Subido por Susana Garcia

5.Normatividad contable

Anuncio
INSTITUTO POLITÉCNICO NACIONAL
ESCUELA SUPERIOR DE COMERCIO Y ADMINISTRACIÓN
UNIDAD TEPEPAN
SEMINARIO:
IMPUESTO AL VALOR AGREGADO POR SECTORES ESPECÍFICOS,
ANÁLISIS Y GLOSA
TEMA:
Normatividad Contable y Efectos Fiscales en la Industria Cinematográfica
INFORME FINAL QUE PARA OBTENER EL TÍTULO DE:
CONTADOR PÚBLICO
PRESENTAN:
JEHIELY BERMEJO ARELLANO
KARINA ELIZALDE TORRES
JORGE ALBERTO MARTINEZ CRUZ
TANIA INGRID RAMIREZ JIMENEZ
ANGEL TORRES HERNANDEZ
CONDUCTORES DE SEMINARIO:
C.P. Antonio Mora Muñoz
C.P. José Antonio Romero Olivos
MÉXICO, D.F.
OCTUBRE 2015
AGRADECIMIENTOS
Al Instituto Politécnico Nacional por darnos la oportunidad de haber pertenecido a una
de las mejores instituciones del país y permitirnos cumplir nuestras metas y objetivos,
porque es un orgullo ser politécnico.
A la Escuela Superior de Comercio y Administración por las experiencias y enseñanzas
otorgadas a lo largo de nuestra carrera profesional. “La técnica al Servicio de la Patria.”
A los profesores que formaron parte de nuestros estudios, compartiendo sus
experiencias y memorias profesionales y siempre nos ofrecieron su comprensión y
entendimiento alentándonos a seguir adelante.
II
ÍNDICE
AGRADECIMIENTOS ............................................................................................................................II
ÍNDICE DE CUADROS ....................................................................................................................... VIII
ÍNDICE DE FIGURAS........................................................................................................................... XI
SIGLAS Y ABREVIATURAS ................................................................................................................. XV
INTRODUCCIÓN .................................................................................................................................. 1
CAPÍTULO I. ANTECEDENTES Y MARCO REGULATORIO DE LAS CONTRIBUCIONES ....................................3
1.1 ANTECEDENTES DE LA LEGISLACIÓN IMPOSITIVA EN OTROS PAÍSES Y EN MÉXICO ............................3
1.1.1 Origen de las contribuciones .........................................................................................................3
1.1.2 Historia de las contribuciones en México .....................................................................................5
1.1.2.1 Conquista....................................................................................................................................5
1.1.2.2 Constitución ................................................................................................................................6
1.2 Marco regulatorio y sistema tributario en México ..............................................................................7
1.2.1 Principios tributarios .....................................................................................................................7
1.2.2 Métodos de interpretación de las leyes ......................................................................................25
1.2.3 Jerarquía de leyes ........................................................................................................................28
1.2.3.1 Jerarquía de leyes generales ....................................................................................................30
1.2.3.2 Jerarquía de leyes fiscales ........................................................................................................34
1.2.4 Clasificación de las contribuciones..............................................................................................38
1.2.4.1 Impuestos directos ...................................................................................................................42
1.2.4.2 Impuestos indirectos ................................................................................................................44
1.3 Territorio nacional ..............................................................................................................................46
1.3.1 Tierra ...........................................................................................................................................47
1.3.2 Mar ..............................................................................................................................................49
1.3.3 Aire ..............................................................................................................................................53
1.4 Residencia fiscal .................................................................................................................................54
1.4.1 Establecimiento permanente ......................................................................................................56
1.4.2 Residente extranjero con establecimiento permanente en México ...........................................57
CAPÍTULO II. EL IMPUESTO AL VALOR AGREGADO ....................................................................................60
2.1 Antecedentes de la ley del impuesto al valor agregado en el mundo ..............................................60
2.1.1 Entrada en vigor de la Ley del Impuesto al Valor Agregado en México ......................................72
III
2.2 Concepto de Impuesto al Valor Agregado .............................................................................................77
2.3 Estructura general ..................................................................................................................................77
2.4 Elementos de la relación tributaria del IVA .......................................................................................79
2.4.1 Sujetos .........................................................................................................................................79
2.4.2 Objeto..........................................................................................................................................80
2.4.3 Base .............................................................................................................................................81
2.4.4 Tasa .............................................................................................................................................83
2.5 Acreditamiento...................................................................................................................................84
2.5.1 Determinación y pago ...............................................................................................................107
2.6 Devolución y compensación.............................................................................................................109
2.7 Actos o actividades que causan el IVA .............................................................................................115
2.7.1 Enajenación de bienes...............................................................................................................116
2.7.2 Prestación de Servicios ..............................................................................................................122
2.7.3 Uso o goce temporal de bienes .................................................................................................128
2.7.4 Importación ...............................................................................................................................134
2.7.5 Exportación ...............................................................................................................................149
2.8 Comprobantes Fiscales Digitales ......................................................................................................158
2.9 Contabilidad electrónica ..................................................................................................................162
CAPÍTULO III. INDUSTRIA CINEMATOGRÁFICA EN MÉXICO ANTECEDENTES Y LEYES APLICABLES ........172
3.1 Antecedentes ...................................................................................................................................172
3.1.1 Concepto de cine y película.......................................................................................................173
3.1.2 Historia del cine .........................................................................................................................174
3.1.3 Historia del cine en México .......................................................................................................180
3.1.4 Épocas del cine ..........................................................................................................................186
3.1.4.1 El cine mudo mexicano (1896-1925) ......................................................................................187
3.1.4.2 El cine sonoro (1931-1936) .....................................................................................................189
3.1.4.3 Época de oro (1941-1945) ......................................................................................................196
3.1.4.4 Decadencia del cine mexicano ...............................................................................................203
3.1.4.5 Época actual ...........................................................................................................................206
3.2 Leyes aplicables ................................................................................................................................210
3.2.1 Ley Federal de Cinematografía..................................................................................................210
3.2.2 Ley de Filmaciones del Distrito Federal.....................................................................................237
IV
3.2.3 Ley de Fomento del Cine Mexicano ..........................................................................................243
3.2.4 Ley federal del derecho de autor ..............................................................................................245
3.2.5 Leyes complementarias .............................................................................................................252
3.3 Géneros cinematográficos ...............................................................................................................255
3.4 Clasificación del cine ........................................................................................................................257
3.5 Presupuesto.....................................................................................................................................257
3.6 Contratos cinematográficos .............................................................................................................261
3.7 Fases de la película ...........................................................................................................................278
3.7.1 Preproducción ...........................................................................................................................279
3.7.2 Producción.................................................................................................................................282
3.7.2.1 Productores ............................................................................................................................285
3.7.3 Postproducción .........................................................................................................................285
3.7.4 Promoción y Publicidad .............................................................................................................287
3.8 Distribución ......................................................................................................................................289
3.9 Exhibición .........................................................................................................................................291
CAPÍTULO IV. APLICACIÓN DE LAS NIF, NIIF, CODIFICACIÓN US GAAP, EFECTO DE LISR Y LIVA EN LA
INDUSTRIA CINEMATOGRÁFICA ...............................................................................................................293
4.1 Marco conceptual de las NIF VS US GAAP .......................................................................................293
4.1.1 Cuadro comparativo NIF vs codificación us gaap ......................................................................295
4.1.2.- NIF A-8 supletoriedad .............................................................................................................304
4.2. Codificación US GAAP......................................................................................................................307
4.2.1 Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados (PCGA) ..................................................308
4.2.2 ASC 926 Entretenimiento – Filmaciones ...................................................................................310
Fuente: ASC 926-10, 2015, elaboración propia..................................................................................310
4.2.3 ASC 926-20 Otros activos – Costos de Filmación .....................................................................310
4.2.4 ASC 926-605 Reconocimiento del Ingreso ................................................................................314
4.3 Norma internacional de contabilidad 20 (nic 20).............................................................................316
4.3.1 Reconocimiento y Presentación ................................................................................................318
4.4 NIF D-1 “Ingresos de clientes”..........................................................................................................323
4.5 Ley del impuesto Sobre la Renta ......................................................................................................324
4.5.1 Sujetos y fuente de riqueza de los contribuyentes afectos a ISR..............................................324
4.5.1.1 Establecimiento permanente para efectos de la industria cinematográfica. ........................325
V
4.5.2.- El manejo de la asociación en participación en la industria cinematográfica ........................327
4.5.3 Estímulos Fiscales a la Producción y Distribución Cinematográfica..........................................327
4.5.3.1 Eficine 189 ..............................................................................................................................329
4.5.3.2 Articulo 189 LISR .....................................................................................................................330
4.5.4 Efecto de los Derechos de Autor en la Industria Cinematográfica ...........................................331
4.5.4.1 Actividades Gravadas y Exentas para ISR e IVA .....................................................................332
4.5.5 Acumulación de Ingresos ..........................................................................................................335
4.5.6 Deducciones Autorizadas ..........................................................................................................337
4.5.7 Resultado fiscal..........................................................................................................................340
4.5.8 Cuca y cufin ...............................................................................................................................341
4.5.9 Decreto de dividendos ..............................................................................................................348
4.6 Ley del impuesto al Valor Agregado.................................................................................................350
4.6.1 IVA Acreditable ..........................................................................................................................350
4.6.1.2. Costos y Gastos .....................................................................................................................352
4.6.2 El IVA en la Industria Cinematográfica ......................................................................................353
4.6.2.1 Momento de Causación del IVA .............................................................................................354
4.6.2.1.1 Salas de Exhibición ..............................................................................................................355
4.6.2.1.2 Distribuidor ..........................................................................................................................355
4.6.2.1.3 Productor .............................................................................................................................356
4.6.3 Acreditamiento..........................................................................................................................357
4.6.3.1 Requisitos del Acreditamiento................................................................................................358
CASO PRÁCTICO ARTE Y PRODUCCIÓN, S.A. DE C.V. ................................................................................359
Origen y descripción de la empresa .......................................................................................................359
Obligaciones Fiscales ..............................................................................................................................363
Especificaciones del contrato de distribución........................................................................................366
Especificaciones del contrato coproducción ..........................................................................................367
Registro contables ..................................................................................................................................370
Pagos Provisionales de IVA e ISR ............................................................................................................397
Determinación de CUCA, CUFIN y Conciliacion Contable Fiscal ............................................................420
Estados Financieros y Auxiliares.............................................................................................................429
CONCLUSIONES .............................................................................................................................. 445
RECOMENDACIONES....................................................................................................................... 447
VI
BIBLIOGRAFÍA................................................................................................................................. 448
ANEXOS.......................................................................................................................................... 452
VII
ÍNDICE DE CUADROS
Cuadro 1. Impuestos de las culturas antiguas .................................................................................... 4
Cuadro 2. Principios tributarios de acuerdo a Burgoa y Covarrubias ............................................... 11
Cuadro 3. Comparación entre Constitucional, Anticonstitucional e Inconstitucionalidad ............... 13
Cuadro 4. Ejemplo del principio de equidad ..................................................................................... 15
Cuadro 5 Matriculación de aeronaves .............................................................................................. 19
Cuadro 6. Matriculación de embarcaciones ..................................................................................... 19
Cuadro 7 Características de las sociedades ...................................................................................... 23
Cuadro 8 Tablas del derecho Romano .............................................................................................. 31
Cuadro 9 Clasificación del derecho ................................................................................................... 32
Cuadro 10. Comparación de las tasas de multas .............................................................................. 36
Cuadro 11. Ejemplo donde la LFDC es superior al CFF ...................................................................... 37
Cuadro 12. Comparación de impuestos directos .............................................................................. 44
Cuadro 13. Comparación de impuestos indirectos ........................................................................... 46
Cuadro 14. Partes del territorio nacional mexicano ......................................................................... 49
Cuadro 15. Derecho internacional del mar ....................................................................................... 50
Cuadro 16. Zonas económicas exclusivas de México ........................................................................ 52
Cuadro 17. Residentes en México ..................................................................................................... 55
Cuadro 18. Domicilio fiscal ................................................................................................................ 56
Cuadro 19 Reconocimiento del Valor Agregado. .............................................................................. 61
Cuadro 20. Principales estados de EUA con carga fiscal ................................................................... 64
Cuadro 21 Diferentes tasas del IVA en la Unión Europea ................................................................. 66
Cuadro 22.Pronóstico de recaudación de impuestos de acuerdo a la LIF (2010-2015)................... 68
Cuadro 23. Pronóstico de recaudación del IVA de acuerdo a la Ley de Ingresos de la Federación (20102015) ................................................................................................................................................. 69
Cuadro 24. País y año que adoptaron el IVA y tasa vigente al 2015 ................................................. 71
Cuadro 25. Estructura de la Ley del IVA, Reglamento, Criterios Normativos y Criterios No Vinculativos
........................................................................................................................................................... 78
Cuadro 26. Cambios más relevantes en la tasa del IVA .................................................................... 84
Cuadro 27. Retenciones en materia de IVA ..................................................................................... 90
Cuadro 28. Datos Enero 2015 (Acreditamiento conforme el Articulo 5 Fracción V inciso c) LIVA) .. 98
Cuadro 29. Determinación de proporción (conforme el Artículo 5 Fracción V inciso c) LIVA) ......... 99
Cuadro 30. Determinación del IVA Acreditable (conforme el Artículo 5 Fracción V inciso c) LIVA) . 99
Cuadro 31. Datos (Acreditamiento cuando se trate de inversiones conforme el Artículo 5 Fracción V
inciso d) numeral 3 LIVA) ................................................................................................................ 102
Cuadro 32.Cálculo de la proporción de IVA Acreditable 1er mes. (Acreditamiento cuando se trate de
inversiones conforme el Artículo 5 Fracción V) inciso d) numeral 3 LIVA) ..................................... 103
Cuadro 33Cuadro1533.Cálculo de la proporción de IVA Acreditable 2do, 3er y 4to mes (Acreditamiento
cuando se trate de inversiones conforme el Artículo 5 Fracción V) inciso d) numeral 3 LIVA) ...... 103
Cuadro 34. Cálculo del ajuste de la proporción de IVA Acreditable 2do, 3er y 4to mes (Acreditamiento
cuando se trate de inversiones conforme el Artículo 5 Fracción V) inciso d) numeral 3 LIVA) ..... 104
Cuadro 35. Registro Contable (Acreditamiento cuando se trate de inversiones conforme el Artículo 5
Fracción V) inciso d) numeral 3 LIVA ............................................................................................... 104
VIII
Cuadro 36. Determinación del IVA Acreditable Enero 2015(Acreditamiento conforme al artículo 5-B
LIVA) ................................................................................................................................................ 105
Cuadro 37. Determinación de la proporción (Acreditamiento conforme al artículo 5-B LIVA) ...... 106
Cuadro 38. IVA acreditable proporcional (Acreditamiento conforme al artículo 5-B LIVA) ........... 106
Cuadro 39. Determinación del Impuesto al Valor Agregado .......................................................... 108
Cuadro 40. Determinación del IVA causado ................................................................................... 108
Cuadro 41. Determinación del IVA Acreditable .............................................................................. 109
Cuadro 42. Determinación del Impuesto ........................................................................................ 109
Cuadro 43. Impuestos que pueden ser compensados entre si ....................................................... 113
Cuadro 44. Requisitos para devolución........................................................................................... 113
Cuadro 45. Actos o actividades que gravan el Impuesto al Valor Agregado .................................. 116
Cuadro 46. Tipos de contrato de Enajenación de Bienes................................................................ 117
Cuadro 47. Base para el cálculo del IVA (enajenación) ................................................................... 119
Cuadro 48. Datos Ingresos (Caso práctico, enajenación de bienes) .............................................. 120
Cuadro 49. Datos Gastos (Caso práctico, enajenación de bienes) .................................................. 121
Cuadro 50. Registro Contable (Caso práctico, enajenación de bienes) ......................................... 121
Cuadro 51. Determinación del impuesto (Caso práctico, enajenación de bienes) ....................... 122
Cuadro 52. Tipos de contrato de Prestación de Servicios ............................................................... 123
Cuadro 53. Exenciones tratándose de Prestación de Servicios ...................................................... 124
Cuadro 54. Base para el cálculo del IVA (prestación de servicios) .................................................. 125
Cuadro 55.Datos Ingresos (Caso práctico, prestación de servicios) ............................................... 126
Cuadro 56. Datos Gastos (Caso práctico, prestación de servicios) ................................................. 126
Cuadro 57. Registro Contable (Caso práctico, prestación de servicios) ......................................... 127
Cuadro 58. Determinación del impuesto (Caso práctico, prestación de servicios) ...................... 127
Cuadro 59. Tipos de contrato de Uso o goce temporal de bienes .................................................. 129
Cuadro 60. Uso o goce temporal de bienes exentos ...................................................................... 129
Cuadro 61. Base para el cálculo del IVA (uso o goce temporal de bienes) ..................................... 130
Cuadro 62. Datos Ingresos (Caso práctico, Uso o goce temporal de bienes) ................................. 131
Cuadro 63. Datos Gastos (Caso práctico, uso o goce temporal de bienes) .................................... 132
Cuadro 64. Registro Contable (Caso práctico, uso o goce temporal de bienes) ............................. 133
Cuadro 65. Actividades que se consideran Importación................................................................. 135
Cuadro 66. Clasificación de las INCOTERM ..................................................................................... 139
Cuadro 67. Base para el cálculo del IVA (importación) ................................................................... 144
Cuadro 68. Determinación del valor en la Aduana en pesos (Caso práctico, importación) .......... 147
Cuadro 69. Determinación del IGI (Caso práctico, importación) .................................................... 147
Cuadro 70. Determinación de Derecho de Trámite Aduanero (DTA , Caso práctico, importación) 147
Cuadro 71. Determinación del impuesto (Caso práctico, importación)........................................ 148
Cuadro 72. Registro Contable (Caso práctico, importación) .......................................................... 148
Cuadro 73. Determinación del impuesto (Caso práctico, importación)......................................... 148
Cuadro 74. Base para el cálculo del IVA (exportación) ................................................................... 151
Cuadro 75. Programa Empresas Altamente Exportadoras (ALTEX) ................................................ 152
Cuadro 76.Programa Comercio Exterior (ECEX) .............................................................................. 153
Cuadro 77. Programa Industria Manufacturera, Maquiladora y Servicios de Exportación (IMMEX)154
Cuadro 78. Datos Ingresos (Caso práctico, Exportación) ............................................................... 155
Cuadro 79. Datos Gastos (Caso práctico, exportación)................................................................... 156
IX
Cuadro 80. Registro Contable (Caso práctico, exportación) ........................................................... 156
Cuadro 81. Determinación del impuesto (Caso práctico, exportación) ......................................... 156
Cuadro 82. Funciones principales de la PRODECON ....................................................................... 158
Cuadro 83. Evolución de los comprobantes fiscales ....................................................................... 159
Cuadro 84.Requisitos de los comprobantes fiscales ....................................................................... 161
Cuadro 85. Lineamientos para la Contabilidad Electrónica ............................................................ 163
Cuadro 86. Código agrupador SAT .................................................................................................. 169
Cuadro 87. Comparativo de no de películas presentadas entre México y Argentina..................... 197
Cuadro 88. Comparativo con algunos países del nuevo de películas exhibidas. ............................ 199
Cuadro 89 Películas producidas por importantes directores.......................................................... 202
Cuadro 90. Películas acreedoras al reconocimiento en el festival de Cannes. ............................... 207
Cuadro 91. Películas animadas del cine mexicano. ......................................................................... 208
Cuadro 92. Películas mexicanas con mayor número de asistencia. ................................................ 209
Cuadro 93. División de géneros cinematográficos .......................................................................... 256
Cuadro 94. Elementos del contrato, consentimiento ..................................................................... 262
Cuadro 95. Elementos del contrato, objeto .................................................................................... 263
Cuadro 96. Elementos que integran la realización del rodaje ........................................................ 284
Cuadro 97. Plataformas de distribución digital disponible en México ........................................... 291
Cuadro 98. Comparativo entre NIF´S y U.S. GAAP .......................................................................... 296
Cuadro 99. Requisitos de aplicación de la NIF A-8 .......................................................................... 306
Cuadro 100. Momentos en que se considera un ingreso obtenido ................................................ 336
Cuadro 101. Cálculo del resultado fiscal ......................................................................................... 340
Cuadro 102. Cálculo de la pérdida fiscal ......................................................................................... 341
Cuadro 103. Determinación de UFIN .............................................................................................. 345
Cuadro 104. Funciones de las Áreas de la empresa ........................................................................ 362
Cuadro 105. Obligaciones en Materia de ISR (Arte y Producción SA de CV) .................................. 364
Cuadro 106. Obligaciones en Materia de IVA (Arte y Producción SA de CV ................................... 365
Cuadro 107. Obligaciones en Materia de CFF (Arte y Producción SA de CV).................................. 366
Cuadro 108. Apertura de Saldos ..................................................................................................... 369
X
ÍNDICE DE FIGURAS
Figura 1 .Características del tributo en el estado y los particulares ....................................... 10
Figura 2 Proceso de elaboración de una ley.............................................................................. 12
Figura 3. Mexicanos por nacimiento............................................................................................ 18
Figura 4. Mexicanos por naturalización ...................................................................................... 20
Figura 5. Actividades reservadas a los mexicanos ................................................................... 24
Figura 6. Proceso de aprobación de una ley ............................................................................. 29
Figura 7. Jerarquía de leyes fiscales........................................................................................... 34
Figura 8. Tipos de contribuciones ................................................................................................ 40
Figura 9. Clasificación de impuestos directos............................................................................ 43
Figura 10. Clasificación de impuestos indirectos ...................................................................... 45
Figura 11. Territorio mexicano...................................................................................................... 47
Figura 12. Zonas marinas mexicanas ......................................................................................... 51
Figura 13. Delimitaciones marinas según Ley Federal del Mar .............................................. 52
Figura 14. Principios del Convenio sobre aviación civil internacional .................................... 53
Figura 15. Aspectos fiscales del residente extranjero con establecimiento en el país ....... 58
Figura 16. Requisitos para los extranjeros ser residentes permanentes .............................. 58
Figura 17. Residente en el extranjero sin establecimiento en el país ................................... 59
Figura 18. Mapa de EUA diferentes tasas del impuesto sobre las ventas aplicadas en 2014
........................................................................................................................................................... 63
Figura 19. Línea del tiempo de los impuestos indirectos ......................................................... 73
Figura 20. Características del Impuesto al Valor Agregado .................................................... 74
Figura 21. Modificaciones de la Tasa del IVA en México ....................................................... 75
Figura 22. Evolución de los ingresos y modificaciones al IVA en México ............................. 76
Figura 23. Etapas para ser sujeto del pago del IVA ................................................................. 81
Figura 24. Base del IVA................................................................................................................. 82
Figura 25. Momentos de causación de la base del IVA .......................................................... 83
Figura 26.Contribuyentes obligados a efectuar la retención ................................................... 89
Figura 27. Pago con cheque de acuerdo al Artículo 1-B LIVA ................................................ 93
Figura 28. Pago mediante títulos de crédito conforme al Artículo 1-B LIVA ......................... 94
Figura 29. Otras formas de pago conforme al Artículo 1-B LIVA ........................................... 95
Figura 30. Acreditamiento conforme el Articulo 5 Fracción V inciso a) LIVA........................ 96
Figura 31. Acreditamiento conforme el Artículo 5 Fracción V inciso b) LIVA ....................... 97
Figura 32. Acreditamiento conforme el Artículo 5 Fracción V inciso c) LIVA........................ 98
Figura 33. Acreditamiento cuando se trate de inversiones conforme el Articulo 5 Fracción V
inciso d) numeral 1 LIVA ............................................................................................................. 100
Figura 34. Acreditamiento cuando se trate de inversiones conforme el Artículo 5 Fracción V
inciso d) numeral 2 LIVA ............................................................................................................. 101
Figura 35. Acreditamiento cuando se trate de inversiones conforme el Artículo 5 Fracción V
inciso d) numeral 3 LIVA ............................................................................................................. 102
Figura 36. Enajenación de Bienes de acuerdo al CFF ........................................................... 118
Figura 37. Características del Usufructo ................................................................................. 128
Figura 38. Tiempo compartido (uso o goce temporal de bienes) ......................................... 130
Figura 39. Obligación de los contribuyentes para la emisión de CFDI ................................ 160
XI
Figura 40. Marco jurídico contabilidad electrónica .................................................................. 165
Figura 41. Documentos e información que integran la contabilidad electrónica ................ 166
Figura 42. Contribuyentes no obligados a cumplir con la contabilidad electrónica, regulados en
la Ley del ISR ................................................................................................................................ 168
Figura 43. Requisitos de los registros contables ..................................................................... 170
Figura 44. Fechas relevantes de la historia del Cine.............................................................. 180
Figura 45.Acontecimientos importantes del Cine Mexicano .................................................. 186
Figura 46. Épocas del Cine Mexicano ...................................................................................... 187
Figura 47. Personajes importantes dentro del siglo XX ......................................................... 191
Figura 48. Inventos de instrumentos cinematográficos. ......................................................... 191
Figura 49. Estudios más sobresalientes de la época del cine sonoro. ................................ 195
Figura 50 Personas relevantes dentro de la época de oro. ................................................... 200
Figura 51. Firmas de productoras más reconocidas............................................................... 201
Figura 52. Principales leyes aplicables de la industria cinematográfica. ............................. 210
Figura 53. Línea de tiempo de la Ley Federal de Cinematografía. ...................................... 211
Figura 54. Línea de tiempo del Reglamento de la Ley Federal de Cinematografía. ......... 212
Figura 55. Estructura de la Ley Federal de Cinematografía.................................................. 213
Figura 56. Importantes capítulos de la Ley Federal de Cinematografía. ............................. 214
Figura 57. Representación gráfica del artículo 1 de la LFC .................................................. 215
Figura 58. Representación gráfica del artículo 3 de la LFC .................................................. 217
Figura 59. Representación gráfica del artículo 5 de la LFC .................................................. 218
Figura 60 Representación gráfica del artículo 7 de la LFC ................................................... 219
Figura 61. Representación gráfica del capítulo de producción ............................................. 219
Figura 62. Representación gráfica del artículo 13 de la LFC ................................................ 220
Figura 63. Representación gráfica del artículo 9 de la RLFC ............................................... 221
Figura 64. Representación gráfica del artículo 16 de la LFC ................................................ 223
Figura 65. Representación gráfica del artículo 18 de la LFC ................................................ 224
Figura 66. Representación gráfica del artículo 30 de la RLFC ............................................. 225
Figura 67. Representación gráfica del artículo 19 de la LFC ................................................ 227
Figura 68. Representación gráfica del artículo 33 de la LFC ................................................ 228
Figura 69 Representación gráfica del artículo 37 de la LFC ................................................. 229
Figura 70. Representación gráfica del artículo 16 de la RLFC ............................................. 230
Figura 71. Representación gráfica del artículo 25 de la LFC ................................................ 231
Figura 72. Representación gráfica de las actividades de la Dirección General de Radio,
Televisión y Cinematografía ....................................................................................................... 233
Figura 73. Representación gráfica de la clasificación de acuerdo a la RTC ...................... 234
Figura 74. Representación gráfica del artículo 26 de la LFC ................................................ 235
Figura 75. Representación gráfica del artículo 46 de la LFC ................................................ 236
Figura 76. Medidas de aseguramiento para impedir conductas prohibidas ....................... 236
Figura 77. Línea de tiempo de la Ley de Filmaciones del Distrito Federal ......................... 237
Figura 78. Estructura de la Ley de Filmaciones del Distrito Federal .................................... 238
Figura 79 Representación gráfica del artículo 1 de la LFDF. ................................................ 239
Figura 80. Representación gráfica del artículo 6 de la LFDF. ............................................... 240
Figura 81. Representación gráfica del artículo 25 de la LFDF.............................................. 241
Figura 82. Representación gráfica del artículo 29 de la LFDF. ............................................. 242
XII
Figura 83. Línea de tiempo de la Ley de Fomento del Cine Mexicano ............................... 243
Figura 84. Representación gráfica del artículo 1, LFCM ........................................................ 244
Figura 85. Línea de tiempo de la Ley Federal de Derecho de Autor ................................... 246
Figura 86. Línea de tiempo del Reglamento de la Ley Federal de Derecho de Autor ..... 246
Figura 87. Estructura de la Ley Federal de Derecho de Autor............................................. 247
Figura 88. Representación gráfica del artículo 2, LFDA ........................................................ 248
Figura 89. Representación gráfica del artículo 11, LFDA ...................................................... 249
Figura 90. Representación gráfica del artículo 16, LFDA ...................................................... 250
Figura 91. Representación gráfica del artículo 68, LFDA ...................................................... 251
Figura 92. Leyes Complementarias ........................................................................................... 253
Figura 93. Representación de áreas presupuestarias ............................................................ 258
Figura 94. Objeto General de del contrato ............................................................................... 264
Figura 95. Contratación de la parte literaria ............................................................................. 265
Figura 96. Contratación de los artistas interpretes ................................................................. 266
Figura 97 Contrato de coproducción ......................................................................................... 268
Figura 98. Reglas para la distribución de utilidades o pérdidas. .......................................... 271
Figura 99. Clasificación de las Asociaciones en Participación ............................................. 272
Figura 100. Otras Obligaciones de las Personas Morales ..................................................... 273
Figura 101. Contrato de Distribución ......................................................................................... 275
Figura 102 Contrato de exhibición y comercialización ........................................................... 277
Figura 103. Fases de la película cinematográfica ................................................................... 278
Figura 104. Fases de preproducción ......................................................................................... 281
Figura 105. Fase de producción ................................................................................................ 283
Figura 106 Fase de postproducción .......................................................................................... 287
Figura 107. Fase de promoción y publicidad ........................................................................... 289
Figura 108. Asistencia en sala de cines ................................................................................... 292
Figura 109. División de las NIF .................................................................................................. 294
Figura 110. Aplicación Jerárquica de la Supletoriedad .......................................................... 305
Figura 111. Reconocimiento Contable en la Industria Cinematográfica.............................. 307
Figura 112. División por industria de la codificación US GAAP ............................................ 309
Figura 113. Definición de Conceptos ........................................................................................ 310
Figura 114. Definición de Términos ........................................................................................... 311
Figura 115. Definición de Términos ASC 926-605.................................................................. 315
Figura 116. Condiciones para reconocer el Ingreso por venta de película ......................... 316
Figura 117. Aplicación NIC 20 persona jurídica que otorga la ayuda .................................. 321
Figura 118. Aplicación NIC 20 persona jurídica que recibe la ayuda .................................. 322
Figura 119. Funciones IMCINE .................................................................................................. 328
Figura 120.Ingresos que no se consideran acumulables....................................................... 336
Figura 121. Requisitos de los Honorarios mencionados en el párrafo anterior.................. 339
Figura 122. Adiciones para la CUFIN........................................................................................ 344
Figura 123. Motivos de reducción de CUFIN ........................................................................... 345
Figura 124 Relación de gastos y costo ..................................................................................... 353
Figura 125. Entidades participantes en exhibición de película ............................................. 354
Figura 126. Proceso de causación del IVA en la Industria Cinematográfica ...................... 356
Figura 127. Requisitos del acreditamiento ............................................................................... 358
XIII
Figura 128. Capital social ............................................................................................................ 359
Figura 129. Aportaciones de capital .......................................................................................... 360
Figura 130. Organigrama arte y producción SA de CV .......................................................... 361
XIV
SIGLAS Y ABREVIATURAS
CCF
Código Civil de la Federación
CFDI
Comprobante Fiscal Digital por Internet
CFF
Código Fiscal de la Federación
CPEUM
Constitución Política de los Estados Unidos Mexicanos
CUCA
Cuenta de Capital de Aportación
CUFIN
Cuenta de Utilidad Fiscal Neta
DIOT
Declaración Informativa para Operaciones con Terceros
IFRS
International Financial Reporting Standards
IGI
Impuesto General de Importación
INEGI
Instituto Nacional de Estadística y Geográfica
INPC
Índice Nacional de Precios al Consumidor
LAC
Ley de Aviación Civil
LDA
Ley de Derecho de Autor
LFC
Ley Federal de Cinematografía
LFDF
Ley de Filmaciones de DF
LFCM
Ley del Fomento al Cine Mexicano
LISR
Ley del Impuesto Sobre la Renta
LIVA
Ley del Impuesto al Valor Agregado
NIF
Normas de Información Financiera
OACI
Organización de Aviación Internacional
PF
Persona Física
PM
Persona Moral
RAE
Real Academia Española
RFC
Registro Federal de Contribuyentes
RISR
Reglamento del Impuesto Sobre la Renta
RIVA
Reglamento del Impuesto al Valor Agregado
SAT
Sistema de Administración Tributaria
SHCP
Secretaria de Hacienda y Crédito Público
US GAAP
Generally Accepted Accounting Principle
XV
INTRODUCCIÓN
Ver películas es uno de los mejores entretenimientos a nivel mundial, existiendo una
gran variedad de géneros para los diferentes gustos, habiendo varios países que se
dedican exclusivamente a este tipo de industria, pero no se conoce la gestión interna
que existe para la realización de este gran arte a nivel fiscal, por lo tanto, el presente
trabajo tiene la finalidad de mostrar la Normatividad Contable y los efectos fiscales en la
industria cinematográfica, donde se muestra una minuciosa recopilación de la
información relativa a esta actividad, debido a la dispersión de ésta.
En el capítulo I se hace una breve descripción de las contribuciones que se
implementaron en las principales culturas del mundo. En México han existido
contribuciones desde antes de la Conquista hasta la fecha, y cada gobierno en su
momento se ha ingeniado para aprobar las contribuciones con la finalidad de generar
recursos para su gobierno, por lo que se han creado contribuciones de acuerdo al
contexto. Otro tema que se desarrolla en este capítulo son los principios tributarios los
cuales son de gran utilidad al ser la base de las contribuciones. Los métodos de
interpretación en el aspecto fiscal le dan una sentido lógico a las leyes que rigen a los
contribuyentes, a su vez la jerarquía de leyes da un orden de aplicación a las leyes (a
todas las leyes, de acuerdo al grado de importancia que tiene cada una que regula al
país, esto con base al tipo de derecho el cual es un conjunto de normas que tiene como
objetivo conservar el orden de la sociedad).
El capítulo II menciona los antecedentes del Impuesto al Valor Agregado (IVA) así como
la importancia de su recaudación en territorio nacional. Se hace énfasis del origen del
IVA en México así como las actividades generadoras conforme a lo que establece la
Ley Impuesto al Valor Agregado (LIVA), así mismo se mencionan temas como: la base
del impuesto, actividades que se excluyen para el pago y momentos de causación, así
como la forma de determinación de pago, saldo a favor, acreditamiento y
compensación.
1
Se hace mención de las obligaciones fiscales que tiene el contribuyente al causar el
impuesto conforme a lo establecido en las leyes federales, como es el caso de los
Comprobantes Fiscales Digitales por Internet (CFDI), contabilidad electrónica y envió de
la información mensual al Sistema de Administración Tributaria (SAT).
En el capítulo III se aborda lo relacionado a la industria del cine. Siendo éste el lugar en
donde se proyectará el material, denominado película, llevándose su producción en
varias etapas. Así como, leyes que regulan esta industria, dichas leyes aplicables son:
la Ley Federal de Cinematografía, la Ley de Filmaciones del DF, la Ley de fomento al
Cine Mexicano, la Ley del Derecho de Autor, entre otras. Cada una de éstas busca dar
definiciones de los conceptos que se utilizan en la industria del cine, y regular dicha
actividad.
En el capítulo IV se abordan los temas relativos a la normatividad contable, así como,
los efectos fiscales aplicables en la industria cinematográfica.
La industria cinematográfica en México no se encuentra regulada por una normatividad
contable la cual establezca los métodos de revelación y presentación de la información
financiera derivada de las operaciones continuas, pero sí existe normatividad que
permite aplicar de manera supletoria otras regulaciones, las cuales satisfagan la
ausencia de normas mexicanas, por lo cual dichas normatividades han sido
desarrolladas en el capítulo antes mencionado.
Este capítulo también habla de temas en materia fiscal aplicables en la industria antes
mencionada, uno de estos temas es la obtención del apoyo gubernamental otorgado
por parte del IMCINE, que a su vez tiene reconocimiento contable, así mismo se
desarrollan los aspectos relativos al IVA e Impuesto Sobre la Renta (ISR).
2
CAPÍTULO I. ANTECEDENTES Y MARCO REGULATORIO DE LAS
CONTRIBUCIONES
En el presente capítulo se abordaran los antecedentes de los impuestos los cuales son
el origen de los impuestos actuales, en él se puede ver el cambio que estos han tenido,
esto es de acuerdo a las necesidades de la época en que se implementaron. El marco
regulatorio se refiere al fundamento que tienen las leyes fiscales así como su jerarquía,
clasificación y alcance que tienen dentro del territorio mexicano.
1.1 ANTECEDENTES DE LA LEGISLACIÓN IMPOSITIVA EN OTROS PAÍSES Y EN
MÉXICO
Los impuestos a lo largo de la historia han estado presentes y sirven a los países para
poder llevar a cabo sus actividades, en México los impuestos existen desde época
prehispánica, a continuación se menciona algunos de impuestos que han existido tanto
en otros países como en México.
1.1.1 Origen de las contribuciones
Cuando el hombre se estableció de forma ordenada y contaba con una forma de
gobernar, las culturas antepasadas pedían sus tributos de acuerdo a las necesidades
que tenían y al contexto en que se encontraban.
Las culturas dejaron vestigios las cuales fueron construidas con la riqueza que
generaron, dicha riqueza se obtuvo mediante la imposición de contribuciones a
continuación se muestran las culturas en orden cronológico.
3
Cuadro 1. Impuestos de las culturas antiguas
Cultura
Impuestos
Egipto
En el reino de los faraones quienes recaudaban los
impuestos eran los escribas
Los escribas fueron quienes impusieron un impuesto
en al aceite de cocina
Auditaban las cantidades de aceite de los ciudadanos
para asegurarse de que no utilizaban algún sustituto
del aceite.
Grecia
Durante la guerra los atenienses crearon un impuesto
conocido como eisfora, en el cual nadie estaba exento
de impuesto y era usado para financiar la guerra.
Se creó un impuesto llamado metoikion para las
personas que no tenía madre o padre ateniense.
Roma
Los primeros impuestos fueron de importación y
exportación.
Cesar Augusto estableció un impuesto sobre la
herencia.
Julio Cesar impuso un impuesto de un uno por ciento
sobre las ventas.
César Augusto el impuesto sobre las ventas era de un
4% y de un 1% para todo lo demás.
Gran Bretaña
A la caída de roma los reyes sajones impusieron un
impuesto sobre las tierras y propiedades llamado
Danegeld
En los primeros esquemas fiscales se impusieron
impuestos a quienes tenían cargos públicos y el clero.
Se gravó a los comerciantes con un impuesto sobre
los bienes muebles.
Se establecieron impuestos de la tierra y otros sobre
consumo.
Fuente: neoliberalismo.com, 2015, elaboración propia
4
1.1.2 Historia de las contribuciones en México
En México se tiene manifestación de la tributación desde la época prehispánica con el
rey de Azcapotzalco, de acuerdo al códice mexica (azteca) se pedía tributo a los
pobladores a cambio de beneficios a la comunidad. Los tributos eran acorde a la
ocasión, existían tributos religiosos, de guerra y de tiempo. Estos se pagaban en
mercancía, especie y prestación de servicios especiales.
1.1.2.1 Conquista
A la llegada de los españoles Hernán Cortes adopta el sistema tributario de la cultura
mexica (azteca), cambiando la forma de pago de flores y animales por oro, plata,
piedras preciosas y joyas. Hernán recauda apoyándose con base a una relación de
documentos fiscales, un ministro, un tesorero y varias personas que se encargaban de
la recaudación y custodia del quinto real (“20% sobre oro, plata y joyas, establecido por
el rey de España en 1504” (quintoreal.com.mx, 2015, párrafo 1)). En la conquista se
crea un tributo en donde los indígenas pagan trabajando en las minas, a este tributo se
le llamaba diezmo minero.
En la etapa de la conquista se establecieron 2 tipos de tributos los cuales se dividen en
directos e indirectos. Dentro de los directos estaban la moneda foránea, aljamas o
morerías, fonsadera y otros de menor importancia. El almojarifazgo, los de portazgo, y
la alcábala eran parte de los tributos indirectos.
La acábala fue muy importante dentro de la recaudación de tributos en la hacienda de
la Nueva España, “era un impuesto que gravaba todas las transacciones mercantiles y
que era trasladable hasta el comprador final” (economía.unam.mx, 2015), en las ventas
y los trueques se tenía que pagar alcábala sin importar qué número de venta fuera, por
lo que fue un impuesto injusto hacia las clases pobres, ya que para todo tipo de
persona era un pago obligatorio. Se pagaba anualmente de acuerdo a una tasa, las
personas quienes estaban exentas de pagar el impuesto eran las viudas y huérfanos
que trabajaban para su propio sustento.
5
1.1.2.2 Constitución
Cuando se consumió la Independencia el sistema tributario fue similar al que estaba en
la Nueva España, el cual favorecía a la clase rica ya que eran quienes ejercían el poder
o cargo público ilegítimamente y no podían verse afectados en sus intereses
económicos.
Durante el siglo XIX algunos impuestos afectaron a la industria de los tejidos, hilados,
tabaco y alcoholes. La lucha por el poder en los primeros años de la Independencia
provoca un problema económico, político y social, en consecuencia un desorden fiscal.
Las alcabalas se suprimen con la promulgación de la constitución de 1857 de acuerdo
al artículo 124, el cual establece que “Para el día 1º de Junio de 1858 quedarán
abolidas las alcabalas y aduanas interiores en toda la República.” (juridicas.unam.mx,
2015)
El principal objetivo de la política fiscal de Benito Juárez era tener reformas que
fortalecieran la economía del país con base a una constitución totalmente liberal. Una
característica de esta política fiscal fue la eliminación de gravámenes en las
exportaciones y la eliminación de impuestos que encarecían los productos extranjeros.
A la llegada de Porfirio Díaz en 1884 a la presidencia se estableció una política
impositiva que fue regresiva, sin embargo existieron personas que abogaban por un
sistema fiscal justo. En la Revolución no surgió algún cambio al sistema tributario.
En los años de 1940 a 1950 los ingresos tributarios eran totalmente bajos respecto a los
ingresos tributarios de otros países como Venezuela, Ecuador, Chile y Cuba por lo que
se realizaron distintas reformas fiscales con el objetivo de tener mayor recaudación
fiscal.
6
De 1978 a 1981 se vuelven a crear reformas tributarias, las cuales tenían como objetivo
“combatir los efectos distributivos adversos de la inflación, además de reducir las
distorsiones implicadas por el efecto cascada del Impuesto Sobre Ingresos Mercantiles”
(economía.unam.mx, 2015)
1.2 Marco regulatorio y sistema tributario en México
El sistema tributario mexicano tiene un marco regulatorio el cual fundamenta la
recaudación de los impuestos, en seguida se explican los elementos que conforman el
marco regulatorio en México.
1.2.1 Principios tributarios
El principio, es una idea lógica que se establece en una disciplina de estudio, sirve
como fundamento en el desarrollo de una ciencia o arte, le da un sentido lógico y
ordenado a un proceso o actividad específica, no sufre cambio a través del tiempo por
lo que es insustituible y adquiere importancia al estar establecido dentro de una ciencia
de estudio.
Desde el punto de vista etimológico, el diccionario de la Real Academia Española (RAE)
2015 señala que principio proviene del latín “principĭum” y significa:
Norma o idea fundamental que rige el pensamiento o la conducta. Base, origen,
razón fundamental sobre la cual se procede discurriendo en cualquier materia. Cada
una de las primeras proposiciones o verdades fundamentales por donde se
empiezan a estudiar las ciencias o las artes.
De acuerdo a la definición etimológica el principio es una regla a seguir que no es ley y
fundamenta la lógica de las ideas. Es una idea que sirve como fundamento en el
surgimiento de una materia. Son las propuestas o motivos que originan el estudio de
una ciencia la cual se somete al proceso científico.
7
Para la autora Ixchel Tenorio Cruz los principios son:
Perdurables en el tiempo, nunca están sujetos a cambios o sustitución y adoptan un
valor intrínseco, como la vida o la libertad, además que sirven para resolver casos
difíciles, no prescriben un comportamiento preciso, más bien encomiendan la
obtención de un fin. (tfjfa.gob.mx, 2015)
De acuerdo a lo señalado por la autora Tenorio, los principios son estables por ser el
fundamento en la creación de una disciplina, adquieren un valor básico al estar
establecidos en una ciencia, cuando un hecho es complicado de resolver es
indispensable recurrir a los principios ya que en ellos se origina la idea lógica que le da
sentido al conocimiento y sirven para conseguir un objetivo al comprobar cualquier
acción.
Para el prestigiado autor Carlos Alberto Burgoa Toledo los principios son “Entendidos
como las referencias de valores programáticas encargadas de optimizar los derechos
fundamentales. Un principio está siempre inmerso en un valor. Y los principios son
siempre perennes y nunca sujetos a cambios o sustitución” (Burgoa, 2012)
Con base en la cita anterior, el autor considera que los principios están inmersos en los
fundamentos del derecho, contenidos en un valor los cuales no están sujetos a cambios
o sustitución y se encargan de mejorar las garantías individuales, además son
esenciales y duraderos.
Con lo señalado anteriormente se puede decir que los principios son normas que se
apoyan en la lógica de las ideas, sirven para darle un significado adecuado a los
sucesos que tiene una ciencia, tienen como característica que son elementos duraderos
a través del tiempo, no sufren modificaciones o remplazo, sirven como base para
obtener algo y son necesarios para el entendimiento y solución de casos complicados.
Es necesario definir qué es un tributo para efectos de entender el concepto de los
principios tributarios. Un tributo es una obligación monetaria de carácter legal, que fija el
8
estado a través de un proceso legislativo, los obligados al pago del tributo son las
personas que realizan una actividad establecida en la ley mediante un hecho jurídico y
tiene como finalidad contribuir al gasto público.
De acuerdo a la definición de la RAE (2015) la palabra tributo proviene del latín
“tribūtum” y significa: “Carga continua u obligación que impone el uso o disfrute de algo.
Obligación dineraria establecida por la ley, cuyo importe se destina al sostenimiento de
las cargas públicas”
Con base en la definición de la RAE un tributo es una obligación impuesta por el estado
y es necesario el cumplimiento por parte del sujeto obligado para poder tener derecho
al disfrute o uso de algún bien o servicio. Por otro lado el pago deberá hacerse en
numerario en los términos y las fechas que establezcan las leyes, para que el estado
cumpla con sus deberes tales como educación, infraestructura, seguridad, entre otros.
El autor Adolfo Arrioja Vizcaíno en su obra Derecho fiscal cita a Emilio Margain
Manautou y define que tributo “es el vínculo jurídico en virtud del cual el Estado,
actuando como sujeto activo, exige a un particular, denominado sujeto pasivo, el
cumplimiento de una prestación pecuniaria, excepcionalmente en especie” (Margain
citado en Arrioja, 2014)
Un tributo es la relación legal que hay entre el estado y el contribuyente, este último es
quien cumple con la obligación, también se le conoce como sujeto pasivo y es porque
tiene un deber u obligación al realizar una actividad establecida en ley, el estado es el
sujeto activo por ser quien tiene el derecho de recaudar el tributo. Aclarando que el
pago del tributo deberá ser en numerario, es decir en moneda de uso legal o en forma
muy excepcional podrá hacerse en especie o con trabajo.
Fiscalmente el décimo Quinto Tribunal Colegial en materia administrativa del Primer
Circuito, mediante Jurisprudencia 1.15o. A. J/9, visible en el Semanario Judicial de la
Federación y su Gaceta Tomo XXXI, Abril de 2010, página: 2675 ha definido que:
9
El tributo es una representación patrimonial de carácter coactivo y a titulo definitivo,
que de manera unilateral y como producto de la potestad tributaria, fija el Estado a
cargo de las personas que realizan determinada conducta licita, definida legalmente
mediante una hipótesis jurídica o de hecho que es reflejo de capacidad económica, y
cuyo destino es financiar el gasto publico… (Álvarez, 2013)
Al igual que las definiciones anteriores de los autores citados coinciden con el tribunal
en que el tributo es en numerario y aclara que el estado lo establece de manera
unilateral, con base a como dispongan las leyes a cargo de las personas físicas o
morales de acuerdo a su capacidad de contribución considerando la equidad y
proporcionalidad, todo esto encaminado a la contribución del gasto público.
A continuación en la figura 1 se señala las características que tiene el estado y los
particulares respecto a los tributos.
Figura 1 .Características del tributo en el estado y los particulares
Fuente: los autores antes señalados, elaboración propia
Una vez establecida la definición de principio y tributo, se entiende que los principios
tributarios son normas o ideas que fundamentan la recaudación de los impuestos.
Desde el punto de vista fiscal el principio sirve como enunciado para darle un sentido
lógico, justo, equitativo, proporcional y un valor al contexto en el que se encuentra, la
10
importancia de conocer los principios tributarios es regular un hecho establecido en la
ley.
Cuadro 2. Principios tributarios de acuerdo a Burgoa
y Covarrubias
Fuente: Burgoa y Covarrubias, elaboración propia
El cuadro 2 contiene los principios tributarios que los autores consideran, mismos que
se definirán más adelante.
El principio de legalidad para el autor Carlos A. Burgoa (2012) es “el deber de realizar
leyes que arrojen plena certeza a los contribuyentes”
De acuerdo a lo que el autor menciona, el principio de legalidad se refiere a que el
estado tiene la facultad de realizar las leyes mediante un acto legislativo el cual le da un
valor legítimo a las leyes, donde el sujeto pasivo debe de tener seguridad jurídica ante
la aplicación de una ley, debido a que la ley es auto aplicativa, como lo establece el
artículo 6 del Código Fiscal de la Federación (CFF) en su tercer párrafo “Corresponde a
los contribuyentes la determinación de las contribuciones a su cargo salvo disposición
expresa en contrario”. Inclusive haciendo valer la garantía individual del artículo 14 de la
Constitución Política de los Estados Unidos Mexicanos (CPEUM) el cual señala que
“nadie podrá ser privado de la libertad o de sus propiedades, posesiones o derechos,
sino mediante juicio seguido ante los tribunales previamente establecidos”
11
Para el autor Alejandro Covarrubias el principio de legalidad es “irrestrictamente, todo
impuesto que se pretenda pague el contribuyente debe estar contenido en una ley…
también incluir en sus disposiciones, de forma clara, todos los elementos esenciales de
dicho impuesto”
El principio de legalidad se refiere a que toda contribución que pague cualquier persona
debe estar establecida en la ley, para que una ley deba estar debidamente aprobada
debe de seguir un proceso desde su iniciativa hasta su publicación, se puede
esquematizar de acuerdo a la figura 2.
En el artículo 72 de la CPEUM se establece el proceso para la aprobación de una ley y
el maestro Eduardo García Máynez señala que el proceso de elaboración de una ley es
como se muestra en la siguiente figura:
Figura 2 Proceso de elaboración de una ley
Fuente: diputados.gob.mx, 2015, elaboración propia
En el cuadro 3 se hace la comparación entre constitucional, anticonstitucional e
inconstitucionalidad, según la RAE:
12
Cuadro 3. Comparación entre Constitucional, Anticonstitucional e Inconstitucionalidad
Constitucional
Anticonstitucional
Perteneciente o relativo
Contrario
a la Constitución de un
Constitución
Estado. Propio de la
a
Inconstitucionalidad
la Oposición de una ley, de un
decreto o de un acto a los
preceptos de la Constitución
constitución de un
individuo o
perteneciente a ella
Fuente: RAE 2015, elaboración propia
El proceso de la aprobación de una ley no puede dejarse de observar en ninguno de los
6 pasos ya que a la falta de alguno de ellos, la ley se convierte en anticonstitucional, al
no cumplir con alguno de los procesos de elaboración de una ley es anticonstitucional
ya que la constitucionalidad se refiere a una ley aprobada que no es contraria a la
constitución.
En cuanto al principio de proporcionalidad “es un elemento normativo que implica un
equilibrio gradiente entre derechos y obligaciones” (Burgoa, 2012)
Con base a lo señalado en el párrafo anterior, la proporcionalidad es un elemento que
fundamenta la ley por lo tanto es de carácter legal, además regula la cantidad a pagar
ya que quienes obtenga mayores ingresos tendrán que pagar más que los que
obtengan menos ingresos.
Un ejemplo claro se encuentra en la tarifa anual del artículo 152 de la del Impuesto
Sobre la Renta (LISR) de las Personas físicas (PF) en donde a mayor ingreso mayor es
el impuesto a pagar, inclusive en el año del 2014 fue el incremento del 30% al 35% a
quienes obtuvieran ingresos mayores a $750 000 y gradualmente hasta $3000 000
sería la tasa del 35%.
13
El principio de proporcionalidad establece que cada individuo contribuya a los gastos
públicos de acuerdo con sus posibilidades, su capacidad económica, o lo que los
tratadistas denominan capacidad contributiva (Covarrubias, 2012)
Por lo antes citado la proporcionalidad se refiere a que el contribuyente pagará de
acuerdo a sus ingresos obtenidos y mientras mayores ingresos obtengan mayor será la
cantidad de impuesto a pagar.
De acuerdo a la RAE equidad significa
Igualdad de ánimo. Bondadosa templanza habitual. Propensión a dejarse guiar, o a
fallar, por el sentimiento del deber o de la conciencia, más bien que por las
prescripciones rigurosas de la justicia o por el texto terminante de la ley. Justicia
natural, por oposición a la letra de la ley positiva. Moderación en el precio de las
cosas, o en las condiciones de los contratos. Disposición del ánimo que mueve a
dar a cada uno lo que merece.
De acuerdo a una de las frases de igualdad que establece Aristóteles (384 aC-322 aC)
“El único Estado estable es aquel en que todos los ciudadanos son iguales ante la ley.”
El principio de equidad para Burgoa Toledo “se refiere a la igualdad (formal y
sustancial) que debe existir en materia fiscal para los sujetos de tributación para
obtener equilibrio y uniformidad entre los diversos contribuyentes, lo que conlleva a una
armonía impositiva.” (juridicas.unam.mx, 2015)
Se refiere a la igualdad que tienen los contribuyentes sujetos pasivos y de acuerdo al
artículo 5 del CFF no puede medirse en numerario sino más bien prevé que en caso
que un contribuyente tenga una carga impositiva deberá existir en todo momento el
objeto, sujeto, base o tarifa. Esto quiere decir que deberá contar con todos los
elementos para poder determinar una contribución o un crédito fiscal por parte de la
autoridad.
14
De acuerdo a lo establecido en el párrafo anterior, el principio de equidad es una norma
que dejaron los legisladores en las leyes las cuales prevén todos los posibles supuestos
en que pueden caer los contribuyentes.
El principio de equidad “se refiere a que todos los individuos que se encuentren en el
mismo supuesto normativo sean tratados de igual forma por la ley”. (Covarrubias, 2012)
En cuanto al principio de equidad se puede decir que, todas las personas que estén
sujetas al pago de una contribución deben pagar del mismo modo que las personas que
se encuentre en el mismo hecho jurídico establecido en la ley.
Por lo anteriormente expuesto este principio puede ejemplificarse de la siguiente
manera:
Cuadro 4. Ejemplo del principio de equidad
Concepto
Blanca
Gordillo Delgado
Moreno
Salario
Gravado
Régimen de Incorporación No obligado
Gravado
Reducción impuesto
Fiscal (RIF)
Fuente: elaboración propia
Blanca Moreno únicamente tiene la obligación de sueldos y salarios y está obligada a
estar inscrita en el Registro Federal de Contribuyentes (RFC). Gordillo tiene la
obligación de estar inscrita en el padrón del RFC al ser contribuyente por salario y al ser
contribuyente del RIF tiene la obligación de declararlo pero tiene un estímulo de pago
de impuesto por el ejercicio 2014 y 2015, a partir del 2016 tiene la obligación del pago
de impuesto.
Para el autor Carlos Burgoa el principio de destino de las contribuciones se dividen en
razones formales y razones sustanciales.
15
Las razones formales “se refiere a que las contribuciones se encuentran destinadas al
gasto público”, se puede decir que las razones formales se refieren a que las
contribuciones deben estar establecidas en ley.
Las razones sustanciales son “el gasto público con un fin determinable”, y se dividen en
tres los cuales son fiscal, parafiscal y extrafiscal.
El fiscal es “la simple recaudación para el gasto público que va al erario”, esto quiere
decir que, las contribuciones que realizan las personas van directamente a la Secretaria
de Hacienda y Crédito Público (SHCP).
El parafiscal se refiere a que va “encaminado a un órgano determinado que recauda
contribuciones para sí mismo” un órgano determinado podría ser el Instituto al Fondo
Nacional de la Vivienda para los Trabajadores (INFONAVIT).
El extrafiscal va “encaminado a desalentar alguna práctica de la dinámica social que se
considera benéfica o dañina a la economía nacional”, como ejemplo las cuotas
compensatorias que se le imponen a los productos que ingresan al país y hacen
prácticas desleales, en el mes de julio de 2015 el gobierno implementó una cuota
compensatoria para el acero importado de China para evitar prácticas desleales que
dañen la economía nacional, con esta medida nivela el precio del acero con el de
importación, así evitando el despido del trabajadores en las plantas de acero de México.
El principio de destino de las contribuciones se refiere a que las contribuciones
recaudadas por el estado se destinan al gasto que hace el gobierno, servicios como
educación, seguridad, salud, obras que beneficien a la población etc.
El autor Covarrubias Rivera no coincide con el autor Burgoa Toledo en cuanto al
principio de destino de las contribuciones, y lo mismo Burgoa con Covarrubias en
cuanto al principio de seguridad jurídica.
16
El autor Covarrubias cita a Diep y menciona que el principio de seguridad jurídica
“busca mantener la preeminencia de la ley por sobre los abusos de poder, además
pretende la reparación del daño para evitar la ruptura misma del orden social”
(Covarrubias, 2012)
Lo anteriormente citado quedó plasmado en la página 12 del informe donde el artículo
14 de la CPEUM establece que nadie puede ser aprendido sin el debido juicio ante la
autoridad competente.
El artículo 16 de la CPEUM complementa las garantías
individuales y establece que “Nadie puede ser molestado en su persona, familia,
domicilio, papeles o posesiones, sino en virtud de mandamiento escrito de la autoridad
competente, que funde y motive la causa legal del procedimiento.”
Por lo tanto cuando el contribuyente sea privado de su libertad tiene que ser a través de
un escrito de la autoridad competente que funde y motive las causas por las que sea
privado de la libertad.
Aunado a lo anterior los mexicanos tienen sus derechos plasmados en las garantías
individuales, por lo que también se entiende que tienen obligaciones.
En el artículo 30 de la CPEUM establece quiénes son mexicanos y cómo se adquiere la
nacionalidad mexicana; “La nacionalidad mexicana se adquiere por nacimiento o por
naturalización.”
Con base a la RAE, se entiende por nacimiento como: “Acción y efecto de nacer” y
nacer se entiende como “salir del vientre materno”, por lo tanto un nacimiento es
cuando una mujer embarazada da alumbramiento a un ser humano.
17
Figura 3. Mexicanos por nacimiento
Fuente: CPEUM artículo 30 elaboración propia
Por lo tanto una persona adquiere la nacionalidad mexicana si nace en territorio
mexicano o territorio extranjero siempre y cuando sus padres sean mexicanos por
nacimiento o naturalización, también se es mexicano cuando se nazca adentro o fuera
del territorio nacional a bordo de una aeronave o embarcación mexicana.
Se considera una embarcación mexicana de acuerdo al artículo 10 de la Ley de
Navegación y Comercio Marítimos (LNCM) cuando sean:
“Abanderados y matriculados en alguna capitanía de puerto, a solicitud de su
propietario o naviero”
“Presentación de la dimisión de bandera del país de origen, de acuerdo con el
reglamento respectivo”
Por lo que una embarcación es mexicana cuando legalmente les concedan portar la
bandera nacional, sea inscrita al registro oficial del país, o renuncien a la bandera del
país que tenga.
18
Una aeronave de acuerdo al artículo 45 de la Ley de Aviación Civil (LAC) es mexicana
cuando “se adquiere con el certificado de matrícula de la aeronave” en el Registro
Aeronáutico Mexicano.
A continuación se presentan las reglas de matriculación de las aeronaves y embarques
Cuadro 5 Matriculación de aeronaves
REGLAS DE MATRICULACIÓN DE LAS AERONAVES
Toda aeronave civil deberá llevar marcas distintivas de su nacionalidad y
matrícula.
Las aeronaves mexicanas deberán llevar la bandera nacional.
Marcas de nacionalidad para las aeronaves civiles mexicanas serán
XA, para las de servicio al público de transporte aéreo.
XB, para las de servicios privados.
XC, para las aeronaves de Estado, distintas de las militares.
Las aeronaves civiles tienen la nacionalidad del Estado en que estén
matriculadas.
Fuente: LAC artículo 44, elaboración propia
Cuadro 6. Matriculación de embarcaciones
REGLAS PARA SOLICITAR EL ABANDERAMIENTO Y MATRICULACIÓN
DE LAS EMBARCACIONES Y ARTEFACTOS NAVALES
Cuando sean de su propiedad.
Cuando se encuentren bajo su posesión mediante contrato de arrendamiento
financiero celebrado con una institución de crédito mexicana.
Una extranjera autorizada para actuar como tal conforme a las leyes
nacionales.
En el abanderamiento y matriculación, las embarcaciones y los artefactos
navales deberán cumplir con los Tratados Internacionales y con los requisitos
establecidos en el reglamento respectivo.
Fuente: LNMCM artículo 11, elaboración propia
19
La palabra naturalización de acuerdo a la RAE significa: “Acción y efecto de naturalizar
o naturalizarse”, y la palabra naturalizar significa: “Admitir en un país, como si de él
fuera natural, a una persona extranjera. Conceder oficialmente a un extranjero, en todo
o en parte, los derechos y privilegios de los naturales del país en que obtiene esta
gracia.”
Con base a lo señalado anteriormente una persona que adquiere la nacionalidad
mexicana mediante naturalización se refiere a cuando una persona extranjera adquiere
los derechos y obligaciones que tiene una persona mexicana por nacimiento.
Las personas que adquieran la nacionalidad mexicana por medio de naturalización lo
pueden hacer de acuerdo al artículo 10, inciso B fracción I y II de la CPEUM.
Figura 4. Mexicanos por naturalización
EXTRANJEROS
Que Obtengan carta de
naturalizacion a traves de la
Secretaria de Relaciones
Exteriores
EXTRANJEROS
Que contraigan matrimonio
con un mexicano que tenga
su domicilio dentro del pais
Mexicano
MEXICANOS POR
NATURALIZACION
Fuente: CPEUM artículo 30, elaboración propia
Con base a la figura 4 se puede decir que la Secretaria de Relaciones Exteriores (SRE)
es la única encargada de dar la nacionalidad mexicana a las personas extranjeras,
también un extranjero puede adquirir la nacionalidad mexicana cuando adquiera
matrimonio civil con una persona mexicana.
Los sujetos pasivos son las personas físicas o persona morales que realicen actos o
actividades dentro del territorio nacional sujetas al pago de contribuciones.
20
Existen dos tipos de sujetos pasivos que se enumeran a continuación:
1. Persona física, son aquellas que tienen la capacidad de adquirir obligaciones así
como la capacidad de gozar derechos.
El Código Civil Federal (CCF) en el artículo 22 establece que la capacidad jurídica “se
adquiere por el nacimiento y se pierde por la muerte, pero desde el momento que un
individuo es concebido, entra bajo la protección de la ley y se le tiene por nacido”.
2. Persona moral, de acuerdo a lo establecido en el CCF en su artículo 25,
Son Personas Morales:
I. La nación, los estados y los municipios.
II. Las demás corporaciones de carácter público reconocidas por la ley.
III. Las sociedades civiles o mercantiles.
IV. Los sindicatos, las asociaciones profesionales
V. Las sociedades cooperativas y mutualistas.
VI. Las asociaciones distintas de las enumeradas que se propongan fines políticos,
científicos, artísticos, de recreo o cualquier otro fin licito, siempre que no fueren
desconocidas por la ley.
VII. Las personas morales extranjeras de naturaleza privada, en los términos del
artículo 2736.
Por lo anterior para que un sujeto pasivo ya sea persona moral o física esté obligado al
pago de impuestos, es necesario que realice actos o actividades gravadas dentro del
territorio nacional. Se entenderá que persona moral será aquella entidad jurídica
conformada por personas físicas, que actúan por un objetivo en común, regulada según
su constitución.
De acuerdo a la Ley de Migración (LM) en el artículo tercero fracción XVI se considera
mexicano “a la persona que posea las calidades determinadas en el artículo 30 de la
Constitución”
21
Por lo que una persona con nacionalidad mexicana reúne los requisitos establecidos del
artículo 30 de la CPEUM.
La nacionalidad de personas morales se adquiere estas cuando se constituye conforme
a las leyes mexicanas, esto es, cuando sus estatutos son formalizados ante un
fedatario público y se inscribe en el registro público de la propiedad y sus estatutos
quedan en el archivo general de notarías.
En caso de que una persona moral extranjera requiera hacer inversión en alguna
actividad económica en territorio nacional es necesario que se informe a la Secretaría
de Economía de esta situación y esta establezca la posibilidad de llevarla a cabo de
acuerdo con lo establecido por la Ley de Inversión Extranjera.
En México, las leyes que regulan la forma en que se pueden constituir personas
morales para realizar las diferentes actividades son las siguientes:
Ley General de Sociedades Mercantiles
Ley de Sociedades Cooperativas
Código Civil Federal
De las leyes anteriores se desprende el cuadro siguiente el cual presenta de manera
resumida las características y requisitos que cada sociedad debe de cumplir para su
constitución, operación, administración y en su caso liquidación, etc.
22
Cuadro 7. Características de las sociedades
Tipos
Sociedades
de Formadas
Formadas
por Personas Capital
por Formadas
por
mexicanos
X
Sociedad
en
nombre colectivo
Formada
por
extranjeros
X
X
X
X
Sociedad
de
responsabilidad
limitada
X
X
X
Sociedad
comandita
acciones
X
X
X
Sociedad
anónima
Sociedad
comandita
simple
X
de
de
por
X
Sociedad
cooperativa
Características
Se requiere
aprobación
de los demás
socios
X
Basta la
adquisición de
una cuota del
capital
Fuente: LGSM, LC y Código Civil Federal, elaboración propia
Cuando alguna persona moral o física o extranjera desea invertir o realizar actividades
en territorio nacional, éstas están reguladas en la Ley de Inversión Extranjera (LIE), a
continuación se indican algunas de las actividades reservadas a los mexicanos.
Sin embargo hay actividades que son exclusivas de los mexicanos de acuerdo al
artículo cuarto de la LIE:
23
La inversión extranjera podrá participar en cualquier proporción en el capital social
de sociedades mexicanas, adquirir activos fijos, ingresar a nuevos campos de
actividad económica o fabricar nuevas líneas de productos, abrir y operar
establecimientos, y ampliar o relocalizar los ya existentes.
Figura 5. Actividades reservadas a los mexicanos
Fuente: LIE artículo 6, elaboración propia
Por lo tanto se puede interpretar que la inversión extranjera tiene sus limitaciones en
cuanto a ciertas actividades económicas, esto con el fin de que ningún extranjero pueda
invertir en actividades exclusivas de los mexicanos.
En la Constitución Política de los Estados Unidos Mexicanos (CPEUM) en el artículo 31
señala “son obligaciones de los mexicanos” y en la Fracción IV menciona “contribuir
para los gastos públicos, así de la Federación, como del Distrito Federal o del Estado y
Municipio en que residan, de la manera proporcional y equitativa que dispongan las
leyes.”
De acuerdo al artículo 31 de la CPEUM se establece directamente el principio de
proporcionalidad, equidad y legalidad, la proporcionalidad se refiere a que las personas
contribuirán en base a sus ingresos obtenidos, la equidad tiene que ver con que todos
los individuos que se encuentren en un supuesto establecido en ley deberán pagar de
24
igual forma que las personas que estén en la misma situación, la legalidad tiene que ver
con que cada ley fiscal que se elabore tiene que surgir mediante un proceso legislativo.
Indirectamente se desprende el principio de vinculación al gasto público lo que significa
que todo lo recaudado por las contribuciones se destinará al gasto que tiene el
gobierno.
1.2.2 Métodos de interpretación de las leyes
Los métodos de interpretación de la ley se refieren, a las maneras en que se
comprenden las leyes, son de gran importancia ya que con los métodos de
interpretación se le da un sentido lógico y se puede ver la transcendencia que tienen las
leyes.
Los métodos de interpretación que se desarrollarán a continuación son los siguientes:
 Histórico evolutivo
 Económico
 Estricta
 Armónica
Consultada la RAE, la palabra método significa: “Modo de decir o hacer con orden.
Modo de obrar o proceder. Obra que enseña los elementos de una ciencia o arte.
Procedimiento que se sigue en las ciencias para hallar la verdad y enseñarla.”
Se puede decir que el método es una serie de pasos de manera sistematizada y
estructurada que se sigue en la enseñanza de una disciplina, sirve para demostrar la
razón a través de un procedimiento.
La palabra interpretación de acuerdo a la RAE, se define como: “Acción y efecto de
interpretar”, se recurre a la definición de interpretar y significa: “Explicar o declarar el
25
sentido de algo, y principalmente el de un texto. Explicar acciones, dichos o sucesos
que pueden ser entendidos de diferentes modos.”
Por lo que la interpretación se refiere a la forma de encontrar el sentido de algo de
forma lógica, conocer el significado de un escrito o encontrar el propósito a algo de
diferente manera.
En cuanto a la palabra ley etimológicamente se deriva del latín “lex, legis” y significa:
Regla y norma constante e invariable de las cosas. Precepto dictado por la
autoridad competente, en que se manda o prohíbe algo en consonancia con la
justicia y para el bien de los gobernados. Estatuto o condición establecida para un
acto particular.
De modo que una ley es una regla o norma a seguir la cual ordena o niega algo con el
fin de establecer orden en la población y es dictado por una autoridad de manera
general.
Por lo tanto se puede decir que los métodos de interpretación de las leyes son las
formas en que se apoyan para encontrar un sentido o alcance de las normas o reglas
que regulan una población.
El método de interpretación histórico evolutivo “Considera precisamente la historia y
evolución que las normas jurídicas han experimentado en el transcurso del tiempo para
desempeñar su verdadero sentido y alcance en el tiempo presente” (Covarrubias, 2012)
El método histórico evolutivo tiene que ver con las modificaciones que han sufrido las
leyes y sirve para ver su importancia y desempeño que tienen en la actualidad.
En cuanto al método económico “Considera las implicaciones económicas de las
normas tributarias, en el caso que ocupa al trabajo en desarrollo, ya que finalmente el
26
implicar recaudación y extracción de recursos de los particulares al Estado”
(Covarrubias, 2012)
El método económico toma en cuenta la importancia que tienen las leyes fiscales en la
economía ya que tiene que ver con el cobro de impuestos que realiza el estado.
El método de interpretación estricta es la forma de ver el alcance de las leyes sin
dificultad alguna, se emplea en normas en donde su contenido es de fácil
entendimiento.
Para el autor Emilio Margain Manautou el método de interpretación estricta o literal
“tiene la virtud de destacar los defectos, errores, oscuridades, o lagunas de la ley… solo
es bueno cuando la norma no ofrece problema alguno” (Margain, 2011)
Se puede comentar que el método de aplicación estricta se utiliza cuando la ley es
clara, en este método se utilizan términos que no dificultan la interpretación por lo que
es preciso al interpretar una norma.
Para el autor Alejandro Covarrubias Rivera el método de aplicación estricta
Es aquella que se ajusta al sentido literal, normal o natural de las palabras utilizadas
por la norma jurídica, entendiendo por significado normal o natural, el común y
corriente de las palabras en el contexto lingüístico en el que suele utilizarse, sin
restringirlo ni ampliarlo. (Covarrubias, 2012)
Se puede entender que el método de aplicación estricta se acomoda a lo establecido
textualmente, o las palabras que se ocupan comúnmente en las reglas a seguir
legalmente.
Se concluye que la interpretación estricta es aplicable a leyes en donde el vocabulario
utilizado solo expresa una idea, además de que da a conocer los errores que tienen las
leyes, así como la mala redacción y la falta de normatividad aplicable a ciertas cosas.
27
El método de interpretación armónicamente se refiere a la forma de darle sentido a las
leyes sin que se contradigan entre sí.
Para el autor Alejandro Covarrubias Rivera el método de interpretación sistemático o
armónico “es aquel cuyo postulado radica en interpretar la norma jurídica,
considerándola conjuntamente con las demás que forman parte del ordenamiento
jurídico y aun correlacionándola con otras disposiciones integrantes de todo el sistema
jurídico al que pertenecen” (Covarrubias, 2012)
Con base a lo citado por el autor la interpretación armónica se refiere a la forma de
conciliar las leyes sin que contravengan entre sí, además de considerar las
disposiciones emitidas por la autoridad competente.
De acuerdo a lo anterior expuesto los principales métodos son el estricto y el armónico,
ya que en el estricto no se tiene dificultad de interpretar cuando la ley es clara y el
método armónico es de gran importancia ya que con él se pueden relacionar las leyes,
reglamentos, criterios e inclusive jurisprudencias, por lo que tiene una aplicación más
completa aun cuando el caso de aplicación es de difícil solución y de ahí se desprende
la certeza jurídica del contribuyente esto es que le garantiza que lo que está realizando
no es un acto prohibido de la ley. El método de interpretación económico, histórico, no
son de aplicación general ya que el económico va más enfocado a la interpretación que
hace el estado y esto le permite ver qué tan importante es el impuesto dentro de la
recaudación que hace, el histórico se encarga de ver la importancia que tienen los
impuestos a lo largo del tiempo que se encuentren vigentes.
1.2.3 Jerarquía de leyes
La jerarquía de leyes se refiere a la superioridad que tiene la constitución sobre las
demás leyes. En la actualidad aquella nación que no tiene intercambio comercial o de
información tiende a no contar con el conocimiento de las operaciones que sus
nacionales hacen fuera de territorio nacional, por lo que la celebración de tratados
28
comerciales y fiscales permite identificar la nacionalidad de cada uno de los actores y
en su caso establecer si están realizando alguna operación en contra de los intereses
de su país de origen o del país donde están operado. Esto ha llevado a que se regulen
debidamente los tratados que firma el ejecutivo en México.
En la página 12 se vio el proceso de elaboración de la ley, y de acuerdo al artículo 76
de la CPEUM el Senado tiene la facultad de “aprobar los tratados internacionales y
convenciones diplomáticas que el Ejecutivo Federal suscriba”
Con base al artículo 72 de la CPEUM;
“Todo proyecto de ley o decreto, cuya resolución no sea exclusiva de alguna de las
Cámaras, se discutirá sucesivamente en ambas, observándose la Ley del Congreso
y sus reglamentos respectivos, sobre la forma, intervalos y modo de proceder en las
discusiones y votaciones:”
A) Aprobado un proyecto en la Cámara de su origen, pasará para su discusión a la
otra. Si ésta lo aprobare, se remitirá al Ejecutivo, quien, si no tuviere
observaciones que hacer, lo publicará inmediatamente”
Figura 6. Proceso de aprobación de una ley
Fuente: CPEUM artículo 72, elaboración propia
29
La iniciativa siempre la ha ejercido el presidente sin embargo el congreso puede tomar
la iniciativa, los propios ciudadanos siempre y cuando sean el cero punto trece por
ciento del padrón electoral, por costumbre el ejecutivo ha tomado la batuta de mandar
la iniciativa de todas las leyes y ejerce la facultad del decreto ley.
Al llegar al Congreso la iniciativa de ley, el presidente de la misma lo turnará a una
comisión la cual estudiará la iniciativa de la ley y elaborará un dictamen el cual pasara a
discusión, si el dictamen fuera rechazado se pondrá a discusión el voto particular.
Si es aprobada pasará a la otra cámara legisladora la cual elaborará la discusión y
aprobación, realizada la aprobación el proyecto de la ley se remitirá al poder ejecutivo,
si éste está a favor del proyecto ley realizará la sanción y dispondrá a la promulgación
de la ley.
1.2.3.1 Jerarquía de leyes generales
La jerarquía de leyes general se refiere a la forma en que las leyes federales son
aplicables, y deben ser observadas por todos los mexicanos al ser aprobadas de
acuerdo al artículo 76 de la CPEUM de acuerdo a lo analizado en la página 21 del
informe.
La palabra jerarquía proviene del latín “hierarquía” y de acuerdo a la RAE es:
“Gradación de personas, valores o dignidades. Jerarca”
El origen de la palabra ley se vio en el punto 1.2.2 página 27 y de acuerdo a lo
dispuesto por la RAE, se puede decir que la jerarquía de leyes se refiere al nivel de
importancia que tiene sucesivamente cada regla o norma, es promulgada por el Estado,
obliga a los ciudadanos a su observancia y en caso de controversia aplicar lo
establecido del artículo 16 de la CPEUM señalado en la página 17 del informe.
30
El derecho romano es fuente del derecho que actualmente rige a las sociedades, sirve
como guía a los países para establecer su marco de legalidad. Las tablas emanadas
del derecho romano constituyen el antecedente más próximo del Código Civil Federal
actual que rige hasta nuestros días en México, en la siguiente figura se muestra de
manera breve el contenido de cada una de ellas.
Cuadro 8 .Tablas del derecho Romano
12 TABLAS DE DERECHO ROMANO
Tabla I y II Regían la organización y el procedimiento judicial
Tabla III Contenía las leyes que se refieren a los deudores insolventes
Tabla IV Se refería a las disposiciones de la patria potestad
Tabla V Prescribía aspectos de la tutela y de la curatela
Tabla VI Regia la propiedad
Tabla VII Ordenaba las servidumbres
Tabla VIII Establecía las disposiciones del derecho penal
Tablas IX Disponía el derecho público y las relaciones con los anteriores
Tablas X Contempla el derecho sacro o sagrado
La tabla XI y XII complementaban lo establecido por las tablas anteriores
Fuente: Humberto, Martínez y Ríos, 2005, elaboración propia
Las 12 tablas del derecho romano son la base del derecho de los países de
Sudamérica.
De acuerdo a la RAE la palabra derecho significa “Conjunto de principios y normas,
expresivos de una idea de justicia y de orden, que regulan las relaciones humanas en
toda sociedad y cuya observancia puede ser impuesta de manera coactiva. Ciencia que
estudia estos principios y preceptos.”
31
Cuadro 9 Clasificación del derecho
CLASIFICACIÓN DEL DERECHO
Tipos de derecho
Características
Ejemplos
Derecho natural
Se inicia de la conciencia crítica de la
humanidad.
Tiene su raíz en el espíritu humano.
Es parte de una concepción antigua de la
naturaleza.
Es racional y universal.
Tiene un carácter histórico y nacional.
Conjunto de normas, que en un momento dado
establece e impone a sus miembros una
organización.
Creación por voluntad humana.
Aplica los actos de la conducta huma.
Se condiciona por requisitos que la ley
menciona.
Son presentes jurídicos obligatorios.
Es aprobado por la cámara de diputados y
senadores.
Es Sancionado por el ejecutivo.
Es Publicado por el DOF.
Es reconocido por el estado.
Es políticamente reconocido.
Es fundamento de la existencia del estado.
Son las facultades y limitaciones que los
particulares tienen frente al poder público.
Protege los intereses generales.
Salvaguarda la organización social.
Es el Derecho de
acuerdo a la religión
Derecho privado
Tutela los intereses particulares.
Autonomía de la voluntad individual.
Derecho civil, derecho
mercantil,
derecho
internacional
Derecho social
Fundado en la idea de la igualdad
Producto de las transformaciones sociales y
económicas.
Busca mejores condiciones de vida y bienestar
de los menos favorecidos.
Está plasmado en el artículo 123 de la CPEUM.
Derecho
agrario,
Derecho de seguridad
social, Derecho laboral.
Derecho positivo
Derecho vigente
Derecho público
Es toda la creación del
derecho vigente o no
vigente
Es todo el
derecho
positivo, formal y valido
Derecho constitucional,
Derecho
electoral,
Derecho penal, Derecho
administrativo, Derecho
internacional
Fuente: Lastra, 2005 elaboración propia
Con base al cuadro 9, se puede decir que el derecho natural es el que es de acuerdo a
la religión, es de carácter universal y racional e intenta ser esencial y justo. El derecho
positivo se refiere al derecho que se encuentra en un contexto ya sea vigente o no,
resultado de la creación de las personas a causa de sus necesidades. El derecho
vigente es producto de un proceso legal ya que el estado es quien lo aplica a través de
32
los tres poderes de la federación, éstos son el ejecutivo, el legislativo y el judicial por lo
que es formal y válido. El derecho público regula las relaciones entre el estado y
particulares y tienen como objetivo el orden social. El derecho privado es el encargado
de regular las relaciones entre particulares y su objetivo es proporcionar seguridad
jurídica al individuo. El derecho social tiene como finalidad de salvaguardar los
intereses de las clases más vulnerables y este ha surgido por las desigualdades de los
individuos.
El derecho es resultado de los distintos contextos históricos, de las ideologías, de los
intereses y conflictos predominantes en los mismos. Su naturaleza es normativa, por su
contenido, pertenece al mundo del deber ser, es a la vez la expresión de un sistema de
valores. (Ochoa, 2015)
De acuerdo a la cita antes expuesta el derecho está relacionado a una etapa específica
de la historia, su importancia es de acuerdo a las necesidades y problemas que tiene la
población y son normas a seguir que por su naturaleza se aplica a todo individuo. Para
el autor Raúl Ortiz (s.f.) el derecho es un conjunto de normas de conducta, bilaterales,
exteriores, heterónomas y coercibles.
Se puede decir que el derecho es el fundamento de las leyes las cuales sirven para
establecer el orden de la población, las cuales rigen a éstas, crea deberes y
obligaciones, y utiliza la fuerza en caso de no cumplirlas. Con base a lo antes expuesto
se puede decir que el derecho es una ciencia social la cual establece las leyes y
normas que rigen la conducta de la sociedad con el fin de tener un orden social.
El artículo 133 de la CPEUM señala:
Esta Constitución, las leyes del Congreso de la Unión que emanen de ella y todos
los Tratados que estén de acuerdo con la misma, celebrados y que se celebren por
el Presidente de la República, con aprobación del Senado, serán la Ley Suprema de
toda la Unión. Los jueces de cada Estado se arreglarán a dicha Constitución, leyes
33
y tratados, a pesar de las disposiciones en contrario que pueda haber en las
Constituciones o leyes de los Estados.
Teniendo como fundamento el artículo antes citado se puede comentar que en el país
la Constitución es la ley de mayor importancia a pesar de que en las demás leyes,
tratados y constituciones de los estados exista contradicción con la CPEUM.
1.2.3.2 Jerarquía de leyes fiscales
La jerarquía de leyes fiscal se refiere al nivel de superioridad que tienen las leyes cuyo
fin es la recaudación de las contribuciones, la jerarquía de dichas leyes es ver su
importancia y el propósito con las que fueron creadas.
Figura 7. Jerarquía de leyes fiscales
Fuente: elaboración propia
La CPEUM es la ley suprema de México por lo tanto está en primer lugar dentro de las
leyes fiscales, el fundamento en relación a lo fiscal se encuentra en el artículo 31
fracción IV de la Constitución el cual ya fue mencionado en la página 25 del informe,
resumiendo el artículo se puede decir que “los mexicanos están obligados a contribuir al
gasto público de acuerdo a lo que dispongan las leyes…”
34
Como segundo nivel dentro de las leyes fiscales se encuentra la Ley Federal de los
Derechos del Contribuyente (LFDC), esto en base al artículo 1º en donde textualmente
señala “la presente ley tiene por objeto regular los derechos y garantías básicos de los
contribuyentes en sus relaciones con las autoridades fiscales. En defecto de lo
dispuesto del presente ordenamiento, se aplicaran las leyes fiscales respectivas y el
CFF”
Está en segundo nivel de importancia al ser ésta la que reafirma las garantías
individuales del artículo 14 y 16 de la CPEUM que se vieron en la página 12 y 17 del
informe.
Las leyes fiscales al igual que la LFDC están en el segundo lugar de importancia dentro
de la jerarquía de leyes fiscal. Tienen como fin establecer qué actividades grava una
contribución, quienes deben pagar las contribuciones, los montos o las tarifas de las
contribuciones a pagar así como las fechas de pago y presentación de la contribución.
Sin embargo los decretos al igual que las leyes se encuentran dentro del mismo nivel
jerárquico, para la magistrada Luz María Anaya Domínguez:
Los decretos emitidos por el Ejecutivo son actos administrativos; sin embargo
realizando un análisis más profundo debe distinguirse de los decretos-ley (mismos
que son realmente un acto legislativo delegado) de los otros decretos en los que se
cumple una función de administración. (tfjfa.gob.mx, 2015)
De acuerdo al glosario de la Cámara de diputados un decreto es:
La aprobación en el Pleno de un proyecto de Ley. La Suprema Corte de Justicia de
la Nación ha sostenido que la diferencia entre la ley y el decreto es que mientras la
primera es general y abstracta, el decreto de trata de disposiciones concretas, es
decir, particulares, con vigencia limitada en espacio, tiempo, lugar, corporaciones,
establecimientos o personas, lo que hace que se extinga en su ejecución.
Los legisladores tienen que iniciar y discutir las leyes antes de aprobarlas así como los
decretos. El decreto y la ley están al mismo nivel jerárquico y la diferencia es que la ley
35
es de carácter general y el decreto es sobre algo concreto. Por lo que dentro de la
jerarquía fiscal una ley fiscal y un decreto tienen el mismo nivel de importancia. Por lo
tanto se puede decir que la LFDC, las leyes fiscales y el decreto ley están en el mismo
nivel de importancia el cual es el segundo lugar después de la CPEUM. Un ejemplo
claro de la jerarquía de ley es:
Cuadro 10. Comparación de las tasas de multas
Fuente: LFDC artículo 17, CFF artículo 76, elaboración propia
Con base al cuadro cuando un contribuyente tiene un monto de contribuciones que aún
no ha sido notificado en el acta final de una vista domiciliaria o en el oficio final de
observaciones conforme al art. 46-A del CFF. Como ejemplo de este caso si el valor de
las contribuciones es de cien mil pesos, el auditor de acuerdo a su interpretación
aplicará lo relativo al CFF en el artículo 76, imponiendo una multa que va del 55 al 75 %
la multa más baja sería de $55,000.00 en tanto que si el contribuyente, haciendo valer
sus derechos aplica la multa de LGFDC el monto sería de $20,000.00.
36
Cuadro 11. Ejemplo donde la LFDC es superior al CFF
Crédito
Tasas de la multa
100 000
LFDC art. 17
CFF art. 76
20%
55%
20,000
55 000
Fuente: LFDC art.17, CFF art. 76, elaboración propia
Con base al ejemplo se pude comentar que cuando una disposición fiscal trae una regla
o un artículo específico y en el CFF contradice la regla o artículo se aplica la regla
especifica.
El CFF está en el tercer nivel de importancia ya que es complementaria a falta de
elementos que no tengan las leyes fiscales y como fundamento se cita el artículo 1 en
donde menciona: “Las disposiciones de este Código se aplicaran en su defecto y sin
perjuicio de lo dispuesto por los tratados internacionales de los que México sea parte.”
En cuarto nivel se encuentran los reglamentos de las leyes fiscales los cuales sirven
para aclarar irregularidades y complementar a las leyes en algo especial, los
reglamentos son elaborados por el poder ejecutivo. En caso de que los reglamentos no
aclaren alguna duda o no especifique lo que no venga en la ley se podrá acudir a
consultar las resoluciones, éstas se encuentran en sexto nivel de importancia de la
jerárquica fiscal.
Las resoluciones son realizadas por la Secretaria de Hacienda y Crédito Público
(SHCP) y el Sistema de Administración Tributaria (SAT), se emiten anualmente y se
aplican a “impuestos, productos, aprovechamientos, contribuciones de mejoras y
derechos
federales,
excepto
a
los
relacionados
con
el
comercio
exterior”
(www.dof.gob.mx, 2014) se conoce oficialmente como Resolución Miscelánea fiscal,
tienen como fin el que los contribuyentes cumplan con sus obligaciones fiscales. Por lo
que una resolución está dentro en el quinto nivel de importancia jerárquica.
37
El poder ejecutivo y el SAT se encargan de realizar los criterios normativos los cuales
están en el sexto lugar de importancia dentro de la jerarquía de ley fiscal, tienen validez
al ser publicados en el Diario oficial de la federación y son de gran importancia ya que
sirven para cumplir con las disposiciones fiscales, por lo que son auto aplicativos.
La jurisprudencia en la jerarquía de leyes fiscal se encuentra en el séptimo lugar
en
base a la RAE, una jurisprudencia significa: “Conjunto de las sentencias de los
tribunales, y doctrina que contienen. Criterio sobre un problema jurídico establecido por
una pluralidad de sentencias concordes (conforme, uniforme, de un mismo sentir y
parecer)”. Por lo que se puede decir que las jurisprudencias son declaraciones que
especifican alguna operación sobre una controversia conforme a un tema.
De acuerdo a la ley de amparo la jurisprudencia “se establece por reiteración de
criterios, por contradicción de tesis y por sustitución.” Por lo que se puede decir que las
jurisprudencias se originan a causa de circunstancias que agravan a alguien o algo.
Por lo tanto, las jurisprudencias se originan por la violación de la ley y son realizadas
por el poder judicial y sirven para defender algo que se considere inconstitucional.
1.2.4 Clasificación de las contribuciones
La clasificación de las contribuciones se refiere a los tipos de pagos que hacen las
personas por la realización de un hecho que genera una contribución establecida en
ley.
El origen de la palabra contribución proviene del latín “contributĭo, -ōnis” y la RAE define
contribución como: “Acción y efecto de contribuir. Cuota o cantidad que se paga para
algún fin, y principalmente la que se impone para las cargas del Estado”.
Por lo tanto la contribución es consecuencia de lo establecido por el estado y se origina
cuando alguien aporta obligatoriamente.
38
El autor Juan Álvarez Villagómez (2013) define contribución como:
La carga que tienen los particulares que afrontar cuando se encuentran en la
situación jurídica o de hecho que este prevista en la ley correspondiente… en la
cual se fije con claridad el sujeto, objeto base, tasa, o tarifa y que además, se
establezcan de forma proporcional, equitativa y que en su recaudación tenga como
destino el gasto público.
Se puede decir que una contribución es una obligación que tienen las personas por la
realización de un supuesto establecido en ley, sus elementos se establecen en la ley de
acuerdo a lo escrito en el artículo 31 de la CPEUM.
El sujeto se refiere a las personas que son causantes del pago de la contribución, el
objeto es la cosa o actividad que grava la contribución, la base es el monto por el cual
se va a pagar la contribución, la tasa o tarifa es el porcentaje a pagar de acuerdo a la
base de la contribución.
Para Tenorio Cruz Ixchel (www.tfjfa.gob.mx, 2015) una contribución “constituye una
exigencia del Estado en virtud de su potestad de imperio, creada con la finalidad de
cubrir el gasto público”
Las contribuciones las determina el Estado y son cuotas obligatorias establecidas en
ley, la obligación está a cargo de las personas cuando se encuentran en un
acontecimiento susceptible o estén en el supuesto que determine una institución
jurídica la contribución tienen como objetivo solventar las necesidades sociales que
tienen los ciudadanos.
Con base al artículo 2 del CFF las contribuciones se clasifican en:
39
Figura 8. Tipos de contribuciones
Fuente: CFF artículo 2, elaboración propia
Un impuesto es un “tributo que se exige en función de la capacidad económica de los
obligados a su pago” de acuerdo a la RAE.
Con base a lo establecido por la RAE un impuesto es una imposición que se tiene que
pagar a acorde a los ingresos del obligado.
Sonia Venegas expone que el impuesto “son las contribuciones que gravan cualquier
manifestación de la capacidad económica absoluta tomando como base cualquier
magnitud de riqueza gravada que sirva para medir la capacidad económica relativa”
(Venegas, 2012).
Se puede comentar que el impuesto grava cualquier situación económica que realice
una persona, se basa en un monto para poder saber el pago que se tiene que hacer.
El CFF en el artículo 2 fracción I señala que los impuestos “son las contribuciones
establecidas en ley que deben pagar las personas físicas y morales que se encuentran
en la situación jurídica o hecho prevista por la misma.”
40
Por lo tanto se puede definir que el impuesto es un deber u obligación que tienen que
pagar las personas físicas y morales por la realización de una actividad económica legal
prevista en la ley.
Las aportaciones de seguridad social de acuerdo al CFF artículo 2 fracción II son:
Las contribuciones a cargo de personas que son sustitutas por el Estado en el
cumplimiento de obligaciones fijadas por la ley en materia de seguridad social o a
las personas que se beneficien en forma especial por servicios de seguridad social
proporcionados por el estado.
Con base a lo antes señalado las aportaciones de seguridad social tienen como objetivo
que las contribuciones que paguen las personas sirvan como reemplazo de los deberes
del Estado a través de un organismo descentralizado para la protección de la sociedad.
En cuanto a las contribuciones de mejora que menciona en el artículo 2 fracción III del
CFF “son las establecidas en ley a cargo de las personas físicas y morales que se
beneficien de manera directa por obras públicas”.
Fiscalmente las contribuciones de mejora: “Son contribuciones que gravan la utilidad de
una obra realizada por el estado tomando como base el beneficio o coste derivado de
tal obra para cada ciudadano”. (Venegas, 2012)
Con base a lo anterior citado, las contribuciones de mejora tienen como fin beneficiar a
los ciudadanos a través de las obras públicas realizadas por el estado, las
contribuciones de mejora están determinadas en la ley tanto para personas físicas
como morales.
El CFF en el artículo 2 fracción IV hace referencia a los derechos como las
contribuciones por el uso o aprovechamiento de los bienes del dominio público de la
nación, servicios recibidos que presta el Estado, las contribuciones a cargo de los
organismos públicos descentralizados por prestar servicios exclusivos del estado.
41
El dominio Publio de acuerdo a la RAE se refiere a;
El de los bienes destinados al uso público, como las plazas, los caminos o el litoral;
a un servicio público, como los edificios públicos o los puertos; o cuya concesión
compete a la Administración, como las minas o las aguas continentales. Su régimen
jurídico implica la propiedad de una administración pública y un sistema propio de
uso y protección.
El dominio público se refiere a la utilización de un lugar que sea propiedad del estado o
disfrute de un servicio proporcionado por el estado.
Las autoridades que se encargan del cobro de las contribuciones por el uso o
aprovechamiento de los bienes del dominio público de la nación están normalizadas por
la Ley Orgánica de la Administración Pública Federal, así como por la Ley Federal de
Entidades Paraestatales.
Los accesorios se dividen en recargos, sanciones, gastos de ejecución, y las
actualizaciones de las contribuciones que no se pagan en el plazo fijado por la ley.
1.2.4.1 Impuestos directos
La clasificación de los impuestos se divide en directos e indirectos además existen dos
criterios, y para los dos anteriores se aplican el criterio de incidencia y el criterio
administrativo.
De acuerdo al criterio de incidencia los impuestos directos tiene como fin “alcanzar
inmediatamente al verdadero contribuyente; suprime a todo intermediario entre el
pagador y el fisco” (Humberto, 2005)
En cuanto al criterio administrativo, los impuestos directos: “recaen sobre las personas,
la posesión o el disfrute de la riqueza; gravan situaciones normales y permanentes, son
42
relativamente estables y pueden recaudarse según listas nominativas” (Humberto,
2005)
Con base a lo citado anteriormente se puede decir que el objetivo de los impuestos
directos es gravar la riqueza de las personas.
Dentro de los impuestos directos está el Impuesto Sobre la Renta, dentro de los
impuestos locales está el Impuesto Predial, Impuesto Sobre Adquisición de Inmuebles y
Transmisión de dominio, etc.
En la figura número 9 de hace la clasificación de los impuestos directos, los cuales se
dividen en personales y reales.
Figura 9. Clasificación de impuestos directos
Fuente: H. Delgadillo, 2005, elaboración propia
43
Cuadro 12. Comparación de impuestos directos
IMPUESTOS DIRECTOS
VENTAJAS
Aseguran al estado un renta cierta
DESVENTAJAS
Son
muy
sensibles
a
los
contribuyentes
Hacen posible la realización de la Son poco productivos
justicia fiscal
En tiempos de crisis cierta fijeza
Fuente: Flores, 2004, elaboracion propia
De acuerdo al cuadro anterior los impuestos directos son seguros para el estado ya que
los contribuyentes que los pagan forma parte del Registro Federal de Contribuyentes,
además de que en tiempo de crisis es un ingreso seguro para el estado,
desafortunadamente los contribuyentes son quienes tienen que pagarlos en la fecha
establecida y de no hacerlo provoca multas y recargos.
1.2.4.2 Impuestos indirectos
De acuerdo al criterio de incidencia un impuesto indirecto “el legislador no grava al
verdadero contribuyente, sino que lo grava por repercusión” (Delgadillo, 2005)
Un ejemplo de lo antes mencionado se puede ver en el Impuesto al Valor Agregado en
donde el consumidor final es quien paga el impuesto ya que de acuerdo al artículo 1º de
la Ley del Impuesto al Valor Agregado en el antepenúltimo párrafo señala que “El
contribuyente trasladará dicho impuesto, en forma expresa y por separado, a las
personas que adquieran los bienes, los usen o gocen temporalmente, o reciban los
servicios.”
Analizando, el contribuyente es quien realiza la venta o renta de un bien o presta un
servicio, el traslado se refiere al cobro o cargo que le hace al contribuyente cuando
realice alguna de las actividades señaladas, por lo tanto el contribuyente es un
44
intermediario que le ayuda al fisco a recaudar el impuesto pagado por el consumidor
final.
En cuanto al criterio administrativo los impuestos indirectos son “aquellos que se
perciben en ocasión de un hecho, un acto, de un cambio aislado, o accidental, por lo
que no pueden formarse listas nominativas” (Delgadillo, 2005)
Por lo tanto los impuestos indirectos se originan de un hecho por lo que no gravan la
riqueza de una persona y surgen cuando hay un consumo o una transferencia de un
bien o la prestación de un servicio.
A continuación se señala en la figura 10 la clasificación de los impuestos indirectos:
Figura 10. Clasificación de impuestos indirectos
Fuente: H. Delgadillo, 2005, elaboración propia
Como ejemplo de impuestos indirectos están el Impuesto General de Importaciones,
Impuesto sobre automóviles Nuevos, Impuesto Especial Sobre Producción y Servicios,
Impuesto al Valor Agregado etc.
45
Cuadro 13. Comparación de impuestos indirectos
IMPUESTOS INDIRECTOS
VENTAJAS
DESVENTAJAS
Son más productivos
No son justos
Gravan al sector de la población que Producen molestias que entorpecen
escapa de los impuestos directos
la industria por la necesidad de
controlarlos
Están
dotados
de
una
gran
elasticidad
Son voluntarios
Fuente: Flores, 2004, elaboracion propia
1.3 Territorio nacional
El territorio nacional se compone de tres elementos, los cuales son tierra, mar y aire,
cada uno de ellos tiene su propia regulación, desde el punto de vista del país está
regulado por la CPEUM y de los cuales se derivan para diferente tratamiento.
De acuerdo al INEGI (2015) “Los Estados Unidos Mexicanos, conocidos comúnmente
como México o República Mexicana, cuentan con un territorio formado por una
superficie continental, islas y el espacio correspondiente a su mar territorial.”
46
Figura 11. Territorio mexicano
Fuente: cuentame.inegi.org.mx, 2015
1.3.1 Tierra
De acuerdo a la figura 11 el territorio México cuenta con un territorio continental el cual
se refiere a los 31 estados y un distrito.
Podemos definir que tierra se compone de las montañas y toda la superficie terrestre
con el que cuenta el país.
De acuerdo a la RAE territorialidad etimológicamente se deriva de “territorial” y se
define como
Consideración especial en que se toman las cosas en cuanto están dentro del
territorio de un Estado. Ficción jurídica por la cual los buques y los domicilios de los
agentes diplomáticos se consideran, dondequiera que estén, como si formasen
parte del territorio de su propia nación.
47
Etimológicamente la territorialidad se refiere al territorio en tierra, mar y aire con los
que cuenta un país inclusive las aeronaves o embarques registrados en él, excepto
el territorio que le cede a las embajadas de los demás países. Un estado está
formado de un territorio una población y un gobierno.
Para efectos fiscales en el artículo 8 del CFF “se entenderá por México, país y territorio
nacional, lo que conforme a la CPEUM integra el territorio nacional y la zona económica
exclusiva situada fuera del mar territorial.”
De acuerdo al artículo citado anteriormente el territorio nacional lo establece la
Constitución por lo que en ella se basará para ver la superficie terrestre, marítima y
aérea con los que cuenta el país.
En la obra Derecho Fiscal de Sonia Venegas Álvarez (2012) menciona que
territorialidad “refleja la noción de soberanía jurídica de un ordenamiento sobre un
determinado espacio territorial”
La soberanía jurídica a la que se refiere la autora significa que el estado ejerce y pose
autonomía por lo que los ciudadanos pueden realizar sus propias leyes dentro de su
territorio.
Teniendo como fundamento el artículo 12 del Código Civil Federal en donde establece
lo siguiente:
Las leyes mexicanas rigen a todas las personas que se encuentren en la República,
así como los actos y hechos ocurridos en su territorio o jurisdicción y aquéllos que
se sometan a dichas leyes, salvo cuando éstas prevean la aplicación de un derecho
extranjero y salvo, además, lo previsto en los tratados y convenciones de que
México sea parte.
Las leyes aplicables en México deberán ser aprobadas por el congreso, de acuerdo a lo
visto en la página 30 del informe. Se puede enunciar que cualquier persona que realice
48
una actividad tanto mexicana como extranjera debe acatarse a las leyes mexicanas,
excepto cuando existan tratados y convenios con otros países.
De acuerdo a la RAE un extranjero es alguien “que es o viene de país de otra
soberanía. Natural de una nación con respecto a los naturales de cualquier otra. Toda
nación que no es la propia.”
De acuerdo al artículo 42 de la CPEUM el territorio nacional comprende:
Cuadro 14. Partes del territorio nacional mexicano
Las partes integrantes
de la Federación.
Las islas, incluyendo los
arrecifes y cayos en los
mares adyacentes.
Las islas de Guadalupe y
las de Revillagigedo
situadas en el Océano
Pacífico.
La plataforma
continental y los zócalos
submarinos de las islas,
cayos y arrecifes.
Fuente: CPEUM artículo 42, elaboración propia
Las partes integrantes de la federación se refieren a los 31 estados de la República
Mexicana y el Distrito Federal.
1.3.2 Mar
Se puede decir que el mar es toda el agua salada que cubre más de las dos terceras
partes de la tierra, este incluye fauna y flora marina.
49
De acuerdo a la RAE, el mar es: “la masa de agua salada que cubre la mayor parte de
la superficie de la Tierra.”
Con base al artículo 42 de la CPEUM en la fracción V el mar comprende “Las aguas de
los mares territoriales en la extensión y términos que fija el Derecho Internacional y las
marítimas interiores”
Conforme a la figura 11 se puede observar hasta donde abarca el mar del territorio
mexicano y donde se sitúa el mar territorial y la zona económica exclusiva.
El mar de México está formado por el golfo de México, mar caribe, el océano pacifico el
cual rodea la mayor parte de la superficie terrestre del país y el establecido por el
derecho internacional.
Cuadro 15. Derecho internacional del mar
Las cuatro
convenciones de
Ginebra.
En Mèxico
Sobre el derecho del
mar de 1958.
En 1976 se incorpora la
figura de la zona
economica exclusivca.
Se adhirió México el 2
de agosto de 1966.
A la Convención de los
recursos vivos de la alta
mar, Convención sobre
la alta mar, Convencio
sobre el mar Territorial.
Fuente: biblio.juridicas.unam.mx, 2015 elaboración propia
50
En relación al mar la CPEUM en el artículo 27 señala; “Son propiedad de la Nación las
aguas de los mares territoriales en la extensión y términos que fije Derecho
Internacional”
El derecho internacional al que se refiere el artículo es de acuerdo al cuadro 15.
Con base al artículo 50 de la Ley Federal del Mar (LFM) la zona económica exclusiva
de México: “se extiende a 200 millas marinas (370,400 metros) contadas desde las
líneas de base a partir de las cuales, de conformidad con el Artículo 26 de esta Ley, se
mide la anchura del Mar Territorial”.
Teniendo como fundamento la Ley Federal del Mar las zonas marinas mexicanas son:
Figura 12. Zonas marinas mexicanas
El Mar Territorial
Cualquier otra
permitida por el
derecho
internacional
Las Aguas
Marinas
Interiores
La Plataforma
Continental y las
Plataformas
Insulares
La Zona Contigua
La Zona
Económica
Exclusiva
Fuente: LFM artículo 3, elaboración propia
De acuerdo a la figura 12 las zonas marinas mexicanas están conformadas por
diferentes tipos de zonas, estas a su vez tienen sus límites de acuerdo a la LFM.
51
Figura 13. Delimitaciones marinas según Ley Federal del Mar
Fuente: www.deforest.mx, 2015
Cuadro 16. Zonas económicas exclusivas de México
Zonas económicas
Características
Artículo de la Ley Federal
exclusivas
Mar territorial
del Mar
Franja del mar con anchura
25
de 12 millas marinas o
22,224 metros
Zona contigua
Se extiende hasta 24 millas
43
marinas o 44,448 metros
Zona Económica
Adyacente al mar territorial
Exclusiva
hasta 200 millas marinas o
50
370,400 metros
Plataforma Continental e
Lecho y subsuelo de áreas
Insular
submarinas
62
Fuente: LFM artículos: 25, 43, 50 y 62 elaboración propia
52
1.3.3 Aire
La RAE define aire como:
Fluido que forma la atmósfera de la Tierra. Es una mezcla gaseosa, que,
descontado el vapor de agua que contiene en diversas proporciones, se compone
aproximadamente de 21 partes de oxígeno, 78 de nitrógeno y una de argón y otros
gases semejantes a este, al que se añaden algunas centésimas de dióxido de
carbono.
Por su parte la CPEUM establece en el artículo 42 F-VI que el aire es “el espacio
situado sobre el territorio nacional, con la extensión y modalidades que establezca el
propio Derecho Internacional.”
En cuanto a derecho internacional el aire está regulado por el Convenio sobre aviación
civil internacional (Convenio de Chicago, 1944)
Figura 14. Principios del Convenio sobre aviación civil internacional
Soberania
Uso
indebido
de la
aviacion
civil.
Principios
generales a
aplicacion del
convenio
Territorio
Aeronaves
civiles y
de Estado
Fuente: Convenio de Chicago, 1944, elaboracion propia
De acuerdo a la figura todos los estados ejercen la autoridad suprema e independiente
en el territorio aéreo, y aplica solo a las aeronaves civiles y no a las del estado.
53
De acuerdo al capítulo III del Convenio sobre aviación civil internacional
 La nacionalidad es de acuerdo a la matriculación del estado que tengan.
 Ninguna aeronave puede estar matriculada por más de un estado.
 La matriculación en un Estado se efectuara de acuerdo a sus leyes y
reglamentos.
 Toda aeronave empleada en la navegación aérea internacional deberá llevar las
correspondientes marcas de nacionalidad y matrícula.
1.4 Residencia fiscal
Con base a la RAE la palabra residencia significa “Acción y efecto de residir. Lugar en
que se reside.” y residir significa; “Estar establecido en un lugar. Dicho de una persona:
Asistir personalmente en determinado lugar por razón de su empleo, dignidad o
beneficio, ejerciéndolo.”
En cuanto a la palabra fiscal etimológicamente proviene del latín “fiscālis” y significa:
“perteneciente o relativo al fisco o al oficio de fiscal.” de acuerdo a la RAE.
Con base a lo anterior la residencia fiscal es el lugar o establecimiento en donde el
contribuyente realiza sus operaciones o recibe asuntos relacionados con la autoridad
fiscal para que esta pueda ubicarlo en el caso de requerir una aclaración.
Un residente mexicano es quien cumple con los requisitos del artículo 30 de la CPEUM
ya visto en la página 18 del informe.
54
Cuadro 17. Residentes en México
PERSONA FISICA
PERSONA MORAL
Establecido su casa habitación en Cuando hayan establecido en México
México.
la
administración
principal
del
Si tiene casa habitación en otro país, negocio o su sede de dirección
se considera residente si en territorio efectiva.
nacional se encuentra su centro de
intereses vitales.

