UNIVERSIDAD AUTONOMA DEL ESTADO DE MORELOS Facultad de Contaduría, Administración e Informática Unidad 2 Tipos de Dictamen 3.1 Contrastes entre las Normas Internacionales de Auditoría y las Normas de Auditoría Generalmente Aceptadas en México. ANTECEDENTES Durante mucho tiempo las NAGAS han normado la ejecución de los trabajos de auditoría en nuestro país, como se vio en los capítulos anteriores, la CONPA el organismo encargado de su emisión fue creado casi desde los inicios del IMCP, por lo cual podemos decir que las NAGAS tuvieron una función muy importante en la auditoría. A lo largo del tiempo las normas han sufrido modificaciones en sus series y boletines, siendo cada vez más similares a las NIAS hasta llegar a la adopción de las mismas para 2012 y la abrogación de las NAGAS para 2013. Esto es un cambio que marca de por vida la profesión de la Contaduría Pública, sin embargo este cambio viene a unificar criterios y sobre todo la normatividad y presentación del trabajo de la auditoría, ya no a un nivel local, sino a un nivel internacional. La reciente adopción de las Normas Internacionales de Auditoría (NIAS) por parte de varios países en el mundo, motivo la evaluación de la adopción de dicha normatividad en México, que permitiera atender a los inversionistas y organismos revisores tanto nacionales como internacionales que así lo requieren. Recientemente las Normas de Auditoría Generalmente Aceptadas en México (NAGAS) que emite el Instituto Mexicano de Contadores Públicos, por medio de la Comisión de Normas y Procedimientos de Auditoría (CONPA), tuvieron un proceso de revisión de adopción de las NIAS. Se puede decir que el IMCP por ser miembro del IFAC adquirió el compromiso de adherirse a los lineamientos profesionales que este organismo emite, por consiguiente está el presente proceso de convergencia; sin embargo esto no exime a la CONPA de su función de seguir emitiendo la normatividad para el trabajo de auditoría, ya que continuará regulando la emisión de las siguientes normatividades: Normas de control de calidad aplicable a las firmas de Contadores Públicos que desempeñan auditorías y revisiones de información financiera, trabajos para atestiguar y otros servicios relacionados. Marco de referencia para trabajos de aseguramiento. Normas para atestiguar. Normas de revisión de información financiera. Normas para otros servicios relacionados. CONCLUSION INICIAL Es preciso aclarar que en la normatividad antes expuesta quedan excluidas de las NIAS, es decir presentan semejanzas con las NIAS sin embargo continuarán siendo emitidas y reguladas por la CONPA, puesto que el marco normativo mexicano se encuentra más completo respecto a los trabajos de aseguramiento emitidos por el IAASB. La finalidad del examen de estados financieros, es expresar una opinión profesional independiente, respecto si dichos estados presentan la situación financiera, los resultados de las operaciones, las variaciones en el capital contable y los flujos de efectivo de una empresa de acuerdo con las Normas de Información Financiera mexicanas. Una característica particular de este boletín es que su alcance y limitación, recae en que este boletín brinda los elementos necesarios para que el Contador Público aplique las normas de auditoría relativas a la emisión del dictamen como resultado de un examen de estados financieros, practicado de acuerdo con las NIA’s. Por lo tanto hace una clara diferencia de los dictámenes sobre estados financieros elaborados de acuerdo con bases específicas diferentes a las NIF mexicanas. 2. Identificación de los Estados Financieros.- El dictamen del auditor se refiere al estado de situación financiera, a los estados de resultados, de variaciones en el capital contable y de flujos de efectivo. Este elemento se puede identificar fácilmente al inicio de la redacción del dictamen, en el cual además de identificar los estados financieros examinados se debe de especificar las fechas y periodos correspondientes de dichos estados. Este elemento se encuentra relacionado con el alcance de la auditoría y la opinión del auditor. 3. Identificación de la responsabilidad de la administración de la compañía y el auditor.Durante el desarrollo del dictamen, después de la identificación de los estados financieros, se debe aclarar que los estados financieros son responsabilidad de la empresa y que la responsabilidad del auditor consiste en expresar una opinión sobre los mismos. Este elemento no debe pasar desapercibido ya que puede generar confusión de responsabilidades entre la compañía y el auditor. 