Subido por natalia quiroga

APUNTES 2

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DESARROLLO DE
UNA AUDITORIA.
ESTADOS FINANCIEROS
PASOS
PARA
ELABORAR
LOS
OBJETIVOS
DE UNA
AUDITORIA
(EXPRESION DE UNA OPINION)*
CICLOS DE LOS ESTADOS FINANCIEROS
(PARA SEGMENTAR LA AUDITORIA)*
AFIRMACIONES DE LA ADM. SOBRE LAS
CUENTAS
OBJETIVOS GENERALES DE LA AUDITORIA
OBJETIVOS ESPECIFICOS DE LA AUDITORIA
RESPONSABILIDADES DE LA
ADMINISTRACION

INFORME SOBRE RESPONSABILIDAD DE LA
ADMINISTRACION

EXISTE UN PARRAFO INELUDIBLE EN LOS CONTRATOS
DE PRESTACION DE SERVICIOS DE AUDITORIA Y
ACEPTACION DE LOS TERMINOS, DONDE LA
ADMINSITRACION DECLARA (AFIRMACIONES) QUE
SON DE SU RESPONSABILIDAD LA PRESENTACION
RAZONALBE DELOS EEFF. SE INDICA ADEMAS QUE
LA CIA. HA CUMPLIDO EN CONFORMIDAD CON LOS
PRINCIPIOS CONTABLES VIGENTES.
RESPONSABILIDADES DEL
AUDITOR

INFORME SOBRE RESPONSABILIDAD DEL AUDITOR

VERIFICAR LOS EEFF , DESCUBRIR ERRORES
IMPORTANTES, IRREGULARIDADES Y ACTOS ILICITOS.

PLANIFICAR Y EJECUTAR CON ACTITUD DE
ESCEPTICISMO Y JUICIO PROF.

ENTREGAR UNA OPINION.
DETERMINAR LOS OBJETIVOS
DE LA AUDITORIA

AFIRMACIONES DE LA ADMINISTRACION SOBRE
LAS CUENTAS:

SOBRE EXISTENCIAS

SOBRE INTEGRIDAD

SOBRE VALORACION O ASIGNACION

SOBRE DERECHOS Y OBLIGACIONES

SOBRE PRESENTACION
EJEMPLOS DE
AFIRMACIONES

LA ADM. AFIRMA QUE EL INVENTARIO DE MERCADERIA INCLUIDA
EN EL BCE. EXISTE Y ESTA DISPONIBLE PARA LA VENTA. LA ADM.
AFIRMA QUE LAS VNTAS REGISTRADAS TUVIERON LUGAR.

LA ADM. AFIRMA QUE TODAS LAS VENTAS DE BIENES Y SERVICIOS
EXISTEN EN LA FORMA Y VALORES REGISTRADOS.

LA DIRECCION AFIRMA QUE LAS PROPIEDADES SE REGISTRAN A
COSTO HISTORICO Y QUE DICHO COSTO SE ASIGNA
SISTEMÁTICAMENTE A PERIODOS CONTABLES A TRAVES DE DEP.
DIRECTA.

LA ADM. AFIRMA QUE LOS ACTIVOS SON PROPIEDAD DE LA
EMPRESA, O QUE LAS OBLIGACIONES POR ARRENDAMIENTOS SON
EFECTIVAMENTE OBLIGACIONES DE LA EMPRESA.

LA ADM. AFIRMA QUE SI LOS PASIVOS A LARGO PLAZO EN EL BCE.
NO VENCERAN DENTRO DEL AÑO.
DEFINIENDO OBJETIVOS
AFIRMACIONES DE OBJETIVOS
LA ADM. PARA OP. GENERALES
DE VTA.
EXISTENCIA U
OCURRENCIA
EXISTENCIA
INTEGRIDAD
INTEGRIDAD
VALORACION O
ASIGNACION
PRECISION
CLASIFICACION
TIEMPO
CENTRALIZACIONE
S
DERECHOS Y
OBLIGACIONES
PRESENTACION
OBJETIVOS
ESPECIFICOS
DISEÑO METODO
AUDITORIA