Cuando más del 50% de los
ingresos totales sea fuente de
riqueza en México.

Cuando en el país tengan el
centro
principal
de
sus
actividades profesionales.
Sean funcionarios o trabajadores del
Estado, aun cuando su centro de
intereses vitales se encuentre en el
extranjero.
Fuente: CFF artículo 9, elaboración propia
De acuerdo al cuadro anterior las personas físicas y morales son residentes en territorio
nacional cuando cumplen con alguno de los supuestos establecidos en el CFF.
El domicilio fiscal de las personas físicas y personas morales es el lugar en donde
realizan sus actividades o administran las actividades principales del negocio, a
continuación se muestra las características de cada una en el cuadro 18.
55
Cuadro 18. Domicilio fiscal
DOMICILIO FISCAL
PERSONA FISICA
PERSONA MORAL
El local en que se encuentre el El local que sea la administración
principal asiento de sus negocios.
El
local
que
utilicen
para
principal del negocio.
el Las PM residentes en el extranjero, el
desempeño de sus actividades.
local
Su casa habitación.
principal del negocio en el país.
El
manifestado
financieras
en
o
que
sea
la
administración
entidades En caso de no contar con ninguno de
sociedades los anteriores las autoridades fiscales
cooperativas de ahorro y préstamo, podrán
cuando sean usuarios.
practicar
diligencias
en
cualquier lugar en el que realicen sus
actividades.
Fuente: CFF artículo 10, elaboración propia
1.4.1 Establecimiento permanente
De acuerdo con la RAE, el establecimiento es: “Acción y efecto de establecer o
establecerse. Cosa fundada o establecida. Lugar donde habitualmente se ejerce una
industria o profesión.”
En cuanto a la palabra permanente significa: “Que permanece. Se dice de la ondulación
artificial del cabello que se mantiene durante largo tiempo.”
Con base a las definiciones de la RAE el establecimiento permanente es el lugar en
donde realiza sus actividades principales y se mantiene en un determinado tiempo una
empresa o una persona.
De acuerdo al artículo 2 de la LISR el establecimiento permanente es
56
Cualquier lugar de negocios en el que se desarrollen, parcial o totalmente,
actividades empresariales o se presten servicios personales independientes. Se
entenderá como establecimiento permanente, entre otros, las sucursales, agencias,
oficinas, fábricas, talleres, instalaciones, minas, canteras o cualquier lugar de
exploración, extracción o explotación de recursos naturales.
Por lo tanto un establecimiento permanente es el lugar donde el empresario o los
profesionistas independientes realizan las actividades a las que se dedican, además de
que es el lugar en donde se ofrece un servicio, se venda un bien o se aproveche un
recurso.
1.4.2 Residente extranjero con establecimiento permanente en México
Un residente extranjero con establecimiento permanente en México es cuando
cualquier persona física o moral extranjera que realiza alguna actividad económica
dentro del país, obtenga ingresos en el país y además su domicilio se encuentra en
México.
A continuación en la figura 15 se presentan las características que tienen un residente
extranjero con establecimiento permanente en el país, los cuales de acuerdo al artículo
2 de la Ley del Impuesto sobre la renta (LISR) son:
En la figura 15 se señalan las características que fiscalmente hacen que un extranjero
se considere residente permanente en el país.
57
Figura 15. Aspectos fiscales del residente extranjero con establecimiento en el
país
Fuente: LISR artículo 2, elaboración propia
Figura 16. Requisitos para los extranjeros ser residentes
permanentes
Fuente: Ley de Migración (LM) artículo 54, elaboración propia
58
De acuerdo a la figura antes expuesta los extranjeros tienen que reunir cualquiera de
los requisitos antes citados para poder ser residente permanente.
1.4.3 Residente extranjero sin establecimiento permanente en México
El residente extranjero sin establecimiento permanente en México se refiere a las
personas físicas y morales extranjeras que obtienen ingresos en el país sin tener su
domicilio fiscal en el país.
Con base al artículo 3 de la LISR hay ciertas actividades que cuando las realiza un
extranjero no se considera que tenga establecimiento permanente en el país.
Figura 17. Residente en el extranjero sin establecimiento en el país
Fuente: LISR artículo 3, elaboración propia
59
CAPÍTULO II. EL IMPUESTO AL VALOR AGREGADO
Para llevar a cabo el análisis del IVA es necesario conocer su origen, en este capítulo
se analizara como se implementó este impuesto y que modificaciones ha tenido a lo
largo del tiempo.
2.1 Antecedentes de la ley del impuesto al valor agregado en el mundo
Con base en lo establecido en el capítulo I punto 1.2.4 la característica de los
impuestos al consumo es que no gravan la rentabilidad. En el caso de los impuestos
indirectos gravan el valor agregado en cada una de las etapas de operación, donde el
consumidor final es quien termina pagando dicho impuesto. Durante las etapas de
producción o de servicio, los agregados pueden ser bienes y servicios, representando la
esencia de este impuesto, esto se puede ejemplificar en el siguiente caso práctico
donde la empresa X, S.A de C.V. fabrica muebles de madera:
En la 1er etapa, la empresa X, S.A. de C.V., adquiere 50 árboles de cedro en pie con un
valor de $10,000.00 total para la transformación en tablas de 30cm de ancho x 2m de
largo con un grosor de ¾ de pulgada. En este caso los árboles en pie enajenados
causan IVA al 0 %.
En la 2da etapa, en el aserradero la empresa X, SA de CV transforma y obtiene 150
tablas con las medidas anteriormente descritas, con un precio unitario de $150.00;
dando un valor total de $22,500.00 en total, como se puede observar la diferencia de
los $10,000.00 contra $22,500.00 resulta de un valor agregado por $12,500. Cabe
aclarar que la madera no industrializada causa IVA al 0 %.
En la 3era etapa, la empresa X, S.A. C.V., enajena las tablas a la empresa Z S.A. de
C.V., para la elaboración de muebles para el hogar. El trabajo que esta última empresa
realiza para la transformación requiere el uso de maquinaria rentada, mano de obra,
así como gastos de venta y administración.
60
De acuerdo con lo anterior:
Madera (materia prima)
$22,500
Maquinaria (renta)
$ 5,000
Mano de obra
$10,000
Gastos de administración
$ 3,000
Gastos de venta
$ 1,000
Total
$41,500
Menos Madera
$22,500
Valor Agregado
$19,000
La empresa Z S.A. de C.V., agregó por diferentes conceptos $19,000.00, para poder
fabricar 60 muebles para el hogar los cuales tienen un valor $1,200.00 cada uno.
Cuadro 19 Reconocimiento del Valor Agregado.
Concepto
1era Etapa
2da Etapa
Tasa del IVA según actividad
La empresa X SA de CV vende madera
$22,500.00
0%
Compra 50 arboles
$10,000.00
0%
Valor agregado
$12,500.00
La empresa Z SA de CV vende muebles
$72,000.00
16%
La empresa X SA de CV vende madera
$22,500.00
0%
Transformación y otros gastos
$19,000.00
16% (Excepto mano de obra no causa IVA)
Total
$41,500.00
Valor Agregado
$30,500.00
Fuente: Elaboración propia
Como se puede observar en la 1era etapa la empresa X S.A. reconoce el valor
agregado por $12,500.00 al transformar los árboles de madera en tablas con la medida
de 30cm de ancho x 2m de largo con un grosor de ¾ de pulgada.
En la 2da etapa el valor agregado es de $30,500.00 los cuales están representados por
costos y gastos así como la utilidad que la empresa Z SA de CV obtiene, más adelante
61
se aplicará el impuesto correspondiente a los muebles que en esta etapa la empresa
causa.
Es importante mencionar que la tendencia a nivel mundial es la implementación de los
impuestos indirectos ya que éstos, son muy rápidos de causar ya que gravan el
consumo y
se originan cuando se realiza una operación establecida en una ley,
siendo el consumidor final quien realmente es el causante del impuesto.
De acuerdo a lo ejemplos anteriores y conceptualizando esta idea a manera de
conclusión, se entiende que los impuestos indirectos son directamente proporcionales a
la capacidad de compra que tiene el consumidor al adquirir bienes y servicios, es decir
a mayor capacidad mayor impuesto.
Los impuestos al consumo se aplican en el territorio nacional de cada país. En el caso
de México se establece que el impuesto es aplicable en territorio nacional,
entendiéndose como territorio nacional lo descrito en el capítulo I punto 1.4, donde se
aplica solo una tasa generalizada
para todos los integrantes que conforman la
República Mexicana por sus 31 estados y un Distrito Federal, con una aplicación de
tasa 16%, 0% y unas exenciones las cuales se describirán más adelante.
Existen diferentes tasas de impuestos en los estados de un mismo país, por ejemplo en
Estados Unidos de América en donde existe un impuesto sobre las ventas a nivel
territorial, pero cada estado establece el porcentaje aplicable en su región ya que tiene
autonomía completa y su autoridad tributaria es compartida por el Gobierno Federal,
los Estados y las comunidades locales. Esto se le conoce como “Federalismo”1.
De acuerdo a la RAE define al federalismo como “espíritu o sistema de confederación
entre corporaciones o Estados”
1
La descripción clásica del federalismo norteamericano apareció por primera vez en 1787 y 1788, en artículos de
James Madison, Alexander Hamilton y John Jay, líderes del movimiento que sostenía la necesidad de dar al país de
un fuerte gobierno nacional, 2015, ildis.org.ve.
62
Se puede definir al federalismo como una idea política en la que las funciones del
gobierno están repartidas en un grupo de estados, delegándole poderes propios pero
que conservan una cierta autonomía ya que algunas competencias no le pertenecen.
Teniendo EUA esta doctrina política, su tributación varía en función de uno u otro
estado. En el siguiente mapa se pueden observar las diferentes tasas aplicadas en el
2014 que tienen los estados del país norteamericano.
Figura 18. Mapa de EUA diferentes tasas del impuesto sobre
las ventas aplicadas en 2014
Fuente: taxfoundation.org/maps, 2014
Como se observa en el mapa las areas de color violeta obscuro, representan los
estados que tienen mayor carga fiscal, a continuacion se enumeran los 10 principales
estados que resulta mas costosa su recaudación conforme a su tasa establecida.
63
Cuadro 20. Principales estados de EUA con carga fiscal
No. Estado
Tasa%
1 Tennessee
9.45%
2 Arkansas
9.19%
3 Louisiana
8.89%
4 Washington
8.88%
5 Oklahoma
8.72%
6 Alabama
8.51%
7 Nueva York
8.47%
8 California
8.41%
9 Arizona
8.17%
Fuente: taxfoundation.org/maps, 2014, elaboración propia
Tennessee, es el Estado que ocupa la primera posición, con un gravamen combinado
de impuestos estatales y locales del 9.45%, aproximadamente, la suma de los
gravámenes estatales y locales se ubica en un 9,8%, igual a 4.217 dólares anuales
recaudados por consumidor. (taxfoundation.org/maps, 2014)
Con base en el impacto que tienen las medidas de redistribución fiscal en EUA, se
puede concluir que es una repartición justa ya que los impuestos sobre ventas son
establecidos individualmente por el estado teniendo una autonomía completa al
momento de administrar sus impuestos y el único beneficio que tendrá el consumidor
por el pago de sus impuestos según la tarifa del estado, será el equivalente de vivir en
una sociedad organizada, segura y que dichas contribuciones serán para la realización
de gastos con fines públicos (salud, educación, infraestructura, carreteras, etc.).
64
También existen diferentes tasas de impuestos en países que integran un continente
debido a que el IVA es uno de los impuestos universales, al estar presente en la
mayoría de los países de todo el mundo. El IVA es de origen Europeo y su aplicación es
diferente en relación con otros continentes.
Arnulfo Sánchez Miranda (2014), en su libro Aplicación Práctica del IVA, menciona que:
“Francia lo adoptó en el año 1954 y posteriormente fue integrado por otros países a su
legislación como Dinamarca, Suecia, Alemania, Noruega, Italia y Reino Unido”.
En la Unión Europea, la mayoría de las compras y las ventas están sujetas al IVA
excepto las exportaciones a países no pertenecientes a esta unión. Existen normas
básicas en donde se encuentran reglamentos y directivas2 para la aplicación específica
de este impuesto según corresponda el país. (EUR-Lex, 2015)
“El impuesto
sobre el valor agregado (IVA o VAT en inglés) es un impuesto
generalizado en la Unión Europea, aunque debido a las características internas de cada
país, se presenta muy variable dentro del territorio” (Practicopedia, 2012)
Descrito lo anterior se entiende que Impuesto al Valor Agregado se aplica en toda
Europa pero cada país fija sus propias tasas, en cada país existe una tasa general que
no puede ser inferior al 15%, grava a la mayoría de los productos y servicios, a la
segunda tasa se le conoce como reducida que no puede ser inferior al 5% y es
aplicable a una variedad restringida de productos, y la última tasa que en algunas
ocasiones los países aplican es denominada cero o super-reducido, aplicado en
algunas ventas específicas. En la siguiente tabla se hará referencia de estos
gravámenes del IVA vigentes en los países de la unión Europea.
2
Según la RAE directivo,
va. Que tiene facultad o virtud de dirigir.
65
Cuadro 21 Diferentes tasas del IVA en la Unión Europe
País
IVA reducido
IVA general
Alemania
7% en libros
19%
Austria
10% en libros
20%
Bélgica
6% en libros
21%
Bulgaria
N/A
20%
Chipre
5% en libros y sillas de coche para niños
19%
Croacia
5% en libros
25%
Dinamarca
N/A
25%
Eslovenia
9,5% en libros
22%
España
4% en libros
21%
Estonia
9% en libros
20%
Finlandia
10% en libros
24%
Francia y Mónaco
5,5% en libros, libros digitales, productos médicos y algunos alimentos
20%
0% en libros, ropa de niño, cascos, botas de seguridad y algunos alimentos; y
Gran Bretaña e Irlanda del Norte
5% en sillas de coches para niños
20%
Grecia
6,5% en libros
23%
Holanda
6% en libros
21%
Hungría
5% en libros
27%
0% en libros, ropa de niño, productos farmacéuticos y algunos alimentos; y
Irlanda (Eire)
13,5% en sillas de coche para niños
23%
Italia
4% en libros, audiolibros digitales y la mayoría de libros y periódicos digitales
22%
Letonia
12% en libros
21%
Lituania
9% en libros
21%
Luxemburgo
3% en libros, y ropa de niño
17%
Malta
5% en libros
18%
Polonia
5% en libros y 8% en sillas de coche para niños
23%
Portugal
6% en libros y sillas de coche para niños
23%
República Checa
10% en libros y 15% en sillas de coche para niños
21%
República Eslovaca
10% en libros
20%
Rumanía
9% en libros
24%
Suecia
6% en libros
25%
Fuente: amazon.es premium , 2015, elaboración propia
66
De acuerdo a los párrafos anteriores se puede notar que una parte importante de los
recursos financieros obtenidos por el continente Europeo, provienen del IVA, lo cual nos
indica la relevancia de este impuesto a nivel mundial.
A diferencia de otros países, en México las contribuciones se encuentran reguladas por
leyes federales, en artículos particulares que se establecieron para dar continuidad a la
fracción IV del artículo 31 de la Constitución Política de los Estados Unidos Mexicanos,
estas leyes que se conocen como complementarias o secundarias de la Constitución,
bajo esta premisa nuestro sistema jurídico nacional es homólogo y de aplicación
federal, ya que es necesario en el país aumentar la recaudación, para que este pueda
cumplir con sus obligaciones frente a los gobernados y éstos se vean reflejados en los
servicios públicos.
En el capítulo I punto 1.5, se mencionó que los residentes que se encuentran en
territorio nacional tendrán la obligación de contribuir al gasto público mediante el pago
de impuestos.
El economista Adam Smith en su obra Riqueza de las Naciones publicada en 1776,
señala que “los súbditos de cada estado, deben contribuir al sostenimiento de cada
estado en proporción a los ingresos que gozan en función a su capacidad económica”
De acuerdo a lo anterior los residentes de cada estado deben aportar y mantener el
Gobierno, en proporción más exacta posible con sus facultades, estas contribuciones
que fija el estado son de forma obligatoria para personas físicas y morales para cubrir
necesidades básicas del país.
Teniendo como antecedente que el IVA es un impuesto indirecto o al consumo, se ha
demostrado que es la segunda fuente de recaudación para la Federación, después del
ISR de acuerdo a lo publicado en la Ley de Ingresos a la Federación.
67
En la siguiente tabla se puede observar lo anteriormente señalado tomando como
referencia las cifras que se esperan recaudar por concepto de impuestos publicado en
la Ley de Ingresos de la Federación:
Cuadro 22.Pronóstico de recaudación de impuestos de acuerdo a la LIF (2010-2015)
Fuente: LIF, 2015, elaboración propia
De acuerdo a la tabla anterior se ve reflejado un aumento en el pronóstico de
recaudación de impuestos del 2010 al 2015, las cifras reflejadas están presentadas a
valor nominal por lo que no se están actualizadas.
México ha sufrido cambios en su sistema financiero, el 8 de septiembre de 2013 fue
presentada la Reforma Hacendaria por el presidente Enrique Peña Nieto con el fin de
acelerar el crecimiento y la estabilidad económica donde busca garantizar una
protección social a todos los residentes de territorio nacional.
En la siguiente grafica se observa la evolución del pronóstico de recaudación del IVA a
partir del año 2010 al 2015.
68
Cuadro 23. Pronóstico de recaudación del IVA de acuerdo a la
Ley de Ingresos de la Federación (2010-2015)
Recaudación del IVA en México
485,555 555,677 556,234
622,626 609,393 703,849
RECAUDACION
2010
2011
2012
2013
2014
2015
AÑO
Fuente: LIF, elaboración propia
La diferencia nominal del IVA de 2010 a 2105 es de 218,294 el cual representa el
44.95 % lo que significa que el gobierno federal está basando su pronóstico de
crecimiento en este impuesto con expectativas muy altas llegando a ser el segundo
más importante en las contribuciones.
Las medidas para poder llegar a este nivel de recaudación son tan variadas que van
desde el uso de los CFDI y la plataforma para poder hacer revisiones sobre los
documentos electrónicos hasta el manejo de la contabilidad electrónica, esta obligación
se ha ido implementando de acuerdo a los criterios emitidos por el SAT
El autor Sánchez Miranda Arnulfo en su libro Aplicación práctica del Impuesto al Valor
Agregado 2013, señala que:
Los impuestos indirectos al consumo, en su época fueron un gran avance ya que el
tratamiento fiscal que éstos tenían era homogéneo a todos los bienes y servicios; se
administraban fácilmente y se recaudaban cantidades importantes por dichos
conceptos, estas ventajas permitieron que lo países se recuperaran después de la
Segunda Guerra Mundial al financiar las amplias funciones que tuvieron que asumir
en la fase de recuperación y consolidación de la sociedad industrial
69
De acuerdo al párrafo anterior la necesidad del gobierno para subsanar los gastos
generados posteriores a la Segunda Guerra Mundial, se dio a la tarea de buscar
alternativas para aumentar su recaudación fiscal, opciones que tuvieran como
característica el aumento de contribuciones, esta alternativa fue el IVA. Donde cada
país le dio el nombre de acuerdo a su origen, pero no hay duda que los impuestos al
consumo fueron los que comenzaron con el auge en su implementación para el pago
del gasto público generado por cada estado.
Cuando se presentó la iniciativa de la Ley del Impuesto al Valor Añadido
representaba un sistema moderno de recaudación que no deformaba la producción
y con grandes recaudaciones, mejorando el control del sistema tributario en su
conjunto
Aquellos países que tenían impuestos con efectos acumulativos los sustituyeron por
el IVA; por ejemplo, Francia lo adopto en el año de 1954 y posteriormente fue
integrado por otros países a su legislación como Dinamarca, Suecia, Alemania,
Noruega, Italia. Reino Unido, muchos países de África y casi todos los países de
América Latina con excepción del Salvador, Guatemala (Sanchez, 2013).
La siguiente tabla muestra el país y el año que adoptó este impuesto así como la tasa
original y la tasa vigente al 2015.
70
Cuadro 24. País y año que adoptaron el IVA y tasa vigente al 2015
PAÍSES QUE IMPLEMENTARON EL IMPUESTO AL VALOR AGREGADO
EUROPA
AMERICA
PAIS
AÑO
TASA
TASA (2015)
FRANCIA
1954
17%
20%
DINAMARCA
1967
15%
25%
SUECIA
1968
17%
25%
ALEMANIA
1968
12%
19%
NORUEGA
1969
20%
25%
BELGICA
1971
18%
21%
REINO UNIDO
1973
8%
20%
IRLANDA
1973
20%
23%
ITALIA
1973
14%
22%
ESPAÑA
1976
10%
21%
HUNGRIA
1988
15%
27%
CROACIA
1998
22%
25%
FINLANDIA
1994
22%
24%
RUMANIA
1993
18%
24%
GRECIA
1987
18%
23%
POLONIA
1993
22%
23%
PORTUGAL
1986
16%
23%
PAIS
AÑO
TASA
TASA (2015)
URUGUAY
1967
20%
22%
BOLIVIA
1972
5%
13%
COLOMBIA
1974
15%
16%
CHILE
1975
20%
19%
ARGENTINA
1975
16%
21%
MÉXICO
1980
10%
16%
71
AFRICA
PAIS
MARRUECOS
AÑO
TASA
TASA (2015)
1962
15%
20%
Fuente: datosmacro.com, 2015, elaboración propia
En la tabla anterior se muestra que en el caso de América, se encuentran tasas más
reducidas en comparación a los países de Unión Europea.
Debido a la tendencia en el alza de tasas en los países europeos ha contribuido a la
Unión el fortalecimiento de las finanzas públicas y así enfrentar problemas económicos
que posteriormente se presenten (VelázquezBeltrán & Santos,2009).
Entonces es evidente que cuando el ingreso público es mayor permite mejorar el
bienestar de la población.
2.1.1 Entrada en vigor de la Ley del Impuesto al Valor Agregado en México
En el Diario de Debates de la Honorable Cámara de Diputados, a través de la
exposición de motivos (año III T. III No. 39, Noviembre 30, 1978) se encuentra la
iniciativa de la LIVA presentada por el entonces presidio C. José López Portillo en
donde expone:
El Ejecutivo a mi cargo ha expuesto ante ese H. Congreso de la Unión en la
iniciativa de la Ley de Ingresos de la Federación para el ejercicio 1979 la necesidad,
transcendencia y oportunidad de los cambios a la estructura del sistema fiscal
federal que se proponen a vuestra Soberanía.
Un elemento importante en las modificaciones propuestas constituye el mecanismo
del Impuesto al Valor Agregado que se contiene en esta iniciativa y que de
aprobarse vendrá a sustituir el Impuesto Federal sobre Ingresos Mercantiles
(Exposición de motivos, año III T.III No.39, Noviembre 30,1978)
72
De acuerdo con la exposición
de
motivos declarada, los principales puntos para
modificar la estructura fiscal federal del país, fueron los siguientes:
 El Impuesto Sobre Ingresos Mercantiles (ISIM) tenía una antigüedad de 30
años, este impuesto sustituyo al primer impuesto indirecto de México
denominado Impuesto Federal del timbre que consistía en un sello colocado por
el Emperador previo a cualquier acto jurídico mercantil que se realizaba,
generando gravámenes obsoletos aumentando la carga tributaria y así mismo el
número de obligaciones de los comerciantes.
 El ISIM tenía un efecto cascada que consistía en la acumulación del impuesto
en cada una de las etapas de producción y comercialización del bien
aumentando el valor de este y perjudicando al consumidor final.
 El consumidor final pagaba un 4% sobre el precio del bien o del servicio,
además de todos los impuestos cobrados según el
número de etapas de
producción y comercialización de estos, quedando oculto este efecto de
acumulación en el precio final.
La siguiente imagen muestra los impuestos indirectos que tuvieron origen en el
transcurso del tiempo:
Figura 19. Línea del tiempo de los impuestos indirectos
Impuesto del Papel
Sellado
(1873)
Impuesto Sobre
Ingresos Mercantiles
(1947)
Ley del Impuesto al
Valor Agregado
(1980)
Fuente: Apartados hacienda , 2015, Elaboración propia
Con la iniciativa de la Ley de Impuesto al Valor Agregado se establecieron cambios
importantes en el sistema fiscal mexicano y el principal fue la sustitución de ISIM y la
eliminación del efecto cascada que tenía.
73
El IVA el efecto que tiene a comparación del ISIM es que mediante su aplicación cubre
las diversas fases del proceso productivo. En el siguiente esquema se observan sus
principales características:
Figura 20. Características del Impuesto al Valor Agregado
Es un impuesto que grava
a los actos o actividades
• Por lo tanto es un impuesto indirecto
Es un impuesto de caracter
general
• Grava todas las etapas del proceso
productivo
No es un impuesto
acumulativo
• Sólo incluye el valor que se incorpora
al producto de cada etapa del proceso
de producción-consumo
Es un impuesto que tiende
a la neutralidad al disminuir
el efecto de las diversas
etapas del proceso
producto
• Por lo tanto desalienta y dificulta la
evasión.
Fuente: Velázquez Beltrán & Santos, 2009, elaboración propia
Por lo tanto, el IVA debe de pagar cada una de las etapas entre la producción y su
consumo, el comerciante traslada el impuesto a su cliente recuperando el monto del
impuesto que haya pagado a su proveedor y solamente enterara al fisco la diferencia
entre el IVA que cobre y el que paga, siendo así el impuesto no incide en el costo de los
bienes y servicios y no perjudica el precio de los mismos. (Diario de Debates de la
Honorable Cámara de Diputados, a través de le exposición de motivos (Año III. T. III.
No. 39, Noviembre 30, 1978)
“En México la ley del IVA se aprobó en diciembre de 1978 por el Congreso de la Unión
y entro en vigor el primero de enero de 1980”. (Sánchez, 2013)
74
Con la aplicación de este impuesto a partir de su aprobación, la tasa del IVA en México
ha tenido ajustes considerables desde su entrada en vigor hasta nuestros días, a
continuación se presenta una las principales modificaciones que ha sufrido:
el IVA
cambia de
15% a 16%
de uso
general y del
10% al 11%
en ciudades
fronterizas
2014
El IVA es de
15% tasa
general, 10%
ciudades
fronterizas y
0%
medicinas y
alimentos
no
procesados
1ero del 2010
el IVA es de
10% la tasa
general y
0%:
medicinas y
alimentos
no
procesados.
1996-2009
el IVA es de
15% tasa
general, 6%
ciudades
fronterizas,
0% todos los
productos
alimenticios
y medicinas
y 20%
bienes de
lujo
1992-1995
el IVA es de
15% tasa
general y 0%
alimentos
no
procesados
y de
consumo
popular, 6%
resto de los
alimentos y
medicinas
de patente
1989-1991
el IVA es de
10% la tasa
general y 0%
todos los
alimentos.
1983 -1988
1980-1982
Figura 21. Modificaciones de la Tasa del IVA en México
Se impone
la tasa
general
para todo el
territorio
nacional
del 16%
De acuerdo a la Ley Federal de Ingresos en su Decreto
emitido el 01 de Enero de 2002, existe modificación en la
forma de causación del impuesto, ésta cambio de
"devengado" a "flujo de efectivo" haciendo un impuesto
más fácil de determinar y fiscalizar, lo que implico
cambios en los momentos de pago del impuesto al
contribuyente
Fuente: Centro de Estudios de las Finanzas Públicas, 2015, elaboración propia
De acuerdo al cuadro anterior, del año 1996 al 2009, las tasas no sufrieron cambios, sin
embargo con la emisión del decreto emitido el 01 de Enero de 2002 en donde establece
en sus artículos transitorios sección séptima fracción II;
Para los efectos del artículo 4º, el acreditamiento (termino descrito en punto 2.5 del
presente capitulo), solo procederá cuando el impuesto al valor agregado trasladado
a los contribuyentes haya sido efectivamente pagado y en su caso, las
adquisiciones efectivamente pagados”
75
En relación al decreto la modificación consistió en la forma de causación, ésta cambió
de “devengado” a “flujo de efectivo”, haciendo un impuesto más fácil en su
determinación y fiscalización, lo que implicó cambios en los momentos de pago de
impuesto de los contribuyentes. (Centro de Estudios de las Finanzas Públicas, 2015)
En donde su momento de causacion corresponde cuando efectivamente se cobre o se
pague el ingreso, compra, gasto e inversion.
Figura 22. Evolución de los ingresos y modificaciones al IVA en México
Fuente: Centro de Estudios de las Finanzas Públicas, 2015, Elaboración propia
Como se observa en la grafica, el incremento de recaudación no solo depende del
aumento en las tasas tambien de mejoras en el cobro del impuesto, es decir, con la
transicion de impuesto “devengado” en donde se causaba el impuesto como lo
establecía la ley de ISR al momento de emitir la factura o la entrega del bien o el cobro
76
total o parcial , el IVA se reconocia a cualquiera de los momentos anteriores por las
compras, gastos e inversiones.
2.2 Concepto de Impuesto al Valor Agregado
En el diccionario de la RAE no existe el significado de IVA, por lo que cada término lo
define como:
“valor. (Del lat. valor, -ōris). Grado de utilidad o aptitud de las cosas, para satisfacer las
necesidades o proporcionar bienestar o deleite”
“agregado, da. (Del part. de agregar). Agregación, añadidura o anejo.”
El valor agregado se puede definir como un adicional que se le da a las cosas para la
satisfacción de necesidades.
Por lo que el IVA es valor agregado que se le da a un bien o servicio sobre un precio ya
establecido.
2.3 Estructura general
Es importante analizar la estructura de la LIVA para conocer qué tipo de contribución
regula, así como todas las obligaciones que el contribuyente deberá cumplir. Por esta
razón es importante mencionar e identificar la estructura de la LIVA y conocer las
características del impuesto que rige.
A continuación se presenta la estructura de esta Ley, su reglamento así como algunos
criterios normativos y no vinculativos que regulan al IVA.
77
Cuadro 25. Estructura de la Ley del IVA, Reglamento, Criterios Normativos y Criterios No
Vinculativos
Artículos
Resolución Miscelánea 2015
Capít
ulo
I
Contenido
Ley
Reglamento
Disposiciones generales
1 al 7
1 al 24
Capítulo 4.1.
II
De la enajenación
8 al 13
25 al 31
Capítulo 4.2.
III
De la prestación de
servicios
Del uso o goce temporal
de bienes
De la importación de
bienes y servicios
De la exportación de
bienes y servicios
De las obligaciones de
los contribuyentes
De las facultades de las
autoridades
14 al 18ª
32 al 44
Capítulo 4.3.
19 al 23
45
24 al 28ª
46 al 56
Capítulo 4.4.
29 al 31
46 al 56
Capítulo 4.6.
32 al 37
71 al 78
Capítulo 4.5
38 al 40
79
De la participación de
las entidades
federativas
41 al 43
IV
V
VI
VII
VIII
IX
Criterios normativos de las disposiciones fiscales
Capitulo
Criterios no vinculativos de las
disposiciones fiscales y aduaneras
1/2014/IVA La contraprestación pagada con acciones o partes sociales por
aportaciones en especie a sociedades mercantiles, se considera efectivamente
cobrada con la entrega de las mismas
01/IVA. Alimentos preparados para
su consumo en el lugar de su
enajenación.
3/2014/ IVA Traslado de impuesto a una tasa incorrecta
2/IVA. Alimentos preparados
4/2014/IVA Retenciones del impuesto al valor agregado. No proceden por
servicios prestados como actividad empresaria
03/IVA. Servicio de Roaming
Internacional o Global
6/2014/IVA Transmisión de deudas. Momento en que se considera
efectivamente cobrada la contraprestación y pagado el impuesto.
04/IVA. Prestación de servicios en
territorio nacional a través de la
figura de comisionista mercantil
11/2014/IVA Productos destinados a la alimentación.
22/2014/IVA Impuesto al valor agregado en importaciones que realice la
Federación, los Estados, los Municipios, así como sus organismos
descentralizados y las instituciones públicas de seguridad social.
23/2014/IVA Proporción de acreditamiento. Para calcularla, es necesario dividir
el valor de las actividades gravadas, entre el de las gravadas y exentas, sin
incluir el valor de las actividades no objeto. 85
05/IVA. Enajenación de efectos
salvados
06/IVA. Retención a residentes en el
extranjero sin establecimiento
permanente en el país
07/IVA. IVA en transportación aérea
que inicia en la franja fronteriza.
24/2014/IVA Devolución de saldos a favor del impuesto al valor agregado. No
procede la devolución del remanente de un saldo a favor, si previamente se
acreditó contra un pago posterior a la declaración en la que se determinó.
Fuente: LIVA, RIVA y disposiciones fiscales, elaboración propia
78
2.4 Elementos de la relación tributaria del IVA
Los elementos esenciales de los impuestos deben estar establecidos expresamente en
una ley y tener como destino la contribución al gasto público, lo que trae implícito
sujeto, objeto, base, tasa y época de pago.
En el artículo 1° de la LIVA, se localizan los elementos del IVA , donde hace referencia
a los sujetos que tienen la obligación del pago de este impuesto de acuerdo a las
actividades realizadas en territorio nacional, cuándo será su momento de causación y
las diferentes tasas aplicadas a cada uno de los actos realizados.
2.4.1 Sujetos
Según el diccionario de la RAE sujeto es: “En materia de tributos, persona obligada a
su pago según la ley”, activo lo define como: “Dicho de un funcionario, de un cargo
público o de un profesional” y pasivo “Se dice del sujeto que recibe la acción del
agente, sin cooperar con ella.”
Se entiende que el sujeto activo, es la entidad que tiene la facultad de requerir el pago
del impuesto en México y quien exige esta obligación es la Secretaria de Hacienda y
Crédito
Público
a
través
del
Servicio
de
Administración
Tributaria,
órgano
desconcentrado de dicha secretaria con carácter de autoridad fiscal y con atribuciones y
facultades ejecutivas que señala la ley del SAT en su artículo 1°.
Por lo anterior para que un sujeto pasivo ya sea persona moral o física esté obligado al
pago del IVA, es necesario que realice actos o actividades gravadas de acuerdo a lo
establecido en el artículo 1° de la LIVA dentro del territorio nacional, en el capítulo I
punto 1.4, se hace descripción de lo que se considera territorio nacional
79
2.4.2 Objeto
Según el diccionario RAE objeto es “Todo lo que puede ser materia de conocimiento o
sensibilidad de parte del sujeto, incluso este mismo”.
De acuerdo a al Diccionario Enciclopédico Laurousse, objeto es “todo lo que puede ser
captado por sentidos o conocido por la razón, fin o intento al que se dirige una acción u
operación”
De acuerdo a la LIVA, se entiende por objeto la realización de actos o actividades
establecidos en el artículo 1° de la LIVA.
Se puede señalar de acuerdo a lo anterior que el objeto del IVA es gravar los actos o
actividades establecidos en la LIVA como son enajenación, prestación de servicios,
otorgar el uso o goce de bienes, importación y exportación, siempre y cuando éstos se
lleven a cabo dentro del territorio nacional.
En el siguiente esquema se ejemplifican las actividades o actos que entran en
el
supuesto de ser objeto del impuesto.
80
Figura 23. Etapas para ser sujeto del pago del IVA
Fuente: LIVA, elaboración propia
2.4.3 Base
De acuerdo al diccionario de la RAE base es “Fundamento o apoyo principal de algo”
Es necesario que para determinar la base del impuesto se consideren todos los
elementos que integran dicho valor, éstos se pueden entender de manera general como
el valor principal y todos aquellos valores necesarios que se requieren para que se lleve
a cabo el acto o actividad.
81
Aunque se desarrollarán ejemplos más detallados en los puntos siguientes para la
determinación del impuesto de acuerdo a la actividad realizada por el sujeto pasivo, en
la siguiente figura se esquematiza que la base es el elemento en el cual se genera el
IVA en las 2 etapas; traslación y acreditamiento, por lo tanto el receptor como el emisor
del CFDI deberán de cuidar que la base cumpla con los requisitos de acuerdo a las
disposiciones fiscales.
Figura 24. Base del IVA
trasladado
Emisor
acreditable
Base
CFDI
trasladado
Receptor
acreditable
Fuente: Elaboración propia
Conforme al esquema anterior la base por el cual se calcula el impuesto por los actos o
actividades gravadas, representa el monto del IVA que se causara como generador del
IVA trasladado como emisor, es decir, cuando se realicen los actos o actividades quien
cobra el impuesto deberá emitir un comprobante fiscal digital por internet (CFDI)
cumpliendo con los requisitos y quien reciba el comprobante pueda realizar el
acreditamiento correspondiente de dicho impuesto.
La base del IVA se genera de acuerdo al acto o actividad que se realice, es decir
cuando se lleven a cabo actos realizados en territorio nacional como enajenación de
bienes, prestación de servicios y uso o goce temporal de bienes esta se causara.
82
En tanto que el otro momento se refiere a las importaciones donde el impuesto se
causa cuando se realiza esta actividad y en las exportaciones el IVA se causa al 0%
independientemente de que se trate de activos tangibles o intangibles, ejemplificando lo
anterior, se muestra en la siguiente imagen:
Figura 25. Momentos de causación de la base del IVA
1. Enajenacion de bienes
2. Prestacion de servicios
3 . Uso o goce temporal de
bienes
Importación
•Se causa cuando se realizan estos actos dentro
del territorio nacional.
•Se causa en el momento del acto.
• Se causa al 0% independientemente de que se trate de
activos tangibles o intangibles.
Exportación
• De acuerdo al art. 2-A fraccion IV de la LIVA señala ;
" los actos o actividades a los que se les aplica la tasa
0%, producirán los mismos efectos legales que aquellos
por los que se deba pagar el impuesto", es decir que da
efecto de devolucion en impuesto recibido como
acreditable.
Fuente: LIVA Fracción IV artículo 2A, elaboración propia
Este efecto se explicara en cada punto desarrollado en el presente capítulo por los
actos o actividades que señala la ley del IVA, en donde se contempla llegar al punto
final cuando se lleve a cabo el acreditamiento que consiste en restar el IVA acreditable
del trasladado.
2.4.4 Tasa
La tasa de acuerdo a la RAE la define como “tributo que se impone al disfrute de ciertos
servicios o al ejercicio de ciertas actividades”.
83
En la ley del IVA se consideran las siguientes tasas para el ejercicio 2015:
•
Tasa general 16%
•
Tasa 0%
•
Exentos
Se aplica la tasa a la base, para determinar el importe a cargo o favor del impuesto.
La evolución de la tasa del IVA en México, con el paso del tiempo se ha reformado en
más de 5 ocasiones, en la siguiente tabla se observa las modificaciones más
relevantes:
Cuadro 26. Cambios más relevantes en la tasa del IVA
Fuente: ferrum.mx/ferrumop/faq, 2015, elaboración propia
2.5 Acreditamiento
El diccionario de la RAE define acreditamiento como “abonar o tomar en cuenta alguna
cantidad para el pago de una deuda.
84
El artículo 4 de la ley del IVA señala que el acreditamiento,
consiste en restar el
impuesto acreditable contra otro impuesto que se tuviera que pagar, también nos hace
referencia que el acreditamiento es de manera personal y no podrá ser transmitido solo
en caso de fusión y en el caso de escisión solo se podrá efectuar este la sociedad
escindente.
El impuesto acreditable se entiende que es el impuesto al valor agregado que haya sido
trasladado al contribuyente y el propio impuesto que hubiese pagado con motivo de
actos o actividades afectas al mismo, en el mes que se trate. 3
Los requisitos para que el impuesto al valor agregado sea acreditable de acuerdo a la
LIVA se dividen en dos, de fondo y de forma que se describen a continuación;
I.
Requisitos de fondo
Se refiere a la obligación de que todo acto administrativo sea aplicado de acuerdo a
reglas jurídicas adecuadas. En la LIVA los requisitos de fondo son los siguientes:
 Que el IVA corresponda a erogaciones estrictamente indispensables para la
realización de actividades. Se considera estrictamente indispensables las
erogaciones que sean deducibles para los fines de ISR.
En la fracción I del artículo 5 de la LIVA, se desarrolla el concepto de que es
estrictamente indispensable manejando dos términos, erogación y deducción.
Atendiendo lo establecido en el artículo 5 de CFF, tercer párrafo establece lo siguiente;
Corresponde a los contribuyentes la determinación de las contribuciones a su cargo,
salvo disposición expresa en contrario. Si las autoridades fiscales deben hacer la
determinación, los contribuyentes les proporcionarán la información necesaria
dentro de los 15 días siguientes a la fecha de su causación”
3
(Sanchez Miranda Arnulfo, Aplicación práctica de impuesto al valor agregado, 2013)
85
Donde se establece qué contribuyente determinará las contribuciones a su cargo,
siendo responsabilidad del contribuyente tener un conocimiento del impacto del IVA en
sus actividades, por lo que en sus deducciones deberán ir relacionados con los
ingresos que obtiene, dejando a su criterio los conceptos que pueden ser deducibles.
Si para el ISR es deducible, el IVA generado será acreditable ya que se considera
estrictamente indispensable de acuerdo al artículo 27 fracción I del LISR donde
establece lo siguiente;
Las deducciones autorizadas en este Título deberán reunir los siguientes requisitos:
I. Ser estrictamente indispensables para los fines de la actividad del contribuyente,
salvo que se trate de donativos no onerosos ni remunerativos, que satisfagan los
requisitos previstos en esta Ley y en las reglas generales que para el efecto
establezca el Servicio de Administración Tributaria y que se otorguen en los
siguientes casos:…
Para la ley no existe el concepto de estrictamente indispensable, sin embargo se
entenderán como aquellas erogaciones necesarias para el funcionamiento de las
actividades de los contribuyentes y va a depender de la actividad actual o futura, en la
cual las personas morales se plasma en el acta constitutiva y en el caso de las
personas físicas en el catálogo de actividades que el SAT emite cuando la persona se
registra en el RFC.
En el capítulo I punto 1.2.1 se estableció que el artículo 31 fracción IV uno de los
principios tributarios es el de proporcionalidad, por lo que en los casos de las
deducciones no deben de estar ligadas con la obtención de un ingreso ya que esto
dependerá del ámbito del contribuyente en que se desenvuelve.
86
Por lo anteriormente expuesto la Suprema Corte de Justicia de la Nación emitió una
tesis XXX/2007 que a continuación se transcribe:
La Primera Sala de la Suprema Corte de Justicia de la Nación (SCJN) en la tesis
XXX/2007 emitida bajo el rubro: DEDUCCIÓN DE GASTOS NECESARIOS E
INDISPENSABLES, que en su parte medular dispone: En suma, es dable afirmar
que los requisitos que permiten determinar el carácter deducible de algún concepto
tradicionalmente se vinculan a criterios que buscan ser objetivos, como son la
justificación de las erogaciones por considerarse necesarias, la identificación de las
mismas con los fines de la negociación, la relación que guardan los conceptos de
deducción con las actividades normales y propias del contribuyente, así como la
frecuencia con la que se suceden determinados desembolsos y la cuantificación de
los mismos”
Se puede concluir que el término estrictamente indispensable no tiene un principio y un
fin; y este dependerá del contribuyente si es factible o no este concepto de acuerdo a
sus erogaciones realizadas.
II.
Requisitos de Forma
Los requisitos de forma se refieren a los casos en que la autoridad establece en forma
específica dentro de una ley o norma para que estos puedan tener legalidad, en la LIVA
los requisitos de forma son los siguientes:
 A partir del año 2002 la causación del IVA es a base de flujo de efectivo por lo
que en caso de una compra o gasto deberán de cumplir con el requisito de que
sean pagados de acuerdo a lo establecido en el artículo 27 fracción III, en donde
señala :
87
Estar amparadas con un comprobante fiscal y que los pagos cuyo monto
exceda de $2,000.00 se efectúen mediante transferencia electrónica de
fondos desde cuentas abiertas a nombre del contribuyente en instituciones
que componen el sistema financiero y las entidades que para tal efecto
autorice el Banco de México; cheque nominativo de la cuenta del
contribuyente, tarjeta de crédito, de débito, de servicios, o los denominados
monederos electrónicos autorizados por el Servicio de Administración
Tributaria.
De lo anteriormente mencionado se desprenden los siguientes requisitos:
a) Amparar la operación con un CFDI de acuerdo a lo establecido en el artículo 29 y
29-A del CFF, así como el traslado expreso del IVA en dicho comprobante.
b) Si la deducción es mayor a $2,000.00 el pago debe de efectuarse mediante
cheque nominativo del contribuyente, transferencia de fondos, tarjeta de crédito,
débito o mediante monederos electrónicos, todos estos a la cuenta del
contribuyente quien realiza el pago.
 El artículo 1-A, establece la obligación de efectuar retenciones en ciertas
actividades como es el caso de servicios profesionales, transporte, transporte de
carga, etc.; por lo que si este requisito no se cumple no será deducible para el
ISR ni acreditable para IVA.
De acuerdo a RAE retención es “parte o totalidad retenida de un sueldo, salario u otro
haber”
88
Para el diccionario de derecho fiscal mexicano (2015) es:
Detracción que se obliga a realizar a determinadas personas que paguen
cantidades sujetas al gravamen de los Impuestos Sobre la Renta e Impuesto e
Impuesto al Valor Agregado de las personas físicas o sociedades y que se ingresa
en el tesoro público en concepto de pago a cuenta de aquellos impuestos.
En relación
a lo anterior
la retención es una obligación que tienen las personas
morales en pagar una proporción de 4% del impuesto a quien se le puede denominar
sujeto retenido (retenedor), dicha obligación debe ser enterada a las oficinas o
entidades recaudatorias autorizadas.
El Código Fiscal de la Federación en su artículo 26 establece que las personas
obligadas a efectuar la retención serán responsables solidarios por dicha recaudación
de contribuciones según corresponda a los actos o actividades establecidos en el
artículo 1-A de la Ley de IVA.
Las personas obligadas a efectuar dicha retención señaladas en el artículo 1-A de la
ley del IVA, se muestran en el siguiente cuadro;
Figura 26.Contribuyentes obligados a efectuar la retención
Fuente: LIVA artículo 1A, elaboración propia
89
En el siguiente cuadro se observan los actos y las actividades, así como su fundamento
legal para la aplicación de la retención.
Cuadro 27. Retenciones en materia de IVA
Acto o actividad sujeto a retención
Sujeto a
Fundamento legal
IVA
retención
Servicios profesionales
Persona física
Retenido
Art.1-A LIVA, Art. 3 RIVA (fracción I,
10.67%
inciso a)
Arrendamiento de bien inmueble
(excepto casa-habitación)
Art.1-A LIVA, Art. 3 RIVA (fracción I,
Persona física
Arrendamiento de bien inmueble (casa
inciso c)
Art.1-A LIVA, Art. 3 RIVA (fracción I,
habitación amueblada)
Persona física
Uso o goce temporal de bienes
Persona física
inciso c)
Adquisición de desperdicio para insumo
Persona
Art.1-A
industrial o comercialización
y/o física
Servicio de autotransporte terrestre de
Persona
bienes
o física
10.67%
inciso c)
Art.1-A LIVA, Art. 3 RIVA (fracción I,
moral
10.67%
LIVA,
1a
RMRMF
regla
10.67%
16%
I.2.7.3.5 segundo párrafo
moral
Art.1-A LIVA, Art. 3 RIVA (fracción III
4%
Fuente: LIVA, elaboración propia
En relación a los cuadros anteriores, se ejemplifica un caso por la realización de la
prestación de servicios profesionales por un importe de $8,000 más IVA, debiendo
efectuarse la retención de la siguiente manera:
I.
Se toma la tasa del impuesto 16% se divide en su tercera parte, igual a 5.33%
II.
Al 5.33% se multiplicara por las 2 terceras partes del impuesto dando como
resultado 10.66%.
Se multiplicara el valor de la contraprestación por $8,000.00 por el 10.66%, el IVA
retenido será 852.80.
90
Cuando se realice la retención del IVA por el 4% por concepto de transporte de carga
esta será sobre la base del impuesto, por ejemplo:
Monto de la operación
$10,000.00
IVA (16%)
$ 1,600.00
Retención 4% IVA
Total
$
400.00
$ 8,000.00
El monto de la operación es de $10,000.00 donde su IVA seria de 1,600.00.
y la
retención del 4 % sería de 400.00 sobre la base de $10,000.00 que representa el 25 %
del IVA causado.
De acuerdo al artículo 1-A de la ley del IVA antepenúltimo párrafo se efectuará la
retención del impuesto en el momento que se pague el precio de la contraprestación y
solo procederá su acreditamiento, compensación o disminución alguna cuando ésta se
entere y se pague a más tardar el día 17 del mes siguiente que se realizó la retención.
En el
artículo 26 del CFF, establece que son responsables solidarios con los
contribuyentes:
I. Los retenedores y las personas a quienes las leyes impongan la obligación de
recaudar contribuciones a cargo de los contribuyentes, hasta por el monto de dichas
contribuciones
Este tipo de contribuyentes llamados retenedores u otras personas obligadas, deben
adoptar la figura de responsable solidario, pues deberán recaudar el impuesto que a
otro contribuyente le es retenido, en este caso es aplicable a las retenciones de IVA,
una vez hecho la retención , el responsable solidario tendrá como obligación enterarlo
al SAT, mediante la declaración correspondiente.
91
 De acuerdo al artículo 1-B, se considera efectivamente cobradas las
contraprestaciones cuando se reciban:

En efectivo

En bienes

En servicios,

O bien, cuando el interés del acreedor queda satisfecho mediante
cualquier forma de extinción de las obligaciones que den lugar a
las contraprestaciones.
Con lo anterior los sujetos que pactan el tipo de actividad a realizar entre ellos derivan
un convenio en donde se fija las condiciones de pago y así la extinción de obligaciones
de ambas partes.
Continuando con el análisis del artículo del CCF, en su párrafo II, señala que;
Cuando el precio o contraprestación pactados por la enajenación de bienes, la
prestación de servicios o el otorgamiento del uso o goce temporal de bienes se
pague mediante cheque, se considera que el valor de la operación, así como el
impuesto al valor agregado trasladado correspondiente, fueron efectivamente
pagados en la fecha de cobro del mismo o cuando los contribuyentes transmitan los
cheques a un tercero, excepto cuando dicha transmisión sea en procuración.
92
Figura 27. Pago con cheque de acuerdo al Artículo 1-B LIVA
Precio o contraprestación
pactado por la enajenación
de bienes, la prestación de
servicios o el otorgamiento
del uso o goce temporal de
bienes
Se considera que el valor de la
operación, así como el impuesto al
valor agregado trasladado
correspondiente, fueron efectivamente
pagados en la fecha de cobro del
mismo o cuando los contribuyentes
transmitan los cheques a un tercero,
excepto cuando dicha transmisión sea
en procuración
Se pague mediante
cheque
Fuente: LIVA artículo 1B, elaboración propia
De acuerdo a lo anterior la contraprestación pactada así como el impuesto trasladado
se consideran efectivamente pagados;

al efectuarse el pago mediante un cheque y éste fuese cobrado;

o cuando se transmita el cheque a un tercero.
Cuando el pago se realice mediante el pago de títulos de crédito como letras de
cambio, pagaré, certificados de participación, bonos de prenda, etc.;
distintos a
cheques, el artículo 1-B párrafo III, establece lo siguiente;
Se presume que los títulos de crédito distintos al cheque suscritos a favor de los
contribuyentes, por quien adquiere el bien, recibe el servicio o usa o goza
temporalmente el bien, constituye una garantía del pago del precio o la contraprestación
pactados, así como del impuesto al valor agregado correspondiente a la operación de
que se trate. En estos casos se entenderán recibidos ambos conceptos por los
contribuyentes cuando efectivamente los cobren, o cuando los contribuyentes
transmitan a un tercero los documentos pendientes de cobro, excepto cuando dicha
transmisión sea en procuración.
93
Figura 28. Pago mediante títulos de crédito conforme al Artículo 1-B LIVA
Precio o
contraprestación
pactado por la
enajenación de bienes,
la prestación de
servicios o el
otorgamiento del uso o
goce temporal de
bienes
Se pague mediante
titulos de crédito o
cuando estos sean
transmitidos a un
tercero
constituye una garantía del
pago del precio o la
contraprestación pactados,
así como del impuesto al
valor agregado
correspondiente a la
operación de que se trate
Fuente: LIVA artículo 1B, elaboración propia
En relación a lo anterior se entiende que al emitirse títulos de crédito conlleva a la
exigencia de pago por la compra de un bien o la prestación que en él se consigna,
cuando la contraprestación y el titulo de crédito correspondiente se entreguen a los
relacionados se considera efectivamente cobrado el impuesto trasladado así como la
operación de que se trate.
Cuando se utilicen otras formas de pago distintas a las anteriores se señala en el
artículo 1-B párrafo IV, lo siguiente:
Cuando con motivo de la enajenación de bienes, la prestación de servicios o el
otorgamiento del uso o goce temporal de bienes, los contribuyentes reciban
documentos o vales, respecto de los cuales un tercero asuma la obligación de pago
o reciban el pago mediante tarjetas electrónicas o cualquier otro medio que permita
al usuario obtener bienes o servicios, se considerará que el valor de las actividades
respectivas, así como el impuesto al valor agregado correspondiente, fueron
efectivamente pagados en la fecha en la que dichos documentos, vales, tarjetas
electrónicas o cualquier otro medio sean recibidos o aceptadas por los
contribuyentes.
94
Figura 29. Otras formas de pago conforme al Artículo 1-B LIVA
Precio o contraprestación
pactado por la enajenación
de bienes, la prestación de
servicios o el otorgamiento
del uso o goce temporal de
bienes
Se pague mediante
documentos o vales, respecto de
los cuales un tercero asuma la
obligación de pago o reciban el
pago mediante tarjetas
electrónicas o cualquier otro
medio que permita al usuario
obtener bienes o servicios
Se considerará que el valor de las
actividades respectivas, así como
el impuesto al valor agregado
correspondiente, fueron
efectivamente pagados en la
fecha en la que dichos
documentos, vales, tarjetas
electrónicas o cualquier otro
medio sean recibidos o aceptadas
por los contribuyentes”
Fuente: LIVA artículo 1B, elaboración propia
Para finalizar cuando con motivo de un acto o actividad gravada conforme al artículo
1°LIVA, los contribuyentes reciban, documentos o vales y de los cuales un tercero
asuma la obligación de pago, o se reciba el pago mediante tarjetas electrónicas o
cualquier otro medio para la obtención de bienes o servicios, se considera que la
contraprestación fue pagada y el IVA
trasladado en el momento que fueron
efectivamente pagados.
En relación a lo anterior las personas que presten servicios, otorgue uso o goce
temporal de bienes o enajenen bienes trasladaran el IVA cuando su cliente le pague la
contraprestación pactada y este se podrá acreditar el impuesto.
Dependiendo de las operaciones
gravadas y exentas realizadas por los sujetos
obligados aplicaran el procedimiento de acreditamiento correspondiente, de acuerdo al
artículo 5 Fracción V de la LIVA donde señala:
95
Cuando se esté obligado al pago del impuesto al valor agregado o cuando sea
aplicable la tasa de 0%, sólo por una parte de las actividades que realice el
contribuyente, se estará a lo siguiente:
De acuerdo a lo dispuesto en el artículo anterior se tendrán cuatro formas para el
acreditamiento, según corresponda los actos o actividades realizadas por el
contribuyente, a continuación se enumeran estos supuestos:
a)
Artículo 5, fracción V, inciso a), en donde señala:
Cuando el impuesto al valor agregado trasladado o pagado en la importación,
corresponda a erogaciones por la adquisición de bienes distintos a las inversiones a
que se refiere el inciso d) de esta fracción, por la adquisición de servicios o por el
uso o goce temporal de bienes, que se utilicen exclusivamente para realizar las
actividades por las que se deba pagar el impuesto al valor agregado o les sea
aplicable la tasa de 0%, dicho impuesto será acreditable en su totalidad.
Esquematizando lo anteriormente citado, quedaría de la siguiente forma:
Figura 30. Acreditamiento conforme el Articulo 5 Fracción V inciso a) LIVA
Fuente: LIVA Fracción V inciso a) artículo 5, elaboración propia
96
b)
Artículo 5, fracción V, inciso b), en donde señala:
Cuando el impuesto al valor agregado trasladado o pagado en la importación,
corresponda a erogaciones por la adquisición de bienes distintos a las inversiones a
que se refiere el inciso d) de esta fracción, por la adquisición de servicios o por el
uso o goce temporal de bienes, que se utilicen exclusivamente para realizar las
actividades por las que no se deba pagar el impuesto al valor agregado, dicho
impuesto no será acreditable.
Esquematizando lo anteriormente citado, quedaría de la siguiente forma:
Figura 31. Acreditamiento conforme el Artículo 5 Fracción V inciso b) LIVA
Fuente: LIVA Fracción V inciso b) artículo 5, elaboración propia
c)
Artículo 5 , fracción V, inciso c), en donde señala:
Cuando el contribuyente utilice indistintamente bienes diferentes a las inversiones a
que se refiere el inciso d) de esta fracción, servicios o el uso o goce temporal de
bienes, para realizar las actividades por las que se deba pagar el impuesto al valor
97
agregado, para realizar actividades a las que conforme esta Ley les sea aplicable la
tasa de 0% o para realizar las actividades por las que no se deba pagar el impuesto
que establece esta Ley, el acreditamiento procederá únicamente en la proporción en
la que el valor de las actividades por las que deba pagarse el impuesto al valor
agregado o a las que se aplique la tasa de 0%, represente en el valor total de las
actividades mencionadas que el contribuyente realice en el mes de que se trate.
Esquematizando lo anteriormente citado, quedaría de la siguiente forma:
Figura 32. Acreditamiento conforme el Artículo 5 Fracción V inciso c) LIVA
Fuente: LIVA Fracción V inciso c) artículo 5, elaboración propia
En relación a lo anterior, su aplicación será de la siguiente manera:
Cuadro 28. Datos Enero 2015 (Acreditamiento conforme el Articulo 5 Fracción V inciso c)
LIVA)
CONCEPTO
Valor total de las actividades gravadas (16%)
(+)Valor total de las actividades exentas
(=) Valor total de las actividades
IVA trasladado al contribuyente por compra de bienes
IMPORTE
500,000.00
60,000.00
560,000.00
80,000.00
Fuente: Elaboración propia
98
Cuadro 29. Determinación de proporción (conforme el Artículo 5 Fracción V inciso c)
LIVA)
CONCEPTO
Valor total de las actividades gravadas (16%)
IMPORTE
500,000.00
(/) Entre
Valor total de las actividades realizadas en el mes
= Determinación de la proporción del acreditamiento
560,000.00
0.8928
Fuente: Elaboración propia
Cuadro 30. Determinación del IVA Acreditable (conforme el Artículo 5 Fracción V inciso c)
LIVA)
IVA trasladado al contribuyente por la compra de bienes
80,000.00
(acreditable)
(x) Por
Proporción
IVA acreditable del mes por la compra de bienes
0.8928
71,424.00
Fuente: Elaboración propia
d)
Artículo 5 fracción, fracción V, inciso d), en donde señala:
Tratándose de las inversiones a que se refiere la Ley del Impuesto sobre la Renta,
el impuesto al valor agregado que le haya sido trasladado al contribuyente en su
adquisición o el pagado en su importación será acreditable considerando el destino
habitual que dichas inversiones tengan para realizar las actividades por las que se
deba o no pagar el impuesto establecido en esta Ley o a las que se les aplique la
tasa de 0%, debiendo efectuar el ajuste que proceda cuando se altere el destino
mencionado.
99
Por lo anteriormente citado las inversiones a que se refiere la LISR establecidas en el
artículo 32 son:

Activos fijos

Gastos y cargos diferidos

Erogaciones realizadas en periodos preoperativos
En relación a lo anterior el acreditamiento, procederá a lo siguiente;
a)
Artículo 5 fracción, fracción V, inciso d), numeral 1 en donde señala:
Cuando se trate de inversiones que se destinen en forma exclusiva para realizar
actividades por las que el contribuyente esté obligado al pago del impuesto al valor
agregado o a las que les sea aplicable la tasa de 0%, el impuesto al valor agregado
que haya sido trasladado al contribuyente o el pagado en su importación, será
acreditable en su totalidad en el mes de que se trate.
De acuerdo a lo anterior, quedaría de la siguiente manera:
Figura 33. Acreditamiento cuando se trate de inversiones conforme el
Articulo 5 Fracción V inciso d) numeral 1 LIVA
Art. 5 Fracción V,
inciso D, numeral 1
Actos gravados
(16%, 0%)
100%
IVA ACREDITABLE
EN INVERSIONES
Fuente: LIVA, elaboración propia
100
b)
Artículo 5 fracción, fracción V, inciso d), numeral 2 en donde señala:
Cuando se trate de inversiones que se destinen en forma exclusiva para realizar
actividades por las que el contribuyente no esté obligado al pago del impuesto que
establece esta Ley, el impuesto al valor agregado que haya sido efectivamente
trasladado al contribuyente o pagado en la importación no será acreditable.
De acuerdo a lo anterior, quedaría de la siguiente manera:
Figura 34. Acreditamiento cuando se trate de inversiones conforme el Artículo 5 Fracción
V inciso d) numeral 2 LIVA
Art. 5 Fracción V,
inciso D, numeral 2
Actos exentos
IVA NO
ACREDITABLE EN
INVERSIONES
Fuente: LIVA, Elaboración propia
c)
Artículo 5 fracción, fracción V, inciso d), numeral 3 en donde señala:
Cuando el contribuyente utilice las inversiones indistintamente para realizar tanto
actividades por las que se deba pagar el impuesto al valor agregado o les sea
aplicable la tasa de 0%, así como a actividades por las que no esté obligado al pago
del impuesto que establece esta Ley, el impuesto al valor agregado trasladado al
contribuyente o el pagado en la importación, será acreditable en la proporción en la
que el valor de las actividades por las que deba pagarse el impuesto al valor
agregado o se aplique la tasa de 0%, represente en el valor total de las actividades
mencionadas que el contribuyente realice en el mes de que se trate debiendo, en su
caso, aplicar el ajuste a que se refiere el artículo 5o.-A de esta Ley.
101
De acuerdo a lo anterior, quedaría de la siguiente manera:
Figura 35. Acreditamiento cuando se trate de inversiones conforme el Artículo 5 Fracción
V inciso d) numeral 3 LIVA
Art. 5 Fracción V,
inciso D, numeral
3
Actos gravados
(0%, 16%) &
exentos
IVA ACREDITABLE
PARCIALMENTE EN
INVERSIONES DE ACTIVO
FIJO (APLICAR AJUSTE)
Fuente: LIVA, Elaboración propia
En relación a lo anterior, su aplicación será de la siguiente manera:
La empresa Construcciones ABA S.A. de C.V. realiza actividades gravables y exentas,
para las cuales utiliza camiones de carga no destinándose de manera exclusiva para
una sola actividad.
En el mes de Enero, se adquiere el siguiente activo:
Cuadro 31. Datos (Acreditamiento cuando se trate de inversiones conforme el Artículo 5
Fracción V inciso d) numeral 3 LIVA)
CAMIÓN DE CARGA
IVA
TOTAL
500,000.00
80,000.00
580,000.00
Fuente: Elaboración propia
102
Cuadro 32.Cálculo de la proporción de IVA Acreditable 1er mes. (Acreditamiento cuando
se trate de inversiones conforme el Artículo 5 Fracción V) inciso d) numeral 3 LIVA)
ENERO
1,000,000.00
300,000.00
1,300,000.00
ACTIVIDADES GRAVADAS
(+) ACTIVIDAES EXENTAS
(=) SUMA DE ACTIV. GRAVADAS Y EXENTAS
ACTIVIDADES GRAVABLES
(/) SUMA DE ACTIV. GRAVADAS Y EXENTAS
(=) PROPORCION DE IVA ACREDITABLE MES 1
1,000,000.00
1,300,000.00
0.7692
Fuente: Elaboración propia
En los meses posteriores, la proporción del IVA cambio a consecuencia que sus
actividades gravables y exentas cambiaron.
Cuadro 33Cuadro1533.Cálculo de la proporción de IVA Acreditable 2do, 3er y 4to mes
(Acreditamiento cuando se trate de inversiones conforme el Artículo 5 Fracción V) inciso
d) numeral 3 LIVA)
ACTIVIDADES GRAVADAS
(+) ACTIVIDADES EXENTAS
SUMA DE ACTIV. GRAVADAS Y
(=) EXENTAS
ACTIVIDADES GRAVABLES
SUMA DE ACTIV. GRAVADAS Y
(/) EXENTAS
PROPORCION DE IVA
(=) ACREDITABLE
Art. 5-A Frac. I inciso e)
Si disminuye más de 3% se deberá reintegrarse
Art. 5-A Frac. II inciso e)
Si aumenta más de 3% se podrá acreditarse
MES 2
FEBRERO
1,750,000.00
650,000.00
MES 3
MARZO
2,000,000.00
200,000.00
2,400,000.00
2,200,000.00
1,750,000.00
2,000,000.00
2,400,000.00
2,200,000.00
0.7291
0.9090
Reintegrar
Acreditar
-5.21%
18.17%
Fuente: Elaboración propia
103
Cuadro 34. Cálculo del ajuste de la proporción de IVA Acreditable 2do, 3er y 4to mes
(Acreditamiento cuando se trate de inversiones conforme el Artículo 5 Fracción V) inciso
d) numeral 3 LIVA)
IVA DE INVERSION
(x) PORCENTAJE DE DEDUCCION PARA ISR
(=) IVA ACREDITABLE ANUAL
MES 2
MES 3
FEBRERO
MARZO
80,000.00
80,000.00
25%
25%
20,000.00
20,000.00
(/) NUMERO DE MESES DEL EJERCICIO (12 MESES)
(=) IVA DE INVERSION MENSUAL
PROPORCION DE IVA ACREDITABLE SEGÚN MES 1
(0.7692)
(-) PROPORCION EN EL MES ACTUAL
(=) IVA A ACREDITAR o A PAGAR (restituir)
12
12
1666.66
1666.66
1281.99
1281.99
1249.99
1514.99
32.00
-233.00
32
-233.00
(=) IVA A PAGAR o restituir ACTUALIZADO
Fuente: Elaboración propia
Registros contables del mes de ENERO:
Cuadro 35. Registro Contable (Acreditamiento cuando se trate de inversiones conforme
el Artículo 5 Fracción V) inciso d) numeral 3 LIVA
Concepto
Debe
Haber
-1Provisión de la factura por la compra del camión de carga
Camión de carga
$500,000.00
IVA por Acreditar
$ 80,000.00
Proveedores
$580,000.00
-2- Pago y aplicación del IVA en proporción a actividades gravadas y exentas.
Proveedores
IVA Acreditable ( actividad gravada)
Gastos (IVA actividad exenta)
IVA por Acreditar
Bancos
$580,000.00
$ 61,536.00
$ 18,464.00
$ 80,000.00
$ 580,000.00
Fuente: Elaboración propia
En el mes de Febrero hubo una disminución mayor del 3% en el factor de proporción
del IVA acreditable respecto al factor del m es de Enero por el 5.21%, de acuerdo al Art.
5-A Frac. I inciso e), el IVA acreditable se debe de reintegrar . Registros contables del
mes de Febrero:
-1Asiento de ajuste cuando se reintegra el IVA acreditable
Gasto (IVA)
$32.00
IVA acreditable
$32.00
104
En el mes de Marzo hubo un aumento mayor del 3% en el factor de proporción del IVA
acreditable respecto al factor del mes de Enero por el 18.17%, de acuerdo al Art. 5-A
Frac. II inciso e), el IVA acreditable se puede acreditar.
Registros contables del mes de Marzo:
- 1IVA acreditable (aj)
Asiento de ajuste cuando se acredita el IVA
$233.00
Gasto (IVA)
$233.00
En relación al artículo 5°, fracción V, incisos c) y d) numeral 3 de la LIVA, si no se
hubiera optado por la aplicación del artículo 5-A, podrá determinar la proporción de
acreditamiento conforme lo establece el artículo 5-B de esta Ley, con la aplicación de la
siguiente formula.
Tomando los datos del caso anterior, su aplicación será la siguiente:
Cuadro 36. Determinación del IVA Acreditable Enero 2015(Acreditamiento conforme al
artículo 5-B LIVA)
CONCEPTO
IMPORTE
Valor total de las actividades gravadas (16% y 0%, realizadas
5,000,000.00
en el ejercicio 2014
(+) Valor total de las actividades exentas del impuesto del
550,000.00
mismo ejercicio al mes por el que se calcula el IVA
(=) Valor total de las actividades
Total de IVA trasladado al contribuyente en el mes por el que
5,550,000.00
80,000.00
se calcula el impuesto.
Fuente: Elaboración propia
105
Cuadro 37. Determinación de la proporción (Acreditamiento conforme al artículo 5-B
LIVA)
CONCEPTO
IMPORTE
Valor total de las actividades gravadas (16% y 0%,
5,000,000.00
realizadas en el ejercicio 2014
(/) Entre
Valor total de las actividades
(=) Proporción
5,550,000.00
0.9009
Fuente: Elaboración propia
Cuadro 38. IVA acreditable proporcional (Acreditamiento conforme al artículo 5-B LIVA)
CONCEPTO
Total de IVA trasladado al contribuyente en el mes por el
IMPORTE
80,000.00
que se calcula el impuesto
(x) Por
Proporción
(=) IVA acreditable a acreditar en ENERO 2015
0.9009
72,072.02
Fuente: Elaboración propia
De acuerdo a lo anterior el autor Arnulfo Sánchez Miranda en su libro Aplicación
práctica del impuesto al valor agregado 2013 nos señala que:
La aplicación del procedimiento del articulo 5 actualmente vigente de la LIVA da por
resultado una vez que el IVA es pagado por proveedores incluyendo las
importaciones, la determinación del impuesto neto a acreditar, pudiendo derecho a
un acreditamiento del 100% cuando solamente se realicen actos o actividades
gravados, pero si se efectúan también operaciones exentos, entonces dicho
acreditamiento será menor al 100%.
106
En relación a la cita anterior
para
la aplicación del artículo 5-A y 5-B en la
determinación del acreditamiento, es necesario identificar las actividades gravadas y
exentas, incluyendo las importaciones, esta información es elemental para aplicar el
citado procedimiento.
2.5.1 Determinación y pago
Para determinar el pago del impuesto, el artículo 5-D de la LIVA establece que los
contribuyentes lo efectuaran mediante declaración que presentarán ante las oficinas
autorizadas a más tardar el día 17 del mes siguiente al que corresponda el pago, con
excepción de los siguientes casos enlistados:
1. Artículo 5-E LIVA, los contribuyentes que se encuentren inscritos en el régimen
de incorporación fiscal, régimen que fue diseñado principalmente para crear
formalidad a todo aquel micro-negocio del país, está destinado principalmente
para las personas físicas que aparte de no exceder dos millones de pesos en
ingresos, realicen actividades como prestación de servicios que no requieran
título profesional, que obtengan ingresos por comisión, de los productos que se
venden y que no excedan del 30% de tus ingresos totales, por ejemplo: comisión
por ventas de tarjetas telefónicas, tiempo aire, productos de belleza, entre otros.
2. Artículo 5-F LIVA personas físicas que únicamente obtengan ingresos por un
monto de 10 SMG del área geográfica del DF por el otorgamiento del uso o goce
temporal de inmuebles.
3. Articulo 33 LIVA cuando de forma accidental se enajene un bien o se preste un
servicio.
La determinación del impuesto se calculará conforme a lo establecido al artículo 5-D
párrafo 2 de la LIVA, quedando de la siguiente manera:
107
Cuadro 39. Determinación del Impuesto al Valor Agregado
IVA causado en el mes de que se trate (excepto importaciones de bienes tangibles)
(-) IVA retenido del mes (en su caso)
(-) IVA acreditable del mes que se trate
(=) Pago mensual del IVA (cuando el importe resulte positivo)
Fuente: Sanchez, 2013, Elaboración propia
Cuando resulte un saldo a favor en la declaración y ésta se presente meses posteriores
al mes que le corresponde el contribuyente deberá pagar recargos según los meses de
restraso, de acuerdo al articulo 12 establecido en el RCFF.
Retomando el ejemplo de la fabricación de muebles para hogar para su venta
enunciando en la primera parte del capítulo II, la determinación del impuesto es de la
siguiente manera:
En el mes de enero, la empresa Z S.A. de C.V., obtuvo ingresos por la venta de 25
muebles por $1,200.00 más IVA cada pieza, para la fabricación de estos muebles la
empresa realizo las siguientes erogaciones:
Madera (materia prima)
$22,500
Maquinaria (renta)
$ 5,000
Mano de obra
$10,000
Gastos de administración
$ 3,000
Gastos de venta
$ 1,000
Total
$41,500
Nota: la madera no industrializada causa IVA al 0 % y la mano de obra es no objeto de
dicho impuesto.
Cuadro 40. Determinación del IVA causado
Ingresos por la venta de muebles
$30,000.00
IVA trasladado
(tasa 16%)
$ 4,800.00
TOTAL
34,800.00
Fuente: Elaboración propia
108
Cuadro 41. Determinación del IVA Acreditable
Subtotal
Madera (materia prima)
IVA
Total
$22,500.00
Maquinaria (renta)
$5,000.00
Mano de obra
$22,500.00
$800.00
$10,000.00
$ 5,800.00
$10,000.00
Gastos de administración
$3,000.00
$480.00
$ 3,480.00
Gastos de venta
$1,000.00
$160.00
$ 1,160.00
TOTAL
41,500.00 $1,440.00
$42,940.00
Fuente: Elaboración propia
Cuadro 42. Determinación del Impuesto
Cálculo del Impuesto
IVA trasladado
$4,800.00
(-) IVA acreditable
$1,440.00
(=) IVA por pagar
$3,360.00
Fuente: Elaboración propia
2.6 Devolución y compensación
El diccionario de la RAE menciona la definición de compensación y devolución de
forma separada como se muestra a continuación.
Devolución es “restitución a los contribuyentes, por parte de la hacienda pública, de las
cantidades indebidamente ingresadas”.
En otras palabras la devolución es el reembolso monetario de impuestos por parte del
fisco a los cuales el contribuyente tiene derecho por haber realizado un pago indebido o
bien por haber obtenido un remanente en la determinación de un impuesto o impuestos.
Compensación es “modo de extinguir obligaciones vencidas, dinerarias o de cosas
fungibles, entre personas que son recíprocamente acreedoras y deudoras. Consiste en
dar por pagada la deuda de cada uno por la cantidad concurrente”.
109
El CCF establece en sus artículos 2185 al 2188 que la compensación tiene lugar
cuando dos personas tienen la calidad recíproca de ser deudores y acreedores y, cuyo
efecto, es extinguir, por ministerio de ley, las dos deudas, hasta por la cantidad que
importe la menor.
De acuerdo a las definiciones anteriores la compensación consiste en la extinción de
créditos y deudas en las que dos sujetos incurrieron siendo deudores y acreedores
(partes relacionadas) entre sí. Para efectos de la LIVA compensar se refiere a la acción
de disminuir el impuesto a favor o su remanente contra el impuesto a cargo de un
determinado periodo.
Una vez que se conoce la definición de los conceptos antes mencionados se procederá
a explicar el origen y tratamiento de éstos.
El artículo 6 de la LIVA establece que:
Cuando en la declaración de pago resulte saldo a favor, el contribuyente podrá
acreditarlo contra el impuesto a su cargo que le corresponda en los meses
siguientes hasta agotarlo, solicitar su devolución o llevar a cabo su compensación
contra otros impuestos en los términos del artículo 23 del Código Fiscal de la
Federación
Para obtener un mejor entendimiento de lo que el contribuyente puede realizar al
obtener un saldo a favor, es necesario profundizar cada opción mencionada en el
párrafo anterior.
110
I.
Acreditamiento
En el sistema tributario mexicano el acreditamiento tiene su origen en:
a) Un entero realizado a cuenta del pago definitivo
b) Un crédito otorgado por una ley o decreto
Para efecto del saldo a favor, el acreditamiento consiste en restar dicho saldo a favor a
la cantidad a cargo que resulte en los meses siguientes, es decir, contra el propio
impuesto que lo genero hasta agotarlo. “Una vez acreditado el impuesto no podrá
solicitarse su devolución o compensación” con base en el artículo 6° del LIVA
Ejemplificando lo anterior quedaría de la siguiente forma:
La empresa “Covarrubias S.A. de C.V.”, obtuvo un saldo a favor de IVA en el mes de
febrero 2015 por un monto de $12,500.00. En el mes de marzo 2015 la empresa obtuvo
un IVA a cargo por $15,700 y procedió a efectuar el acreditamiento del saldo a favor
obtenido en el mes inmediato anterior.
IVA a cargo Marzo 2015 -------------------- 15,700
Saldo a favor de IVA Febrero 2015 ------ 12,500
IVA por pagar ---------------------------------- 3,200
II.
Compensación
El artículo 6° de la LIVA citado anteriormente establece que el saldo a favor generado
puede ser compensado contra otros impuestos de acuerdo a lo establecido en el
artículo 23 del CFF;
“En el caso de que se realice la compensación y resulte un
remanente del saldo a favor, el contribuyente podrá solicitar su devolución, siempre que
sea sobre el total de dicho remanente.”
111
El artículo 23 del CFF en su párrafo primero establece que:
Los contribuyentes obligados a pagar mediante declaración podrán optar por
compensar las cantidades que tengan a su favor contra las que estén obligados a
pagar por adeudo propio o por retención a terceros, siempre que ambas deriven de
impuestos federales distintos de los que se causen con motivo de la importación, los
administre la misma autoridad y no tengan destino específico, incluyendo sus
accesorios.
Por otro lado cabe mencionar la diferencia que existe de compensar un saldo a favor de
IVA y realizar una compensación universal, ya que esta última debe entenderse como el
“… derecho que tienen los contribuyentes de restar las cantidades que tengan a su
favor en un determinado impuesto federal de las cantidades que deben pagar por
adeudos propios o por retención a terceros, aunque se trate de impuestos
federales diferentes…” según lo establece el Servicio de Administración Tributaria en su
página web.
Es decir que un saldo a favor de IVA puede compensarse contra otro impuesto a cargo
como por ejemplo contra el I.S.R., siempre y cuando el saldo de dicho impuesto a favor
este actualizado desde la fecha en que se presentó la declaración con el saldo a favor y
hasta la fecha en que se realice su compensación en los términos del artículo 17-A del
CFF.
El propio artículo 23 del CFF citado anteriormente establece como requisito que:
Los contribuyentes presentarán el aviso de compensación, dentro de los cinco días
siguientes a aquél en el que la misma se haya efectuado, acompañada de la
documentación que al efecto se solicite en la forma oficial que para estos efectos se
publique.
112
El párrafo segundo del artículo 23 del CFF, señala
devolución del
la mecánica para solicitar la
remanente derivado de la compensación ejercida en los párrafos
anteriores. Si se solicita dicha devolución de un saldo integro la autoridad valora su
determinación y puede devolver un % que casi nunca es el 100%.
A continuación se presentan en el siguiente cuadro los impuestos que pueden ser
compensados.
Cuadro 43. Impuestos que pueden ser compensados entre si
Fuente: Servicio de Adminitracion Tributaria , 2015
III.
Devolución
En el artículo 22 del CFF. se establecen los procedimientos para solicitar el saldo a
favor en devolución, entre los requisitos más relevantes se presentan los siguientes:
Cuadro 44. Requisitos para devolución
Plazo para solicitar la devolución
Requisitos para
devolución
Número de cuenta para transferencias
bancarias electronicas
Informes y documentos de acuerdo al
RCFF
Fuente: Servicio de Adminitracion Tributaria , 2015, Elaboración propia
113
Para mayor información con respecto a este tema ver anexo 1.
El artículo 22-C del CFF, establece que cuando un contribuyente obtenga un saldo a
favor y cuyo importe sea igual o superior a $12,860, este debe presentar el formato
electrónico de la devolución con firma electrónica avanzada.
Ejemplificando los párrafos anteriores tanto en devolución como en compensación
quedaría de la siguiente forma:
La empresa “Covarrubias S.A. de C.V.”, obtuvo un saldo a favor de IVA en el mes de
febrero 2015 por un monto de $29,800.00. En el mes de marzo 2015 la empresa obtuvo
un ISR a cargo por $12,700.00
La empresa compenso el saldo a cargo de ISR con el saldo a favor de IVA para lo cual
presento el aviso de compensación correspondiente.
I.S.R. a cargo -------- 12,700
IVA a favor --------- 29,800
Remanente de IVA  17,100
Lo anterior queda registrado contablemente de la siguiente forma:
ISR POR PAGAR
12,700
12,700
IVA A FAVOR
29,800
12,700
17,100
114
La empresa obtiene un remanente del IVA a favor derivado de la aplicación de la
compensación contra ISR, por lo cual decide presentar la solicitud de devolución con
base en el artículo 22 y 23 segundo párrafo del CFF, 45 días después le es entregada
la devolución mediante trasferencia bancaria quedando registrada de la siguiente forma
en contabilidad.
BANCOS
17,100
IVA A FAVOR
29,800 12,700
17,100 17,100
2.7 Actos o actividades que causan el IVA
Aunando lo anterior se sabe que las contribuciones se causan conforme se realizan las
situaciones jurídicas o de hecho como lo señala el artículo 6 del CFF, que se
encuentran en las leyes fiscales vigentes.
De acuerdo a la Ley IVA señala en su artículo 1°, los actos o actividades que entrarían
en el supuesto mencionado anteriormente, se muestran en el siguiente cuadro:
115
Cuadro 45. Actos o actividades que gravan el Impuesto al Valor Agregado
Enajenen bienes
Presten servicios
independientes
Actos o
Actividades
Gravadas
Otorguen el uso o
goce temporal de
bienes
Importen bienes o
serviciose
Exporten bienes
o servicios
Fuente: LIVA artículo 1, elaboración propia
Considerando que el resultado de la interpretación en materia fiscal debe ser estricto,
todas estas actividades gravadas tienen que realizarse en territorio nacional.
Para un mejor entendimiento se describirá cada una de estos actos.
2.7.1 Enajenación de bienes
De acuerdo con el diccionario jurídico mexicano (2015), la enajenación consiste en la
transmisión del dominio sobre una cosa o derecho que pertenece a otro u otros sujetos,
es decir es la traslación de objetos o derechos a otra persona a cambio de un precio
establecido.
Entonces se entenderá como enajenación ceder el dominio de un objeto o derecho a
cambio de un precio pactado,
esta
descripción se encuentra
en armonía con el
artículo 2284 del CCF al establecer que la entrega al comprador de la cosa vendida,
puede ser real, jurídica o virtual, siendo la primera entrega material o entrega de un
título si se trata de un derecho.
116
Existirá entrega jurídica cuando aún sin estar materialmente la cosa, la ley
considera recibida por el comprador y será virtual, desde que el momento en que el
comprador acepta la cosa vendida y quede a su disposición, quedando el vendedor
como depositario, cuando la conserve en su poder mientras entregada de forma
real. (Alvarez, 2013)
También nos hace mención de los contratos que se estipulan para la enajenación
según la actividad correspondiente, estos contratos se presentan en el siguiente
cuadro:
Cuadro 46. Tipos de contrato de Enajenación de Bienes
Tipos de Contrato de Enajenación de Bienes
1. Contratos de compra-venta
Título II, Capítulo I Art. 2248 al 2315
2. De las ventas judiciales
Título II, Capitulo IX Art. 2323 al 2326
3. De la permuta
Título III Art. 2327 al 2331
4. De las donaciones
Título IV, Capítulo I Art. 2332 al 2356
5. Del mutuo simple
Título V, Capítulo I, Art. 2384 al 2392
6. Del mutuo interés
Título V, Capitulo II, Art. 2393 al 2397
Fuente: CCF 2015, Elaboración propia
El CFF en su artículo 14 considera enajenación las siguientes actividades, que se
muestran en el cuadro:
117
Figura 36. Enajenación de Bienes de acuerdo al CFF
Las adjudicaciones
Aportaciones a sociedades o asociacion
Arrendamiento Financiero
Fideicomiso y cesion de derecho
Transmision de dominio de un bien tangible a traves de la
enajenacion de titulos de credito
Transmision de derechos de credito mediiante contrato de factoraje
financiero
Fusion o escision de sociedades
Fuente: Elaboración propia
Como se observa en el cuadro no se hace mención por la transmisión de propiedad por
causa de muerte o donación, debido a que no se considerara enajenación.
Según el artículo 8 de la del ley IVA también se considera enajenación, cuando el
contribuyente realice inventario en cada ejercicio fiscal y se percate de faltantes, ya que
si el faltante es identificado por la autoridad tendrá que pagar el impuesto respectivo.
El artículo 10 de la LIVA establece que se considera que la enajenación se realiza en
territorio nacional cuando el bien se encuentra en este al efectuarse él envió al
comprador o bien cuando el bien se entrega dentro del país o tratándose de bienes
intangibles, cuando el adquiriente y el enajenante residan en territorio nacional.
118
También existen actos exentos tratándose de enajenación, establecidos en el artículo 9
de la LIVA, es decir, se eximen del pago del impuesto aquellas enajenaciones como:

Suelo

Construcciones adheridas al suelo para casa habitación

Libros y derechos de explotación

Bienes muebles usados

Billetes y comprobantes de rifas y sorteos

Monedas nacionales y extranjeras

Partes sociales y títulos de crédito

Lingotes de oro

Mercancías que se encuentran dentro del depósito fiscal.
De acuerdo al artículo 11 de la LIVA se considera efectuada la enajenación en el
momento en que se cobre la contraprestación pactada y sobre el monto de cada una de
ellas y el acreedor quede satisfecho mediante la eliminación de las obligaciones.
La base para el cálculo del IVA tratándose de enajenación establecido en el artículo 12
de la LIVA se tomara el precio o la contraprestación pactada además de las cantidades
que se cobren al adquiriente.
Cuadro 47. Base para el cálculo del IVA (enajenación)
Valor de la contraprestación pactada o la contraprestación pactados
Cantidades que además se carguen o cobren al adquiriente por otros
(+)
impuestos,
derechos,
intereses
normales
o
moratorios,
penas
convencionales o cualquier otro concepto
(=)
Base para el cálculo del impuesto tratándose de enajenación
Fuente: Elaboración propia
119
En relación al artículo 1° LIVA en la enajenación la tasa aplicable dentro del territorio
nacional y franja fronteriza es del 16% por la compra de bienes y venta de mercancías,
conforme a lo dispuesto en el artículo 2-A de la LIVA se aplicará la tasa 0% en los
actos señalados en el anexo 2.
A continuación el caso práctico que se expone contempla a los elementos del IVA tales
como: sujeto, base, tasa y acreditamiento.
La casa del libro pide la determinación del pago mensual con los siguientes datos:
Enajenación de libros
Enajenación de papelería
Enajenación de revistas
$ 40,000.00
$ 25,000.00
$ 1,200.00
Cuadro 48. Datos Ingresos (Caso práctico, enajenación de bienes)
CONCEPTO
Enajenación por libros
Enajenación por papelería
Enajenación por revistas
SUMAS
IMPORTE
$40,000.00
$25,000.00
$ 1,200.00
$66,200.00
IVA TRASLADADO
EXENTO
$4,000.00
EXENTO
$4,000.00
Fuente: Elaboración propia
Se aplicará lo dispuesto en el artículo 5 fracción V de la LIVA, donde señala que la
proporción de acreditamiento se calculará en relación a los ingresos de la siguiente
manera:
Factor de
Total de ingresos gravados 0%, 16%
proporción de = Total de ingresos gravados y exentos.
Acreditamiento
Factor de
proporción
=
Acreditamiento
Factor de
Proporción
=
25,000
66,200
0.3776
120
Acreditamiento
Gastos:
Pago de libros editorial MacMilan
Compra de papelería a distribuidor
Pago de luz y teléfono local
$ 25,000.00
$ 8,200.00
$ 7,300.00
Cuadro 49. Datos Gastos (Caso práctico, enajenación de bienes)
CONCEPTO
IMPORTE
IVA
ACREDITABLE
(s/proporción)
APLICACIÓN DE
PROPORCIÓN
IVA
ACREDITAB
LE TOTAL
Pago libros
Editorial
MacMilan
$ 25,000.00
Compra
papelería a
distribuidor
Pago de luz
y teléfono
local
SUMA
$
$
IVA
(GASTOS)
-
-
-
8,200.00
$ 1,312.00
-
$1,312.00
-
7,300.00
$ 1,168.00
$441.03
$ 441.03
$726.97
$ 40,500.00
$ 2 480.00
$441.03
$ 1,753.03
$726.97
-
Fuente: Elaboración propia
Cuadro 50. Registro Contable (Caso práctico, enajenación de bienes)
Concepto
Parcial
Debe
Haber
1
Bancos
$70,200.00
Ingresos gravados
Ingresos exentos
IVA Trasladado
$ 25,000.00
$41,200.00
$ 4,000.00
2
IVA Trasladado
$
4,000.00
IVA Trasladado cobrado
$ 4,000.00
3
Gastos
$
40,500.00
IVA Acreditable (Proporción)
$
1,753.03
Gastos (IVA proporción)
Bancos
$
726.97
$42,980.00
Fuente: Elaboración propia
121
Cuadro 51. Determinación del impuesto (Caso práctico, enajenación de bienes)
INGRESOS
IMPORTE
Ingresos gravados
$ 25,000.00
(+) Ingresos exentos
$41,200.00
IVA trasladado sobre Ingresos 16%
DEDUCCIONES
$ 4,000.00
IMPORTE
Pago libros Editorial MacMilan (exento)
$ 25,000.00
(+) Compra papelería a distribuidor
$
8,200.00
(+) Pago de luz y teléfono local
$
7,300.00
(=) Base IVA Acreditable
$ 40,500.00
IVA Acreditable 16%
$ 2, 480.00
(-) Aplicación de Factor proporción de acreditamiento
$
Total IVA acreditable
726.97
$1,753.03
Entonces:
(-)
=
IVA trasladado
IVA acreditable
IVA a pagar
$ 4,000.00
$ 1,753.03
$ 2,246.97
Fuente: Elaboración propia
2.7.2 Prestación de Servicios
El diccionario del uso del español de María Moliner (2015) dice que servicios, “consiste
en la acción de hacer, servir o el acto de servir, es decir se entiende por servicios la
acción o el acto para llevar a cabo determinadas actividades y tareas necesarias para
realizar un trabajo y cumplir con un objetivo”.
122
El CCF regula las obligaciones de hacer o no hacer del obligado, estipulado en sus
artículos 2027 y 2028, en donde señalan que si el obligado a prestar un hecho no lo
ejecuta, el acreedor tiene derecho a solicitar que lo ejecute otro.
También nos hace mención de los contratos que se estipulan para la prestación del
servicio según la actividad correspondiente, estos contratos se presentan en el
siguiente cuadro:
Cuadro 52. Tipos de contrato de Prestación de Servicios
Tipos de Contrato Prestación de Servicios
1. Prestación de servicios profesionales
Titulo X, Capitulo II, Art. 2606 al 2615
2. De permuta
Título III, Art. 2327 al 2331
3. Del mutuo simple
Título V, Art. 2384 al 2392
4. Del mandato
Título IX, Capítulo I, Art. 2546 al 2561
Fuente: CCF 2015, Elaboración propia
El artículo 14, fracción I de la LIVA establece que se considera prestación de servicios,
“la prestación de obligaciones de hacer que realice una persona a favor de otra…”.
De acuerdo con lo anterior se considera prestación de servicios un acto voluntario de
dos personas, que tendrá como propósito señalar la cosa que el obligado debe de dar o
el hecho que el obligado debe hacer o no hacer.
Las actividades que se consideraran como prestación de servicios conforme a LIVA
será la transportación de personas o bienes, seguros, afianzamiento, la asistencia
técnica, la distribución y toda otra obligación de dar, de no hacer o de permitir, asumida
por una persona en beneficio de otra.4
4
Ley del Impuesto al Valor Agregado, 2015, Articulo 14
123
No se considera prestación de servicios aquel acto que se realiza de manera
subordinada, en donde se establezca un horario de trabajo, se perciba un pago de
remuneración o tengan característica de actividad empresarial.
Tratándose de actividades exentas por la prestación de servicios conforme al artículo
15 de la LIVA son las comisiones por el motivo de créditos hipotecarios, por fondos de
retiro, los servicios prestados de forma gratuita así como los de enseñanza, los de
transporte público terrestre que se realicen en áreas urbanas, suburbanas o en zonas
metropolitanas, trasporte marítimo de bienes que realicen los residentes en el extranjero
sin establecimiento permanente en el país, el aseguramiento de riesgos agropecuarios,
seguros de vivienda que cubran el riesgo del incumplimiento de los deudores así como
los intereses que deriven estas operaciones financieras, espectáculos públicos y las
contraprestaciones de los autores(ver anexo 3).
En la siguiente figura se conceptualiza lo anteriormente señalado así como la aplicación
que tiene cada exención en el RLIVA.
Cuadro 53. Exenciones tratándose de Prestación de Servicios
Fuente: LIVA/ RIVA, elaboración propia
124
Se entiende que la LIVA solo gravará aquellos actos que se realizan en territorio
nacional, por lo tanto la prestación de servicios debe llevarse a cabo dentro del mismo.
De acuerdo al artículo 17 de la LIVA se tendrá la obligación del pago del impuesto por
la prestación de servicios en el momento en que se cobren efectivamente las
contraprestaciones, excepto tratándose de intereses devengados por créditos
otorgados por instituciones.
Para el cálculo del IVA tratándose de prestación de servicios establecido en el artículo
18 de la LIVA se tomara el
precio o la contraprestación pactada además de las
cantidades que se cobren por el servicio prestado.
Cuadro 54. Base para el cálculo del IVA (prestación de servicios)
Valor total de la contraprestación pactada
Cantidades que además se carguen o cobren a quien reciba el servicio
(+)
por otros impuestos, derechos, viáticos, gastos de toda clase, reembolsos,
intereses normales o moratorios, penas convencionales y cualquier otro
concepto
(=)
Base para el cálculo del impuesto tratándose de prestación de
servicios
Fuente: Elaboración propia
En relación al artículo 1° LIVA en la prestación de servicios la tasa aplicable dentro del
territorio nacional y franja fronteriza es del 16%, solo en el caso de la transportación
aérea internacional se considera el 25% del servicio prestado.
En base a lo anterior la prestación de servicios es la obligación de hacer, de dar, de no
hacer o de permitir asumida, para el beneficio de otras siempre y cuando estas
actividades sean de tipo civil o mercantil.
A continuación el caso práctico que se expone contempla a los elementos del IVA tales
como: sujeto, base, tasa y acreditamiento.
125
Una persona física pide determinar el IVA trasladado, retenido y acreditable con los
siguientes datos:
Ingresos
Recibo Honorarios a Persona Moral
Recibo de honorarios a PEMEX
Recibo a Persona Física
Recibo al estado de Coahuila
$
$
$
$
10,500.00
5,000.00
25,000.00
3,000.00
Cuadro 55.Datos Ingresos (Caso práctico, prestación de servicios)
CONCEPTO
Persona Moral
PEMEX
Persona Física
Estado de Coahuila
SUMAS
IMPORTE
IVA
TRASLADADO
Retención
IVA
Retención
ISR
10,500.00
5,000.00
25,000.00
3,000.00
43,500.00
1,680.00
800.00
4,000.00
480.00
6,960.00
1,120.00
533.33
320.00
1,973.33
1,050.00
500.00
300.00
1,850.00
Fuente: Elaboración propia
Gastos
Pago de teléfono celular
Pago de gasolina y mantenimiento automóvil
Papelería y artículos de escritorio
$
$
$
1000.00
800.00
1800.00
Cuadro 56. Datos Gastos (Caso práctico, prestación de servicios)
CONCEPTO
IMPORTE
IVA ACREDITABLE
Pago teléfono
celular
$ 1,000.00
$ 160.00
Pago gasolina y
matto. Auto
$
800.00
$ 128.00
Papelería y
artículos de of.
$ 1,800.00
$ 288.00
SUMA
$ 3,600.00
$ 576.00
Fuente: Elaboración propia
126
Cuadro 57. Registro Contable (Caso práctico, prestación de servicios)
Concepto
Parcial
1
Debe
Haber
-
Bancos
IVA Retenido
ISR Retenido
$ 46,636.67
$ 1,973.33
$ 1,850.00
Ingresos
IVA Trasladado
$ 43,500.00
$ 6.960.00
-
2
-
Gastos
$
IVA Acreditable
$
3,600.00
576.00
Bancos
$4,176.00
Fuente: Elaboración propia
Cuadro 58. Determinación del impuesto (Caso práctico, prestación de servicios)
CONCEPTO
Ingresos por servicios profesionales
$43,500.00
IVA trasladado sobre Ingresos 16%
$ 6,960.00
DEDUCCIONES
IMPORTE
(+)Pago de teléfono celular
$1,000.00
(+)Pago gasolina y mantto. Auto
$ 800.00
(+)Papelería y artículos de oficina
$1,800.00
(=)Base IVA Acreditable
$3,600.00
IVA Acreditable 16%
$ 576.00
Entonces:
(-)
(-)
=
IVA trasladado
IVA acreditable
IVA retenido
IVA a pagar
$ 6,960.00
$
576.00
$ 1,973.33
$ 4,410.67
Fuente: Elaboración propia
127
2.7.3 Uso o goce temporal de bienes
La RAE define uso como la “acción y efecto de usar” y goce: es “acción y efecto de
gozar”.
De acuerdo al artículo 980 del CCF el usufructo es “el derecho real temporal de disfrutar
de los bienes ajenos”
Con base al artículo 2398 del CCF el arrendamiento surge cuando “las dos partes
contratantes se obligan recíprocamente, una, a conceder el uso o goce temporal de una
cosa, y la otra, a pagar por ese uso o goce un precio cierto.”
En términos del artículo 19 de la LIVA, se entiende por uso o goce temporal de bienes,
el arrendamiento, el usufructo y cualquier otro acto, independientemente de la forma
jurídica que al efecto se utilice, por lo que una persona permita a otra usar o gozar
temporalmente bienes tangibles, a cambio de una contraprestación.
Por lo tanto se puede definir al uso o goce temporal de bienes como un acuerdo de
ambas personas en donde ambas son beneficiadas ya que la primera tiene el derecho
de usar o disfrutar del bien y la segunda obtiene una remuneración a cambio de este
acto en un determinado tiempo.
Figura 37. Características del Usufructo
Se puede constituir por ley, voluntad del hombre o
prescripción.
Características del
usufructo
Puede ser a favor de una o varias personas.
Puede constituirse desde o hasta cierto día,
puramente y bajo condición.
Fuente: CCF artículos 981, 982, 985, elaboración propia
128
Cuadro 59. Tipos de contrato de Uso o goce temporal de bienes
Tipos de Contrato por el Uso o Goce temporal de Bienes
1. Arrendamiento
Titulo VI, Capítulo I, Art. 2398 al 2411
2. Derechos y obligaciones del arrendador
Titulo VI Capitulo II, Art. 2412 al 2424
3. Derechos y obligaciones del
Titulo VI Capitulo III Art. 2425 al 2447
arrendatario
4. Del Arrendamiento de Fincas Urbanas
Titulo VI, Capítulo IV, Art. 2448 al 2448 K
Destinadas a la Habitación
5. Del arrendamiento de fincas rusticas
Titulo VI, Capítulo V, Art. 2454 al 2458
6. Del arrendamiento de bienes muebles
Titulo VI, Capítulo VI, Art. 2459 al 2477
7. Del modo de terminar el arrendamiento
Titulo VI, Capítulo IX, Art. 2483 al 2495
Fuente: CCF, 2015, elaboración propia
Dentro del arrendamiento tangible existen dos tipos los cuales son el habitacional y no
habitacional.
De acuerdo al artículo 2448-C. del CCF, en el arrendamiento habitacional el tiempo
mínimo “será de un año forzoso para arrendador y arrendatario, salvo convenio en
contrario”
De acuerdo al artículo 20 LIVA, el uso o goce temporal de los siguientes bienes no se
pagará el impuesto.
Cuadro 60. Uso o goce temporal de bienes exentos
BIENES POR LOS QUE NO SE PAGARA EL IVA

Inmuebles destinados o utilizados para casa- habitación, excepto cuando se proporcionen
amueblados.

Los utilizados como hoteles o casa de hospedaje.

Fincas dedicadas o utilizadas a fines agrícolas o ganaderos.

Bienes tangibles cuyo uso o goce sea otorgado por residentes en el extranjero sin
establecimiento permanente en territorio nacional.
 Libros, periódicos y revistas.
Fuente: LIVA artículo 20, elaboración propia
129
De acuerdo al artículo 19 del RIVA, a la prestación del servicio de tiempo compartido se
le dará el tratamiento como el uso o goce temporal de bienes.
Figura 38. Tiempo compartido (uso o goce temporal de bienes)
Tiempo compartido
Acto jurídico, que consistente en poner a
disposición de una persona o personas,
directamente o a través de un tercero, el
uso, goce o demás derechos sobre un bien
o parte del mismo.
Fuente: RIVA artículo 19, elaboración propia
De acuerdo a lo señalado en el artículo 23 de la ley del IVA , la base del impuesto se
considera el valor de la contraprestación, adicionando cantidades que se cobren por
otros impuestos, derechos, gastos de mantenimiento, construcciones, intereses
normales o moratorios, penas convencionales, etc.
Cuadro 61. Base para el cálculo del IVA (uso o goce temporal de bienes)
Valor de la contraprestación pactada a favor de quien los otorga.
Cantidades que además se carguen o cobren a quien se otorgue el uso o
(+)
goce por otros impuestos,
derechos, gastos de mantenimiento,
construcciones, reembolsos, intereses normales o moratorios, penas
convencionales o cualquier otro concepto.
(=)
Base para el cálculo del impuesto tratándose de uso o goce temporal
de bienes.
Fuente: Elaboración propia
Cuando se otorgue el uso o goce temporal de un bien tangible en territorio nacional, se
tendrá la obligación de pagar el impuesto y este será su momento de causación, es
decir, en el momento en el que se efectúa dicho otorgamiento y se cobren las
contraprestaciones derivadas del mismo y sobre el monto de cada una de ellas, de
acuerdo a lo señalado en el artículo 23 de la LIVA.
130
La tasa del IVA para uso y goce temporal de bienes de acuerdo al artículo uno de la
LIVA es del 16%, cuando dicho acto se realizó en territorio nacional.
A continuación el caso práctico que se expone contempla a los elementos del IVA tales
como: sujeto, base, tasa y acreditamiento.
Una persona física que se dedica al arrendamiento pide con los siguientes datos
calcular el pago mensual de IVA.
Ingresos:
Renta de casa habitación a personas físicas
Renta de locales comerciales a personas físicas
Renta de oficina a persona moral
$ 33,500
$ 37,000
$ 13,000
Cuadro 62. Datos Ingresos (Caso práctico, Uso o goce temporal de bienes)
INGRESOS
Concepto
Ingresos
IVA
IVA retenido
ISR
trasladado
Renta de casa
habitación a
personas física
Renta de locales
comerciales a
personas físicas
Renta de oficina a
persona moral
SUMAS
retenido
33,500.00
EXENTO
37,000.00
5,920
13,000.00
2,080
1,387.00
1,300.00
83 500.00
8,000.00
1,387.00
1,300.00
Fuente: Elaboración propia
Se aplicará lo dispuesto en el artículo 5 fracción V de la LIVA, donde el cálculo de
acreditamiento es de la siguiente manera:
Factor de
proporción
=
Total de ingresos gravados 0%, 16%
Total de ingresos gravados y exentos.
131
Acreditamiento
Factor de
proporción
=
Acreditamiento
50,000
83,500
Factor de
=
proporción
Acreditamiento
0.5988
Gastos:
Honorarios al Contador público
Compra de pintura para oficina
Predial
Póliza de seguros inmuebles
$
$
$
$
4,000
6,000
4,500
6,800
Cuadro 63. Datos Gastos (Caso práctico, uso o goce temporal de bienes)
GASTOS
CONCEPTO
IVA
APLICACIÓN
ACREDITABLE
PROPORCION
4,000.00
640.00
384.00
256.00
6,000.00
960.00
576.00
384.00
Predial
4,500.00
Exento
-
-
Póliza de seguros
6,800.00
1,088.00
653.00
435.00
21,300.00
2,688.00
1,613.00
1,075.00
Honorarios al
GASTO
IVA GASTO
Contador público
Compra de pintura
para oficina
inmuebles
SUMAS
Fuente: Elaboración propia
Con base al cuadro anterior la aplicación del factor de proporción de acreditamiento se
realizó en todas las deducciones debido a que no se identificaron con la actividad
gravada o exenta que tiene la persona física, si no como un acto mixto, esto se
establece en el artículo 5 Fracción V inciso c) de la Ley del IVA.
132
Cuadro 64. Registro Contable (Caso práctico, uso o goce temporal de bienes)
Concepto
Parcial
Debe
Haber
1
Bancos
IVA Retenido
ISR Retenido
$88,813.00
$1,387.00
$1,300.00
Ingresos (exentos)
Ingresos (16%)
IVA Trasladado
$33,500.00
$50,000.00
$ 8,000.00
2
Gastos
IVA Acreditable
Gastos (IVA)
$21,300.00
$1,613.00
$1,075.00
Bancos
$23,988.00
3
IVA Trasladado
$
IVA Retenido
IVA Acreditable
IVA a Pagar
8,000.00
$ 1,387.00
$ 1,613.00
$ 5,000.00
Fuente: Elaboración propia
INGRESOS
IMPORTE
Ingresos gravados
$ 50,000.00
(+) Ingresos exentos
$33,500.00
IVA trasladado sobre Ingresos 16%
DEDUCCIONES
$ 8,000.00
IMPORTE
Honorarios al Contador público
4,000.00
(+)Compra de pintura para oficina
6,000.00
(+)Predial
4,500.00
(+)Póliza de seguros inmuebles
6,800.00
(=)Base IVA Acreditable
$21,300.00
IVA Acreditable 16%
$ 2,688.00
IVA acreditable proporción
$ 1,613.00
133
Entonces:
IVA TRASLADADO
(-)IVA ACREDITABLE
(-)IVA RETENIDO
IVA A PAGAR
$
8,000.00
$
$
$
1,613.00
1,387.00
5,000.00
Fuente: Elaboración propia
2.7.4 Importación
La importación es un tema muy delicado ya que se tienen que tener en cuenta muchos
aspectos como: el pedimento, el bien tangible o intangible que se importará, la Incoterm
que se utilizará para realizar la importación, por lo cual se explicará los aspectos más
importantes de la misma.
De acuerdo al diccionario de la RAE importación es “Acción de importar mercancías,
costumbres, etc., de otro país”
La definición de importación se entiende como la entrada
de bienes al país
provenientes de otros países.
Para empezar se definirá el concepto de importación de bienes tangibles y bienes
intangibles. De acuerdo al diccionario de la RAE.
Importación de bien tangible: Es la introducción de bien que se puede tocar del
extranjero al país.
La ley aduanera en su artículo 1 menciona que:
Esta Ley y la del Impuestos Generales de Importación y Exportación y las demás
leyes y ordenamientos aplicables, regulan la entrada al territorio nacional y la salida
del mismo de mercancías y de los medios en que se transportan o conducen, el
despacho aduanero y los hechos o actos que deriven de éste o de dicha entrada o
salida de mercancías.
134
Por lo cual se concluye que la importación de bienes
tangibles es la introducción
regulada de mercancías de procedencia extranjera para su enajenación, uso o goce o
para ser modificados y regresar a su país de origen.
Para la LIVA en artículo 24 considera como importación de bienes los siguientes:

La introducción al país de bienes.

La adquisición por personas residentes en territorio nacional de bienes
intangibles enajenados por personas no residentes en él.

El uso o goce temporal, en territorio nacional, de bienes intangibles
proporcionados por personas no residentes en el país

.
El uso o goce temporal, en territorio nacional, de bienes tangibles cuya
entrega material se hubiera efectuado en el extranjero.

El retorno de exportaciones temporales
Cuadro 65. Actividades que se consideran Importación
Por concepto de:
Cuándo se considera importación
Artículos
Enajenación
Introducción definitiva de bienes al país
24 Fracción I, 46 Y 47 RIVA
Servicios Personales
Prestados
24 Fracción V, 14 LIVA y 48
Arrendamiento de bienes
por
residentes
en
el
extranjero aprovechados en el país
RIVA
Que sean entregados en el extranjero
24 Fracción IV LIVA
por el arrendador
Enajenación de intangibles
Si
el
enajenante
residente
en
el
24 Fracción II LIVA
Si se usa en el país y fue proporcionado
24 Fracción III LIVA
extranjero y el adquiriente en el país
Uso temporal de intangibles
por personas no residentes en el país
Fuente: Sánchez, 2015
135
Importación de bien intangible: Es introducir un bien que no se pude tocar
Para la LIVA en artículo 24
considera como importación de bienes intangibles los
siguientes:

El aprovechamiento en territorio nacional de los servicios a que se refiere el
artículo 14, el cual se refiere a la prestación de servicios, cuando se presten por
no residentes en el país. Esta fracción no es aplicable al transporte internacional.
A continuación se mencionaran los tipos de importación y las bases para hacer este tipo
de importación:
Importación definitiva: La ley aduanera en su artículo 96, señala que se entenderá como
la entrada de bienes al país de procedencia extranjera, para permanecer en territorio
nacional por un tiempo indefinido.
En el artículo 98 de la ley aduanera menciona que las empresas podrán importar
mercancías mediante el procedimiento de revisión en origen:

Los importadores deberán solicitar su inscripción en el registro del despacho
de mercancías de las empresas, el cual estará a cargo del Servicio de
Administración Tributaria.

El importador deberá registrar ante el Servicio de Administración Tributaria a
los agentes aduanales y transportistas designados que operarán bajo este
esquema.

El importador verifica y asume como ciertos, bajo su responsabilidad, los
datos sobre las mercancías que le proporcione su proveedor, necesarios para
elaborar el pedimento correspondiente.

El agente aduanal que realice el despacho de las mercancías queda liberado
de cualquier responsabilidad.
136

El importador deber pagar las contribuciones y cuotas compensatorias que,
en su caso, resulten a su cargo.

El importador podrá pagar espontáneamente las contribuciones y cuotas
compensatorias que haya omitido pagar derivadas de la importación
En el párrafo anterior señalado se explicar el procedimiento de revisión en origen para
la importación de mercancía al país. Los importadores deben estar inscritos en el
despacho de mercancías, además de que deberán tener registrados sus agentes
aduanales y transportistas designados ante el SAT, después deberá preparar su
mercancía que importara, por lo cual, deberá obtener los datos para la realización del
pedimento, ya que para importar un producto es indispensable porque es el documento
que respalda la mercancía. Por lo cual de acuerdo a la INCOTERM señalada en dicho
documento se deberán hacer o no el pago de las contribuciones y cuotas
compensatorias que le resulten de la importación de la mercancía.
Importación temporal: la ley aduanera menciona los siguientes casos en los cuales se
puede dar importación temporal:
En el artículo 106 menciona que la entrada al país de mercancías para permanecer en
él por tiempo limitado y con una finalidad específica, siempre que retornen al extranjero
en el mismo estado.
En el artículo 108 menciona a las maquiladoras y las empresas podrán efectuar la
importación temporal de mercancías para retornar al extranjero después de haberse
destinado a un proceso de elaboración, transformación o reparación.
En su artículo 24 en la fracción V menciona el retorno de exportación temporal el cual,
se refiere a que cuando un bien exportado temporalmente retorne al país ya sea por
reparación, aditamentos o por cualquier otro concepto se considerara como importación
temporal.
137
El artículo 104 menciona que la importación temporal de procedencia extrajera se
sujetara a no pagará los impuestos al comercio exterior ni las cuotas compensatorias.
En los casos previstos en los artículos:
Artículo 63 - A, Se introduzcan mercancía por medio de tratados de libre comercio que
México tenga con otros países.
Artículo 108 fracción III, Las maquiladoras y las empresas con programas de
exportación autorizados por la Secretaría de Economía, dedicadas Maquinaria, equipo,
herramientas, instrumentos, moldes y refacciones destinados al proceso productivo.
Artículo 112.- Maquiladoras o las empresas con programas de exportación autorizados
por la Secretaría de Economía, que hubieran importado temporalmente
Así mismo en el artículo 25 de LIVA se establecen exenciones tratándose de las
importaciones, como son las cuales son las siguientes:
 Importaciones no consumadas conforme a la Ley Aduanera, importaciones
temporales, el retorno al país de bienes que fueron exportados temporalmente,
mercancías en tránsito, mercancías en trasbordo y las introducidas al país
mediante el régimen aduanero de Recinto Fiscalizado Estratégico.
 Equipajes y menajes de casa
 Bienes donados por residentes en el extranjero
 Obras de arte
 Oro que tenga un contenido mínimo de dicho material de 80%
 Importación de vehículos(de gobierno, embajadores y diplomáticos)
 Importación de servicios prestados en el extranjero por comisionistas y
mediadores no residentes en el país, cuando tengan por objeto exportar bienes o
servicios.
138
En el caso de la importación las INCOTERMS serán las que fungirán como contrato ya
que dependiendo al acuerdo que se llegue con comprador y el vendedor se
seleccionara la INCOTERM, las cuales determinan lo que pagara tanto comprador
como el vendedor en cuanto a seguros, contribuciones e impuestos.
Las cuales se definen como:
Un conjunto de reglas internacionales, regidos por la Cámara de Comercio
Internacional, que determinan el alcance de las cláusulas comerciales incluidas en
el contrato de compraventa internacional. Los Incoterms también se denominan
cláusulas de precio, pues cada término permite determinar los elementos que lo
componen. La selección del Incoterm influye sobre el costo del contrato.
(businesscol.com, 2015)
Por lo cual se concluye que las INCOTERMS son aquellos términos que regulan la
importación y exportación de bienes, los cuales son regidos por la Cámara de Comercio
Internacional.
A continuación se muestra un cuadro en el cual se explican las INCOTERMS:
Cuadro 66. Clasificación de las INCOTERM
INCOTERM
OBLIGACIONES DE
OBLIGACIONES DEL
VENDEDOR
COMPRADOR
-Entregar la mercadería y documentos
CFR (Cost and Freight) Costo y Flete (puerto de
destino convenido)
necesarios
-Pago de la Mercadería
-Empaque Y Embalaje
-Gastos
-Flete (de fábrica al lugar de exportación)
almacenaje, agentes)
-Aduana (documentos, permisos,
-Aduana
requisitos, impuestos)
requisitos, impuestos)
-Gastos de exportación (maniobras,
-Flete y seguro (lugar de importación a
almacenaje, agentes)
planta)
-Flete (de lugar de exportación al lugar
-Demoras
de
importación
(documentos,
(maniobras,
permisos,
de importación)
139
CIF (Cost, Insurance and
Freight) - Costo, Seguro y
Flete (puerto de destino
-Entregar la mercadería y documentos
-Pago de la mercadería
necesarios
-Gastos
-Empaque y embalaje
almacenaje, agentes )
importación
-Flete (de fábrica al lugar de exportación)
-Aduana
-Aduana
requisitos, impuestos)
(documentos,
permisos,
requisitos, impuestos)
-Gastos
convenido)
de
de
exportación
(maniobras,
(documentos,
permisos,
-Flete y seguro (lugar de importación a
(maniobras,
almacenaje, agentes )
planta)
Demoras
-Flete y seguro (de lugar de exportación
al lugar de importación)
-Entregar
CPT (Carriage Paid To) Transporte Pagado Hasta
(lugar de destino
mercadería
y
los
-Pago de la mercadería
-Empaque y embalaje
-Aduana
-Flete (de fábrica al lugar de exportación)
requisitos, impuestos)
-Aduana
-Flete y Seguro (lugar de importación a
(documentos,
permisos,
requisitos, impuestos)
-Gastos
convenido)
la
documentos necesarios
de
exportación
(documentos,
permisos,
planta)
(maniobras,
-Gastos
de
importación
(maniobras,
almacenaje, agentes)
almacenaje, agentes ) "Parcial"
-Flete (de lugar de exportación al lugar
-Demoras
de importación)
-Gastos
de
importación
(maniobras,
almacenaje, agentes ) "Parcial"
CIP (Carriage and
-Obligaciones del Vendedor
-Entregar
Insurance Paid to) Transporte y Seguro Pago
Hasta (lugar de destino
convenido).
la
-Pago de la mercadería
mercadería
y
los
-Aduana
(documentos,
permisos,
documentos necesarios
requisitos, impuestos)
-Empaque y embalaje
-Flete y Seguro (lugar de importación a
-Flete (de fábrica al lugar de exportación)
planta)
-Aduana
-Gastos
(documentos,
permisos,
requisitos, impuestos)
-Gastos
de
exportación
de
importación
(maniobras,
almacenaje, agentes ) "Parcial"
(maniobras,
-Demoras
almacenaje, agentes )
-Flete y seguro (de lugar de exportación
al lugar de importación)
-Gastos
de
importación
(maniobras,
almacenaje, agentes ) "Parcial"
140
-Entregar la mercadería y documentos
DAF (Delivered At Frontier)
necesarios
-Pagos de la Mercadería
-Empaque y embalaje
-Flete (de lugar de exportación al lugar
Flete (de fábrica al lugar de exportación)
de importación) (parcial)
-Aduana
-Seguro (parcial)
(lugar convenido)
permisos,
requisitos, impuestos)
-Gastos
- Entregadas en Frontera
(documentos,
de
-Gastos
exportación
(maniobras,
de
importación
(maniobras,
almacenaje, agentes )
almacenaje, agentes )
-Aduana
-Flete (de lugar de exportación al lugar
requisitos, impuestos)
(documentos,
permisos,
de importación)(parcial)
-Flete y seguro (lugar de importación a
Seguro (parcial)
planta)
Demoras
-Entregar
la
mercadería
y
los
documentos necesarios
-Empaque y embalaje
-Pago de la mercadería
-Flete (de fábrica al lugar de exportación)
-Aduana
CPT (Carriage Paid To) -
-Aduana
requisitos, impuestos)
Transporte Pagado Hasta
requisitos, impuestos)
-Gastos
(lugar de destino
convenido)
(documentos,
de
permisos,
(documentos,
permisos,
-Flete y Seguro (lugar de importación a
exportación
(maniobras,
planta)
almacenaje, agentes)
-Gastos
-Flete (de lugar de exportación al lugar
almacenaje, agentes ) "Parcial"
de importación)
-Demoras
-Gastos
de
importación
de
importación
(maniobras,
(maniobras,
almacenaje, agentes ) "Parcial
-Entregar la mercadería y documentos
necesarios
Pagar la mercadería
-Empaque y embalaje
-Acarreo
(de
fábrica
al
lugar
de
exportación)
DDP (Delivered Duty Paid)
- Entregadas Derechos
-Aduana
-Gastos
Pagados (lugar de destino
convenido)
(documentos,
permisos,
requisitos, impuestos)
de
exportación
(maniobras,
almacenaje, agentes )
-Flete (de lugar de exportación al lugar
de importación)
-Seguro
-Gastos
de
importación
(maniobras,
almacenaje, agentes )
-Aduana
(documentos,
permisos,
requisitos, impuestos)
-Acarreo y seguro (lugar de importación
a planta)
-Demoras
141
DEQ (delivered Ex-Quay) Entregadas en Muelle
(puerto de destino
-Entregar la mercadería y documentos
-Pago de la mercadería
necesarios
-Flete y seguro (lugar de importación a
-Empaque y embalaje
planta)
-Flete (de fábrica al lugar de exportación)
-Gastos
-Aduana
almacenaje, agentes)
(documentos,
permisos,
requisitos, impuestos)
-Gastos
de
exportación
de
importación
(maniobras,
-Demoras
(maniobras,
almacenaje, agentes)
convenido)
-Flete y seguro (de lugar de exportación
al lugar de importación)
-Aduana
(documentos,
permisos,
requisitos, impuestos)
DES (Delivered Ex Ship) -
-Entregar la mercadería y documentos
-Pago de la mercadería
Entregadas Sobre Buque
necesarios
-Gastos
-Empaque y embalaje
almacenaje, agentes )
(puerto de destino
convenido)
de
importación
-Flete (de fábrica al lugar de exportación)
-Aduana
-Aduana
requisitos, impuestos)
(documentos,
permisos,
requisitos, impuestos)
-Gastos
de
exportación
(documentos,
(maniobras,
permisos,
-Acarreo y seguro (lugar de importación
(maniobras,
almacenaje, agentes )
a planta)
-Demoras
-Flete y seguro (de lugar de exportación
al lugar de importación)
Pago de la mercadería
Flete interno (de fábrica al lugar de
exportación)
Aduana
EXW (Ex-Works) En Fábrica (lugar
convenido)
(documentos,
Entrega de la mercadería y documentos
requisitos, impuestos)
necesarios
Gastos
Empaque y embalaje
almacenaje, agentes )
Flete
de
exportación
internacional
(de
permisos,
(maniobras,
lugar
de
exportación al lugar de importación)
Seguro
Gastos
de
importación
(maniobras,
almacenaje, agentes )
Transporte
y
seguro
(lugar
de
importación a planta)
142
FAS (Free Along Ship) Libre al Costado del Buque
(puerto de carga
convenido)
-Mercadería y Documentos Necesarios
-Pagos de la mercadería
-Empaque Y Embalaje
-Flete y seguro (de lugar de exportación
-Flete (de fábrica al lugar de exportación)
al lugar de importación)
-Aduana
-Gastos
(documentos,
permisos,
de
importación
requisitos, impuestos)
almacenaje, agentes)
-Gastos
-Aduana
De Exportación (maniobras,
almacenaje, agentes )
(documentos,
(maniobras,
permisos,
requisitos, impuestos)
-Seguro y flete (lugar de importación a
planta)
-Demoras
FCA (Free Carrier) - Libre
Transportista (lugar
convenido)
-Entrega de la Mercadería y documentos
-Pagos de la mercadería
necesarios
-Flete (de lugar de exportación al lugar
-Empaque y embalaje
de importación)
-Flete (de fábrica al lugar de exportación)
-Seguro
-Aduana
-Gastos
(documentos,
permisos,
requisitos, impuestos)
-Gastos
de
de
importación
(maniobras,
almacenaje, agentes)
exportación
(maniobras,
almacenaje, agentes)
-Aduana
(documentos,
permisos,
requisitos, impuestos)
-Flete y seguro (lugar de importación a
planta)
-Demoras
FOB (Free On Board) Libre a Bordo (puerto de
-Entrega de la mercadería y documentos
-Pago de la mercadería
necesarios
-Flete y seguro (de lugar de exportación
-Empaque y embalaje
al lugar de importación)
-Gastos
carga convenido)
de
importación
(maniobras,
almacenaje, agentes)
-Aduana
(documentos,
permisos,
requisitos, impuestos)
-Flete (lugar de importación a planta)
Demoras
Fuente: businesscol.com, 2015, elaboración propia
El cálculo para el pago de IVA se llevará a cabo lo siguiente de acuerdo al artículo 27
de la LIVA se establece como será el pago del impuesto en la importación ya sea de
bienes tangibles e intangibles, que se sujetara a lo siguiente:
En la importación de bienes tangibles, el pago será de carácter provisional y se hará
conjuntamente con el Impuesto General de Importación.
143
Cuadro 67. Base para el cálculo del IVA (importación)
Valor que se utilice para los fines del impuesto general de importación.
El monto de este último gravamen y del monto de las demás
(+)
contribuciones y aprovechamientos que se tengan que pagar con motivo
de la importación.
(=)
Base para el cálculo del impuesto tratándose de importación de
bienes tangibles
Fuente: Elaboración propia
a) Los contribuyentes que importan bienes intangibles para los efectos del artículo
25 de LIVA, podrán efectuar el acreditamiento en los términos de esta Ley, en la
misma declaración del pago provisional del periodo al que corresponda.
En el tercer párrafo del artículo 28 señala que el IVA pagado al importar bienes dará
lugar a acreditamiento en los términos y con los requisitos que establece la Ley IVA.
La ley Aduanera en sus artículos 64 menciona la base para la determinación del IGI
será:
El precio pagado del total de las mercancías importadas que haya efectuado o
vaya a efectuar el importador de manera directa o indirecta al vendedor o en
beneficio de éste.
Al que se le agregaran de acuerdo al artículo 65 de la misma ley que corran a cargo
del importador y no estén integrados en el precio pagado de las mercancías los
cuales pueden ser los siguientes:

Las comisiones y los gastos de corretaje, salvo las comisiones de compra.

El costo de los envases o embalajes que, para efectos aduaneros, se considere
que forman un todo con las mercancías de que se trate.

Los gastos de embalaje, tanto por concepto de mano de obra como de materiales.

Los gastos de transporte, seguros y gastos conexos tales como manejo, carga y
descarga en que se incurra con motivo del transporte de las mercancías.
144
También se podrán integrar los bienes o servicios que importador haya
proporcionado gratuitamente o a precios reducidos para la importación de las
mercancía que no estén incluidos en precio pagado los cuales pueden ser los
siguientes:

Los materiales, piezas y elementos, partes y artículos análogos incorporados a las
mercancías importadas.

Las herramientas, matrices, moldes y elementos análogos utilizados para la
producción de las mercancías importadas.

Los materiales consumidos en la producción de las mercancías importadas.

Los trabajos de ingeniería, creación y perfeccionamiento, trabajos artísticos,
diseños, planos y croquis realizados fuera del territorio nacional que sean
necesarios para la producción de las mercancías importadas.
En caso de que haya de productos por el cual se tengan que pagar regalías será
parte del valor de la mercancía si no está incluido en el precio pagado.
Para la determinación de la base del IGI como se menciona en el párrafo anterior se
dice que se incluirán al valor de la mercancía los gastos incurridos como seguro,
transporte, comisiones, cuotas arancelarias, en caso de tener que pagar regalías en
caso de que no se hubiesen incluido en el valor de mercancía y los moldes, planos,
croquis entre otros se hayan ofrecido en forma gratuita por el importador y no se hayan
incluido en el valor total de la mercancía.
Cabe mencionar que cuando se importa un bien, para determinar el impuesto en el país
se tendrá que realizar la conversión de su valor en aduana a moneda nacional, así
como los gastos realizados. El tipo de cambio que se utilizara será el del día anterior al
que se causen las contribuciones lo cual se menciona el artículo 20 del Código Fiscal
de Federación el cual menciona a continuación:
145
En el artículo 20 del CFF Para determinar las contribuciones y sus accesorios se
considerará el tipo de cambio a que se haya adquirido la moneda extranjera de que
se trate y no habiendo adquisición, se estará al tipo de cambio que el Banco de
México publique en el Diario Oficial de la Federación el día anterior a aquél en que
se causen las contribuciones. Los días en que el Banco de México no publique
dicho tipo de cambio se aplicará el último tipo de cambio publicado con anterioridad
al día en que se causen las contribuciones.
A continuación el caso práctico que se expone contempla a los elementos del IVA tales
como: sujeto, base, tasa y acreditamiento.

La empresa PATITO S.A tuvo ingresos por 300,000 + I.V.A

Se solicita obtener una escultura que se exhibirá en una película la cual tiene
una Fracción arancelaria: 970300.01 con base en la sección XXI Objetos de
arte o colección y antigüedades en el capítulo 97 Objetos de arte o colección y
antigüedades, dicha fracción fue buscada en el SIICEX (Sistema Integrado de
Información de Comercio exterior) el cual arrojo que se pagara un 0 % de tasa de
IGI determina los cuales provienen de China. Tiene como requisito que tengan
etiqueta de información comercial (NOM-050-SCFI), el valor de las factura es por
12,000 USD, la empresa le pide determinar el IVA del dicha operación y
registrarlos en asientos contables.

Flete en México para llevarlo al lugar donde se ocupara por $1530
Los gastos Generados en Aduana son los siguientes:
Flete terrestre ruta: Gardenia CA. – Apodaca NL 2000.00 USD
Trasbordo en México 450 USD
Cruce: $100 USD
Tipo de cambio de un día antes del despegue: $15.30
Diseño: $6,000 USD
146
Cuadro 68. Determinación del valor en la Aduana
en pesos (Caso práctico, importación)
VALOR DE LA ADUANA
Concepto
Importe
Valor de la factura
$12,000.00
Flete
Cruce
Diseño
Suma
(x) TC
TOTAL EN PESOS
$2,000.00
$100.00
$6,000.00
$20,100.00
15.30
307,530.00
Fuente: Elaboración propia
Cuadro 69. Determinación del IGI (Caso práctico, importación)
DETERMINACION DE IGI
Concepto
Importe
Valor de la factura
$12,000.00
IGI 0%
0.00%
TOTAL EN PESOS
183,600.00
Fuente: Elaboración propia
Cuadro 70. Determinación de Derecho de Trámite Aduanero (DTA , Caso práctico,
importación)
DETERMINACION DE DTA
Concepto
Importe
Valor de la factura
183,600.00
DTA
0.008
TOTAL EN PESOS
1,468.80
Fuente: Elaboración propia
147
Cuadro 71. Determinación del impuesto (Caso práctico, importación)
DETERMINACION DE IVA
Valor en Aduana
$307,530.00
IGI
0.00
DTA
$1,468.80
BASE IVA
$308,998.80
TASA 16% IVA
49,439.81
TOTAL A PAGAR
358,438.61
Fuente: Elaboración propia
Cuadro 72. Registro Contable (Caso práctico, importación)
Concepto
Parcial
Debe
Haber
1
Clientes
Patito SA de CV
$ 348,000.00
Ingresos por producción
IVA Trasladado
$300,000.00
$48,000.00
2
Materiales para la
producción
Iva acreditable
$183,600.00
49,439.81
Bancos
233,039.81
3
Fletes
IVA Acreditable
$
$
1,530.00
245.00
Impuestos por pagar
4% IVA
Bancos
$
9.00
$ 1,766.00
Fuente: Elaboración propia
Cuadro 73. Determinación del impuesto (Caso práctico, importación)
DETERMINACION DE IVA DEL MES
INGRESOS
(x)
(16%)
(=)
IVA TRASLADADO
300,000.00
48,000.00
(-)
GASTOS EN EL MES
1,530.00
(-)
IVA ACREDITABLE
245.00
(-)
IVA ACREDITABLE DE IMPORT.
49,439.81
(=)
IVA A FAVOR
(1,684.81)
Fuente: Elaboración propia
148
2.7.5 Exportación
El diccionario de la RAE define a las exportaciones como “Conjunto de mercancías que
se exportan”.
Con la definición anterior se puede decir que la exportación es cuando las empresas
nacionales envían un producto proveniente del país a otro país.
Las exportaciones están reguladas por la Ley Aduanera de acuerdo a lo establecido en
su artículo 1 donde señala:
Esta Ley, las de los Impuestos Generales de Importación y Exportación y las demás
leyes y ordenamientos aplicables, regulan la entrada al territorio nacional y la salida
del mismo de mercancías y de los medios en que se transportan o conducen, el
despacho aduanero y los hechos o actos que deriven de éste o de dicha entrada o
salida de mercancías. El Código Fiscal de la Federación se aplicará supletoriamente
a lo dispuesto en esta Ley.
De acuerdo al artículo citado anteriormente los cuerpos normativos por los cuales se
encuentran reguladas las exportaciones son, la Ley Aduanera y su Reglamento, Ley
del Impuesto General de la Importación y Exportación, Ley del Impuesto al Valor
Agregado, Ley del Comercio Exterior, Código Fiscal de la Federación así como sus
respectivos reglamentos.
En las exportaciones existen dos tipos de modalidades: de acuerdo a la Ley Aduanera;

Definitivas en base en su
artículo 102 son aquellas mercancías que
salen del territorio nacional para permanecer en el extranjero por un
tiempo ilimitado.
149

Y temporales que de acuerdo al artículo 115 se entenderán como aquellas
mercancías que salen del territorio nacional para permanecer en el
extranjero por un tiempo limitado y con un fin específico y cuando dichas
mercancías retornen del extranjero que no exista modificación alguna en
ellas.
Aunando lo anterior el concepto de exportación es la extracción de mercancía nacional
fuera del territorio nacional por tiempo limitado o ilimitado.
En relación al artículo 29 de
la Ley del IVA considera los siguientes actos como
exportación:
I.-
La que tenga el carácter de definitiva en los términos de la Ley Aduanera.
II.-
La enajenación de bienes intangibles realizada por persona residente en el
país a quien resida en el extranjero.
III.- El uso o goce temporal, en el extranjero de bienes intangibles proporcionados
por personas residentes en el país.
IV.- El aprovechamiento en el extranjero de servicios prestados por residentes en
el país, por concepto de:
V.- La transportación internacional de bienes prestada por residentes en el país y
los servicios portuarios de carga, descarga, alijo, almacenaje, custodia, estiba
y acarreo dentro de los puertos e instalaciones portuarias, siempre que se
presten en maniobras para la exportación de mercancías.
VI.
La transportación aérea de personas y de bienes, prestada por residentes en el
país, por la parte del servicio que en los términos del penúltimo párrafo del
artículo 16 no se considera prestada en territorio nacional.
150
De acuerdo al artículo citado anteriormente los actos que se encuentren en los
supuestos establecidos en la Ley del IVA se considerara exportación.
En el artículo 30 LIVA establece que la base para el cálculo del IVA se le aplicará la
tasa del 0% al valor de la enajenación de bienes o la prestación de servicios. También
procederá el acreditamiento cuando las empresas residentes en el país exporten bienes
tangibles para enajenarlos o para conceder su uso o goce en el extranjero.
Cuadro 74. Base para el cálculo del IVA (exportación)
Valor de la enajenación de bienes o prestación de servicios cuando unos u otros exporten .
(=)
Base para el cálculo del impuesto tratándose de exportación
(x)
Aplicación de la Tasa 0%
(=)
Efecto de devolución en impuesto recibido como acreditable
Fuente: Elaboración propia
El IVA grava la salida de los bienes tangibles como intangibles al momento del que
salen del territorio nacional, la Ley Aduanera solo hace alusión a los bienes tangibles
por su exportación definitiva. La base del IVA será el valor de la enajenación o de la
prestación de servicio y al aplicarle la tasa 0%, podría originar una devolución de este
impuesto.
Aunando lo anterior el gobierno federal otorga estímulos para el diferimiento del pago
de impuestos como son el IGI, IVA y en su caso de las cuotas compensatorias.
En la siguiente tabla se muestran los diferentes programas de beneficio que se le
otorgan
al
contribuyente
así
como
sus
características
en
generales.
151
Cuadro 75. Programa Empresas Altamente Exportadoras (ALTEX)
Empresas
Altamente
Exportadoras
(ALTEX)
Programa en el cual
las empresas
comercializadoras
acceden al mercado
internacional con
facilidades
administrativas y
apoyo en su
desarrollo económico
Beneficiarios:
a) Las personas físicas o
morales productoras de
mercancías no petroleras,
cuando el valor de sus
exportaciones directas sea
equivalente a
$2,000,000.00 de dólares
o represente el 40% en sus
ingresos totales en un año.
Beneficios
a) Devolución de saldos a
favor del IVA, en un término
aproximado de 5 días
hábiles
d) Los exportadores directos
e indirectos podrán cumplir
con el requisito de exportación
del 40% o $2,000,000.00
dólares, sumando los dos
tipos de exportación.
La constancia ALTEX tiene
vigencia indefinida, pero el
titular deberá cumplir con los
requisitos y compromisos
correspondientes.
b) Acceso gratuito al
Sistema de Información
Comercial.
c) No realizarán segunda
revisión de las mercancías
de exportación en la aduana
de salida cuando éstas
hayan sido despachadas en
una aduana interior
c) Las empresas de comercio
exterior (ECEX), con registro
vigente expedido por la
Secretaria de Economía.
Vigencia:
Normatividad
Normatividad
a) Decreto para el Fomento y Operación de
las Empresas Altamente Exportadoras y sus
reformas, publicados en el Diario Oficial de la
Federación el 3 de mayo de 1990, el 17 de
mayo de 1991 y el 11 de mayo de 1995.
b) Ley Aduanera y su Reglamento
b) Las personas físicas o
morales establecidas en el
país productoras de
mercancías no petroleras,
cuando el valor de sus
exportaciones indirectas sean
equivalente al 50% de su
ingreso total anual.
Aspectos Generales
d) Capacidad para nombrar
a un apoderado aduanal
para diversas aduanas y
productos.
c) Ley del Impuesto al Valor Agregado y su
Reportes:
Los titulares de las ALTEX
deben de presentar un reporte
anual de manera precisa y
puntual de sus operaciones de
comercio exterior a través de la
página de internet de la
Secretaría de Economía , a más
tardar en el mes de mayo de
cada año y entregar copia a la
Administración Local de
Auditoría Fiscal o de Grandes
Contribuyentes, ambas de la
SHCP que le corresponda
Reglamento.
d) Código Fiscal de la Federación y sus
reformas.
e) Ley Federal de Procedimiento
Administrativo y su Reglamento.
f) Reglamento Interior de la Secretaría de
Economía.
g) Acuerdo Delegatorio de Facultades de la
Secretaría de Economía.
h) Acuerdo por el que se determinan las
atribuciones, funciones, organización y
circunscripción de las delegaciones y
subdelegaciones federales y oficina de
servicios de la Secretaría de Economía.
Fuente: Secretaria de Economia, 2015, elaboración propia
152
Cuadro 76.Programa Comercio Exterior (ECEX)
Beneficiarios:
Comercio
Exterior
(ECEX)
Programa en el cual
las empresas
comercializadoras
acceden al mercado
internacional con
facilidades
administrativas y
apoyo en su
desarrollo
económico.
Empresas que se dediquen solo a la
comercialización de productos en el
exterior, cumpliendo con los requisitos
previstos en el Decreto publicado por el
Diario Oficial de la Federación el 11 de
abril de 1997, para regular el
establecimiento
de
empresas
de
comercio exterior.
Modalidades:
CONSOLIDADORA
DE
EXPORTACION.
Persona
moral
dedicada
a
la
integración
y
consolidación de mercancías para su
exportación, debe de tener con un
capital social mínimo de 2,000,000.00
de pesos y que realice exportaciones
de mercancías por lo menos cinco
empresas
productoras..
PROMOTORA DE EXPORTACION.
Persona moral cuya actividad principal
sea la comercialización de mercancías
en los mercados internacionales, que
cuente con un capital social mínimo de
200,000.00 pesos y que realice
exportaciones de mercancías de cuando
menos tres empresas productoras.
Beneficios
a)Obtención
de
constancia de ALTEX
que
garantiza
la
devolución inmediata de
sus saldos a favor de
IVA
b) Autorización, de un
Programa
de
Importación
Temporal
para Producir Artículos
de
Exportación
de
proyecto específico.
c) Descuento del 50%
en el costo de los
productos y servicios no
financieros
que
Bancomext determine.
d) Asistencia y apoyo
financiero de Nacional
Financiera para la
obtención de proyectos,
servicios especializados
de
Capacitación
y
asistencia técnica, para
las empresas ECEX
como
a
sus
proveedores.
Aspectos Generales
a)
Vigencia:
b)
La vigencia del Registro de Empresa de Comercio
c)
Exterior es indefinida y estará sujeta al cumplimiento
de las disposiciones fiscales de acuerdo al Decreto.
Compromisos:
los titulares de las ECEX
siguiente:
d)
deben cumplir cone)los
f)
g)
Llevar control de inventarios conforme a lo previsto
en la Ley Aduanera
h)
i)
Mantener el capital social acreditado
j)
Realizar exportaciones por cuenta propia a más
k)
tardar en el primer año fiscal regular siguiente a la
fecha de su registro, por un importe mínimo de l)250
mil dólares de los E.U.A. para empresas promotoras
m)
y 3 millones de dólares de los E.U.A. para las
consolidadoras
n)
o)
Presentar un programa de actividades cuando
soliciten su registro durante los primeros 15 días del
mes de enero de cada año, señalando p)las
actividades que se realizarán de acuerdo aq)su
modalidad
Presentar reporte anual de sus operaciones de
comercio exterior a través de la página de internet
de la Secretaría Economía, a más tardar en el mes
de mayo de cada año y entregar copia a la
Administración Local de Auditoría Fiscal o de
Grandes Contribuyentes, ambas de la SHCP que le
corresponda.
Normatividad
a) Decreto para el Establecimiento
de Empresas de Comercio Exterior,
publicado en el Diario Oficial de la
Federación el 11 de abril de 1997
b) Ley Aduanera y su Reglamento
c) Ley del Impuesto al
Agregado y su Reglamento
Valor
d) Reglas de Carácter General en
Materia de Comercio Exterior
e) Ley Federal de Procedimiento
Administrativo y su Reglamento
f)Reglamento
Interior
Secretaría de Economía
de
la
g)
Acuerdo
Delegatorio
de
Facultades de la Secretaría de
Economía
h) Acuerdo por el que se determinan
las
atribuciones,
funciones,
organización y circunscripción de las
Delegaciones y Subdelegaciones
Federales y Oficina de Servicios de
la Secretaría de Economía.
Fuente: Secretaria de Economia, 2015, elaboración propia
153
Cuadro 77. Programa Industria Manufacturera, Maquiladora y Servicios de Exportación (IMMEX)
Beneficiarios:
Industria
Manufacturera,
Maquiladora y
Servicios de
Exportación
(IMMEX)
El Programa IMMEX es un
instrumento mediante el
cual se permite importar
temporalmente los bienes
necesarios
para
ser
utilizados en un proceso
industrial o de servicio
destinado a la elaboración,
transformación o reparación
de
mercancías
de
procedencia
extranjera
importadas temporalmente
para su exportación o a la
prestación de servicios de
exportación, sin cubrir el
pago del impuesto general
de
importación,
del
impuesto al valor agregado
y, en su caso, de las cuotas
compensatorias
La Secretaría de Economía
(SE) podrá autorizar a las
personas
morales
residentes
en
territorio
nacional a que se refiere la
fracción II del artículo 9 del
Código
Fiscal
de
la
Federación, que tributen de
conformidad con el Título II
de la Ley del Impuesto
sobre la Renta, un solo
Programa
IMMEX,
que
puede
incluir
las
modalidades
de
controladora de empresas,
industrial, servicios y de
albergue,
siempre
que
cumplan con los requisitos
previstos en el Decreto para
el Fomento de la Industria
Manufacturera, Maquiladora
y
de
Servicios
de
Exportación
(Decreto
IMMEX), publicado en el
Diario
Oficial
de
la
Federación
el
1
de
noviembre de 2006.
Beneficios
Aspectos Generales
Los titulares de las IMMEX
tienen la posibilidad de
importar temporalmente libre
de
impuestos
a
la
importación y del IVA, los
bienes necesarios para ser
utilizados en un proceso
industrial o de servicio
destinado a la elaboración,
transformación o reparación
de
mercancías
de
procedencia
extranjera
importadas temporalmente
para su exportación o a la
prestación de servicios de
exportación.
Vigencia:
La vigencia estará sujeta mientras el titular continúe el
cumpliendo con los requisitos previstos para su
otorgamiento y con las obligaciones establecidas en el
Decreto.
Los
bienes
están
agrupados
bajo
las
siguientes categorías:
Materias primas.
Contenedores y cajas de
trailers.
Maquinaria,
equipo,
herramientas, instrumentos,
moldes
y
refacciones
destinadas
al
proceso
productivo.
Normatividad
a)Decreto para el Establecimiento
de Empresas de Comercio
Exterior, publicado en el Diario
Oficial de la Federación el 11 de
abril de 1997
Plazos de permanencia:
r)
s)
Los bienes importados temporalmente al amparot) de
un Programa IMMEX, podrán permanecer en territorio
u)
nacional por los plazos establecidos en el artículo 108
de la Ley Aduanera.
v)
w)
Para las mercancías comprendidas en los Anexos II y
III del Decreto IMMEX, cuando se importen como
x)
materia prima, el plazo de permanencia será hastay)por
doce meses. Tratándose de las mercancías que se
encuentran comprendidas en el Anexo III del Decreto
z)
IMMEX, cuando se importen como materia prima,
aa)
únicamente cuando se destinen a actividades bajo la
modalidad de servicios, el plazo de permanencia será
bb)
de hasta seis meses.
cc)
No podrán ser importadas al amparo del Programadd)
las
mercancías señaladas en el Anexo I del Decreto
ee)
IMMEX.
Compromisos:
los beneficios de este programa se deberá dar
cumplimiento a los términos establecidos en el
Decreto en la materia. La autorización se otorgará
bajo el compromiso de realizar anualmente ventas al
exterior por un valor superior a 500,000 dólares de los
EUA, o su cuando menos por el 10% de su facturación
total.
b)Ley Aduanera y su Reglamento
c) Ley del Impuesto al Valor
Agregado y su Reglamento
d)Reglas de Carácter General en
Materia de Comercio Exterior
e) Ley Federal de Procedimiento
Administrativo y su Reglamento
f)Reglamento Interior
Secretaría de Economía
de
la
g)
Acuerdo
Delegatorio
de
Facultades de la Secretaría de
Economía
h) Acuerdo por el que se
determinan
las
atribuciones,
funciones,
organización
y
circunscripción
de
las
Delegaciones y Subdelegaciones
Federales y Oficina de Servicios
de la Secretaría de Economía.
Fuente: Secretaria de Economia, 2015, elaboración propia
154
De acuerdo a la tabla anterior la Secretaria de Economía menciona que estas:
“políticas de fomento y operación implementadas por el gobierno de México han
permitido que la Industria Manufacturera se haya convertido en el factor más dinámico
dentro de la industria nacional durante los últimos años”
Estos estímulos otorgados por el Gobierno Federal a los exportadores ha permitido el
desarrollo de sus actividades y crecimiento dentro de la Industria Manufacturera.
Una RedNov SA de CV
siguientes datos:
pide la determinación de su pago mensual teniendo los
Ingresos
Enajenación Nacional
Enajenación al Extranjero
$ 80,000.00
$ 200,000.00
Cuadro 78. Datos Ingresos (Caso práctico, Exportación)
CONCEPTO
Enajenación Nacional
Enajenación en el
extranjero
SUMAS
IMPORTE
80,000.00
200,000.00
IVA
TRASLADADO
(16% /0%)
12,800.00
-
280,000.00
12,800.00
Fuente: Elaboración propia
Gastos
Compras nacionales
Compras en el extranjero
con un impuesto de importación $8,000.00
Teléfono y luz
$ 80,000.00
$ 60,000.00
$
4,000.00
Nota; RedNov SA de CV se cuenta inscrita en el programa ALTEX
155
Cuadro 79. Datos Gastos (Caso práctico, exportación)
CONCEPTO
IMPORTE
IVA ACREDITABLE
Compras
Nacionales
Compras en el
extranjero
Teléfono y Luz
$ 80,000.00
$ 12,800.00
$ 68,000.00
$ 10,880.00
$ 4,000.00
$ 640.00
SUMA
$ 152,000.00
$ 24,320.00
Fuente: Elaboración propia
Cuadro 80. Registro Contable (Caso práctico, exportación)
Concepto
Parcial
Debe
Haber
1
Bancos
$
292,000.00
Enajenación Nacional
Enajenación en el Extranjero
IVA trasladado
$80,000.00
$200,000.00
$12,800.00
2
Compras Nacionales
Compras en el extranjero
Teléfono y Luz
IVA Acreditable
$
$
$
$
80,000.00
68,000.00
4,000.00
24,320.00
Bancos
$176,320.00
3
IVA trasladado
IVA a favor
$
$
IVA Acreditable
12,800.00
640.00
$13,440.00
Fuente: Elaboración propia
Cuadro 81. Determinación del impuesto (Caso práctico, exportación)
CONCEPTO
Ventas Nacionales (16%)
$80,000.00
Ventas al Extranjero (0%)
$200,000.00
IVA trasladado sobre Ingresos 16%
$12,800.00
Fuente: Elaboración propia
156
DEDUCCIONES
IMPORTE
(+)Compras Nacionales
$80,000.00
(+)Compras en el extranjero
$68,000.00
(+)Telefono y Luz
$ 4,000.00
(=)Base IVA Acreditable
$152,000.00
IVA Acreditable 16%
$ 24,320.00
Entonces;
(-)
=
IVA trasladado
IVA acreditable
IVA a favor
$ 12,800.00
$ 24,320.00
$ 11,520.00
Fuente: Elaboración propia
Red Nov, S.A. de
C.V. al ser una empresa exportadora inscrita en el programa ALTEX
la devolución de saldos a favor del IVA, será aproximado de 5 días hábiles, señalado en
el Decreto para el fomento y operación de las empresas altamente exportadoras
publicado en el DOF el día 03/05/1991, de lo contrario que no proceda la devolución el
contribuyente podrá exponer
una queja ante la Procuraduría de la Defensa al
Contribuyente.
Con base a lo anterior la Procuraduría de la Defensa del Contribuyente (PRODECON)
es un organismo regulado por su Ley Orgánica, que funge como intermediario entre la
autoridad y el contribuyente,
que le permite a este último la devolución de IVA
cuando se trata de exportación.
En la siguiente imagen se muestran las principales funciones de la PRODECON de
acuerdo a lo establecido en su Ley Orgánica, artículo 5:
157
Cuadro 82. Funciones principales de la PRODECON
Asesoria y consulta
Representacion legal y defensa
Procedimiento de quejas y reclamaciones
de los contribuyentes
Identificacion de los problemas de caracter
sistémico
Celebrar reuniones periodicas con las
autoridades fiscales
Funciones de la PRODECON
Proponer al SAT modificaciones a su
normatividad interna
Interpetar normas fiscales y aduaneras a
petición del SAT
Fomentar una nueva cultura contributiva a traves
de campañas de comunicacion y difusión social
respecto de los derechos y garatias de los
constribuyentes.
Fuente: LOPRODECON artículo 5, elaboración propia
Con base al cuadro anterior la PRODECON, es una entidad pública que se especializa
en materia tributaria en donde su principal función es proporcionar información,
servicios de asesoría, consulta y defensoría fiscal así como los procedimientos para
que el contribuyente realice su queja en contra de las autoridades fiscales.
2.8 Comprobantes Fiscales Digitales
Los comprobantes fiscales son mecanismos de comprobación para obtener la exactitud
de los ingresos, deducciones y acreditamiento aplicados por los contribuyentes así
evitar la evasión y la defraudación fiscal
Dichos comprobantes han tenido modificaciones a lo largo del tiempo de acuerdo a las
necesidades de la autoridad (SAT), en el siguiente cuadro se muestran los principales
cambios:
158
Cuadro 83. Evolución de los comprobantes fiscales
Nombre
Comprobante
Fiscal Digital
Año en que
se comenzó a
facturar
2010
Año en que
termino de
facturar
2013
Características

Enviaban reporte mensual al SAT

Solicitan Folios mediante la página del SAT

El SAT no tenía la información directa

El medio de facturación era electrónico –
medios propios, PAC (Proveedor
Autorizado de Certificación)

Tiene como requisito particular, la inclusión
de un código bidimensional, el cual
2011
31 de marzo 2014
Código de
Barras
Bidimensional.
proporciona el SAT.