4. Descripción general del alcance de la auditoría.Posteriormente, se debe hacer mención al alcance del trabajo efectuado, esto se hace mediante un contenido basado en las siguientes afirmaciones: Que el trabajo fue realizado de acuerdo a las NAGAS. Que la auditoría fue planeada y llevada a cabo para obtener una seguridad razonable de que los estados financieros están libres de errores importantes y que están preparados de acuerdo a las NIF mexicanas. Que el examen se efectuó mediante pruebas selectiva. Que la auditoría incluyó la evaluación de las NIF mexicanas utilizadas y de las estimaciones significativas efectuadas por la administración de la compañía en la preparación de los estados financieros, así como una evaluación de la presentación de los estados financieros tomados en su conjunto. Que la auditoría proporcionó bases razonables para la opinión. 5. Opinión del auditor.- Llegados a este punto, cabe mencionar que existen distintos tipos de opiniones, de las cuales va a depender en gran medida el tipo de dictamen que se presente al término de la auditoría, a continuación se describe cada tipo de dictamen dependiendo del tipo de opinión que se dé: Dictamen sin salvedades.- Significa que no hubo limitaciones en el alcance del trabajo y/o desviaciones en la aplicación de las NIF mexicanas; esto quiere decir que va a generar un dictamen limpio Dictamen con salvedades.- En ocasiones el auditor no se encuentra en condiciones de expresar una opinión sin salvedades, ya sea por existir desviaciones en la aplicación de las NIF mexicanas o por limitaciones en el alcance de su examen. Cuando el auditor expresa una opinión con salvedades debe revelar en uno o más párrafos, dentro del cuerpo del dictamen, todas las razones de importancia que las originaron dicha opinión e indicar inmediatamente después de la expresión “En mi opinión”, la frase “excepto por” o su equivalente, haciendo referencia a la salvedad y lo que la originó. Dictamen negativo.- Se emite cuando el auditor concluye que los estados financieros no están preparados de acuerdo a las NIF mexicanas y las desviaciones son a tal grado importantes que la expresión de una opinión con salvedades o dictamen con salvedades no sería adecuada. Dictamen con abstención de opinión.- Se expresa cuando el alcance del examen haya sido limitado; sin embargo esto no exime al auditor de revelar las desviaciones importantes en la aplicación de las NIF mexicanas detectadas en la revisión. A diferencia de los demás modelos de dictamen, se debe omitir la afirmación de la responsabilidad del auditor incluida en el primer párrafo y adicionalmente eliminar el segundo párrafo o modificar su redacción de acuerdo a las circunstancias de cada caso en particular. Otros pronunciamientos relativos al dictamen.- En ocasiones el auditor debe hacer énfasis a circunstancias que marquen un hecho importante, que debe revelarse en los estados financieros. Párrafo de énfasis.- Estas aclaraciones no implican salvedades ya que se emite cuando se presentan algunos de los siguientes casos: Cuando existen contingencias no cuantificables. Cambios en la aplicación de las NIF mexicanas. Operaciones importantes con partes relacionadas. Si los casos antes expuestos no son muy importantes sólo requiere revelarse en notas a los estados financieros. Estados financieros comparativos.- Si en el año anterior hubo salvedades o se dio una opinión negativa, o bien, el auditor se abstuvo de opinar, tales aseveraciones deberán mencionarse en el dictamen actual, si aún son válidas. En caso de que ya no existan los hechos que dieron origen a estas aseveraciones, el auditor deberá mencionar en su dictamen los cambios en las circunstancias y, en su caso, modificar la opinión previamente emitida. Cuando los estados financieros de ejercicios anteriores no hayan sido dictaminados, el auditor deberá hacer contar este hecho en su dictamen y señalar que, por lo tanto, los estados de esos ejercicios se presentan únicamente para comparativos y no se expresa opinión algunas sobre ellos. fines Cuando los estado financieros del ejercicio anterior fueron dictaminados por otro contador público, el auditor deberá mencionar este hecho en su dictamen, el tipo de opinión emitida y, en su caso, las salvedades expresadas. No será necesario mencionar el nombre del auditor anterior. Dictamen cuando existan ajustes a resultados de ejercicios anteriores.- En el caso de corrección de errores en que es necesario afectar, mediante ajustes retroactivos, los estados financieros de años anteriores, el auditor deberá observar que se hagan las revelaciones necesarias para ayudar a los lectores a su interpretación, principalmente a aquellos que pudieran haber tomado decisiones sobre los estados financieros que ahora se corrigen. Estas revelaciones, hechas por la entidad, incluirán la justificación y explicaron de las causas de los ajustes y de la conciliación de éstos con los saldos de las cuentas afectadas antes de su corrección. Cuando en el ejercicio examinado se determinen ajustes a los resultados de ejercicios anteriores y la empresa no reformule los estados financieros modificando las partidas que hubieran afectado, el auditor deberá, en su caso, expresar la salvedad correspondiente en su dictamen. Conocimiento de hechos posteriores a la fecha del dictamen. Existen hechos o transacciones que es necesario revelar en los estados financieros y que ocurren con posterioridad a la fecha de terminación de la auditoría. Dichos hechos o transacciones pueden suceder: - De la fecha de dictamen a la fecha en que éste se entregue a la entidad. -Utilizar dos o más fechas, dejando la fecha original de terminación de la auditoría y mencionando enseguida la nueva fecha referida exclusivamente al hecho posterior revelando en una nota a los estados financieros. -Cambiar la fecha del dictamen a la del hecho posterior, en cuyo caso el auditor se responsabiliza por todos los hechos ocurridos hasta la nueva fecha. Dictamen sobre el estado de situación financiera.