FASE I
PLANEACION Y DISEÑO

FASE II
Y
REALIZACION DE PRUEBAS DE CONTROLES
SUSTANTIVAS DE OPERACIONES

FASE III PROCEDIMIENTOS ANALITICOS Y PRUEBAS
DE
DETALLE DE SALDOS

FASE IV ANALISIS Y EMISION DE INFORME
FASE I

CONOCIMIENTO DEL NEGOCIO DEL CLIENTE

ENTENDER LA ESTRUCTURA DE CONTROL INTERNO Y
EVALUAR EL RIESGO DE CONTROL. (SECCION 300)

RIESGO.
SECCION 300: Planificación de la auditoría

Se debe elaborar una estrategia y un plan de auditoría.
Aspectos claves: Analítica para identificar riesgos. Determinación de
materialidad. Evaluar necesidad de involucrar expertos.

El auditor debe planear la naturaleza, oportunidad y extensión de la
dirección y supervisión de los miembros del equipo del contrato y de
la revisión de su trabajo. Incluye:


a.- Selección del equipo del contrato

b.- Asignaciones de tiempo
c.- Comunicaciones de roles, responsabilidades, fechas
(reuniones, entregas), etc

d.- Administración, dirección y supervisión (plan para supervisión
diaria, disponibilidad
para resolver problemas, reuniones de
avances, etc)

NIA 315: Identificación y valoración de los riesgos de
Representación Incorrecta material, mediante el conocimiento
de la entidad y su entorno

Determinación de riesgos significativos

Riesgo de fraude.

Complejidad de transacciones.

Subjetividad de la medición de la información financiera.

Transacciones fuera del giro habitual de negocios. Operaciones
inusuales.

Procedimiento de valoración del riesgo: procedimientos de
auditoría aplicados para obtener conocimiento sobre la entidad y
su entorno, su control interno, con el objetivo de identificar y valorar
los riesgos de incorrección material, debido a fraude o error, tanto
en los estados financieros como en las afirmaciones.
TIPOS DE RIESGOS
1. RIESGOS DE DETECCIÓN …
DETERMINACIÓN INADECUADA DE...
NATURALEZA  “¿QUÉ PROCEDIMIENTOS?”
ALCANCE  “¿CUÁNTOS COMPROBANTES VOY A
CONTROLAR? CUANTOS CLIENTES VOY A
CIRCULARIZAR”
OPORTUNIDAD  “¿CUÁNDO VOY APLICAR LOS
PROCEDIMIENTOS?”
12
TIPOS DE RIESGOS
2. RIESGOS DE CONTROL
SON RIESGOS ENDÓGENOS, POR POSIBLES FALLAS
LOS CONTROLES INTERNOS,
EN LOS SISTEMAS
INFORMACIÓN, EN LOS PROCEDIMIENTOS, EN
ESTRUCTURA
EXISTENTE,
EN
LOS
NIVELES
AUTORIZACIÓN, ETC.)
EN
DE
LA
DE
SON RIESGOS CONTROLABLES POR LA EMPRESA, NO POR
EL AUDITOR.
EJEMPLO: NO REALIZAR CONCILIACIONES BANCARIAS EN
FORMA MENSUAL POR DEFICIENCIAS DEL PERSONAL.
13
TIPOS DE RIESGOS
3. RIESGO INHERENTE
SON RIESGOS DEL CONTEXTO,
INDUSTRIA Ó EMPRESA.
PROPIOS
DE
CADA
NO SON MANEJABLES POR LA DIRECCIÓN.
EJEMPLO: RIESGO DE INCOBRABILIDAD POR RECESIÓN
ECONÓMICA, ROBOS EN ALMACENES CUANDO SON
NUMEROSOS ARTÍCULOS O PEQUEÑOS, RIESGOS POR LA
FALTA DE DOCUMENTOS PREVIAMENTE FOLIADOS EN
SALIDAS DE ALMACENES, RECEPCIÓN DE INGRESOS, ETC.
14
16
NIA 320. Importancia relativa o materialidad en la planificación
o ejecución de la auditoría.

Determinación de materialidad es un tema de juicio profesional. La
materialidad es el grado en el que se valora la importancia de las
incorrecciones en los estados financieros y en las afirmaciones.