El SAT no tenía la información directa.

Los medios de facturación son: imprenta,
medios propios.

El CBB se encontraban de forma impresa.

Se elimina la limitante para expedir
comprobantes fiscales impresos con código
de barras bidimensional por montos
menores a $2,000
Comprobante
Fiscal Digital
por Internet
2011

No envía reportes mensuales

A partir del primero de abril del 2014 es el
Se factura hasta a
la fecha
único esquema valido de comprobación
fiscal.

Esquema de facturación es el más actual y
moderno.

Se genera un archivo .XML y de igual
forma puede visualizarse mediante un
archivo en formato PDF.

Información directa al SAT (max. 72 hrs)

Se emite a través de un PAC
Fuente: Veritas online, 2015, elaboración propia
La obligación de expedir comprobantes mediante documentos digitales se establece en
el artículo 29 del CFF en donde señala que:
159
“Cuando las leyes fiscales establezcan la obligación de expedir comprobantes
fiscales por los actos o actividades que realicen, por los ingresos que se perciban
o por las retenciones de contribuciones que efectúen, los contribuyentes deberán
emitirlos mediante documentos digitales a través de la página de Internet del
Servicio de Administración Tributaria. Las personas que adquieran bienes,
disfruten de su uso o goce temporal, reciban servicios o aquéllas a las que les
hubieren retenido contribuciones deberán solicitar el comprobante fiscal digital
por Internet respectivo”.
La factura electrónica llamado también Comprobante Fiscal Digital por internet (CFDI)
es el único método de comprobación en 2015. Desde su aparición han tenido
modificaciones, requisitos obligatorios para su presentación
Conforme al artículo 29 del CFF los contribuyentes que expidan CFDI deberán contar
con los siguientes requisitos:
Obligaciones de los contribuyentes
para la emisión de CFDI (CFF Art. 29)
Figura 39. Obligación de los contribuyentes para la emisión de CFDI
Contar con un certificado de firma
electronica
Tramitar ante el SAT el certificado
para el sello digital
Cumplir con los requisitos
establecidos en el art. 29A para la
emision de comprobantes digitales
Contar con proveedores
autorizados por el SAT para la
validación de CFDI
Entrega de CDFI a sus clientes
respectivos
Fuente: CFF artículo 29, elaboración propia
160
De acuerdo al cuadro anterior los requisitos que deben de reunir los CFDI señados en
el artículo 29-A del CFF son los siguientes:
Cuadro 84.Requisitos de los comprobantes fiscales
Requisitos de los
comprobantes fiscales
(CFDI)
Art. 29-A
Clave del RFC de quien los
expida
Regimen Fiscal en que tributen
conforme a la LISR
Domicilio fiscal
Contener el núm. de folio
asigando y el sello digital
proporcionado por el SAT
Sello digital del contribuyente
que lo expide
Lugar y fecha de expedición
Clave del RFC de la persona a
favor de quien se expida
Cantidad unidad de medida y
clase de los bienes
Valor unitario consignado en
número
Método de pago, en una
exhibicion o en parcialidades
Importe total señalado en letra o
número.
Cuando proceda, se indicará el monto
de los impuestos trasladados,
desglosados por tasa de impuesto y,
en su caso, el monto de los impuestos
retenidos.
Forma en que se realizó el pago
(efectivo, transferencia electrónica de
fondos, cheque nominativos o tarjeta de
débito, de crédito, de servicio o la
denominada monedero electrónico que
autorice el SAT)
Número y fecha del documento
aduanero,tratándose de ventas
de primera mano de mercancías
de importación
Fuente: CFF artículo 29A, elaboración propia
161
Además de los requisitos mencionados en el cuadro anterior se deben cumplir las
especificaciones técnicas establecidas en la Resolución Miscelánea Fiscal anexo 20
donde especifica el esquema del comprobante fiscal a través de su Internet extensible
(XML) así como las reglas que se contemplan para la generación del sello digital.
2.9 Contabilidad electrónica
La implementación u obligación de llevar registros contables en medios electrónicos
surge por la necesidad de mejorar lo forma de contribuir al gasto público. El 8 de
septiembre de 2013 el poder ejecutivo presento la iniciativa de reforma fiscal ante la
cámara de diputados. Por lo tanto el “Decreto por el que se reforman, adicionan y
derogan diversas disposiciones del Código Fiscal de la Federación” publicado en el
Diario Oficial de la Federación el 9 de diciembre de 2013 incluyó la reforma del artículo
28 en sus fracciones III y IV.
Ante estos lineamientos contribuyentes impugnaron juicios de amparo para no estar
obligados a llevar contabilidad en medios electrónicos así como de no ingresar ni enviar
información a través del buzón tributario. Lo anterior derivado a que el acceso a la
información que integra dicha contabilidad podía ser utilizada por las autoridades
fiscales al ejercer sus facultades legales, para comprobar el cumplimiento de
obligaciones a cargo de un determinado contribuyente, así mismo y con fundamento en
el artículo 16 constitucional contribuyentes expresaron su derecho a que el acceso
dicha información se realice mediante el cumplimiento de los requisitos establecidos en
el artículo citado anteriormente, es decir, que se cumplan con la formalidades previstas
en la constitución.
Actualmente sigue existiendo una falla legislativa con respecto al tema tratado
anteriormente por lo cual contribuyentes que impugnaron juicio de amparo se le
concedió la suspensión provisional con respecto a este tema hasta que se resuelva
dicha discrepancia.
162
En 2014 México sufre cambios importantes dentro de sus reformas fiscales, siendo un
país en desarrollo ha implementado sistemas tecnológicos con la finalidad de revisar el
cumplimiento de las obligaciones fiscales de los contribuyentes mediante la contabilidad
electrónica.
La contabilidad electrónica según el Servicio de Administración Tributaria se refiere “A
la obligación de llevar los registros y asientos contables a través de medios electrónicos
e ingresar de forma mensual su información contable a través de la página de Internet
del SAT”
En la página del Servicio de Administración Tributaria se publican los lineamientos que
debe contener la contabilidad electrónica así como los contribuyentes obligados. En el
siguiente cuadro se hace referencia de estos:
Cuadro 85. Lineamientos para la Contabilidad Electrónica
Contribuyente obligado
Obligación
Periodo de cumplimiento
del primer envío

Catálogo
de A más tardar el 30 de abril de
cuentas con código 2015 la información de enero
agrupador
y febrero de 2015.

físicas
con
ingresos

acumulables iguales o mayores
a 4 millones de pesos del
Balanza
de
comprobación
ejercicio 2013.

Sector financiero y personas 
Pólizas del periodo A partir del 3 de septiembre
morales
y sus auxiliares de de 2015, a solicitud de la
acumulables
con
ingresos
iguales
o mayores a 4 millones de
pesos del ejercicio 2013
cuenta
fiscales
y
folios autoridad
fiscal,
de
la
información correspondiente
a julio de 2015.
163


ingresos
sean 
acumulables
Catálogo
de
inferiores a 4 millones de pesos
cuentas con código A más tardar el 3 y 7 de
correspondientes
agrupador
al
ejercicio

2013.

las
marzo de 2016.
actividades
silvícolas,
agrícolas,
ganaderas
o
Balanza
de Para las pólizas del periodo y
comprobación
de 
sus auxiliares de cuenta y
folios fiscales posteriores a la
pesca que cumplan con sus 
Pólizas del periodo fecha
obligaciones
y sus auxiliares de solicitud
fiscales
en
los
términos del Título II, Capítulo
cuenta
VIII de la Ley del ISR
fiscales
y
antes
de
señalada
la
a
autoridad
folios fiscal.
que
se refiere el Título III de la Ley
del ISR.
inscriban al RFC durante el
ejercicio 2014 ó 2015.
mes siguiente a aquel en que se
inscribieron al RFC, aquellos
contribuyentes que se inscriban
a partir del 1 de enero de 2016.
de pólizas y sus auxiliares.
Fuente: Servicio de Administración Tributaria, 2015
Los contribuyentes que se encuentren en los supuestos descritos en el cuadro anterior
tendrán la obligación de presentar su contabilidad electrónica.
164
El marco jurídico de esta obligación se encuentra regulado por la regla I.2.8.6 y I.2.8.1.4
para 2014 y 2015 respectivamente y de acuerdo al decreto publicado el 9 de diciembre
de 2013 el artículo 28 del CFF establece lo siguiente:
Figura 40. Marco jurídico contabilidad electrónica
Art. 28 CFF
Las personas que de acuerdo con las
disposiciones fiscales estén obligadas
a llevar contabilidad, estarán a lo
siguiente:
I. La contabilidad, para efectos fiscales, se
integra por los libros y sistemas y registros
contables, papeles de trabajo, estados de
cuenta, libros y regitros sociales, control de
inventarios y método de valuación, discos y
cintas o cualquier otro medio procesable de
almacenaje de datos,los equipos y sistemas
electronicos de registro fiscal y sus
respectivos
registros,
ademas
la
documentación
comprobatoria
de
los
asientos respectivos, asi como toda la
documentacion e informacion relacionada
con el cumplimiento de las dispocisiones
fiscales que acredite sus ingresos y
deducciones.
En ele RCFF se señala la documentacion e
informacion con la que se deberá dar
cumplimiento a esta fracción y los elementos
adicionales.
II.Los registros o asientos
contables deberán de cumplir con los requisitos
que establezcan en el RCFF y las disposiciones
generales que emita el SAT.
Fuente: CFF articulo 28 / RMF I.2.8.6 y I.2.8.1.4 2014 y 2015, elaboración propia
De acuerdo al cuadro anterior los requisitos e información de los documentos que debe
de tener la contabilidad electrónica que se establecen en el RCFF en su artículo 33,
así como en las disposiciones de carácter general que emita el SAT, se presentan en
la siguiente figura;
165
Figura 41. Documentos e información que integran la contabilidad electrónica
Registros o asientos contables
incluyendo el catalogo de cuentas que
se utilice conforme a la RM I.2.8.1.4
Avisos o solicitudes de inscripcion al
RFC
Declaraciones anuales, informativas y
de pagos provisonales
Art. 33 RCFF
Los documentos e información que
integran la contabilidad son:
Estados de cuenta bancarios asi como
las conciliaciones corresponidientes
Acciones, partes sociales y titulos de
credito
Documentacion relacionada con la
contratacion de servicios personales
subordinados
Documentacion relativa a importacion
y exportacion
Informacion de los registros de todas
las operaciones , cumpliendo con los
sistemas de control y verificacion
interna
Fuente: RCFF artículo 33, elaboración propia
La información contenida en la contabilidad electrónica mencionada en el cuadro
anterior, deberá conservarse según lo establece el artículo 34 del RCFF en donde,
como ya se mencionó, el contribuyente estará
obligado a conservar esta
documentación poniéndola a disposición de las Autoridades Fiscales, cuando éstas
ejerzan sus facultades de comprobación además de cumplir con los requisitos del
marco contable que aplique al contribuyente, de acuerdo a Resolución Miscelánea en
la regla. I.2.8.1.4 fracción III, párrafo 4 donde señala lo siguiente:
Para los efectos de esta regla se entenderá que la información contable será
aquella que se produce de acuerdo con el marco contable que aplique
ordinariamente el contribuyente en la preparación de su información financiera, o
bien, el marco que esté obligado aplicar por alguna disposición legal o normativa,
entre otras, las Normas de Información Financiera (NIF), los principios
166
estadounidenses de contabilidad “United States Generally Accepted Accounting
Principles” (USGAAP) o las Normas Internacionales de Información Financiera
(IFRS por sus siglas en inglés) y en general cualquier otro marco contable que
aplique el contribuyente.
El marco contable aplicable deberá ser emitido por el organismo profesional
competente en esta materia y encontrarse vigente en el momento en que se deba
cumplir con la obligación de llevar la contabilidad.
En relación a lo citado anteriormente el contribuyente aplicará el marco contable que le
corresponda de acuerdo a las operaciones que efectúe y su información financiera esté
de acuerdo a normatividad o disposición fiscal para cumplir con la obligación de llevar la
contabilidad, lo referente a este tema se encuentra aplicado en el capítulo IV punto
4.1.2.
Aunado lo anterior en la Resolución Miscelánea en la misma regla. I.2.8.1.4 párrafo
primero, se estipula que:
Con excepción de los contribuyentes que tributen en el RIF, así como de aquellos
contribuyentes que tributen conforme al Capítulo III del Título IV, y el artículo 100,
fracción II, ambos de la Ley del ISR, que registren sus operaciones en el módulo de
contabilidad de la herramienta electrónica “Mis cuentas”, deberán llevarla en
sistemas electrónicos con la capacidad de generar archivos en formato XML que
contengan lo siguiente:
I.
Catálogo de cuentas
II.
Balanza de comprobación
III.
Pólizas y auxiliares
167
Figura 42. Contribuyentes no obligados a cumplir con la contabilidad electrónica,
regulados en la Ley del ISR
Nuevo Regimen
(RIF)
•Regimen
de
Incorporacion
Fiscal
Artículo 100,
fracción II
•Ingresos por la
prestacion de un
servicio
profesional, las
remuneraciones
que deriven de
un
servicio
personal
independiente.
Título IV,Capítulo
III
•Ingresos por
arrendamiento y
en general por
otorgar el uso o
goce temporal
de bienes
inmuebles
Fuente: LISR, elaboración propia
Es preciso indicar que dicha regla antes mencionada fue publicada el 30 de diciembre
de 2014, por tanto sigue vigente hasta 2015. En esta regla, se especifica que las
personas obligadas a llevar su contabilidad electrónica deberán generar archivos XML
por sus operaciones que realicen mediante sus sistemas electrónicos, estos archivos
serán registrados en el catálogo de cuentas emitido por el Servicio de Administración
Tributaria.
Aunado a lo anterior para dar cumplimiento al envió de la contabilidad electrónica, se
enviará el catálogo de cuentas con el código agrupador del SAT para facilitar
su
interpretación cada vez que éste cuente con alguna modificación, también se enviará
mensualmente la balanza de comprobación a través del buzón tributario de manera
formal.
En cuanto a las pólizas contables y auxiliares, solo se enviarán en caso de que la
autoridad lo requiera, o cuando el contribuyente requiera solicitar una devolución .
168
Dicho catálogo de cuentas emitido por el SAT en su anexo 24 de la resolución
miscelánea (ver anexo 4) tiene varias características que se enumeran a continuación:

Se enviará a cuenta de mayor y subcuentas siempre que sea necesario este
último.

Se utilizará un código agrupador proporcionado por el SAT.

Cuando exista modificación en este catálogo se tendrá que informar al SAT.
Para mejor entendimiento ver el siguiente cuadro:
Cuadro 86. Código agrupador SAT
Fuente: Servicio de Administracion Tributaria, 2015, elaboración propia
De acuerdo al anexo 24 se deberá generar un archivo XML en donde se incluirá la
balanza de comprobación, en el cual esta deberá contener los saldos iniciales y saldo
final de las partidas del periodo, esta contendrá el mismo código agrupador utilizado en
el catálogo de cuentas.
Según lo establecido en el artículo 33 del RCCF inciso B (ver anexo 5), los registros
contables contenidos en las pólizas deberán de contener los siguientes requisitos
mostrados en la siguiente figura:
169
Figura 43. Requisitos de los registros contables
Fuente: Sistema de Administracion Tributaria , 2015, elaboración Propia
De acuerdo a la reforma fiscal 2013 promulgada por el Poder Legislativo su principal
característica es la renovación mediante
el uso de la tecnología, en donde los
contribuyentes cumplen sus obligaciones fiscales al hacer uso de los medios digitales
para poder solo acreditar sus operaciones mediante la emisión de un CFDI además de
proporcionar su contabilidad electrónica ante el SAT , temas desarrollados en los
puntos 2.8 y 2.9 del presente capitulo respectivamente, en donde su objetivo es
combatir la informalidad así como el delito de defraudación fiscal.
El delito de defraudación fiscal es un tema de suma importancia en materia fiscal,
debido a que si algún contribuyente comete faltas en materia de impuestos, puede
meterse en serios problemas y podrá ser perseguido por las autoridades competentes,
es por ello el CFF lo regula en el artículo 108, estableciendo lo siguiente:
170
Comete el delito de defraudación fiscal quien con uso de engaños o
aprovechamiento de errores, omita total o parcialmente el pago de alguna
contribución u obtenga un beneficio indebido con perjuicio del fisco federal.
La omisión total o parcial de alguna contribución a que se refiere el párrafo anterior
comprende, indistintamente, los pagos provisionales o definitivos o el impuesto del
ejercicio en los términos de las disposiciones fiscales.
Por tal motivo este tema es de relevancia, ya que los contribuyentes no pueden tomar
ventaja de los errores que puedan cometerse, el mismo artículo 108 menciona algunas
sanciones que podrá ejecutarse en caso de considerarse delito de defraudación fiscal,
como los siguientes :
El delito de defraudación fiscal se sancionará con las penas siguientes:
I.
Con prisión de tres meses a dos años, cuando el monto de lo defraudado no exceda
de $1,540,350.00.
II. Con prisión de dos años a cinco años cuando el monto de lo defraudado exceda de
$1,540,350.00 pero no de $2,310,520.00.
III. Con prisión de tres años a nueve años cuando el monto de lo defraudado fuere
mayor de $2,310,520.00.
Cuando no se pueda determinar la cuantía de lo que se defraudó, la pena será de
tres meses a seis años de prisión. Si el monto de lo defraudado es restituido de
manera inmediata en una sola exhibición, la pena aplicable podrá atenuarse hasta
en un cincuenta por ciento.
Si la autoridad establece que se encuentra cometiendo algún engaño, se deberá
cumplir con las sanciones anteriores.
171
CAPÍTULO III. INDUSTRIA CINEMATOGRÁFICA EN MÉXICO
ANTECEDENTES Y LEYES APLICABLES
3.1 Antecedentes
El cine se inventó para que los espectadores visualizaran hechos reales e imaginarios,
pasando de textos impresos a una actuación gravada en una cinta. El cine es
considerado como el séptimo arte, debido al impacto que hasta nuestros días sigue
causando fascinación.
La historia comienza cuando se inventa el cine, asombroso invento que causa ruido
entre la sociedad, pues era una creación fuera de lo común que reproducía imágenes
cronológicamente. El cine ha ido cambiando con el paso del tiempo, pues cada vez
debe haber una innovación diferente para que a los espectadores no les abrume
visualizar siempre lo mismo, por tal motivo las películas deben presentarse con algo
fuera de lo común, ya que esto aumentara la rentabilidad del cine.
El cine llegó a ser el invento más importante de sus tiempos. En la actualidad este se
sigue viviendo como una fantasía hecha realidad para la visualización de películas por
los espectadores, no solo es la maravilla de México sino del resto del mundo. Muestra
una impresionante evolución desde su inicio hasta tiempos actuales, pues la película ha
mejorado conforme la evolución de los aparatos inventados que hace posible su
proyección.
172
3.1.1 Concepto de cine y película
La palabra cine de acuerdo al Diccionario de la Real Academia, tiene como significado:
Cine: “Local o sala donde como espectáculo se exhiben las películas cinematográficas.
Técnica, arte e industria de la cinematografía.”
Con base a las definiciones anteriores, se entiende que el cine, será el lugar donde
podrán exhibirse las técnicas del arte de la industria cinematográfica.
El autor, Obon describe al cine como: “un extraordinario procedimiento técnico,
sustentado en la evolución de la fotografía, que consistió en una mera sucesión de
imágenes, se erigía como un testigo que se proyectaba en una pantalla dentro de un
recinto oscuro”.
El cine se define como el arte basado en la proyección de imágenes, expuestas a
través de una pantalla que serán exhibidas en un lugar con oscuridad. El cine ha sufrido
modificaciones debido a la evolución de la fotografía.
A continuación se cita la definición de película según la RAE.
Película: “Cinta de celuloide que contiene una serie de imágenes fotográficas que se
proyectan en la pantalla del cinematógrafo o en otra superficie adecuada. Obra
cinematográfica”.
Se puede definir que la película es una obra cinematográfica, la cual emite la sucesión
de imágenes que serán proyectadas en un espacio apropiado y en un lugar lóbrego.
173
De igual forma Obon citado anteriormente, describe a la película como: “una obra
audiovisual u obra cinematográfica. Sin embargo ante los avances tecnológicos, la
película será referida a las formas de captación de las imágenes en movimiento que
dan así la materia prima de las salas cinematográficas, pasando del celuloide a ámbito
digital”.
Se considera que la película evoluciona con la transformación de su realización,
conforme el tiempo transcurra se ira modificando la forma en que se logre obtener su
material. Un ejemplo claro es la evolución del celuloide, ya que tiempo atrás era el
material que se utilizaba para la realización de la película y ahora la tecnología se hace
muy presente en el mundo digital.
3.1.2 Historia del cine
Es importante remontarse tiempo atrás, para conocer la historia del cine, pues en este
lugar se han visto películas que han marcado una cronología con diferentes tipos de
cintas desarrolladas.
Como ya se ha mencionado, las películas son aquellas obras que serán proyectadas en
el cine, si no hubiera creatividad para la realización de una película los cines estarían
vacíos y no habría rentabilidad. Entonces la relación de cine- película es exclusiva,
debido a que si un concepto no existe, tampoco podrá existir el otro. El cinema tendrá
rentabilidad siempre y cuando existan películas en donde el éxito sea su objetivo.
Por tal motivo se hablará de la crónica del cine, pues gracias a esta la proyección de las
películas ha sido posible. También ha trascendido mediante algunas mentes ingeniosas
y muy curiosas, pues su afán por mostrar imágenes en movimiento en algún momento
se convirtió en su obsesión.
174
Existe una polémica sobre la invención del cinema, en el libro La claves de la
Historia del Cine, los autores (Poter & Gonzalez, 1988) mencionan que cuando se le
pregunta a un europeo medianamente culto quién invento el cine, lo más probable
será que conteste: los hermanos Lumiere, pero si se hace la misma pregunta a un
estadounidense, la respuesta será, casi con toda seguridad, Thomas Alva Edison.
Ambas respuestas no serán más que verdades a medias, puesto que, entre 1893 y
1896, existe constancia de más de cien aparatos destinados a la obtención y
reproducción de imágenes fotográficas en movimiento.
En realidad no hay solo un personaje que se nombre el creador del cine, pues muchos
personajes tuvieron ideas creativas e innovadoras para poder llegar al invento. Cada
personaje aportó buenas ideas para poder llevar a cabo esta gran aventura. Sin
embargo los más reconocidos fueron Thomas Alva Edison y Los hermanos Lumiere,
quienes son considerados autores del cine, pues sus inventos crearon mayor
popularidad que otros.
Sin embargo ambos se basaron en los inventos que iban evolucionando para poder
crear un cine más fácil, donde las proyecciones de imágenes pudieran ser mejor vistas
por los espectadores. Ambos buscaban ser considerados padres del cinema, cada uno
de ellos aporto ideas y lo logros, pues no solo son reconocidos en los países del
nacimiento de este arte, sino también el resto del mundo en donde dejaron huella,
cuando se decidió dar la vuelta al descubrimiento que tanto ruido causaba a la
sociedad.
El autor (Merida, 2009), narra la historia a través de los años, mencionando que en los
siglos XVI y XVII, mucho antes del nacimiento de la fotografía, ya se había logrado
proyectar cámaras oscuras y a las denominadas linternas mágicas. Sin embargo seria a
partir del XVIII cuando se produjeron una serie de avances decisivos para la posterior
invención del cine. Fue en 1839 cuando el francés Louis J.M. Daguerre desarrolló un
proceso, el cual permitía fijar una imagen sobre una plancha sensible de cobre, llamada
daguerrotipo. Casi de forma paralela John William Herschel había conseguido plasmar
imágenes fijas, a las que denominó fotografías. Entre tanto y en un ámbito diferente,
175
una serie de personajes fabricaban objetos con el objetivo de
conseguir la ilusión
óptica de ver imágenes en movimiento.
La historia comienza antes del
hallazgo de la fotografía, con la aparición de las
cámaras oscuras y las famosas linternas mágicas. Sin embargo fue hasta el siglo XVIII,
donde varios personajes se dieron a la tarea de inventar aparatos relacionados con
imágenes, gracias a ellos más tarde se estaría pensando en la posible entrada del cine,
pues todos estos inventos se iban mejorando con el tiempo. Cuando se inventó el
daguerrotipo, antes mencionado los inventos que llegaron después se mejoraron
logrando fijar imágenes a las que hoy en día se le conoce como fotografía y tiempo más
tarde se logró no solo ver una imagen fija, sino imágenes con movimiento que creaban
una ilusión óptica.
Eadweard Muybridge y Emile Reynaud, fueron quienes en las últimas décadas del
siglo XVIII, dieron el impulso definitivo para la invención del cine. El primero de ellos
nacido en 1730 en Inglaterra, era un hombre que desplegaba una actividad
asombrosa, su vida cambio al entablar amistad con Leland Stanford, presidente de
la compañía ferroviaria Central Pacific y gran aficionado a las carreras de caballos.
Éste tenía curiosidad por saber si cuando un caballo galopaba a toda velocidad lo
hace con las cuatro patas separadas del suelo. Para averiguarlo, Eadweard creó un
ingenioso sistema con el que pudiera fotografiar a un caballo en distintos momentos
del galope.
El experimento fue un éxito, lo que impulsó al fotógrafo a realizar
estudios similares, primero con otros animales y, después con un grupo de atletas.
El autodidacta Émile Reynaud, nacido en Francia en 1844, a quien apasionaban los
juguetes que simulaban imágenes en movimiento, y tal vez con un sentido más
artístico que Muybridg, ingenio su propio invento al que llamo praxinoscopio. Años
más tarde, lo perfecciono y denominó praxinscopio-teatro era un mecanismo que
permitía contemplar diminutas imágenes superpuestas sobre un pequeño escenario,
anticipándose a lo que serían en el cine las sobreimpresiones y las dobles
exposiciones. (Merida, 2009).
176
Como bien se ha descrito, fue en las últimas décadas del siglo XVIII, cuando se dio un
gran paso para la invención del cine, pues gracias a que dos brillantes creadores,
desarrollaron trabajos importantes que sirvieron de ayuda a los que finalizaron el
invento. El fotógrafo Muybridge, quien tomó interés en la cronología de las imágenes,
descubrió que fotografiar en diferentes momentos formaba una trama interesante,
donde las imágenes simulaban movimiento, parecido a este personaje, Reynaud, genio
a quien llamó la atención de toda aquella imagen que estuviera en constante
movimiento, con ello las lluvia de ideas iba formando parte del descubrimiento que
estaría próximo de ser lanzado.
Los sorprendentes avances de esta creación, animaron al célebre Thomas Alva
Edison a emprender la conquista definitiva de la imagen en movimiento. En el
laboratorio de Edison trabajada un joven escocés llamado William Kennedy Laurie
Dickson y, a pesar de que la historia no lo ha reconocido así, fue el pionero en
considera el proceso de producción y exhibición cinematográfica. Además de
diseñar el primer estudio de cine del mundo, al que puso el nombre de María Negra,
Dickson le permitió a Édison patentar una cámara de cine, el kinetógrafo; este
aparato utilizaba un mecanismo de arrastre similar al de las máquinas de coser y
podía registrar las tiras flexibles de celuloide perforado creadas por George A.
Eastman, fundador de la casa Kodak, quien se las vendía a Edison para su
explotación en exclusiva. (Merida, 2009).
Para Edison todo fue posible debido a que los descubrimientos creados con
anterioridad hicieron que, éste pusiera en marcha sus conocimientos creando algo más
innovador, sin embargo él solo no lo pudo conseguir, pues uno de sus ayudantes fue el
fundador del proceso de producción y exhibición del cinematógrafo, este joven realizo
otros trabajos para Edison, como la creación el primer estudio de cine, también dejó
que Edison patentara lo que él había trabajado, por ejemplo el kinetógrafo, aparato que
registraba tiras flexibles de celuloide perforado, estas eran distribuidas solo por George
A. Eastman.
177
Otra de las cosas que Dickson creó fue el Kinestoscopio, que era una especie de
cajón alto de madera provisto de una mirilla en su parte superior que, a cambio de
una moneda, exhibía 14 metros de película a una velocidad aproximadamente de 40
imágenes por segundo, sus proyecciones tenían una duración de unos 20
segundos. Edison se había obsesionado con que nadie en Estados Unidos pudiera
copiarle el invento, pero se le olvido de validar su patente en el extranjero. Eso
permitió que dos hermanos franceses, Auguste y Louis Lumiere, que regentaban
una compañía de artículos fotográficos, analizasen estos aparatos para mejorarlos.
El 13 se febrero de 1895, además de su propia cámara, patentaron una
revolucionario proyector, el cinematógrafo, que permitía realizar proyecciones
públicas sobre una pantalla. (Merida, 2009)
Es lamentable comprender el
error que Edison cometió al no haber patentado su
invento, sin duda alguna las emociones lo traicionaron a tal grado que los hermanos
Lumiere aprovecharon la oportunidad que menciona el párrafo anterior. Sin embargo
Edison tuvo otras ventajas de poder, al patentar inventos de los que no era autor por
completo, pues su ayudante innovaba dichos descubrimientos.
“Unos meses más tarde, en el Congreso de sociedades francesas de fotografía que se
celebró en Lyon, los hermanos Lumiere estrenaron la primera película con argumento
de la historia del cine: El jardinero regado”. (Merida, 2009) De hecho los hermanos
Lumiere no solo crearon el cinematógrafo, sino también se dedicaron a producir
películas con inmensas cantidades de copias para distribuirlas fuera de su país.
Después de haber lanzado varias películas, las fotografías en movimiento daban
paso a historias fabulosas que ya no podían seguir exhibiéndose en una barraca de
feria. Los empresarios teatrales lo vieron claro y enseguida empezaron a encargar
películas que estrenaban a sus salas como complemento a otros espectáculos en
vivo. Para organizar el reparto de las cintas y evitar conflictos entre los diversos
teatros, apareció un grupo de empresas de distribución. De un modo casi
espontáneo, se estableció así la estructura básica de la industria del cine, soportada
178
por tres pilares fundamentales: la producción, la distribución y la exhibición. (Merida,
2009)
De acuerdo a lo citado anteriormente se puede observar que el crecimiento industrial
del cine era impresionante, los empresarios teatrales ya pensaban en grande, pese a
este acontecimiento fue necesaria la intervención de un tercero que se encargara de
gestionar el negocio buscando complementar los espectáculos con la ayuda de las
películas basándose en sus elementos fundamentales que hasta la fecha se siguen
aplicando.
En 1908, en Estados Unidos se calculó que un promedio de 14 millones de
espectadores acudían semanalmente al cine. Las cifras revelaban también la
existencia de un negocio suculento en torno a la producción cinematográfica, por lo
que Thomas Alva Edison entró de nuevo en escena. El fenómeno que luego se
conocería con el nombre de “guerra de patentes” se originó cuando Edison
convenció a las productoras norteamericanas. Dicha guerra de patentes tuvo una
gran importancia en el desarrollo del cine norteamericano, puesto que, de alguna
manera, propició la formación de una serie de compañías míticas que alcanzarían
un papel máximo protagonismo en las décadas posteriores. Aunque Nueva York,
continuo siendo el centro de la industria cinematográfica norteamericana. (Merida,
2009)
Al enterarse que el cinematógrafo era un gran negocio en el mundo, pero
principalmente en los Estados Unidos, Thomas Edison, decidió convencer a compañías
norteamericanas a patentar películas de la competencia es decir de los hermanos
Lumiere, esto se dio con el fin de echar de Estados Unidos a los Lumiere, pues
competían con Edison, lo logró tiempo después de que varias compañías solo
cambiaban formatos de películas para simular que ellos eran los autores y las
patentaban por si había alguna reclamación, poco tiempo después terminó esta guerra,
cuando se descubrió que lo que se practicaba era ilegal.
179
A continuación se muestra la línea de tiempo de los acontecimientos importantes que
surgieron antes de la invención de la cinematografía.
Figura 44. Fechas relevantes de la historia del Cine.
Fuente: Mérida, 2009, elaboración propia.
3.1.3 Historia del cine en México
Cabe destacar que las películas han mostrado fantasía, acción, terror o tal vez
situaciones reales que se viven día con día. Muchas veces las películas ejemplifican
situaciones reales y a muchos espectadores les causaba ruido, debido a que una
película puede ser vista por diferentes espectadores y cuantas veces lo deseen. Con
esto, el gobierno principalmente querrá mantener a una sociedad con los ojos cerrados
y pretender no dejar que sean influenciados por una película, pues muchas veces
180
muestran la razón. Por ello desde hace tiempo se ha querido obstaculizar la proyección
de ciertas películas, porque saben que los espectadores muchas veces comprenden lo
que el autor de la película querrá transmitir y de pronto podría cambiar su
comportamiento en querer justicia. Sin embargo la libertad de expresión es un derecho
que los mexicanos tienen desde hace mucho tiempo y están protegidos por la
Constitución Política de los Estados Unidos Mexicanos.
En el libro Derecho de autor y cine, el autor Obon , menciona que: “la libertad de
expresión ha tenido una gran relevancia en cuanto a las expresiones de los creadores,
y por ende ha sido motivo y acotamientos para impedir su plena manifestación”.
Aplicado al cine, se ha tenido ya algunos problemas por la prohibición de algunas
películas por el simple hecho de mostrar manifestación en contra de algo o alguien.
Pero como ya se ha mencionado la CPEUM podrá proteger este derecho. En el artículo
6 y 7 hablan de la libre expresión mostrando lo siguiente:
Artículo 6o.
La manifestación de las ideas no será objeto de ninguna inquisición judicial o
administrativa, sino en el caso de que ataque a la moral, la vida privada o los
derechos de terceros, provoque algún delito, o perturbe el orden público; el derecho
de réplica será ejercido en los términos dispuestos por la ley. El derecho a la
información será garantizado por el Estado.
Toda persona tiene derecho al libre acceso a información plural y oportuna, así
como a buscar, recibir y difundir información e ideas de toda índole por cualquier
medio de expresión.
181
El artículo anterior hace mención a la libre manifestación de ideas, con sus respectivas
prohibiciones, sin embargo está claro que los mexicanos podrán difundir información
por cualquier medio de expresión, al decir esto, se entenderá que los mexicanos podrán
expresar sus ideas en una película y esta podrá ser exhibida en los cines en cualquier
otro medio, considerando las excepciones señaladas en el artículo anterior.
Artículo 7o.
Es inviolable la libertad de difundir opiniones, información e ideas, a través de
cualquier medio. No se puede restringir este derecho por vías o medios indirectos,
tales como el abuso de controles oficiales o particulares, de papel para periódicos,
de frecuencias radioeléctricas o de enseres y aparatos usados en la difusión de
información o por cualesquiera otros medios y tecnologías de la información y
comunicación encaminados a impedir la transmisión y circulación de ideas y
opiniones.
Como se podrá entender en México, se podrán exhibir las películas sin prohibición
alguna, pues el autor tiene derecho a mostrar las ideas que desea plasmar en una cinta
y a su vez difundirla.
Según el libro Breve Historia del Cine Mexicano, el cinematógrafo llegó a México de
Francia en agosto de 1896, o sea, en tiempos de Don Porfirio. México fue uno de los
primeros países que conocieron el nuevo invento, pues apenas ocho meses antes, el
28 de diciembre de 1895, el Cinematographe Lumiere había iniciado sus exhibiciones
parisienses. Su gran éxito no señalo el nacimiento del cine, propiamente hablando
puesto que múltiples experiencias habían precedido a la de los hermanos Louis y
Auguste Lumiere, industriales de la fotografía en la ciudad francesa de Lyon: lo que
señalo fue el comienzo satisfactorio del cine en su forma teatral de exhibición. (Garcia,
1998).
182
Sin duda alguna México fue un país privilegiado al ser uno de los primeros países
latinoamericanos que conoció el invento que causaba fascinación en varias partes del
mundo. Pues una vez que se presentó en su país de origen, tan solo a unos cuantos
meses llegó a presentarse en tiempos de la presidencia de Porfirio Díaz, a pesar del
éxito obtenido en Francia, México vuelve a poner en alto este gran invento, pues de las
películas que eran presentadas siempre obtenían el éxito al final de la trama.
México había conocido ya otra forma de exhibición de las imágenes animadas: la
del kinetoscopio, llegado al país en enero de 1895. Bastantes años después, en la
quinta década del siglo XX, funcionarían en la ciudad de México, por los rumbos
pecaminosos de Santa María la Redonda, locales provistos con réplicas del viejo
kinetoscopio que ofrecían vistas tan fugaces y vetustas. (Garcia, 1998)
Edison trajo a México el kinetoscopio con el fin de apoderarse del mercado y hacer que
su invento fuera un éxito en este país. En México se establecieron algunos locales en
los cuales se ofrecía observar las imágenes que se transmitían en los kinetoscopios.
Una cinta muy conocida presentada en México que exhibió el kinetoscopio fue “Duelo
mexicano con cuchillo, figuro en el catálogo publicado por Edison en 1894 con un título
que delata la desaprensión ortográfica: Pedro Esquivel y Dionisio González Mexican
Duel”, estos dos hombres fueron fotografiados por primera vez para el cine. (Garcia,
1998).
Se sabe que el kinetoscopio no tuvo en México mucha aceptación, aunque
propusiera una forma primitiva de cine sonoro: con el auxilio de unos audífonos,
podía oírse una música simultánea al paso de las vistas. En cambio, el
cinematógrafo Lumiere tuvo un buen éxito, igual al que mereció en casi todo el
mundo, desde su primera exhibición mexicana, en el entresuelo de la droguería
Plateros, ubicada en la Ciudad de México. Durante algo más de treinta años, el cine
ofrecido por lo general como lo vio el primer público de los Lumiere, o sea, mudo y
en blanco y negro. Y sólo a finales de la primera mitad del siglo XX, otro invento, la
183
televisión ganaría un enorme público para un nuevo modo no teatral de administrar
las imágenes en movimiento. (Garcia, 1998).
Edison volvió a fracasar pues su invento no llamo mucho la atención en México, a pesar
de ofrecer música alternada, en cambio el invento de los Lumiere causó gran
admiración y aceptación por los espectadores mexicanos, a pesar de exhibirse sin
sonido, ni a color. Este estereotipo permaneció así por más de treinta años, hasta que
otro invento llegó a causar ruido en la sociedad, como fue la televisión, pues esta
proyección era a través de un aparato que administraba las imágenes que iban
pasando.
Entre 1896 y 1904, llegaron a diversos países los enviados de los Lumiere con
proyectores, aparatos tomavistas, cintas filmadas y película virgen. Claudio
Fernando Bon Bernard y Gabriel Veyre fueron los enviados a México, único país
latinoamericano donde los operadores de Lumiere realizaron una serie de películas
lo mismo que en Francia, Argelia, entre otros países. La primera de esas películas
hechas en México, El presidente Porfirio Díaz montando a caballo por el bosque de
Chapultepec, resultó indicadora de otra gracia del nuevo invento: la de mostrar a
personajes famosos en la vida cotidiana o en actos solemnes. (Garcia, 1998).
Los hermanos Lumiere, para quedar bien en México, enviaron a algunos operadores a
realizar varias películas, una de ellas que muestra la realidad que vivía un político fue la
que realizaron al presidente Porfirio Díaz, buscando innovar el cine con famosos que
representaban una figura muy importante en el país.
Para 1933, México comenzó formalmente a aplicar la industria del cine, fue en este
año en donde se crearon lo estudios México Films y los estudios Azteca Films. El
cine mexicano pretendía plasmar en la pantalla las realidades que se vivían es
decir, mostrar cómo estaba dividida la sociedad, en clase alta y baja y la posible
relación que tenía la gente rica, con la gente pobre y como las ideas que se
184
plasmaban en pantalla podían ser solo un producto de la imaginación e irrealidad de
la vida cotidiana. (Garcia, 1998)
El cine siempre ha evolucionado con el paso del tiempo, no solo en tecnología sino
también en ideas que se han ido creando dependiendo de las necesidades que el
público vaya adquiriendo, en México se crearon algunos estudios que marcaba el inicio
del cine como una industria, las películas también adoptaban el papel evolutivo, y
mostraban las posibles convivencias con todo tipo de sociedad.
En México surgieron importantes personajes como: Cantinflas, Tin tan, Pedro
Infante, Jorge Negrete, María Félix y Dolores del Río, quienes hasta la fecha son
conocidos como “Íconos del cine”.
Por ello al igual que en otros países, surgieron algunas estrellas que marcaban historia
en el cine, pues ellos fueron tan profesionales que alcanzaron el estrellato en su
máxima expresión.
Uno acontecimiento importante en el cine mexicano fue la muerte de un gran ídolo
del pueblo Pedro Infante, que fue a finales de los años 50´s, se realizó un
reacomodo dentro del cine nacional, con ello las compañías de diferentes partes del
mundo, comenzaron a visualizar el cine mexicano, por ende se interesaron en él, y
decidieron meterse a este cine y crear el cine culto. A mucho público no le parecía
que fuese apropiado este tipo de cine, en primera instancia porque personas
extranjeras venían a mover el cine, y en segunda porque creaban películas que
mostraban tristeza y realidad que se vivía en México.
185
Figura 45.Acontecimientos importantes del Cine Mexicano
Fuente: García, 1998, elaboración propia.
3.1.4 Épocas del cine
Las épocas del cine han dejado huella, cada una de ellas con sus momentos difíciles y
cautivadores en el cine.
186
Figura 46. Épocas del Cine Mexicano
CINE
MUDO
MEXICANO
(1896-1925)
CINE
SONORO
(1931 1936)
EPOCA DE
ORO
(1941-1945)
DECADENCIA
DEL CINE
(1957- 1980
EPOCA
ACTUAL
(2000AGOSTO
2015)
Fuente: Elaboración propia
3.1.4.1 El cine mudo mexicano (1896-1925)
El cine mudo existió poco después de la invención del cine,
se desarrolló con la
primera película “El jardinero regado”, anteriormente mencionada , conforme a la
historia narrada , el cine no tenía sonido, por eso era llamado mudo, permaneció así
por más de treinta años, y a la gente le seguía gustando, también era un cine en donde
las imágenes que transmitían eran en blanco y negro, por aquellos tiempos sonó
fascinante, pero era claro que debía sufrir algún cambio que beneficiará al cine y a los
espectadores fanáticos de él.
Debido a que el cine era mudo, para complementar la falta de audio, se ideó un sistema
de subtítulos agregados, mediante los cuales se añadían los diálogos. Surge entonces
el escritor de títulos (como se llamaba en la época) como un profesional de la época
muda y tomó una importancia equiparable con la del guionista. Los títulos tomaron
importancia, convirtiéndose en elementos gráficos que ofrecían decoraciones de
avance sobre la película. (Swingalia.com, 2007-2015)
187
A las películas de esta etapa no les hacía falta un sonido proveniente de la cinta,
bastaba con los títulos cortos que narraban la historia que se proyectaba, era
impresionante como el público se mantenía entretenido mientras transcurría la cinta,
bastaba con imaginarse el dialogo que tenían los personajes que participan en la
película.
La proyección de las películas mudas estaba acompañada por música en vivo, por
lo general, improvisada por un pianista o ejecutante del órgano. Se comprendió muy
temprano la importancia de la ambientación musical. Los pueblos pequeños tenían
un piano para acompañar las proyecciones. Pero las grandes ciudades tenían su
órgano, o incluso una orquesta completa, la cual podía ejecutar algunos efectos
sonoros. (Swingalia.com, 2007-2015)
Después de existir títulos sobre las cintas, el cine busca algo más novedoso para
mantener al público entretenido, entonces se agregó a las películas, un sonido, pero
éste no se generaba de la cinta, el sonido venia de los pianistas y organilleros que
tocaban en vivo acompañando a la película, las ciudades con mayor estatus social, no
se conformaban con dos músicos, ellos a comparación de otras ciudades contaban con
orquestas en donde los sonidos musicales provocaban otra interpretación en las
proyecciones de la película.
La música de las películas mudas fue compilada en la Música de Photoplay,
integrada por el pianista, el ejecutante del órgano, el conductor de orquesta o el
estudio, los que enviaban las partituras junto con las películas, de tal modo que
surgen la composición de temas especiales para películas. El cine mudo se convirtió
en la principal fuente de empleo de los músicos de esa época, lo que acabó cuando
apareció el cine sonoro. (Swingalia.com, 2007-2015)
Sin duda alguna fue una gran idea contratar a los músicos, pues amenizaban las
películas y los espectadores quedaban maravillados. Como bien se ha dicho los
músicos pasaron a formar parte del espectáculo y se volvieron una parte fundamental, y
poco tiempo después se convirtió en negocio ser músico del cine.
188
Otra innovación que se desarrolló en la época del cine mudo fue la representación de la
vida cotidiana en la etapa de la revolución, a pesar de que los artistas peligraban sus
vidas debido a que grababan en lugares abiertos, pero esto para la gente era más
interesante pues podían visualizar las escenas apegadas a la realidad.
En México, el cine mudo documental puso en riesgo la vida de quienes lo hacían,
pues era tomado desde los lugares donde se desarrolló la Revolución, justo en los
campos de batalla. El hecho de que los documentales mostraran lo que realmente
sucedía, fue lo que causó una gran aceptación entre la gente. Así, el cine
documental vino a satisfacer la necesidad de información. (swingalia, 2007-2015)
3.1.4.2 El cine sonoro (1931-1936)
El libro Las Claves de la Historia del Cine menciona que el Cine Sonoro, ha
sucedido con tantas otras invenciones humanas, el cine sufrió una rápida evolución,
tanta más acelerada cuanto que la época se prestaba a ello y los intereses
económicos puestos en juego eran cada vez mayores, así como el impacto social y
cultural. En menos de cien años se ha producido un salto adelante, sin reversión
posible, que ha dotado a los humanos de un instrumento completísimo cuya
evolución, por otra parte, está lejos de haber terminado. Pero como sucede con
frecuencia, la evolución se produjo a tal ritmo que se adoptaron nuevos métodos y
sistemas cuando los anteriores estaban muy lejos de agotarse. (Poter & Gonzalez,
1988).
En esta época se buscaba que el cine evolucionara ya que era muy importante el
impacto social y económico que este representaba. Esta evolución se dio debió a que
ya se habían realizado anteriormente intentos para hacer cine pero no se había logrado.
Por lo cual dicha evolución fue tan rápida que se le adecuaron nuevos sistemas.
La aparición del sonoro incorporado y sincrónico ha sido, sin duda alguna, la
aportación más importante, hasta el punto de que se hace necesario hablar de
antes y después de su utilización. Hoy por hoy, no puede caber duda sobre su
bondad y sus posibilidades, tanto en el campo de la investigación como en el
189
espectáculo, y los nuevos canales audiovisuales no hacen más que confírmalo. Sin
embargo hay dos aspectos que, en su momento inicial y aun hoy, preocuparon a los
estudiosos y a los creadores fílmicos. (Poter & Gonzalez, 1988).
Este cine logró figurar por la sincronización del sonido, ya que el cine de años
anteriores no tenía sonido en vivo, por lo cual, esto fue un evento muy importante y dio
paso a la investigación y asombro a los directores para que se empezara la producción
de películas con sonido en vivo y un mejor canal audiovisual.
Efectivamente si por un lado el sonoro iba a representar una universalización del
lenguaje en el sentido de ampliar hasta puntos insospechados las posibilidades de
profundización expresiva, por el otro existe el problema babélico (confuso) de las
lenguas que a su vez representan culturas y de su defensa, como piezas de
distintas entidades colectivas. Cierto que el sistema de doblaje puede variar la
dificultad que ello representa, pero los traductores entorpecían un tanto la falta de
adecuación de las voces a las personas-actores como la facilidad de manipular los
contenidos, de modo más o menos consciente, son dificultades reales, aparte los
gastos económicos que surgen al realizar copias dobladas o subtituladas en los
múltiples idiomas existentes en mercado mundial. (Poter & Gonzalez, 1988).
El cine sonoro buscaba generalizar el leguaje en el cine por lo cual, los directores
buscaron innovar la forma de lograr esto. Por lo cual su primera opción fueron los
traductores, los cuales podrían solucionar el problema que esto representaba. Pero no
contaban con que sería difícil, dado la dificultad de adecuar las voces a los actores a
las de los personas que eran los traductores, lo cual era complejo debido a que la
tecnología de esa época no estaba tan avanzada. Por lo cual tuvieron que subtitular las
películas para poder comercializarlas en varias partes del mundo.
190
Sea como fuere, la búsqueda de la audiovisión aparece con el propio cine algunos de
los eventos importantes fueron:
Empleaba sistemas
eléctricos tríodicos para
gravar sonidos sobre
cintas.
Lee De Forest
El utilizo el mismo
procedimiento y con el
Audion, consiguió una
válvula amplificadora, y
estuvo lista para
utilizarse desde 1911
(Estadounidense)
Auguste Lacoste
(Estadounidense)
(Frances)
Figura 47. Personajes importantes dentro del siglo XX
Eugene Lauste
Logro gravar sonidos
sobre su propio filme.
Fuente: Poter & González, 1988, elaboración propia
El que pudo crear una patente de su invento y ofrecerlo fue Lee De Forest el cual uso
Lacoste y Audion, con ello consiguieron una válvula amplificadora. Ofreció a muchos
productores, los cuales no lo quisieron emplear porque no sabrían cómo reaccionaría el
público ante esto. Mientras tanto los alemanes ya habían encontrado algo parecido y
también ya lo empezaban a emplear en Alemania.
Como sucediera con la «guerra de las patentes», desencadenada por Edison cuando la
aparición del cine, se produjo entonces una lucha en la que cada inventor, cada
productor y cada país aducían las ventajas de sus procedimientos como los que se
muestran a en la siguiente figura:
Figura 48. Inventos de instrumentos cinematográficos.
Fuente: Poter & González, 1988, elaboración propia.
191
Mientras tanto en México el cine sonoro empieza con una nueva versión de Santa
filmada a partir de noviembre de 1931, no fue en rigor la primer película sonora
mexicana, pero le dieron prestigio de inaugural y fundadora de los planes
industriales y la instalación técnica que respaldaron su realización y que corrieron a
cargo de una nueva firma: La Compañía Nacional Productora de Películas. Santa
fue además, muy seguramente el primer largometraje hecho en México con sonido
directo, o sea, con una banda sonora, paralela a las imágenes en la misma tira
celuloide. Esto se debió a unos mexicanos, los hermanos Roberto y Joselito
Rodríguez, inventores en Hollywood de un aparato de sonido dotado de excepcional
ligereza. Roberto y Joselito Rodríguez se harían con el tiempo directores de cine, y
lo mismo su hermano menor, el entonces niño Ismael. (Garcia, 1998).
En México el cine sonoro también con el inicio, de la creación de una nueva versión de
Santa una película antes mencionada muy interesante ya había sido dirigida en 1918
por Luis G. Peredo. Pero para 1931 los Hermanos Rodríguez, realizaron una
producción nueva de esta película, no era la primer película sonora que se había
realizado pero sí fue una de las que más destaco en esta época. Los hermanos
Rodríguez hicieron todo lo posible por crear sonido con el filme, lo cual lograron con su
invento llamado “Sistema Sonoro Mexicano”, consistía en obtener la sincronía entre la
imagen y el sonido.
Con el cine “hispano” y con el realizado en otros idiomas (francés, alemán, etcétera)
Hollywood trató de enfrentar un problema causa por su propia hegemonía. El cine
sonoro empezó a hacerse en 1926 (Don Juan y El cantante de jazz, producción de
la Warner Brothers) y se generalizó en 1929. (Garcia, 1998) .
192
Pero entonces Hollywood realizo filmes en otros idiomas, para tratar de comercializar en
otros países sus películas, pero no contaba con que el cine sonoro empezaba a figurar
con las cintas que causarían impresión en nuevos espectadores.
No afinada aun la técnica de doblaje, y no habituado aun el público a leer subtítulos,
Hollywood podía perder sus privilegios hegemónicos si no hallaba un modo de
satisfacer la demanda de sus mercados de habla no inglesa. De tal manera, en solo
dos años, 1930 y 1931, lanzó al mercado un total de más de 70 cintas producidas
en sus estudios de Los Ángeles y habladas en castellano. Eran esas cintas, en el
caso más frecuentes, réplicas de las originales habladas en inglés, los mismos
decorados que se usaban en el día para filmar la versión original podían servir en la
noche para la versión “hispana”. (Garcia, 1998).
El público se veía renuente a realizar la lectura pues no era un hábito, y mucho menos
en una película que debía entretener y no aburrir, se intentó aplicar la técnica del
doblaje en Estados Unidos pero no le resultó, porque aún no estaba perfeccionada. En
1931 y 1930 tuvo muy pocas cintas producidas ya que no fueron creativos y pensaron
que si filmaban las películas que originalmente estaban en su idioma, las filmarían
después en castellano, esto le serviría para cubrir el mercado que hablaba dicho
idioma. Pero tampoco funcionó, ya que los consumidores no quedaron satisfechos con
esto.
El cine “hispano” resulto más bien aberrante, pero algo tuvo de bueno: dio
oportunidades de ganar experiencia cinematográfica y aun popularidad a varios
mexicanos, entre ellos el tenor jalisciense de opera José Mojica San Gabriel 18961974, convertido por la Fox en galán de varias películas habladas en castellano.
Esa experiencia se revelo útil cuando el fracaso del cine “hispano” dejo claro que
cines como el mexicano, el español y el argentino podían lograr lo que les resultó
imposible en la época muda: convertirse en verdaderas industrias para satisfacer la
demanda de un gran público que exigía oír su idioma en las películas. (Garcia,
1998).
193
Después de tener estas dos experiencias que resultaron fallidas, los extranjeros,
tomaron la decisión de contratar a actores mexicanos realmente profesionales, lo cual
fue una ventaja para México, ya que esto les permitía ganar experiencia en este tipo de
cine y obtener un buen reconocimiento de su trabajo. Lo cual reflejó que el cine
mexicano era preferido en muchos países y había logrado satisfacer la demanda del
público que exigía de las películas en su idioma.
En rigor, esta época del cine mexicano bien puede ser vista como preindustrial.
Abundaron los productores esporádicos que esperaban tener éxito económico con
una sola película e invertir después lo ganado en negocios de menor riesgo, como
los bienes raíces. De ahí, por ejemplo, que existieran a principios de 1934 16 firmas
productoras y solo diez, hicieran cine. (Garcia, 1998).
La época de cine Sonoro se encontraba desarrollando la industria del cine mexicano.
En esta época destacaron varias compañías del cine donde solo algunas fueron
privilegiadas ya que, muchos de los productores querían figurar invirtiendo en películas,
queriendo tener éxito para después de tener dinero, negociar en algo más pequeño
como las bienes raíces. Las cintas filmadas no eran basadas en un plan de producción,
sino obras extraordinarias. Lo cual no permitió que el cine en esta época fuera igual
siempre, lo cual podría ser aburrido al público.
La producción de 1932 a 1936 se filmó en cuatro estudios: los de la Nacional
Productora (antes Chapultepec), que serían intervenidos por el gobierno y después
llamados, desde 1938, Universidad Cinematográfica; los México Films de Jorge
Sthal; los de la Industria Cinematográfica (en Lomas de Chapultepec) desde 1933;
los más grandes y mejor equipados de CLASA, en la calzada Tlalpan, desde 1935,
a partir de la filmación en ellos de “Vámonos con Pancho Villa”. Por 1933, el cine
nacional empleaba de 200 a 300 trabajadores aun no sindicalizados: la Unión de
194
Trabajadores de los Estudios Cinematográficos Mexicanos (UTECM) se fundó en
1934. (Garcia, 1998).
Los estudios más sobresalientes en esta época fueron los que se muestran en la figura
siguiente:
Figura 49. Estudios más sobresalientes de la época del cine
sonoro.
Fuente: García, 1998, elaboración propia.
Cabe mencionar que Nacional productora también figuro ya que el gobierno se interesó
en dichos estudios a los cuales llamo Universidad Cinematográfica en 1938. Una de las
películas elaboradas en esa temporada fue ¡Vamos con Pancho Villa! la cual perduró
con éxito.
El autor considera que una de las películas clásicas, realizadas en esta época fue
“Allá en el Rancho Grande, obra de Fernando de Fuentes, sin duda el director más
importante de la primera década del cine sonoro mexicano”. Considerado así por su
creatividad y desempeño que proponía para cada película. (Garcia, 1998).
Los actores que sobresalieron en esta época fueron: “Ramón Pereda y Juan José
Martinez Casado; este solo en 1936 apareció en seis películas (en 1937, lo haría en
nueve). Otros galanes de la época fueron Adolfo Girón, Rene Cardona, Carlos
Villatoro, Enrique del Campo, Julián Soler, Víctor Urruchua, Jorge Vélez, Ramón
Armengod y Raúl de Anda; ninguno suscito algo parecido a la idolatría en el público
femenino. Solo Tito Guisar y Fernando Soler sobresalieron en el cuadro masculino
de actores. (Garcia, 1998).
195
Esta época fue toda una revolución ya que, se dio cuando iniciaba el éxito del cine.
Con la experiencia de los actores en Hollywood, la ayuda de directores extranjeros en
producciones de películas populares, como la de Santa; la cual fue un éxito y logro dar
el inicio al cine sonoro en México. Además hubo muchos actores los cuales buscaban
sobresalir, pero fueron muy pocos los que lograron hacerlo, por ejemplo en el género
masculino solo unos cuantos mencionados anteriormente lograron ser reconocidos por
su trabajo, sin embargo la gente no los idealizaban.
3.1.4.3 Época de oro (1941-1945)
Siguiendo el viaje a través del tiempo, continua la época de oro, la cual fue la época
más importante en el cine, ya que sobresalieron muchos actores y directores, que
siguen siendo recordados hasta la época actual.
El autor Emilio García Riera narra a la época de oro del cine mexicano con más
nostalgia que precisión cronológica. Si esta época existió, fue la de los años de la
segunda guerra mundial: 1941 a 1945. Nada tuvo eso de casual. De los tres países de
la lengua castellana con industria en el cine, solo México fue aliado de Estados Unidos
en la guerra contra el Eje (Alemania, Italia y Japón); España y Argentina, los otros dos,
se mantuvieron neutrales, y aun, en el caso español, era notoria la avenencia entre el
dictador Franco y sus colegas el alemán Hitler y el Italiano Mussolini. (Garcia, 1998).
El autor explica que dicha época fue sin duda una de las más importantes en el cine
mexicano, a pesar de haberse dado durante el movimiento de la Segunda Guerra
Mundial. El cine mexicano se apoyó de Estados Unidos, que a pesar de estar en guerra
también tenía participación en el cine.
196
Unos de los arreglos con la Oficina Coordinadora de Relaciones Internacionales de
Washington, previeron en 1943 la ayuda norteamericana al cine mexicano en tres
renglones básicos: refacción de maquinaria para los estudios; refacción económica
a los productores de cine; asesoramiento por instructores de Hollywood a los
trabajadores de estudios. Otro problema que debió considerarse fue el de la materia
prima. Aun la producción norteamericana de cine resulto afectada por la escasez de
la película virgen, dada la prioridad bélica del empleo de la celulosa en los
explosivos; sin embargo, pese a la escasez, el cine mexicano gozo de una cierta
preferencia y pudo por ello librarse de una falta de celuloide como la que mucho
afecto al cine argentino. Esa ventaja mexicana se refleja claramente en el número
de películas hechas por ambos cines durante esos años. (Garcia, 1998).
En la siguiente grafica se refleja cómo afectó al cine argentino la falta de materia prima
ya que a principios de 1941 había producido alrededor de 47 películas y estaba por
encima de México con 38. Para 1945 Argentina se vio afectada por el escasez de
materia prima y solo produjo 23 y México 82, lo cual refleja que México se vio
beneficiado por la preferencia que tuvo por el apoyo en la Segunda Guerra Mundial
que dio Estados Unidos.
Cuadro 87. Comparativo de no de películas presentadas entre México y Argentina
Comparativo entre México y Argentina
90
80
N° de Películas
70
60
50
Mexico
40
Argentina
30
20
10
0
1941
1942
1943
1944
1945
Fuente: García, 1998, elaboración propia.
197
El apoyo que dio Estados Unidos a México
no fue en vano, ya que le ayudo a
promover el cine mexicano por medio de la Coordinadora
de Relaciones
Internacionales, además apoyó con conocimiento por parte de sus instructores de
Hollywood a sus trabajadores de estudios.
Algunas firmas hollywoodenses se cobraron a su modo la ayuda de su país al cine
mexicano. En 1944, la Metro Goldwyn Mayer estreno en México algunas de sus
películas dobladas al castellano, pero las autoridades mexicanas no tardaron en
prohibir la tan odiosa práctica de doblaje, ya que atentaba contra las ventajas del
cine nacional. La RKO tuvo más suerte: participo con 50 por ciento en la
construcción en 1945 de los Estudios Churubusco (Tlalpan y Río Churubusco), los
más grandes de América Latina, y coproducir y distribuir la primera película filmada
en esos estudios, La perla (1945). Otro 50 por ciento en la construcción de los
Churubusco lo aportó Emilio Azcárraga, magnate de la radio mexicana. (Garcia,
1998)
Cabe mencionar que Estados Unidos no se quedó de brazos cruzados y busco obtener
ventaja del apoyo que había dado a México. Esto hizo posible su participación en la
construcción de los estudios Churubusco, además de querer invadir territorio al estrenar
películas con doblaje al castellano, lo cual no convenía a México debido a que bajarían
la popularidad de las películas nacionales.
El autor considera que la situación de guerra también fue benéfica para el cine nacional
porque se tradujo en una disminución de la competencia extranjera. (García, 1998)
En la siguiente grafica se muestra la comparación de estrenos con países que antes
había logrado obtener éxito con las películas que realizaba.
198
Cuadro 88. Comparativo con algunos países del nuevo de películas exhibidas.
Comparativo entre Paises
400
350
N° de Películas
300
250
Norteamericanas
200
Mexicanas
Europeas
150
Argentinas
100
50
0
1941
1942
1943
1944
1945
Fuente: García, 1998, elaboración propia.
Como se muestra en la gráfica las películas estrenadas en México eran mayores a las
estrenadas en otros países, como siempre Estados Unidos se mantenía en la posición
más alta, a pesar de la guerra que estaba viviendo. Sin embargo para México era una
buena
oportunidad
de
crecimiento.
Aunque
en
algunos
años
las
películas
norteamericanas disminuyeron, pues la crisis que cursaba no era fácil, la guerra explica
la disminución de éstas, así como la decadencia del cine en Europa principalmente.
El Autor Emilio García menciona que “El auge del cine mexicano favoreció al
surgimiento de una nueva e interesante generación de directores; entre ellos, Emilio
Fernández, el indio, alcanzaría una fama mundial nunca ganada por ninguno de sus
colegas nacionales”.
Claro está que existieron miles de excelentes directores en esta época, pero hasta
nuestros días el indio Fernández sigue siendo reconocido por su gran trabajo.
199
A ojos del gran público fue más llamativa la afirmación en la época de un auténtico
cuadro de “estrellas” del cine mexicano como:
Figura 50 Personas relevantes dentro de la época de oro.
• Cantinflas
1
• Dolores del
Rio
5
• Jorge
Negrete
2
• Pedro
Armendáriz
6
• María Felix
3
• Pedro
Infante
7
• Arturo
Córdova
4
• Germán
Valdés "Tin
Tan"
8
Fuente: García, 1998, elaboración propia.
En esta época fue cuando se distinguieron muchos actores por su trabajo las cuales
formaron parte de (Star System) Sistema de estrellato en México, el cual era un sistema
para la contratación de los actores, lo cual aseguraba el éxito de su película.
El interés del gobierno por el cine, que llegó a ser en ese tiempo la sexta
industria de
país, promovió varias medidas: en 1941, fue ratificado el acuerdo cardenista que hacia
obligatoria la exhibición de cinta nacionales en todas las salas del país; el 14 de abril de
1942 fue creado el Banco Cinematográfico, S.A, por iniciativa del Banco de México y
con el respaldo moral del presidente (García, 1998).
Aunque estuviese en una posición por debajo de otras, el gobierno se interesó en la
industria, que hizo obligaría la exhibición de la cintas nacionales en todas las salas del
país. Por lo cual el Banco de México opto por crear un banco
para financiar la
elaboración de películas, el cual fue llamado Banco Cinematográfico S.A.
200
Se fundaron en 1941 varias firmas productoras capaces de competir con Grovas en la
realización continuada de cine como las que se mencionan a continuación:
Figura 51. Firmas de productoras más reconocidas
Fuente: García, 1998, elaboración propia.
En esta época, México era único país que contaba con un Banco que le proporcionaba
créditos para la realización de películas, dicho banco sustituyó a Financiera de
Películas S.A.
En el cine cómico, Cantinflas ejerció una primacía aun mayor que la de Negrete en
el ranchero.
En Ni sangre ni arena (1941), buena parodia taurina, el director
Alejandro Galindo intento sujetar al cómico a su idea de un cine dinámico, y aun lo
hizo correr
y lo retrato en planos alejados. Insatisfecho con eso Cantinflas, ya
coproductor de sus cintas, hizo del debutante Miguel M. Delgado [DF 1905-1994]
su director exclusivo y sumiso. La primera película de ambos, “El gendarme
desconocido (1941) resulto bastante divertida y obtuvo un enorme éxito en taquilla.
Cantinflas que con su creatividad logro colocarse entre los mejores de su época y
arrasar las taquillas del cine es uno de los pilares mas fuertes del cine mexicano y es
destacado por su manera de cantinflear ideas revueltas sin llegar a un fin, además de
ser carismático es asombrosamente inteligente de acuerdo a su giro laboral.
201
Después debutaron nuevos directores en 1941, Julio Bracho y Emilio Fernández,
figuraron como las máximas revelaciones del cine mexicano en el terreno de la
realización. Sin embargo los directores veteranos no se quedaron atrás ya que de
los 41
directores debutantes
en el periodo fueron más con: solo 35 lograron
continuar con sus carreras iniciadas en años anteriores. Quien más películas dirigió
entre 1941 y 1945 fue un debutante, Miguel M. Delgado (García, 1998).
A continuación se muestra una gráfica en la cual se ven reflejadas las películas
dirigidas en estas épocas por los directores más sobresalientes:
Cuadro 89 Películas producidas por importantes directores.
Películas producidas en la Epoca de Oro
14
12
10
8
6
4
2
0
Serie 1
Fuente: García, 1998, elaboración propia.
En esta época existieron otras estrellas, que se muestran a continuación:
1. Rodolfo Acosta
7. Raúl de Anda
2. Amalia Aguilar
8. Meche Barba
3. Alma Rosa Aguirre
9. Roberto Cañedo
4. Elsa Aguirre
10. Rosa Carmina
5. Ernesto Alonso
11. Roberto Cobo
6. Sofía Álvarez
12. Silvia Derbez
202
13. Irasema Dilián
33. Yolanda Montes "Tongolele"
14. Columba Domínguez
34. Sara Montiel
15. Irma Dorantes
35. Evita Muñoz "Chachita"
16. Emilio Fernández
36. Eduardo Noriega
17. Esther Fernández
37. Juan Orol
18. Rosita Fornés
38. Andrea Palma
19. Sara García
39. Leticia Palma
20. Emilia Guiú
40. Joaquín Pardavé
21. Tito Guízar
41. Víctor Parra
22. Rebeca Iturbide
42. Blanca Estela Pavón
23. Katy Jurado
43. Silvia Pinal
24. Famie Kaufman "Vitola"
44. María Antonieta Pons
25. Libertad Lamarque
45. Lilia Prado
26. Marga López
46. Rosita Quintana
27. Carlos López Moctezuma
47. Gustavo Rojo
28. Rita Macedo
48. Rubén Rojo
29. Gloria Marín
49. Martha Roth
30. María Elena Marqués
50. Wolf Ruvinskis
31. Miroslava
51. Ninón Sevilla
32. Carmen Montejo
52. David Silva
3.1.4.4 Decadencia del cine mexicano
Desde 1957 y 1958 existía una utopía de crecimiento en los cineastas, debido a
que directores del Sindicato de Trabajadores de la Producción Cinematográfica
(STPC), se veían envueltos en
líos burocráticos. Incluso en estos años
desaparecen los estudios, más importantes, los cuales eran llamados Tepeyac,
Clasa Films y Azteca, se evitaba involucrase en la crisis que se veía venir. El cine
llegó a ser un asunto de interés nacional y el mismo gobierno dejaba en manos el
desequilibrio de la industria cinematográfica. (SEP, 1988)
203
La época de crisis 1960, se veía venir, sin embargo el gobierno no tomaba
precauciones de lo que esto podría significar para el país. Los sindicatos involucrados
también en este problema desperdiciaban el poco dinero que provenía del cine.
Para 1961 ya estaba más presente la crisis del cine mexicano. Fue en esta época
donde la crisis no era temporal como en otros tiempos en donde había un choque
entre los productores y los trabajadores, sino era una suspensión total de
actividades cinematográficas. En este año el cine mexicano intento ganar algunos
premios mexicanos, incluso la Asociación de Productores que tenían convivencia
con la Dirección General de Cinematografía, apoyaban para esta causa y
permitieron que se presentaran trabajos vergonzosos con tal de ganar los premios.
Sin embargo su estrategia no funciono y todo fue un desastre. (SEP, 1988) .
La crisis del cine mexicano por primera vez en la historia se enfrentaba a un caos.
Por una parte los productores no deseaban hacer frente a los costos elevados de
producción que ellos mismos habían establecido. (SEP, 1988) Por otra parte
existían sindicatos que pertenecían a la política
y en vez de beneficiar a los
sindicados, apoyaban a charlatanes, llegando a darles una posición social y
económica buena. No obstante algunas instituciones oficiales, en sus reglamentos
de la cinematografía estaban dirigidos por burócratas que no apoyaban a la
cinematografía, solo apoyaban a financiamientos que eran discriminados por el
Banco Cinematográfico y por la distribución exclusiva a través de la cadena oficial
de cines. (SEP, 1988)
Venezuela y Cuba, aportaban anticipos para la compra de películas mexicanas, con
el aporte de sus anticipos. Este tema de los anticipos surgió en época de las
películas de Viruta y Capulina, por ejemplo, el costo de producción era de
$800,000.00, cuando debía costearse máximo con un monto de $ 600,000.00 ya
que los anticipos que recibían, eran retirados por los productores, los cuales no era
recuperables y esto ocasionaba una descapitalización. (SEP, 1988).
204
En comparación con Francia, los costos de producción en México debían ser menores a
los de este país, sin embargo no era así, ya que miembros de sindicato otorgaban
recibos a los productores por cantidades superiores a las que en realidad recibían. Si
en realidad se concedieran las cantidades que se establecen en los recibos, se podría
hacer mejor cine a costos estándar.
La historia de la crisis marca una gran responsabilidad en los productores ya que
creían que en México el cine era significado de un gran negocio, pues presumían
que las películas de bajo costo, tendrían éxitos rotundos. A parte del mal manejo de
los costos de producción otras de las causas por la que los productores no tuvieron
razón, fueron las manipulaciones que existían en el capital de las distribuidoras,
quedando las casas productoras de cine en bancarrota. (SEP, 1988)
No obstante los sindicatos contribuían a la bancarrota estereotipando la mala calidad
del cine nacional, donde los productores peleaban que para ellos era un gran negocio.
A esto se sumó la popularidad que había alcanzado la televisión, en esa época las
novelas eran el entretenimiento del momento y así se remplazaba al melodrama
cinematográfico. Surgen las actrices sufridas de telenovelas como (Irma Lozano, Silvia
Derbez, Blanca Sánchez, María Rivas) sustituyendo a las antecesoras cinematográficas
(Marga López, Rosario Granados, Libertad Lamarque).
Esta época es recordada por la crisis que pasó el cine mexicano y por la
comercialización de los sub-productores creando películas como: los luchadores, los
filmes de Mauricio Garcés, el surgimiento del "Piporro", las vaciladas de Viruta y
Capulina. (SEP, 1988) .
205
3.1.4.5 Época actual
Corría el año 2000 y se comenzaban a escuchar rumores de un Nuevo Cine
Mexicano, se hablaba de una película que estaba volcando a la gente en las salas
de cine para volver a ver un filmé mexicano diferente, alejado del albur y técnica del
telefilm, la cinta era llamada Sexo, pudor y lágrimas. (El Nuevo Cine Mexicano ,
2008)
Al finalizar el siglo XX, era necesario un cambio que prometiera regresar al éxito y
llamar la atención a la audiencia mexicana por lo tanto el giro que tuvo la película
mencionada en el párrafo anterior debía de cumplir las expectativas del nuevo público
exigente, para confiar en el cine Nacional.
La cinta presentada en esta época, sin ser una obra maestra logró que se
comenzará a tener un poco de fe en el cine de México, pocos no se esperaban el
bombazo que seguiría meses después con el estreno de Amores Perros del
director Alejandro González Iñarritu y el ególatra guionista Guillermo Arriaga,
impactado el público, se quedó en el cine, mientras los diferentes personajes
revelaban una historia alejada de lo convencional, después de la nominación a
Mejor Película Extranjera. (El Nuevo Cine Mexicano , 2008)
Las nuevas películas que se estaban presentando convencían al público en volver a
confiar en el buen cine de México, pues poco tiempo de haberse exhibido la película
que transformaba al cine, se vinieron a reproducir otras tantas tan famosas como la
primera incluso rebasaba las expectativas que había dejado la primer película. Con tal
éxito que desprendió la película de Amores Perros, recibió la nominación a mejor
película extranjera.
206
Las películas antes mencionadas marcaron el inicio del Nuevo Cine Mexicano,
mostrando un cine arriesgado en cuanto a las historias universales y más cercanas al
lenguaje mexicano.
Esta época marcó un cine muy diferente al que ya se había visualizado por tiempo
atrás. En aquellas épocas fueron filmadas cintas acerca de “charros cantores, cabarets
llenos de pachecos, enmascarados luchando contra monstruos, modistas gays o
mujeres traileras entre otros”. (El Nuevo Cine Mexicano , 2008)
Todos estos temas cinematográficos mostraban de alguna forma irrealidad o películas
con poca creativa pues los espectadores ya se imaginaban en desenlace que tendría.
Durante esta época se filmaron películas que se atrevieron a mostrar temáticas nunca
antes vistas, tal fue el caso de la exitosa cintas “El Crimen del Padre Amaro”, dirigida
por el director mexicano Carlos Carrera y el guionista Vicente Leñero, película premiada
en 2002 en los Premios Ariel. Otras de las cintas que causaron popularidad debido al
éxito, fueron:
Cuadro 90. Películas acreedoras al reconocimiento en el festival de Cannes.
Películas Acreedoras al Reconocimiento en el Festival de Cannes
Matando Cabos
(2004)
Cansada de Besar Sapos
(2006)
De la Calle
(2001)
Sultanes del Sur
(2012)
Luz Silenciosa
(2007)
Temporada de Patos
(2004)
Perfume de Violetas
(2001)
El Violín
(2005)
Km. 31
(2006)
Amar te Duele
(2002)
Fuente: www.venaverlo.com,2015, elaboración propia
Dentro de este nuevo ciclo de cine cabe mencionar las pocas películas animadas que
han surgido como:
207
Cuadro 91. Películas animadas del cine mexicano.
Películas Animadas del Cine Mexicano
Una Película de Huevos
Imaginum
La Leyenda de Nahuala
Fuente: www.venaverlo.com,2015, elaboración propia
En el cuadro anterior, en la consulta no se encontró el año en que se entregó el premio.
Todas estas películas mencionadas hicieron que los espectadores siguieran creyendo
en las promesas de cine mexicano y a su vez hace tener fe en los directores y
productores para poder explotar y reconocer a nivel extranjero los proyectos en puerta.
En la actualidad el cine mexicano está constituido por valores que ha cambiado con el
paso del tiempo, el cine es una industria que crea momentos históricos y en cada uno
de ellos se abren nuevas oportunidades de crecimiento. Como lo fue en esta nueva
etapa del Nuevo Cine Mexicano donde la libertad de expresión se hizo presente, al
principio de esta época existían temores pues se acercaban cintas comprometedoras y
fuera del contexto al que el público estaba acostumbrado, aparte de la desconfianza
que había hacia los jóvenes que serían los partícipes en estas películas pues tenían
que luchar contra el mercado internacional. Pero cuando fueron exhibidas, rebasaron
las expectativas del todos los espectadores que se atrevieron a descubrir esta nueva
era, en su mayoría eran jóvenes que cada vez aceptaban más al cine mexicano.
Actualmente las películas mexicanas son más competitivas, a continuación se muestra
una tabla que contiene las 10 películas con mayor asistencia en salas de cine del año
2000 al 2014.
208
Cuadro 92. Películas mexicanas con mayor número de asistencia.
Película
Directores
Año
Asistencia
Ingresos
(millones)
(millones de
pesos)
No se aceptan
Eugenio Derbez
2013
15.2
600.3
Nosotros los Nobles
Gary Alazraky
2013
7.1
340.3
El crimen del Padre
Carlos Carrera
2002
5.2
162.2
Luis Estrada
2014
4.2
189.2
2006
4
142.3
2014
4
168.3
devoluciones
Amaro
La dictadura
perfecta
Gabriel Riva
Palacio
Una película de
huevos
Rodolfo Riva
Palacio
Cásese quien pueda
Marco Polo
Constándose
Y tu mamá también
Alfonso Cuarón
2001
3.5
101.7
Amores Perros
Alejandro
2000
3.3
95.2
2007
3.2
118.9
2009
3.1
113.6
González Iñárritu
Kilómetro 31
Rigoberto
Castañeda
Otra película de
Gabriel Riva
huevos y un pollo
Palacio
Rodolfo Riva
Palacio
Fuente: IMCINE, Anuario Estadístico de Cine Mexicano, 2014
209
3.2 Leyes aplicables
Figura 52. Principales leyes aplicables de la industria cinematográfica.
Fuente: Elaboración propia
3.2.1 Ley Federal de Cinematografía
En el capítulo uno del presente informe, se mencionan las definiciones de ley. En el
ámbito de esta industria una de las más importantes es la Ley Federal de
Cinematografía. A continuación se enlista las fechas cronológicas de las principales
modificaciones que ha sufrido desde 1949 hasta el 2010, que sigue vigente hasta 2015.
210
Figura 53. Línea de tiempo de la Ley Federal de Cinematografía.
Fuente: LFC, elaboración propia
Como se ha podido observar en la anterior línea de tiempo la ley ha tenido algunas
modificaciones, conforme a las necesidades que van surgiendo con los años. Dicha ley
es la encargada de regular la industria cinematográfica, con algunos conceptos y reglas
que deben cumplir las personas que se dediquen a esta actividad en donde el trabajo
final sea una película cinematográfica.
211
La Ley Federal de Cinematografía cuenta con capítulos específicos en donde cada uno
de ellos menciona etapas, procesos, reglas o conceptos que deben cumplir las
películas que se produzcan en México.
Esta ley cuenta con un reglamento, el cual complementa y confirma lo que dice el
articulado de la ley, ya que en ambos casos regulan cada uno los aspectos que tienen
que ver con la producción, distribución, comercialización y exhibición de películas.
Además de que ambos pretenden conservar y rescatar el estudio y desarrollo de la
industria.
El reglamento de la ley federal de cinematografía ha sufrido pocos cambios de acuerdo
a la figura siguiente dos son los más importantes.
REGLAMENTO DE LA LEY FEDERAL DE CINEMATOGRAFÍA
Figura 54. Línea de tiempo del Reglamento de la Ley Federal de Cinematografía.
Fuente: RLFC, elaboración propia
Para tener mejor claridad de la ley y reglamento se integran la estructura de ambos con
su respectivo articulado.
212
Figura 55. Estructura de la Ley Federal de Cinematografía.
Fuente: LFC, elaboración propia
Los capítulos más importantes de la LFC de acuerdo a su importancia y su utilización
en el presente trabajo son los que a continuación se presentan debido, a que es muy
extensa esta ley.
213
Los capítulos que se ocuparan son los siguientes:
Figura 56. Importantes capítulos de la Ley Federal de Cinematografía.
Ley Federal de
Cinematográfia y
Reglamento
Capítulos
I.Disposiciones
Generales
II.De la
producción
cinematográfic
a
III.De la
distribución
IV.De la
aexhibición y
comercialización
V.De la
clasificación
XI.De las
medidas de
aseguramiento
Fuente: LFC, elaboración propia
Para conocer la ley antes mencionada, es importante conocer algunos conceptos que
servirán para el mejor entendimiento de esta, en el capítulo I de la presente ley, se hace
mención del artículo 1 en donde establece que:
Las disposiciones de esta Ley son de orden público e interés social y regirán en
todo el territorio nacional.
El objeto de
la
presente Ley es promover la producción, distribución,
comercialización y exhibición de películas, así como su rescate y preservación,
procurando siempre el estudio y atención de los asuntos relativos a la integración,
fomento y desarrollo de la industria cinematográfica nacional.
214
Figura 57. Representación gráfica del artículo 1 de la LFC
• Público en general.
(Se refiere a todas
las edades).
• Promueve:
Producción,
Distribución,
Comerzalizacion y
exhibición.
México
Gobierno
Comercialización
y exhibicion
Películas
Méxicanas
• Todo público podrá
visualizarla en
cualquier medio
conocido o por
conocer.
• Clasificación de las
peliculas
Fuente: LFC artículo 1, elaboración propia
Dicha ley será aplicable para la población mexicana, tiene como objetivo apoyar a la
industria cinematográfica fomentando los elementos antes mencionados, es decir desde
su producción hasta la comercialización y la exhibición de las películas, con el fin de
respaldar el cine nacional, agregando conceptos clave de la cinematografía. No hay
que perder de vista que la parte de la preproducción es la planeación que permite
integrar los tres elementos como son los materiales financieros y humanos necesarios
para poder llevar a cabo la producción.
215
El artículo 2 de la LFC se relaciona con el artículo 6 y 7 de la Constitución Política de
los Estados Unidos Mexicanos, ya que menciona lo siguiente:
“Es inviolable la libertad de realizar y producir películas”.
En el capítulo presente, en el punto 3.1.3 se hizo mención de dichos artículos de la
CPEUM, en donde se establece como una garantía individual en que los mexicanos
tienen derecho de expresar sus ideas y opiniones en cualquier medio, siempre cuando
no afecten a la sociedad. El artículo 2 cita que es libre para la producción y exhibición
de las películas, pues no se podrá negar al creador de una cinta poder exhibirla en
cualquier medio.
Es preciso decir que la industria cinematográfica en México, busca producir al máximo
las películas que se realicen en el país, con el fin de hacer su distribución por todo
territorio nacional y fuera del país. Sin embargo esta situación no se cumple debido a
que la distribución de las películas extranjeras cuenta con mucho presupuesto de
publicidad.
La ley Federal de Cinematografía, como ya se ha mencionado, busca esclarecer
algunos conceptos sobre esta industria, en el artículo 3 de dicha ley, define a la
industria cinematográfica, de la siguiente forma:
Se entiende por industria cinematográfica nacional al conjunto de personas físicas o
morales cuya actividad habitual o transitoria sea la creación, realización, producción,
distribución, exhibición, comercialización, fomento, rescate y preservación de las
películas cinematográficas.
216
Figura 58. Representación gráfica del artículo 3 de la LFC
• Personas fisicas
Industria
Cinematográfica
• Creación
• Realización
• Producción
• Distribución
• Comercializacion y
Exhibición
• Fomento
• Rescate y
preservacion
• Personas morales
Actividad
habitual o
transitoria
Películas
Cinematográficas
Fuente: LFC artículo 3, elaboración propia
El artículo anterior especifica que no solo se producirá y se distribuirán las películas,
sino también habrá un apoyo para el momento de la realización de ella, y para algunos
otros elementos que son indispensables para el posible éxito de la cinta, tomando en
cuenta que cualquier tipo de persona puede practicar ésta actividad.
Cuando se menciona la palabra cine, de inmediato se viene a la mente la palabra
película, ya que el cine como se explico es el lugar en donde se podrá reproducida la
película.
En el presente capítulo se analiza el cine y la película, dando las definiciones en el
punto 3.1.1, sin embargo la LFC creó la propia definición que se menciona a
continuación en el artículo 5 que dice:
217
Se entiende por película a la obra cinematográfica que contenga una serie de
imágenes asociadas, plasmadas en un material sensible idóneo, con o sin
sonorización incorporada, con sensación de movimiento, producto de un guión y de
un esfuerzo coordinado de dirección, cuyos fines primarios son de proyección en
salas cinematográficas o lugares que hagan sus veces y/o su reproducción para
venta o renta.
Figura 59. Representación gráfica del artículo 5 de la LFC
Película
( Obra
Cinematográfica )
Imágenes asociadas,
producto de un guión,
con el fin de proyectarse
en salas de cine.
Fuente: LFC artículo 5, elaboración propia
Las definiciones que hasta ahora se han visto tiene mucha relación en común, en sí, la
definición de película siempre hace referencia en que es una obra audiovisual que
puede ser reproducida más de una vez para su venta o renta, la primera reproducción
podrá llevarse a cabo en salas de cine.
Como bien se ha explicado, la ley guía a la producción, dando algunas definiciones
para las casas productoras de cine les sea más familiar los elementos que ocupara.
Para ello el capítulo de disposiciones generales, en el artículo 7 cita que se considera
producción nacional, y hace mención a algunos requisitos que se muestran en la
siguiente tabla.
218
Figura 60 .Representación gráfica del artículo 7 de la LFC
I.
Que las películas sean realizadas por personas físicas o morales de
nacionalidad mexicana.
II.
Que las películas se realicen dentro del marco de los acuerdos internacionales o los
convenios de coproducción suscritos en el gobierno mexicano, con otros países u
organismos internacionales.
Fuente: LFC artículo 7, elaboración propia
La producción nacional es abierta para cualquier tipo de personas siempre y cuando
sea de nacionalidad mexicana y cumplan con lo establecido en el cuadro anterior.
Siguiendo a dicha ley en el capítulo II, hablará de una de las fases importantes de la
película, la producción cinematográfica.
Figura 61. Representación gráfica del capítulo de producción
De la producción
Cinematográfica
Fuente: LFC, elaboración propia
En la producción, la persona que ejecuta esta actividad es el productor, éste conforma
un papel muy importante, debido a que está presente en todas las fases para la
realización de la película. La LFC, en el artículo 13 define al productor como:
Persona física o moral que tiene la iniciativa, la coordinación y responsabilidad de la
realización de una película cinematográfica, y que asume el patrocinio de la misma.
En caso de duda se estará a lo dispuesto por la Ley Federal del Derecho de Autor.
219
Figura 62. Representación gráfica del artículo 13 de la LFC
Iniciativa en
película
Persona
física o
moral
Responsabilidad
en película
Coordinación en
película
Fuente: LFC artículo 13, elaboración propia
El artículo anteriormente citado, hace énfasis en que el productor puede ser cualquier
tipo de persona, cualquiera que sea el caso adquiere una obligación como
representante legal, así mismo se encarga de supervisar la producción del proyecto,
debe cuidar la presentación de este para obtener el acabado final.
Siguiendo con especificaciones que marca la ley, la duración de las películas es parte
fundamental de éstas, ya que cuenta con una división de acuerdo al tiempo que dure
cada cinta, el artículo 9 del RLFC, establece que :
Por el número de minutos que transcurran para su exhibición de principio a fin, las
películas se consideran en las modalidades siguientes:
220
Figura 63. Representación gráfica del artículo 9 de la RLFC
Largometraje
Cortometraje Mediometraje
Aquella
cuya
duración
no exceda
de
30
minutos
Aquella
cuya
duración
exceda de
30 minutos,
pero
que
no
sea
superior a
60 minutos
Aquella
cuya
duración
exceda de
60 minutos
Fuente: LFC artículo 9, elaboración propia
Cuando se realiza una película los créditos de esta deben aparecer al final de la cinta,
según el productor lo haya establecido, el artículo 10 del Reglamento de LFC, establece
que:
El nombre o razón social del productor de una película aparecerá en los créditos de
la misma, según los usos y costumbres establecidos en la industria cinematográfica,
sin perjuicio de acreditar ante la autoridad competente que lo requiera, de manera
fehaciente e indubitable, el carácter con que se ostenta.
Se reputa como titular de los derechos de explotación de una película al productor o
cualquier otro titular debidamente acreditado.
En este artículo se menciona que los créditos de productor (persona física o moral)
aparecerán en la película, mostrando el nombre o razón social de éste. El productor
siguiendo el papel importante que lleva, se considera como titular de derechos de
explotación de la película.
221
La LFC, regula algunas de las fases de la película, en dichas fases se puede encontrar
la preproducción, la producción y la postproducción, se considera que la promoción y
publicidad, distribución y exhibición
también forman parte de la formación de las
películas, la producción es una de las fases que reglamenta la LFC, en el artículo 14
menciona que:
La producción cinematográfica nacional constituye una actividad de interés social,
sin menoscabo de su carácter industrial y comercial, por expresar la cultura
mexicana y contribuir a fortalecer los vínculos de identidad nacional entre los
diferentes grupos que la conforman. Por tanto, el Estado fomentará su desarrollo
para cumplir su función de fortalecer la composición pluricultural de la nación
mexicana, mediante los apoyos e incentivos que la Ley señale.
El artículo anterior establece una acción de interés social, es de índole industrial y
comercial. El cine busca expresar a la cultura mexicana y mostrar la similitud de la
sociedad. Por esta razón el estado busca fomentar el desarrollo de la producción
cinematográfica, dando apoyo e incentivos según lo establezca la ley.
En el capítulo III, se mencionará a la distribución, para ello en el artículo 16
conceptualiza el significado de la distribución de películas en el cine. Dicho artículo se
cita de la siguiente manera:
Se entiende por distribución cinematográfica a la actividad de intermediación cuyo
fin es poner a disposición de los exhibidores o comercializadores, las películas
cinematográficas producidas en México o en el extranjero, para su proyección,
reproducción, exhibición o comercialización, en cualquier forma o medio conocido o
por conocer.
222
Figura 64. Representación gráfica del artículo 16 de la LFC
Distribución cinematográfica
Actividad que se
pone a
disposición
de los
Exhibidores y
comercializadores
para
proyectar
Películas producidas en
México o extranjero
Fuente: LFC artículo 16, elaboración propia
La distribución cinematográfica, se encarga de hacer llegar las películas a las
exhibidoras, y así poder hacer su reproducción sea en territorio nacional o en el
extranjero, con el fin de realizar la comercialización en los medios, que hasta ahora se
conocen o que pudieran aparecer en un futuro.
Aunado al artículo 16 de la LFC, el artículo 24 del Reglamento de la citada ley
menciona que existen dos tipos de distribución