- Es posible que en algunas ocasiones el auditor sea contratado exclusivamente para opinar sobre el estado de situación financiera de la compañía. En estos casos, el dictamen no contendrá limitaciones al alcance si el auditor estuvo en posibilidad de aplicar todos los procedimientos de auditoría que hubiese considerado necesarios para expresar su opinión sobre los cuatro estados básicos. Dictamen de estados financieros de personas físicas.Para que auditor esté en condiciones de dictaminar los estado financieros del negocio de una persona física, entendido este como una entidad económica perfectamente separada de su propietario, es necesario que dichos estados financieros emanen de registros contables y exista un sistema adecuado de control interno. El dictamen deberá establecer claramente la opinión del auditor acerca de sí los estados financieros presentan razonablemente, en todos los aspectos importantes, la situación financiera, los resultados de las operaciones, las variaciones que en el capital contable y flujos de efectivo, de acuerdo con las NIF mexicanas. 6. Redacción y firma del auditor.- Siempre deberá aparecer el nombre y firma del Contador Público para mantener la responsabilidad profesional individual de quien suscribe el dictamen; sin embargo, el dictamen puede redactarse utilizando la primera persona del plural (ejemplo: hemos examinado; en nuestra opinión; etc.) cuando el Contador Público sea socio de una firma de contadores públicos cuyo nombre se menciona en dicho documento. 7. Fecha del dictamen.- Como regla general, la fecha del dictamen puede ser la misma en la que el auditor concluya su trabajo de auditoría, es decir, cuando se retira de las oficinas de la entidad, una vez obtenida la evidencia de la información que esté dictaminando. 8. Obligaciones en su uso.- Con el fin de asegurar uniformidad y evitar confusiones a los usuarios de los estados financieros, cuando se emite un dictamen deberá prepararse conforme al modelo que se indica. (IMCP/CONPA, 2010). TRABAJO DE INVESTIGACION A continuación se presentan los diferentes modelos de dictamen: 1.-Modelo Dictamen sin salvedades; 2.- Dictamen con salvedades; 3.- Dictamen negativo; y 4.- Dictamen con abstención de opinión. 3.3 Análisis y características de la NIA 700 “Formando una opinión e informando sobre los estados financieros”. El principal objetivo de la NIA 700 es establecer normas y proporcionar lineamientos sobre el dictamen del auditor independiente, emitido corno resultado de una auditoría de un juego completo de estados financieros de propósito general preparados de acuerdo con un marco de referencia de información financiera diseñado para lograr una presentación razonable. La NIA 700 contiene una estructura más compleja y detallada sobre boletín 4010 dictamen del auditor, esto se debe a que la norma contempla dos objetivos que son la razón de ser de la misma los cuales son: a) Formar una opinión sobre los estados financieros con base en una evaluación de las conclusiones resultantes de la evidencia de auditoría obtenida; y b) Expresar claramente esa opinión a través de un dictamen por escrito que también describa la base para esa opinión. Esto demuestra que la norma tiene un tratamiento específico para la elaboración y presentación de la opinión sobre los estados financieros y el dictamen del auditor. La norma, hace mención a una formación y formato requerido para la opinión del auditor, posteriormente dicha opinión se integra al formato del dictamen, el cual brinda la base de la misma; cabe mencionar que una vez integrada la opinión al dictamen, puede existir información complementaria presentada con los estados financieros, en este aspecto la NIA 700 también brinda un tratamiento específico para su elaboración y presentación. Contemplando esta estructura se obtiene la elaboración y presentación adecuada y normativa del dictamen sobre los estados financieros de una entidad, de conformidad con la NIA 700. 