Requiere la determinación de tres niveles de materialidad: 1)
materialidad para los estados en su conjunto, 2) materialidad de
ejecución (es menor), 3) materialidad para saldos o transacciones
específicas.
FASE II

VERIFICAR CONTROLES APLICANDO PRUEBAS
SUSTANTIVAS A LAS OPERACIONES

PRUEBAS DE AUDITORIA

EVALUANDO RIESGO DE AUDITORIA
IMPORTANCIA Y RIESGO
Paso 1
• Establecer un Criterio Preliminar sobre la importancia.
(puede cambiar en el curso de la auditoria, si
cambian las circunstancias).
EJEMPLO
MINIMO
%
MAXIMO
Valor
%
Valor
Utilidad Antes de
Impuestos
5
19000
10
37000
Activos Corrientes
5
12800
10
25500
Activos Totales
3
92000
6
184000
Pasivos Corrientes
5
33000
10
66000
IMPORTANCIA Y RIESGO
PASO 2
•Asignar el criterio preliminar sobre la
importancia a los segmentos.
EJEMPLO
BALANCE
AL
31/12/XX
Efectivo
41000
Cuentas por
cobrar
948000
Otros Activos
1493000
Cuentas por
Pagar
23600
Otros Pasivos
1415000
ERROR TOLERABLE
IMPORTANCIA Y RIESGO
PASO 3
•Estimación del Error total de la unidad
contable o segmento.
EJEMPLO
Efectivo
Error
Tolerable
2050
Error de Muestreo
1000
Cuentas por 94800
cobrar
6000
Otros
Activos
15750
14930
Observación
• Análisis de los Resultados de las estimaciones
y muestreos de las Pruebas de auditoria.
PASO 4
EVALUACION DEL RIESGO
Evaluació
n que
hace el
auditor de
las
expectativ
as de
errores
important
es antes
de
considerar
la
estructura
CICLO DE
VENTAS Y
COBRANZ
A
CICLO DE
ADQUISIO
NES
CICLO
CICLO
REMUNERA INVENTARI
CIONES
O
CICLO
FINANCIA
MIENTO
Pueden
esperarse
algunos
errores
Pueden
esperarse
muchos
errores
Pueden
esperarse
pocos
errores
Pueden
esperarse
muchos
errores
Pueden
esperarse
pocos
errores
(Medio)
(Alto)
(bajo)
(alto)
(bajo)
EVALUACION DEL RIESGO
CICLO DE
VENTAS Y
COBRANZ
A
Evaluació Eficacia
n que
Media
hace el
auditor de
la eficacia
del control (Medio)
interno a
fin de
prevenir o
detectar
errores
important
es (Riesgo
de
CICLO DE
ADQUISIO
NES
CICLO
CICLO
REMUNERA INVENTARI
CIONES
O
CICLO
FINANCIA
MIENTO
Eficacia
Alta
Eficacia
Alta
Eficacia
Baja
Eficacia
Alta
(Bajo)
(bajo)
(alto)
(bajo)
EVALUACION DEL RIESGO
CICLO DE
VENTAS Y
COBRANZ
A
Alcances Nivel
de los
Medio.
hechos
que el
auditor
planea
(Medio)
acumular.
(Riesgo de
Detección
).
CICLO DE
ADQUISIO
NES
CICLO
CICLO
REMUNERA INVENTARI
CIONES
O
CICLO
FINANCIA
MIENTO
Nivel
Medio.
Nivel Bajo.
Nivel Alto.
Nivel
Medio.
(Alto)
(Bajo)
(Medio)
(Medio)
CICLO DE
VENTAS Y
COBRANZA
Disponibilidad del
Disponibilidad
auditor para permitir Baja.
que existan errores
importantes después
de terminar la
auditoria (Riesgo de (Bajo)
Auditoria
Aceptable).
CICLO DE
ADQUISIONES
CICLO
REMUNERACIONES
CICLO
INVENTARIO
CICLO FINANCIAMIENTO
Disponibilidad
Baja.
Disponibilidad Baja.
Disponibilidad
Baja.
Disponibilidad Baja.
(Bajo)
(Bajo)
(Bajo)
(Bajo)
EVALUACION DEL RIESGO
FASE III

