alude tanto aspectos positivos como aspectos negativos en el manejo de esta práctica. Algunas veces es difícil distinguir claramente cuando la contabilidad se vuelve ilegal, desde la perspectiva de quien interpreta las normas. Así mismo, cuando la contabilidad creativa incurre en actividades delictivas es inminente el daño que causa tanto a los usuarios, como al mercado, así como a la reputación de las empresas, ya que, si bien el uso de la contabilidad creativa satisface necesidades a corto plazo, puede conducir a la liquidación de grandes compañías como se evidenció anteriormente. Finalmente, me gustaría mencionar que, pese a que existen normas diseñadas para regular las malas prácticas contables, siempre habrá profesionales que se aprovechen de esto en función de sus diferentes intereses. No obstante, la responsabilidad del mal uso de la contabilidad creativa, recae en todos los usuarios que buscan reflejar una imagen que se encuentra alejada de su verdadera realidad económica y financiera. 7 Karen Silva Gallego 202060198 Contaduría Pública Referencias Blasco, J. J. (1998). De la contabilidad creativa al delito contable. Partida doble, 2(85), 33-39. Gómez, L. (2018). La contabilidad creativa en los fraudes del Sistema de Salud Colombiano, casos de Coomeva E.P.S. Y Nueva E.P.S. [Tesis de pregrado, Universidad Autónoma de Bucaramanga]. Repositorio UNAB. http://hdl.handle.net/20.500.12749/512. Mantilla, S. A. (2010). Impacto de la Ley 1314 de 2009 en la organización de la profesión Contable. Bogotá. Monge, B. (2015). Contabilidad creativa y estafa: análisis del Caso Enron. [Tesis de pregrado, Universidad Pontificia Comillas]. Repositorio de la Universidad Pontificia Comillas. http://hdl.handle.net/11531/4565. Naser, K. (1993). Creative Financial Accounting: its nature and use. En H. Hempstead, Creative Financial Accounting: its nature and use (2-9). London: Prentice Hall. 8 Karen Silva Gallego 202060198 Contaduría Pública Bibliografía Calderón Portocarrero, R. (2017). Contabilidad creativa: la manipulación de la información mediante la aplicación de procedimientos contables incorrectos. Adversia, (18), 1–18. Recuperado a partir de https://revistas.udea.edu.co/index.php/adversia/article/view/327383. 9
