DESARROLLO DE UNA AUDITORIA. ESTADOS FINANCIEROS PASOS PARA ELABORAR LOS OBJETIVOS DE UNA AUDITORIA (EXPRESION DE UNA OPINION)* CICLOS DE LOS ESTADOS FINANCIEROS (PARA SEGMENTAR LA AUDITORIA)* AFIRMACIONES DE LA ADM. SOBRE LAS CUENTAS OBJETIVOS GENERALES DE LA AUDITORIA OBJETIVOS ESPECIFICOS DE LA AUDITORIA RESPONSABILIDADES DE LA ADMINISTRACION INFORME SOBRE RESPONSABILIDAD DE LA ADMINISTRACION EXISTE UN PARRAFO INELUDIBLE EN LOS CONTRATOS DE PRESTACION DE SERVICIOS DE AUDITORIA Y ACEPTACION DE LOS TERMINOS, DONDE LA ADMINSITRACION DECLARA (AFIRMACIONES) QUE SON DE SU RESPONSABILIDAD LA PRESENTACION RAZONALBE DELOS EEFF. SE INDICA ADEMAS QUE LA CIA. HA CUMPLIDO EN CONFORMIDAD CON LOS PRINCIPIOS CONTABLES VIGENTES. RESPONSABILIDADES DEL AUDITOR INFORME SOBRE RESPONSABILIDAD DEL AUDITOR VERIFICAR LOS EEFF , DESCUBRIR ERRORES IMPORTANTES, IRREGULARIDADES Y ACTOS ILICITOS. PLANIFICAR Y EJECUTAR CON ACTITUD DE ESCEPTICISMO Y JUICIO PROF. ENTREGAR UNA OPINION. DETERMINAR LOS OBJETIVOS DE LA AUDITORIA AFIRMACIONES DE LA ADMINISTRACION SOBRE LAS CUENTAS: SOBRE EXISTENCIAS SOBRE INTEGRIDAD SOBRE VALORACION O ASIGNACION SOBRE DERECHOS Y OBLIGACIONES SOBRE PRESENTACION EJEMPLOS DE AFIRMACIONES LA ADM. AFIRMA QUE EL INVENTARIO DE MERCADERIA INCLUIDA EN EL BCE. EXISTE Y ESTA DISPONIBLE PARA LA VENTA. LA ADM. AFIRMA QUE LAS VNTAS REGISTRADAS TUVIERON LUGAR. LA ADM. AFIRMA QUE TODAS LAS VENTAS DE BIENES Y SERVICIOS EXISTEN EN LA FORMA Y VALORES REGISTRADOS. LA DIRECCION AFIRMA QUE LAS PROPIEDADES SE REGISTRAN A COSTO HISTORICO Y QUE DICHO COSTO SE ASIGNA SISTEMÁTICAMENTE A PERIODOS CONTABLES A TRAVES DE DEP. DIRECTA. LA ADM. AFIRMA QUE LOS ACTIVOS SON PROPIEDAD DE LA EMPRESA, O QUE LAS OBLIGACIONES POR ARRENDAMIENTOS SON EFECTIVAMENTE OBLIGACIONES DE LA EMPRESA. LA ADM. AFIRMA QUE SI LOS PASIVOS A LARGO PLAZO EN EL BCE. NO VENCERAN DENTRO DEL AÑO. DEFINIENDO OBJETIVOS AFIRMACIONES DE OBJETIVOS LA ADM. PARA OP. GENERALES DE VTA. EXISTENCIA U OCURRENCIA EXISTENCIA INTEGRIDAD INTEGRIDAD VALORACION O ASIGNACION PRECISION CLASIFICACION TIEMPO CENTRALIZACIONE S DERECHOS Y OBLIGACIONES PRESENTACION OBJETIVOS ESPECIFICOS DISEÑO METODO AUDITORIA FASE I PLANEACION Y DISEÑO FASE II Y REALIZACION DE PRUEBAS DE CONTROLES SUSTANTIVAS DE OPERACIONES FASE III PROCEDIMIENTOS ANALITICOS Y PRUEBAS DE DETALLE DE SALDOS FASE IV ANALISIS Y EMISION DE INFORME FASE I CONOCIMIENTO DEL NEGOCIO DEL CLIENTE ENTENDER LA ESTRUCTURA DE CONTROL INTERNO Y EVALUAR EL RIESGO DE CONTROL. (SECCION 300) RIESGO. SECCION 300: Planificación de la auditoría Se debe elaborar una estrategia y un plan de auditoría. Aspectos claves: Analítica para identificar riesgos. Determinación de materialidad. Evaluar necesidad de involucrar expertos. El auditor debe planear la naturaleza, oportunidad y extensión de la dirección y supervisión de los miembros del equipo del contrato y de la revisión de su trabajo. Incluye: a.- Selección del equipo del contrato b.- Asignaciones de tiempo c.- Comunicaciones de roles, responsabilidades, fechas (reuniones, entregas), etc d.- Administración, dirección y supervisión (plan para supervisión diaria, disponibilidad para resolver problemas, reuniones de avances, etc) NIA 315: Identificación y valoración de los riesgos de Representación Incorrecta material, mediante el conocimiento de la entidad y su entorno Determinación de riesgos significativos Riesgo de fraude. Complejidad de transacciones. Subjetividad de la medición de la información financiera. Transacciones fuera del giro habitual de negocios. Operaciones inusuales. Procedimiento de valoración del riesgo: procedimientos de auditoría aplicados para obtener conocimiento sobre la entidad y su entorno, su control interno, con el objetivo de identificar y valorar los riesgos de incorrección material, debido a fraude o error, tanto en los estados financieros como en las afirmaciones. TIPOS DE RIESGOS 1. RIESGOS DE DETECCIÓN … DETERMINACIÓN INADECUADA DE... NATURALEZA “¿QUÉ PROCEDIMIENTOS?” ALCANCE “¿CUÁNTOS COMPROBANTES VOY A CONTROLAR? CUANTOS CLIENTES VOY A CIRCULARIZAR” OPORTUNIDAD “¿CUÁNDO VOY APLICAR LOS PROCEDIMIENTOS?” 