3.3.1 Formación y formato de la opinión sobre los estados financieros. Su alcance abarca las responsabilidades del auditor al formarse una opinión sobre los estados financieros así como la forma y el contenido del dictamen del auditor emitido como resultado de una auditoría de estados financieros y entra en vigor para las auditorías de estados financieros de los periodos que inicien en o después del 15 de diciembre de 2009. La NIA 700 en su apartado de requerimientos, describe la formación de una opinión sobre los estados financieros, es decir si los estados financieros están preparados en todos sus aspectos importantes de acuerdo con el marco de referencia de información financiera aplicable. Al referirnos al “marco de referencia”, se entiende que es un marco diseñado para cumplir con las necesidades comunes de información financiera de una amplia gama de usuarios, sin embargo la NIA 700 lo divide en dos tipos de marcos de referencia: Una vez comprendido el marco de referencia podemos decir que para formar la opinión, el auditor debe de concluir que ha obtenido una seguridad razonable de que el juego completo de los estados financieros, está libre de errores significativos, tomando en cuenta que: La evidencia sea suficiente y apropiada. En caso de haber errores significativos no corregidos, identificar si son materiales de manera individual o en conjunto. Evaluar si los estados financieros están preparados, en todos sus aspectos importantes, de acuerdo con los requerimientos del marco de referencia de información financiera aplicable. Los requerimientos del marco de referencia de información financiera aplicable son los siguientes: Los adecuadamente estados las financieros políticas deben contables de revelar importantes seleccionadas y aplicadas. Las políticas contables seleccionadas y aplicadas deben ser consistentes con el marco de referencia de información financiera aplicable. Las estimaciones contables hechas por la administración deben ser razonables. La información presentada en los estados financieros debe ser relevante, confiables, comparable y entendible. Los estados financieros deben proporcionar revelaciones adecuadas que permitan a los usuarios entender el efecto de las transacciones y hechos significativos, sobre la información comunicada en los estados financieros. La etimología usada en los estados financieros, que incluye el título de cada estado financiero debe ser apropiada. (IMCP/IFAC, 2010) Un aspecto importante de la NIA 700 es que esta norma se aboca sólo a la elaboración de un dictamen limpio, es decir, la norma hace referencia a que el auditor debe expresar una opinión sin salvedades, cuando concluye que los estados financieros están preparados en todos sus aspectos importantes, de acuerdo con el marco de referencia de información financiera aplicable. Si el auditor concluye que, con base en la evidencia de auditoría obtenida, el juego completo de los estados financieros no están libres de errores significativos o no le fue posible obtener suficiente evidencia adecuada, el auditor debe modificar la opinión en su dictamen de acuerdo con la NIA 705 “modificaciones a la opinión en el Informe del auditor independiente”; comparando esto con el boletín 4010 de las NAGAS, la NIA 700 lleva un tratamiento por separado cuando se trata de la emisión de un dictamen distinto a un dictamen sin salvedades. Cabe mencionar que de igual manera para la emisión de un párrafo de énfasis existe la NIA 706 “Párrafos de énfasis sobre asuntos y párrafos de otros asuntos en el informe del auditor independiente” aunque esto no exime a la NIA 705 y 706 del contenido del dictamen del auditor el cual es formulado por la NIA 700. Esto es para efectos de un marco de referencia de presentación razonable. Cuando los estados financieros están preparados de acuerdo con un marco de referencia de cumplimento, no es necesario para el auditor evaluar si los estados financieros logran una presentación razonable. Sin embargo, en circunstancias extremadamente raras el auditor concluye que dichos estados financieros son erróneos, debe discutir el asunto con la administración y dependiendo de cómo se resuelva, debe determinar si lo comunicará en su dictamen y cómo lo realizara. 3.3.2 Dictamen del auditor Similar al boletín 4010 de las NAGAS previamente analizado, la NIA 700 presenta el contenido del dictamen; aunque no lo presente como elementos (como lo hace el boletín 4010 de las NAGAS) se alcanza a identificar las secciones del dictamen, por lo tanto se pueden considerar como elementos del mismo. A continuación analizaremos cada uno de estos: 1. Título.- Es el primer elemento introductorio al dictamen, siendo una característica particular del mismo no se trata de un elemento fundamental que compruebe que se encuentra formulado en base a las NIAS, sin embargo este sólo es uno de los lineamientos que lo caracteriza como un dictamen elaborado bajo las NIAS más no determinativo. La NIA 700 precisa que al momento de la elaboración del dictamen, deberá contener un título que especifique que es el dictamen de un auditor independiente, por ejemplo “dictamen del auditor independiente”. 2. Destinatario.-El dictamen deberá dirigirse según lo requieran las circunstancias del trabajo a aquellos para quienes solicitaron el servicio de auditoría, como los accionistas o encargados del gobierno corporativo. Sólo para efectos de entendimiento de esta sección es necesario aclarar que el gobierno corporativo es un conjunto de relaciones entre la dirección de las empresas, su consejo, sus accionistas y los terceros interesados. 