Distribución a exhibidores

Distribución a comercializadores
223
La distribución a exhibidores se refiere a dar la película terminada a empresas de cine
que se dedican únicamente a exhibir el material. Y la distribución a comercializadores
es cuando la película se pone a la venta por el productor, a veces se realiza este acto
sin pasar por la exhibición en salas cinematográficas.
Una vez que exista la distribución de la película, se prosigue a su exhibición o bien a su
comercialización según sea la situación, en el capítulo IV de la LFC, se mencionan
dichos conceptos.
La ley en el artículo 18, considera explotación mercantil de películas, la acción que
reditúa un benéfico económico derivado de:
Figura 65. Representación gráfica del artículo 18 de la LFC
Explotación Mercantil de películas
La exhibición en salas cinematográficas, video-salas, transportes públicos, o
cualquier otro lugar abierto o cerrado en que pueda efectuarse la misma, sin
importar el soporte, formato o sistema conocido o por conocer, y que la haga
accesible al público.
La comercialización mediante reproducción de ejemplares incorporados en
video-grama, disco compacto o láser, así como cualquier otro sistema de
duplicación para su venta o alquiler.
Fuente: LFC artículo 18, elaboración propia
Hoy en día existen varias formas en las que una película podrá ser exhibida, como lo
establece el artículo anterior, cualquier medio en el que se exhiba la cinta se
considerara como una explotación mercantil, pues se proyecta con el fin de obtener un
beneficio.
224
Otra forma de obtener un beneficio de la película, es cuando ésta es comercializable, ya
que existe venta o renta de ejemplares en varias presentaciones.
El RLFC en el artículo 30 menciona la definición de exhibición pública de la siguiente
forma:
Se entiende por exhibición pública aquella que se realiza en salas cinematográficas,
video-salas, transportes públicos o cualquier otro lugar abierto o cerrado en que
pueda efectuarse la misma, de conformidad con el artículo 18 fracción I de la Ley.
Figura 66. Representación gráfica del artículo 30 de la RLFC
Fuente: RLFC artículo 30, elaboración propia
225
El artículo anterior cita la definición de exhibición, tal y como lo menciona el artículo 18
de la LFC, que finalmente se considera como una actividad que se podrá desarrollar en
cualquier lugar que cumpla con las características que requiere una cinta para su
exposición.
Es importante mencionar que las personas que se encarguen de la exhibición, o sea los
exhibidores también tengan que cumplir con algunos requisitos según lo establezca la
ley. En el artículo 19 menciona que:
Los exhibidores reservarán el diez por ciento del tiempo total de exhibición, para la
proyección de películas nacionales en sus respectivas salas cinematográficas, salvo
lo dispuesto en los tratados internacionales en los cuales México no haya hecho
reservas de tiempo de pantalla.
Toda película nacional se estrenará en salas por un período no inferior a una
semana, dentro de los seis meses siguientes a la fecha en que sea inscrita en el
Registro Público correspondiente, siempre que esté disponible en los términos que
establezca el Reglamento.
Este artículo trata de proteger al cine mexicano, para que no toda la riqueza se la lleve
las películas extranjeras, es por eso que hace mención en el estreno de las películas
mexicanas duraran por un tiempo que determina la ley, recordando que debe cumplir
con las características que especifique el reglamento.
226
Figura 67. Representación gráfica del artículo 19 de la LFC
Exhibidores
•Reservan el
10% de
exhibicion
Proyección
de películas
nacionales
•En salas
cinematográficas
Estrenos en
salas
•Por un período
no inferior a una
semana
Fuente: LFC artículo 19, elaboración propia
Recordando que la clasificación es un elemento importante que debe considerarse en
las películas para su exhibición, el RLFC en el artículo 33 cita que:
Todo el material de clasificación “C” y “D” tendrá en taquilla un aviso explícito al
público y los exhibidores deberán establecer mecanismos adecuados para dar
acceso a la sala sólo a adultos de dieciocho años en adelante, quienes deberán
acreditarlo al momento en que les sea requerido.
227
Figura 68. Representación gráfica del artículo 33 de la LFC
Películas cuya
clasificación sea
"C" y "D"
Tendrá que:
Aviso en taquilla
para público y
exhibidores
Establecer
mecanismos
adecuados, con el
fin de dar acceso a
personas con la
mayoria de edad.
Fuente: LFC artículo 33, elaboración propia
Las clasificaciones especifican quiénes podrán visualizar cierto
tipo de películas,
recapitulando un poco la clasificación “C” y “D”, está es dirigida para un público que
cumpla con la mayoría de edad. Si el personal del lugar en donde será exhibida la
película requiere alguna identificación, esta no podrá ser negada y se estará a las
reglas que tenga el establecimiento.
Sin duda alguna, se deben tomar en cuenta muchas especificaciones para que una
película pueda ser exhibida al público en general. Para ello en el RLFC, especifica en el
artículo 37, lo que debe contener una cartelera cinematográfica en medios impresos,
como se muestra a continuación:
228
Figura 69 Representación gráfica del artículo 37 de la LFC
I. El título
original de la
película y
aquel con el
que se va a
exhibir
II. La
clasificación
de la película
III. El número de
autorización
Fuente: LFC artículo 37, elaboración propia
Las tres especificaciones que deben considerarse en cartelera cinematográfica, serán
convenientes para su rápida identificación, y conocer si cuenta con las características
que establece la ley que lo rige.
Uno de los requisitos que debe contener la película cinematográfica es la clasificación,
esta se llevara a cabo evaluando rangos de edad pasa la división correcta de las cintas.
Por ello la LFC, da por entendido que a una película debe de contener una clasificación,
lo anterior es mencionado por el RLFC en el artículo 16 citando lo siguiente:
Ninguna película, ya sea producida en el país o en el extranjero, podrá ser
distribuida, comercializada o exhibida públicamente sin previa autorización y sin la
clasificación, de la Secretaría por conducto de la Dirección General.
229
La autorización y clasificación son de orden federal, por lo que no se requerirá
autorización de otras autoridades o instituciones estatales o municipales, y tendrá
una vigencia indefinida.
Figura 70. Representación gráfica del artículo 16 de la RLFC
Fuente: RLFC artículo 16, elaboración propia
230
Toda vez que las películas no cumplan con la indicada clasificación, no podrá hacer uso
de ella para su explotación mercantil. Por tal motivo las cintas deberán ser previamente
autorizadas para su clasificación, para ello, el artículo 25 de LFC establece que:
“Las películas se clasificarán de acuerdo a la siguiente figura:”
Figura 71. Representación gráfica del artículo 25 de la LFC
Clasificación
AA
Criterios de clasificación
Películas para todo público que tengan además atractivo infantil y
sean comprensibles para niños menores de siete años de edad.
A
Películas para todo público.
B
Películas para adolescentes de doce años en adelante.
C
Películas para adultos de dieciocho años en adelante.
D
Películas para adultos, con sexo explícito, lenguaje procaz, o alto
grado de violencia.
Fuente: LFC artículo 25, elaboración propia
Las clasificaciones "AA", "A" y "B" son de carácter informativo, y sólo las
clasificaciones "C" y "D", debido a sus características, son de índole restrictiva,
siendo obligación de los exhibidores negar la entrada a quienes no cubran la edad
prevista en las fracciones anteriores.
Como se menciona en el artículo anterior las tres primeras clasificaciones son de
naturaleza informativa y se dirige hacia el público en general y adolescentes mayores
de 12 años, las últimas dos clasificaciones son de carácter limitadas, debido a que el
cine debe prohibir la entrada a quienes no cumplan con la mayoría de edad.
231
En el artículo 22 del RLFC menciona que:
En el caso de las películas a las que corresponda la clasificación B, la Dirección
General podrá disponer que se añada a dicha clasificación la leyenda “No
recomendada para menores de 15 años”, la cual tendrá un carácter estrictamente
informativo.
La Secretaría de Gobernación por conducto de la Dirección General, expedirá los
criterios para ubicar a las películas en la clasificación correspondiente, los que serán
publicados en el Diario Oficial de la Federación.
Los criterios de clasificación para la letra “B”, establece que los adolescentes mayores
de 12 años entran en esta letra, sin embargo la Dirección General de Radio, Televisión
y Cinematografía, podrá agregar una leyenda a dicha clasificación, en donde mencione
que no es recomendada para adolescentes menores de 15 años. Los criterios
establecidos por dicha Dirección, serán emitidos en el Diario Oficial de la Federación.
La Dirección General de Radio, Televisión y Cinematografía, antes mencionada, en
materia de cinematografía, supervisa, clasifica y autoriza las películas que se van a
exhibir en las salas cinematográficas de todo el país, así como de aquellas que
saldrán a la venta y renta en formato video, DVD, blu-ray u otros. Así mismo se
encargan de supervisar, clasificar y otorgar permisos de exhibición para las
películas que formarán parte de los festivales y ciclos de cine nacionales.
(www.rtc.gob.mx,2015)
232
Figura 72. Representación gráfica de las actividades de la Dirección General de Radio,
Televisión y Cinematografía
Supervisa
Clasifica
Dirección General de
Radio, Televisión y
Cinematográfia
Películas en salas
cinematográficas
Autoriza
Película en venta y
renta
DVD
BLU-RAY
Películas que forman
parte de festivales y
ciclos de cine nacional.
Fuente: Elaboración propia
Como ya se ha mencionado, una de las funciones que cumple la Dirección General de
(RTC) es la clasificación de las películas. Esta institución considera los criterios de
clasificación según al artículo 25 de LFC y al artículo 22 del RFC, agregando una
clasificación más en la letra “B”, colocándola como “B-15” para identificar que esa
clasificación será la que debe contener la leyenda anteriormente señalada, así mismo
considera algunas características adicionales para su mejor clasificación, tal y como se
muestra en el siguiente cuadro:
233
Figura 73. Representación gráfica de la clasificación de acuerdo a la RTC
Clasificación
Criterios de clasificación
Informativa. Presenta una narrativa de fácil comprensión. No contiene escenas
AA
eróticas ni sexuales. Tampoco hace uso de lenguaje altisonante ni consumo de
Comprensible
estupefacientes o psicotrópicos. No hay horror. La violencia puede ser mínima,
para menores
mientras no se aliente ni sea traumática. Besos, abrazos o caricias se presentan
de 7 años
en tono cariñoso, familiar o amistoso. No afecta el desarrollo integral de un
menor de 7 años.
Informativa. La narrativa puede presentar cierto grado de complejidad. La
A
violencia puede ser mínima si no se alienta. También pueden incluirse
Todo público
desnudos siempre que sean breves, no frecuentes y no detallados; sin embargo
no puede presentar escenas sexuales ni eróticas. No hay consumo de drogas
aunque el lenguaje puede contener un cierto número de expresiones procaces.
B
Informativa. La narrativa puede ser compleja. Presenta cierto grado de
Adolecentes de
violencia, no extrema, por motivos específicos y no vinculada con lo sexual,
12 años en
poniendo en claro sus consecuencias. Los desnudos son breves y no detallados
adelante
y las escenas sexuales sólo sugeridas. Se puede tratar el tema de las
adicciones y las drogas pero sin exhibir su consumo. La violencia verbal no
puede ser extrema.
Informativa. La narrativa puede ser muy compleja y el contenido, al ser más
B-15
explícito que el de la clasificación B, requiere cierto nivel de discernimiento y
No
juicio. Puede contener mayor grado de horror y la violencia se puede vincular
recomendada
con conductas sexuales siempre que no se lleve al extremo. El erotismo y las
para menores
escenas sexuales son implícitas y en un contexto no degradante o humillante.
de 15 años
El consumo de drogas es mínimo y no se alienta. Puede contener expresiones y
palabras procaces.
C
Restrictiva. La narración de los hechos o situaciones es detallada. Puede
Adultos de 18
contener horror detallado, alto grado de violencia, escenas sexuales explícitas,
años en
adicciones y consumo de drogas así como violencia verbal extrema.
adelante
D
Películas para
Restrictiva. Tiene como contenido dominante o único, sexo explícito, lenguaje
procaz o alto grado de violencia.
adultos
Fuente: www.rtc.gob.mx,2015, elaboración propia
234
Menciona el artículo 26 de la LFC que:
“La autorización y clasificación que se expida para las películas es de orden federal y
su observancia es obligatoria en todo el territorio nacional”.
Figura 74. Representación gráfica del artículo 26 de la LFC
Que expidan las
peliculas en territorio
nacional.
La autorización y
clasificación
Es de orden federal y
obsevancia
obligatoria
Fuente: LFC artículo 26, elaboración propia
La ley también menciona las medidas de aseguramiento que deben contener las
películas. Tal y como lo establece el capítulo XI en el artículo 46:
La Secretaría de Gobernación, a través de la Dirección General de Radio,
Televisión y Cinematografía, podrá dictar medidas de aseguramiento de carácter
preventivo, con el propósito de impedir la realización de conductas que,
presumiblemente, contravengan lo dispuesto por el artículo 24 de la presente Ley.
235
Figura 75. Representación gráfica del artículo 46 de la LFC
La Secretaría de
Gobierno a través
de
La Dirección
General de Radio,
Televisión y
Cinematografía
Dicta medidas de
aseguramiento para
imperdir conductas
prohibidas en la ley.
.
Fuente: LFC artículo 46, elaboración propia
Dichas medidas de aseguramiento consiste en:
Figura 76. Medidas de aseguramiento para impedir conductas prohibidas
I. Prohibir la
exhibición publica
en salas
cinematograficas
Películas que
NO cuenten con
autorización y
clasificación
Articulo 47
III.Ordenar la
retención
provisional .
II.Prohibir la
comercialización ,
incluidas la venta
y renta.
Fuente: LFC artículo 46, elaboración propia
236
Como ya se ha mencionado anteriormente las películas requieren ser clasificadas y
autorizadas por la Dirección General para su explotación mercantil.
3.2.2 Ley de Filmaciones del Distrito Federal
La ley de Filmaciones del Distrito Federal es otra de las leyes aplicables a la Industria
Cinematográfica, pero esta es específicamente adaptable en el Distrito Federal. A
continuación se muestra la fecha en que surgió dicha ley, que hasta 2015 sigue vigente.
Figura 77. Línea de tiempo de la Ley de Filmaciones del Distrito Federal
Fuente: LFDF, elaboración propia
A continuación se muestra la estructura de la ley con su respectivo articulado
237
Figura 78. Estructura de la Ley de Filmaciones del Distrito Federal
Estructura de la Ley de filmaciones del Distrito
Federal.
TÍTULO
ARTÍCULOS
Título Primero
DISPOSICIONES GENERALES
Título Segundo
DE LAS AUTORIDADES
Título Tercero
DE LA COMISION DE FILMACIONES DE
LA CIUDAD DE MÉXICO
Título Cuarto
DE LAS FILMACIONES EN EL DISTRITO
FEDERAL
•1 - 5
• 6 - 11
• 12 - 19
• 20 - 42
Fuente: LFDF, elaboración propia
En el título I, se mencionan las disposiciones generales, la función que realiza esta ley
se cita en el artículo 1 mencionando lo siguiente:
Las disposiciones de esta Ley son de orden público, interés social y de observancia
general en el Distrito Federal; tienen por objeto regular las acciones que tiendan a
desarrollar el sector audiovisual en sus diversas manifestaciones, así como mejorar
los servicios públicos y agilizar los procedimientos administrativos vinculados con la
planeación, filmación y producción de obras audiovisuales.
238
Figura 79 Representación gráfica del artículo 1 de la LFDF.
•Es de:
•Orden público
•Interes Social
•Observancia general
•Objeto:
•Regula acciones
Distrito Federal
Obras
audiovisuales
•Vincular:
•Planeación
•Filmación
•Produccion
Sector
Audiovisual
Servicios
Públicos
Procesos
Administrativos
•Asi como:
•Mejorar y
•Agilizar
Fuente: LFDF artículo 1, elaboración propia
Como se puede observar la ley norma similares actividades que rige la Ley Federal de
Cinematográfica, sin embargo dicha ley se enfoca más en el proceso administrativo que
la industria requiere para desarrollar las actividades que se involucran con la
cinematografía, a diferencia de otra ley es que lo que establezca solo será aplicable
para el Distrito Federal.
Son autoridades encargadas de aplicar la presente ley las que se representan en la
siguiente figura.
239
Figura 80. Representación gráfica del artículo 6 de la LFDF.
El Jefe de
Gobierno del
Distrito
Federal
La Secretaria
de Cultura
del Distrito
Federal
Las
Delegaciones
Autoridades
encargadas
La Comisión
de
Filmaciones
de la Ciudad
de México
La Secretaría
de Seguridad
Pública del
Distrito
Federal
Fuente: LFDF artículo 6, elaboración propia
Estas cinco instituciones serán las encargadas del manejo de filmaciones en el Distrito
Federal.
Para poder realizar una filmación en el Distrito Federal, debe haber un previo aviso,
según la ley en el artículo 25 enuncia que:
El Aviso de Filmación será gratuito y amparará al productor para realizar todas las
actividades mencionadas en este capítulo, siempre y cuando éstas se realicen en
los bienes de uso común del Distrito Federal.
240
Figura 81. Representación gráfica del artículo 25 de la LFDF.
Aviso de
Filmación
Gratuito
Ampara el
producto para
realizar las
actividades.
Fuente: LFDF artículo 25, elaboración propia
También se requiere solicitar un permiso para poder realizar la grabación en el Distrito
Federal, por tal motivo el artículo 29 menciona que:
Se requiere la expedición del Permiso, cuando la filmación se realice en la vía
pública; o cuando los vehículos de la producción impidan la circulación parcial o
total del tránsito vehicular o se estacionen en lugares con restricciones específicas.
En ningún caso, la Comisión expedirá Permiso de Filmación o su Prórroga, cuando
no esté cubierto o garantizado el pago de los derechos correspondientes.
241
Figura 82. Representación gráfica del artículo 29 de la LFDF.
Filmacion en vía
pública
El pago de derechos
este liquidado
Permisos cuando:
Vehiculos que
impidan la circulación
Vehiculos
estacionados en
lugares con
restricciones
Fuente: LFDF artículo 29, elaboración propia
Los permisos que se requieran para la grabación de películas si se encuentran en los
supuestos anteriores pagaran por ello.
242
3.2.3 Ley de Fomento del Cine Mexicano
La Ley de Fomento del Cine Mexicano, se publicó en la gaceta, por lo tanto su
aplicación es local, ésta asiste al cine nacional, que se produce en el Distrito Federal,
protegiendo la elaboración de películas mexicanas en las etapas que se requieren para
su realización. A continuación se muestra la publicación que dicha ley que hasta ahora
sigue vigente.
Figura 83. Línea de tiempo de la Ley de Fomento del Cine Mexicano
2009
• Se publica en la gaceta , el 17de febrero de 2009 la Ley del
Fomento al Cine Mexicano en Distrito Ferdal y entra en vigor
al dia siguiente de su publicacion.
Fuente: LFCM, elaboración propia
Como se ha mencionado en las leyes anteriores, cada una de estas tiene su función, la
Ley de Fomento del Cine Mexicano en el artículo 1 enuncia que:
Las disposiciones de esta Ley son de orden público e interés social y de
observancia general en el Distrito Federal; tienen por objeto regular las acciones de
promoción, fomento y desarrollo del cine mexicano en la Ciudad de México, en sus
etapas de investigación, experimentación, producción, post-producción, distribución,
promoción y exhibición en su diversidad de manifestaciones.
243
Figura 84. Representación gráfica del artículo 1, LFCM
Fuente: LFCM artículo 1, elaboración propia
Su función primordial es reglamentar el fomento y desarrollo del cine mexicano entre
otros elementos importantes que se ocupan para la realización de una película.
244
El estado pretende ayudar al cine, en específico al cine mexicano, tal y como lo
establece la ley de Fomento al Cine Mexicano en el Distrito Federal en el artículo 9 que
dice:
Sin menoscabo de las atribuciones previstas en la Ley Orgánica de la
Administración Pública del Distrito Federal y demás ordenamientos jurídicos
aplicables, corresponde a la Secretaría de Cultura:
… XXII. Implementar y buscar estímulos fiscales y apoyos de la iniciativa pública y
privada a Cine Clubes Culturales en la Ciudad de México, como fomento a la
promoción y exhibición de cine no ligados a la recuperación comercial.
El artículo anterior hace responsable a la Secretaria de Cultura para apoyar a Cine
Clubes Culturales de la Ciudad de México, buscando dicho apoyos de iniciativas
públicas o privadas.
3.2.4 Ley federal del derecho de autor
La ley del Derecho de Autor, es de suma importancia en la aplicación de la industria
cinematográfica, debido a que cada película tiene una serie de autores que deben ser
regulados, el cual podrá ejercer derecho sobre ésta.
En la siguiente figura se muestra una línea de tiempo, en donde se especifican algunos
acontecimientos
importantes
que
sucedieron
en
diferentes
años,
mostrando
publicaciones de las modificaciones que se hacían con el paso del tiempo.
245
Figura 85. Línea de tiempo de la Ley Federal de Derecho de Autor
Fuente: LFDA, elaboración propia
REGLAMENTO DE LA DERECHOS DE AUTOR
Figura 86. Línea de tiempo del Reglamento de la Ley Federal de Derecho de Autor
Fuente: RLFDA, elaboración propia
A continuación se muestra la estructura de la Ley con su respectivo articulado.
246
Figura 87. Estructura de la Ley Federal de Derecho de Autor
Fuente: LFDA, elaboración propia
247
La Ley Federal del Derecho de Autor, en el artículo 1 menciona que:
La presente Ley, reglamentaria del artículo 28 constitucional, tiene por objeto la
salvaguarda y promoción del acervo cultural de la Nación; protección de los
derechos de los autores, de los artistas intérpretes o ejecutantes, así como de los
editores, de los productores y de los organismos de radiodifusión, en relación con
sus obras literarias o artísticas en todas sus manifestaciones, sus interpretaciones o
ejecuciones, sus ediciones, sus fonogramas o video-gramas, sus emisiones, así
como de los otros derechos de propiedad intelectual.
Esta ley tiene por objeto proteger principalmente los derechos de autor, de toda aquella
obra que haya ejecutado, conforme al artículo 28 de la Constitución Política de los
Estados Unidos Mexicanos, que menciona que no debe existir monopolios y todos los
mexicanos podrán hacerse participes de crear un derecho de autoría si es necesario
para resguardar lo que se ha creado.
El artículo 2 de la presente ley menciona la función de la ley:
Las disposiciones de esta Ley son de orden público, de interés social y de
observancia general en todo el territorio nacional. Su aplicación administrativa
corresponde al Ejecutivo Federal por conducto del Instituto Nacional del Derecho de
Autor y, en los casos previstos por esta Ley, del Instituto Mexicano de la Propiedad
Industrial.
Figura 88. Representación gráfica del artículo 2, LFDA
Orden Público
Interes social
Observancia General
Todo territorio Nacional
Instituto Nacional del Derecho de
Autor
Fuente: LFDA artículo 2, elaboración propia
248
Como ya se mencionó, la ley principalmente observara los derechos de autor, en el
artículo 11 define el derecho de autor como:
El derecho de autor es el reconocimiento que hace el Estado en favor de todo
creador de obras literarias y artísticas previstas en el artículo 13 de esta Ley, en
virtud del cual otorga su protección para que el autor goce de prerrogativas y
privilegios exclusivos de carácter personal y patrimonial. Los primeros integran el
llamado derecho moral y los segundos, el patrimonial.
Figura 89. Representación gráfica del artículo 11, LFDA
Derecho
de autor
Creador
de obras
literarias
Obras
artisticas
Fuente: LFDA artículo 11, elaboración propia
El derecho de autor será exclusivo para la persona que cree obras literarias y artísticas,
el cine se considera en dicha ley como una obra cinematográfica, entonces la
productora será quien reciba los derechos de autor al finalizar la película.
Los derechos de autor, son los creadores de diversas obras, tal y como lo marca el
artículo 13:
249
Los derechos de autor a que se refiere esta Ley se reconocen respecto de las obras
de las siguientes ramas:
… “IX. Cinematográfica y demás obras audiovisuales.
El articulo considera como obra, a la cinematografía y otras obras audiovisuales, y esta
deberá estar protegida por un autor.
Aunado a la distribución la Ley Federal de Derechos de Autor en el artículo 16
menciona que:
La obra podrá hacerse del conocimiento público mediante los actos que se
describen a continuación:
… V. Distribución al público: Puesta a disposición del público del original o copia de
la obra mediante venta, arrendamiento y, en general, cualquier otra forma.
Figura 90. Representación gráfica del artículo 16, LFDA
Fuente: LFDA artículo 16, elaboración propia
Referente a los contratos, el artículo 68 de Ley Federal de Derecho de Autor, hace
mención de que:
250
Por el contrato de producción audiovisual, los autores o los titulares de los derechos
patrimoniales, en su caso, ceden en exclusiva al productor los derechos
patrimoniales de reproducción, distribución, comunicación pública y subtitulada de la
obra audiovisual, salvo pacto en contrario.
Figura 91. Representación gráfica del artículo 68, LFDA
Fuente: LFDA artículo 68, elaboración propia
Dicho artículo menciona que los autores que tienen los derechos patrimoniales, le
transfieren, dichos derechos de reproducción, distribución, comunicación pública y los
subtitulados de la película al productor que se halla designado.
251
Sabiendo que el cine es considerado una obra audiovisual, éste debe distribuir la
película al público en general, puede ser mediante una copia o el original, para generar
una venta, un arrendamiento o se distribuya de alguna otra forma de distribución.
Actualmente la sociedad se encuentra en un mundo de tecnología impresionante, pues
el sector de distribución es cada vez más amplio, ya que no solo las películas pueden
distribuirse a salas de cine, sino también se podrán hacer a las televisoras, productoras
de DVD e incluso a través de internet. Conforme pasa el tiempo, cada vez es más fácil
visualizar películas en medios electrónicos, de todo tipo de género, pues la distribución
no ha pausado su objetivo, y busca extenderse en el mercado para generar más
ganancias aprovechando los medios en donde puedan reproducirse la mayor cantidad
de veces.
3.2.5 Leyes complementarias
Cabe señalar que en las casa productoras de cine, como cualquier otra empresa, puede
optar por contratar un outsourcing, en la industria cinematográfica se da, debido a que
en cada rodaje se contrata talento y actores diferentes, por tanto no conviene tener en
nómina a los trabajadores del rodaje, pues saldrán y entraran constantemente, por tal
motivo se ha decidido optar muchas veces por la contratación con intermediarios. Pero
hay una idea errónea con este tipo de contrataciones, pues muchas veces las
empresas piensan que contratando a través de un outsourcing se deslindan de toda
responsabilidad con el trabajador y no es así. El artículo 14 de la Ley Federal de trabajo
menciona que si alguna empresa opta por contratar los servicios de otra para la
contratación de trabajadores, deberá hacerse responsable de cumplir con obligaciones
que se establezcan en dicha ley.
252
Figura 92. Leyes Complementarias
Patron
Productora
(Outsourcing)
Ley Federal del Trabajo
Art. 15-A
Subcontratación
El trabajo en régimen de subcontratación es aquel
por medio del cual un patrón denominado
contratista ejecuta obras o presta servicios con sus
trabajadores bajo su dependencia, a favor de un
contratante, persona física o moral, la cual fija las
tareas del contratista y lo supervisa en el desarrollo
de los servicios o la ejecución de las obras
contratadas.
(Outsourcing)
Ley del Seguro Social
Art. 15-A
Intermediario Laboral
Cuando en la contratación de trabajadores para un
patrón, a fin de que ejecuten trabajos o presten
servicios para él, participe un intermediario laboral,
cualquiera que sea la denominación que patrón e
intermediarios asuman, ambos serán responsables
solidarios entre sí y en relación con el trabajador,
respecto del cumplimiento de las obligaciones de la
Ley.
Fuente: LFT y LSS artículo 15-A, elaboración propia
En la LFT, existen algunas condiciones para la subcontratación de trabajadores, que
son establecidas en el artículo 15:
a) No podrá abarcar la totalidad de las actividades, iguales o similares en su
totalidad, que se desarrollen en el centro de trabajo.
b) Deberá justificarse por su carácter especializado.
253
c) No podrá comprender tareas iguales o similares a las que realizan el resto de los
trabajadores al servicio del contratante. De no cumplirse con todas estas
condiciones, el contratante se considerará patrón para todos los efectos de esta
Ley, incluyendo las obligaciones en materia de seguridad social.
Aunado al tema de la subcontratación, se encuentra que en la Ley del Seguro Social,
también regula a los llamados “outsourcing” , dando una responsabilidad sobre ellos y
el patrón, en la párrafo 2 del artículo 15-A menciona que:
Cuando un patrón o sujeto obligado, cualquiera que sea su personalidad jurídica o su
naturaleza económica, en virtud de un contrato, cualquiera que sea su forma o
denominación, como parte de las obligaciones contraídas, ponga a disposición
trabajadores u otros sujetos de aseguramiento para que ejecuten los servicios o
trabajos acordados bajo la dirección del beneficiario de los mismos, en las instalaciones
que éste determine, el beneficiario de los trabajos o servicios asumirá las obligaciones
establecidas en esta Ley en relación con dichos trabajadores, en el supuesto de que el
patrón omita su cumplimiento, siempre y cuando el Instituto hubiese notificado
previamente al patrón el requerimiento correspondiente y éste no lo hubiera atendido.
Como se podrá observar tanto la LFT como la LSS, protegen al trabajador contratado,
responsabilizando al patrón de la empresa a hacerse cargo del trabajador aunque este
sea contratado por un intermediario, debido a que ambos deben adquirir dicha
responsabilidad.
254
3.3 Géneros cinematográficos
De acuerdo a la Secretaria de Gobernación, deberá establecerse un género para poder
lanzar una película a salas cinematográficas.
La palabra género de acuerdo al Diccionario de la Real Academia, tiene como
significado:
Género. “Conjunto de seres que tienen uno o varios caracteres comunes. Clase o tipo a
que pertenecen personas o cosas. En las artes, cada una de las distintas categorías o
clases en que se pueden ordenar las obras según rasgos comunes de forma y de
contenido”.
Entonces el género es un conjunto, clase o tipo de personas o cosas que tienen
características similares en común, las cuales se dividen para organizar, ordenar y
diferenciarse entre otros grupos.
Los géneros cinematográficos sirven para dividir y organizar las películas que el cine
exhiba dentro de sus salas. Las películas deben ser divididas por categorías, cada una
de ellas con sus respectivas características. Esto sirve para conocer la clasificación que
debe recibir la película.
Debido a la evaluación de aspectos político y social los géneros de las películas con el
tiempo irán variando.
Fueron los griegos los que dividieron los géneros en dos: comedia y tragedia, uno de
estilo ligero, tema aparentemente superficial y final feliz, y el otro afectado, profundo y
de triste desenlace. (www.labutacadecine.blogspot.mx,2015)
255
Con el paso del tiempo se dieron cuenta de lo complejo que era dividir a las películas
solo en estos dos géneros, ya que las películas tenían muchas más características y
cada una era diferente, y podían no entrar en alguno de estos géneros.
A partir de esto, a cada película se le asignaba un género distinto, basándose en
algunos elementos como: estilo, ritmo, tono y el objetivo que busque transmitir hacia el
espectador.
Los criterios para determinar en qué género se encuentran las películas, se muestran
en el siguiente cuadro.
Cuadro 93. División de géneros cinematográficos
Género Cinematográfico
Sub- género cinematográfico
( Criterios)
Drama, acción, catástrofe, comedia, aventura,
Estilo o tono
terror, suspenso, pornográfico, ciencia ficción,
musicales, fantasía y documentales.
Audiencia
Infantiles, juveniles, familiares y adultos.
Formato
Animados, imágenes reales, cine mudo, cine
sonoro, cine 2D, cine 3D, cine 4D y cine IMAX.
Bélicas,
Ambientación
contemporáneas,
gangsters,
históricas,
crimen,
policiacas,
deportivas,
western,
religioso, épicas y futuristas.
Fuente: www.labutacadecine.blogspot.mx,2015, elaboración propia
256
Con base a estas descripciones, una vez identificado el género al que pertenece la
cinta, se prosigue a su respectiva clasificación. En donde se dividirá según las
características con las que se cuenta cada una de ellas.
3.4 Clasificación del cine
La palabra clasificación de acuerdo al Diccionario de la Real Academia, tiene como
significado:
Clasificación. “Acción y efecto de clasificar. Relación de los clasificados en una
determinada prueba”.
La clasificación del cine sirve para ordenar, organizar o dividir a las películas que
reúnan características en común, o cuenten con un establecido criterio.
Las películas cuentan con una serie de restricciones para su visualización, pues no
todos los géneros son iguales, los tipos de géneros ayudan a la división de la
clasificación. La forma en que el cine podrá identificar a qué tipo de clasificación
corresponde cada película será por medio de letras.
La clasificación se encuentra dividida, conforme a la LFC anteriormente citada en el
punto 3.2.1, en donde se mostró un cuadro con las características que debe reunir cada
para película para que pueda ser clasificada.
3.5 Presupuesto
La palabra presupuesto de acuerdo al Diccionario de la Real Academia, tiene como
significado:
257
Presupuesto. “Supuesto o suposición. Cómputo anticipado del coste de una obra o de
los gastos y rentas de una corporación. Cantidad de dinero calculado para hacer frente
a los gastos generales de la vida cotidiana”.
Se entiende que el presupuesto de una película es un documento que contiene la
anticipación de los gastos que tendrán que cubrirse para la realización de esta.
El presupuesto es uno de los elementos más importantes, debido a que realizar una
película hoy en día es muy complejo y costoso. Por tal motivo al realizar una película se
debe estar preparado para los costos que se puedan encontrar en el transcurso de la
realización de la película cinematográfica.
Los presupuestos de una película se dividen en cuatro áreas:
Figura 93. Representación de áreas presupuestarias
1.-Desarrollo
3.- Por debajo
de la linea
2.- Sobre la
línea
4.- Post-por
debajo de la
línea
Fuente: www.ehowenespanol.com,2015,elaboracion propia
258
1.- Desarrollo: Estos son los costos involucrados en la obtención de un guión para
el punto en que está listo para ser filmado. Los asuntos que pueden tener que ser
presupuestados incluyen el precio de compra de los derechos de la historia y de los
sueldos del guionista, los productores y el director. Otro gasto potencial para ser
considerado aquí es el uso de una agencia de casting o el costo de la organización
de tus propios castings. (www. ehowenespanol.com, 2015)
En esta área se encuentran los costos principales, es decir los costos y gastos de la
preproducción, que son con los que se comenzara a desarrollar el proyecto. Cada uno
es de suma importancia, pues sin alguno de los elementos no se podrá continuar con la
realización del proyecto, cada rubro tendrá establecida una cantidad, sin embargo esta
puede variar conforme transcurra el tiempo.
2.- Sobre la línea: El término "sobre la línea" se refiere al talento que va a hacer una
película, y todos los gastos que conlleva. Esto incluye los salarios de los actores y
el equipo, por ejemplo los técnicos de cámaras, iluminación y sonido, escenógrafos
y constructores, el pelo y el maquillaje y los costos adicionales, tales como comida,
alojamiento y pasajes aéreos. También presupuestado aquí es el precio de compra
o contratación de cualquier cámara, micrófonos y equipos de iluminación, además
de material de película.
(www.ehowenespanol.com,2015)
En esta área se encuentran los costos relacionados con las estrellas y equipo que se
ocuparan durante la realización del rodaje. Es el área será la más cargada, pues gran
parte de los rubros se los lleva el estrellato y gastos adicionales que se relacionan, se
considera desde el personaje protagonista hasta los extras que participaran, así como
el equipo que hace posible la grabación, considerando cada uno de los aparatos que
deban instalarse. Es decir, se consideran todos los gastos de la producción, que son los
que se ocupan durante la grabación de la película
259
3.- Por debajo de la línea: Los costos "por debajo de la línea" cubren la postproducción de la película. Esto incluye asuntos tales como la edición, la música, ya
sea el salario de un compositor contratado para escribir una partitura original o el
costo de los derechos de piezas grabadas previamente, sonido adicional, efectos
generados por computadora, secuencias de títulos y trabajo de laboratorio sobre el
material de película o imágenes digitales, tales como el equilibrio de color para darle
un
aspecto
coherente
en
línea
con
la
visión
del
director.
(www.ehowenespanol.com,2015)
En esta área, se consideran los costos que darán el toque final a la cinta, es decir
retocaran pequeños detalles que no pudieron ser considerados durante la producción,
se estiman los costos que ayuden a que el proyecto quede listo al 100%, serán los que
se relacionan con la postproducción de la película.
4.- Post- por debajo de la línea: Estos son costos que no están directamente
relacionados con la fabricación de la película, pero que son igualmente importantes.
Antes de iniciar el rodaje, se tiene que contratar un seguro para cubrir el reparto y el
equipo, y las ubicaciones que se puedan utilizar. También es prudente hacer un
presupuesto para la publicidad, la creación de una página web, la impresión de
folletos y grabación de DVDs. Esto ayuda a comercializar la película por sí mismo o
llevarla a la atención de un distribuidor. Por último, es esencial que se deje a un lado
un
fondo
de
contingencia
en
caso
de
que
algo
salga
mal.
(www.ehowenespanol.com,2015)
Esta área se encargara de considerar una cantidad importante para gastos o costos
que puedan surgir durante el rodaje, es decir tener una reserva para algún imprevisto,
así como gastos que se vienen después de la terminación de la película, debido a que
al finalizar los costos de la película, tendrá que haber una inversión importante para la
promoción y publicidad que la película necesitara para su exitoso lanzamiento.
260
3.6 Contratos cinematográficos
Los contratos celebrados en México se basan en código civil federal, este código data
del año 1926 a su vez este código está influenciado por el derecho Romano en las doce
tablas, como se menciona en el capítulo I, en el punto 1.1.2.1. En el código civil federal
el tratamiento de los contratos se encuentra regulado en el libro cuarto, primera parte,
titulo primero, capítulo I.
La palabra contrato de acuerdo al Diccionario de la Real Academia, tiene como
significado:
Contrato. “Pacto o convenio, oral o escrito, entre partes que se obligan sobre materia o
cosa determinada, y a cuyo cumplimiento pueden ser compelidas”.
El contrato se define como un acuerdo de actividades o servicios, pactados entre dos
partes, que se ven obligadas a cumplir con lo establecido.
En el CCF, el tratamiento de los contratos inicia en el artículo 1792 y en esencia el
contrato deberá contener lo siguiente:
Artículo 1794: Para la existencia del contrato se requiere:
I. Consentimiento;
II. Objeto que pueda ser materia del contrato.
Artículo 1803.- El consentimiento puede ser expreso o tácito, para ello se estará a
lo siguiente:
I.- Será expreso cuando la voluntad se manifiesta verbalmente, por escrito, por
medios electrónicos, ópticos o por cualquier otra tecnología, o por signos
inequívocos, y
261
II.- El tácito resultará de hechos o de actos que lo presupongan o que autoricen a
presumirlo, excepto en los casos en que por ley o por convenio la voluntad deba
manifestarse expresamente.
Cuadro 94. Elementos del contrato, consentimiento
Elementos
I.
Consentimiento
Descripción
Es el acuerdo de dos o más voluntades sobre la
creación o trasmisión de derechos y obligaciones.
a) La declaración
El que por carta ha recibido la policitación y expresa
verbalmente o por escrito que está de acuerdo en
celebrar el contrato.
b) La expedición
Cuando el que recibió la policitación está de
acuerdo, manifiesta su aceptación por escrito y
envía la carta por correo.
c) La recepción
Es cuando el oferente o policitante recibe por carta
la aceptación
d) Información
Se tiene por perfeccionado el consentimiento una
vez que el oferente o policitante hace saber al
aceptante que recibió su aceptación.
Fuente: Contratos mercantiles y civiles, elaboración propia
Artículo 1824.- Son objeto de los contratos:
I. La cosa que el obligado debe dar;
II. El hecho que el obligado debe hacer o no hacer
262
Cuadro 95. Elementos del contrato, objeto
Elementos
II. Objeto
Descripción
El objeto del contrato puede analizarse
de acuerdo a dos categorías.
a) Objetos jurídicos
Las obligaciones que se crean por
medio del contrato pueden consistir en
dar, hacer o no hacer.
b) Objeto material del contrato
La cosa objeto del contrato deben ser
física y legalmente posibles.
Fuente: Contratos mercantiles y civiles, elaboración propia
Existen diferentes tipos de contratos en la industria cinematográfica:

Contratos Civiles
a) Contrato de parte literaria
b) Contrato de los artistas intérpretes

Contratos Mercantiles
a) Contrato de coproducción
b) Contrato de distribución
c) Contrato de exhibición y comercialización
Contratos Civiles.- El objeto de los contratos civiles es el intercambio de bienes y
servicios, sin que constituyan especulación comercial.
Contratos mercantiles.- Tienen como finalidad la especulación.
La diferencia entre estos dos tipos de contratos, es que uno realiza una hipótesis y otro
no caiga en ella.
263
Figura 94. Objeto General de del contrato
Fuente: Pérez, 2004, elaboración propia

Contratos Civiles
Contratación de la parte literaria
El autor Obón considera que esta contratación es la primera que lleva a cabo el
productor ya que de la parte literaria partirá todo el proyecto de realización
cinematográfica. Puede realizarse de dos maneras: adquiriendo los derechos de una
obra preexistente susceptible de ser adaptada o transformada en un guion
cinematográfico apto para su realización fílmica, o bien por encargo directo del
productor a un escritor para elaborar un argumento o un guion, sustentado a través de
la colaboración remunerada, o derivada de un contrato de trabajo.
264
Figura 95. Contratación de la parte literaria
Se lleva a cabo
entre Guionista y
Productor
O se transforma
en un guion
cinematografico
apto para la
realización
filmica
Contratación
de la parte
literaria
Da incio al
proyecto
Se realiza
partiendo de una
obra preexitente
y se adapta
Fuente: Obon, 2014, elaboración propia
Éste es el contrato que firma el guionista con el productor, en el cual la parte inicial de
la película comienza a desarrollarse.
Se le llama contrato de parte literaria, porque el guion es la parte escrita, en donde el
autor describe los diálogos que se plasmaran en la cinta. Recordando también que la
película es considerada como obra audiovisual.
Contratación de los artistas interpretes
Obón menciona que este tipo de contratación, al igual que la de los autores de la obra
cinematográfica, tiene una naturaleza mixta, atendiendo a la presentación del servicio y
a los aspectos relacionados con la autorización sobre el uso, destino y explotación de
265
las interpretaciones, que corresponde regular a los derechos conexos incorporados
dentro de la legislación autoral. En el primer caso, la Ley federal del trabajo se refiere
específicamente a estas activaciones dentro del Título Sexto <<Trabajos especiales>>.
En el segundo, de la Ley Federal del derecho de autor, aborda el contrato de obra
audiovisual y específicamente los derechos conexos.
Al respecto cabe señalar que la vigente Ley Federal del Derecho de Autor, ha
contemplado los derechos de los artistas intérpretes o ejecutantes sobre sus
interpretaciones o ejecuciones en medios audiovisuales en sus anteriores versiones. La
tarifa para quienes explota películas cinematográficas.
Figura 96. Contratación de los artistas interpretes
Fuente: Obon, 2014, elaboración propia
266
Este contrato será aquel que se derive de los contratos con los artistas que participarán
en la realización de la película, así como del equipo que formara parte en el rodaje.
Dicho contrato, presentara una serie de especificaciones que antes ya fueron
mencionadas en los elementos de este.

Contratos mercantiles
Contrato de coproducción
Para atender a este acuerdo de voluntades ha de partirse del alcance legal del término
“producción cinematográfica”, y éste se encuentra establecido dentro del artículo 8 del
reglamento de la Ley Federal de Cinematografía que lo define así: “se entenderá por
producción cinematográfica el proceso en que se conjuga la creación y la realización
cinematográfica así como los recursos humanos,
materiales y financieros para la
realización
una
de
película”.
El contrato de coproducción es aquel que celebran dos o más personas físicas o
morales para llevar a cabo la producción cinematográfica. En ese sentido las
aportaciones pueden ser de diversa índole, desde económicas, laborales, artísticas
recreativas o en especie o de trabajo.
El contrato de coproducción es un contrato atípico, y se genera en la industria
cinematográfica de manera específica, se ha dado una forma legal para soportar en
la imagen de producción con una Asociación en Participación ( A en P), ya que toma
una figura importante en la empresa aportando en dinero o en especie, mediante
dicho contrato. No adquiere figura de socio, pero al final del rodaje recibe parte de
las utilidades.
267
Figura 97 Contrato de coproducción
Se celebra entre
dos o mas
personas fisicas o
morales
Contrato de
Coproducción
Las aportaciones
para dicho
contrato puedene
ser:
-Economicas
-Laborales
- Artisticas
Su objetivo principal
es la producción
cinematrografica
Fuente: Obon, 2014, elaboración propia
El contrato de coproducción es aquel que servirá de gran apoyo pues ayuda a sustentar
gastos que estén descritos en el presupuesto. Debido a que otra empresa muestra su
interés en poder aportar un importe para la realización de una película.
Como ya se mencionó con anterioridad el contrato de coproducción que las casas
productoras de cine firman es con un A en P.
268
Hablando de la A en P, de acuerdo a la Ley de Sociedad Mercantiles de 2015 en su
Artículo 252.; La asociación en participación es un contrato por el cual una persona
concede a otras que le aportan bienes o servicios, una participación en las utilidades y
en las pérdidas de una negociación mercantil o de una o varias operaciones de
comercio.
Artículo 17-B Código fiscal de la federación: Se entenderá por asociación en
participación al conjunto de personas que realicen actividades empresariales con
motivo de la celebración de un convenio y siempre que las mismas, por disposición
legal o del propio convenio, participen de las utilidades o de las pérdidas, derivadas de
dicha actividad.
Por lo cual se puede concluir de ambos conceptos que una Asociación en participación
tiene que ver con una negociación (Asociante) entre una persona que confiere a otras
(Asociado) que cooperen con bienes o servicios. Los cuales tendrán derecho a las
utilidades o pérdidas que se generen de la negociación mercantil.
Los integrantes de este tipo de asociación son: el asociado y asociante, de los cuales
se menciona el concepto de acuerdo al diccionario de la real academia española.
Asociado: “Persona que forma parte de una asociación o compañía”.
Asociante: “Persona Moral o física que tiene a la compañía en la cual los asociados
reunirán los bienes o servicios”
Las características que menciona la Ley General de Sociedades Mercantiles que debe
tener una asociación en partición son las siguientes:

Artículo 253 (L.G.S.M.).- La asociación en participación no tiene personalidad
jurídica ni razón social o denominación”. Lo que la ley quiere dar a entender que
no tiene un nombre determinado por lo cual tanto el asociante como el asociado
conservan su personalidad jurídica.
269

Artículo 254 (L.G.S.M.).- El contrato de asociación en participación debe constar
por escrito y no estará sujeto a registro.
La L.G.S.M. menciona que estas
asociaciones deben estipular un contrato el cual debe estar por escrito y firmado
por ambas partes, este no es necesario que se registre.

Artículo 255 (L.G.S.M.).- En los contratos de asociación en participación se
fijarán los términos, proporciones de interés y demás condiciones en que deban
realizarse.Además la L.G.S.M. aclara que dicho contrato deberá especificar la
participación en porcentajes de ambos tanto del asociante como del asociado.
Además se deberán estipular las condiciones como se llevar a cabo dicha
participación.

Artículo 256 (LGSM).- “El asociante obra en nombre propio y no habrá relación
jurídica entre los terceros y los asociados. De acuerdo a la L.G.S.M. no tiene una
razón social si no que usa el nombre del asociante.

Artículo 17-B del C.F.F. 4to. Párrafo: “Asociación en participación se identificará
con una denominación o razón social, seguida de la leyenda A. en P. o en su
defecto, con el nombre del asociante, seguido de las siglas antes citadas.
Asimismo, tendrán, en territorio nacional, el domicilio del asociante. De lo cual se
pude concluir que dichas asociaciones deben tener una razón social para
términos fiscales, y debe tener el nombre del asociante y el termino de A. en P.
además de que deberá tener determinado un domicilio y un territorio
determinado.