12 TIPOS DE RIESGOS 2. RIESGOS DE CONTROL SON RIESGOS ENDÓGENOS, POR POSIBLES FALLAS LOS CONTROLES INTERNOS, EN LOS SISTEMAS INFORMACIÓN, EN LOS PROCEDIMIENTOS, EN ESTRUCTURA EXISTENTE, EN LOS NIVELES AUTORIZACIÓN, ETC.) EN DE LA DE SON RIESGOS CONTROLABLES POR LA EMPRESA, NO POR EL AUDITOR. EJEMPLO: NO REALIZAR CONCILIACIONES BANCARIAS EN FORMA MENSUAL POR DEFICIENCIAS DEL PERSONAL. 13 TIPOS DE RIESGOS 3. RIESGO INHERENTE SON RIESGOS DEL CONTEXTO, INDUSTRIA Ó EMPRESA. PROPIOS DE CADA NO SON MANEJABLES POR LA DIRECCIÓN. EJEMPLO: RIESGO DE INCOBRABILIDAD POR RECESIÓN ECONÓMICA, ROBOS EN ALMACENES CUANDO SON NUMEROSOS ARTÍCULOS O PEQUEÑOS, RIESGOS POR LA FALTA DE DOCUMENTOS PREVIAMENTE FOLIADOS EN SALIDAS DE ALMACENES, RECEPCIÓN DE INGRESOS, ETC. 14 16 NIA 320. Importancia relativa o materialidad en la planificación o ejecución de la auditoría. Determinación de materialidad es un tema de juicio profesional. La materialidad es el grado en el que se valora la importancia de las incorrecciones en los estados financieros y en las afirmaciones. Requiere la determinación de tres niveles de materialidad: 1) materialidad para los estados en su conjunto, 2) materialidad de ejecución (es menor), 3) materialidad para saldos o transacciones específicas. FASE II VERIFICAR CONTROLES APLICANDO PRUEBAS SUSTANTIVAS A LAS OPERACIONES PRUEBAS DE AUDITORIA EVALUANDO RIESGO DE AUDITORIA IMPORTANCIA Y RIESGO Paso 1 • Establecer un Criterio Preliminar sobre la importancia. (puede cambiar en el curso de la auditoria, si cambian las circunstancias). EJEMPLO MINIMO % MAXIMO Valor % Valor Utilidad Antes de Impuestos 5 19000 10 37000 Activos Corrientes 5 12800 10 25500 Activos Totales 3 92000 6 184000 Pasivos Corrientes 5 33000 10 66000 IMPORTANCIA Y RIESGO PASO 2 •Asignar el criterio preliminar sobre la importancia a los segmentos. EJEMPLO BALANCE AL 31/12/XX Efectivo 41000 Cuentas por cobrar 948000 Otros Activos 1493000 Cuentas por Pagar 23600 Otros Pasivos 1415000 ERROR TOLERABLE IMPORTANCIA Y RIESGO PASO 3 •Estimación del Error total de la unidad contable o segmento. EJEMPLO Efectivo Error Tolerable 2050 Error de Muestreo 1000 Cuentas por 94800 cobrar 6000 Otros Activos 15750 14930 Observación • Análisis de los Resultados de las estimaciones y muestreos de las Pruebas de auditoria. PASO 4 EVALUACION DEL RIESGO Evaluació n que hace el auditor de las expectativ as de errores important es antes de considerar la estructura CICLO DE VENTAS Y COBRANZ A CICLO DE ADQUISIO NES CICLO CICLO REMUNERA INVENTARI CIONES O CICLO FINANCIA MIENTO Pueden esperarse algunos errores Pueden esperarse muchos errores Pueden esperarse pocos errores Pueden esperarse muchos errores Pueden esperarse pocos errores (Medio) (Alto) (bajo) (alto) (bajo) EVALUACION DEL RIESGO CICLO DE VENTAS Y COBRANZ A Evaluació Eficacia n que Media hace el auditor de la eficacia del control (Medio) interno a fin de prevenir o detectar errores important es (Riesgo de CICLO DE ADQUISIO NES CICLO CICLO REMUNERA INVENTARI CIONES O CICLO FINANCIA MIENTO Eficacia Alta Eficacia Alta Eficacia Baja Eficacia Alta (Bajo) (bajo) (alto) (bajo) EVALUACION DEL RIESGO CICLO DE VENTAS Y COBRANZ A