3. Párrafo introductorio.- El párrafo introductorio es el inicio de redacción del dictamen, puesto que da una breve introducción del trabajo de auditoría realizado, en este elemento se contemplan los estados financieros auditados de un periodo determinado, así como la revisión de las políticas contables y notas aclaratorias de los mismos estados financieros. El párrafo introductorio del dictamen del auditor deberá: a) identificar a la entidad cuyos estados financieros han sido auditados. b) declarar que se ha auditado el juego completo de estados financieros. c) Identificar el título de cada uno de los estados financieros. d) Hacer referencia a las políticas contables significativas y otra información aclaratoria. e) Especificar la fecha y periodo cubierto por cada uno de los estados financieros. 4. Responsabilidad de la administración por los estados financieros.- Después de haber concluido el párrafo introductorio, en el dictamen se debe de incluir una sección con el título de “la responsabilidad de la administración por los estados financieros”. En este elemento se debe describir la responsabilidad de aquellos que en la organización son responsables de la preparación de los estados financieros, no es necesario referirse a la administración como tal, pero puede ser un término que identifique plenamente la responsabilidad de los mismos. Por otro lado cuando se trate de un marco de referencia de presentación razonable, la explicación en el dictamen deberá referirse a “la preparación y presentación razonable de los estados financieros” o “la preparación de estados financieros que dan una certeza razonable”. 5. Responsabilidad del auditor.- Al igual que las secciones anteriores, debe de haber una sección con el título “responsabilidad del auditor”, el cual debe declarar que es responsabilidad del auditor expresar una opinión sobre los estados financieros con base en su trabajo de auditoría. De igual forma, se debe declarar que la auditoría se llevó a cabo de acuerdo con las Normas Internacionales de Auditoría, donde a su vez se debe explicar que dichas normas requieren que el auditor cumpla con los requerimientos éticos de la profesión además se debe mencionar que el trabajo de auditoría se para obtener una seguridad razonable sobre si los estados financieros están libres de errores significativos. El dictamen del auditor deberá describir una auditoría declarando que: (a) Implica desempeñar procedimientos para obtener evidencia de auditorías sobre los montos y revelaciones de los estados financieros; (b) Los procedimientos seleccionados dependen del juicio del auditor, incluyendo la evaluación de los riesgos de representación errónea de importancia relativa de los estados financieros, ya sea debida a fraude o error. Al hacer esas evaluaciones de riesgo, el auditor considera el control interno relevante a la preparación y presentación razonable por la entidad de los estados financieros, para diseñar procedimientos de auditoría que sean apropiados en las circunstancias, pero no para el propósito de expresar una opinión sobre la efectividad del control interno de la entidad. En circunstancias en las cuales el auditor también tenga una responsabilidad de expresar una opinión sobre la efectividad del control interno junto con la auditoría de los estados financieros, deberá omitir la frase de que la consideración del auditor del control interno no tiene el propósito de expresar una opinión sobre la efectividad del mismo; y (c) Una auditoría también incluye evaluar las políticas contables que se usan, lo razonable de las estimaciones contables hechas por la administración, así como la presentación general de los estados financieros. Cuando los estados financieros están preparados de acuerdo con un marco de referencia de presentación razonable, la descripción de la auditoría en el dictamen del auditor debe referirse a “la preparación y presentación razonable de los estados financieros por la entidad” o “la preparación por la entidad de estados financieros que dan una certeza razonable”. El dictamen deberá declarar que el auditor cree que la evidencia de auditoría obtenida es suficiente y apropiada para proporcionar una base sobre la cual expresar su opinión. 6. Opinión del auditor.