Artículo 258 (L.G.S.M.).- “Salvo pacto en contrario, para la distribución de las
utilidades y de las pérdidas, se observará lo dispuesto en el artículo 16. Las
pérdidas que correspondan a los asociados no podrán ser superiores al valor de
su aportación. De acuerdo a lo establecido en el párrafo anterior el artículo 16 de
la L.G.S.M. establece que el reparto de las ganancias o pérdidas se observarán,
270
salvo pacto en contrario, de acuerdo a las reglas que se muestran en la figura
109.
Figura 98. Reglas para la distribución de utilidades o pérdidas.
Fuente: LISR artículo 16, elaboración propia
Para efectos de esta ley el reparto de las ganancias y pérdidas en esta sociedad, se
realizara de acuerdo a las aportaciones que realiza cada socio, además habla de que si
resultara una pérdida no se deberá reportar.
Otro de los puntos que dice este artículo es que el socio industrial el cual de acuerdo a
la enciclopedia de economía es: “En contraposición a socio capitalista, socio que aporta
a la sociedad servicios y conocimientos técnicos, científicos o artísticos y que como
aquél tiene derecho a participar en el reparto futuro de los beneficios” (Enciclopedia de
Economia, 2009). Solo recibirá la mitad de las ganancias.
En el libro de Tratamiento Fiscal de las Asociaciones en participación menciona la
clasificación de las Asociaciones en Participación la cual es la siguiente:
La clasificación de las Asociaciones en Participaciónes es la siguiente:
271
De acuerdo al objetivo y tiempo de duración de la A en P se puede clasificar de la
siguiente manera en la figura 96:
Figura 99. Clasificación de las Asociaciones en Participación
Fuente: Velázquez, 2011, elaboración propia
Las bligaciones de las Asociaciones en Participación son las siguientes:
Las obligaciones de una Asociación en participación de acuerdo al CFF en su artículo
17-B párrafo que estará obligada a cumplir con las mismas obligaciones fiscales, en los
mismos términos y bajo las mismas disposiciones, establecidas para las personas
morales en las leyes fiscales. Para tales efectos, cuando dichas leyes hagan referencia
a persona moral, se entenderá incluida a la asociación en participación considerada en
los términos de este precepto.
Otras obligaciones que tienen que cumplir las Personas Morales son las que se
mencionan en la figura número 100 siguiente:
272
Figura 100. Otras Obligaciones de las Personas Morales
Fuente: CFF, elaboración propia
273
Contrato de distribución
Una vez concluida la película en su versión definitiva, entra en operación la facultad
que tienen sus autores para ejercer el derecho de divulgación, que no es otra cosa
que su voluntad para que la obra por ellos creada sea dada a conocer al público a
través de la forma y medios en que hubieren pactado con el productor, quien ahora,
en ejercicio de los derechos patrimoniales adquiridos tiene una prerrogativa.
Siendo el productor el titular de esos derechos, le compete llevará a cabo por sí o
por terceros ese acto de divulgación. Y el primero pasó es a través de un contrato
de distribución, que puede ser definido como un contrato de intermediación en virtud
del cual el distribuidor se obliga ante el productor a poner a disposición de los
exhibidores la película y a promoverla y comercializarla a través de los medios o
sistemas que previamente se han establecido.
De esta manera en ese acuerdo de voluntades se pactan las condiciones bajo las
cuales el distribuidor podrá ejercer las acciones tendientes a que la película se
difunden las mejores condiciones posibles, a cambio de una contraprestación que
por lo general se establece en un porcentaje sobre los ingresos netos de la película,
es decir, una vez descontados del ingreso bruto el porcentaje que corresponde al
exhibidor, los gastos de publicidad y copias,
y montos que deben cubrirse por
concepto de regalías a favor de los autores y de los artistas intérpretes o
ejecutantes que hayan participado en dicho filme.
El contrato de distribución puede tener carácter de exclusiva o no exclusivo;
constreñirse a determinados territorios o abarcar todo el mundo; a plazos
determinados
o
indeterminados;
sujetarse
un
solo
medio,
el
de
salas
cinematográficas o lugares que hagan sus veces, que es el idóneo y primigenio o
varios denominados ventanas, tales como las transmisiones por televisión bajo el
274
sistema abierto o de emisión restringida, o pago por evento o alquiler mediante las
descargas a través de internet, o la renta venta de ejemplares tales como los discos
compactos, láser o cualquier otro soporte que pueda accederse mediante el equipo
adecuado.
Será obligación del distribuidor incorporar en la publicidad de la película objeto de
distribución el número de autorización y la clasificación asignada por la autoridad
competente.
Figura 101. Contrato de Distribución
Contrato entre
el Distribuidor y
productor
Pueden ser
exclusivos o no
exclusivos
Contrato de
Distribución
El distribuidor
un porcentaje
sobre los
ingresos de la
pelicula.
Objetivo
promover y
comercializar la
pelicula por
medios
establecidos
Acuerdo de
voluntades en
el que se
pactan los
derechos del
distribuidor
para difunción
de la pelicula
Fuente: Obon, 2014, elaboración propia
275
Contrato de exhibición y comercialización
El contrato de exhibición se celebra usualmente entre el distribuidor y el exhibidor.
De acuerdo con la ley, el objeto de la exhibición deberá llevarse a cabo en salas
cinematográficas o en lugares que hagan sus veces, siendo éstos abiertos o
cerrados pero siempre pone acceso al público.
De acuerdo con la ley los exhibidores deberán reservar el 10 por ciento del tiempo
total de exhibición para la proyección de películas nacionales en sus respectivas
salas cinematográficas. Esta condicionante tendrá la salvedad establecida en
convenios internacionales en los cuales México si no haya hecho reservas de
tiempo de pantalla. Esta disposición legal es un lamentable corolario de las
disposiciones transitorias contenidas en la Ley Federal de cinematografía,
específicamente en el artículo que disponía lo siguiente:
Las salas cinematográficas deberás exhibir películas nacionales en un porcentaje
de sus funciones, por pantalla, no menor al siguiente:
A partir de la entrada en vigor de esta ley y hasta el 31 de diciembre de 1993, el
30%
Del 1 de enero al 31 de diciembre de 1994, el 25%
Del 1 de enero al 31 de diciembre de 1995, el 20%
Del 1 de enero al 31 de diciembre de 1996, el 15%
Del 1 de enero al 31 de diciembre de 1997, el 10%
La comercialización se refiere a la exhibición de películas en transportes públicos
sin importar el soporte, formato o sistema conocido o por conocer, y que la haga
accesible al público; la transmisión o emisión en un sistema abierto cerrado, directo,
por hilo o sin hilo, electrónico o digital, efectuada a través de cualquier sistema o
medio de comunicación conocido por conocer; mediante reproducción de
ejemplares incorporados en video-grama, discos compactos o láser, así como
cualquier otro sistema de duplicación para su venta o alquiler, o bien aquella que se
276
efectúe a través de medios o mecanismos que permitan capturar la película
mediante un dispositivo de vinculación para navegación por el ciberespacio, o
cualquier red similar para hacerla accesible en una pantalla de computación, dentro
del sistema de interacción, realidad virtual o cualquier otro medio conocido por
conocer,
en los términos que establezca las leyes en de la materia. ( Obon,
UNAM:227).
Figura 102 Contrato de exhibición y comercialización
Celebrado entre
distribuidor y
exhibidor
Contrato de
exhibición y
comercialización
Se reserva el 10%
de la exhibición
total para peliculas
nacionales. Lo cual
esta establecido en
el Ley de
Cinematografia
Su objeto es
presentar la pelicula
en salas
cinematograficas o
lugares abiertos o
cerrados
Fuente: Obon, 2014, elaboración propia
277
3.7 Fases de la película
Cada una de estas faces describirá las actividades que desarrolla y sus características.
Las fases se dividen en tres momentos, adicionando uno como externo , las cuales se
muestran a continuación:
Figura 103. Fases de la película cinematográfica
PRODUCCIÓN
PROMOCIÓN
Y
POSTPRODUCCIÓN PUBLICIDAD
Acabado final de la
Mercadotecnia
película
de la película.
Grabación de la
película.
PREPRODUCCIÓN
Preparacion
grabar la cinta.
para
Fuente: Elaboración propia
278
3.7.1 Preproducción
La preproducción es la primera fase de la ejecución de una película, antes del rodaje.
Uno de los elementos principales e importantes en esta fase lo compone el guion. “El
guion contiene la historia y argumento que la película va a narrar. Dicha historia y
argumento está organizado con base a escenas y se desarrolla a través de los diálogos
y situaciones ente los distintos personajes de la trama”. (Lamarca y Valenzuela,
2008:27)
En la preproducción se debe hacer una excelente planeación, pues será la base para
una ordenada realización de película. En la preproducción interviene algunos elementos
de suma importancia, tal y como lo es el guion, pues se partirá de esté para planear la
ejecución de la cinta, debido a que es el contenedor de la historia que se desea grabar,
esté se divide por escenas y cada una de ellas cuenta con características específicas
que logran su rápida identificación.
La labor del productor en la fase de preproducción es esencial para sacar adelante
la futura película. Básicamente la labor consiste en dos cometidos: el primero y más
importante es buscar el financiamiento para poder llevar a cabo la película. La
búsqueda de financiamiento incluye la gestión de subvenciones, préstamos o
negociaciones con televisiones públicas o privadas para obtener los fondos
económicos necesarios que permitan rodar el filme. La segunda la segunda labor
consistirá en que una vez garantizada la financiación, se buscara la contratación del
equipo técnico y artístico que va a realizar un filme. (Lamarca y Valenzuela,
2008:27)
279
Seguido de éste, la responsabilidad del productor será otro elemento que conforme a la
preproducción, pues él se encarga de buscar un financiamiento ya sea público o
privado para sustentar la película, toda vez que el financiamiento se encuentra
aceptado, el productor prosigue a contratar al equipo que necesitara para desarrollar el
guion, es decir un equipo técnico y uno artístico quienes serán los participantes en la
grabación. También en esta fase se buscan contratos tanto con las televisiones
públicas como con las privadas con la intención de recibir fondos para que sea más
sustentable la realización del rodaje del film.
Una vez que se tiene asegurada la financiación y contratado el equipo técnico y
artístico, el director y el productor suelen mantener unas reuniones previas al rodaje,
donde se establecen diferentes pautas respecto a las decisiones creativas más
importantes del filme. Dichas reuniones, se realizan en torno al guion, como piedra
angular que sirve de pauta para guiar las diferentes cuestiones creativas.
Completada la fase de preproducción, se fija un calendario de rodaje (planning) para
empezar la filmación de la película. (Lamarca y Valenzuela, 2008:27)
Para finalizar, el último de los elementos será el director, quien junto con el productor
unirá sus opiniones para la toma de decisiones finales sobre el guion. Teniendo estos
elementos se fija la fecha que dará inicio a la filmación de la película.
Representación de la realización de una película, en la fase de preproducción.
280
Figura 104. Fases de preproducción
Guion
Buscar
financiamiento
Preproducción
Responsabilidad
del Productor
Contratación de
equipo técnicoartístico
Responsabilida
del Director
Ambos toman
decisiones
creativas para la
cinta.
Fuente: Lamarca y Valenzuela, 2008, elaboración propia
281
3.7.2 Producción
Los autores Lamarca y Valenzuela citan que: “La fase de producción es en la que la
película toma forma, es la fase de rodaje. Esta etapa es la que implica el concurso del
mayor número de técnicos”. (2008)
En el Manual de Producción del Licenciado González menciona que el momento del
rodaje es cuando es más obvio el trabajo y la labor del director de cine. El papel del
director ha evolucionado bastante durante el desarrollo de la historia del cine y que
hoy en día sigue variando extraordinariamente. Más allá de todas las clasificaciones
de sus labores, lo que constituye el núcleo de la tarea del director de una película,
es condicionar o elegir que aspecto de la realidad será filmado. Cuando un director
recibe un guion cinematográfico o lo escribe, las palabras enumeran personajes,
acciones o paisajes cuyos efectos en la sensibilidad del espectador sola están
señalados de manera sugestiva o tentadora, por tanto el decide el enfoque final.
(González, 2014)
Antes de que el rodaje inicie su curso debe haber un montaje, este es realizado por el
director, él será quien decida qué momento será grabado y que aspecto real debe ser
grabado. También es responsable de recibir el guion, con el especificara que
personajes, accione, paisajes o efectos de sensibilidad deberá contener cada escena.
En pocas palabras será el director quien sentido final al guion.
En esta fase se desarrollan diversos procesos teniendo como resultado la película
cinematográfica. Para llegar a este resultado, están involucrados diversos elementos de
suma importancia que no pueden pasar desapercibidos, dichos elementos son: el
director de producción, el director artístico, los actores, los maquillistas, el vestuario, las
fotografías y cámaras, el sonido y los efectos especiales que se deseen agregar.
Representación de la realización de una película, en la fase de producción.
282
Figura 105. Fase de producción
Director de
Producción
Efectos
Especiales
Director
Artístico
Producción
o rodaje
Sonido
Fototgrafía y
cámara
Actores
Maquillaje y/o
peluquería
Vestuario
Fuente: Lamarca y Valenzuela, 2008, elaboración propia
Como ya se mencionó cada uno de los elementos son fundamentales para la
realización de la película, a continuación se muestra una breve descripción de cada uno
de estos.
283
Cuadro 96. Elementos que integran la realización del rodaje
PRODUCCIÓN O RODAJE
Director de Producción
Encargado de la fase del rodaje de la organización de
la película. Sus funciones van desde la gestión de las
localizaciones al suministro de todo lo necesario para
el rodaje diario (gestión de permisos) y supervisión del
plan de prevención de riesgos laborales durante el
rodaje.
Director Artístico
Encargado de diseñar y supervisar todos los
decorados donde será el rodaje del film.
Actores
Intérpretes de los personajes establecidos en el guion.
Maquillaje y/o
Encargados de maquillar y peinar a los actores de
peluquería
acuerdo a las características del guion.
Vestuario
Encargado de vestir a los actores de acuerdo a las
características del guion.
Fotografía y cámara
Técnicos más importantes del departamento de
fotografía e imagen del film.
Sonido
En el rodaje existe un técnico de grabación de sonido
directo, recoge todo el sonido de los diálogos de los
actores y demás sonidos que lleguen a grabarse.
Efectos Especiales
El técnico de efectos especiales suministra aquellos
efectos durante el rodaje que precisan de una
preparación y realización determinada.
Fuente: Lamarca y Valenzuela, 2008, elaboración propia
En la etapa de la producción el gobierno federal le ha dado un interés especial a la industria
cinematográfica, como se mencionó en la LFC, ésta etapa está regulado por dicha ley.
284
3.7.2.1 Productores
La palabra productor de acuerdo al Diccionario de la Real Academia, tiene como
significado:
Productora: “Persona que con responsabilidad financiera y comercial organiza la
realización de una obra cinematográfica, discográfica, televisiva, etc., y aporta el capital
necesario”.
De acuerdo a la definición proporcionada por la RAE, el productor es la persona que
adquiere la responsabilidad, tanto financiera como comercial, tiene la capacidad de
dirigir la organización de la producción de una película, y puede apoyar en términos
monetarios, haciendo aportaciones de capital.
Los productores como papel importante en la industria cinematográfica, también son
contemplados con sus definiciones en el artículo 13 la LFC, especificando que se
considera como productor.
El trabajo del productor no tiene fin, pues también se hace presente dentro de este
elemento, ya que es el encargado de conseguir financiamientos para solventar los
gastos, que serán la parte clave para el posible éxito de la película, es decir los de la
publicidad para hacer llamar la atención del público.
3.7.3 Postproducción
La postproducción es la fase final de realización de un filme. Posterior a la fase de
rodaje, se puede definir como la fase de “acabado” de una película. Sin duda, la
fase de postproducción es una de las más importantes de la película, por cuanto
ésta cobra su forma definitiva en dicho momento. (Lamarca, y Valenzuela,
2008:297)
285
Esta es la última fase para la realización de la película, es en donde se hace el trabajo
final para mejorar la cinta, por tal razón esta etapa es a mas importante pues la película
se entregara completamente terminada.
Los autores Lamarca, y Valenzuela consideran que la etapa de postproducción está
integrada fundamentalmente por el montador de imagen, el montador de sonido, el
departamento de efectos especiales visuales y de tecnología digital y el músico.
Cada uno de los elementos que integran esta fase deben ser supervisado, ya que cada
uno tiene misiones destacadas que favorece al acabado final de la película.
El productor y el director realizan actividades en esta fase final. “El director,
lógicamente, supervisa y ajusta con los diferentes técnicos de postproducción todos
los detalles de los procesos finales de la película.
El productor, normalmente, también puede supervisar, los detalles finales de dicho
proceso de acabado, si bien suele dejar los criterios en manos del director.
(Lamarca, y Valenzuela, 2008:297)
En esta etapa el trabajo del director será determinar los últimos detalles, para la
presentación de la película y la actividad del productor será algo parecido a al trabajo
del director, y deja la responsabilidad al director para que este pueda establecer sus
propios criterios.
286
Figura 106 Fase de postproducción
Postproduccion
Efetos
especiales
visuales y
digitales
Montaje de
imagen
Montaje y
mezclas de
sonido
Musica
Director
Productor
Fuente: Lamarca y Valenzuela, 2008, elaboración propia
Fase de postproducción, última fase en donde la película será sometida a una serie de
retoques, para ello servirá de ayuda los efectos especiales que podrán ser tanto
visuales como digitales, el montaje de imagen que se desea establecer, seguido del
montaje de los sonidos ya que son varios los que se tienen captados en las grabadoras
y debe sincronizarse uno, por último la música que dará al toque final de la película.
3.7.4 Promoción y Publicidad
La palabra promoción de acuerdo al Diccionario de la Real Academia, tiene como
significado:
287
Promoción. “Conjunto de actividades cuyo objetivo es dar a conocer algo o
incrementar sus ventas”.
La promoción de una película se basa en el uso de incentivos o actividades benéficas,
que ayudan a dar a conocer el film, con el fin de elevar sus ingresos en un tiempo
determinado.
La palabra publicidad de acuerdo al Diccionario de la Real Academia, tiene como
significado:
Publicidad. “Divulgación de noticias o anuncios de carácter comercial para atraer a
posibles compradores, espectadores, usuarios, etc.”.
La publicidad, capta la atención de los consumidores, recurriendo a campañas
publicitarias. Las salas de cine, son las áreas en donde la explotación del producto se
da, los espectadores serán las personas que se conviertan en clientes de este
producto.
La promoción y publicidad son elementos esenciales en la película, éstos deben
considerarse una vez finalizada la fase de postproducción, como se mencionó
anteriormente en esta fase debe estar concluida la película, es decir lista para ser
exhibida. Para lo cual será necesario cuidar su lanzamiento, mediante promociones y
campañas publicitarias.
288
Figura 107. Fase de promoción y publicidad
Distribución de la
pelicula
Gestión de ventas
Comerzalización
Promoción y
Publicidad
Gestión de
marketing y
promoción
Campañas
publicitarias y de
promoción
Fuente: Lamarca y Valenzuela, 2008, elaboración propia
Otra de las funciones del productor es: “la gestión de ventas, marketing y
promoción, fecha de estreno, publicidad y distribución de la película, en definitiva,
de la presentación y comercialización del filme una vez concluido”. (Lamarca, y
Valenzuela, 2008:297)
Esta última época es adicional a las otras tres, sin embargo es también de suma
importancia tomarla en cuenta, pues en ella se concentra el proyecto terminado para
poder ejercer el objetivo que es su distribución para después poder exhibirla.
3.8 Distribución
La palabra distribución de acuerdo al Diccionario de la Real Academia, tiene como
significado:
Distribución. “Reparto de un producto a los locales en que debe comercializarse”.
289
La distribución consta de asignar un producto terminado para que se pueda llevar a
cabo su venta.
Desde los primeros años Edison pretendió controlar al máximo el negocio, lo que le
llevó a enfrentarse con una serie de productores-empresarios independientes que
buscaban otras alternativas para sus películas. No todo consistía en producir, sino
que era fundamental hacer circular las películas y de la forma más adecuada para
que fuesen lo más rentables posibles. (www.recursos.cnice.mec.es,2015)
La práctica de la distribución, se aplicó gracias a Edison, pues este genio buscando
controlar el negocio, sabía que no solo bastaría con el simple hecho de producir sino
también debía enfocarse a la distribución, que consistía en mover las películas para
poder hacer crecer su rentabilidad. Aunado a esto la LFC también regula este concepto,
como ya se ha citado en el punto 3.2.1
La distribución es uno de los elementos de la industria cinematográfica, que permite
que el productor haga rentable el negocio. Como bien se conoce las distribuidoras
venden directamente a los cines la película, sin embargo existe otro tipo de distribución,
una de las tantas formas es a través de programas que cuentan con un alto contenido
de películas que pueden exhibirse en cualquier lugar, siempre y cuando cuente con red
de internet, este tipo de público será responsable de respetar los géneros y
clasificaciones que se especifiquen en las películas.
El IMCINE informa con previos análisis, las principales plataformas de distribución
existentes en el país, las cuales se muestran a continuación:
290
Cuadro 97. Plataformas de distribución digital disponible en México
Principales plataformas de distribución digital disponibles en México
Netflix
Veo
ITunes
Cinépolis Klic
Vudú
Google Play
Claro video
Crackle
Fuente: IMCINE, Anuario Estadístico de Cine Mexicano, 2014
3.9 Exhibición
La palabra exhibición de acuerdo al Diccionario de la Real Academia, tiene como
significado:
Exhibir.
“Manifestar,
mostrar
en
público. Presentar
escrituras,
documentos,
pruebas, ante quien corresponda”.
La exhibición cinematográfica es aquella en donde los exhibidores muestran el proyecto
final al público para su visualización.
Como se mencionó anteriormente en el punto 3.2.1 la Ley de Cinematografía se
encarga de regular la parte de la exhibición, dando algunas definiciones y reglas que
deben tomarse en cuenta para que esta cumpla con lo establecido.
En 2014, en México se contabilizaron 240 millones de asistentes a salas de cine
comercial.
La siguiente figura muestra la asistencia comparando los años anteriores partir de 2010,
cabe mencionar que muchos otros factores han intervenido en la contribución, como
programas de futbol, etc.
291
Figura 108. Asistencia en sala de cines
Fuente: IMCINE, Anuario Estadístico de Cine Mexicano, 2014
En el Anuario Estadístico que emite el IMCINE, muestra que: “en cuanto a la exhibición
el 90% de las pantallas de cine en el país son digitales” (anuario estadístico, 2014)
Actualmente el cine se encuentra en un desarrollo tecnológico que avanza muy rápido,
muy poco cines no cuentan con tal tecnología, sin embargo los demás ofrecen nuevas
tecnologías con el fin de atraer más a los espectadores.
292
CAPÍTULO IV. APLICACIÓN DE LAS NIF, NIIF, CODIFICACIÓN US
GAAP, EFECTO DE LISR Y LIVA EN LA INDUSTRIA
CINEMATOGRÁFICA
En este capitulo se mostrara como se aplicara tanto como las NIF, NIIF, US GAAP
LISR y LIVA en la industria cinematográfica. Con lo cual en cada tema se desarrollara
como se debe llevara acabo la aplicación y que puntos espeficos afectan de cada una
en la industria cinematográfica.
4.1 Marco conceptual de las NIF VS US GAAP
El Consejo Mexicano para la Investigación y Desarrollo de Normas de Información
Financiera (CINIF), es el ente encargado de emitir los pronunciamientos contables
normativos de las Normas de Información Financiera (NIF), bajo los cuales las
entidades mexicanas registran sus operaciones financieras.En la seria A del marco
conceptual de las NIF se establecen los criterios que deben ser aplicados a todas las
entidades que emitan estados financieros bajo normas mexicanas.
En la NIF A-1 párrafo IN 4 define a las NIF como un conjunto de conceptos generales y
normas particulares que regulan la elaboración y presentación de la información
contenida en los estados financieros y que son aceptados de manera generalizada en
un lugar y una fecha determinada. Su aceptación surge de un proceso formal de
auscultación realizada por el CINIF.
El párrafo anterior expresa que las NIF son un conjunto de conceptos que tienen como
objetivo regular la elaboración y presentación de los estados financieros que son
realizados a fechas determinadas. Dichas normas son emitidas por el CINIF.
La NIF A-1 en el párrafo IN 5 menciona que la importancia radica en que estructuran la
teoría contable, estableciendo los límites y condiciones de operación del sistema de
información contable ya que sirven como marco regulador para la emisión de los
estados financieros haciendo más eficiente el proceso de elaboración y presentación de
293
la información financiera sobre las entidades económicas, evitando o reduciendo con
ello, en lo posible, las discrepancias de criterio que pueden resultar en diferentes
sustanciales en los datos que se muestran en los estados financieros.
Este conjunto de conceptos es importante porque ayuda a llevar un mejor orden de la
información contable, además regulan la forma de presentación y los aspectos
fundamentales que deben contener cada estado financiero. Lo cual reduce los riesgos
de que la información contenida en los estados contenga errores o discrepancia que
sean graves para entidad.
Las NIF se dividen en series las cuales se muestran a continuación en la figura 109:
Figura 109. División de las NIF
Fuente: NIF 2015, CINIF, elaboración propia
294
NIF A-1 párrafo 18 menciona que el Marco Conceptual es un sistema que ayuda o tener
un orden lógico, el cual sirve para el desarrollo de la información financiera, por lo cual
funciona como solución a los problemas que surgen la practica contable. Al Marco
Conceptual permite al usuario mejorar acerca de la naturaleza, función y limitación de la
información, sustentar y aclarar tratamientos contables y conocer los términos
adecuados para poder comunicarse con otros usuarios.
Los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados por sus siglas en inglés
(GAAP), aplicables en los Estados Unidos de Norte América, son emitidos por el
Consejo de Normas de Contabilidad Financiera en Estados Unidos de América, por sus
siglas en inglés (FASB) y tienen por objetivo establecer la Codificación de Normas de
Contabilidad por sus siglas en inglés (ASC) para ser aplicadas por las entidades
públicas no gubernamentales y por entidades no públicas no gubernamentales para la
preparación y presentación de los estados financieros.
La codificación U.S. GAAP, establece las normas que deben ser utilizadas por las
compañías que se encuentran en una industria específica y emiten estados financieros
bajo dicha codificación.
En la ASC 105 define a las US GAAP, como la fuente de los principios y normas de
autoridad reconocida por el FASB para ser aplicado por las entidades antes
mencionadas, en la preparación de estados financieros de acuerdo con los Principios
de Contabilidad Generalmente Aceptados (PCGA).
4.1.1 Cuadro comparativo NIF vs codificación us gaap
A continuación se presenta un cuadro comparativo (cuadro número 98) de los aspectos
más destacables entre las NIF emitidas por el CINIF vs U.S. GAAP emitidas por las
FASB, en el cual se identifican las diferencias y similitudes que existen entre estas
normas referentes a los Postulados Básicos NIF A-2, Necesidades de los usuarios y
objetivos de los estados financieros NIF A-3, Características cualitativas de los estados
295
financieros NIF A-4, Elementos básicos de los estados financieros NIF A-5,
Reconocimiento y valuación de los elementos de los estados financieros NIF A-6,
Presentación y revelación en los estados financieros NIF A-7 y Supletoriedad NIF A-8.
(NIF 2015, CINIF)
NIF A-2 Postulados Básicos: NIF A-1 párrafo 21 son fundamentos que inciden en la
identificación, análisis, interpretación, captación y procesamiento de la información
contable de una entidad, así como en el reconocimiento contable de las transacciones
que afectan económicamente a una entidad.
Cuadro 98. Comparativo entre NIF´S y U.S. GAAP
MARCO CONCEPTUAL
DE LAS NIF A-2
Sustancia económica: Este postulado
se basa en reconocimiento de las
transacciones
económicas,
transformaciones internas y otros
eventos que afectan a una entidad.
Entidad económica: Se refiere al
centro de control encargado
de
administrar los recursos, la operación
de los mismos y estructura de una
entidad para toma de decisiones.
MARCO CONCEPTUAL
DE USGAAP ASC 958210, 205-40
COMENTARIO
No aplica
No aplica
ASC 958-210: Entidad de negocio:
Un conjunto integrado de actividades y
activos susceptible. Dirigidos y
gestionados con el propósito de
proporcionar un retorno en forma de
dividendos,
directamente
a
los
inversores u otros propietarios,
miembros o participantes.
Entidad sin fines de lucro: Una
entidad que posee las siguientes
características, en diversos grados,
que la distinguen de una entidad de
negocio:
a. Aportes de cantidades significativas
de recursos de parte de los miembros,
que no esperan un beneficio.
b. Explotación de los recursos, que no
sea para proporcionar bienes o
servicios.
c. Ausencia de participaciones como
las de las entidades empresariales.
En la codificación US GAAP solo esta
explicado el concepto de lo que es
una entidad de negocio y que es una
entidad de negocio sin fines de lucro.
Lo que es lo más acercado al
postulado de las NIF entidad
económica.
De acuerdo a la codificación US
GAAP los demás postulados a
excepción de entidad económica y
negocio en marcha, están explicados
en cada una de las industrias debido
a que dicha codificación tiene un
norma por Industria entre las cuales
se
encuentran
las
siguientes:
Entretenimiento
–
Locutores,
Entretenimiento - Televisión por
cable, Entretenimiento – Casinos,
Entretenimiento – Filmaciones y
Servicios Financieros .
Fuente: NIF A-2 2015, CINIF, elaboración propia
296
Continuación del Cuadro 98. Comparativo entre NIF´S y U.S. GAAP
MARCO CONCEPTUAL DE
LAS NIF A-2
Negocio en Marcha: Se refiere a la
existencia permanente de la entidad, por lo
cual se debe tener un control adecuado de
los recursos de la entidad.
Devengación contable: Explica cada una
de las operaciones, transacciones con
otras entidades y otros eventos de la
entidad QUE deben estar registrados
contablemente, en el rubro que le
corresponde en el momento que ocurran.
Asociación de costos y gastos con
ingresos: Este se fundamenta en que se
deben reconocer los costos y gastos en el
periodo correspondiente, los cuales son los
recursos incurridos y consumido para la
generación de ingresos.
Valuación: Se refiere a que todas las
operaciones, transacciones con otras
compañías, otros eventos que se lleven a
cabo en una entidad deben ser
cuantificadas con el fin de que dichas
operaciones tengan un valor monetario.
Dualidad económica: Se basa en la
estructura de una entidad, la cual debe
tener
recursos
para
realizar
sus
operaciones y debe tener fuentes para
obtener los recursos necesarios para el
logro de su objetivo.
Consistencia: Este postulado tiene que
ver con las operaciones de la entidad ya
que deben tener similitud entre ellas, y el
tratamiento de la misma sea coherente.
MARCO CONCEPTUAL
DE USGAAP AS 205-40
COMENTARIO
ASC 205-40: Una entidad como
negocio en marcha se presume
como la base para la información
financiera.
Hasta
que
haya
una liquidación de la entidad, por lo
que la preparación de estados
financieros bajo esta presunción se
conoce comúnmente como la base de
la continuidad de la contabilidad.
La codificación US GAAP tiene en
específico una norma que se llama
ASC 205-40 Presentación de
estados financieros en bases al
negocio en marcha en la cual
explica el concepto de negocio en
marcha.
No aplica
No aplica
No aplica
No aplica
No aplica
No aplica
No aplica
No aplica
No aplica
No aplica
Fuente: NIF A-2 2015, CINIF, elaboración propia
NIF A-3 Necesidades de los usuarios y objetivos de los estados financieros Párrafo 20
el usuario tendrá la necesidad de plasmar su información por lo cual, se debe mostrar
en los estados financieros, los cuales
le servirán al usuario para tener un mejor
panorama de la estabilidad y vulnerabilidad de la entidad, además podrá determinar si
está cumpliendo sus objetivos. Los estados financieros se mencionaran a continuación:
297
Continuación del Cuadro 98. Comparativo entre NIF´S y U.S. GAAP
MARCO CONCEPTUAL
DE LAS NIF A-3
Balance general, muestra los recursos
y obligaciones financieras de una
entidad a una fecha determinada, esto
es que, muestra de forma ordenada los
activos con base a su disponibilidad, los
pasivos con base a su exigibilidad y el
capital con que cuenta a la fecha.
Estado de resultados, para entidades
lucrativas o, en su caso para las
entidades que no lucran lo llaman
“estado de actividades”, el cual muestra
información financiera con base a los
ingresos, costos y gastos que tuvo la
entidad a un determinado periodo, lo
cual dará como resultado una utilidad o
pérdida neta.
Estado de variaciones en el capital
contable, solo lo utilizan las entidades
lucrativas, y este muestra información
financiera de los cambios en la
inversión de cada accionista o dueño
durante un tiempo determinado.
Estado de flujos de efectivo, que
muestra la información verificando los
cambios en los recursos de la entidad y
las fuentes de financiamiento en un
periodo. El cual clasifica las actividades
como sigue: Actividades de Operación,
Inversión y financiamiento.
MARCO CONCEPTUAL
DE USGAAP ASC 210,
215, 220 y 230
ASC 210 Balance de situación: Es
una presentación de los activos,
pasivos y patrimonio.
ASC 220 Estado de resultados
Integral: Una entidad puede presentar
sus estados resultado integral en un
solo estado financiero continuo o en
dos.
Con un solo estado:
a)Total de ingresos netos
b) Un importe total de la utilidad
integral
c) Resultado integral total
Con dos estados:
a) Total de los ingresos netos.
b) Componentes de la utilidad integral.
ASC 215 Estado de Capital de
COMENTARIO
Las US GAAP tienen una norma en
específico de Balance general, la
cual es ASC 210 en la cual vienen
los elementos del balance, su
definición y ejemplos de los mismos.
Las US GAAP tienen una norma en
específica de llamada Estado de
Resultados Integral, la cual es ASC
220 la cual es la que se acerca más a
la definición que tiene las NIF del
Estado de Resultados. En la cual
vienen los elementos de dicho estado
de resultados y sus conceptos.
Accionistas:
Es el estado financiero básico que se
presenten
una declaración de
patrimonio
de
los
accionistas,
mostrando desde el inicio de la
entidad lo siguiente:
a) Para cada expedición, la fecha y el
número de acciones de acciones,
warrants, derechos u otros valores de
renta variable emitidos. b) Para cada
emisión, los montos en dólares de
acciones, warrants, derechos u otros
valores de renta variable.
ASC 230: Estado de Flujo de
efectivo: Informará los efectos de
efectivo durante un período de
operaciones de la entidad, sus
transacciones de inversión y sus
operaciones de financiación.
Las US GAAP tienen una norma en
específica de llamada Estado de
Flujo de efectivo, la cual es la ASC
230 y es la que se acerca más a la
definición que tiene las NIF del
Estado de Flujo de Efectivo.
Fuente: NIF A-3 2015, CINIF, elaboración propia
NIF A-4 Características cualitativas de los estados financieros Párrafo 1, establece las
características cualitativas que debe reunir la información financiera contenida en los
estados financieros, para satisfacer apropiadamente las necesidades comunes de los
usuarios generales de la misma y con ello asegurar el cumplimiento de los objetivos de
los estados financieros. Las cuales son las siguientes:
298
Continuación del Cuadro 98. Comparativo entre NIF´S y U.S. GAAP
MARCO CONCEPTUAL
DE LAS NIF A-4
MARCO CONCEPTUAL
DE USGAAP ASC 205,
235 Y 275
COMENTARIO
Confiabilidad: Se refiere a que la
información financiera de una entidad la
cual
son:
las
transacciones,
transformaciones y otros eventos
sucedidos debe ser coherente para le
ayudara al usuario para tomar
decisiones.
275 Riesgos e Incertidumbres:
Selectividad: La cual tiene criterios
específicos que, sirven para detectar
la
cantidad
de
riesgos
e
incertidumbres que afectan a todas las
entidades de manera que las
revelaciones requeridas se limitan a
los asuntos importantes para una
entidad.
275 Riesgos e Incertidumbres: La
calidad de los usuarios para
predicciones sobre
su entidad,
depende en gran medida de su
evaluación
de
los
riesgos
e
incertidumbres
inherentes
en
entidades de operaciones y de la
información sobre las operaciones que
la
información
financiera
proporcionada.
ASC 235: Las políticas contables de
la entidad son los principios
específicos de contabilidad y los
métodos de aplicación de esos
principios que son juzgados por la
dirección de la entidad que es el más
adecuado a las circunstancias para
presentar posición financiera, flujos
de efectivo, y los resultados de las
operaciones de acuerdo con los
principios
de
contabilidad
generalmente aceptados (GAAP) y
que, en consecuencia, se han
adoptado para la preparación de los
estados financieros.
Las
US
GAAP
tienen
una
característica llamada selectividad la
cual es la que más se aproxima a la
definición de la confiabilidad, además
cuentan con una norma que se llama
Riesgos e Incertidumbres.
ASC 205: La presentación de los
estados financieros comparativos en
los informes anuales, pone de
manifiesto más claramente la
naturaleza y las tendencias de los
cambios actuales que afectan a la
entidad.
Las US GAAP cuentan con una
norma en específico que se trata de
Estados Financieros Comparativos
ASC 205, la cual habla de cómo se
deben presentar estos estados.
Relevancia: Esta cualidad se lleva
acabo
cuando
la
información
presentada tiene la capacidad para
servir al usuario para la toma de
decisiones, por lo que dicha información
debe ser útil para la elaboración de
predicciones
y
confirmación.
La
información debe mostrar los riesgos y
aspectos significativos de la entidad.
Comprensibilidad: Esta cualidad tiene
como objetivo el fácil descernimiento de
la información financiera plasmada en
los estados financieros. Ya que los
usuarios deben tener la capacidad de
distinguir
la
información
y
el
conocimiento amplio y competente de
las actividades de la entidad.
Comparabilidad: Esta cualidad se
refiere a que esta información debe
estar conforme a las NIF, ya que estas
normas están creadas para presentar la
información financiera de la forma más
ordenada posible lo cual facilite el
entendimiento de la misma.
Las US GAAP en su norma ASC 275
de Riesgos e Incertidumbre menciona
la calidad que debe tener la
información para que el usuario tome
decisiones futuras.
Las US GAAP cuentan con una
norma que se llama ASC 235
Políticas Contables, la cual es la
que más acerca al concepto de
comprensibilidad, ya que en ella
mencionan
que
los
estados
financieros deben estar presentados
bajo los métodos y principios
establecidos por esta ley.
Fuente: NIF A-4 2015, CINIF, elaboración propia
NIF A-5 Elementos básicos de los estados financieros Párrafo 1 define los elementos
básicos que conforman los estados financieros para lograr uniformidad de criterios en
su elaboración, análisis e interpretación.
299
Esta NIF A-5, menciona los elementos que debe tener cada estado financiero como
base para un mejor entendimiento de los mismos.
A continuación se mencionaran los elementos más importantes de los más importantes
de cada Estado financiero:
Continuación del Cuadro 98. Comparativo entre NIF´S y U.S. GAAP
MARCO CONCEPTUAL
DE LAS NIF A-5
MARCO CONCEPTUAL
DE USGAAP ASC 210
COMENTARIO
Estado de Posición Financiera: Es
realizado en las entidades lucrativas
como por las entidades que tienen
propósitos no lucrativos. Se conforma
de los siguientes elementos:
Activo:
Recurso
controlado,
identificado, cuantificado en términos
monetarios.
Pasivo: Es una obligación presente de
la entidad necesaria, identificada y
cuantificada en términos monetarios
Capital Contable: Representa el valor
que contablemente tienen la entidad en
sus activos y pasivos lo cuales están
sujetos de reconocimiento en los
estados financieros.
ASC 210 Balance General: Los
balances de la mayoría de las
entidades muestran clasificaciones
separadas
de
activos
corrientes y pasivos
corrientes.
A
continuación se explicara cada uno de
los conceptos:
Activos corrientes: Se designan
como el efectivo y otros activos
comúnmente identificados. Son los
que se esperan convertir en efectivo
durante el ciclo de funcionamiento de
la empresa. El ciclo normal de un
negocio es generalmente de 12
meses.
Pasivo corriente: Se designan como
las obligaciones cuya liquidación se
espera
razonablemente.
Estas
obligaciones en su mayoría son a
corto plazo y también existen otros
pasivos cuya liquidación regular y
ordinaria se espera que ocurra dentro
de un período relativamente corto de
tiempo (generalmente 12 meses).
En la norma ASC 215 de las US
GAAP no menciona algún elemento
de dicho estado.
Las US GAAP en la norma ASC 210
que es específicamente del balance
General explican solamente que los
elementos de dicho estado son los
activos y pasivos corrientes.
Estados de Variaciones en el Capital
Contables: Emitido por las entidades
lucrativas, y se conforma por los
siguientes elementos básicos:
Movimientos
de
propietarios:
Aportaciones y disminuciones de capital
o pagos de dividendos.
Creación de reservas: Representan
una segregación de las utilidades netas
acumuladas de la entidad.
Utilidad o pérdida: Es el incremento o
disminución del capital ganado de una
entidad lucrativa, durante un periodo
contable.
No aplica
Fuente: NIF A-5 2015, CINIF, elaboración propia
300
Continuación del Cuadro 98. Comparativo entre NIF´S y U.S. GAAP
MARCO CONCEPTUAL
DE LAS NIF A-5
MARCO CONCEPTUAL
DE USGAAP ASC 220 Y
230
COMENTARIO
Estado de Resultados: Realizado por
entidades lucrativas, y está integrado
básicamente
por
los
siguientes
elementos:
Ingresos: Es el incremento de los
activos o el decremento de los pasivos
de una entidad, durante un periodo
contable.
Costos y gastos: Son decrementos de
los activos o incrementos de los pasivos
de una entidad, durante un periodo
contable, con la intención de generar
ingresos.
Utilidad o Pérdida neta: Es el valor
residual de los ingresos de una entidad
lucrativa, después de haber disminuido
sus costos y gastos en caso de que
sean mayores se considerara pérdida
Estado de Flujo de Efectivo: Es
elaborado tanto por las entidades
lucrativas, como no lucrativos. Tiene
formas específicas para obtener los
recursos de la entidad, dicho recursos
se mencionan a continuación:
Operación: Se obtienen de llevar
acabo las actividades que representan
la principal fuente de ingresos.
Inversión: Son los que se obtienen por
la disposición de activos de larga
duración y representan la recuperación
de los mismos.
Financiamiento: Son los que se
obtengan de acreedores financieros
para respaldar
las actividades de
operación e inversión.
220 Resultados Integral: Una entidad
de informes resultado integral en un
solo estado financiero continuo
presentará sus componentes en dos
secciones, la utilidad neta y la utilidad
integral.
Ingresos netos: Son los ingresos
netos de una entidad en un tiempo
determinado.
Utilidad Integral: Los componentes
de esta utilidad pueden incluir partidas
Ajustes de conversión en moneda
extranjera, resultados derivados de las
transacciones en moneda extranjera,
las ganancias y pérdidas en la entidad
dentro de las transacciones en
moneda extranjera.
Las US GAAP en la norma ASC 220
que es específicamente del Estado
de Resultados Integral en el cual
explican solamente que los Ingresos
y la Utilidad Integral son los
elementos que integran dicho estado.
ASC 230 Flujo de efectivo: Es el
estado que informará los efectos de
efectivo durante un período de
operaciones de la entidad.
Operación: Cobros procedentes de
las ventas de bienes o servicios,
incluidos los recibos de cobro o venta
de cuentas y ambos a corto y largo
plazo documentos por cobrar a
clientes. El resto de los ingresos en
efectivo que no se derivan de
transacciones definidos como de
inversión o de financiación y los pagos
en efectivo a otros proveedores y
empleados de otros bienes o
servicios.
Inversión: Los ingresos procedentes
de colecciones o ventas de los
préstamos concedidos por la entidad y
de los instrumentos de deuda de otras
entidades.
Financiamiento: Las ganancias de la
emisión
de
instrumentos
de
patrimonio, Los ingresos procedentes
de las contribuciones y los ingresos de
las inversiones que por estipulación de
donantes están restringidas a los
efectos de la adquisición, construcción
o mejora de inmuebles, maquinaria,
equipo.
En las US GAAP en la norma ASC
230 solo explica ejemplos de las
actividades de este estado que son
muy parecidos a los conceptos que
tiene la NIF de este estado.
Fuente: NIF A-5 2015, CINIF, elaboración propia
La NIF A-6 Reconocimiento y valuación de los elementos de los estados financieros
menciona los conceptos de Reconocimiento y Valuación, así como los tipos de
reconocimiento y valuación que son permitidos por la NIF.
301
Continuación del Cuadro 98. Comparativo entre NIF´S y U.S. GAAP
MARCO CONCEPTUAL
DE LAS NIF A-6
MARCO CONCEPTUAL
DE USGAAP ASC 235 Y
210-S99
COMENTARIO
Reconocimiento: Es el proceso que
ASC 235: Las políticas contables
Las US GAAP cuentan con una
consiste en valuar, presentar y revelar
deberán identificar y describir los
norma de políticas contables la cual
la información financiera. Además de
principios contables seguidos por la
es la Norma ASC 235 en la cual
que
entidad y los métodos de aplicación
describen
incorporar de manera formal en el
de
financieros
sistema de información contable. Para
materialmente a la determinación de
identificados los métodos con los
que
la
cuales
dicha
información
las
de
debe
transacciones,
transformaciones
eventos
se
internas
la
y
entidad
esos
principios
situación
que
financiera,
afectan
flujos
de
otros
efectivo, o los resultados de las
sean
operaciones. En
general,
divulgación deberá abarcar juicios
efectos de cada una.
importantes
cuanto
en
se
se
los
estados
deben
presentaran
tener
dichos
estados financieros.
la
identificables y se puedan distinguir los
en
que
a
la
adecuación de los principios relativos
al reconocimiento de los ingresos y la
asignación de los costos de activos
para
los
períodos
actuales
y
futuros; en particular, deberá abarcar
los principios contables y métodos
que se aplican.
Valuación:
la
205-10-S99: La forma apropiada para
Las US GAAP en su norma ASC
cuantificación monetaria de los efectos
mostrar los estados financieros debe
205-10-S99
de las operaciones que se reconocen
ser expresada en dólares enteros o
estados
como
capital
sus múltiplos. Los importes negativos
presentados en dólares y que las
contable en el sistema de información
se indicarán de forma que se distinga
cantidades negativas deben estar
contable de una entidad.
claramente el atributo negativo.
identificadas.
activos,
Consiste
pasivos
en
y
menciona
financieros
que
deben
los
estar
Fuente: NIF A-6 2015, CINIF, elaboración propia
En la NIF A-7 Presentación y revelación en los estados financieros se mencionan los
conceptos de Presentación y revelación, así como las formas de agrupación de las
cuentas y como lo que se debe revelar en los estados financieros:
302
Continuación del Cuadro 98. Comparativo entre NIF´S y U.S. GAAP
MARCO CONCEPTUAL
DE LAS NIF A-7
MARCO CONCEPTUAL
DE USGAAP ASC 275 Y
205-10-S99
COMENTARIO
Revelación: Es la acción de divulgar en
estados financieros y sus notas, toda
aquella información que amplíe el
origen y significación de los elementos
que se presentan en dichos estados,
proporcionando información acerca de
las políticas contables, así como del
entorno en el que se desenvuelve la
entidad.
ASC 275: Las revelaciones requeridas
se centran en los riesgos e
incertidumbres
que
en
el corto
plazo podrían
afectar
significativamente
los
montos
reportados en los estados financieros
o el funcionamiento de la entidad que
informa. Las revelaciones requeridas
abarcan las siguientes áreas:
a) La naturaleza de las operaciones una descripción de los principales
productos o servicios de la entidad
vende o presta y sus principales
mercados, incluyendo la ubicación de
esos mercados.
Las US GAAP menciona en la norma
ASC 275 menciona los rubros
determinados que se deben revelar
de la información financiera,
b) Uso de estimaciones - una
explicación de que el uso de
estimaciones es inherente a la
preparación de los estados financieros
de acuerdo con principios de
contabilidad generalmente aceptados.
c) Ciertas estimaciones significativas una discusión de los posibles efectos
asociados
a
las
estimaciones
utilizadas para determinar el valor en
libros de los activos o pasivos o
divulgación de contingencias en los
estados financieros cuando es al
menos razonablemente posible que la
estimación va a cambiar en el corto
plazo y el efecto del cambio sería
material a los estados financieros.
d) Vulnerabilidad actual debido a
ciertas concentraciones - la revelación
de ciertas concentraciones existentes
en la fecha de los estados financieros
que hacen que una entidad vulnerable
al riesgo de un corto plazo impacto
severo.
Presentación:
De
información
financiera se refiere modo de mostrar
adecuadamente
en
los
estados
financieros y sus notas, los efectos
derivados
de
las
transacciones,
transformaciones internas y otros
eventos, que afectan económicamente
a una entidad. Implica un proceso de
análisis, interpretación, simplificación,
abstracción
y
agrupación
de
información en los estados financieros,
para que éstos sean útiles en la toma
de decisiones del usuario general.
205-10-S99: Los estados financieros
deben ser presentadas en forma, y
con orden utilizando la terminología
generalmente aceptada.
Además de
añadir
información
adicional para la mejor comprensión
de los mismos.
Las US GAAP mencionan en la
norma 205-10-S99 que los estados
deben presentarse con forma y orden
con la terminología generalmente
aceptada.
Fuente: NIF A-7 2015, CINIF, elaboración propia
303
NIF A-8 Supletoriedad Párrafo IN 4 menciona que la finalidad de esta NIF es que
permite subsanar la eventual ausencia en nuestro país de algunas normas particulares
en materia contable, dando pauta a la utilización de esquemas normativos reconocidos
internacionalmente, siempre y cuando no se contrapongan al marco conceptual de las
propias NIF.
Término del Cuadro 98. Comparativo entre NIF´S y U.S. GAAP
MARCO CONCEPTUAL
DE LAS NIF A-8
NIF A-8: Establecimiento de las
bases para la aplicación de normas
supletorias:
Se dice que supletoriedad cuando la
ausencia de las Normas de Información
Financiera es cubierta por otro conjunto
de normas formalmente establecido,
distinto al mexicano.
Las
Normas
Internacionales
de
Información Financiera (NIIF) se
aplicaran en caso de que las NIF no
cumplan con el reconocimiento contable
requerido.
COMENTARIO
MARCO CONCEPTUAL
DE USGAAP
Las US GAAP no llevan a cabo la
supletoriedad, más adelante se
explicara a detalle dicha NIF.
No aplica
Fuente: NIF A-8 2015, CINIF, elaboración propia
4.1.2.- NIF A-8 supletoriedad
El diccionario de la Real Academia Española define a la supletoriedad como “Cualidad
de supletorio, lo cual significa “Que suple una falta”.
Cuando en la normatividad mexicana no se encuentran establecidos los criterios
normativos contables suficientes para que una entidad lleve a cabo el registro de sus
operaciones, ya sea por tratarse de un sector específico o por la falta de información
contenida en ellas, se puede optar por aplicar de manera supletoria otra normatividad
contable, la cual satisfaga la ausencia de dicha información.
304
La NIF A-8 en su párrafo 1 menciona que esta Norma tiene como finalidad establecer
las bases para aplicar el concepto de supletoriedad a las Normas de Información
Financiera en México. La NIF A-8 fue aprobada por unanimidad para su emisión por el
Consejo Emisor del CINIF en septiembre de 2005 para su publicación en octubre de
2005, estableciendo su entrada en vigor para los ejercicios que se inicien a partir del 1º
de enero de 2006.
De acuerdo a la NIF A-8 en su párrafo 3 menciona que existe supletoriedad cuando la
ausencia de las Normas de Información Financiera es cubierta por otro conjunto de
normas formalmente establecido, diferente al mexicano. La supletoriedad debe ser
aplicada con forme a la norma básica establecida en los párrafos 4-8 de la NIF A-8
“Supletoriedad”, la cual menciona que en orden jerárquico deben ser aplicadas en
primer lugar las NIIF (Normas Internacionales de Información Financiera), y solo cuando
estas no contengan la información suficiente se puede optar por aplicar otra
normatividad contable, siempre y cuando esta cumpla con los requisitos de
supletoriedad, en este caso la normatividad contable aplicable que antecede a la NIIF
son la U.S. GAAP emitidas por las FASB.
Lo mencionado en el párrafo anterior se esquematiza en la figura 110 siguiente:
Figura 110. Aplicación Jerárquica de la Supletoriedad
Fuente: NIF A-8 2015, CINIF, elaboración propia
305
En párrafo 9 y 10 menciona los requisitos y las reglas para que dichas normas puedan
aplicarse de acuerdo a las NIF las cuales se muestran en el cuadro número 99”:
Cuadro 99. Requisitos de aplicación de la NIF A-8
REQUISITOS Párrafo 9 de la NIF A-8
a) Estar vigente, según lo establezca la propia norma
supletoria. La cual podrá aplicarse de forma anticipada si
esta ley lo permite
b) No contraponerse al marco conceptual de las NIF
REGLAS Párrafo 10 de la NIF A-8
a) Debe aplicarse cuando no exista norma particular
dentro de las NIF
b) Dicha norma debe aplicarse sobre el tema que no
esté completado en los objetivos y alcances de las NIF;
la cual nunca debe utilizarse para sustituir a las normas
de valuación, presentación o revelación, ya contenidas
en alguna NIF particular
d) Ser parte de un conjunto de normas formalmente
establecido, para evitar que se apliquen tratamientos
informales sin fundamento teórico
c) Debe aplicarse a temas de manera integral para el
tratamiento contable relativo a la transacción,
transformación interna
d) En casos de que una ley sea supletoria a otra pero
dicha norma sea derogada por parte del organismo
que la emitió, se seguirá aplicado la supletoriedad con
la norma que la sustituya
e) Que se cubra plenamente la transacción y transformación
interna o en caso el evento al que se le debe aplicar la
supletoriedad, y ayudar a cubrir la presentación razonable de
la información
e) Cuando una nueva NIF entre en vigor emitida por la
CINIF sobre el tema al que se le estaba aplicando la
norma supletoria se podrá suspender la aplicación de
dicha norma supletoria
c) Haber sido aprobada por un organismo reconocido
internacionalmente como emisor de normas contables
Fuente: NIF A-8 2015, CINIF, elaboración propia
El modelo de negocio en la industria cinematográfica en México no se encuentra
regulado en su totalidad por una normatividad contable en específico, sin embargo de
acuerdo a lo mencionado en el capítulo II del presente trabajo referente a la
contabilidad electrónica para 2015, la regla I.2.8.6 de la R.M.F., establece que los
contribuyentes pueden aplicar el marco contable normativo y legal que se adecue a
dicho modelo de negocios, siendo estos marcos las IFRS y las US GAAP. Dicho marco
contable aplicable según sea el caso deberá estar vigente y haber sido emitido por el
órgano profesional respectivo.
La normatividad contable mexicana no establece los criterios adecuados y suficientes
para el reconocimiento y presentación de la información financiera en la Industria
Cinematográfica, por lo cual y para efectos del presente trabajo se optara por aplicar de
manera supletoria la Codificación US GAAP, específica y únicamente la relativa al
reconocimiento de ingresos y costos en dicha industria así como las Normas
306
Internacionales de Contabilidad (NIC) relativas al reconocimiento de las subvenciones
de gobierno (ayuda gubernamental). Lo anterior se expresa en la figura 111 siguiente:
Figura 111. Reconocimiento Contable en la Industria Cinematográfica
Fuente: Dr. en I. Alberto Rivera Jiménez, 2015
4.2. Codificación US GAAP
Con base en los párrafos anteriores y toda vez que se tiene el entendimiento de las
operaciones financieras de una entidad o industria, se puede aplicar la supletoriedad
para el registro, reconocimiento y presentación de dichas operaciones.
A continuación se presenta la Codificación a utilizar en el presente trabajo, la cual será
analizada en los puntos siguientes en este capítulo.
 4.2.2 ASC 926 ENTRETENIMIENTO – FILMACIONES
 4.2.3 ASC 926-20 OTROS ACTIVOS – COSTOS DE FILMACIÓN
 4.2.4 ASC 926-605 RECONOCIMIENTO DEL INGRESO
307
4.2.1 Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados (PCGA)
Antes de abordar la codificación respectiva al reconocimiento de ingresos y costos, es
necesario tener un conocimiento breve de que son los PCGA los cuales se encuentras
regulados por el FASB.
El FASB no considera las actualizaciones de las normas de contabilidad como
autoridad en su propio derecho. En cambio, las nuevas actualizaciones de normas de
contabilidad sólo sirven para actualizar la codificación, proporcionar información básica
acerca de la orientación, y proporcionar las bases para las conclusiones sobre el
cambio(s) en la codificación.
Como se menciona en los párrafos anteriores los PCGA deben ser aplicados por todas
aquellas entidades, ya sean públicas no gubernamentales o gubernamentales, las
cuales emitan estados financieros bajo dichos principios.
Para tener un mayor entendimiento de las entidades que deben aplicar esta
normatividad a continuación se presenta su respectiva definición con base en lo
establecido en la ASC 105-10.
Entidad No Gubernamental: Son todas aquellas entidades que no están obligadas a
emitir informes financieros de acuerdo con la orientación promulgada por la Junta de
Normas de Contabilidad Gubernamental o de la Junta de Normas de Contabilidad
Consultivo Federal, por lo cual deben apegarse a los criterios y normas establecidos en
los PCGA.
Entidad No Pública: Cualquier entidad que no cumpla alguna de las siguientes
condiciones:
a) Que no cuente con venta de deuda o capital de valores en un mercado público,
ya sea en una bolsa de valores (nacional o extranjera) o en un mercado over-thecounter, incluido los valores cotizados sólo a nivel local o regional.
308
b) Se trate de un deudor de bonos para los títulos de deuda que se negocian en un
mercado público (una bolsa de valores nacional o extranjera, o un mercado overthe-counter), incluyendo los mercados locales o regionales.
c) Se requiere o es necesario o presentar estados financieros ante la Comisión de
Bolsa y Valores (SEC).
d) Es controlada por una entidad cubierta por los criterios (a- d).
La codificación US GAAP, cuenta con determinadas normas contables (ASC) en
diferentes industrias, el presente trabajo está enfocado en la ASC 926 “Entertainmentfilms”, como se muestra en la figura 112.
Figura 112. División por industria de la
codificación US GAAP
Fuente: FASB, 2015
Cabe resaltar y como se mencionó anteriormente, la codificación US GAAP a utilizar
será única exclusivamente la referente al reconocimiento de Ingresos y Costos en la
industria cinematográfica.
309
4.2.2 ASC 926 Entretenimiento – Filmaciones
El párrafo 05-1 de la codificación 926-10 menciona que dicha codificación establece las
normas contables para la distribución de los ingresos
costos de cine, costos de
participación, y costos de fabricación de las entidades dedicadas a la producción y
distribución de películas.
El párrafo 15-2 establece que el alcance de la citada codificación será aplicable a todas
las entidades productoras y distribuidoras que poseen o tienen derechos para distribuir
o explotar todo tipo de películas en uno o más mercados y territorios. Este tema
también se aplica a las películas explotadas por la entidad directamente, o con licencia
o vendidos a otros.La presente codificación define los conceptos de película, costos de
cine e ingresos, los cuales se muestran en la figura 113 siguiente:
Figura 113. Definición de Conceptos
Fuente: ASC 926-10, 2015, elaboración propia
4.2.3 ASC 926-20 Otros activos – Costos de Filmación
Como en la mayoría de las industrias la fabricación de un producto o la prestación de
un servicio conlleva la generación de costos y gasto, estos no son la excepción en la
industria cinematográfica. Los costos y gastos realizados por la elaboración de una
310
película deben ser amortizados y capitalizados mediante un determinado método, para
lo cual la presente codificación proporciona las bases suficientes referentes a este
tema.
A continuación se presenta la definición de los términos utilizados en este punto en la
figura 114 siguiente:
Figura 114. Definición de Términos
Fuente: ASC 926-20, 2015, elaboración propia
El párrafo 25-1 de la ASC 926-20 establece que las entidades deberán capitalizar los
costos de cine y reconocerlos como un activo separado en el Estado de Situación
Financiera, es decir que toda vez que los costos se hayan realizado estos pasaran a
formar parte de un Activo, por lo consiguiente deben ser tratados como tal.
311
El párrafo 35-1 de citada codificación establece que una entidad deberá amortizar los
costos de película utilizando el método de cálculo individual, que amortiza dichos costos
en la misma proporción que los ingresos reales del periodo actual (numerador) entre el
estimado restante de los últimos ingresos no reconocidos a partir del inicio del año fiscal
actual (denominador), de esta manera, en ausencia de cambios en las estimaciones,
los costos de película se amortizan de una manera que produce una tasa constante de
ganancia durante el período final, como se describe en el párrafo 926-20-35-5 (a), para
cada película antes de gastos de explotación, gastos de fabricación y otros gastos del
período.
Los costos de cine pendientes de amortizar a partir del inicio del año fiscal en curso se
multiplican por la fracción obtenida en el párrafo anterior, es decir, la entidad comenzará
la amortización de los costos capitalizados de la película cuando esta se estrene y se
comience a reconocer los ingresos de dichapelícula.
Ejemplificando lo establecido en párrafos anteriores se presenta lo siguiente: Una
entidad no publica y no gubernamental ha incurrido en la realización de costos por la
producción de una película por un importe de $50,000 ya ha capitalizado dichos costos
en la cuenta de Inventarios (Filmación en proceso). La entidad ha realizado una
estimación de los ingresos a obtener durante un año por dicha película, el ultimo
ingreso estimado ascienden a $100,000, sin embargo el ingreso real reconocido en el
año fue de $60,000.
De acuerdo a los párrafos 25-1 y 35-1 de la citada codificación el reconocimiento
contable es el siguiente:
312
Capitalización
Inventarios (Filmacion en Proceso)
50,000
Proveedores
58,000
IVA por acreditar
8,000
Amortización de los Costos: (60,000 Ingresos devengados / $ 100,000 ingresos
estimación definitiva) por (50,000 Costo de película) = Costos reales por Amortizar
30,000.
Ingreso por pelicula
IVA Trasladado
60,000
9,600
Bancos
69,600
313
Inventarios (Filmacion en Proceso)
50,000
50,000
Costos de Pelicula
50,000
20,000
30,000
Como se puede observar en las figuras anteriores, el ingreso devengado ha sido
registrado así como el reconocimiento de los costos con base en dicho ingreso de
acuerdo a lo establecido en el párrafo 35-1 de la citada codificación. Cabe
mencionar que aún se cuenta con un saldo pendiente en la cuenta de Costos de
Película por un importe de $20,000, el cual será amortizado conforme la entidad
reconozca los ingresos restantes por la estimación de la película en cuestión. Para
mayor información con respecto a este tema ver anexo 19
4.2.4 ASC 926-605 Reconocimiento del Ingreso
Cuando concluye la realización de una película, es decir, se han ejecutado las etapas
de Preproducción, Producción, Postproducción y Promoción el filme está listo para ser
exhibido en salas de cine por lo que la entidad Productora celebra un contrato de
distribución (ver anexo 20) en el cual se estipula entre otras cláusulas la repartición de
ingresos entre las partes del acuerdo con base en los porcentajes establecidos.
La ASC 926-605 proporciona información contable suficiente para el reconocimiento de
ingresos derivados de la explotación comercial de una película ya sea por diversos
medios.
314
A continuación se presenta en la figura 115 la definición de algunos términos utilizados
en esta codificación.
Figura 115. Definición de Términos ASC 926-605
Fuente: ASC 926-605, 2015, elaboración propia
El párrafo 25-1 de la citada codificación establece que las entidades pertenecientes a la
industria cinematográfica podrán celebrar contratos de venta o de licencia para una
película. La venta se produce cuando las entidades han transferido el control total de
la(s) copia(s) maestra(s) de una película y todos los derechos asociados que van junto
con ella (es decir, una entidad vende y otorga todos los derechos de una película).
315
En el citado párrafo la ASC 926-605 también aclara que solo se podrá llevar a cabo el
reconocimiento del ingreso por la venta de una película cuando se hayan cumplido
todas las condiciones que se muestran en la figura 116 siguiente:
Figura 116. Condiciones para reconocer el Ingreso por venta de película
Fuente: ASC 926-605, 2015, elaboración propia
Si una entidad no cumple con cualquiera de las condiciones anteriores, la entidad
deberá aplazar el reconocimiento de ingresos hasta que todas las condiciones se hayan
cumplido. La entidades productora distribuidoras y exhibidoras reconocerán el ingreso
de la película hasta que esta haya sido exhibida en salas de cine. Para mayor
información con respecto a este tema ver anexo 20
4.3 Norma internacional de contabilidad 20 (nic 20)
En México existen apoyos gubernamentales otorgados a diferentes industrias entre
ellas la cinematográfica por lo cual las entidades requieren analizar fiscal y
contablemente dichos apoyos para determinar el efecto financiero e impacto en la
316
producción de una película. En el capítulo III en el punto 3.2.3 en la ley del fomento del
cine mexicano en el artículo 9 fracción XII se fundamenta el apoyo a este tipo de
industria.
Desde el punto de vista normativo y tomando como base lo establecido en el párrafo
anterior, la normatividad contable mexicana no cuenta con información suficiente para
el
reconocimiento
y
revelación
en
los
estados
financieros
de
los
apoyos
gubernamentales, por lo cual y aplicando la jerarquía de supletoriedad, misma que se
mencionó en el punto 4.1.2, se utilizara lo establecido en la NIC 20 “Contabilización de
las
Subvenciones
del
Gobierno
e
Información
a
Revelar
sobre
Ayudas
Gubernamentales”.
Desde el punto de vista normativo y tomando como base lo establecido en el párrafo
anterior, la normatividad contable mexicana no cuenta con información suficiente para
el
reconocimiento
y
revelación
en
los
estados
financieros
de
los
apoyos
gubernamentales, por lo cual y aplicando la jerarquía de supletoriedad, misma que se
mencionó en el punto 4.1.2, se utilizara lo establecido en la NIC 20 “Contabilización de
las
Subvenciones
del
Gobierno
e
Información
a
Revelar
sobre
Ayudas
Gubernamentales”.
La NIC 20 fue adoptada por el Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad,
(IASB por sus siglas en ingles), en abril de 2001, el alcance de esta NIC está centrado
en la contabilización de las subvenciones de gobierno así como en la información a
revelar por ayuda gubernamental según lo establece en su párrafo 1.
En el párrafo segundo de la citada NIC establece en su inciso b) que no será aplicable
lo dispuesto por la NIC 20 a las “Ayudas gubernamentales que se conceden a la
entidad en forma de ventajas que se materializan al calcular la ganancia imponible o
pérdida fiscal, o que se determinan o limitan sobre la base de las obligaciones fiscales.
Ejemplos de estos beneficios son las exenciones fiscales, los créditos fiscales por
inversiones, las depreciaciones aceleradas y las tasas impositivas reducidas.” Es decir
317
que no se aplicara lo dispuesto por esta NIC a la ayuda gubernamental que otorgue
beneficios fiscales a las entidades participantes.
La NIC 20 en su párrafo tercero establece la definición de los términos que serán
utilizados para el desarrollo de este tema:
a) Gobierno – Se define como todo aquel ente u organismo similar que forma parte
del gobierno.
b) Ayudas Gubernamentales -- Son aquellos beneficios económicos otorgados por
un ente u organismo público a “entidades seleccionadas bajo ciertos criterios”.
c) Subvenciones de Gobierno – Son “… ayudas gubernamentales en forma de
transferencia de recursos a una entidad”, dicha ayuda va siempre condicionada
de un cumplimiento de obligaciones futuras relacionadas con la actividad de la
entidad.
d) Subvenciones relacionadas con activos – Este tipo de subvenciones implica la
adquisición, construcción o compra de un activo fijo (bien inmueble).
e) Subvenciones relacionadas con los ingresos – Todas aquellas distintas a la
mencionadas en el párrafo anterior.
El presente trabajo se enfocara en el tratamiento contable de las subvenciones
relacionadas con los ingresos
ya que son las que mejor se adaptan al tema
desarrollado.
4.3.1 Reconocimiento y Presentación
El párrafo séptimo de la citada NIC establece que las subvenciones de gobierno no
deben ser reconocidas hasta que se cumplan los dos criterios siguientes:
a) “La entidad cumplirá con las condiciones ligadas a ellas; y
318
b) Se recibirán las subvenciones.”
La NIC 20 en su octavo párrafo establece que una subvención podrá ser reconocida
siempre y cuando se cumplan las obligaciones asociadas a dicha subvención.
El párrafo noveno de la citada NIC establece que no importando la forma en que sea
entregada la subvención (efectivo, bienes, servicios o como disminución de una deuda),
la contabilización de esta tendrá el mismo efecto en cualquier caso.
La NIC 20 en su párrafo décimo segundo, establece que “Las subvenciones del
gobierno se reconocerán en resultados sobre una base sistemática a lo largo de los
periodos en los que la entidad reconozca como gasto los costos relacionados que la
subvención pretende compensar.”
El reconocimiento de las subvenciones de gobierno se puede realizar mediante la
aplicación de dos métodos, el método de capital y el método de la renta. En el primero
la subvención es reconocida en el estado de situación financiera ya que de acuerdo con
la NIC 20 está representa un recurso financiero para la entidad. El segundo método
establece que la subvención debe ser reconocida en el resultado del periodo a medida
en que se reconocen como gastos lo costos derivados de dicha subvención.
De acuerdo con la NIC 20 ambos métodos pueden ser aplicados por las entidades que
reciban ayudas gubernamentales (subvenciones), sin embargo cuando una entidad
opta por aplicar el método de la renta, debe reconocer la subvenciones de gobierno
bajo una base sistemática a lo largo de los periodos de acuerdo a lo establecido en su
párrafo 16. Es decir que en ningún caso la subvención podrá ser reconocida al
momento de su cobro, sino que debe reconocerse con base en su devengación
contable.
Como se mencionó anteriormente el presente trabajo está enfocado en el
reconocimiento de las subvenciones de gobierno relacionadas con los ingresos, que de
acuerdo al párrafo 29 de la citada NIC, “…deben presentarse como parte del resultado
319
del periodo ya sea de forma separada o bajo denominaciones generales tales como
Otros ingresos/gastos; alternativamente, pueden aparecer como deducciones de los
gastos con los que se relacionan.”
En el párrafo anterior la NIC 20 establece el reconocimiento de las subvenciones de
gobierno como parte del estado de resultados en el rubro de “Otros Ingresos/Gastos”,
sin embargo derivado de la convergencia de las Normas Internacionales con las
Normas Mexicanas, las segundas no requieren la presentación de dicho rubro de
acuerdo a lo establecido por la NIF B-3 “Estado de Resultados Integral” (vigente a partir
del 1° de enero 2013); no obstante el párrafo 52.14.4 de la citada NIF establece
que“…cuando la entidad juzgue conveniente, puede utilizar este rubro para presentar
importes de actividades que no están relacionadas con la operación de una entidad; por
ejemplo, un donativo recibido por una entidad lucrativa; o los efectos consecuentes de
una expropiación”.
Con base en el principio establecido en el párrafo anterior y tomando en cuenta que las
subvenciones de gobierno forman parte de las operaciones de una entidad por su
relación Ingreso/Costo, estas deben ser clasificadas dentro de los Otros Resultados
Integrales (ORI) que de acuerdo al párrafo 66-A de la NIF A-5 “Los ORI son ingresos,
costos y gastos que si bien ya están devengados, están pendientes de realización, pero
además:
a) su realización se prevé a mediano o largo plazo; y
b) es probable que su importe varíe debido a cambios en el valor razonable de los
activos o pasivos que les dieron origen, motivo por el cual, podrían incluso no
realizarse en una parte o en su totalidad."
La presentación de los ORI en el Estado de Resultados Integral, la NIF A-5 establece,
en su párrafo 66-B, que "debido al riesgo que tienen de no realizarse, se considera
cuestionable la distribución de los ORI por parte de los propietarios de la entidad. Por lo
tanto, los ORI deben presentarse:
320
a) en el estado de resultado integral, inmediatamente después de la utilidad o
pérdida neta; es decir, deben presentarse en forma separada de la utilidad o
pérdida neta;
b) en el estado de situación financiera, dentro del capital contable, en forma
separada de las utilidades o pérdidas netas acumuladas."
Aplicación práctica de la NIC 20 “Subvenciones de Gobierno” en la Industria
Cinematográfica.Con base en los párrafos anteriores la aplicación de la NIC 20 en la
Industria Cinematográfica en México se puede visualizar en las figuras 114 y 115
respectivamente, en donde IMCINE (a través de su programa EFICINE 189) es el
organismo gubernamental que otorga el crédito fiscal y autoriza el estímulo, la persona
Jurídica que recibe el crédito fiscal y otorga el recurso (ayuda gubernamental) puede
ser física o moral no importando su actividad comercial y por ultimo quien recibe el
estímulo debe ser una persona Jurídica (Física o Moral) cuya actividad sea la
producción cinematográfica nacional. Para mayor información sobre este tema ver
puntos 4.4.3 y 4.4.3.1
Figura 117. Aplicación NIC 20 persona jurídica
que otorga la ayuda
Fuente: Elaboración propia
321
Figura 118. Aplicación NIC 20 persona jurídica
que recibe la ayuda
Fuente: Elaboración propia
La empresa Arte y Producción, S.A. de C.V., solicito al gobierno federal a través de su
organismo descentralizado IMCINE, apoyo para el desarrollo de la producción de la
película titulada “El ayer es para siempre” mediante el programa EFICINE 189. (Para
mayor información sobre la solicitud de este apoyo ver punto 4.4.3 y 4.4.3.1 y anexos).
Dicho apoyo es autorizado y entregado mediante transferencia bancaria el día 18 de
Febrero 2015 por un importe de 12,000,000.00/100 M.N. (Doce millones de pesos)
Armados de Acero y Hierro, S.A. de C.V., fue la empresa encargada de apoyar dicho
proyecto y a la cual se le otorgó un crédito fiscal con base en el artículo 189 de la LISR
vigente.
A continuación se presenta el reconocimiento y registro contable con base en lo visto
anteriormente con respecto a este tema.
La empresa Arte y Producción, S.A. de C.V., debe realizar el registro contable al recibir
la ayuda gubernamental como se muestra a continuación:
Bancos
12,000,000
Ingresos Diferidos (Ayuda Gubernamental)
12,000,000
322
Cuando la empresa comienza a hacer uso del dinero otorgado por el estímulo debe
realizar el registro contable por los gastos o costos efectuados y reconocer el ingreso
sobre la base devengada como se muestra a continuación:
1)
Bancos
12,000,000
12,000,000
2)
Filmación en Proceso
10,344,828
(2
Ingresos Diferidos (Ayuda Gubernamental)
12,000,000
12,000,000
(1
3)
2)
Ingresos Ayuda Gubernamental
12,000,000
IVA Acreditable
1,655,172
(3
Una vez terminado el proyecto la empresa debe reconocer dicho ingreso y costo en el
Estado de Resultados Integral en el rubro de los ORI, para medir su efecto en el
resultado del periodo.
4.4 NIF D-1 “Ingresos de clientes”
La presente NIF fue emitida por el CINIF como proyecto en auscultación y será
aplicable para a partir del 1 de Enero de 2017, para efectos del presente trabajo
realizaremos su aplicación e interpretación de manera ilustrativa, cabe mencionar que la
normatividad contable aplicable vigente referente a la industria cinematográfica es la
Codificación US GAAP de acuerdo a lo establecido en la NIF A-8. (Para mayor
información con respecto a este tema ver anexo 23)
323
4.5 Ley del impuesto Sobre la Renta
La ley de ISR es importante en esta industria ya que en su articulo 189 menciona el
apoyo económico que da EFICINE para las empresas que se dediquen al cine, ya que
en nuestro o existe mucho apoyo. Además de regular el calculo de dicho impuesto para
que se realice el pago de la mismo.
4.5.1 Sujetos y fuente de riqueza de los contribuyentes afectos a ISR
Para efectos de la industria cinematográfica se tiene que tener definido, lo que se
refiere a el sujeto, por lo cual de acuerdo al diccionario de la Real Academia Española
se define como sigue: “En materia de tributos, persona obligada a su pago según la
ley”, ya que de aquí se deriva, si debe o no pagar el Impuesto determinado de acuerdo
a la Ley, además se debe verificar la fuente de riqueza del sujeto ya que en la industria
cinematográfica se pueden hacer las grabaciones de la filmación de la misma puede ser
en el extranjero o en México por eso se tiene que tener bien definido el territorio en
donde se van a tener los ingresos.
Por lo cual para la LISR en su artículo 1 dice: Las personas físicas y las morales están
obligadas al pago del impuesto sobre la renta en los siguientes casos:

Las residentes en México, respecto de todos sus ingresos, cualquiera que sea la
ubicación de la fuente de riqueza de donde procedan.

Los residentes en el extranjero que tengan un establecimiento permanente en el
país, respecto de los ingresos atribuibles a dicho establecimiento permanente.

Los residentes en el extranjero, respecto de los ingresos procedentes de fuentes
de riqueza situadas en territorio nacional, cuando no tengan un establecimiento
permanente en el país, o cuando teniéndolo, dichos ingresos no sean atribuibles
a éste.
324
Por lo cual se puede concluir que todo aquel sujeto, que tenga fuente de riqueza en el
país, que sea extranjero pero tenga un establecimiento permanente en el país o se
residente en el extranjero pero sus ingresos principalmente son el país, será sujeto al
pago del impuesto sobre la renta.
4.5.1.1 Establecimiento permanente para efectos de la industria cinematográfica.
En la industria cinematográfica se debe determinar en donde se tendrá la fuente de
ingresos, ya que en esta industria, para la producción de las filmaciones, se pueden
realizar en diferentes países y lugares.
Por lo cual, con ya se me menciono en el título 1.5 Residencia fiscal del capítulo 1 la
definición de residencia, se concluye, que es el lugar donde una entidad realiza sus
operaciones. Por lo tanto la empresa productora al ser persona moral tendrá su lugar
de residencia en donde tenga sus oficinas administrativas.
En el caso de las entidad distribuidora de este tipo de industria tendrá su lugar de
residencia será aquel en donde tenga su centro de distribución ya que la distribuidora,
distribuyen el producto en diferentes partes del país .
En el caso de la entidad exhibidora de esta industria, tendrá su residencia y domicilio
fiscal en donde se encuentre la casa matriz, debido a que hay muchas sucursales en el
país en donde se puede exhibir la película.
Lo antes mencionado es con base a los artículos 9 y 10 de CFF, los cuales hablan de
Residencia Fiscal y Domicilio fiscal.
Para esta situación la LISR en su artículo 2 el cual dice que: Para los efectos de esta
Ley, se considera establecimiento permanente cualquier lugar de negocios en el que se
desarrollen, parcial o totalmente, actividades empresariales o se presten servicios
personales independientes.
325
Por lo cual se tiene que tener definido la parte en donde estará establecido el lugar
permanente para recibir todos los ingresos que se produzcan por las filmaciones. Esto
será en donde se encuentran las oficinas administrativas de la casa productora en su
caso.
Se entenderá como establecimiento permanente, entre otros, las sucursales, agencias,
oficinas, fábricas, talleres, instalaciones, minas, canteras o cualquier lugar de
exploración, extracción o explotación de recursos naturales.
Por lo cual se tiene que tener definido la parte en donde estará establecido el lugar
permanente para recibir todos los ingresos que se produzcan por las filmaciones.
Debido a que en esta industria se tienen diferentes locaciones y no solo se grava en un
lugar determinado. Con el fin especificar el lugar de ingresos debe ser aquel en el cual
se lleven a cabo las operaciones contables de la entidad.
Para esta industria se realizan escenas en varios partes del país o en otros países, por
lo cual puede causar confusión en si esas son sus establecimientos permanentes, para
esta situación en la LISR en el Artículo 3 establece que no se considerará que
constituya establecimiento permanente:
I.
La utilización o el mantenimiento de instalaciones con el único fin de almacenar o
exhibir bienes o mercancías pertenecientes al residente en el extranjero.
I.
La utilización de un lugar de negocios con el único fin de desarrollar actividades
de naturaleza previa o auxiliar para las actividades del residente en el extranjero,
ya sean de propaganda, de suministro de información, de investigación
científica, de preparación para la colocación de préstamos, o de otras
actividades similares.
Tomando en cuenta lo que dice dicho artículo podemos concluir el realizar escenas o
promocionar la película en otro país no se considera establecimiento permanente
326
debido a que solo se está utilizando dicha parte del país o estado parcialmente para
realizar una determinada actividad.
4.5.2.- El manejo de la asociación en participación en la industria cinematográfica
La Asociación en Participación es utilizada para en la industria cinematográfica con el
fin de regular y legalizar la participación del coproductor, para que pueda participar en
las utilidades generadas de la productora. A continuación se mencionaran el concepto,
clasificación, las características más importantes y las obligaciones de esta asociación.
4.5.3 Estímulos Fiscales a la Producción y Distribución Cinematográfica
En México la industria cinematográfica ha logrado obtener presencia en la producción
de películas, ya que de acuerdo al anuario estadístico de cine mexicano (2014), México
ocupo el lugar número 20 entre los países productores de cine a nivel internacional.
(P.15)
México actualmente cuenta con programas para el otorgamiento de estímulos fiscales
en la producción y distribución de películas, así como para los creadores de guion y
desarrolladores de proyectos.
Cuando un productor, un guionista o un director cuenta con un proyecto, un guion o
una idea en vías de desarrollo, lo cual requiere de una inversión monetaria para ser
concluido, pueden optar por solicitar programas de apoyo. Estos programas de son
otorgados a través del IMCINE (2015), que de acuerdo a su página web
“es el
organismo público descentralizado que impulsa el desarrollo de la actividad
cinematográfica nacional a través del apoyo a la producción, el estímulo a creadores, el
fomento industrial y la promoción, distribución, difusión y divulgación del cine
mexicano.”
327
El IMCINE fue creado el 25 de Marzo de 1983 para cumplir las siguientes funciones:
Figura 119. Funciones IMCINE
a)
b)
c)
• Consolidar y acrecentar la producción cinematográfica nacional.
• Establecer una política de fomento industrial en el sector audiovisual.
• Apoyar la producción, distribución y exhibición cinematográfica dentro y
fuera de las fronteras de México.
• Generar una buena imagen del cine mexicano y sus creadores en el
mundo.
• Promover el conocimiento de la cinematografía a públicos diversos a
través de festivales, muestras, ciclos y foros en todas las regiones del
país.
Fuente: www.imcine.gob.mx, 2015, elaboración propia
Como se mencionó en el párrafo anterior, el IMCINE otorga dicho apoyo a través de los
siguientes programas y estímulos:

Fondo para la Producción Cinematográfica de Calidad (FOPROCINE),

Fondo de Inversión y Estímulos al Cine (FIDECINE)

Estímulo Fiscal a la Producción y Distribución Cinematográfica y Teatral Nacional
(EFICINE 189)

Programa IBERMEDIA
El presente trabajo se enfocara en la obtención del estímulo fiscal otorgado a la
producción cinematográfica con base en lo establecido en el artículo 189 de la LISR, y
de acuerdo a lo dispuesto en la página web del IMCINE.
328
4.5.3.1 Eficine 189
El estímulo fiscal otorgado a la producción cinematográfica nacional y sus reglas
generales de aplicación, fueron dadas a conocer el 15 de enero de 2014 en el D.O.F,
dichas reglas fueron emitidas por el “El Comité Interinstitucional para la Aplicación del
Estímulo Fiscal a Proyectos de Inversión en la Producción y Distribución
Cinematográfica Nacional, con fundamento en lo dispuesto por el artículo 189, fracción
V de la Ley del Impuesto sobre la Renta”, para mayor información sobre este tema ver
anexo 13 en el presente trabajo.
Cuando una persona física o moral dedicada a la producción cinematográfica nacional,
desea obtener apoyo para la culminación de su proyecto y una vez cumplidas las reglas
generales de aplicación emitidas por el Comité Interinstitucional, deberá tomar en
cuenta los requisitos generales para solicitar dicho estimulo los cuales se encuentran en
el anexo 13 del presente trabajo.
En el anexo 13 citado anteriormente, existen personalidades jurídicas las cuales
intervienen para la obtención del estímulo, de acuerdo a lo establecido en el artículo
189 de la LISR y en relación con dicho anexo se puede decir que estas personalidades
jurídicas son:

El Comité Interinstitucional.

El Contribuyente Aportante.

Empresa
Responsable
del
Proyecto
de
Inversión
en
la
Producción
Cinematográfica Nacional.
Para mayor información sobre las funciones y obligaciones de los entes antes
mencionados ver anexo 13
329
4.5.3.2 Articulo 189 LISR
La LISR (2015) en el título IV de los Estimulos Fiscales a la Producción y Distribución
Cinematográfica y Teatral Nacional en su artículo 189 primer párrafo menciona que “Se
otorga un estímulo fiscal a los contribuyentes del impuesto sobre la renta, consistente
en aplicar un crédito fiscal equivalente al monto que, en el ejercicio fiscal de que se
trate, aporten a proyectos de inversión en la producción cinematográfica nacional o en
la distribución de películas cinematográficas nacionales, contra el impuesto sobre la
renta que tengan a su cargo en el ejercicio en el que se determine el crédito. Este
crédito fiscal no será acumulable para efectos del impuesto sobre la renta. En ningún
caso, el estímulo podrá exceder del 10% del impuesto sobre la renta causado en el
ejercicio inmediato anterior al de su aplicación.”
Lo anterior se puede representar de la siguiente forma:
Beneficiario del Crédito Fiscal.Un contribuyente (persona física o moral) que en el
ejercicio 2014 tenga un ISR por pagar de $8,500,000., puede aportar un monto no
mayor al 10% de dicho importe es decir hasta $850,000., a un determinado proyecto de
inversión cinematográfico nacional.
El importe aportado antes mencionado será aplicado como un crédito fiscal en el
ejercicio inmediato siguiente en el que el contribuyente obtenga un ISR a cargo, es
decir, si en el ejercicio 2015 genera un ISR a cargo por un importe de $7,250,000., al
aplicar dicho crédito fiscal, es decir, restar los $850,000 al impuesto a cargo, el saldo
final de dicho impuesto será de $6,400,000.
El articulo 189 en su párrafo segundo también establece que “Cuando dicho crédito sea
mayor al impuesto sobre la renta que tengan a su cargo en el ejercicio fiscal en el que
se aplique el estímulo, los contribuyentes podrán acreditar la diferencia que resulte
contra el impuesto sobre la renta que tengan a su cargo en los diez ejercicios siguientes
hasta agotarla.”
330
Lo anterior se puede interpretar de la siguiente forma:
Si el contribuyente que aplicara el crédito fiscal en el ejercicio inmediato siguiente
obtiene un impuesto a cargo por $500,000 y al aplicar dicho crédito, es decir, disminuir
los $850,000 tendrá un remanente de dicho crédito por $350,000 el cual de acuerdo al
párrafo anterior podrá acreditarlo durante los 10 ejercicios siguientes hasta agotarlo.
Beneficiario del Estimulo (Ayuda Gubernamental).Cabe señalar que dicho crédito fiscal
no es acumulable, es decir, el importe no se sumara a los demás ingresos obtenidos en
el ejercicio, por lo tanto aplicando un criterio conservador de la ley, los gastos y costos
derivados de dicho crédito tampoco serán deducibles tanto para efectos del ISR asi
como para el IVA.
Esto con base en la jurisprudencia número 160687. 1a. CCXXX/2011 (9a.) emitida por
el Tribunal Federal de Justicia Fiscal y Administrativa en Noviembre 2011 la cual
establece que los “estímulos fiscales tienen la naturaleza de subsidios, pero no la de
ingresos gravables, salvo los casos que establezca expresamente el legislador”. Para
mayor información con respecto a este tema ver anexo 14
4.5.4 Efecto de los Derechos de Autor en la Industria Cinematográfica
Cuando se habla de la industria cinematográfica es necesario mencionar los derechos
de autor y el efecto que estos tienen en el desarrollo de una película, pues si bien estos
pueden ser realizados por distintas personas, en su conjunto formaran parte de un
producto final, ya sea de manera directa o indirecta. Antes de ver el efecto que
ocasionan, es necesario conocer la definición de lo que es derecho de autor.
Como se mencionó en el capítulo III la LFDA (2015) en su artículo 11 define el derecho
de autor como “el reconocimiento que hace el Estado en favor de todo creador de obras
literarias y artísticas en virtud del cual otorga su protección para que el autor goce de
prerrogativas y privilegios exclusivos de carácter personal y patrimonial. Los primeros
integran el llamado derecho moral y los segundos, el patrimonial.”
331
Es decir que un autor es dueño de sus obras, por lo cual tiene el único derecho
otorgado por el estado de hacer uso de ellas, venderlas, cederlas, donarlas o
explotarlas.
Para efectos del ISR el uso de los derechos de autor tiene dos formas de aplicación, la
primera que es cuando el dueño de los derechos (autor) obtiene ingresos, los cuales
son considerados como regalíaspara efectos fiscales.
De acuerdo a lo establecido en el artículo 15-B del CFF (2015) las regalías son “los
pagos de cualquier clase por el uso o goce temporal de patentes, certificados de
invención o mejora, marcas de fábrica, nombres comerciales, derechos de autor sobre
obras literarias, artísticas o científicas, incluidas las películas cinematográficas y
grabaciones para radio o televisión, así como de dibujos o modelos, planos, fórmulas, o
procedimientos y equipos industriales, comerciales o científicos, así como las
cantidades pagadas por transferencia de tecnología o informaciones relativas a
experiencias industriales, comerciales o científicas, u otro derecho o propiedad similar.”
La segunda forma de aplicación es referente a la persona(s), física, distinta(s) al dueño
de los derechos (autor) que hace uso de las obras o creaciones y por tal motivo realiza
pago de regalías.
De acuerdo a lo establecido en el artículo 142 de la LISR (2015) se considera objeto del
impuesto, entre otros, “los que perciban por derechos de autor, personas distintas a
este” según lo establece la fracción XI del citado artículo, y “los provenientes de las
regalías a que se refiere el artículo 15-B del CFF” establecido en la fracción XVII del
citado artículo.
4.5.4.1 Actividades Gravadas y Exentas para ISR e IVA
Como se mencionó en el punto 4.4.4., anterior las personas físicas dueñas de las obras
o creaciones, así como las que no lo son pero gozan de los beneficios de su
332
explotación se considera que obtienen un beneficio de acuerdo al artículo 101 de la
LISR(2015) fracción VIII donde establece que serán ingresos acumulables “Los
obtenidos por la explotación de obras escritas, fotografías o dibujos, en libros,
periódicos, revistas o páginas electrónicas, y la reproducción en serie de grabaciones
de obras musicales y cualquier otro que derive de la explotación de derechos de autor.”
Por lo tanto y siguiendo el criterio de la obtención de ingresos que se establece en el
párrafo anterior, se entiende que tanto los autores como las personas físicas que
paguen regalías por la explotación de obras están obligados al pago de ISR.
La LISR (2015) establece una exención para las personas físicas que obtengan
ingresos por concepto de derechos de autor. El artículo 93 fracción XXIX de la citada
ley menciona que no se pagara el impuesto “Los que se obtengan, hasta el equivalente
de veinte salarios mínimos generales del área geográfica que corresponda al
contribuyente elevados al año, por permitir a terceros la publicación de obras escritas
de su creación en libros, periódicos o revistas, o bien, la reproducción en serie de
grabaciones de obras musicales de su creación”
Ejemplificando lo establecido en el párrafo anterior se muestra lo siguiente:
Una persona física que vive en zona geográfica A, obtiene ingresos por derechos de
autor por la creación de un guion cinematográfico, por un importe de $750,000 pesos al
año.
Aplicación de la exención
(20 S.M.G. X 70.10)(365) = 511,730
Total de Ingresos ----- 750,000
Ingresos exentos ----- 511,730
Excedente -------------- 238,270
333
Para que pueda ser aplicado dicha exención se debe cumplir lo siguiente:
a) La explotación debe ser enajenado al público en general
b) El autor debe expedir comprobante fiscal del ingreso recibido
c) Por el excedente se debe pagar el impuesto respectivo
Para los efectos de la LIVA los ingresos mencionados en los párrafos anteriores estarán
exentos de acuerdo a lo establecido en los artículos 9° y 15, fracciones III y XVI inciso
a) respectivamente, las cuales establecen lo siguiente:
Artículo 9o.- No se pagará el impuesto en la enajenación de los siguientes
bienes:
III.- Libros, periódicos y revistas, así como el derecho para usar o explotar
una obra, que realice su autor.”
Artículo 15.- “No se pagará el impuesto por la prestación de los siguientes
servicios:
XVI.- Por los que obtengan contraprestaciones los autores en los casos
siguientes:
a) Por autorizar a terceros la publicación de obras escritas de su creación en
periódicos y revistas, siempre que los periódicos y revistas se destinen para su
enajenación al público por la persona que efectúa los pagos por estos
conceptos.”
El efecto de los derechos de autor en la industria cinematográfica recae en las personas
físicas dueñas de las obras y en las que explotan dichas obras y realizan pago de
regalías, para efectos del impuesto sobre la renta ambas deberán pagar el impuesto
correspondiente por dichos ingresos aunque la persona dueña de los derechos puede
aplicar la exención establecida en la ley pero no queda relevada de efectuar el pago por
la cantidad que resulte excedente después de la aplicación de dicha exención. No
334
existen efectos en la aplicación de la LIVA ya que dichos ingresos se consideran
exentos.
4.5.5 Acumulación de Ingresos
La RAE define acumulación como la “acción de acumular” y acumular se refiere a
“Juntar y amontonar. Unir unos procedimientos a otros para que sean resueltos por una
sola sentencia o resolución.”
Un ingreso de acuerdo a la RAE es la “Acto de ser admitido en una corporación o de
empezar a gozar de un empleo u otra cosa. Caudal que entra en poder de alguien, y
que le es de cargo en las cuentas.”
Con base a las definiciones anteriores se puede decir que la acumulación de ingresos
es la unificación de todos los valores o derechos que recibe una empresa o persona y
son disfrutados por estos.
De acuerdo al artículo 16 de la LISR (2015) las PM que residan en México e incluso la
asociación en participación acumularan el total de los ingresos en:
a) Efectivo
b) Bienes
c) Servicio
d) Crédito
e) Cualquier otro ingresos obtenido e incluso los provenientes del extranjero
“El ajuste anual por inflación acumulable es el ingreso que obtienen los contribuyentes
por la disminución real de sus deudas” (LISR 2015, articulo 17 primer parrafo)
En el segundo párrafo del artículo 16 de LISR (2015) se establece que no serán
acumulables los ingresos por lo conceptos que se establecen en la figura número 120.
335
Figura 120.Ingresos que no se consideran acumulables
Fuente: Elaboración propia
De acuerdo al artículo 17 de la LISR (2015) se considera que los ingresos son
obtenidos cuando en la enajenación de bienes o prestación de servicios ocurre primero
lo señalado en el cuadro 100.
Cuadro 100. Momentos en que se considera un ingreso obtenido
a) Se expida el comprobante fiscal que ampare el precio o la
contraprestación pactada.
b) Se envíe o entregue materialmente el bien o cuando se preste el
servicio.
c) Se cobre o sea exigible total o parcialmente el precio o la
contraprestación pactada, aun cuando provenga de anticipos.
Fuente: LISR 2015, artículo 17, elaboración propia
Cabe aclarar que en la industria del cine cuando una película tiene éxito y además tiene
una continuación, las exhibidoras dan anticipos a las casas productoras para poder así
tener exclusividad de exhibición de sus salas.
336
En la industria cinematográfica el momento de acumulación de ingresos se da cuando
se obtienen los ingresos por la exhibición de la película ya que no se puede tener un
ingreso anticipado debido a la incertidumbre que existe en este medio, pues no es
practico estimar si una película generara un determinado monto de ingresos, sin
embargo en diversos casos esto puede llegar a ocurrir, por ejemplo cuando existen
segundas partes o remasterizaciones en la películas pues si bien la película original o la
primer parte de esta tuvo un gran éxito puede entenderse que la secuela lo tendrá
también. Si este fuese el caso y se obtuvieren anticipos estos deberán ser reconocidos
de acuerdo a lo momentos establecidos en el cuadro 100 anterior.
De acuerdo a lo establecido en el punto 4.5.3.1 del presente capitulo la ayuda
gubernamental recibida a través de EFICINE 189 bien podría entenderse que debería
ser un ingreso acumulable pues representa una entrada de efectivo y de acuerdo al
artículo 16 de la LISR esta es un forma de acumulación.
Ahora bien como se mencionó en el capítulo 4.5.3.1 conforme en la Jurisprudencia
Aislada número 160687. 1a. CCXXX/2011 (9a.), los estímulos fiscales no deben ser
considerados como ingreso acumulable.
4.5.6 Deducciones Autorizadas
Las deducciones autorizadas son las erogaciones que realiza la empresa, ya sean
gastos o costos, los cuales sirven para reducir la base gravable y como consecuencia el
pago del impuesto es menor.
Con base al artículo 25 de la LISR (2015) las deducciones autorizadas que aplica a la
industria cinematográfica son:
 Las devoluciones, descuentos o bonificaciones que se hagan en el ejercicio.
 El costo de lo vendido.
 Los gastos netos de descuentos, bonificaciones o devoluciones.
337
 Las inversiones.
 Los créditos incobrables y las pérdidas por caso fortuito, fuerza mayor o por
enajenación de bienes.
 Los intereses devengados a cargo en el ejercicio, sin ajuste alguno
 El ajuste anual por inflación deducible
 La deducción de los anticipos por gastos
Los requisitos de las deducciones se encuentran establecidos en el artículo 27 de la
LISR los cuales son:
a) Ser estrictamente indispensables para la actividad del contribuyente.
b) En la deducción de inversiones se debe proceder de acuerdo al artículo 31-38 de
la LISR
c) Estar amparadas por un comprobante fiscal, el cual de bebe obtener a más
tardar el día en que el contribuyente presente su declaración.
El pago realizado con cheque nominativo, deberá tener el RFC de quien lo expide, y en
el anverso del mismo la leyenda "para abono en cuenta del beneficiario”.
La compra de combustible que realice el contribuyente deberá pagarse a través de
transferencia electrónica aun cuando la compra no exceda de $2,000.00. Los pagos por
honorarios o gratificaciones a administradores, comisarios, directores, gerentes
generales o miembros del consejo directivo, de vigilancia, consultivos tiene que cumplir
con los requisitos que se muestran en la figura 121:
338
Figura 121. Requisitos de los Honorarios mencionados en el párrafo
anterior
Fuente: LISR 2015, elaboración propia
De acuerdo con la anterior figura los pagos por honorarios y gratificaciones tienen que
cumplir con ciertos requisitos para poder ser deducibles los cuales no deben rebasar el
importe anual del funcionario de mayor jerarquía, ni de los sueldos y salarios anuales,
además del 10% de las deducciones del ejercicio.
Cuando los contribuyentes realicen pagos anticipados por gastos de acuerdo a lo
establecido en párrafos anteriores, estos serán deducibles en el ejercicio en que se
efectúen siempre que cumplan con los siguientes requisitos los cuales son establecidos
por el artículo 27 fracción XVIII de la citada ley:
 Se cuente con el comprobante fiscal del anticipo en el mismo ejercicio en el que
se pagó
 Se cuente con el comprobante fiscal que ampare la totalidad de la operación
siempre que este se entregue el ultimo día del ejercicio siguiente a aquel en el
que se efectuó el anticipo
339
Cuando se compre mercancía en el extranjero debe cumplir con los requisitos legales
para su importación.
4.5.7 Resultado fiscal
De acuerdo al artículo 9 de la LISR el resultado fiscal se obtendrá como se muestra en
el cuadro 101 siguiente.
Cuadro 101. Cálculo del resultado fiscal
MENOS
IGUAL
MENOS
MENOS
IGUAL
POR
IGUAL
RESULTADO FISCAL
TOTAL DE INGRESOS ACUMULABLES
DEDUCCIONES AUTORIZADAS
UTILIDAD FISCAL
PTU PAGADA EN EL EJERCICIO
PERDIDAS DE EJERCICIOS ANTERIORES
RESULTADO FISCAL DEL EJERCICIO
TASA DE ISR
ISR A PAGAR
Fuente: LISR artículo 9, elaboración propia
La fecha de pago se hará dentro de los tres meses siguientes, esto quiere decir que es
hasta el último día de marzo del año siguiente.
No siempre las empresas morales tendrán una utilidad fiscal, esto es a causa de
factores internos o externos, los factores internos que pueden ocasionar que una
empresa tenga una perdida son los malos manejos administrativos, operativos, o
gerenciales en la toma de decisiones. Dentro de los factores externos están las
devaluaciones, el incremento del dólar frente al peso, siniestros naturales, o problemas
de salud como la influenza ocurrida en el 2009.
Con base en el artículo 57 de la LISR la pérdida fiscal se obtendrá como se muestra en
el cuadro 102 siguiente.
340
Cuadro 102. Cálculo de la pérdida fiscal
MENOS
IGUAL
MENOS
IGUAL
PERDIDA FISCAL
INGRESOS ACUMULABLES DEL EJERCICIO
DEDUCCIONES AUTORIZADAS (mayores a los ingresos)
PERDIDA FISCAL
PTU PAGADA EN EL EJERCICIO
PERDIDA FISCAL TOTAL
Fuente: LISR artículo 57, elaboración propia
La pérdida fiscal obtenida en el ejercicio se pude disminuir de las utilidades de los 10
ejercicios siguientes.
Se pierde el derecho de amortizar la perdida en los ejercicios siguientes, cuando en un
ejercicio no se aplique la disminución de la perdida.
La pérdida fiscal se actualizara calculando un factor de actualización y posteriormente
el monto de la perdida se multiplicara con el factor de actualización.
Cuando la pérdida tenga un monto pendiente de amortizar, se actualizara de la
siguiente manera.
El derecho de disminuir la perdida fiscal es personal por lo que no se puede transmitir a
otra persona ni en caso de fusión.
4.5.8 Cuca y cufin
Cuando la entidad productora obtiene utilidades en el negocio deberá hacer el reparto
de las mismas con el coproductor y los socios de la entidad, a continuación se hablara
de los conceptos con los que está relacionada la utilidad obtenida.
De acuerdo a lo mencionado en el titulo 4.5.7 Resultado fiscal el cual menciona la
determinación del mismo se dice que se deberá determinar un impuesto el cual, se
menciona en la NIF D-4, habla sobre el impuesto que causa esta utilidad y define al
impuesto como: el impuesto causado y el impuesto diferido del periodo. Por lo cual,
para entender mejor dicho concepto, se conoce como impuesto causado como aquel
341
impuesto que se le atribuye a la utilidad del periodo determinado con base a las
disposiciones fiscales. Y al impuesto diferido como el impuesto a cargo o favor de la
entidad que surge de las diferencias temporales, perdidas y créditos fiscales.
Después de hacer mención a este parte relacionada con el impuesto causado a la
utilidad se podrá hablar sobre la CUCA y CUFIN.
Para empezar con dicho título se debe definir primero lo que es dividendo, utilidad,
CUCA y CUFIN, a fin de tener un mejor entendimiento sobre el tema:
Utilidad: De acuerdo al diccionario de la RAE “Cualidad de útil. Provecho, conveniencia,
interés o fruto que se saca de algo.”
“Provecho, conveniencia, interés o fruto que se saca de algo”. Aun cuando no sea de la
esencia de las sociedades mercantiles el reparto de utilidades, lo cierto es que la gran
mayoría de ellas se constituye con el propósito de dividirlas entre los socios, y que uno
de los derechos principales de estos es el de obtener una parte de las ganancias de la
sociedad. (Luna, 2006).
Se puede concluir que es la cantidad resultante de la aplicación de los recursos
materiales, humanos y financieros de una entidad, la cual deber ser repartida a los
socios.
CUCA (Cuenta de Capital de Aportación) “Esta cuenta significa la inversión de una
compañía o de una persona física en una empresa, que se realiza mediante las
aportaciones al capital efectivamente pagadas, susceptible de actualización.”
(Rodríguez, 2010).
“Esta cuenta constituye el valor presente de las cantidades aportadas por los socios,
para ser consideradas en el caso de reducción de capital o liquidación de la sociedad, a
efecto de determinar la existencia o no de dividendos en dicha reducción o liquidación”.
(Pérez & Fol, 2012)
342
Por cual concluye que la cuca es la negociación que una persona física realiza con una
persona moral, lo cual se realiza mediante la contribución en bienes o dinero
efectivamente pagados.
En el artículo 78 se menciona que las personas morales deberán llevar CUCA, la cual
tendrá un incremento por los siguientes conceptos:

Las aportaciones de capital

Las primas netas por suscripción
de acciones efectuadas por los socios o
accionistas.
Y tendrá reducciones por los siguientes conceptos:

Por las reducciones de capital
También de acuerdo a este artículo no se deben incluir los siguientes conceptos:

Reinversión o capitalización de utilidades o de cualquier otro concepto que
conforme el capital contable de la persona moral.