Alcances Nivel de los Medio. hechos que el auditor planea (Medio) acumular. (Riesgo de Detección ). CICLO DE ADQUISIO NES CICLO CICLO REMUNERA INVENTARI CIONES O CICLO FINANCIA MIENTO Nivel Medio. Nivel Bajo. Nivel Alto. Nivel Medio. (Alto) (Bajo) (Medio) (Medio) CICLO DE VENTAS Y COBRANZA Disponibilidad del Disponibilidad auditor para permitir Baja. que existan errores importantes después de terminar la auditoria (Riesgo de (Bajo) Auditoria Aceptable). CICLO DE ADQUISIONES CICLO REMUNERACIONES CICLO INVENTARIO CICLO FINANCIAMIENTO Disponibilidad Baja. Disponibilidad Baja. Disponibilidad Baja. Disponibilidad Baja. (Bajo) (Bajo) (Bajo) (Bajo) EVALUACION DEL RIESGO FASE III PROCEDIMIENTOS ANALITICOS Y VERIFICACIONES DE DETALLES DE SALDOS EVIDENCIA. (SECCION 500) MODELO DE RIESGO DE AUDITORIA La forma principal en que los auditores se enfrentan a este riesgo de planear las evidencias de auditoria es a través de la aplicación del modelo de riesgo de auditoría. La fuente del modelo de riesgo de auditoria se encuentran en la norma que nos rige, en sus Secciones AU350 sobre muestras de auditoria y AU312 sobre Importancia y Riesgo. El Modelo de Riesgo de Auditoria se usa principalmente para propósitos de planificación al decidir cuantas evidencias se han de acumular en cada ciclo. MODELO DE RIESGO DE AUDITORIA PDR = AAR IR X CR AAR= PDR x IR x CR DONDE: PDR = Riesgo de Detección (planificada) AAR = Riesgo de auditoria aceptable IR CR = Riesgo Inherente = Riesgo de Control RIESGO Riesgo de Detección: Riesgo de que las evidencias para un segmento no detectarán los errores superiores a un monto tolerable, si existen. Si se reduce el riesgo de detección planeado, es necesario q el auditor acumule mas evidencias para lograr el riesgo bajo. PDR = 5% Significa que el auditor planea acumular evidencias hasta que el riesgo de errores mayores a los tolerables se reduzcan al 5%. RIESGO Riesgo de Detección: Riesgo de que las evidencias para un segmento no detectarán los errores superiores a un monto tolerable, si existen. Si se reduce el riesgo de detección planeado, es necesario q el auditor acumule mas evidencias para lograr el riesgo bajo. PDR = 5% Significa que el auditor planea acumular evidencias hasta que el riesgo de errores mayores a los tolerables se reduzcan al 5%. EVALUANDO EL RIESGO Riesgo Inherente: Evaluación de la probabilidad de que existan errores importantes, antes de considerar la eficacia del control interno. El Auditor evalúa los factores del riesgo: Naturaleza de la empresa Integridad de la administración Resultados auditorias anteriores Partes relacionadas Criterio requerido para registro operaciones EVALUANDO EL RIESGO Riesgo de Control: Evaluación de la probabilidad de que errores superiores a un monto tolerable no sean previstos o detectados por el control interno. Antes de asignarle un riesgo menor a 100% se debe: Conocer Plenamente la Estructura del Sistema Evaluar cuan bien funciona en base al conocimiento del sistema Poner a prueba la Eficacia de los controles. Riesgo de Auditoría Aceptable: (nivel de Garantía de Auditoría) Medida de la disponibilidad del auditor para aceptar que los EEFF contienen errores importantes después de que ha terminado la auditoria y que se ha emitido una opinión sin salvedades. NIA 500: Evidencia 32 Debe ser apropiada para poder sacar conclusiones. Evidencia externa es más confiable. Confiabilidad de evidencia se incrementa si controles funcionan bien. Evidencia escrita es más confiable que la verbal. Evidencia original es más confiable que fax o fotocopia. Se puede auditar 100% seleccionando partidas específicas o utilizando muestreo. Técnicas