- Se debe de incluir una sección que contenga el título “opinión”. En este elemento la NIA 700 lleva un trato específico para el marco de referencia de presentación razonable y el marco de referencia de cumplimiento. Cuando se expresa una opinión sin salvedades sobre los estados financieros preparados de acuerdo con un marco de referencia de presentación razonable, la opinión del auditor debe, a menos de la legislación o normatividad establezca algo distinto, utilizar una de las siguientes frases que se consideran equivalentes: a) Los estados financieros están preparados razonablemente, en todos sus aspectos importantes,… de acuerdo con (el marco de referencia de información financiera aplicable); o b) Los estados financieros dan certeza razonable de… de acuerdo con (el marco de referencia de información financiera aplicable). Cuando se expresa una opinión sin salvedades sobre los estados financieros preparados de acuerdo con un marco de referencia de cumplimiento, la opinión del auditor debe señalar que los estados financieros están preparados en todos sus aspectos importantes, de acuerdo con (el marco de referencia de información financiera aplicable). Cuando la referencia al marco de referencia de información financiera aplicable en la opinión del auditor, sea distinta a las Normas Internacionales de Auditoría o a las Normas Internacionales de Contabilidad del Sector Publico, la opinión del auditor debe de identificar la jurisdicción de origen del marco de referencia que se haya aplicado. 7. Otras responsabilidades de informar.- En algunas jurisdicciones, el auditor puede tener responsabilidades adicionales de reportar sobre otros asuntos que sean complementarios a la responsabilidad del auditor de expresar una opinión sobre los estados financieros. Por ejemplo, puede pedirse al auditor que reporte ciertos asuntos, si llegan a su atención, durante el curso de la auditoría de los estados financieros. De manera alternativa, puede pedirse al auditor que desempeñe e informe sobre procedimientos de auditoría adicionales, o que exprese una opinión sobre asuntos específicos, como lo adecuado de los libros y registros de contabilidad. Las normas de auditoría de la jurisdicción o país específico, con frecuencia, proporcionan guías sobre las responsabilidades del auditor respecto a responsabilidades específicas adicionales de informar en esa jurisdicción o país. En algunos casos, las normas relevantes o las leyes pueden requerir o permitir al auditor reportar sobre estas otras responsabilidades dentro del dictamen del auditor sobre los estados financieros. En otros casos, puede requerirse o permitirse al auditor que notifique sobre ellas en un informe por separado. Cuando el auditor trata otras responsabilidades de informar dentro del dictamen del auditor sobre los estados financieros, estas deberán manejarse en una sección por separado en el dictamen del auditor que siga al párrafo de la opinión. El auditor trata estas otras responsabilidades de informar en una sección por separado del dictamen para distinguirlas claramente de las responsabilidades del auditor por los estados financieros, y de una opinión sobre los mismos. 8. La firma del auditor.- La firma del auditor es a nombre de la firma de auditoría, a nombre personal del auditor, o ambos, según lo apropiado para la particular jurisdicción. Además de la firma del auditor, en ciertas jurisdicciones, puede requerirse al auditor que declare su designación profesional contable o el hecho de que el auditor o firma, según se apropiado, ha sido reconocido(a) por la autoridad apropiada que emite licencias en dicha jurisdicción. 9. Fecha del dictamen del auditor.- El auditor deberá fechar el dictamen sobre los estados financieros no antes de la fecha en que el auditor haya obtenido suficiente evidencia apropiada de auditoría deberá incluir evidencia de que se ha preparado el juego completo de estados financieros de la entidad y que aquéllos con la reconocida autoridad, han afirmado que ha asumido la responsabilidad por ellos. La fecha del dictamen informa al usuario que el auditor ha considerado el efecto de eventos y transacciones de los que fue informado y que ocurrieron hasta esa fecha. La responsabilidad del auditor por evento y transacciones depuse de la fecha del dictamen del auditor se trata en la NIA 560, Hechos posteriores. Como la opinión del auditor se proporciona sobre los estados financieros y éstos son responsabilidad de la administración, el auditor no está en posición de concluir que se ha obtenido suficiente evidencia apropiada de auditoría sino hasta que consigue evidencia de que se ha preparado un juego completo de estados financieros y la administración ha aceptado la responsabilidad por ellos. En algunas jurisdicciones, la ley o regulación identifica a las personas u organismos (por ejemplo, los directores) que son responsables de concluir que se han preparado un juego completo de estados financieros, y especifica el necesario proceso de aprobación. En esos casos, el auditor obtiene evidencia de dicha aprobación antes de fechar el dictamen sobre los estados financieros. En otras jurisdicciones, sin embargo, el proceso de aprobación no se prescribe en la ley o regulación. En tales casos, el auditor de toma en cuenta los procedimientos que la entidad sigue al preparar y finalizar sus estados financieros en vista de sus estructuras de administración y de gobierno corporativo, con el fin de identificar a las personas u organismos con la autoridad para concluir que se han preparado el juego completo de estados financieros de la entidad, incluyendo las notas relacionadas. En algunas jurisdicciones, se requiere la aprobación final de los estados financieros por los accionistas antes de que se emitan públicamente. En estas jurisdicciones, no es necesaria la aprobación final por los accionistas para que el auditor concluya que se ha obtenido suficiente evidencia apropiada de auditoría. La fecha de aprobación de los estados financieros, para fines de las NIAS, es la primera fecha en la cual los que tienen la autoridad reconocida determinan que se ha preparado un juego completo de estados financieros. 