PROCEDIMIENTOS ANALITICOS Y VERIFICACIONES
DE DETALLES DE SALDOS

EVIDENCIA. (SECCION 500)
MODELO DE RIESGO DE
AUDITORIA
La forma principal en que los auditores
se
enfrentan a este riesgo de planear las evidencias
de auditoria es a través de la aplicación del
modelo de riesgo de auditoría. La fuente del
modelo de riesgo de auditoria se encuentran en
la norma que nos rige, en sus Secciones AU350
sobre muestras de auditoria y AU312 sobre
Importancia y Riesgo.
El Modelo de Riesgo de Auditoria se usa
principalmente para propósitos de planificación
al decidir cuantas evidencias se han de acumular
en cada ciclo.
MODELO DE RIESGO DE
AUDITORIA
PDR =
AAR
IR X CR
AAR= PDR x IR x CR
DONDE:
PDR = Riesgo de Detección (planificada)
AAR = Riesgo de auditoria aceptable
IR
CR
= Riesgo Inherente
= Riesgo de Control
RIESGO

Riesgo de Detección: Riesgo de que las
evidencias para un segmento no detectarán los
errores superiores a un monto tolerable, si existen.
Si se reduce el riesgo de detección planeado, es
necesario q el auditor acumule mas evidencias
para lograr el riesgo bajo.

PDR = 5%
Significa que el auditor planea
acumular evidencias hasta que el riesgo de
errores mayores a los tolerables se reduzcan al
5%.
RIESGO

Riesgo de Detección: Riesgo de que las
evidencias para un segmento no detectarán los
errores superiores a un monto tolerable, si existen.
Si se reduce el riesgo de detección planeado, es
necesario q el auditor acumule mas evidencias
para lograr el riesgo bajo.

PDR = 5%
Significa que el auditor planea
acumular evidencias hasta que el riesgo de
errores mayores a los tolerables se reduzcan al
5%.
EVALUANDO EL RIESGO

Riesgo Inherente: Evaluación de la probabilidad
de que existan errores importantes, antes de
considerar la eficacia del control interno. El
Auditor evalúa los factores del riesgo:

Naturaleza de la empresa

Integridad de la administración

Resultados auditorias anteriores

Partes relacionadas

Criterio requerido para registro operaciones
EVALUANDO EL RIESGO

Riesgo de Control: Evaluación de la probabilidad de
que errores superiores a un monto tolerable no sean
previstos o detectados por el control interno.


Antes de asignarle un riesgo menor a 100% se debe:

Conocer Plenamente la Estructura del Sistema

Evaluar cuan bien funciona en base al conocimiento del
sistema

Poner a prueba la Eficacia de los controles.
Riesgo de Auditoría Aceptable: (nivel de Garantía
de Auditoría)
Medida de la disponibilidad del
auditor para aceptar que los EEFF contienen errores
importantes después de que ha terminado la
auditoria y que se ha emitido una opinión sin
salvedades.
NIA 500: Evidencia
32

Debe ser apropiada para poder sacar conclusiones.

Evidencia externa es más confiable.

Confiabilidad de evidencia se incrementa si controles funcionan
bien.

Evidencia escrita es más confiable que la verbal.

Evidencia original es más confiable que fax o fotocopia.

Se puede auditar 100% seleccionando partidas específicas o
utilizando muestreo.

Técnicas de Auditoría a utilizar: Inspección, Observación,
Confirmación externa, Recálculo, Reejecución, Procedimientos
analíticos, Indagación.
NIA 520: Procedimientos analíticos
33
Es la evaluación de la información financiera a través del análisis de las
relaciones plausibles con información financiera y no financiera. También
abarca la identificación de fluctuaciones que son inconsistentes con otra
información relevante o que podrían diferir de los valores esperados por un
monto significativo.