de Auditoría a utilizar: Inspección, Observación, Confirmación externa, Recálculo, Reejecución, Procedimientos analíticos, Indagación. NIA 520: Procedimientos analíticos 33 Es la evaluación de la información financiera a través del análisis de las relaciones plausibles con información financiera y no financiera. También abarca la identificación de fluctuaciones que son inconsistentes con otra información relevante o que podrían diferir de los valores esperados por un monto significativo. Analítica sustantiva • Se pueden hacer para obtener evidencia (analítica sustantiva) • Pasos analítica sustantiva: desarrollar una expectativa independiente, determinar un umbral, calcular la diferencia e investigarla. Analítica final • Se hace al final de la auditoría para concluir si los estados son consistentes con el entendimiento del auditor. MATRIZ DE CONTROL OPERACIÓN / DOCUMENTO INTEGRIDAD EXACTITUD VALIDEZ MANTENIMIENTO NOTAS DE VENTA PARA DESPACHO Verificación Orden de compra Document acion No hay despach o sin Nota de Venta. Inventario EVIDENCIA EXAMEN FISICO: Cuente una muestra del inventario y compare la cantidad con los conteos del cliente. OBSERVACION: Observe al personal del cliente cuando efectúa inventario. Evaluando si siguen adecuadamente el procedimiento. DESEMPEÑO: Recalcule el precio de venta por unidades vendidas y compare con las facturas y compare totales. TIPOS DE EVIDENCIA DOCUMENTACION: Compare la cantidad de los archivos históricos del cliente con la cantidad del conteo actual. PROCEDIMIENTOS ANALITICOS COMPARAR LOS DATOS DEL PERIODO, CON LOS DEL PERIODO ANTERIOR. COMPARAR AL CLIENTE CON LOS DATOS DE LA INDUSTRIA. COMPARAR LOS RESULTADOS OBTENIDOS CON RESULTADOS ESPERADOS POR EL CLIENTE. (PRESUPUESTOS) AU 329 PRUEBAS ANALITICAS COMPARAR LOS RESULTADOS OBTENIDOS CON LOS ESPERADOS POR EL AUDITOR. (CALCULO PREVIO) COMPARACION DE LOS DATOS DEL CLIENTECON DATOS NO FINANCIEROS. (*) (*) Determinar Nro. De Habitaciones, tarifa por cada habitación e índice de ocupación. Con estos datos, es relativamente fácil estimar el ingreso total de las habitaciones para compararlo con el ingreso real. PAPELES DE TRABAJO INICIO: La Información de referencia necesaria estará en los papeles de trabajo. Base para planificar la Auditoria. OBJETIVO: Ayudar al Auditor a garantizar adecuadamente que la Auditoria se hizo de acuerdo con las normas. SUSTENTO: Son el principal medio para documentar que una Auditoría se hizo bajo NAGAS. Medios de Prueba, y soporte del Informe de Opinión. AU 339: PAPELES DE TRABAJO ANALISIS: Marco de referencia de uso del personal de supervisión para evaluar la suficiencia, competencia, relevancia y oportunidad. METODOS DE MUESTREO MUESTRA NO ESTADISTICA MUESTRA ESTADISTICA MUESTRA DIRIGIDA: Partidas con mayor probabilidad de Error. MUESTRA POR ATRIBUTO: Característica de interés. MUESTRA EN BLOQUES: Varias partidas en secuencia. MUESTRAS SISTEMATICAS: Por intervalos, patrones MUESTRA AL AZAR: Selección sin Prejuicio. MUESTRA ALEATORIA FASE IV ANALISIS RESULTADOS Y EMISION DEL INFORME. INFORME. (SECCION 700) EVALUANDO RESULTADOS RIESGO INHERENTE COMPARAR RIESGO DE CONTROL RIESGO DE AUDITORIA ACEPTABLE RIESGO DE AUDITORIA ALCANZADO RIESGO DE DETECCION RIESGO INHERENTE RIESGO DE CONTROL ERROR TOLERABLE RIESGO DE DETECCION PLANEADO EVIDENCIA DE AUDITORIA PLANEADA EVIDENCIA REALIES DE AUDITORIA INFORME DE AUDITORIA CON SALVEDADES: EEFF SE PRESENTAN RAZONABLEMENTE SALVO LOS PUNTOS ESPECIFICADOS. ADVERSO: EEFF NO SE PRESENTAN RAZONABLEMENTE. SIN SALVEDADES: EERR SE PRESENTAN RAZONABLEMENTE. TIPOS DE INFORMES NEGACION: El Auditor no concluye la Razonabilidad de los EEFF.