10. Dirección del auditor.- El dictamen deberá dar el nombre del lugar del país o jurisdicción donde el auditor ejerce su práctica. (IMCP/IFAC, 2010) 3.4 Análisis comparativo entre el boletín 4010 y NIA 700. Una vez analizado el boletín 4010 “dictamen del auditor” y la NIA 700 “Formando una opinión e informando sobre los estados financieros”. Podemos proceder a una comparación o confronta entre los modelos de dictamen, en que difieren uno de otro y homologar algunas características similares. Con el siguiente cuadro podemos darnos cuenta del cambio que tendrá el boletín 4010 en cuanto a su contenido. Análisis comparativo elementos del dictamen NIA 700 Boletín 4010 Diferencias. NORMAS MEXICANAS APLICABLE HASTA 2012 1.Título El dictamen deberá tener un título que indique que es el dictamen de un auditor independiente. 2.Destinatario Normalmente se dirige aquéllos para quienes se prepara el dictamen, con frecuencia, a los accionistas de la entidad. NIA’S A PARTIR DE 2013 1.Título No se contempla como un elemento básico SI el título. 3.Párrafo de introducción El dictamen deberá identificar la entidad cuyos estados financieros se han auditado y declarar que se han auditado los estados financieros. Así como especificar lo siguiente: •El título de cada uno de los estados financieros. 3. Identificación de los estados financieros El dictamen se referirá al estado de situación financiera y a los estados de resultados, de variaciones en el capital SI contable y de flujo de efectivo. Normalmente, se presentan estados financieros comparativos y el auditor debe 2.Destinatario Generalmente, el dictamen se dirigirá a los accionistas o a quien haya contratado los servicios del auditor. NO •Hacer mención a las políticas contables significativas y otras notas aclaratorias. •Especificar la fecha y periodo cubierto por los estados financieros. 4. Responsabilidad de la administración por los estados financieros El dictamen deberá declarar que la administración es responsable por la preparación y la presentación razonable de los estados financieros, de acuerdo con el marco de referencia de información financiera aplicable y que esta responsabilidad incluye: • Diseñar, implementar y mantener el control interno relevante a la preparación y presentación razonable de los estados financieros para que estén libres de errores importantes, ya sea por fraude o error; • Seleccionar y aplicar las políticas contables apropiadas; y • Hacer estimaciones contables que sean razonables en las circunstancias. 5. Responsabilidad del auditor El dictamen deberá declarar que la responsabilidad del auditor es expresar una opinión sobre los estados financieros con base en la auditoría y que se realizó de acuerdo con normas internacionales de auditoría. También deberá explicar que dichas normas requieren que el auditor cumpla con los requisitos éticos y que planee y desempeñe la auditoría para obtener seguridad razonable sobre si los estados financieros están libres de errores significativos. El dictamen del auditor deberá describir una auditoría declarando que: • Una auditoría implica desempeñar procedimientos para obtener evidencia de auditoría sobre los montos y revelaciones de los estados financieros; •Los procedimientos seleccionados dependen del juicio del auditor, incluyendo la evaluación de los riesgos de posibles errores importantes sobre los estados financieros, ya sea por fraude o error. • Una auditoría también incluye evaluar la propiedad de las políticas contables que se mencionar en su dictamen la responsabilidad que asume respecto a dichos estados, indicando en los párrafos del alcance y la opinión, las fechas y periodos de los estados financieros por él examinados. 4. Identificación de la responsabilidad de la administración de la compañía Se deberá aclarar en el cuerpo del dictamen que los SI estados financieros son responsabilidad de la administración. 