Analítica sustantiva
•
Se pueden hacer para obtener evidencia (analítica sustantiva)
•
Pasos analítica sustantiva: desarrollar una expectativa
independiente, determinar un umbral, calcular la diferencia e
investigarla.
Analítica final
•
Se hace al final de la auditoría para concluir si los estados son
consistentes con el entendimiento del auditor.
MATRIZ DE CONTROL
OPERACIÓN /
DOCUMENTO
INTEGRIDAD
EXACTITUD
VALIDEZ
MANTENIMIENTO
NOTAS DE VENTA
PARA DESPACHO
Verificación
Orden de
compra
Document
acion
No hay
despach
o sin
Nota de
Venta.
Inventario
EVIDENCIA
EXAMEN FISICO:
Cuente una
muestra del
inventario y
compare la
cantidad con los
conteos del cliente.
OBSERVACION:
Observe al personal
del cliente cuando
efectúa inventario.
Evaluando si siguen
adecuadamente el
procedimiento.
DESEMPEÑO:
Recalcule el precio
de venta por
unidades vendidas
y compare con las
facturas y compare
totales.
TIPOS DE
EVIDENCIA
DOCUMENTACION:
Compare la
cantidad de los
archivos históricos
del cliente con la
cantidad del
conteo actual.
PROCEDIMIENTOS
ANALITICOS
COMPARAR LOS
DATOS DEL
PERIODO, CON LOS
DEL PERIODO
ANTERIOR.
COMPARAR AL
CLIENTE CON LOS
DATOS DE LA
INDUSTRIA.
COMPARAR LOS
RESULTADOS
OBTENIDOS CON
RESULTADOS
ESPERADOS POR EL
CLIENTE.
(PRESUPUESTOS)
AU 329
PRUEBAS
ANALITICAS
COMPARAR LOS
RESULTADOS
OBTENIDOS CON
LOS ESPERADOS POR
EL AUDITOR.
(CALCULO PREVIO)
COMPARACION DE
LOS DATOS DEL
CLIENTECON DATOS
NO FINANCIEROS. (*)
(*) Determinar Nro. De Habitaciones, tarifa por cada habitación e índice
de ocupación. Con estos datos, es relativamente fácil estimar el ingreso
total de las habitaciones para compararlo con el ingreso real.
PAPELES DE TRABAJO
INICIO: La Información
de referencia necesaria
estará en los papeles
de trabajo. Base para
planificar la Auditoria.
OBJETIVO: Ayudar al
Auditor a garantizar
adecuadamente que
la Auditoria se hizo de
acuerdo con las
normas.
SUSTENTO: Son el
principal medio para
documentar que una
Auditoría se hizo bajo
NAGAS. Medios de
Prueba, y soporte del
Informe de Opinión.
AU 339:
PAPELES
DE
TRABAJO
ANALISIS: Marco de
referencia de uso del
personal de supervisión
para evaluar la
suficiencia,
competencia,
relevancia y
oportunidad.
METODOS DE MUESTREO
MUESTRA NO
ESTADISTICA
MUESTRA
ESTADISTICA
MUESTRA DIRIGIDA:
Partidas con mayor
probabilidad de Error.
MUESTRA POR
ATRIBUTO:
Característica de
interés.
MUESTRA EN BLOQUES:
Varias partidas en
secuencia.
MUESTRAS
SISTEMATICAS: Por
intervalos, patrones
MUESTRA AL AZAR:
Selección sin Prejuicio.
MUESTRA ALEATORIA
FASE IV

ANALISIS RESULTADOS Y EMISION DEL INFORME.

INFORME. (SECCION 700)
EVALUANDO RESULTADOS
RIESGO INHERENTE
COMPARAR
RIESGO DE CONTROL
RIESGO DE
AUDITORIA
ACEPTABLE
RIESGO DE
AUDITORIA
ALCANZADO
RIESGO DE DETECCION
RIESGO
INHERENTE
RIESGO DE
CONTROL
ERROR
TOLERABLE
RIESGO DE
DETECCION
PLANEADO
EVIDENCIA DE
AUDITORIA
PLANEADA
EVIDENCIA
REALIES DE
AUDITORIA
INFORME DE AUDITORIA
CON SALVEDADES:
EEFF SE PRESENTAN
RAZONABLEMENTE
SALVO LOS
PUNTOS
ESPECIFICADOS.
ADVERSO: EEFF NO
SE PRESENTAN
RAZONABLEMENTE.
SIN SALVEDADES:
EERR SE PRESENTAN
RAZONABLEMENTE.
TIPOS DE
INFORMES
NEGACION: El
Auditor no
concluye la
Razonabilidad de
los EEFF.
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