5. Responsabilidad del auditor y descripción general del alcance de la auditoría El dictamen deberá declarar la responsabilidad del auditor es la de expresar una opinión sobre de igual forma deberá describir el alcance del trabajo efectuado, mediante las afirmaciones siguientes: • Que el trabajo fue realizado de acuerdo con las normas de auditoría generalmente aceptadas en México. SI • Que la auditoría fue planeada y llevada a cabo para obtener una seguridad razonable acerca de que los estados financieros están libres de errores importantes, y que están preparados de acuerdo con las normas de información financiera mexicanas. • Que el examen se efectuó mediante pruebas selectivas. usan, lo razonable de las estimaciones contables hechas por la administración, así como la presentación general de los estados financieros. El dictamen deberá declarar que el auditor cree que la evidencia de auditoría obtenida es suficiente y apropiada para proporcionar una base sobre la cual expresar su opinión. 6.Opinión del auditor Deberá expresarse una opinión no calificada cuando el auditor concluye que los estados financieros dan un punto de vista verdadero y razonable o están presentados razonablemente, respecto de todo lo importante, de acuerdo con el marco de referencia de información financiera aplicable. Cuando se expresa una opinión no calificada, el párrafo de opinión del dictamen deberá declarar la opinión del auditor de que los estados financieros dan un punto de vista verdadero y razonable o están presentados razonablemente, respecto de todo lo importante, de acuerdo con el marco de referencia de información financiera aplicable (a menos que se requiera al auditor, por ley o regulación, que use diferente redacción para la opinión en cuyo caso deberá usarse la redacción que se prescriba). 6. Opinión del auditor El dictamen deberá establecer claramente la opinión del auditor acerca de si los estados financieros presentan razonablemente, en todos los aspectos importantes, la situación financiera, los resultados de las operaciones, las variaciones en el capital contable y los flujos de efectivo, de acuerdo con las normas de información financiera aplicables en México. Cuando no se usan como marco de SI referencia de información financiera las Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF) o las Normas Internacionales de Contabilidad del Sector Público, la mención al marco de referencia de información financiera en la redacción de la opinión deberá identificar la jurisdicción o país de origen del marco de referencia de información financiera. 7. Otras responsabilidades de informar Las normas, leyes o la práctica generalmente aceptadas en una jurisdicción puede requerir o permitir al auditor informar, en el propio dictamen, sobre otros asuntos o responsabilidades que proporcione explicación adicional de las responsabilidades del auditor en la auditoría de los estados financieros. Estos asuntos o responsabilidades pueden tratarse en un párrafo separado después de la opinión del auditor 7. Otras responsabilidades de informar En los elementos del dictamen de acuerdo con el boletín 4010, no se considera esta situación como un elemento del dictamen. Sin embargo, en el boletín 4040 se contempla la posibilidad de que en algunos trabajos adicionales a la auditoría de SI estados financieros que realice el propio auditor, se pueda incluir un párrafo por dicho trabajo, concretamente en trabajos de revisión sobre el cumplimiento de obligaciones contractuales. 8. La firma del auditor 8. Redacción y firma del auditor El dictamen del auditor deberá firmarse. La firma del auditor es a nombre de la firma de auditoría, a nombre personal del auditor, o ambos, según lo apropiado para la particular jurisdicción. Además de la firma del auditor, en ciertas jurisdicciones, puede requerirse al auditor que declare su designación profesional contable o el hecho de que el auditor o firma, según sea apropiado, ha sido reconocido(a) por la autoridad apropiada que emite licencias en dicha jurisdicción. 9. Fecha del dictamen del auditor El auditor deberá fechar el dictamen sobre los estados financieros no antes de la fecha en que el auditor haya obtenido suficiente evidencia apropiada de auditoría en la cual basar la opinión sobre los estados financieros. Siempre deberá aparecer el nombre y firma NO del Contador Público para mantener la responsabilidad profesional individual de quien suscribe el dictamen; sin embargo, el dictamen puede redactarse utilizando la primera persona del plural (ejemplo: hemos examinado; en nuestra opinión, etc.), cuando el Contador Público sea socio de una firma de Contadores Públicos, cuyo nombre se menciona en dicho documento. 9.Fecha del dictamen Como regla general, la fecha del dictamen debe ser la misma en la que el auditor concluya su trabajo de auditoría, es decir, cuando se retira de las oficinas de la entidad, una vez obtenida la evidencia de la información que está dictaminando. NO La suficiente evidencia apropiada de auditoría deberá incluir evidencia de que se ha preparado el juego completo de estados financieros de la entidad y que aquéllos con la reconocida autoridad, han afirmado que han asumido la responsabilidad de ellos. 10. Dirección del auditor El dictamen deberá dar el nombre del lugar del 10. Dirección del auditor país o jurisdicción donde el auditor ejerce su No se contempla este elemento. práctica. SI