Ni el proveniente de reinversiones de dividendos o utilidades en aumento de
capital de las personas que los distribuyan realizadas dentro de los treinta días
siguientes a su distribución.
Por lo consiguiente la CUCA se deberá actualizar al cierre del ejercicio de acuerdo al
artículo 78 con el siguiente factor:
INPC del mes del cierre del ejercicio de que se trate
(÷) INPC del mes en que se efectuó la última actualización
(=) Factor de actualización
343
Uno de los fines con los cuales se determinan la CUCA y CUFIN es la reducción de
capital, por lo cual, de acuerdo al artículo 78 de la LISR menciona que las personas
morales que tienen territorio nacional tendrán que reducir su capital mediante los
siguientes procedimientos:
CUFIN (Cuenta de Utilidad Fiscal Neta) “Representa la suma de las utilidades que ya
pagaron ISR y el importe que los accionistas tienen derecho a retirar sin este gravamen.
Estas utilidades son susceptibles de actualización”. (Rodríguez, 2010)
“Esta cuenta representa las utilidades acumuladas generadas por las empresas por las
cuales ya se pagó el ISR y, por tanto, con derecho a ser distribuidas entre los socios y
accionistas sin que se cause impuestos por su distribución”. (Pérez & Fol, 2012)
Es el resultado final de después de haber realizado el cálculo de impuestos
correspondientes, de lo cual el resultado que quede de dicha operación será el importe
que se podrá retirar como utilidad, la cual deberá ser actualizada.
El artículo 77 menciona que cada persona moral llevarán una cuenta de utilidad fiscal
neta menciona que dicha utilidad se adiciona por los siguientes conceptos mencionados
en la figura 122:
Figura 122. Adiciones para la CUFIN
Fuente: LISR artículo 77, elaboración propia
344
En dicho artículo hace la aclaración de que no se deben incluir los dividendos o
utilidades en acciones, o los reinvertidos en la suscripción y aumentos de capital de
capital de la misma persona que los distribuye, de los 30 días naturales siguientes a su
distribución. Menciona que la CUFIN se disminuirá por los conceptos que a
continuación se mencionan en la figura 123:
Figura 123. Motivos de reducción de
CUFIN
Fuente: LISR artículo 77, elaboración propia
Tampoco se podrán aplicar los dividendos o utilidades en acciones o los reinvertidos
que se mencionaban en segundo párrafo del incremento de capital.
En el artículo se define como Utilidad fiscal neta conforme a lo que se observa en el
cuadro 103 siguiente:
Cuadro 103. Determinación de UFIN
Resultado Fiscal del Ejercicio
(-) ISR del Ejercicio
(-) No deducibles, excepto VIII y IX del art. 28 de la LISR
(+) Utilidad fiscal Neta del Ejercicio
Fuente: LISR articulo 77, elaboración propia
345
Cuando un un ejercicio el saldo de la CUFIN se deberá actualizarse, lo cual se realizara
con base al siguiente procedimiento:
1.- Primero se debe determinar el factor de actualización aplicable de acuerdo a lo
señalado en el artículo 77 de LISR último párrafo.
INPC del mes ultimo mes del ejercicio de que se trate
(÷) INPC del mes en que se efectuo la ultima actualización
(=) Factor de actualización
2.- Después se determinara el saldo actualizado al cierre del ejercicio de acuerdo al
párrafo del artículo 77 de LISR último párrafo.
(X)
(=)
(+)
(=)
Saldo anterior de la CUFIN
Factor de actualización
Saldo actualizado de la CUFIN
UFIN del ejercicio
Saldo de la CUFIN actualizado al cierre del ejercicio
346
Ejemplo CUFIN:
Determinación del saldo actualizado al 31 de diciembre de 2014, de la CUFIN de una
persona moral del régimen general de la LISR.
DATOS
Saldo de la CUFIN a la fecha de la ultima actualizacion
Fecha de ultima actualizacion
UFIN del ejercicio 2014
380,690
oct-14
100,500
INPC
INPC DE DICIEMBRE 2014
INPC DE OCTUBRE 2014
116.059
114.569​
Desarrollo:
1.- Determinación del factor de actualización
INPC DE DICIEMBRE 2014
(÷) INPC DE OCTUBRE 2014
(=) Factor de actualización
116.059
114.569
1.0130
2.- Actualización del Saldo de la CUFIN
Saldos anterior de la CUFIN
(X) Factor de actualización
(=) Saldo actualizado de la CUFIN
380,690
1.0130
385,641
3.- Determinación del Saldo actualizado de la CUFIN al cierre del ejercicio
Saldos anterior de la CUFIN
(+) UFIN del ejercicio
(=) Saldo actualizado de la CUFIN al cierre del ejercicio
385,641
100,500
486,141
Cuando se haya realizado una distribución de dividendos o utilidades con posterioridad
a la actualización prevista en el punto anterior se realizara la actualización con el
siguiente factor:
INPC del mes en el que se distribuyan o se perciban los dividendos o tu utilidades
(X) INPC del mes en el que se distribuyan o se efectuo la última actualización
(=) Factor de actualización
347
4.5.9 Decreto de dividendos
Dividendo: De acuerdo al diccionario de la RAE “Cantidad que ha de dividirse por otra”
“Es la cantidad que ha de dividirse por otra. Cuota que, al distribuir ganancias una
compañía mercantil, corresponde a cada acción. Cuota que, para allegar fondos, se
toma del capital que cada acción representa”. (Luna, 2006)
Para conceptualizar a los dividendos se llega la conclusión de que es la parte o cuota
que le corresponde a cada socio de acuerdo al porcentaje aportado a la entidad.
Uno de los fines por los cuales se determina la CUFIN es para decretar dividendos por
lo cual, el artículo 10 de la LISR menciona que toda persona que distribuya dividendos
estará obligada a enterar el impuesto aplicando la tasa del 30%.
Por lo cual se seguirá la siguiente fórmula para la determinación del impuesto:
(X)
(=)
(X)
(=)
Cantidad sujeta al pago del impuesto
Factor para determinación de la base a la que se aplicara la tasa del impuesto (1.4286)
Base a la que se le aplicará la tasa del impuesto
Tasa 30% de ISR
ISR por enterar
Además de pagar el impuesto sobre los dividendos, se pagara y enterar el impuesto
sobre el resultado de ejercicio, el cual debe ser presentado a más tardar el día 17 del
mes inmediato siguiente a aquél en el que se pagaron los dividendos o utilidades.
Cabe mencionar que por las utilidades que se originen en la cuenta de utilidad fiscal
neta no pagara el ISR.
Ejemplo: Determinación del ISR por enterar en el pago de dividendos que efectuó una
persona moral del régimen general de la LISR en Agosto de 2015.
348
1. Existe un saldo inferior al pago de dividendos en la CUFIN
2. Importe de dividendos pagados $ 67,000
3. Saldo de la CUFIN $ 30,000
Desarrollo:
Dividendos pagados
(-) Saldo de CUFIN
(=) Cantidad sujeta al pago del impuesto por no provenir de CUFIN
(X)
(=)
(X)
(=)
Cantidad sujeta al pago del impuesto por no provenir de CUFIN
Factor para determinación de la base a la que se aplicara la tasa del impuesto (1.4286)
Base a la que se le aplicará la tasa del impuesto
Tasa 30% de ISR
ISR por enterar
67,000
30,000
37,000
37,000
1.4286
52,858
30%
15,857
A la conclusión que se llega sobre estos temas, es que la CUCA y CUFIN tienen fines
por los cuales se crean a continuación se menciona:
Objetivo para la determinación de CUFIN:

Decreto de dividendos
Objetivos para determinar CUCA y CUFIN:

Se enajenan acciones, partes sociales o certificados de participación según sea
el caso

Reducción de capital
349
Por lo cual en la industria cinematografica cuando se tengan utilidades en el año,
deberan realizar un pago a los socios y al coproductor de estas utilidades a lo cual se
le llama decreto de dividendos y despues ya que se
haya entregado, sera una
reducción de capital de lo cual se debera pagar impuesto sobre la renta.
4.6 Ley del impuesto al Valor Agregado
La industria cinematografica ya sea una entidad productora, distribuidora o una entidad
exhibidora tienen personalidad juridica para efectos legales y fiscales, estos ultimos se
deben cumplir de acuerdo a lo establecido en las respectivas leyes, por tal motivo
acontinuacion se presenta el desarrollo de la LIVA en la industria cinematografica y sus
efectos en el desarrollo de una pelicula.
4.6.1 IVA Acreditable
Como se mencionó en el capítulo II, punto 2.6, el impuesto acreditable es un valor
agregado que ya ha sido trasladado a un contribuyente, así como el propio impuesto
pagado por motivos de actos o actividades que se generen por costos o gastos
incurridos.
Los ingresos que obtienen tanto la productora, distribuidora y exhibidora son sujetos al
IVA por la exhibición de la película, por lo que se trata de una actividad gravada que
tiene toda la figura del acreditamiento del IVA causado en costos y gastos.
En la industria cinematográfica, existen tres supuestos de IVA acreditable, ya que los
ingresos provienen de la aportación de:

Los accionistas

El coproductor ( Asociación en Participación )

Ayuda gubernamental (EFICINE 189)
350
En el primer supuesto, los ingresos provenientes son de los accionistas de la empresa,
estos ingresos, se utilizan para el pago de costos y gastos de la película.
El IVA generado de dichos costos y gastos podrá considerarse 100% acreditable, ya
se efectúen con este fiscalmente estarán a su nombre.
El segundo supuesto, habla de los ingresos provenientes del coproductor, este ingreso
es un financiamiento que puede adquirirse o no, si se opta por tomar la ayuda, la figura
fiscal del coproductor con base en el artículo 17-B, del CFF (2015) es mediante
Asociación en participación, (para mayor información ver tema del punto 4.4.2). Los
gastos que se generen de este supuesto, serán considerados deducibles para la
Asociación en Participación.
El tercer y último supuesto, menciona la ayuda gubernamental otorgada por EFICINE
189 el IVA de los gastos que se deriven de este financiamiento pueden ser acreditables
o no, según el criterio a que la empresa se apegue. Existen dos criterios para poder
definir si es o no acreditable el IVA de los costos y gastos por este ingreso, los cuales
se mencionan a continuación:

Por simetría fiscal

Por criterio conservador
Cuando se opta por considerar que el IVA de los costos y gastos es acreditable, se dice
que es por simetría fiscal de los cual se entiende que se “da cuando a un contribuyente
se le permite efectuar alguna deducción cuyo concepto, sea considerado en contraparte
como un ingreso acumulable o gravado por el otro contribuyente, obviamente por el
mismo importe y de manera simultánea en el mismo momento”. Esto debido a la
jurisprudencia mencionada en el punto 4.5.3.2 de este capítulo, en la cual se establece
que el estímulo es un sacrificio que hace el gobierno para otorga ese apoyo a las casas
productoras de cine, con fin de ayudar a la producción de la cinta.
Cabe mencionar que si se aplica dicha simetría se deberá tener un buen fundamento
sobre por se está aplicando la simetría a la autoridad, porque puede correr el riesgo de
351
que no se lo den por válido y como consecuencia tenga que corregir el cálculo de
impuestos.
En el criterio conservador no se puede considerar IVA acreditable, debido a que dicho
estimulo proveniente de los impuesto que el gobierno recaudados por lo cual no se
aplicar este acreditamiento.
4.6.1.2. Costos y Gastos
De acuerdo a lo establecido en el capítulo II acerca del acreditamiento, se establece
que para acreditarse el IVA de los costos y gastos (deducciones), deben ser
estrictamente indispensables para la actividad que se está realizado. Lo cual también
está fundamentada en la LISR en el artículo 27 Fracción I.
En el capítulo II también explica que el término estrictamente indispensable no tiene un
principio, ni fin ya que este término no está bien definido. Y se pude malinterpretar
debido a su falta de entendimiento.
Aunado a esto la casa productora de cine independientemente de lo mencionado con
anterioridad. Se deben considerar los gastos y costos generados por la producción de
la cinta. Estos costos y gastos se generan en las 3 etapas para filmación de una
película las cuales ya fueron explicadas en capítulo III.
352
A continuación se muestran en la figura número 124 de los costos y gastos que se
generan en cada etapa para la producción de la cinta.
Figura 124 Relación de gastos y costo
Fuente Elaboración propia
4.6.2 El IVA en la Industria Cinematográfica
La industria cinematográfica es un medio el cual se encuentra rodeado de incertidumbre
debido a que existe siempre un riesgo si se habla de la producción de una película pues
los costos generados por su realización tienen relación con un ingreso futuro, dicho
ingreso se genera hasta el momento en que se exhibe la película.
Los ingresos obtenidos por esta actividad representan la obligación de cumplir con el
pago del impuesto al valor agregado respectivo para cada entidad que participa en la
industria cinematográfica, específicamente en la exhibición de una película, estas
entidades se muestran a continuación en la figura 125:
353
Figura 125. Entidades participantes en exhibición de película
Productora
Exhibidora
Distribuidora
Fuente: Elaboración propia
De acuerdo al cuadro anterior la entidad Productora de la película puede otorgar los
derechos de explotación y distribución comercial mediante un contrato (ver anexo 21) a
una entidad Distribuidora la cual se encarga, por si misma o a través de terceros
autorizados, de la explotación y distribución comercial de la película por diversos
medios, el más importante de estos medios son las salas de exhibición.
Las entidades distribuidoras celebran un contrato de exhibición con las entidades
exhibidoras (dueñas de las salas) las cuales reciben el ingreso por boleto de entrada al
público en general. A partir de este punto comienza el momento de causación del
impuesto para todas las entidades involucradas.
4.6.2.1 Momento de Causación del IVA
Como se mencionó en el punto 4.5.1anterior, el momento de causación del IVA por los
ingresos de la película se genera hasta el momento de la exhibición de esta. A
continuación se menciona en los puntos siguientes el orden en que se genera dicho
impuesto de acuerdo a las entidades participantes.
354
4.6.2.1.1 Salas de Exhibición
Las entidades NO PUBLICAS dueñas de las salas exhibidoras son las primeras en
recibir el ingreso derivado de la película, este se da por la venta de boletos al público en
general el cual incluye el IVA correspondiente de acuerdo a lo establecido en el artículo
15 fracción XIII de la LIVA (2015) el cual menciona lo siguiente:
“No se pagará el impuesto por la prestación de los siguientes servicios:
XIII.- Los de espectáculos públicos por boleto de entrada… La exención prevista en
esta fracción no será aplicable a funciones de cine, por boleto de entrada.”
Por lo tanto la venta de entradas por funciones de cine grava el impuesto a la tasa del
16% aun cuando la venta se realice al público en general.
Por el ingreso obtenido las Exhibidoras emitirán diariamente, semanalmente o
mensualmente un CFDI Global utilizando la clave genérica XAXX010101000 por las
operaciones realizadas con el público en general incluyendo el traslado expreso y la
separación del IVA Un contribuyente puede solicitar CFDI.
Lo anterior tiene su fundamento legal en la Regla 2.7.1.23 y 2.7.1.25 de la RMF 2015 y
de acuerdo a lo establecido en el artículo 29-A, Fracción IV del CFF (2015) así como en
la fracción II del artículo 5 de la LIVA (2015).
4.6.2.1.2 Distribuidor
Toda vez que las entidades exhibidoras obtengan ingresos por la presentación en salas
de la película o películas y de acuerdo a lo establecido en el presente contrato, deberán
entregar un reporte semanal o mensual del total de entradas por este concepto a la
entidad distribuidora ya que esta última se encargara de revisar y aprobar que la
aplicación del porcentaje correspondiente acordado en el contrato haya sido realizado
correctamente conforme a dicho reporte.
Una vez realizado el procedimiento mencionado en el párrafo anterior la Exhibidora
entregara a la Productora la cantidad que resulte de aplicar el porcentaje establecido en
355
el contrato por concepto de presentación en salas de la película o películas, al total de
ingresos obtenidos semanal o mensualmente de acuerdo al reporte antes mencionado
más el IVA correspondiente. En ese momento se considera causado el impuesto y la
entidad Distribuidora deberá emitir el respectivo CFDI a la entidad Exhibidora con los
requisitos mencionados en el capítulo II.
4.6.2.1.3 Productor
La última figura en generar el impuesto causado bajo este supuesto son las entidades
Productoras de las películas, pues el ingreso obtenido es otorgado por las empresas
Distribuidoras que a su vez les fue otorgado por las entidades Exhibidoras. Dicho
ingreso es entregado después de que la entidad Distribuidora haya recuperado los
gastos de explotación y promoción, sobre el remanente se aplicara el porcentaje
establecido en el contrato (incluye IVA) el cual será el monto final que las Productoras
recibirán como ingreso esto con fundamento legal en el artículo 5 de la LIVA el cual se
menciona en el punto # del capítulo II.
Esquematizando los supuestos anteriores quedarían de la siguiente forma como se
muestra en la figura 126.
Figura 126. Proceso de causación del IVA en la Industria
Cinematográfica
Fuente: Elaboración propia
356
La productora no participa en el pago de impuestos generados por la empresa
exhibidora ni en ninguna otra contribución local derivada de la autorización del gobierno
local o federal por la exhibición de películas.
Ahora bien como se mencionó anteriormente en la industria cinematográfica
específicamente en la producción de una película puede existir la participación de un
coproductor el cual puede figurar como una Asociación en Participación, por tanto se
trata de una persona moral la cual es causante de IVA.
Los gastos que se efectúen por cuenta de la Asociación en Participación ya sea en
cualquiera de las etapas mencionadas en el capítulo III serán facturados más un
porcentaje de Markup a la entidad Productora con su respectivo IVA, por lo cual en ese
momento la Asociación en Participación reconocerá causado el IVA que posteriormente
la entidad Productora podrá considerar como acreditable en los términos que se
establezcan en la LIVA.
4.6.3 Acreditamiento
De acuerdo al capítulo II en el punto 2.6 el acreditamiento es la disminución del
impuesto acreditable contra el impuesto a pagar por los actos o actividades gravados
de acuerdo al artículo 1° de la Ley del IVA.
Específicamente en la industria cinematográfica, el acreditamiento puede darse en los
tres supuestos, antes mencionados en el punto 4.6.1.2 del presente capitulo.
Cada uno de estos supuestos cuenta con diferentes características que pueden beneficiar o
perjudicar a la empresa. Dado que en el primer supuesto de IVA es totalmente acreditable, se
podrá restar del IVA trasladado para determinar si el resultado es a cargo o a favor. Sin
embargo, en el segundo supuesto, el IVA acreditable no cumple con los requisitos fiscales que
enuncia la autoridad, esto derivado de que los comprobantes que se emiten van dirigidos a la
Asociación en Participación, y el IVA corresponde a esta asociación. En el tercer y último
supuesto, el tema del IVA acreditable está a discusión, pues la empresa puede optar por
acreditarlo y disminuirlo del impuesto trasladado o bien no considerarlo, ni como gasto ni como
357
IVA, debido a que de acuerdo al criterio conservador, no se hará manejo de IVA por precaución
a una posible auditoria.
4.6.3.1 Requisitos del Acreditamiento
De acuerdo a lo mencionado en el capítulo II, en el punto 2.6 para que el impuesto
pueda ser acreditable, debe de reunir ciertos requisitos.
Las empresas de la
industria cinematográfica, deben tener claro que si optan por
acreditar su IVA deben acatar los requisitos que marca la LIVA, los cuales se muestran
en la figura 127 siguiente:
Figura 127. Requisitos del acreditamiento
Fuente: LIVA 2015, elaboración propia
La industria cinematográfica, siendo una persona moral debe considerar los puntos
anteriores como requisito del acreditamiento, (si se desea conocer todos los requisitos
que deberán cumplir, visualizar el punto 2.5)
358
CASO PRÁCTICO ARTE Y PRODUCCIÓN, S.A. DE C.V.
Origen y descripción de la empresa
Arte y Producción, S.A. de C.V., es una empresa creada para fines ilustrativos, la cual
esta constituida conforme a las leyes mexicanas y los socios son personas físicas, tiene
por objeto la producción y desarrollo de películas y largometrajes, así como de
proyectos relacionados con la industria cinematográfica.
Fue creada en el 12 de julio del 2013, por sus socios el Productor Francisco Javier
Cruz y Luis Gordillo con un capital social de $500,000.00, en donde la distribución es la
siguiente;
Figura 128. Capital social
CAPITAL SOCIAL
Francisco Javier Cruz
30%
$350,000.00
Luis Gordillo Vega
70%
$150,000.00
Integración de capital social 100%
100%
$500,000.00
Fuente: Elaboración propia
El día 10 de febrero de 2015 ARTE PRODUCCIONES SA DE CV firma un contrato de
coproducción con PRODUCCIONES AZUL SA DE CV, para efectuar los gastos de
promoción del filme titulado “El ayer es para siempre”.
Se acuerda celebrar un contrato de asociación en participación en los términos del
artículo 17B y 19 del CFF. Para la cual estas aportaciones se efectúan el día 17 de
febrero de 2015 mediante transferencia bancaria, para efectos del presente trabajo solo
se registraran las aportaciones de la productora en su contabilidad. Ya que tanto la
coproductora como la asociación en participación al tener personalidad jurídica propia
de acuerdo a lo establecido en el art. 7 de LISR son considerados PM por lo que deben
llevar a cabo el registro contable por separado en los términos de artículo 28 del CFF.
359
Las siguientes aportaciones son las siguientes:
Figura 129. Aportaciones de capital
Aportación de capital
Cooproductor Producciones Azul SA de CV
Productora
Arte y Producción SA de CV
80%
$1,185,641
20%
$296,410
100%
$1,482,051
Fuente: Elaboración propia
Arte y Producción SA de CV cuenta con los siguientes registros para la realización de
sus actividades:
RFC: ARP130712RF6
Domicilio Fiscal: 1era calle Tonalá N°125, Colonia Roma, Delegación Cuauhtémoc CP:
09200, México D.F.
Misión
Posicionarse en la industria cinematográfica con películas y cortometrajes de calidad
dirigidas a todo tipo de público con la finalidad de ofrecerles entretenimiento.
Visión
Ser la mejor empresa de industria cinematográfica en México, manteniendo siempre un
crecimiento constante demostrando la excelencia en el valor de su gente y su trabajo.
La Estructura Organizacional se describe de la siguiente manera:
El organigrama de Arte y Producción S.A de C.V permite observar de manera general,
como está conformada la empresa.
360
Figura 130. Organigrama arte y producción SA de CV
Fuente: Elaboración propia
361
Cuadro 104. Funciones de las Áreas de la empresa
Puesto

Asamblea General



Director General



Gerente General

Area de Planeación
Area de Producción
Funciones
Se reúne para examinar los problemas
más apremiantes que tiene Arte y
Producción SA de CV.
Cada uno de los miembros tiene un
voto sobre las decisiones sobre las
cuestiones más importantes.
Es el encargado de implementar
estrategias en las areas de trabajo.
Hacer participe a los empleados en la
realizacion de metas de la empresa.
Promueve los cambios que surgan
dentro de la empresa y adaptacion de
ellos
Liderar la aplicación de estrategias en
cada area
Definir politicas generales y actuar con
coherencia
con
los
valores
organizacionales
Dirigir y controlar el despeño de las
areas.
Se encarga del desarrollo de la filmación,
teniendo como referentes los planes
estratégicos y operativos de la empresa así
como los presupuestos a ellos asociados,
orienta, coordina y evalúa los procesos,
recursos y resultados de las diferentes áreas.
Esta area es la encargada de reunir todo lo
necesario en una filmacion, como por ejemplo
permisos, actores, staff de camaras, vestuario,
sonido, edicion, etc.
Una vez concluido su trabajo y teniendo la
rendición de gastos en que ha incurrido su
equipo, lo revisa e informa con documentos al
gerente general los destinos que ha tenido el
dinero dentro del transcurso de la producción .
Fuente: Elaboracion propia
362
Continuación del Cuadro 104. Funciones de las Áreas de la empresa
Area de Distribucíón



Area de Administracion
Establece los canales de distribucion
busca dar a conocer
el trabajo
realizado por las filmaciones mediante
promocion y publicidad.
Define las caracteristicas del proyecto a
filmacion asi como el precio cubriendo
las necesidades del contratante.
Proponer al Director General proyectos de
políticas, normas y procedimientos en materia
administrativa, que faciliten el desarrollo y la
ejecución de las funciones y operaciones de
Arte y Producción
Fuente: Elaboracion propia
Obligaciones Fiscales
La empresa Arte y Producción SA de CV inscrita en el régimen general de personas
morales
con el RFC: ARP130712RF6 tiene
obligaciones fiscales que cumplir de
acuerdo a la normatividad vigente de acuerdo a las leyes federales como ISR, IVA y
CFF.
Las obligaciones que tiene la empresa Arte y Producción SA de CV de acuerdo a la
LISR, RISR y disposiciones transitorias y RMF, se presentan a continuación:
363
Cuadro 105. Obligaciones en Materia de ISR (Arte y Producción SA de CV)
Fuente: LISR artículo 76, Elaboración propia
364
Las obligaciones que tiene la empresa Arte y Producción SA de CV de acuerdo a la
LIVA, RIVA y RMF, se presentan en el siguiente cuadro:
Cuadro 106. Obligaciones en Materia de IVA (Arte y Producción SA de CV
Fuente: LIVA artículos 5°inciso D y 32, Elaboración propia
Las obligaciones señaladas en el CFF y en su reglamento que tiene la empresa Arte y
Producción SA de CV, se presentan a continuación en el siguiente cuadro:
365
Cuadro 107. Obligaciones en Materia de CFF (Arte y Producción SA de CV)
Solicitud de inscripcion al RFC , proporcionar la informacion
relacionada con su identidad , su domicilio y en general
sobre su situacion fiscal. (Articulo 27, CFF)
Se presentara solicitud de dovolución en formato electronico
cuando la cantidad a su favor sea igual o mayor a
$12,860.00.( Articulo 22-C,CFF)
Obligaciones
en Materia de
CFF
Arte y
Produccion
SA de CV
Integracion de la contabilidad electronica de acuerdo al Articulo
28 del CFF;
-Documentación e informacion relacionada con el cumplimiento
-Cumplimiento en los requsitos de la presentacion de registros
y asientos contable, para el envio electronico a las autoridades
fiscales
-Ingresar de de forma mensual en archivos XML, su
informacion contable a traves de la pagina de internet
La documentacion y contabilidad deberán conservarse durante
un plazo de 5 días, tratandose de la acta constitutiva, contratos
de asociacion en participación, actas en las que se haga
constar el aumento o disminucion de capital social asi como
constancias que emita la sociedad , declaraciones de pagos
provisionales y del ejercicio dicha documentación debera
conservarse todo el tiempo en que subsista la sociedad.
Obligación de expedir comprobantes mediante documentos
digitales por los actos y actividades que realicen y solicitar el
comprobante cuando adquieran bienes, disfrutende su uso o
goce temporal, reciban servicios o aquellas a las que se
hubiese retenido. (Articulo 29-A)
Fuente: CFF artículos 22-C, 28 y 29-A, Elaboración propia
Especificaciones del contrato de distribución
La empresa Arte y Producción SA de CV dedicada a la filmación y desarrollo de
películas, realizo su ultimo material llamado “el ayer es para siempre”, celebrando
366
contrato con la distribuidora Altaimagen SA de CV otorgándole la más amplia
autorización para el acceso inmediato a todos los materiales que se requieran para
generar copias, así como todos los derechos exclusivos e irrevocables de la película
para su difusión y explotación en los medios de comunicación a partir del 18 de Mayo
hasta la vigencia de dicho contrato que será el 31 de Mayo.
Las partes acuerdan que los ingresos generados por la distribución y explotación de la
película en medios como pantallas teatrales, pantallas no teatrales, videos domésticos,
televisión abierta, televisión de paga e internet,
de CV
serán manejados por Altaimagen SA
en donde esta retendrá un 20% de los ingresos y el 80% restante le
corresponderá hasta liquidar el pago total de los gastos que se generaron por el
lanzamiento del material.
Una vez que la distribuidora recupere los gastos de lanzamiento, el 80% restante más
el Impuesto al Valor Agregado correspondiente, será pagado a la Productora,
emitiéndole la distribuidora por dicho pago un CFDI con los requisitos correspondientes
mencionados en el punto 2.8 , capitulo II.
Las partes convienen
expresa e irrevocablemente en absorber y cumplir
respectivamente con sus contribuciones a cargo, obligaciones y derechos. ( ver anexo
21.)
Especificaciones del contrato coproducción
La empresa Arte y Producción SA de CV dedicada a la filmación y desarrollo de
películas, realizo su ultimo material llamado “el ayer es para siempre”, celebrando
contrato con la Coproductora PRODUCCIONES AZUL SA de CV otorgándole.
Las partes acuerdan
que las une es única y exclusivamente con respecto a
la
coproducción de LA PELICULA, por lo que de ninguna manera su participación en el
presente instrumento debe entenderse bajo cualquier tipo de sociedad o asociación,
asumiendo en consecuencia cada quien sus respectivas obligaciones civiles,
y
367
laborales con su propio personal o trabajadores directamente
como el
cumplimiento de sus
a
su
cargo,
así
respectivas obligaciones fiscales o de cualesquiera
otra índole.
El objeto del presente contrato es la coproducción de la obra cinematográfica intitulada
provisional o
definitivamente "DEADTECTIVES" (LA PELÍCULA), así como regular
producción de la misma tanto en la República Mexicana.
Que reconocen como sus aportaciones para el cumplimiento del objeto de este
contrato, las siguientes:
Del COPRODUCTOR: La cantidad de $1, 185,641.00 (un millón ciento ochenta y cinco
mil seiscientos cuarenta y un pesos 00/100 M.N.) la cual será realizada por medio de
transferencia electrónica o cheque salvo buen cobro.
Del PRODUCTOR la cantidad faltante para poder consolidar el total del presupuesto el
cual no podrá exceder de $296,410.00 (doscientos noventa y seis mil cuatrocientos diez
pesos 00/100 M.N.)
Las partes convienen
expresa e irrevocablemente en absorber y cumplir
respectivamente con sus obligaciones y derechos. (ver anexo 22.)
El día 1 de enero de 2015 se realiza el asiento de apertura de acuerdo al siguiente
cuadro 108.
368
Cuadro 108. Apertura de Saldos
CUENTA
BANCOS
BANCOS
CLIENTES
CLIENTES
CLIENTES
CLIENTES
CLIENTES
CLIENTES
CLIENTES
CLIENTES
DEUDORES DIVERSOS
DEUDORES DIVERSOS
DEUDORES DIVERSOS
DEUDORES DIVERSOS
DEUDORES DIVERSOS
PAGOS ANTICIPADOS
PAGOS ANTICIPADOS
IMPUESTOS A FAVOR
IMPUESTOS A FAVOR
IMPUESTOS PAGADOS
IMPUESTOS ACREDITABLES
POR PAGAR
ACTIVO FIJO
ACTIVO FIJO
DEPRECIACION ACUMULADA
DEPRECIACION ACUMULADA
NOMBRE
BANXE CTA 65502977101
BANCO ESTIM CTA 0016603214
CINEMAS DE LOS HERMANOS SA DE CV
COCO BONGO FILMS SA DE CV
ALTA IMAGEN SA DE CV
CINEMAS LUX SA DE CV
PRODUCTORES SA DE CV
TODOS ESTAMOS GRABANDO SA DE CV
GANDINASINA SA DE CV
LUCES CAMARA ACCION SA DE CV
LUCRECIA DEL RIO
JUAN CARLOS ZAFIRO
LUIS GORDILLO VEGA
ZERENITY CORDOBA GARCIA
XIMENA BURGOS GARCIA
SEGUROS EL ANGEL GUARDIAN
SEGUROS GREEN ANGEL
EJERCICIO 2014
ISR EJERCICIO 2014
PAGOS PROVISIONALES ISR
IVA POR ACREDITAR
MOBILIARIO Y EQUIPO DE OFICINA
EQUIPO DE COMPUTO
DEP ACUM MOBILIARIO Y EQUIPO DE OFICINA
DEP ACUM EQUIPO DE COMPUTO
SALDO
32.072.562,00
0,00
697.508,84
239.000,40
350.800,00
1.570.500,00
122.000,00
227.845,50
145.700,00
50.000,00
18.700,00
5.300,00
83.369,20
7.850,00
3.450,00
2.700,00
2.000,00
245.700,00
495.000,00
0,00
998.661,66
690.425,71
68.811,93
-339.580,53
-44.655,51
Fuente: Elaboración propia
369
Continuación de Cuadro 108. Apertura de Saldos
CUENTA
NOMBRE
SALDO
PROVEEDORES
PROVEEDORES
PROVEEDORES
PROVEEDORES
PROVEEDORES
PROVEEDORES
PROVEEDORES
ACREEDORES DIVERSOS
ACREEDORES DIVERSOS
ACREEDORES DIVERSOS
IMPUESTOS TRASLADADOS
NO COBRADOS
AGENCIA CASTING SA DE CV
PROMOACTUCION SA DE CV
TRANSPORTES ULTRA SA DE CV
PROFESSIONAL TEAM SA DE CV
VISTIENDO AL DIA SA DE CV
SOLUCIONES FILMICAS SA DE CV
ARRENDADORA MARTINEZ
ACREDORES DIVERSOS 2014
AUDIT AND CONSULTING S.A DE C.V
INDUSTRIA CINEMATOGRAFICA S.A DE C.V
IVA TRASLADADO NO COBRADO
1.524.334,00
2.345.678,00
1.456.789,00
1.345.678,00
1.789.065,00
1.567.834,00
1.456.743,00
1.662.612,06
156.600,00
1.632.835,25
1.440.162,68
IMPUESTOS POR PAGAR
IMPUESTOS POR PAGAR
IMPUESTOS POR PAGAR
IMPUESTOS RETENIDOS
IMPUESTOS RETENIDOS
IMPUESTOS RETENIDOS
CAPITAL CONTABLE
RESULTADO DE EJERCICIOS
ANTERIORES
RESULTADO DE EJERCICIOS
ANTERIORES
RESULTADO DE EJERCICIOS
ANTERIORES
IVA POR PAGAR
ISR POR PAGAR
PTU POR PAGAR
RETENCIONES IVA
ISR RETENCIONES DE SERVICIOS PROFESIONALES
IMSS RETENCIONES
CAPITAL SOCIAL FIJO
EJERCICIO 2012
793.182,16
671.246,00
85.000,00
853.600,00
800.000,00
800,00
500.000,00
2.281.212,30
EJERCICIO 2013
5.229.926,07
EJERCICIO 2014
10.120.351,68
Fuente: Elaboración propia
Registro contables
La empresa realizo las siguientes operaciones antes, durante y después del rodaje y
producción de la película “El ayer es para siempre”, dichas operaciones se presenta a
continuación:
370
El día 26 de enero de 2015 se provisionan las pólizas de seguros de los riesgos
profesionales adquiridos a SEGUROS DE ALTA CALIDAD S.A DE C.V, el importe es
por $521,081 más IVA.
Refer.
Cue nt a
Diario
DR 02
Conc e pt o
Ca r gos
Abonos
2 DR 02 PROVISION POLIZAS DE SEGURO
'6600-013-003-000 RIESGOS PROFESIONALES
521,081.00
PROVISION POLIZAS DE SEGURO
DR 02
'1194-001-001-000 IVA POR ACREDITAR
83,373.00
PROVISION POLIZAS DE SEGURO
DR 02
'2120-002-000-000 ACREDORES DIVERSOS 2015
604,454.00
PROVISION POLIZAS DE SEGURO
Total póliza :
604,454.00
604,454.00
Fundamento del asiento contable con base en LIVA artículo 1 F-II y artículo 5 F-I y en la
NIF A-2 párrafo 44.
El día 26 de enero de 2015 se provisionan los gastos legales y jurídicos realizados con
CONSULTORES Y ASOCIADOS S.A DE C.V el importe por dicho gasto es de $135
000 más IVA.
Refer.
Cue nt a
Diario
DR 03
Conc e pt o
Ca r gos
Abonos
3 DR 03 PROVISION DE GASTOS LEGALES Y JURIDICOS
'6600-011-001-000 SERVICIOS LEGALES
135,000.00
DR 03 PROVISION DE GASTOS LEGALES Y JURIDICOS
DR 03
'1194-001-001-000 IVA POR ACREDITAR
21,600.00
DR 03 PROVISION DE GASTOS LEGALES Y JURIDICOS
DR 03
'2120-002-000-000 ACREDORES DIVERSOS 2015
156,600.00
DR 03 PROVISION DE GASTOS LEGALES Y JURIDICOS
Total póliza :
156,600.00
156,600.00
Fundamento del asiento contable con base en LIVA artículo 1 F-II y artículo 5 F-I y en la
NIF A-2 párrafo 44.
371
El 31 de enero de 2015 se realiza la cancelación de IVA para determinar el saldo a
cargo o a favor del mes por un importe de $125,709 pesos.
Refer.
Cue nt a
Diario
DR 04
Conc e pt o
Ca r gos
Abonos
4 DR 04 CANCELACION DE IVA
'1190-001-001-000 EJERCICIO 2015
125,709.00
DR 04 IVA A FAVOR ENERO 2015
DR 04
'1193-001-000-000 IVA ACREDITABLE PAGADO
125,709.00
DR 04 CANCELACION DE IVA ENERO 2015
Total póliza :
125,709.00
125,709.00
Fundamento del asiento contable con base en LIVA articulo 5 F-V, F-II y en la NIF A-2
Párrafo 37.
El 28 de febrero de 2015 se realiza la cancelación del IVA retenido por honorarios y
servicios profesionales del mes de diciembre de 2014 por un importe de $853,600
pesos.
Refer.
Cue nta
Diario
DR 01
Conc e pt o
Ca r gos
Abonos
1 DR 01 CANCELACIÓN DE RETENCIONES IVA DE DICIEMBRE
'1190-001-001-000 EJERCICIO 2015
853,600.00
DR 01 CANCELACION RETENCIONES IVA
DR 01
'1194-001-001-000 IVA POR ACREDITAR
853,600.00
DR 01 CANCELACION RETENCIONES IVA
Total póliza :
853,600.00
853,600.00
Fundamento del asiento contable con base en el artículo 1-A de la LIVA y en la NIF A-2
Párrafo 37.
El día 9 de marzo de 2015 se provisiona el costo de desarrollo de preproducción de la
película el cual incluye entre otros la compra del guion cinematográfico, storyboard,
copias y otros gastos de desarrollo a STAFF Y EQUIPO S.A DE C.V por un importe
total de $282,945 pesos más IVA.
372
Refer.
Cue nta
Diario
Conc e pto
Ca r gos
Abonos
1 DR 01 PROVISIÓN COSTO DE DESARROLLO DE PREPRODUCCIÓN
DR 01
'1185-002-001-000 COSTO DE DESAROLLO
282,945.00
DR 01
'1194-001-001-000 IVA POR ACREDITAR
DR 01
'2120-002-000-000 ACREDORES DIVERSOS 2015
DR 01 PROVISIÓN COSTO DE DESARROLLO DE PREPRODUCCIÓN
30,880.00
DR 01 PROVISIÓN COSTO DE DESARROLLO DE PREPRODUCCIÓN
313,825.00
DR 01 PROVISIÓN COSTO DE DESARROLLO DE PREPRODUCCIÓN
Total póliza :
313,825.00
313,825.00
Fundamento del asiento contable con base en LIVA artículo 1 F-II, artículo 5 F-I, y en la
NIF A-2 Párrafo 51- 63 y NIF A5.
El día 16 de marzo de 2015 se provisionan los servicios de dirección y producción de la
película, los servicios son adquiridos con INDUSTRIA CINEMATOGRAFICA S.A DE
C.V. por $2, 529,200 más IVA.
Refer.
Diario
Cue nta
Conc e pto
Ca r gos
Abonos
2 DR 02 PROVISIÓN DE HONORARIOS A DIRECTORES Y PRODUCTORES
DR 02 '1185-002-003-000 HONORARIOS A PRODUCTORES Y DIRECTORES
2,529,200.00
DR 02 PROVISIÓN DE HONORARIOS A DIRECTORES Y PRODUCTORES
DR 02 '1194-001-001-000 IVA POR ACREDITAR
404,672.00
DR 02 PROVISIÓN DE HONORARIOS A DIRECTORES Y PRODUCTORES
DR 02 '2120-002-000-000 ACREDORES DIVERSOS 2015
2,933,872.00
DR 02 PROVISIÓN DE HONORARIOS A DIRECTORES Y PRODUCTORES
Total póliza :
2,933,872.00
2,933,872.00
Fundamento del asiento contable con base en la LIVA artículo 1 F-II y artículo 5 F-I y en
la NIF A-2 párrafo 44.
El día 16 de marzo de 2015 se provisionan los servicios de outsourcing por la
contratación de contratación de autores (talento) con AGENCIA CASTING SA DE CV
por $4,137,465 más IVA.
373
Refer.
Cue nta
Diario
Conc e pt o
Ca r gos
Abonos
3 DR 03 PROVISIÓN DE SERVICIOS DE OUTSOURCING (TALENTO)
DR 03 '1185-002-002-000 ACTORES
4,137,465.00
DR 03 PROVISIÓN DE SERVICIOS DE OUTSOURCING
DR 03 '1194-001-001-000 IVA POR ACREDITAR
661,994.00
DR 03 PROVISIÓN DE SERVICIOS DE OUTSOURCING
DR 03 '2110-001-001-000 AGENCIA CASTING SA DE CV
4,799,459.00
DR 03 PROVISIÓN DE SERVICIOS DE OUTSOURCING
Total póliza :
4,799,459.00
4,799,459.00
Fundamento del asiento contable con base en la LIVA artículo 1 F-II y artículo 5 F-I y en
la NIF A-2 párrafo 44.
El día 23 de marzo de 2015 se provisionan los permisos otorgados por parte de la
ANDA por un importe de $147,797 pesos.
Refer.
Cue nta
Diario
Conc e pt o
Ca r gos
Abonos
4 DR 04 PROVISIÓN DE PERMISOS ANDA
DR 04 '1185-002-004-000 PERMISOS ANDA
147,797.00
DR 04 PROVISIÓN DE PERMISOS ANDA
DR 04 '2120-002-000-000 ACREDORES DIVERSOS 2015
147,797.00
DR 04 PROVISIÓN DE PERMISOS ANDA
Total póliza :
147,797.00
147,797.00
Fundamento del asiento contable con base en la NIF A-2 Párrafo 51- 63 y NIF A5.
El 23 de marzo de 2015 se provisionan los servicios de outsourcing por la contratación
de extras al proveedor PROMOACTUACIÓN S.A. de C.V., por un importe de $814,633
pesos más IVA, así como la comisión y derechos de agencia por $143,759 pesos más
IVA.
Refer.
Diario
Cue nta
Conc e pto
Ca r gos
Abonos
5 DR 05 PROVISIÓN POR SERVICIOS DE OUTSOURCING CONTRATACIÓN DE EXTRAS
DR 05 '1185-002-005-000 EXTRAS
814,633.00
DR 05 PROVISIÓN POR SERVICIOS DE OUTSOURCING CONTRATACIÓN DE EXTRAS
DR 05 '1185-002-009-000 COMISION Y DERECHOS DE AGENCIA
143,759.00
DR 05 PROVISIÓN POR SERVICIOS DE OUTSOURCING CONTRATACIÓN DE EXTRAS
DR 05 '1194-001-001-000 IVA POR ACREDITAR
153,343.00
DR 05 PROVISIÓN POR SERVICIOS DE OUTSOURCING CONTRATACIÓN DE EXTRAS
DR 05 '2110-001-002-000 PROMOACTUCION SA DE CV
1,111,735.00
DR 05 PROVISIÓN POR SERVICIOS DE OUTSOURCING CONTRATACIÓN DE EXTRAS
Total póliza :
1,111,735.00
1,111,735.00
374
Fundamento del asiento contable con base en la LIVA artículo 1 F-II y artículo 5 F-I y en
la NIF A-2 párrafo 44.
El 23 de marzo de 2015 se provisionan los servicios de outsourcing por la contratación
de personal por $6 592 527 más IVA, los servicios son realizados con PROFESSIONAL
TEAM SA DE CV.
Refer.
Cue nta
Diario
Conc e pto
Ca r gos
Abonos
6 DR 06 PROVISIÓN POR SERVICIOS DE OUTSOURCING CONTRATACION DE PERSONAL
DR 06 '1185-002-006-000 STAFF DE PRODUCCIÓN Y GENERAL
6,592,527.00
DR 06 PROVISIÓN POR SERVICIOS DE OUTSOURCING CONTRATACION DE PERSONAL
DR 06 '1194-001-001-000 IVA POR ACREDITAR
1,054,804.00
DR 06 PROVISIÓN POR SERVICIOS DE OUTSOURCING CONTRATACION DE PERSONAL
DR 06 '2110-001-004-000 PROFESSIONAL TEAM SA DE CV
7,647,331.00
DR 06 PROVISIÓN POR SERVICIOS DE OUTSOURCING CONTRATACION DE PERSONAL
Total póliza :
7,647,331.00
7,647,331.00
Fundamento del asiento contable con base en la LIVA artículo 1 F-II y artículo 5 F-I y en
la NIF A-2 párrafo 44.
El 24 de marzo de 2015 se provisiona la renta del equipo de transporte para el traslado
de equipo y personal al proveedor TRANSPORTES ULTRA, S.A. de C.V., por un
importe de $1, 005,050 más IVA.
Refer.
Diario
Cue nta
Conc e pto
Ca r gos
Abonos
7 DR 07 PROVISIÓN DE RENTA DE EQUIPO DE TRANSPORTE PARA TRASLADO DE EQUIPO Y PERSONAL
DR 07 '1185-002-007-000 RENTA DE EQUPO
1,005,050.00
DR 07 PROVISIÓN DE RENTA DE EQUIPO DE TRANSPORTE PARA TRASLADO DE EQUIPO Y PERSONAL
DR 07 '1194-001-001-000 IVA POR ACREDITAR
160,808.00
DR 07 PROVISIÓN DE RENTA DE EQUIPO DE TRANSPORTE PARA TRASLADO DE EQUIPO Y PERSONAL
DR 07 '2110-001-003-000 TRANSPORTES ULTRA SA DE CV
1,165,858.00
DR 07 PROVISIÓN DE RENTA DE EQUIPO DE TRANSPORTE PARA TRASLADO DE EQUIPO Y PERSONAL
Total póliza :
1,165,858.00
1,165,858.00
Fundamento del asiento contable con base en la LIVA artículo 1 F-II, artículo 5 F-I y en
la NIF A-2 párrafo 44.
375
El 24 de marzo de 2015 se provisiona la compra de materiales y renta de equipo para el
rodaje de la película a los proveedores TODO PARA TU PELÍCULA S.A. de C.V.,
VISTIENDO AL DIA S.A. de C.V., MAGIC WOMAN S.A. de C.V. y SOLUCIONES
FILMICAS S.A. de C.V., por un importe total de $4, 452,777 pesos más IVA.
Refer.
Diario
Cue nta
Conc e pto
Ca r gos
Abonos
8 DR 08 PROVISIÓN POR COMPRA DE MATERIALES Y RENTA DE EQUIPO
DR 08 '1185-002-008-000 MATERIAL PARA PRODUCCIÓN
4,452,777.00
DR 8 PROVISIÓN POR COMPRA DE MATERIALES Y RENTA DE EQUIPO
DR 08 '1194-001-001-000 IVA POR ACREDITAR
712,444.00
DR 08 PROVISIÓN POR COMPRA DE MATERIALES Y RENTA DE EQUIPO
DR 08 '2110-001-005-000 TODO PARA TU PELICULA SA DE CV
1,380,056.00
DR 08 PROVISIÓN POR COMPRA DE MATERIALES Y RENTA DE EQUIPO
DR 08 '2110-001-006-000 VISTIENDO AL DIA SA DE CV
290,650.00
DR 08 PROVISIÓN POR COMPRA DE MATERIALES Y RENTA DE EQUIPO
DR 08 '2110-001-007-000 MAGIC WOMAN SA DE CV
72,662.00
DR 08 PROVISIÓN POR COMPRA DE MATERIALES Y RENTA DE EQUIPO
DR 08 '2110-001-008-000 SOLUCIONES FILMICAS SA DE CV
3,421,853.00
DR 08 PROVISIÓN POR COMPRA DE MATERIALES Y RENTA DE EQUIPO
Total póliza :
5,165,221.00
5,165,221.00
Fundamento del asiento contable con base en la LIVA artículo 1 F-II, artículo 5 F-I y a la
NIF A-2 párrafo 44.
El 24 de marzo de 2015 se realiza la provisión de la renta y seguridad en locales
$743,412 pesos más IVA.
Refer.
Diario
DR 09
Cue nta
Conc e pto
Ca r gos
Abonos
9 DR 09 PROVISION RENTA Y SEGURIDAD EN LOCALES
'1185-002-010-000 LOCALES Y VIGILANCIA
743,412.00
DR 09 PROVISION RENTA Y SEGURIDAD EN LOCALES
DR 09
'1194-001-001-000 IVA POR ACREDITAR
118,946.00
DR 09 PROVISION RENTA Y SEGURIDAD EN LOCALES
DR 09
'2110-001-009-000 ARRENDADORA MARTINEZ
745,828.00
DR 09 PROVISION RENTA Y SEGURIDAD EN LOCALES
DR 09
'2110-001-010-000 SEGURIDAD PRIVADA SA DE CV
116,530.00
DR 09 PROVISION RENTA Y SEGURIDAD EN LOCALES
Total póliza :
862,358.00
862,358.00
Fundamento del asiento contable con base en LIVA artículo 1 F-II, artículo 5 F-I y a en
la NIF A-2 párrafo 44.
376
El día 26 de marzo de 2015 se provisionan los gastos de miscelánea, viajes y
alimentación. Los gastos son por $1, 844,867 más IVA y otros por $1,598140
Refer.
Cue nta
Diario
Conc e pto
Ca r gos
Abonos
10 DR 10 PROVISION GASTOS MISELANEOS, VIAJES Y ALIMENTACION
DR 10 '6600-004-002-000 ALIMENTACION
201,074.00
DR 10 PROVISION GASTOS MISELANEOS, VIAJES Y ALIMENTACION
DR 10 '6600-004-005-000 GASTOS A TASA 0%
1,295,395.00
DR 10 PROVISION GASTOS MISELANEOS, VIAJES Y ALIMENTACION
DR 10 '6600-009-000-000 NO DEDUCIBLES
302,745.00
DR 10 PROVISION GASTOS MISELANEOS, VIAJES Y ALIMENTACION
DR 10 '1194-001-001-000 IVA POR ACREDITAR
295,179.00
DR 10 PROVISION GASTOS MISELANEOS, VIAJES Y ALIMENTACION
DR 10 '6600-004-001-000 VIATICOS
1,643,793.00
DR 10 PROVISION GASTOS MISELANEOS, VIAJES Y ALIMENTACION
DR 10 '2120-002-006-000 CATERING Y MAS SA DE CV
3,738,186.00
DR 10 PROVISION GASTOS MISELANEOS, VIAJES Y ALIMENTACION
Total póliza : 3,738,186.00 3,738,186.00
Fundamento del asiento contable con base en la LIVA artículo 1 F-II, artículo 5 F-I y la
NIF A-2 párrafo 44.
El día 31 de marzo de 2015 se realiza la cancelación de IVA por $102,248 del mes de
marzo 2015.
Refer.
Cue nt a
Diario
Conc e pto
Ca r gos
Abonos
11 DR 11 CANCELACION DE IVA MARZO 2015
DR 01 '1190-001-001-000 EJERCICIO 2015
102,248.00
DR 01 SALDO A FAVOR MARZO 2015
DR 01 '1193-001-000-000 IVA ACREDITABLE PAGADO
102,248.00
DR 01 SALDO A FAVOR MARZO 2015
Total póliza : 102,248.00
102,248.00
Fundamento del asiento contable con base en LIVA articulo 5 F-V, F-II y en la NIF A-2
Párrafo 37.
El día 31 de marzo de 2015 se cancelan el IVA por $1, 931,085 pagado por la
asociación en participación.
377
Refer.
Cue nta
Diario
Conc e pt o
Ca r gos
Abonos
12 DR 12 CANCELACION DE IVA CONTRA GASTOS
DR 12 '6600-008-000-000 NO DEDUCIBLES
1,931,085.00
DR 12 CANCELACION DE IVA CONTRA GASTOS
DR 12 '1193-001-000-000 IVA ACREDITABLE PAGADO
1,931,085.00
DR 12 CANCELACION DE IVA CONTRA GASTOS
Total póliza : 1,931,085.00 1,931,085.00
Fundamento del asiento contable con base a la NIF A-2 Párrafo 37
El día 31 de marzo de 2015 se reconoce el ingreso de la ayuda gubernamental por $
15, 000,000 pesos
Refer.
Diario
Cue nt a
Conc e pt o
Ca r gos
Abonos
13 DR 13 RECONOCIMIENTO DE INGRESOS
DR 13 '4100-003-001-000 VENTAS DIFERIDAS / APOYO GUBERNAMENTAL
15,000,000.00
DR 13 INGRESOS POR AYUDA GUBERNAMENTAL
DR 13 '4300-001-000-000 AYUDA GUBERNAMENTAL
15,000,000.00
RECONOCIMIENTO DE INGRESOS
Total póliza : 15,000,000.00 15,000,000.00
Fundamento del asiento contable con base en la NIC-20 párrafo 12 -16.
El día 20 de abril de 2015 se realiza la provisión del costo de la etapa de
postproducción por $4, 905,438 pesos.
378
Refer.
Cue nta
Diario
Conc e pto
Ca r gos
Abonos
1 DR 01 PROVISION DE COSTOS ETAPAS DE POSTPRODUCCION
DR 01 '1185-003-001-000
PERSONAL DE POSTPRODUCCION
538,704.00
PROVISION DE COSTOS ETAPA DE POSTPRODUCCION
DR 01 '1185-003-002-000
EDICION DE IMAGEN
939,600.00
DR 01 PROVISION DE COSTOS ETAPA DE POSTPRODUCCION
DR 01 '1185-003-003-000
MUSICA
1,064,880.00
DR 01 PROVISION DE COSTOS ETAPA DE POSTPRODUCCION
DR 01 '1185-003-004-000
POSTPRODUCCION DE SONIDO
1,019,779.00
DR 01 PROVISION DE COSTOS ETAPA DE POSTPRODUCCION
DR 01 '1185-003-005-000
EFECTOS VISUALES, DISEÑO DE TITULOS Y CREDITOS
125,280.00
DR 01 PROVISION DE COSTOS ETAPA DE POSTPRODUCCION
DR 01 '1185-003-006-000
LABORATORIO
540,583.00
DR 01 PROVISION DE COSTOS ETAPA DE POSTPRODUCCION
DR 01 '1194-001-001-000
IVA POR ACREDITAR
676,612.00
DR 01 PROVISION DE COSTOS ETAPA DE POSTPRODUCCION
DR 01 '2120-002-004-000
STAFF Y EQUIPO S.A DE C.V
4,905,438.00
DR 01 PROVISION DE COSTOS ETAPA DE POSTPRODUCCION
Total póliza :
4,905,438.00
4,905,438.00
Fundamento del asiento contable con base en la LIVA artículo 1 F-II, artículo 5 F-I, NIF
A-2 Párrafo 51- 63 y NIF A5.
El día 30 de abril de 2015 se cancela el IVA por $2, 236,350 correspondiente al mes de
abril.
Refer.
Cue nt a
Diario
DR 11 '1190-001-001-000
Conc e pto
Ca r gos
Abonos
2 DR 02 CANCELACION DE IVA DE ABRIL 2015
EJERCICIO 2015
2,236,350.00
DR 11 SALDO A FAVOR DE ABRIL 2015
DR 11 '1193-001-000-000
IVA ACREDITABLE PAGADO
2,236,350.00
DR 11 SALDO A FAVOR DE ABRIL 2015
Total póliza :
2,236,350.00
2,236,350.00
Fundamento del asiento contable con base en LIVA articulo 5 F-V, F-II y en la NIF A-2
Párrafo 37.
379
El día 4 de mayo de 2015 se provisionan los gastos de publicidad por $1, 482,051
pesos más IVA
Refer.
Cue nt a
Diario
Conc e pt o
Ca r gos
Abonos
1 DR 01 PROVISION DE GASTOS DE PUBLICIDAD
DR 01 '6600-005-001-000
GASTOS DE PUBLICIDAD
1,482,051.00
DR 01 PROVISION DE GASTOS DE PUBLICIDAD
DR 01 '1194-001-001-000
IVA POR ACREDITAR
237,128.00
DR 01 PROVISION DE GASTOS DE PUBLICIDAD
DR 01 '2120-002-005-000
ARTE Y PRODUCCION A EN P
1,719,179.00
DR 01 PROVISION DE GASTOS DE PUBLICIDAD
Total póliza :
1,719,179.00
1,719,179.00
Fundamento del asiento contable con base en la LIVA artículo 1 F-II, artículo 5 F-I y a la
NIF A-2 párrafo 44.
El día 31 de mayo de 2015 se realiza la cancelación de IVA correspondiente al mes de
mayo 2015.
Refer.
Cue nt a
Diario
DR 02 '1190-001-001-000
Conc e pt o
Ca r gos
Abonos
2 DR 02 CANCELACION DE IVA MAYO
EJERCICIO 2015
237,128.00
DR 02 SALDO A FAVOR MAYO 2015
DR 02 '1193-001-000-000
IVA ACREDITABLE PAGADO
237,128.00
DR 02 SALDO A FAVOR MAYO 2015
Total póliza :
237,128.00
237,128.00
Fundamento del asiento contable con base en la LIVA articulo 5 F-II, F-III y a la NIF A-2
Párrafo 37.
El día 1 de junio de 2015 se realiza la cancelación de inventarios correspondientes a la
película “El ayer es para siempre”. Por $25, 078,91 pesos
380
Refer.
Cue nta
Diario
DR 01 '5100-001-000-000
Conc e pto
Ca r gos
Abonos
1 DR 01 CANCELACIÒN DE INVENTARIOS
PREPRODUCCION
7,093,369.00
DR 01 CANCELACIÒN DE INVENTARIOS
DR 01 '5100-002-000-000
PRODUCCION
13,756,196.00
DR 01 CANCELACIÒN DE INVENTARIOS
DR 01 '5500-001-000-000
POSTPRODUCCION
4,228,826.00
DR 01 CANCELACIÒN DE INVENTARIOS
DR 01 '1185-002-001-000
COSTO DE DESAROLLO
282,945.00
DR 01 CANCELACIÒN DE INVENTARIOS
DR 01 '1185-002-002-000
ACTORES
4,137,465.00
DR 01 CANCELACIÒN DE INVENTARIOS
DR 01 '1185-002-003-000
HONORARIOS A PRODUCTORES Y DIRECTORES
2,529,200.00
DR 01 CANCELACIÒN DE INVENTARIOS
DR 01 '1185-002-004-000
PERMISOS ANDA
147,797.00
DR 01 CANCELACIÒN DE INVENTARIOS
DR 01 '1185-002-005-000
EXTRAS
814,633.00
DR 01 CANCELACIÒN DE INVENTARIOS
DR 01 '1185-002-006-000
STAFF DE PRODUCCIÓN Y GENERAL
6,592,527.00
DR 01 CANCELACIÒN DE INVENTARIOS
DR 01 '1185-002-007-000
RENTA DE EQUPO
1,005,050.00
DR 01 CANCELACIÒN DE INVENTARIOS
DR 01 '1185-002-008-000
MATERIAL PARA PRODUCCIÓN
4,452,777.00
DR 01 CANCELACIÒN DE INVENTARIOS
DR 01 '1185-002-009-000
COMISION Y DERECHOS DE AGENCIA
143,759.00
DR 01 CANCELACIÒN DE INVENTARIOS
DR 01 '1185-002-010-000
LOCALES Y VIGILANCIA
743,412.00
DR 01 CANCELACIÒN DE INVENTARIOS
DR 01 '1185-003-001-000
PERSONAL DE POSTPRODUCCION
538,704.00
DR 01 CANCELACIÒN DE INVENTARIOS
DR 01 '1185-003-002-000
EDICION DE IMAGEN
939,600.00
DR 01 CANCELACIÒN DE INVENTARIOS
DR 01 '1185-003-003-000
MUSICA
1,064,880.00
DR 01 CANCELACIÒN DE INVENTARIOS
DR 01 '1185-003-004-000
POSTPRODUCCION DE SONIDO
1,019,779.00
DR 01 CANCELACIÒN DE INVENTARIOS
DR 01 '1185-003-005-000
EFECTOS VISUALES, DISEÑO DE TITULOS Y CREDITOS
125,280.00
DR 01 CANCELACIÒN DE INVENTARIOS
DR 01 '1185-003-006-000
LABORATORIO
540,583.00
DR 01 CANCELACIÒN DE INVENTARIOS
Total póliza :
25,078,391.00
25,078,391.00
381
Fundamento del asiento contable con base en la NIF C-4 Párrafo 60.1.
El día 4 de junio de 2015 se realiza la provisión de la venta de la película por
$ 39,
585,106 pesos más IVA.
Refer.
Cue nta
Diario
Conc e pt o
Ca r gos
Abonos
2 DR 02 PROVISION POR VENTA DE PELICULA
DR 02 '1150-001-003-000
ALTA IMAGEN SA DE CV
45,918,723.00
DR 02 VENTA DE "EL AYER ES PARA SIEMPRE"
DR 02 '2170-001-000-000
IVA TRASLADADO NO COBRADO
6,333,617.00
DR 02 VENTA DE "EL AYER ES PARA SIEMPRE"
DR 02 '4100-001-003-000
VENTA DE PIELICULAS 2015
39,585,106.00
DR 02 VENTA DE "L AYER ES PARA SIEMPRE"
Total póliza :
45,918,723.00
45,918,723.00
Fundamento del asiento contable con base en la NIC-20 párrafo 12 -16.
El día 30 de junio de 2015 se realiza la cancelación de IVA correspondiente al mes de
junio 2015.
Refer.
Cue nta
Diario
DR 03 '2160-001-000-000
Conc e pto
Ca r gos
Abonos
3 DR 03 CANCELACION DE IVA JUNIO
IVA TRASLADADO COBRADO
6,333,617.00
CANCELACION DE IVA JUNIO 2015
DR 03 '1190-001-001-000
EJERCICIO 2015
3,555,035.00
CANCELACION DE IVA JUNIO 2015
DR 03 '1190-001-002-000
EJERCICIO 2014
245,700.00
CANCELACION DE IVA JUNIO 2015
DR 03 '2180-001-000-000
IVA POR PAGAR
2,532,882.00
IVA A CARGO JUNIO 2015
Total póliza :
6,333,617.00
6,333,617.00
Fundamento del asiento contable con base en la NIF A-2 Párrafo 37.
382
El día 19 de enero de 2015 se efectúa el pago de impuestos federales correspondientes
al mes de diciembre del 2014.
Refer.
Cue nta
Egresos
EG 02
Conc e pto
Ca r gos
Abonos
2 EG 02 PAGO DE IMPUESTOS DICIEMBRE 2014
'2180-002-000-000 ISR POR PAGAR
671,246.00
EG 02 PAGO DE IMPUESTOS DICIEMBRE 2014
EG 02
'2190-002-000-000 RETENCIONES IVA
853,600.00
EG 02 PAGO DE IMPUESTOS DICIEMBRE 2014
EG 02
'2190-004-000-000 ISR RETENCIONES DE SERVICIOS PROFESIONALES
800,000.00
EG 02 PAGO DE IMPUESTOS DICIEMBRE 2014
EG 02
'2180-001-000-000 IVA POR PAGAR
793,182.16
EG 02 PAGO DE IMPUESTOS DICIEMBRE 2014
EG 02
'1120-001-000-000 BANXE CTA 65502977101
3,118,028.16
EG 02 PAGO DE IMPUESTOS DICIEMBRE 2014
Total póliza :
3,118,028.16
3,118,028.16
Fundamento del asiento contable con base en la LISR artículo 76 Fracción XV.
El día 29 de enero de 2015 se realiza el pago de seguros, gastos legales, y servicios de
auditoría.
Refer.
Cue nta
Egresos
EG 01
Conc e pto
Ca r gos
Abonos
1 EG 01 PAGO DE SEGUROS, GASTOS LEGALES Y SERVIOS DE AUDITORIA
'2120-002-000-000 ACREDORES DIVERSOS 2015
911,390.00
EG 01 PAGO DE SEGUROS, GASTOS LEGALES Y SERVICIO DE AUDITORIA
EG 01
'1193-001-000-000 IVA ACREDITABLE PAGADO
125,709.00
EG 01 PAGO DE SEGUROS, GASTOS LEGALES Y SERVICIO DE AUDITORIA
EG 01
'1194-001-001-000 IVA POR ACREDITAR
125,709.00
EG 01 PAGO DE SEGUROS, GASTOS LEGALES Y SERVICIO DE AUDITORIA
EG 01
'1120-001-000-000 BANXE CTA 65502977101
911,390.00
EG 01 PAGO DE SEGUROS, GASTOS LEGALES Y SERVICIO DE AUDITORIA
Total póliza : 1,037,099.00
1,037,099.00
Fundamento del asiento contable con base en la LIVA ART. 5 F-III y a la NIF A-2
párrafo 44.
383
El día 29 de enero de 2015 se realiza el pago de seguros, gastos legales, y servicios de
auditoría los cuales son a SEGUROS DE ALTA CALIDAD S.A DE C.V por $604 454,
CONSULTORES Y ASOCIADOS S.A DE C.V por $156 600, AUDIT AND
CONSULTING S.A DE C.V por $150,336 más IVA.
Tipo
Refer.
Número
Cue nta
Egresos
Conc e pto
Nom br e
Ca r gos
Abonos
1 EG 01 PAGO DE SEGUROS, GASTOS LEGALES Y SERVIOS DE AUDITORIA
EG 01
'2120-002-000-000
EG 01
'1193-001-000-000
EG 01
'1194-001-001-000
EG 01
'1120-001-000-000
ACREDORES DIVERSOS 2015
911,390.00
EG 01 PAGO DE SEGUROS, GASTOS LEGALES Y SERVICIO DE AUDITORIA
IVA ACREDITABLE PAGADO
125,709.00
EG 01 PAGO DE SEGUROS, GASTOS LEGALES Y SERVICIO DE AUDITORIA
IVA POR ACREDITAR
125,709.00
EG 01 PAGO DE SEGUROS, GASTOS LEGALES Y SERVICIO DE AUDITORIA
BANXE CTA 65502977101
911,390.00
EG 01 PAGO DE SEGUROS, GASTOS LEGALES Y SERVICIO DE AUDITORIA
Total póliza
1,037,099.00
1,037,099.00
Fundamento del asiento contable con base en la LIVA ART. 5 F-III y a la NIF A-2
párrafo 44.
El 10 de febrero de 2015 se aporta el 20% de los gastos de promoción lo cual equivale
a $ 296,410.14 a través de un contrato de asociación en participación.
Refer.
Egresos
EG 01
EG 01
Cue nt a
Conc e pt o
1
EG 01 INVERSION EN ASOCIADAS ( CONTRATO A EN P )
'1130-001-000-000 CONTRATO A EN P
EG 01 ASOCIACION EN PARTICIPACION ( CONTRATO A EN P )
'1120-001-000-000 BANXE CTA 65502977101
EG 01 ASOCIACION EN PARTICIPACION ( CONTRATO A EN P )
Total póliza :
Ca r gos
Abonos
296,410.14
296,410.14
296,410.14
296,410.14
Fundamento del asiento contable con base en la NIF C-7 Párrafo 41.1
384
El día 12 de marzo de 2015 se paga el total de los costos realizados en la etapa de
desarrollo de la película STAFF Y EQUIPO S.A DE C.V por $ 313,825 más IVA.
Refer.
Egresos
EG 01
EG 01
EG 01
EG 01
Cue nta
Conc e pto
1 EG 01 PAGO POR COSTOS REALIZADOS ETAPA DE DESAROLLO
'2120-002-004-000 STAFF Y EQUIPO S.A DE C.V
EG 01 PAGO POR COSTOS REALIZADOS ETAPA DE DESAROLLO
'1193-001-000-000 IVA ACREDITABLE PAGADO
EG 01 PAGO POR COSTOS REALIZADOS ETAPA DE DESAROLLO
'1120-001-000-000 BANXE CTA 65502977101
EG 01 PAGO POR COSTOS REALIZADOS ETAPA DE DESAROLLO
'1194-001-001-000 IVA POR ACREDITAR
EG 01 PAGO POR COSTOS REALIZADOS ETAPA DE DESAROLLO
Total póliza :
Ca r gos
Abonos
313,825.00
30,880.00
313,825.00
30,880.00
344,705.00
344,705.00
Fundamento del asiento contable con base en la FASBCOD926-20-25-1
NIF C9
párrafo 55, NIF C9 párrafo 19, LIVA ART. 5 F-III.
El día 19 de marzo de 2015 se hace pago de servicios de los productores y directores a
INDUSTRIA CINEMATOGRAFICA S.A DE C.V por $ 880,162 más IVA.
Refer.
Egresos
EG 02
EG 02
EG 02
EG 02
Cue nta
Conc e pt o
Ca r gos
Abonos
2 EG 02 PAGO DE SERVICIOS DE PRODUCTORES Y DIRECTORES
'2120-002-001-000 INDUSTRIA CINEMATOGRAFICA S.A DE C.V
880,162.00
EG 02 PAGO DE SERVICIOS A PRODUCTORES Y DIRECTORES
'1193-001-000-000 IVA ACREDITABLE PAGADO
121,402.00
EG 02 PAGO DE SERVICIOS A PRODUCTORES Y DIRECTORES
'1194-001-001-000 IVA POR ACREDITAR
121,402.00
EG 02 PAGO DE SERVICIOS A PRODUCTORES Y DIRECTORES
'1120-002-000-000 BANCO ESTIM CTA 0016603214
880,162.00
EG 02 PAGO DE SERVICIO A PRODUCTORES Y DIRECTORES
Total póliza : 1,001,564.00 1,001,564.00
Fundamento del asiento contable con base en la LIVA ART. 5 F-III y a la NIF A-2
párrafo 44.
El día 19 de marzo de 2015 se hace pago por los servicios de outsorcing a AGENCIA
CASTING S.A DE C.V en la contratación de personal (talento) por $1, 439,838 más IVA.
385
Refer.
Egresos
EG 03
EG 03
EG 03
EG 03
Cue nta
Conc e pto
Ca r gos
Abonos
3 EG 03 PAGO POR SERVICIOS DE OUTSOURCING (TALENTO)
'2110-001-001-000 AGENCIA CASTING SA DE CV
1,439,838.00
EG 03 PAGO POR SERVICIOS DE OUTSOURCING
'1193-001-000-000 IVA ACREDITABLE PAGADO
198,598.00
EG 03 PAGO POR SERVICIOS DE OUTSOURCING
'1194-001-001-000 IVA POR ACREDITAR
198,598.00
EG 03 PAGO POR SERVICIOS DE OUTSOURCING
'1120-002-000-000 BANCO ESTIM CTA 0016603214
1,439,838.00
EG 03 PAGO POR SERVICIOS DE OUTSOURCING
Total póliza : 1,638,436.00 1,638,436.00
Fundamento del asiento contable con base en la LIVA ART. 5 F-III y a la NIF A-2
párrafo 44.
El día 26 de marzo de 2015 se realiza el pago de permiso a la ANDA a
CONSULTORES Y ASOCIADOS S.A DE C.V por $ 147,979
Refer.
Egresos
EG 04
EG 04
Cue nt a
Conc e pt o
4 EG 04 PAGO DE PERMISO ANDA
'2120-002-003-000 CONSULTORES Y ASOCIADOS S.A DE C.V
EG 04 PAGO DE PERMISO ANDA
'1120-002-000-000 BANCO ESTIM CTA 0016603214
EG 04 PAGO DE PERMISO ANDA
Ca r gos
Abonos
147,797.00
147,797.00
Total póliza : 147,797.00 147,797.00
Fundamento del asiento contable con base en la NIF A-2 párrafo 44.
El día 26 de marzo de 2015 se pagan el servicio de outsorcing en la contratación de
extras a PROMOACTUCION SA DE CV, por $778 214 más IVA.
Refer.
Egresos
EG 05
EG 05
EG 05
EG 05
Cue nta
Conc e pto
5 EG 05 PAGO POR SERVICIOS DE OUTSOURCING CONTRATACIÓN EXTRAS
'2110-001-002-000 PROMOACTUCION SA DE CV
EG 05 PAGO POR SERVICIOS DE OUTSOURCING CONTRATACIÓN EXTRAS
'1193-001-000-000 IVA ACREDITABLE PAGADO
EG 05 PAGO POR SERVICIOS DE OUTSOURCING CONTRATACIÓN EXTRAS
'1194-001-001-000 IVA POR ACREDITAR
EG 05 PAGO POR SERVICIOS DE OUTSOURCING CONTRATACIÓN EXTRAS
'1120-002-000-000 BANCO ESTIM CTA 0016603214
EG 05 PAGO POR SERVICIOS DE OUTSOURCING CONTRATACIÓN EXTRAS
Total póliza :
Ca r gos
Abonos
778,214.00
107,340.00
107,340.00
778,214.00
885,554.00
885,554.00
Fundamento del asiento contable con base en la LIVA ART. 5 F-III y a la NIF A-2
párrafo 44
386
El día 26 de marzo de 2015 se hace pago de los servicios de outsorcing en la
contratación de actores (talento), dicho pago fue a PROFESSIONAL TEAM SA DE CV
por $ 5, 353,132 más IVA.
Refer.
Egresos
EG 06
EG 06
EG 06
EG 06
Cue nt a
Conc e pto
Ca r gos Abonos
6 EG 06 PAGO POR SERVICIOS DE OUTSOURCING CONTRATACIÓN DE PERSONAL
'2110-001-004-000 PROFESSIONAL TEAM SA DE CV
5,353,132.00
EG 06 PAGO POR SERVICIOS DE OUTSOURCING CONTRATACIÓN DE PERSONAL
'1193-001-000-000 IVA ACREDITABLE PAGADO
738,363.00
EG 06 PAGO POR SERVICIOS DE OUTSOURCING CONTRATACIÓN DE PERSONAL
'1194-001-001-000 IVA POR ACREDITAR
738,363.00
EG 06 PAGO POR SERVICIOS DE OUTSOURCING CONTRATACIÓN DE PERSONAL
'1120-002-000-000 BANCO ESTIM CTA 0016603214
5,353,132.00
EG 06 PAGO POR SERVICIOS DE OUTSOURCING CONTRATACIÓN DE PERSONAL
Total póliza : 6,091,495.00 6,091,495.00
Fundamento del asiento contable con base en la LIVA ART. 5 F-III y a la NIF A-2
párrafo 44.
El día 26 de marzo de 2015 se realiza el pago por la renta de equipo de transporte por
traslado de equipo y personal a TRANSPORTES ULTRA S.A DE C.V por $ 1, 165,858
más IVA.
Refer.
Egresos
EG 07
EG 07
EG 07
EG 07
Cue nt a
Conc e pto
Ca r gos Abonos
7 EG 07 PAGO DE RENTA DE EQUIPO DE TRANSPORTE POR TRASLADO DE EQUIPO Y PERSONAL
'2110-001-003-000 TRANSPORTES ULTRA SA DE CV
1,165,858.00
EG 07 PAGO DE RENTA DE EQUIPO DE TRANSPORTE POR TRASLADO DE EQUIPO Y PERSONAL
'1193-001-000-000 IVA ACREDITABLE PAGADO
160,808.00
EG 07 PAGO DE RENTA DE EQUIPO DE TRANSPORTE POR TRASLADO DE EQUIPO Y PERSONAL
'1194-001-001-000 IVA POR ACREDITAR
160,808.00
EG 07 PAGO DE RENTA DE EQUIPO DE TRANSPORTE POR TRASLADO DE EQUIPO Y PERSONAL
'1120-002-000-000 BANCO ESTIM CTA 0016603214
1,165,858.00
EG 07 PAGO DE RENTA DE EQUIPO DE TRANSPORTE POR TRASLADO DE EQUIPO Y PERSONAL
Total póliza : 1,326,666.00 1,326,666.00
Fundamento del asiento contable con base en la LIVA ART. 5 F-III y a la NIF A-2
párrafo 44.
El día 26 de marzo de 2015 se realiza el pago por la compra de materiales a TODO
PARA TU PELICULA SA DE CV por $ 828, 034, VISTIENDO AL DIA SA DE CV por $
387
174,390, MAGIC WOMAN SA DE CV por $ 43, 597 y a SOLUCIONES FILMICAS SA
DE CV por $2, 053,112.
Refer.
Egresos
EG 08
EG 08
EG 08
EG 08
EG 08
EG 08
EG 08
Cue nta
Conc e pto
8 EG 08 PAGO POR COMPRA DE MATERIALES
'2110-001-005-000 TODO PARA TU PELICULA SA DE CV
EG 08 PAGO POR COMPRA DE MATERIALES
'2110-001-006-000 VISTIENDO AL DIA SA DE CV
EG 08 PAGO POR COMPRA DE MATERIALES
'2110-001-007-000 MAGIC WOMAN SA DE CV
EG 08 PAGO POR COMPRA DE MATERIALES
'2110-001-008-000 SOLUCIONES FILMICAS SA DE CV
EG 08 PAGO POR COMPRA DE MATERIALES
'1193-001-000-000 IVA ACREDITABLE PAGADO
EG 08 PAGO POR COMPRA DE MATERIALES
'1194-001-001-000 IVA POR ACREDITAR
EG 08 PAGO POR COMPRA DE MATERIALES
'1120-002-000-000 BANCO ESTIM CTA 0016603214
EG 08 PAGO POR COMPRA DE MATERIALES
Ca r gos
Abonos
828,034.00
174,390.00
43,597.00
2,053,112.00
427,467.00
427,467.00
3,099,133.00
Total póliza : 3,526,600.00 3,526,600.00
Fundamento del asiento contable con base en la LIVA ART. 5 F-III y a la NIF A-2
párrafo 44.
El día 26 de marzo de 2015 se realiza el pago por la renta y seguridad en locales a
ARREDENDADORA MARTINEZ y SEGURIDAD PRIVADA S.A DE C.V por $ 517,414
más IVA.
Refer.
Egresos
EG 09
EG 09
EG 09
EG 09
EG 09
Cue nta
Conc e pto
9 EG 09 PAGO POR RENTA Y SEGURIDAD EN LOCALES
'2110-001-009-000 ARRENDADORA MARTINEZ
EG 09 PAGO POR RENTA Y SEGURIDAD EN LOCALES
'2110-001-010-000 SEGURIDAD PRIVADA SA DE CV
EG 09 PAGO POR RENTA Y SEGURIDAD EN LOCALES
'1193-001-000-000 IVA ACREDITABLE PAGADO
EG 09 PAGO POR RENTA Y SEGURIDAD EN LOCALES
'1194-001-001-000 IVA POR ACREDITAR
EG 09 PAGO POR RENTA Y SEGURIDAD EN LOCALES
'1120-001-000-000 BANXE CTA 65502977101
EG 09 PAGO POR RENTA Y SEGURIDAD EN LOCALES
Ca r gos
Abonos
447,496.00
69,918.00
71,368.00
71,368.00
517,414.00
Total póliza :
588,782.00
588,782.00
Fundamento del asiento contable con base en la LIVA ART. 5 F-III y a la NIF A-2
párrafo 44.
388
El día 26 de marzo de 2015 se pagan los gastos misceláneos, viajes y alimentación a
CATERING Y MAS SA DE CV por $ 2, 242,911.
Refer.
Egresos
EG 10
EG 10
EG 10
EG 10
EG 10
Cue nt a
Conc e pto
10 EG 10 PAGO DE GASTOS MISCELANEOS, VIATICOS Y ALIMENTACION
'2120-002-006-000 CATERING Y MAS SA DE CV
EG 10 PAGO GASTOS MISCELANEOS, VIAJES Y ALIMENTACION
'1193-001-000-000 IVA ACREDITABLE PAGADO
EG 10 PAGO GASTOS MISCELANEOS, VIAJES Y ALIMENTACION
'1194-001-001-000 IVA POR ACREDITAR
EG 10 PAGO GASTOS MISCELANEOS, VIAJES Y ALIMENTACION
'1120-002-000-000 BANCO ESTIM CTA 0016603214
EG 10 PAGO GASTOS MISCELANEOS, VIAJES Y ALIMENTACION
'1120-001-000-000 BANXE CTA 65502977101
EG 10 PAGO GASTOS MISCELANEOS, VIAJES Y ALIMENTACION
Ca r gos
Abonos
2,242,911.00
177,107.00
177,107.00
2,135,866.00
107,045.00
Total póliza : 2,420,018.00 2,420,018.00
Fundamento del asiento contable con base en la LIVA ART. 5 F-III y a la NIF A-2
párrafo 44.
El día 16 de abril de 2015 se realiza pago a INDUSTRIA CINEMATOGRAFICA S.A DE
C.V por los servicios de productores y directores $2, 053,710.
Refer.
Egresos
EG 01
EG 01
EG 01
EG 01
Cue nta
Conc e pto
1 EG 01 PAGO DE SERVIOS DE PRODUCTORES Y DIRECTORES
'2120-002-001-000 INDUSTRIA CINEMATOGRAFICA S.A DE C.V
EG 01 PAGO A DIRECTORES Y PRODUCTORES
'1193-001-000-000 IVA ACREDITABLE PAGADO
EG 01 PAGO A DIRECTORES Y PRODUCTORES
'1194-001-001-000 IVA POR ACREDITAR
EG 01 PAGO A DIRECTORES Y PRODUCTORES
'1120-001-000-000 BANXE CTA 65502977101
EG 01 PAGO A DIRECTORES Y PRODUCTORES
Ca r gos
Abonos
2,053,710.00
283,270.00
283,270.00
2,053,710.00
Total póliza : 2,336,980.00 2,336,980.00
Fundamento del asiento contable con base en la LIVA ART. 5 F-III y a la NIF A-2
párrafo 44.
389
El día 16 de abril de 2015 se realiza pago por los servicios de outsorcing en la
contratación de actores (talento), dicho pago fue a AGENCIA CASTING SA DE CV por
$3,359, 622.
Refer.
Egresos
EG 02
EG 02
EG 02
EG 02
Cue nt a
Conc e pto
2 EG 02 PAGO POR SERVICIOS DE OUTSOURCING (TALENTO)
'2110-001-001-000 AGENCIA CASTING SA DE CV
EG 02 PAGO POR SERVICIOS DE OUTSOURCING
'1193-001-000-000 IVA ACREDITABLE PAGADO
EG 02 PAGO POR SERVICIOS DE OUTSOURCING
'1194-001-001-000 IVA POR ACREDITAR
EG 02 PAGO POR SERVICIOS DE OUTSOURCING
'1120-001-000-000 BANXE CTA 65502977101
EG 02 PAGO POR SERVICIOS DE OUTSOURCING
Ca r gos
Abonos
3,359,622.00
463,396.00
463,396.00
3,359,622.00
Total póliza : 3,823,018.00 3,823,018.00
Fundamento del asiento contable con base en la LIVA ART. 5 F-III y a la NIF A-2
párrafo 44.
El día 16 de abril de 2015 se le efectúa un pago a la AGENCIA CASTING S.A. DE C.V.,
por los servicios de outsorcing en la contratación de actores (talento) por la cantidad de
$3, 359,622
Refer.
Cue nta
Egresos
EG 02
Conc e pto
Ca r gos
Abonos
2 EG 02 PAGO POR SERVICIOS DE OUTSOURCING (TALENTO)
'2110-001-001-000 AGENCIA CASTING SA DE CV
3,359,622.00
EG 02 PAGO POR SERVICIOS DE OUTSOURCING
EG 02
'1193-001-000-000 IVA ACREDITABLE PAGADO
463,396.00
EG 02 PAGO POR SERVICIOS DE OUTSOURCING
EG 02
'1194-001-001-000 IVA POR ACREDITAR
EG 02
'1120-001-000-000 BANXE CTA 65502977101
463,396.00
EG 02 PAGO POR SERVICIOS DE OUTSOURCING
3,359,622.00
EG 02 PAGO POR SERVICIOS DE OUTSOURCING
Total póliza :
3,823,018.00
3,823,018.00
Fundamento del asiento contable con base en la LIVA ART. 5 F-III y a la NIF A-2
párrafo 44.
390
El día 16 de abril de 2015 se pagan los servicios de outsorcing por la contratación de
extras a la AGENCIA PROMOACTUACION S.A. DE C.V. por la cantidad de $333,520
Refer.
Cue nt a
Egresos
Conc e pto
Ca r gos
Abonos
3 EG 03 PAGO POR SERVICIOS DE OUTSOURCING CONTRATACIÓN EXTRAS
EG 03
'2110-001-002-000 PROMOACTUACION SA DE CV
EG 03
'1193-001-000-000 IVA ACREDITABLE PAGADO
EG 03
'1194-001-001-000 IVA POR ACREDITAR
EG 03
'1120-001-000-000 BANXE CTA 65502977101
333,520.00
EG 03 PAGO POR SERVICIOS DE OUTSOURCING CONTRATACIÓN EXTRAS
46,003.00
EG 03 PAGO POR SERVICIOS DE OUTSOURCING CONTRATACIÓN EXTRAS
46,003.00
EG 03 PAGO POR SERVICIOS DE OUTSOURCING CONTRATACIÓN EXTRAS
333,520.00
EG 03 PAGO POR SERVICIOS DE OUTSOURCING CONTRATACIÓN EXTRAS
Total póliza :
379,523.00
379,523.00
Fundamento del asiento contable con base en la LIVA ART. 5 F-III y a la NIF A-2
párrafo 44.
El día 16 de abril de 2015 se pagan $2, 294,199 por los servicios de outsorcing por la
contratación de personal prestados por la AGENCIA PROFESSIONAL TEAM S.A. DE
C.V.
Refer.
Cue nta
Egresos
EG 04
Conc e pt o
Ca r gos
Abonos
4 EG 04 PAGO POR SERVICIOS DE OUTSOURCING CONTRATACIÓN DE PERSONAL
'2110-001-004-000 PROFESSIONAL TEAM SA DE CV
2,294,199.00
EG 04 PAGO POR SERVICIOS DE OUTSOURCING CONTRATACIÓN DE PERSONAL
EG 04
'1193-001-000-000 IVA ACREDITABLE PAGADO
316,441.00
EG 04 PAGO POR SERVICIOS DE OUTSOURCING CONTRATACIÓN DE PERSONAL
EG 04
'1194-001-001-000 IVA POR ACREDITAR
316,441.00
EG 04 PAGO POR SERVICIOS DE OUTSOURCING CONTRATACIÓN DE EXTRAS
EG 04
'1120-001-000-000 BANXE CTA 65502977101
2,294,199.00
EG 04 PAGO POR SERVICIOS DE OUTSOURCING CONTRATACIÓN DE EXTRAS
Total póliza :
2,610,640.00
2,610,640.00
Fundamento del asiento contable con base en la LIVA ART. 5 F-III y a la NIF A-2
párrafo 44.
391
El día 16 de abril de 2015 se efectúa el pago por la compra de materiales para la
realización de la película a los siguientes proveedores:


TODO PARA TU PELICULA S.A. DE C.V.
VISTIENDO AL DIA S.A. DE C.V.
$
$
552,023
116,260

MAGIC WOMAN S.A. DE C.V.
$
29,065

SOLUCIONES FILMICAS SA DE CV
$ 1,368,741
Refer.
Cue nta
Egresos
EG 05
Conc e pto
Ca r gos
Abonos
5 EG 05 PAGO POR COMPRA DE MATERIALES
'2110-001-005-000 TODO PARA TU PELICULA SA DE CV
552,023.00
EG 05 PAGO POR COMPRA DE MATERIALES
EG 05
'2110-001-006-000 VISTIENDO AL DIA SA DE CV
116,260.00
EG 05 PAGO POR COMPRA DE MATERIALES
EG 05
'2110-001-007-000 MAGIC WOMAN SA DE CV
29,065.00
EG 05 PAGO POR COMPRA DE MATERIALES
EG 05
'2110-001-008-000 SOLUCIONES FILMICAS SA DE CV
EG 05
'1193-001-000-000 IVA ACREDITABLE PAGADO
1,368,741.00
EG 05 PAGO POR COMPRA DE MATERIALES
284,978.00
EG 05 PAGO POR COMPRA DE MATERIALES
EG 05
'1194-001-001-000 IVA POR ACREDITAR
284,978.00
EG 05 PAGO POR COMPRA DE MATERIALES
EG 05
'1120-001-000-000 BANXE CTA 65502977101
2,066,089.00
EG 05 PAGO POR COMPRA DE MATERIALES
Total póliza :
2,351,067.00
2,351,067.00
Fundamento del asiento contable con base en la LIVA ART. 5 F-III y a la NIF A-2
párrafo 44.
El día 16 de abril de 2015 se realiza el pago por la renta y seguridad en locales a los
siguientes proveedores;
RENTA
ARRENDADORA MARTÍNEZ
$298,331
SEGURIDAD EN LOCALES
SEGURIDAD PRIVADA SA DE CV
$ 46,612
392
Refer.
Cue nta
Egresos
EG 06
Conc e pto
Ca r gos
Abonos
6 EG 06 PAGO POR RENTA Y SEGURIDAD EN LOCALES
'2110-001-009-000 ARRENDADORA MARTINEZ
298,331.00
EG 06 PAGO POR RENTA Y SEGURIDAD EN LOCALES
EG 06
'2110-001-010-000 SEGURIDAD PRIVADA SA DE CV
46,612.00
EG 06 PAGO POR RENTA Y SEGURIDAD EN LOCALES
EG 06
'1193-001-000-000 IVA ACREDITABLE PAGADO
EG 06
'1194-001-001-000 IVA POR ACREDITAR
EG 06
'1120-001-000-000 BANXE CTA 65502977101
47,578.00
EG 06 PAGO POR RENTA Y SEGURIDAD EN LOCALES
47,578.00
EG 06 PAGO POR RENTA Y SEGURIDAD EN LOCALES
344,943.00
EG 06 PAGO POR RENTA Y SEGURIDAD EN LOCALES
Total póliza :
392,521.00
392,521.00
Fundamento del asiento contable con base en la LIVA ART. 5 F-III y a la NIF A-2
párrafo 44.
El día 16 de abril de 2015 se pagan gastos misceláneos, viajes y alimentación a
CATERING Y MAS SA DE CV por $ 1, 495,275.
Refer.
Cue nta
Egresos
EG 07
Conc e pto
Ca r gos
Abonos
7 EG 07 PAGO DE GASTOS MISCELANEOS, VIATICOS Y ALIMENTACION
'2120-002-000-000 ACREDORES DIVERSOS 2015
1,495,275.00
EG 07 PAGO GASTOS MISCELANEOS, VIAJES Y ALIMENTACION
EG 07
'1193-001-000-000 IVA ACREDITABLE PAGADO
118,072.00
EG 07 PAGO GASTOS MISCELANEOS, VIAJES Y ALIMENTACION
EG 07
'1194-001-001-000 IVA POR ACREDITAR
118,072.00
EG 07 PAGO GASTOS MISCELANEOS, VIAJES Y ALIMENTACION
EG 07
'1120-001-000-000 BANXE CTA 65502977101
1,495,275.00
EG 07 PAGO GASTOS MISCELANEOS, VIAJES Y ALIMENTACION
Total póliza :
1,613,347.00
1,613,347.00
Fundamento del asiento contable con base en la LIVA ART. 5 F-III y a la NIF A-2
párrafo 44.
El día 23 de abril de 2015 se pagan los costos realizados en la etapa de postproducción
a STAFF Y EQUIPO S.A DE C.V $ 1, 597,045
393
Refer.
Cue nt a
Egresos
EG 08
Conc e pt o
Ca r gos
Abonos
8 EG 08 PAGO DECOSTOS ETAPA DE POSTPRODUCCION
'2120-002-000-000 ACREDORES DIVERSOS 2015
1,597,045.00
EG 08 PAGO DE COSTOS ETAPA DE POSTPRODUCCION
EG 08
'1193-001-000-000 IVA ACREDITABLE PAGADO
220,282.00
EG 08 PAGO DE COSTOS ETAPA DE POSTPRODUCCION
EG 08
'1194-001-001-000 IVA POR ACREDITAR
220,282.00
EG 08 PAGO DE COSTOS ETAPA DE POSTPRODUCCION
EG 08
'1120-001-000-000 BANXE CTA 65502977101
1,597,045.00
EG 08 PAGO DE COSTOS ETAPA DE POSTPRODUCCION
Total póliza :
1,817,327.00
1,817,327.00
Fundamento del asiento contable con base a la FASBCOD926-20-25-1, NIF C9 párrafo
55, NIF C9 párrafo 19, LIVA ART. 5 F-III.
El 7 de mayo de 2015 se realiza el pago de publicidad a ARTE Y PRODUCCION
Asociación en Participación por $859 590.
Refer.
Egresos
EG 01
EG 01
EG 01
EG 01
Cue nt a
Conc e pto
1 EG 01 PAGO DE PUBLICIDAD
'2120-002-005-000 ARTE Y PRODUCCION A EN P
EG 01 PAGO DE PUBLICIDAD
'1193-001-000-000 IVA ACREDITABLE PAGADO
EG 01 PAGO DE PUBLICIDAD
'1194-001-001-000 IVA POR ACREDITAR
EG 01 PAGO DE PUBLICIDAD
'1120-001-000-000 BANXE CTA 65502977101
EG 01 PAGO DE PUBLICIDAD
Ca r gos
Abonos
859,590.00
118,564.00
118,564.00
859,590.00
Total póliza :
978,154.00
978,154.00
Fundamento del asiento contable con base en la LIVA ART. 5 F-III y a la NIF A-2
párrafo 44.
El 14 de mayo del 2015 se liquida el gasto por concepto de publicidad a ARTE Y
PRODUCCION A EN P los $859 590.
394
Refer.
Egresos
EG 02
EG 02
EG 02
EG 02
Cue nt a
Conc e pto
2 EG 02 LIQUIDACION DE PUBLICIDAD
'2120-002-005-000 ARTE Y PRODUCCION A EN P
EG 02 LIQUIDACION DE PUBLICIDAD
'1193-001-000-000 IVA ACREDITABLE PAGADO
EG 02 LIQUIDACION DE PUBLICIDAD
'1194-001-001-000 IVA POR ACREDITAR
EG 02 LIQUIDACION DE PUBLICIDAD
'1120-001-000-000 BANXE CTA 65502977101
EG 02 LIQUIDACION DE PUBLICIDAD
Ca r gos
Abonos
859,590.00
118,564.00
118,564.00
859,590.00
Total póliza :
978,154.00
978,154.00
Fundamento del asiento contable con base en la LIVA ART. 5 F-III y a la NIF A-2
párrafo 44.
El 20 de mayo de 2015 se realiza el pago de $85 000 por PTU correspondiente al
ejercicio 2014.
Refer.
Egresos
EG 03
EG 03
Cue nt a
Conc e pt o
3 EG 03 PAGO DE PTU MAYO 2014
'2180-003-000-000 PTU POR PAGAR
EG 03 PAGO DE PTU 2014
'1120-001-000-000 BANXE CTA 65502977101
EG 03 PAGO DE PTU 2014
Ca r gos
Abonos
85,000.00
85,000.00
Total póliza :
85,000.00
85,000.00
Fundamento del asiento contable de acuerdo a la NIF A-2.
El día 10 de marzo de 2015 se recibe la ayuda gubernamental de EFICINE por un total
de $15 000 000.
Refer.
Ingresos
IG 01
IG 01
Cue nt a
Conc e pt o
Ca r gos
Abonos
1 IG 01 REGISTRO DE INGRESO AYUDA GUBERNAMENTAL EFICINE 189
'1120-002-000-000 BANCO ESTIM CTA 0016603214
15,000,000.00
IG 01 REGISTRO DE INGRESO AYUDA GUBERNAMENTAL EFICINE 189
'4100-003-001-000 VENTAS DIFERIDAS / APOYO GUBERNAMENTAL
15,000,000.00
IG 01 REGISTRO DE INGRESO AYUDA GUBERNAMENTAL EFICINE 189
Total póliza : 15,000,000.00 15,000,000.00
El registro se realizó con base en la NIC-20 Párrafo 12-16.
395
El día 10 de junio de 2015 se recibe el depósito bancario correspondiente a los ingresos
obtenidos por la exhibición de la película $ 39 585 106.
Refer.
Ingresos
IG 01
IG 01
IG 01
IG 01
Cue nt a
Conc e pto
Ca r gos Abonos
1 IG 01 COBRANZA DE LA PELICULA EL AYER ES PARA SIEMPRE F-2830
'1120-001-000-000 BANXE CTA 65502977101
39,585,106.00
IG 01 COBRANZA F- 2830 EL AYER ES PARA SIEMPRE
'2170-001-000-000 IVA TRASLADADO NO COBRADO
6,333,617.00
IG 01 COBRANZA F- 2830 EL AYER ES PARA SIEMPRE
'2160-001-000-000 IVA TRASLADADO COBRADO
6,333,617.00
IG 01 COBRANZA F- 2830 EL AYER ES PARA SIEMPRE
'1150-001-003-000 ALTA IMAGEN SA DE CV
39,585,106.00
IG 01 COBRANZA F- 2830 EL AYER ES PARA SIEMPRE
Total póliza : 45,918,723.00 45,918,723.00
Fundamento del asiento contable con base a la FASBCOD926-605, LIVA ART. 5 F-II.
El día 23 de junio de 2015 se obtiene el retorno de la inversión por el contrato de
asociación en participación, dicha inversión es de $ 296 410.14.
Refer.
Ingresos
IG 02
IG 02
Cue nt a
Conc e pt o
Ca r gos Abonos
2 IG 02 RETORNO DE INVERSION EN ASOCIADA ( CONTRATO A EN P )
'1120-001-000-000 BANXE CTA 65502977101
296,410.14
RETORNO EN ASOCIADA
'1130-001-000-000 CONTRATO A EN P
296,410.14
RETORNO DE INVERSION EN ASOCIADA
Total póliza : 296,410.14 296,410.14
Fundamento del asiento contable con base en la NIF C-7 Párrafo 41.2.3.11.
396
Pagos Provisionales de IVA e ISR
Determinación de IVA de Enero a Junio
ARTE Y PRODUCCION SA DE CV
CÁLCULO GLOBAL DE IVA
EJERCICIO 2015
CONCEPTO
2014
Enero
Febrero
Marzo
Abril
Mayo
Junio
Ingresos cobrados
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
+
Anticipos de Clientes recibidos
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
=
Ingresos Totales
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
39,585,106.25
IVA cobrado sobre Ingresos
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
6,333,617.00
0.00
196,989.00
639,253.00
0.00
0.00
0.00
639,050.00 13,977,187.50
1,482,050.00
0.00
0.00
102,248.00
2,236,350.00
237,128.00
0.00
0.00
0.00
0.00
3,800,735.00
Erogaciones sin IVA
-
Base IVA Acreditable 16%
785,681.25
IVA Acreditable 16%
125,709.00
IVA Retenido al contribuyente
Saldo a Favor de meses anteriores
39,585,106.25
853,600.00
245,700.00
0.00
0.00
=
IVA a cargo
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
2,532,882.00
-
IVA a Favor
125,709.00
853,600.00
102,248.00
2,236,350.00
237,128.00
0.00
=
IVA a Enterar
-
-
-
-
-
2,532,882.00
397
398
399
400
401
402
403
404
405
406
407
408
409
410
411
412
413
Determinación de ISR de Enero a Junio
ARTE Y PRODUCCION SA DE CV
DETERMINACION DE PAGOS PROVISIONALES DE ISR
EJERCICIO 2015
CONCEPTO
Enero
Febrero
Marzo
Abril
Mayo
Junio
=
Ingresos facturados
Ingresos nominales del mes
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
39,585,106.00
39,585,106.00
=
Ingresos nominales acumulados
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
39,585,106.00
x
Coeficiente de utilidad
=
Utilidad fiscal para el pago provisional
0.0483
0.00
0.0483
0.00
0.0483
0.00
0.0483
0.00
0.0483
0.00
1,911,960.62
0.0483
-
Pérdidas fiscales de ejercicios anteriores pendientes de
amortizar actualizadas
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
=
Resultado fiscal previa para el pago provisional
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
1,911,960.62
0.00
1,911,960.62
=
Resultado fiscal para el pago provisional
x
Tasa de impuesto
=
-
ISR del periodo
Pagos provisionales de ISR enterados anteriormente
Retención por intereses bancarios
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
573,588.19
0.00
0.00
=
Total ISR a enterar
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
573,588.19
0.00
30%
0.00
30%
0.00
30%
0.00
30%
30%
30%
414
415
416
417
418
419
Determinación de CUCA, CUFIN y Conciliacion Contable Fiscal
La compañía “Arte y Producciones SA de CV” tiene la obligación de hacer el cálculo de
la CUCA y de la CUFIN de acuerdo a lo visto en el punto 4.5.8, ya que obtuvo utilidades
en los ejercicios 2013, 2014 y 2015. En el año 2013 la empresa inicio operaciones y el
cálculo de la CUCA se realizó con base a la cuenta del capital contable, dicho saldo se
actualizo para el ejercicio 2014 y 2015. Para el cálculo de la CUFIN se requiere el
Resultado Fiscal el cual se vio en el punto 4.5.7 y el saldo de la UFIN visto en el cuadro
99.
420
UFIN Y CUFIN 2013
421
UFIN Y CUFIN 2014
422
UFIN Y CUFIN 2015
Cabe mencionar que para actualizar la CUFIN a diciembre de 2015 se utilizó un INPC
estimado, debido a que no aún no se concluye el año.
(-)
(=)
(-)
(=)
(-)
(=)
RESULTADO FISCAL
Ingresos
Deducciónes autorizadas
Resultado
PTU pagada en el ejercicio
Utilidad fiscal
Pérdidas fiscales pendientes de aplicar de ejercicios anteriores (2014)
Resultado fiscal
39,585,106
20,396,761
19,188,345
85,000
19,103,345
19,103,345
UFIN DE LA PRODUCTORA
(-)
(-)
(=)
(-)
(=)
Resultado Fiscal del ejercicio
ISR del ejercicio
No deducibles, excepto VIII y IX del art. 28 de LISR
Utilidad Fiscal neta del ejercicio
Dividendo correspondiente de ISR acreditado
UFIN del ejercicio
19,103,345
5,731,004
13,372,342
0
13,372,342
CUFIN DE PRODUCTORA
(+)
(+)
(-)
(-)
(=)
Saldo de CUFIN al inicio del ejercicio
Utilidad fiscal neta del ejercicio
Dividendos percibidos de PM Residentes en Mexico
Dividendos pagados
Utilidades Distribuidas por Reducción de Capital
Saldo de la Cufin al Final del ejercicio
1,035,977.7
13,372,342
0
0
0
14,408,319
FACTOR DE ACTUALIZACIÓN
Mes del cierre del ejercicio
Mes en el que se efectuo la ultima actualización
Cuenta de Utilidad Fiscal neta
(X) Factor de actualización
(=) CUFIN ACTUALIZADA 2015
dic-15 116.139
1.0007
dic-14 116.059
14,408,319
1.0007
14,418,201
423
DECRETO DE DIVIDENDOS
Después de haber realizado la actualización de la CUFIN se realizó el reparto de las
utilidades a los socios de acuerdo al porcentaje aportado.
PORCENTAJE
DE
APORTACIÓN
FRANCISCO JAVIER CRUZ
30%
LUIS GORDILLO VEGA
70%
TOTAL
100%
SOCIOS DE LA
PRODUCTORA
IMPORTE DE
ACUERDO A SU
APORTACION
4,325,460
10,092,741
14,418,201
ACTUALIZACIÓN DE CUCA
Arte y Producción S.A de C.V. tenía un capital aportado de $500,000 desde 2013 por lo
cual se determina cuál es el monto actualizado aportado por los socios.
Cabe mencionar que se utilizó un INCP a diciembre 2015 estimado por lo cual el cálculo
solo es una aproximación a la realidad.
ACTUALIZACIÓN 2013
Factor de
actualizacion de Mes del cierre del ejercicio
la CUCA :
Mes en el que se efectuo la ultima actualización
Capital Contable en el estado de Posición Financiera
(X) Factor de actualización
(=) CUCA ACTUALIZADA 2013
dic-13
dic-13
111.508
111.508
1.0000
500,000
1.0000
500,000
ACTUALIZACIÓN 2014
Factor de
Mes del cierre del ejercicio
actualizacion de
la CUCA :
Mes en el que se efectuo la ultima actualización
Capital Contable en el estado de Posición Financiera
(X) Factor de actualización
(=) CUCA ACTUALIZADA 2014
ACTUALIZACIÓN 2015
Factor de
Mes del cierre del ejercicio
actualizacion de Mes en el que se efectuo la ultima actualización
la CUCA :
Capital Contable en el estado de Posición Financiera
(X) Factor de actualización
(=) CUCA ACTUALIZADA
dic-14
116.059
dic-13
111.508
1.0408
500,000
1.0408
520,407
dic-15 116.1386
1.0007
dic-14
116.059
520,407
1.0007
520,764
424
CONCILIACIÓN CONTABLE FISCAL
ARTE Y PRODUCCIÓN S.A. DE C.V.
CONCILIACIÓN ENTRE EL RESULTADO CONTABLE Y FISCAL
PARA EFECTOS DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA
Cifras expresadas en pesos
CONCEPTO
UTILIDAD NETA
TOTAL
21,994,491
PERDIDA NETA
MAS-MENOS:
EFECTO DE LA INFLACION DE LA NIF B-10
RESULTADO FAVORABLE
RESULTADO DESFAVORABLE
UTILIDAD NETA HISTORICA
PERDIDA HISTORICA
21,994,491
0
MAS:
INGRESOS FISCALES NO CONTABLES
0
MAS:
DEDUCCIONES CONTABLES NO FISCALES
2,618,066
MENOS:
DEDUCCIONES FISCALES NO CONTABLES
604,454
MENOS:
INGRESOS CONTABLES NO FISCALES
296,410
PERDIDA FISCAL ANTES DE PERDIDA EN ENAJENACION DE
ACCIONES
0
UTILIDAD FISCAL ANTES DE PERDIDA EN ENAJENACION DE
ACCIONES
23,711,693
PERDIDA EN ENAJENACION DE ACCIONES
PERDIDA FISCAL ANTES DE P.T.U. PAGADA EN EL EJERCICIO
0
UTILIDAD FISCAL ANTES DE P.T.U. PAGADA EN EL EJERCICIO
23,711,693
MAS O MENOS:
PTU PAGADA EN EL EJERCICIO
85,000
PERDIDA FISCAL DEL EJERCICIO
0
UTILIDAD FISCAL DEL EJERCICIO
23,626,693
DEDUCCION ADICIONAL DEL FOMENTO AL PRIMER EMPLEO
DEL EJERCICIO
AMORTIZACION DE PERDIDAS DE EJERCICIOS ANTERIORES
RESULTADO FISCAL Y/O UTILIDAD GRAVABLE
23,626,693
425
INGRESOS FISCALES NO CONTABLES
AJUSTE ANUAL POR INFLACION ACUMULABLE
UTILIDAD CAMBIARIA FISCAL
0
UTILIDAD FISCAL EN VENTA DE ACCIONES
UTILIDAD FISCAL EN VENTA DE ACTIVO FIJO
UTILIDAD FISCAL EN VENTA DE TERRENOS
UTILIDAD FISCAL EN FIDEICOMISOS
ANTICIPOS DE CLIENTES
INGRESOS COBRADOS DEL EJERCICIO ANTERIOR
(PERSONAS FISICAS)
INTERESES MORATORIOS EFECTIVAMENTE COBRADOS
INVENTARIO ACUMULABLE
0
OTROS
TOTAL
0
DEDUCCIONES CONTABLES NO FISCALES
IMPUESTO SOBRE LA RENTA
IMPUESTO EMPRESARIAL A TASA UNICA
PARTICIPACION DE UTILIDADES
MULTAS
GASTOS NO DEDUCIBLES
COMPRAS DE MATERIAS PRIMAS, DE PRODUCCION EN
PROCESO Y DE ARTICULOS TERMINADOS NO DEDUCIBLES
MANO DE OBRA NO DEDUCIBLE
DEPRECIACION CONTABLE
2,233,830
0
0
384,236
PROVISIONES
ESTIMACIONES
PERDIDA CONTABLE EN ENAJENACION DE ACCIONES
0
COSTO DE VENTAS (PERSONAS FISICAS)
PERDIDA CAMBIARIA
0
AMORTIZACIONES
0
PERDIDA CONTABLE EN VENTA DE ACTIVO
0
PERDIDA CONTABLE EN FIDEICOMISOS
PERDIDA CONTABLE EN ASOCIACION EN PARTICIPACION
HONORARIOS, RENTAS E INTERESES NO PAGADOS AL
CIERRE DEL EJERCICIO
PERDIDA EN PARTICIPACION SUBSIDIARIA
INTERESES DEVENGADOS QUE EXCEDEN DEL VALOR DE
MERCADO Y MORATORIOS PAGADOS O NO
TOTAL DEL INVENTARIO INICIAL DEL EJERCICIO FISCAL DE
2012 DETERMINADO CON EL SISTEMA DE COSTEO DIRECTO
CON BASE A COSTOS HISTORICOS
OTROS
0
AMORTIZACION DE SEGUROS PAGADOS POR ANTICIPADO
IMPUESTOS SOBRE LA RENTA DIFERIDO
PARTICIPACION DE UTILIDADES DIFERIDA
TOTAL
2,618,066
426
LAS PARTIDAS NO DEDUCIBLES SE CONTABILIZAN EN:
GASTOS DE FABRICACION
GASTOS DE VENTA
GASTOS GENERALES
GASTOS DE ADMINISTRACION
0
0
2,233,830
0
OTROS GASTOS DISTINTOS A GASTOS DE FABRICACION,
VENTA, ADMINISTRACION Y GENERALES.
LA DEPRECIACION CONTABLE SE INTEGRA POR:
GASTOS DE FABRICACION
384,236
GASTOS DE VENTA
0
GASTOS GENERALES
0
GASTOS DE ADMINISTRACION
0
DEDUCCIONES FISCALES NO CONTABLES
COMPRAS (PERSONAS FISICAS)
MANO DE OBRA (PERSONAS FISICAS)
MAQUILAS (PERSONAS FISICAS)
GASTOS DE FABRICACION (PERSONAS FISICAS)
DEPRECIACION FISCAL
0
DEDUCCION INMEDIATA DE INVERSIONES
0
AMORTIZACION FISCAL
0
PERDIDA FISCAL EN VENTA DE ACTIVO
PERDIDA FISCAL EN FIDEICOMISOS
AJUSTE ANUAL POR INFLACION DEDUCIBLE
PERDIDA CAMBIARIA FISCAL
0
CARGOS A PROVISIONES
CARGOS A ESTIMACIONES
HONORARIOS, RENTAS E INTERESES QUE AFECTARON EL
RESULTADO DEL EJERCICIO ANTERIOR PAGADOS EN ESTE
ANTICIPOS DE CLIENTES DEL EJERCICIO ANTERIOR
PERDIDA POR CREDITOS INCOBRABLES
INTERESES MORATORIOS EFECTIVAMENTE PAGADOS
20% DEL TOTAL DEL INVENTARIO INICIAL DEL EJERCICIO
FISCAL DE 2012 DETERMINADO CON EL SISTEMA DE COSTEO
DIRECTO CON BASE A COSTOS HISTORICOS
DEDUCCION ADICIONAL POR DONACION DE BIENES BASICOS
PARA LA SUBSISTENCIA HUMANA (ARTICULO 1.4. DEL
DECRETO PUBLICADO EN EL DIARIO OFICIAL DE LA
FEDERACION EL 30 DE MARZO DE 2012)
DEDUCCION DEL MONTO ADICIONAL DEL 25% DEL SALARIO
(ARTICULO 1.7. DEL DECRETO PUBLICADO EN EL DIARIO
OFICIAL DE LA FEDERACION EL 30 DE MARZO DE 2012)
DEDUCCION EN FORMA INMEDIATA AL 100% DE BIENES
INMUEBLES, REPARACIONES Y/O ADAPTACIONES (ARTICULO
1.9. DEL DECRETO PUBLICADO EN EL DIARIO OFICIAL DE LA
FEDERACION EL 30 DE MARZO DE 2012)
OTROS
604,454
SEGUROS PAGADOS POR ANTICIPADO DURANTE EL
EJERCICIO
604,454
TOTAL
604,454
427
INGRESOS CONTABLES NO FISCALES
UTILIDAD CAMBIARIA
0
UTILIDAD CONTABLE EN VENTA DE ACCIONES
0
UTILIDAD CONTABLE EN VENTA DE ACTIVO
0
UTILIDAD CONTABLE EN FIDEICOMISOS
UTILIDAD CONTABLE EN ASOCIACION EN PARTICIPACION
296,410
VENTAS ANTICIPADAS ACUMULADAS EN EL EJERCICIO
ANTERIOR Y DEVENGADAS EN ESTE
CANCELACION DE ESTIMACIONES
CANCELACION DE PROVISIONES
INGRESOS POR DIVIDENDOS
INTERESES MORATORIOS DEVENGADOS A FAVOR
COBRADOS O NO
UTILIDAD EN PARTICIPACION SUBSIDIARIA
ANTICIPO DE CLIENTES DE EJERCICIOS ANTERIORES
CONSIDERADOS COMO INGRESOS EN EL EJERCICIO
INGRESOS DEL EJERCICIO NO COBRADOS (PERSONAS
FISICAS)
OTROS
TOTAL
296,410
428
Estados Financieros y Auxiliares
ARTE Y PRODUCCION SA DE CV
Balanza de comprobación al 31/Dic/2015
Cue nta
Nombre
Saldos Iniciales
Deudor
Acreedor
Saldos Actuales
Cargos
Abonos
Deudor
'1120-000-000-000 BANCOS
48,032,990.84
0.00
0.00 48,032,990.84
'1120-001-000-000 BANXE CTA 65502977101
48,032,990.84
0.00
0.00 48,032,990.84
'1150-000-000-000 CLIENTES
9,736,971.74
0.00
0.00
9,736,971.74
'1150-001-000-000 CLIENTES NACIONALES
9,736,971.74
0.00
0.00
9,736,971.74
'1150-001-001-000 CINEMAS DE LOS HERMANOS SA DE CV
697,508.84
0.00
0.00
697,508.84
'1150-001-002-000 COCO BONGO FILMS SA DE CV
239,000.40
0.00
0.00
239,000.40
'1150-001-003-000 ALTA IMAGEN SA DE CV
6,684,417.00
0.00
0.00
6,684,417.00
'1150-001-004-000 CINEMAS LUX SA DE CV
1,570,500.00
0.00
0.00
1,570,500.00
'1150-001-005-000 PRODUCTORES SA DE CV
122,000.00
0.00
0.00
122,000.00
'1150-001-006-000 TODOS ESTAMOS GRABANDO SA DE CV
227,845.50
0.00
0.00
227,845.50
'1150-001-007-000 GANDINASINA SA DE CV
145,700.00
0.00
0.00
145,700.00
50,000.00
0.00
0.00
50,000.00
118,670.20
0.00
0.00
118,670.20
'1170-001-000-000 FUNCIONARIOS Y EMPLEADOS
24,000.00
0.00
0.00
24,000.00
'1170-001-001-000 LUCRECIA DEL RIO
18,700.00
0.00
0.00
18,700.00
5,300.00
0.00
0.00
5,300.00
'1170-002-000-000 SOCIOS Y ACCIONISTAS
83,370.20
0.00
0.00
83,370.20
'1170-002-001-000 LUIS GORDILLO VEGA
83,370.20
0.00
0.00
83,370.20
'1170-004-000-000 OTROS DEUDORES DIVERSOS
11,300.00
0.00
0.00
11,300.00
'1170-004-000-001 ZERENITY CORDOBA GARCIA
7,850.00
0.00
0.00
7,850.00
'1170-004-000-002 XIMENA BURGOS GARCIA
3,450.00
0.00
0.00
3,450.00
'1180-000-000-000 PAGOS ANTICIPADOS
4,700.00
0.00
0.00
4,700.00
'1180-001-000-000 SEGUROS Y FIANZAS
4,700.00
0.00
0.00
4,700.00
'1180-001-001-000 SEGUROS EL ANGEL GUARDIAN
2,700.00
0.00
0.00
2,700.00
'1180-001-002-000 SEGUROS GREEN ANGEL
2,000.00
0.00
0.00
2,000.00
'1150-001-008-000 LUCES CAMARA ACCION SA DE CV
'1170-000-000-000 DEUDORES DIVERSOS
'1170-001-002-000 JUAN CARLOS ZAFIRO
Acreedor
429
'1190-000-000-000
IMPUESTOS A FAVOR
495,000.00
0.00
0.00
495,000.00
'1190-002-000-000
ISR A FAVOR
495,000.00
0.00
0.00
495,000.00
'1190-002-001-000
ISR EJERCICIO 2014
495,000.00
0.00
0.00
495,000.00
'1192-000-000-000
PAGOS PROVISIONALES
573,588.19
0.00
0.00
573,588.19
'1192-001-000-000
PAGOS PROVISIONALES ISR
573,588.19
0.00
0.00
573,588.19
'1194-000-000-000
IMPUESTOS ACREDITABLES POR PAGAR
124,324.66
0.00
0.00
124,324.66
'1194-001-000-000
IVA ACREDITABLE PENDIENTE A PAGO
124,324.66
0.00
0.00
124,324.66
'1194-001-001-000
IVA POR ACREDITAR
124,324.66
0.00
0.00
124,324.66
'1220-000-000-000
MOBILIARIO Y EQUIPO DE OFICINA
690,425.71
0.00
0.00
690,425.71
'1220-001-000-000
MOBILIARIO Y EQUIPO DE OFICINA
690,425.71
0.00
0.00
690,425.71
'1225-000-000-000
EQUIPO DE COMPUTO
68,811.93
0.00
0.00
68,811.93
'1225-001-000-000
EQUIPO DE COMPUTO
68,811.93
0.00
0.00
68,811.93
'1230-000-000-000
DEPRECIACION ACUMULADA
0.00
0.00
'1230-002-000-000
DEP ACUM MOBILIARIO Y EQUIPO DE OFICINA
-339,580.53
0.00
0.00
-339,580.53
'1230-003-000-000
DEP ACUM EQUIPO DE COMPUTO
-44,655.51
0.00
0.00
-44,655.51
'2110-000-000-000
PROVEEDORES
11,486,122.00
0.00
0.00
11,486,122.00
'2110-001-000-000
PROVEEDORES NACIONALES
11,486,122.00
0.00
0.00
11,486,122.00
'2110-001-001-000
AGENCIA CASTING SA DE CV
1,524,333.00
0.00
0.00
1,524,333.00
'2110-001-002-000
PROMOACTUCION SA DE CV
2,345,679.00
0.00
0.00
2,345,679.00
'2110-001-003-000
TRANSPORTES ULTRA SA DE CV
1,456,789.00
0.00
0.00
1,456,789.00
'2110-001-004-000
PROFESSIONAL TEAM SA DE CV
1,345,678.00
0.00
0.00
1,345,678.00
'2110-001-006-000
VISTIENDO AL DIA SA DE CV
1,789,065.00
0.00
0.00
1,789,065.00
'2110-001-008-000
SOLUCIONES FILMICAS SA DE CV
1,567,834.00
0.00
0.00
1,567,834.00
'2110-001-009-000
ARRENDADORA MARTINEZ
1,456,744.00
0.00
0.00
1,456,744.00
'2120-000-000-000
ACREEDORES DIVERSOS
3,301,711.31
0.00
0.00
3,301,711.31
'2120-001-000-000
ACREDORES DIVERSOS 2014
1,662,612.06
0.00
0.00
1,662,612.06
'2120-002-000-000
ACREDORES DIVERSOS 2015
1,639,099.25
0.00
0.00
1,639,099.25
'2120-002-001-000
INDUSTRIA CINEMATOGRAFICA S.A DE C.V
1,632,835.25
0.00
0.00
1,632,835.25
'2120-002-007-000
AUDIT AND CONSULTING S.A DE C.V
6,264.00
0.00
0.00
6,264.00
'2170-000-000-000
IMPUESTOS TRASLADADOS NO COBRADOS
1,440,162.68
0.00
0.00
1,440,162.68
'2170-001-000-000
IVA TRASLADADO NO COBRADO
1,440,162.68
0.00
0.00
1,440,162.68
'2180-000-000-000
IMPUESTOS Y DERECHOS POR PAGAR
3,106,470.19
0.00
0.00
3,106,470.19
'2180-001-000-000
IVA POR PAGAR
2,532,882.00
0.00
0.00
2,532,882.00
'2180-002-000-000
ISR POR PAGAR
573,588.19
0.00
0.00
573,588.19
384,236.04
384,236.04
430
'2190-000-000-000
IMPUESTOS RETENIDOS
800.00
0.00
0.00
800.00
'2190-007-000-000
IMSS RETENCIONES
800.00
0.00
0.00
800.00
'3100-000-000-000
CAPITAL CONTABLE
500,000.00
0.00
0.00
500,000.00
'3100-001-000-000
CAPITAL SOCIAL FIJO
500,000.00
0.00
0.00
500,000.00
'3500-000-000-000
RESULTADO DE EJERCICIOS ANTERIORES
17,631,490.05
0.00
0.00
17,631,490.05
'3500-002-000-000
PERDIDA DE EJERCICIOS ANTERIORES
17,631,490.05
0.00
0.00
17,631,490.05
'3500-002-003-000
EJERCICIO 2012
2,281,212.30
0.00
0.00
2,281,212.30
'3500-002-004-000
EJERCICIO 2013
5,229,926.07
0.00
0.00
5,229,926.07
'3500-002-005-000
EJERCICIO 2014
10,120,351.68
0.00
0.00
10,120,351.68
'4100-000-000-000
VENTAS
39,585,106.00
0.00
0.00
39,585,106.00
'4100-001-000-000
VENTAS NACIONALES
39,585,106.00
0.00
0.00
39,585,106.00
'4100-001-003-000
VENTA DE PIELICULAS 2015
39,585,106.00
0.00
0.00
39,585,106.00
'4300-000-000-000
OTROS INGRESOS
15,000,000.00
0.00
0.00
15,000,000.00
'4300-001-000-000
AYUDA GUBERNAMENTAL
15,000,000.00
0.00
0.00
15,000,000.00
'5100-000-000-000
COSTO DIRECTO DE PRODUCCION
20,849,565.00
0.00
0.00
'5100-001-000-000
PREPRODUCCION
'5100-002-000-000
PRODUCCION
'5500-000-000-000
20,849,565.00
7,093,369.00
0.00
0.00
7,093,369.00
13,756,196.00
0.00
0.00
13,756,196.00
COSTO INDIRECTO DE PRODUCCION
4,228,826.00
0.00
0.00
4,228,826.00
'5500-001-000-000
POSTPRODUCCION
4,228,826.00
0.00
0.00
4,228,826.00
'6600-000-000-000
GASTOS GENERALES
7,512,224.00
0.00
0.00
7,512,224.00
'6600-004-000-000
VIATICOS Y GASTOS DE VIAJE
3,140,262.00
0.00
0.00
3,140,262.00
'6600-004-001-000
VIATICOS
1,643,793.00
0.00
0.00
1,643,793.00
'6600-004-002-000
ALIMENTACION
201,074.00
0.00
0.00
201,074.00
'6600-004-005-000
GASTOS A TASA 0%
1,295,395.00
0.00
0.00
1,295,395.00
'6600-005-000-000
GASTOS DE VENTA
1,482,051.00
0.00
0.00
1,482,051.00
'6600-005-001-000
GASTOS DE PUBLICIDAD
1,482,051.00
0.00
0.00
1,482,051.00
'6600-008-000-000
NO DEDUCIBLES
1,931,085.00
0.00
0.00
1,931,085.00
'6600-009-000-000
NO DEDUCIBLES
302,745.00
0.00
0.00
302,745.00
'6600-011-000-000
GASTOS LEGALES
135,000.00
0.00
0.00
135,000.00
'6600-011-001-000
SERVICIOS LEGALES
135,000.00
0.00
0.00
135,000.00
'6600-013-000-000
SEGUROS Y FIANZAS
521,081.00
0.00
0.00
521,081.00
'6600-013-003-000
RIESGOS PROFESIONALES
521,081.00
0.00
0.00
521,081.00
0.00
0.00
0.00
0.00
Total cuentas no impresas
0.00
Sumas Iguales:
92,051,862.23
0.00
0.00
92,051,862.23
0.00
92,051,862.23
92,051,862.23
431
Estado de Posición Financiera al 31 de Diciembre 2015
ACTIVO
BANCOS
CLIENTES
DEUDORES DIVERSOS
PAGOS ANTICIPADOS
IMPUESTOS A FAVOR
PAGOS PROVISIONALES
IMPUESTOS ACREDITABLES POR
PAGAR
MOBILIARIO Y EQUIPO DE OFICINA
EQUIPO DE COMPUTO
DEPRECIACION ACUMULADA
SUMA DEL ACTIVO
PASIVO
48,032,990.84
9,736,971.74
118,670.20
4,700.00
495,000.00
573,588.19
124,324.66
690,425.71
68,811.93
-384,236.04
59,461,247.23
PROVEEDORES
ACREEDORES DIVERSOS
IMPUESTOS TRASLADADOS NO
COBRADOS
IMPUESTOS Y DERECHOS POR
PAGAR
IMPUESTOS RETENIDOS
SUMA DEL PASIVO
11,486,122.00
3,301,711.31
1,440,162.68
3,106,470.19
800.00
19,335,266.18
CAPITAL
CAPITAL CONTABLE
RESULTADO DE EJERCICIOS
ANTERIORES
Utilidad o Pérdida del Ejercicio
500,000.00
17,631,490.05
SUMA DEL CAPITAL
40,125,981.05
SUMA DEL PASIVO Y CAPITAL
21,994,491.00
59,461,247.23
432
ARTE Y PRODUCCIÓN, S.A. DE C.V.
Estado de Resultados al 31 de Diciembre 2015
Cifras expresadas en pesos
In g r e so s
VENTAS
39,585,106
INGRESOS DIFERIDOS (AYUDA GUBERNAMENTAL)
15,000,000
Total Ingresos
54,585,106
E g r e so s
COSTO DIRECTO DE PRODUCCION
COSTO INDIRECTO DE PRODUCCION
Total Costos
GASTOS GENERALES
20,849,565
4,228,826
25,078,391
7,512,224
Total Gastos
7,512,224
Total Egresos
32,590,615
Utilidad de Operación
21,994,491
OTROS INGRESOS (GASTOS) - NETO
RESULTADO INTEGRAL DE FINANCIAMIENTO
Utilidad Neta
-
21,994,491
433
ARTE Y PRODUCCIÓN, S.A. DE C.V.
ESTADO DE VARIACIONES EN EL CAPITAL CONTABLE
Cifras expresadas en pesos mexicanos
Saldo al 31 de diciembre de 2014
Capital
social
Utilidades
acumuladas
Total
$ 500,000
$ 17,631,490
18,131,490
21,994,491
21,994,491
39,625,981
40,125,981
Utilidad integral del año
Saldo al 31 de diciembre de 2015
500,000
ARTE Y PRODUCCIÓN S.A. DE C.V.
Estado de Flujos de Efectivo al 31 de Diciembre 2015
Cifras expresadas en pesos
Año que terminó el
31 de diciembre 2015
Actividades de operación:
Utilidad (Pérdida) antes de impuestos a la utilidad
21,994,491
Partidas relacionadas con actividades de inversión
Depreciación de propiedades y equipo
Bajas de inmuebles maquinaria y equipo
Reserva de inventarios obsoletos
Reserva de cuentas incobrables
384,236
-
Subtotal de partidas relacionadas con actividades de inversión
Aumento en cuentas por cobrar
Aumento en proveedores y acreedores
Inventarios
Otros activos
ISR pagado
Impuestos y otras cuentas por pagar
Flujos netos de efectivo de actividades de operación
22,378,727
6,333,618
1,076,776
1,171,308
30,960,429
Actividades de Inversión:
Adquisiciones de inmuebles, maquinaria y equipo
Bajas de inmuebles, maquinaria y equipo
-
Flujos netos de efectivo de actividades de inversión
-
Excedente de efectivo para aplicar en actividades de financiamiento
30,960,429
Actividades de Financiamiento:
Obtencion de Ayuda Gubernamental
(15,000,000)
Flujos netos de efectivo de actividades de financiamiento
(15,000,000)
Aumento neto de efectivo y equivalentes de efectivo
15,960,429
Efectivo e inversiones temporales al principio del año
32,072,562
Efectivo e inversiones temporales al fin del año
48,032,991
434
Notas sobre los Estados Financieros
31 de diciembre de 2015
Nota 1 - Actividad de la Compañía:
La principal actividad de Arte y Producción, S. A. de C. V. (Compañía), es producir,
toda clase de películas y largometrajes, así como prestar servicios en la producción de
comerciales y spots. Fue creada en el año 2013 bajo las leyes de los Estados Unidos
Mexicanos.
Nota 2 - Bases de preparación:
Normas de Información Financiera (NIF) mexicanas
Los estados financieros al 31 de diciembre de 2015, que se acompañan, cumplen
cabalmente con lo establecido en las Normas de Información Financiera (NIF)
mexicanas para mostrar una presentación razonable de la situación financiera de la
Compañía.
Las NIF establecen que las Normas Internacionales de Información
Financiera (NIIF), Normas Internacionales de Contabilidad (NIC), Interpretaciones a las
Normas
Internacionales
de
Información
Financiera
(INIIF)
y
el
Comité
de
Interpretaciones (SIC) así como las US GAAP emitidas por el Financial Accounting
Standards Board (FASB) son supletoriamente parte de las NIF, cuando la ausencia de
estas así lo requiera.
Presentación y reconocimiento de costos, gastos e ingresos en el estado de resultados
El reconocimiento y presentación de los rubros de costos, gastos e ingresos se llevaran
a cabo mediante la aplicación supletoria de las US GAAP. Adicionalmente la compañía
presentara dichos rubros con base en las NIF.
435
Nuevas NIF vigentes a partir del 1 de enero de 2013
NIF B-4 “Estado de cambios en el capital contable”. Establece reglas de presentación
para revelar: i) los saldos iniciales del capital contable; ii) ajustes por aplicación
retrospectiva por cambios contables y correcciones de errores; iii) saldos iniciales
ajustados; iv) movimientos de propietarios; v) movimientos de reservas; vi) resultado
integral; y vii) saldos finales del capital contable.
NIF B-6 “Estado de situación financiera”. Precisa en una sola norma la estructura del
estado de situación financiera, así como las normas de presentación y revelación
relativas.
Mejoras a las NIF
NIF A-1 “Estructura de las normas de información financiera” y Boletín C-9 “Pasivo,
provisiones, activos y pasivos contingentes y compromisos”. Precisan el significado de
probable mencionando que es cuando existe certeza de que el suceso futuro ocurrirá
con base en información, pruebas, evidencias o datos disponibles.
NIF B-3 “Estado de resultado integral”. Elimina las referencias a los otros ingresos y
gastos, que se mencionan en los apéndices.
Autorización de los estados financieros
Los estados financieros adjuntos y sus notas, fueron autorizados para su emisión el 14
de 15 de enero 2016, por el Lic. Francisco Javier Cruz, Director General, con poder
legal para autorizarlos.
436
Nota 3 - Resumen de políticas de contabilidad significativas:
A continuación se resumen las políticas de contabilidad más significativas, las cuales
han sido aplicadas consistentemente en los años que se presentan, a menos que se
especifique lo contrario.
Las NIF requieren el uso de ciertas estimaciones contables en la preparación de
estados financieros. Asimismo, requieren que la administración ejerza su juicio para
definir las políticas de contabilidad que aplicará la Sociedad.
a. Efectivo y equivalentes de efectivo: El efectivo y equivalentes de efectivo incluyen
depósitos bancarios y otras inversiones de gran liquidez, con riesgos de poca
importancia por cambios en su valor.
b. Cuentas por cobrar: Las cuentas por cobrar representan importes adeudados por
clientes y son originados por ventas de bienes o servicios prestados en el curso normal
de las operaciones de la Sociedad.
c. Pagos anticipados: Los pagos anticipados representan aquellas erogaciones
efectuadas por la Sociedad en donde no han sido transferidos los beneficios y riesgos
inherentes a los bienes que está por adquirir o a los servicios que está por recibir. Los
pagos anticipados se registran a su costo y se presentan en el balance general como
activos circulantes o no circulantes, dependiendo del rubro de la partida de destino.
Una vez recibidos los bienes y/o servicios, relativos a los pagos anticipados, estos
deben reconocerse como un activo o como un gasto en el estado de resultados del
periodo, según sea la naturaleza respectiva.
437
d. Provisiones: Las provisiones de pasivo representan obligaciones presentes por
eventos pasados en las que es probable la salida de recursos económicos. Estas
provisiones se han registrado bajo la mejor estimación realizada por la Administración.
e. Capital contable: El capital social y los resultados acumulados, se expresan como
sigue: i) movimientos realizados a partir del 1 de enero de 2013, a su costo histórico, y
ii) movimientos realizados antes del 1 de enero de 2013, a sus valores actualizados
determinados mediante la aplicación a sus valores históricos de factores derivados del
INPC hasta el 31 de Diciembre de 2015. Consecuentemente, los diferentes conceptos
del capital contable, se expresan a su costo histórico modificado.
f. Resultado integral: El resultado integral se compone del resultado neto, así como por
aquellas partidas que por disposición se reflejan en el capital contable y no constituyen
aportaciones, reducciones ni distribuciones de capital.
Los importes del resultado
integral de 2015.
g.
Reconocimiento de ingresos: Los ingresos por venta de producto terminado se
reconocen en resultados cuando se cumple la totalidad de los siguientes requisitos: a)
se ha transferido al comprador los riesgos y beneficios de los bienes y no se conserva
ningún control significativo de éstos. b) el importe de los ingresos, costos incurridos y
por incurrir son determinados de manera confiable, y c) es probable que la Sociedad
reciba los beneficios económicos asociados con la venta.
h. Estimación de cuentas incobrables: La estimación para cuentas incobrables se
reconoce con base en estudios realizados por la Administración de la Sociedad y se
consideran suficientes para absorber pérdidas conforme a las políticas establecidas por
la Sociedad.
Nota 4 – Efectivo y equivalentes de efectivo:
438
El saldo de efectivo y equivalentes de efectivo al 31 de diciembre de 2015, se integra
principalmente por depósitos bancarios, todos éstos de gran liquidez y sujetos a riesgos
poco significativos de cambios en su valor. La integración de dicho saldo se muestra a
continuación:
31 de diciembre de
2015
Depósitos bancarios
$48,032,991
Total efectivo y equivalentes de efectivo
$48,032,991
El 25 de noviembre de 2015 se emitieron los cheques 351 y 352 por un importe de
$11,486,122.00 pesos y $3,106,470.19 pesos respectivamente por concepto de pago a
proveedores así como del pago de impuestos y derechos lo cual representa una
disminución en el pasivo de la compañía y este no se ve reflejado a la fecha de la
emisión de los estados financieros ya que dichos cheques se encuentran en tránsito.
Nota 5: Proveedores e Impuestos por Pagar
Los saldos existentes al cierre del periodo contable como se mencionó en la nota 1,
presentan una disminución derivada de la emisión de los cheques 351 y 352 lo cuales a
la fecha de la emisión de los estados financieros se encuentran en tránsito.
Nota 6: Ingresos propios e ingresos diferidos
Los ingresos obtenidos por la compañía se derivan principalmente por la realización de
películas, comerciales y spots, es decir, por la actividad propia de la compañía. En el
presente año la compañía obtuvo ingresos por la obtención de un Estímulo Fiscal
(ayuda gubernamental) lo cual se presenta como parte de otros ingresos en el estado
de resultados. La integración de dichos saldos se muestra a continuación:
439
31 de diciembre de
2015
Ingresos propios
Ingresos Diferidos (ayuda gubernamental)
$39,585,106
15,000,000
Total ingresos
$54,585,106
ARTE Y PRODUCCION SA DE CV
Movimientos, Auxiliares del Catálogo
del 01/Ene/2015 al 30/Jun/2015
Moneda: Peso Mexicano
C u e n ta
Nombre
Fecha
Tipo
Saldo Inicial
Número
Concepto
Referencia
Cargos
Abonos
Saldo
'1120-000-000-000
BANCOS
Saldo inicial :
'1120-001-000-000
BANXE CTA 65502977101
01/Ene/2015
Diario
1 APERTURA DE SALDOS
DR 01
19/Ene/2015
Egresos
2 EG 02 PAGO DE IMPUESTOS DICIEMBRE 2014
EG 02
3,118,028.16 28,954,533.84
29/Ene/2015
Egresos
1 EG 01 PAGO DE SEGUROS, GASTOS LEGALES Y SERVICIO DE AUDITORIA
EG 01
911,390.00 28,043,143.84
10/Feb/2015
Egresos
1 EG 01 ASOCIACION EN PARTICIPACION ( CONTRATO A EN P )
EG 01
296,410.14 27,746,733.70
12/Mar/2015
Egresos
1 EG 01 PAGO POR COSTOS REALIZADOS ETAPA DE DESAROLLO
EG 01
313,825.00 27,432,908.70
26/Mar/2015
Egresos
9 EG 09 PAGO POR RENTA Y SEGURIDAD EN LOCALES
EG 09
517,414.00 26,915,494.70
26/Mar/2015
Egresos
16/Abr/2015
Egresos
16/Abr/2015
16/Abr/2015
10 EG 10 PAGO GASTOS MISCELANEOS, VIAJES Y ALIMENTACION
0.00
Saldo inicial :
32,072,562.00
0.00
32,072,562.00
EG 10
107,045.00 26,808,449.70
1 EG 01 PAGO A DIRECTORES Y PRODUCTORES
EG 01
2,053,710.00 24,754,739.70
Egresos
2 EG 02 PAGO POR SERVICIOS DE OUTSOURCING
EG 02
3,359,622.00 21,395,117.70
Egresos
3 EG 03 PAGO POR SERVICIOS DE OUTSOURCING CONTRATACIÓN EXTRAS
EG 03
333,520.00 21,061,597.70
16/Abr/2015
Egresos
4 EG 04 PAGO POR SERVICIOS DE OUTSOURCING CONTRATACIÓN DE EXTRAS EG 04
2,294,199.00 18,767,398.70
16/Abr/2015
Egresos
5 EG 05 PAGO POR COMPRA DE MATERIALES
EG 05
2,066,088.00 16,701,310.70
16/Abr/2015
Egresos
6 EG 06 PAGO POR RENTA Y SEGURIDAD EN LOCALES
EG 06
344,943.00 16,356,367.70
16/Abr/2015
Egresos
7 EG 07 PAGO GASTOS MISCELANEOS, VIAJES Y ALIMENTACION
EG 07
1,495,275.00 14,861,092.70
23/Abr/2015
Egresos
8 EG 08 PAGO DE COSTOS ETAPA DE POSTPRODUCCION
EG 08
1,597,045.00 13,264,047.70
23/Abr/2015
Egresos
9 EG 08 PAGO DE COSTOS ETAPA DE POSTPRODUCCION
EG 08
3,308,393.00
9,955,654.70
07/May/2015
Egresos
1 EG 01 PAGO DE PUBLICIDAD
EG 01
859,590.00
9,096,064.70
14/May/2015
Egresos
2 EG 02 LIQUIDACION DE PUBLICIDAD
EG 02
859,590.00
8,236,474.70
20/May/2015
Egresos
3 EG 03 PAGO DE PTU 2014
EG 03
85,000.00
10/Jun/2015
Ingresos
1 IG 01 COBRANZA F- 2830 EL AYER ES PARA SIEMPRE
IG 01
23/Jun/2015
Ingresos
2 RETORNO EN ASOCIADA
IG 02
8,151,474.70
39,585,106.00
47,736,580.70
296,410.14
48,032,990.84
Total: 71,954,078.14 23,921,087.30 48,032,990.84
'1120-002-000-000
BANCO ESTIM CTA 0016603214
01/Ene/2015
Diario
1 APERTURA DE SALDOS / EFICINE
DR 01
10/Mar/2015
Ingresos
1 IG 01 REGISTRO DE INGRESO AYUDA GUBERNAMENTAL EFICINE 189
IG 01
19/Mar/2015
Egresos
2 EG 02 PAGO DE SERVICIO A PRODUCTORES Y DIRECTORES
EG 02
880,162.00 14,119,838.00
19/Mar/2015
Egresos
3 EG 03 PAGO POR SERVICIOS DE OUTSOURCING
EG 03
1,439,838.00 12,680,000.00
26/Mar/2015
Egresos
4 EG 04 PAGO DE PERMISO ANDA
EG 04
147,797.00 12,532,203.00
26/Mar/2015
Egresos
5 EG 05 PAGO POR SERVICIOS DE OUTSOURCING CONTRATACIÓN EXTRAS
EG 05
26/Mar/2015
Egresos
6 EG 06 PAGO POR SERVICIOS DE OUTSOURCING CONTRATACIÓN DE PERSONAL
EG 06
5,353,132.00
6,400,857.00
26/Mar/2015
Egresos
7 EG 07 PAGO DE RENTA DE EQUIPO DE TRANSPORTE POR TRASLADO DE EQUIPO
EG 07
Y PERSONAL
1,165,858.00
5,234,999.00
26/Mar/2015
Egresos
8 EG 08 PAGO POR COMPRA DE MATERIALES
EG 08
3,099,133.00
2,135,866.00
26/Mar/2015
Egresos
EG 10
2,135,866.00
0.00
Total: 15,000,000.00 15,000,000.00
0.00
10 EG 10 PAGO GASTOS MISCELANEOS, VIAJES Y ALIMENTACION
Saldo inicial :
0.00
0.00
0.00
15,000,000.00
15,000,000.00
778,214.00 11,753,989.00
Total BANCOS : 86,954,078.14 38,921,087.30 48,032,990.84
T o t a l: 86,954,078.14 38,921,087.30 48,032,990.84
440
ARTE Y PRODUCCION SA DE CV
Movimientos, Auxiliares del Catálogo
del 01/Ene/2015 al 30/Jun/2015
Moneda: Peso Mexicano
C u e n ta
Nombre
Fecha
Saldo Inicial
Tipo
Número
Concepto
Referencia
Cargos
'1190-000-000-000 IMPUESTOS A FAVOR
Diario
28/Feb/2015
Diario
31/Mar/2015
Diario
30/Abr/2015
Diario
31/May/2015
Diario
30/Jun/2015
Diario
0.00
Saldo inicial :
4 DR 04 IVA A FAVOR ENERO 2015
DR 04
125,709.00
1 DR 01 CANCELACION RETENCIONES IVA DR 01
0.00
125,709.00
853,600.00
979,309.00
DR 01
102,248.00
1,081,557.00
2 DR 11 SALDO A FAVOR DE ABRIL 2015
DR 11
2,236,350.00
3,317,907.00
2 DR 02 SALDO A FAVOR MAYO 2015
DR 02
237,128.00
3 CANCELACION DE IVA JUNIO 2015
DR 03
11 DR 01 SALDO A FAVOR MARZO 2015
Total:
3,555,035.00
'1190-001-002-000 EJERCICIO 2014
3,555,035.00
3,555,035.00
0.00
3,555,035.00
0.00
Saldo inicial :
01/Ene/2015
Diario
1 APERTURA DE SALDOS
DR 01
30/Jun/2015
Diario
3 CANCELACION DE IVA JUNIO 2015
DR 03
245,700.00
Total:
245,700.00
'1190-002-001-000 ISR EJERCICIO 2014
01/Ene/2015
Saldo
Saldo inicial :
'1190-001-001-000 EJERCICIO 2015
31/Ene/2015
Abonos
Diario
0.00
245,700.00
245,700.00
0.00
245,700.00
0.00
Saldo inicial :
1 APERTURA DE SALDOS
DR 01
495,000.00
Total:
Total IMPUESTOS A FAVOR :
0.00
495,000.00
495,000.00
0.00
495,000.00
4,295,735.00
3,800,735.00
495,000.00
ARTE Y PRODUCCION SA DE CV
Movimientos, Auxiliares del Catálogo
del 01/Ene/2015 al 30/Jun/2015
Moneda: Peso Mexicano
C u e n ta
Nombre
Fecha
Tipo
Saldo Inicial
Número
Concepto
Referencia
Cargos
'2180-000-000-000 IMPUESTOS Y DERECHOS POR PAGAR
Abonos
Saldo inicial :
'2180-001-000-000 IVA POR PAGAR
01/Ene/2015
Diario
1 APERTURA DE SALDOS
DR 01
19/Ene/2015
Egresos
2 EG 02 PAGO DE IMPUESTOS DICIEMBRE 2014
EG 02
30/Jun/2015
Diario
3 IVA A CARGO JUNIO 2015
DR 03
793,182.16
'2180-002-000-000 ISR POR PAGAR
01/Ene/2015
Diario
1 APERTURA DE SALDOS
DR 01
19/Ene/2015
Egresos
2 EG 02 PAGO DE IMPUESTOS DICIEMBRE 2014
EG 02
30/Jun/2015
Diario
4 DR 04 PROVISON DEL ISR
DR 04
671,246.00
'2180-003-000-000 PTU POR PAGAR
01/Ene/2015
Diario
1 APERTURA DE SALDOS
DR 01
20/May/2015
Egresos
3 EG 03 PAGO DE PTU 2014
EG 03
0.00
793,182.16
793,182.16
2,532,882.00
2,532,882.00
3,326,064.16
2,532,882.00
0.00
Saldo inicial :
0.00
671,246.00
671,246.00
573,588.19
573,588.19
1,244,834.19
573,588.19
671,246.00
Total:
0.00
Saldo inicial :
793,182.16
Total:
Saldo
0.00
Saldo inicial :
0.00
85,000.00
85,000.00
85,000.00
0.00
Total:
85,000.00
85,000.00
0.00
Total IMPUESTOS Y DERECHOS POR PAGAR :
1,549,428.16
4,655,898.35
3,106,470.19
441
ARTE Y PRODUCCION SA DE CV
Movimientos, Auxiliares del Catálogo
del 01/Ene/2015 al 30/Jun/2015
Moneda: Peso Mexicano
C u e n ta
Nombre
Fecha
Tipo
Saldo Inicial
Número
Concepto
Referencia
Cargos
'1130-000-000-000
INVERSION EN ASOCIADOS
'1130-001-000-000
CONTRATO A EN P
Abonos
Saldo
Saldo inicial :
0.00
Saldo inicial :
10/Feb/2015
Egresos
1 EG 01 ASOCIACION EN PARTICIPACION ( CONTRATO A EN P )
EG 01
23/Jun/2015
Ingresos
2 RETORNO DE INVERSION EN ASOCIADA
IG 02
296,410.14
0.00
-296,410.14
296,410.14
0.00
Total:
296,410.14
296,410.14
0.00
Total INVERSION EN ASOCIADOS :
296,410.14
296,410.14
0.00
T o t a l:
296,410.14
296,410.14
0.00
ARTE Y PRODUCCION SA DE CV
Movimientos, Auxiliares del Catálogo
del 01/Ene/2015 al 30/Jun/2015
Moneda: Peso Mexicano
C u e n ta
N o m b r e
Fecha
Tipo
Saldo Inicial
Número
Concepto
Referencia
Cargos
'4100-000-000-000
VENTAS
'4100-001-001-000
VENTA DE PELICULA 2014
Total:
0.00
Total:
0.00
'4100-001-002-000
VENTA DE COMERCIALES Y SPOT
'4100-001-003-000
VENTA DE PIELICULAS 2015
04/Jun/2015
Diario
2
DR 02 VENTA DEDR
"L AYER
02
ES PARA SIEMPRE"
Total:
0.00
Total:
0.00
'4100-002-000-000
VENTAS EXTRANJERAS
'4100-003-001-000
VENTAS DIFERIDAS / APOYO GUBERNAMENTAL
10/Mar/2015
Ingres os
31/Mar/2015
Diario
1
13
Abonos
Saldo
Saldo inicial :
0.00
Saldo inicial :
0.00
0.00
0.00
Saldo inicial :
0.00
0.00
0.00
Saldo inicial :
0.00
39,585,106.00
39,585,106.00
39,585,106.00
39,585,106.00
Saldo inicial :
0.00
0.00
0.00
Saldo inicial :
0.00
IG 01 REGISTROIG
DE
01
INGRESO AYUDA GUBERNAMENTAL
15,000,000.00
EFICINE 18915,000,000.00
DR 13 INGRESOS
DR
POR
13 AYUDA GUBERNAMENTAL
15,000,000.00
0.00
Total:
15,000,000.00
15,000,000.00
0.00
Total VENTAS :
15,000,000.00
54,585,106.00
39,585,106.00
442
ARTE Y PRODUCCION SA DE CV
Movimientos, Auxiliares del Catálogo
del 01/Ene/2015 al 30/Jun/2015
Moneda: Peso Mexicano
C u e n ta
Nombre
Fecha
Tipo
Saldo Inicial
Número
Concepto
Referencia
Cargos
'1185-000-000-000
INVENTARIOS
'1185-002-001-000
COSTO DE DESAROLLO
Abonos
Saldo
Saldo inicial :
0.00
Saldo inicial :
09/Mar/2015
Diario
1 DR 01 PROVISIÓN
DRCOSTO
01
DE DESARROLLO
282,945.00
DE PREPRODUCCIÓN
01/Jun/2015
Diario
1 DR 01 CANCELACIÒN
DR 01DE INVENTARIOS
Total:
282,945.00
'1185-002-002-000
ACTORES
282,945.00
0.00
282,945.00
0.00
Saldo inicial :
16/Mar/2015
Diario
3 DR 03 PROVISIÓN
DRDE
03SERVICIOS DE4,137,465.00
OUTSOURCING
01/Jun/2015
Diario
1 DR 01 CANCELACIÒN
DR 01DE INVENTARIOS
Total:
4,137,465.00
'1185-002-003-000
HONORARIOS A PRODUCTORES Y DIRECTORES
0.00
282,945.00
0.00
4,137,465.00
4,137,465.00
0.00
4,137,465.00
0.00
Saldo inicial :
0.00
16/Mar/2015
Diario
2 DR 02 PROVISIÓN
DRDE
02HONORARIOS 2,529,200.00
A DIRECTORES Y PRODUCTORES2,529,200.00
01/Jun/2015
Diario
1 DR 01 CANCELACIÒN
DR 01DE INVENTARIOS
Total:
2,529,200.00
'1185-002-004-000
PERMISOS ANDA
2,529,200.00
0.00
2,529,200.00
0.00
Saldo inicial :
23/Mar/2015
Diario
4 DR 04 PROVISIÓN
DRDE
04PERMISOS ANDA147,797.00
01/Jun/2015
Diario
1 DR 01 CANCELACIÒN
DR 01DE INVENTARIOS
Total:
147,797.00
'1185-002-005-000
EXTRAS
0.00
147,797.00
147,797.00
0.00
147,797.00
0.00
Saldo inicial :
0.00
23/Mar/2015
Diario
5 DR 05 PROVISIÓN
DRPOR
05 SERVICIOS DE814,633.00
OUTSOURCING CONTRATACIÓN 814,633.00
DE EXTRAS
01/Jun/2015
Diario
1 DR 01 CANCELACIÒN
DR 01DE INVENTARIOS
Total:
814,633.00
'1185-002-006-000
STAFF DE PRODUCCIÓN Y GENERAL
814,633.00
0.00
814,633.00
0.00
Saldo inicial :
0.00
23/Mar/2015
Diario
6 DR 06 PROVISIÓN
DRPOR
06 SERVICIOS DE
6,592,527.00
OUTSOURCING CONTRATACION
6,592,527.00
DE PERSONAL
01/Jun/2015
Diario
1 DR 01 CANCELACIÒN
DR 01DE INVENTARIOS
Total:
6,592,527.00
'1185-002-007-000
RENTA DE EQUPO
6,592,527.00
0.00
6,592,527.00
0.00
Saldo inicial :
0.00
24/Mar/2015
Diario
7 DR 07 PROVISIÓN
DRDE
07RENTA DE EQUIPO
1,005,050.00
DE TRANSPORTE PARA TRASLADO
1,005,050.00
DE EQUIPO Y PERSONAL
01/Jun/2015
Diario
1 DR 01 CANCELACIÒN
DR 01DE INVENTARIOS
Total:
1,005,050.00
1,005,050.00
0.00
1,005,050.00
0.00
443
'1185-002-008-000
MATERIAL PARA PRODUCCIÓN
Saldo inicial :
0.00
24/Mar/2015
Diario
8 DR 8 PROVISIÓNDR
POR
08COMPRA DE MATERIALES
4,452,777.00Y RENTA DE EQUIPO 4,452,777.00
01/Jun/2015
Diario
1 DR 01 CANCELACIÒN
DR 01DE INVENTARIOS
Total:
4,452,777.00
'1185-002-009-000
COMISION Y DERECHOS DE AGENCIA
4,452,777.00
0.00
4,452,777.00
0.00
Saldo inicial :
0.00
23/Mar/2015
Diario
5 DR 05 PROVISIÓN
DRPOR
05 SERVICIOS DE143,759.00
OUTSOURCING CONTRATACIÓN 143,759.00
DE EXTRAS
01/Jun/2015
Diario
1 DR 01 CANCELACIÒN
DR 01DE INVENTARIOS
Total:
143,759.00
0.00
143,759.00
0.00
Saldo inicial :
0.00
143,759.00
'1185-002-010-000
LOCALES Y VIGILANCIA
24/Mar/2015
Diario
9 DR 09 PROVISION
DRRENTA
09
Y SEGURIDAD
743,412.00
EN LOCALES
01/Jun/2015
Diario
1 DR 01 CANCELACIÒN
DR 01DE INVENTARIOS
Total:
743,412.00
'1185-003-001-000
PERSONAL DE POSTPRODUCCION
743,412.00
743,412.00
0.00
743,412.00
0.00
Saldo inicial :
0.00
20/Abr/2015
Diario
1 PROVISION DE COSTOS
DR 01 ETAPA DE POSTPRODUCCION
538,704.00
01/Jun/2015
Diario
1 DR 01 CANCELACIÒN
DR 01DE INVENTARIOS
Total:
538,704.00
'1185-003-002-000
EDICION DE IMAGEN
0.00
538,704.00
0.00
Saldo inicial :
20/Abr/2015
Diario
1 DR 01 PROVISION
DRDE
01COSTOS ETAPA 939,600.00
DE POSTPRODUCCION
01/Jun/2015
Diario
1 DR 01 CANCELACIÒN
DR 01DE INVENTARIOS
Total:
939,600.00
'1185-003-003-000
MUSICA
0.00
939,600.00
0.00
Saldo inicial :
Diario
1 DR 01 PROVISION
DRDE
01COSTOS ETAPA
1,064,880.00
DE POSTPRODUCCION
01/Jun/2015
Diario
1 DR 01 CANCELACIÒN
DR 01DE INVENTARIOS
1,064,880.00
'1185-003-004-000
POSTPRODUCCION DE SONIDO
0.00
1,064,880.00
0.00
Saldo inicial :
Diario
1 DR 01 PROVISION
DRDE
01COSTOS ETAPA
1,019,779.00
DE POSTPRODUCCION
01/Jun/2015
Diario
1 DR 01 CANCELACIÒN
DR 01DE INVENTARIOS
1,019,779.00
'1185-003-005-000
EFECTOS VISUALES, DISEÑO DE TITULOS Y CREDITOS
0.00
1,019,779.00
0.00
Saldo inicial :
Diario
1 DR 01 PROVISION
DRDE
01COSTOS ETAPA 125,280.00
DE POSTPRODUCCION
01/Jun/2015
Diario
1 DR 01 CANCELACIÒN
DR 01DE INVENTARIOS
125,280.00
'1185-003-006-000
LABORATORIO
0.00
1,019,779.00
1,019,779.00
20/Abr/2015
Total:
0.00
1,064,880.00
1,064,880.00
20/Abr/2015
Total:
0.00
939,600.00
939,600.00
20/Abr/2015
Total:
538,704.00
538,704.00
0.00
125,280.00
125,280.00
0.00
125,280.00
0.00
Saldo inicial :
20/Abr/2015
Diario
1 DR 01 PROVISION
DRDE
01COSTOS ETAPA 540,583.00
DE POSTPRODUCCION
01/Jun/2015
Diario
1 DR 01 CANCELACIÒN
DR 01DE INVENTARIOS
0.00
540,583.00
540,583.00
0.00
Total:
540,583.00
540,583.00
0.00
Total INVENTARIOS :
25,078,391.00
25,078,391.00
0.00
444
CONCLUSIONES
Este tipo de industrias en México no es continua, es decir es poco común y muy pobre
de recursos, por tanto se encuentra supeditada a cuestiones externas, nada parecido a
la industria cinematográfica americana, ya que esta tiene el control necesario para
operar y hacer rentable dicha actividad. En México como ya se ha explicado no existe
un equipo de trabajo continuo, debido a que es muy costoso y empresas dedicadas al
cine,
no cuentan con
la liquidez necesaria para solventar esos gastos.
Lamentablemente las empresas cinematográficas de México no son apoyadas al 100%
en sus proyectos, ya que el apoyo económico del gobierno es limitado y apenas
alcanza para cubrir los gastos durante el rodaje, después de haber terminado una
película, es necesario invertir para su exhibición y comercialización, para ello ya no
existe alguna ayuda por parte del gobierno y las empresas deben buscar apoyo en
algunas otras compañías que a su vez se deben hacer partícipe de las utilidades. Por
tal motivo muchas películas mexicanas se encuentran en espera de ser exhibidas,
aunque la mayoría no logra lanzar su material en salas de cine y solo debe conformarse
con ser distribuidas por medio de DVD´S u otros medios de visualización, sin tener tanta
publicidad pues los costos de estas etapas son muy elevados y no podrían hacer
rentable la cinta que se desee lanzar. Aunado a esto las películas mexicanas que
logran ser exhibidas en salas de cine, duran poco tiempo en cartelera ya que su periodo
de estreno es corto, y otras películas con mayor publicidad necesitan ser exhibidas.
La elaboración de una película no puede ser improvisada, debido a que el nivel técnico
es muy complejo, por lo cual el productor y el coproductor deben tener en cuenta el
público al cual va dirigida.
Cuando se entrega la película a la distribuidora, se concede el derecho a la exhibidora
de explotarla. La estructura de exhibición de la película es de arriba hacia abajo, es
decir, el mayor ingreso se lo lleva la exhibidora seguido de distribuidora y el resto la
productora. Como se puede analizar la productora, quien es la creadora de la película,
al final de todo el proyecto es quien recibe menos.
445
Se llega a la conclusión que en México no existe normatividad en materia de
información financiera, ya que ninguna de las empresas mexicanas de la industria
cinematográfica cotiza en bolsa, situación que pone en riesgo a dichas
empresas
mexicanas. En este informe se apicara la NIF A-8 así como las USGAAP, para dar
formalidad a regulación de esta industria.
Una de las desventajas ante otra industria es que no existe una legislación fiscal
específica, ya que en las leyes fiscales mexicanas, solo habla del estímulo fiscal que
otorga EFICINE. Otra de las desventajas que sufre el ISR, es cuando se establece un
coeficiente de utilidad, el cual no le será útil para futuro, si este llega a ser elevado,
pues los proyectos para realizar una películas son muy largos y durante un ejercicio se
podría estar pagando impuestos altos sin tener ingresos.
Por último se dice que dichas empresas no cuentan con un buen financiamiento,
derivado de la falta de normatividad. Uno de los países que apoya a México es Estados
Unidos, sin embargo, este país no permite que México crezca ya que todos sus
financiamientos deben ser cubiertos agregándole una tasa de interés alta.
446
RECOMENDACIONES
Sin embargo existen instituciones que tratan de apoyar a la industria, como es EFICINE,
quien impulsa esta actividad, establecida en el artículo 189 de LISR. El apoyo de esta
institución es de máximo de 20 millones para la producción y 2 millones para Preproducción, sumando estas dos cantidades llega ser un monto representativo para
algunos proyectos.
Las empresas que son apoyadas por EFICINE son seleccionadas de un concurso. A
pesar de que EFICINE apoya varios proyectos, no permite indirectamente apoyar
nuevamente a una empresa, ya que debe dar oportunidad a otras empresas que
solicitan la ayuda.
Únicamente a la empresa que aporta el estímulo fiscal representa el 10 % del ISR del
ejercicio a pagar, es decir, de cada 1,000.00 pesos de ISR el estímulo es de 100.00
pesos.
Debido a que la industria del cine en México no recibe mucho apoyo, el nivel de empleo
de su personal es bajo. Ya que el personal especializado como: autores, directores,
productores, actores, vestuaristas y equipo de filmación son contratados por honorarios
con el fin de deslindarse de cualquier obligación.
447
BIBLIOGRAFÍA
Jurídicas unam (s.f.). Recuperado el 30 de abril de 2015, de
http://www.juridicas.unam.mx/infjur/leg/conshist/pdf/1857.pdf
Facultad de economía unam (s.f.). Recuperado el 2 de Mayo de 2015, de
http://www.economia.unam.mx/secss/docs/tesisfe/BonillaLI/cap1.pdf
Secretaría de comunicaciones y transportes (s.f.). Recuperado el 30 de Mayo de 2015, de
http://www.sct.gob.mx/fileadmin/DireccionesGrales/DGAC/Marco%20Jur%EDdico%20y%20Reg
ulatorio%20Normativo/Juridico/Convenios/Convenio%20de%20Chicago.pdf
Jurídicas unam (s.f.). Recuperado el 30 de abril de 2015, de
http://www.juridicas.unam.mx/infjur/leg/conshist/pdf/1857.pdf
Biblioteca jurídica virtual (s.f.). Recuperado el 31 de Julio de 2015, de
http://biblio.juridicas.unam.mx/libros/4/1911/9.pdf
Gómez Velázquez, G. J., Amézquita Iregoyen, A., Hernández Tapia, J. A., Ramírez Navarro, M. F., Cortés
Delgado, J. M., Delgado Muñoz, E. , y otros. (2011). TRATAMIENTO FISCAL DE LAS ASOCIACIONES
EN PARTICIPACIÓN. México: Edición electrónica gratuita.
Alvarez Villagomez, J. (2013). La ley del IVA en Mèxico. Mèxico: Instituto Mexicano de Contadores
Pùblicos.
(2013). La ley del IVA en México . En J. Alvarez, La ley del IVA en México (pág. 69). México, DF : Instituto
Mexicano de Contadores Públicos .
amazon.es premium . (2015). Recuperado el 15 de 06 de 2015, de www.amazon.es
Apartados hacienda . (2015). Recuperado el 12 de 07 de 2015, de
http://www.apartados.hacienda.gob.mx fecha de consulta12/Julio/2015
Arrioja Vizcaino , A. (2014). Derecho Fiscal. Mèxico: Themis.
Arturo, L. G. (2014). Manual de producción. Manual de producción.
Burgoa Toledo , C. A. (2012). Principios tributarios entre la legalidad y el conocimiento. Mexico: Dofiscal.
Centro de Estudios de las Finanzas Públicas. (2015). Recuperado el 18 de 07 de 2015, de
http://www.cefp.gob.mx/publicaciones/nota/2013/enero/notacefp0022013.pd
Demand Media. (1999-2015). eHow. Obtenido de http://www.ehowenespanol.com/lista-presupuestopelicula-info_399056/
Drenkard, S. (18 de 03 de 2014). Tax Foundation Since 1937. Recuperado el 01 de 06 de 2015, de
http://taxfoundation.org/article/state-and-local-sales-tax-rates-2014
448
El Nuevo Cine Mexicano . (06 de Febrero de 2008). Obtenido de http://www.venaverlo.com/general/elnuevo-cine-mexicano-56
Enciclopedia de Economia. (2009). La gran Enciclopedia de Economía. Recuperado el 20 de 7 de 2014, de
La gran Enciclopedia de Economía: http://www.economia48.com/spa/d/socio-industrial/socioindustrial.htm
EUR-Lex. (2015). Recuperado el 26 de 07 de 2015, de http://eur-lex.europa.eu/legalcontent/ES/ALL/?uri=CELEX:32006L0112
Expansión/ datosmacro.com. (26 de 07 de 2015). Recuperado el 08 de 07 de 2015, de
http://www.datosmacro.com/paises/comparar/alemania/china
http://www.economipedia.com/ranking/el-iva-en-el-mundo.html
Flores Zavala, Ernesto (2004). Elementos de Finanzas Públicas Mexicanas. Porrúa.
Garcia Riera, E. (1998). Breve Historia del Cine Mexicano, primer siglo: 1897-1997. Mexico: Ediciones
Mapa SA de CV.
Gobeirno de España. (08 de Junio de 2015). MEDIA cine. Obtenido de
http://labutacadecine.blogspot.mx/2012/04/los-generos cinematograficos_07.html,
http://www.ferrum.mx/ferrumop/faq/ . (2015). Recuperado el 26 de 07 de 2015, de
http://www.ferrum.mx/ferrumop/faq/
Humberto Delgadillo, L. (s.f.). Principios de derecho tributario . Mexico : Limusa Noriega Editores.
INEGI. (s.f.). Recuperado el 31 de Julio de 2015, de
http://cuentame.inegi.org.mx/Territorio/default.aspx?tema=T
La Butaca de Cine. (2011). La Butaca de Cine. Obtenido de
http://labutacadecine.blogspot.mx/2012/04/los-generos%20cinematograficos_07.html,
Ley de Ingresos de la Federación . (26 de 07 de 2015). Recuperado el 08 de 06 de 2015, de
http://www.sat.gob.mx/fichas_tematicas/reforma_fiscal/Paginas/lif_2015.aspx
Luna Guerra, A. (2006). Estudio Practico del Regimen Fiscal de Dividendos Pagados por Personas Morales.
México: ISEF Empresa Lider.
Manuel Lamarca, J. I. (2008)). Cómo crear una película : anatomía de una profesión.
Merida de San Roman , P. (2009). El cine : historia del cine, técnicas, procesos,generos y personajes,100
grandes peliculas, galeria de estrellas. Barcelona : Larousse.
Obon, R. (2014). Derecho de autor y cine (2 ed.). México: Centro Universitario de Estudios
Cinematográficos.
449
Ochoa Hofmann, A. (s.f.). La filosofia del derecho. Obtenido de
http://www.tfjfa.gob.mx/investigaciones/pdf/laindefiniciondelderecho.pdf
Ortiz Urquidi, R. (s.f.). La definición del Derecho. Obtenido de
http://www.juridicas.unam.mx/publica/librev/rev/facdermx/cont/74/dtr/dtr7.pdf
Pérez Chávez , J., & Fol Olguin, R. (2012). Cuca, Cufin y Cufinre. México: Tax Editores.
Poter Moix , M., & Gonzalez Lopez, P. (1988). La claves de la Historia del Cine. Barcelona: Ariel.
Practicopedia. (17 de julio de 2012). http://finanzaspersonales.practicopedia.lainformacion.com/impuestos/como-es-el-iva-en-los-otros-paises-de-launion-europea-10923. Recuperado el 24 de 07 de 2015, de http://finanzaspersonales.practicopedia.lainformacion.com/impuestos/como-es-el-iva-en-los-otros-paises-dela-union-europea-10923
Rodríguez, L. G. (2010). INCREMENTO DE CUFIN POR UTILIDADES PERCIBIDAS DEL ARTÍCULO 89 DE LA
LISR . Recuperado el 19 de 07 de 2015, de www.pwc.com/mx/es/publicaciones/archivo/042010PF_-_GRR_-_CUFIN_utilidad_distribuible_-_2.pdf
Sanchez Miranda, A. (2013). Aplicación práctica del IVA. México : Ediciones Fiscales ISEF SA de CV.
Sanchez, M. A. (2013). Aplicación practica del Impuesto al Valor Agregado . México: Ediciones Fiscales
ISEF SA de CV .
Sánchez, M. A. (2013). Aplicación práctica del Impuesto al Valor Agregado . En M. A. Sánchez, Aplicación
práctica del Impuesto al Valor Agregado (pág. 23). México : Ediciones Fiscales ISEF.
Secretaria de Economia. (2015). Recuperado el 05 de 08 de 2015, de
http://www.economia.gob.mx/comunidad-negocios/12-comunidad-de-negocios/6909empresas-altamente-exportadoras-altex
SEP, D. G. (1988,). Hojas de Cine. Testimonios y documentos del Nuevo Cine Latinoamericano (Vol.
Volumen III.). México DF: SEP.
Servicio de Administracion Tributaria. (2015). Recuperado el 18 de 07 de 2015, de
http://www.sat.gob.mx/fichas_tematicas/buzon_tributario/Documents/codigo_agrupador.
Servicio de Administración Tributaria. (2015). Recuperado el 12 de 07 de 2015, de
http://www.sat.gob.mx/fichas_tematicas/buzon_tributario/Paginas/contabilidad_electronica.as
LL
Servicio de Adminitracion Tributaria . (2015). Recuperado el 12 de 07 de 2015, de
http://www.sat.gob.mx/informacion_fiscal/devoluciones_compensaciones/Paginas/default.aspx
Servín Gómez, R. (13 de 10 de 2014). Colegio de Contadores Públicos de Guadalajara Jalisco. Recuperado
el 22 de 07 de 2015, de Colegio de Contadores Públicos de Guadalajara Jalisco:
450
http://www.ccpg.org.mx/blog/comision-fiscal/1570-la-reforma-fiscal-sus-efectos-despues-delprimer-semestre-de-su-entrada-en-vigor
Sistema de Administracion Tributaria . (2015). Recuperado el 18 de 07 de 2015, de
www.sat.gob.mx/fichas_tematicas/buzon_tributario/Paginas/arts_33_34-rcff.aspx
Sistema de Administracion Tributaria. (2015). Recuperado el 18 de 07 de 2015, de
http://www.sat.gob.mx/fichas_tematicas/buzon_tributario/Documents/codigo_agrupador.
Sistema de Administración Tributaria. (2015). Recuperado el 12 de 07 de 2015, de
http://www.sat.gob.mx/fichas_tematicas/buzon_tributario/Paginas/contabilidad_electronica.as
LL
swingalia. (2007-2015). www.swingalia.com. Obtenido de http://www.swingalia.com/cine/historia-delcine-mudo.php
Swingalia.com. (2007-2015). Obtenido de http://www.swingalia.com/cine/historia-y-origen-del-cine.php
Swingalia.com. (2007-2015). Obtenido de http://www.swingalia.com/cine/historia-del-cine-mudo.php
Tenorio , C. I. (s.f.). Recuperado el 2 de mayo de 2015, de
http://www.tfjfa.gob.mx/investigaciones/pdf/conceptosconstitucionales.pdf
Tenorio , C. I. (s.f.). Recuperado el 30 de abril de 2015, de
http://www.tfjfa.gob.mx/investigaciones/pdf/conceptosconstitucionales.pdf
Velázquez Beltrán, L. H., & Santos, C. I. (2009). Tasa General del IVA. Recuperado el 2013 de 07 de 2015,
de http://132.248.9.34/hevila/INDETECFederalismohacendario/2011/no167/12.pdf
Venegas Alvarez, S. (2012). Derecho fiscal. Mexico : Oxford University Press.
Venegas Alvarez, S. (2012). Derecho Fiscal. Mexico: Oxford University Press.
Veritas online. (2015 ). Obtenido de http://elconta.com/2013/09/05/facturas-comprobantes-fiscalesmexico-2014-historia/
451
ANEXOS
ANEXO 1. Requisitos para devolución
Artículo 22.- Las autoridades fiscales devolverán las cantidades pagadas
indebidamente y las que procedan conforme a las leyes fiscales. En el caso de
contribuciones que se hubieran retenido, la devolución se efectuará a los contribuyentes
a quienes se les hubiera retenido la contribución de que se trate. Tratándose de los
impuestos indirectos, la devolución por pago de lo indebido se efectuará a las personas
que hubieran pagado el impuesto trasladado a quien lo causó, siempre que no lo hayan
acreditado; por lo tanto, quien trasladó el impuesto, ya sea en forma expresa y por
separado o incluido en el precio, no tendrá derecho a solicitar su devolución.
Tratándose de los impuestos indirectos pagados en la importación, procederá la
devolución al contribuyente siempre y cuando la cantidad pagada no se hubiere
acreditado.
Lo dispuesto en el párrafo anterior, se aplicará sin perjuicio del acreditamiento de los
impuestos indirectos a que tengan derecho los contribuyentes, de conformidad con lo
dispuesto en las leyes que los establezcan.
Cuando la contribución se calcule por ejercicios, únicamente se podrá solicitar la
devolución del saldo a favor cuando se haya presentado la declaración del ejercicio,
salvo que se trate del cumplimiento de una resolución o sentencia firmes, de autoridad
competente, en cuyo caso, podrá solicitarse la devolución independientemente de la
presentación de la declaración.
Si el pago de lo indebido se hubiera efectuado en cumplimiento de acto de autoridad,
el derecho a la devolución en los términos de este artículo, nace cuando dicho acto se
anule. Lo dispuesto en este párrafo no es aplicable a la determinación de diferencias
por errores aritméticos, las que darán lugar a la devolución siempre que no haya
prescrito la obligación en los términos del penúltimo párrafo de este artículo.
Cuando en una solicitud de devolución existan errores en los datos contenidos en la
misma, la autoridad requerirá al contribuyente para que mediante escrito y en un plazo
de 10 días aclare dichos datos, apercibiéndolo que de no hacerlo dentro de dicho plazo,
se le tendrá por desistido de la solicitud de devolución correspondiente. En este
supuesto no será necesario presentar una nueva solicitud cuando los datos erróneos
sólo se hayan consignado en la solicitud o en los anexos. Dicho requerimiento
suspenderá el plazo previsto para efectuar la devolución, durante el período que
transcurra entre el día hábil siguiente en que surta efectos la notificación del
requerimiento y la fecha en que se atienda el requerimiento.
Cuando se solicite la devolución, ésta deberá efectuarse dentro del plazo de
cuarenta días siguientes a la fecha en que se presentó la solicitud ante la autoridad
fiscal competente con todos los datos, incluyendo para el caso de depósito en cuenta,
los datos de la institución integrante del sistema financiero y el número de cuenta para
transferencias electrónicas del contribuyente en dicha institución financiera
debidamente integrado de conformidad con las disposiciones del Banco de México, así
como los demás informes y documentos que señale el Reglamento de este Código;
tratándose de contribuyentes que dictaminen sus estados financieros por contador
público autorizado en los términos del artículo 32-A de este Código, el plazo para que
las autoridades fiscales efectúen la devolución será de veinticinco días; cuando el
contribuyente emita sus comprobantes fiscales digitales a través de la página de
Internet del Servicio de Administración Tributaria, el plazo para que las autoridades
fiscales realicen la devolución será de veinte días. Las autoridades fiscales, para
verificar la procedencia de la devolución, podrán requerir al contribuyente, en un plazo
no mayor de veinte días posteriores a la presentación de la solicitud de devolución, los
datos, informes o documentos adicionales que considere necesarios y que estén
relacionados con la misma. Para tal efecto, las autoridades fiscales requerirán al
promovente a fin de que en un plazo máximo de veinte días cumpla con lo solicitado,
apercibido que de no hacerlo dentro de dicho plazo, se le tendrá por desistido de la
solicitud de devolución correspondiente. Las autoridades fiscales sólo podrán efectuar
un nuevo requerimiento, dentro de los diez días siguientes a la fecha en la que se haya
cumplido el primer requerimiento, cuando se refiera a datos, informes o documentos
que hayan sido aportados por el contribuyente al atender dicho requerimiento. Para el
cumplimiento del segundo requerimiento, el contribuyente contará con un plazo de diez
días y le será aplicable el apercibimiento a que se refiere este párrafo. Cuando la
autoridad requiera al contribuyente los datos, informes o documentos, antes señalados,
el período transcurrido entre la fecha en que se hubiera notificado el requerimiento de
los mismos y la fecha en que éstos sean proporcionados en su totalidad por el
contribuyente, no se computará en la determinación de los plazos para la devolución
antes mencionados.
Cuando en la solicitud de devolución únicamente existan errores aritméticos en la
determinación de la cantidad solicitada, las autoridades fiscales devolverán las
cantidades que correspondan, sin que sea necesario presentar una declaración
complementaria. Las autoridades fiscales podrán devolver una cantidad menor a la
solicitada por los contribuyentes con motivo de la revisión efectuada a la documentación
aportada. En este caso, la solicitud se considerará negada por la parte que no sea
devuelta, salvo que se trate de errores aritméticos o de forma. En el caso de que las
autoridades fiscales devuelvan la solicitud de devolución a los contribuyentes, se
considerará que ésta fue negada en su totalidad. Para tales efectos, las autoridades
fiscales deberán fundar y motivar las causas que sustentan la negativa parcial o total de
la devolución respectiva.
No se considerará que las autoridades fiscales inician el ejercicio de sus facultades
de comprobación, cuando soliciten los datos, informes, y documentos, a que se refiere
el sexto párrafo anterior, pudiendo ejercerlas en cualquier momento.
Cuando con motivo de la solicitud de devolución la autoridad inicie facultades de
comprobación con el objeto de comprobar la procedencia de la misma, los plazos a que
hace referencia el párrafo sexto del presente artículo se suspenderán hasta que se
emita la resolución en la que se resuelva la procedencia o no de la solicitud de
devolución. El citado ejercicio de las facultades de comprobación concluirá dentro de un
plazo máximo de noventa días contados a partir de la fecha en la que se notifique a los
contribuyentes el inicio de dichas facultades. En el caso en el que la autoridad, para
verificar la procedencia de la devolución, deba requerir información a terceros
relacionados con el contribuyente, así como en el de los contribuyentes a que se refiere
el apartado B del artículo 46-A de este Código, el plazo para concluir el ejercicio de
facultades de comprobación será de ciento ochenta días contados a partir de la fecha
en la que se notifique a los contribuyentes el inicio de dichas facultades. Estos plazos
se suspenderán en los mismos supuestos establecidos en el artículo 46-A de este
Código.
El ejercicio de las facultades de comprobación para verificar la procedencia de la
devolución, será independiente del ejercicio de otras facultades que ejerza la autoridad
con el fin de comprobar el cumplimiento de las obligaciones fiscales del contribuyente.
La autoridad fiscal podrá ejercer las facultades de comprobación con el objeto de
verificar la procedencia de cada solicitud de devolución presentada por el contribuyente,
aún cuando se encuentre referida a las mismas contribuciones, aprovechamientos y
periodos.
Si concluida la revisión efectuada en el ejercicio de facultades de comprobación para
verificar la procedencia de la devolución, se autoriza ésta, la autoridad efectuará la
devolución correspondiente dentro de los 10 días siguientes a aquél en el que se
notifique la resolución respectiva. Cuando la devolución se efectúe fuera del plazo
mencionado se pagarán intereses que se calcularán conforme a lo dispuesto en el
artículo 22-A de este Código.
El fisco federal deberá pagar la devolución que proceda actualizada conforme a lo
previsto en el artículo 17-A de este Código, desde el mes en que se realizó el pago de
lo indebido o se presentó la declaración que contenga el saldo a favor y hasta aquél en
el que la devolución esté a disposición del contribuyente. Para el caso de depósito en
cuenta, se entenderá que la devolución está a disposición del contribuyente a partir de
la fecha en que la autoridad efectúe el depósito en la institución financiera señalada en
la solicitud de devolución.
Cuando en el acto administrativo que autorice la devolución se determinen
correctamente la actualización y los intereses que en su caso procedan, calculados a la
fecha en la que se emita dicho acto sobre la cantidad que legalmente proceda, se
entenderá que dicha devolución está debidamente efectuada siempre que entre la
fecha de emisión de la autorización y la fecha en la que la devolución esté a disposición
del contribuyente no haya trascurrido más de un mes. En el supuesto de que durante el
mes citado se dé a conocer un nuevo índice nacional de precios al consumidor, el
contribuyente tendrá derecho a solicitar la devolución de la actualización
correspondiente que se determinará aplicando a la cantidad total cuya devolución se
autorizó, el factor que se obtenga conforme a lo previsto en el artículo 17-A de este
Código, restando la unidad a dicho factor. El factor se calculará considerando el periodo
comprendido desde el mes en que se emitió la autorización y el mes en que se puso a
disposición del contribuyente la devolución.
El monto de la devolución de la actualización a que se refiere el párrafo anterior,
deberá ponerse, en su caso, a disposición del contribuyente dentro de un plazo de
cuarenta días siguientes a la fecha en la que se presente la solicitud de devolución
correspondiente; cuando la entrega se efectúe fuera del plazo mencionado, las
autoridades fiscales pagarán intereses que se calcularán conforme a lo dispuesto en el
artículo 22-A de este Código. Dichos intereses se calcularán sobre el monto de la
devolución actualizado por el periodo comprendido entre el mes en que se puso a
disposición del contribuyente la devolución correspondiente y el mes en que se ponga a
disposición del contribuyente la devolución de la actualización.
Cuando las autoridades fiscales procedan a la devolución sin ejercer las facultades
de comprobación a que se hace referencia en el párrafo noveno del presente artículo, la
orden de devolución no implicará resolución favorable al contribuyente, quedando a
salvo las facultades de comprobación de la autoridad. Si la devolución se hubiera
efectuado y no procediera, se causarán recargos en los términos del artículo 21 de este
Código, sobre las cantidades actualizadas, tanto por las devueltas indebidamente como
por las de los posibles intereses pagados por las autoridades fiscales, a partir de la
fecha de la devolución.
La obligación de devolver prescribe en los mismos términos y condiciones que el
crédito fiscal. Para estos efectos, la solicitud de devolución que presente el particular,
se considera como gestión de cobro que interrumpe la prescripción, excepto cuando el
particular se desista de la solicitud.
La devolución podrá hacerse de oficio o a petición del interesado.
El Servicio de Administración Tributaria, mediante disposiciones de carácter general,
podrá establecer los casos en los que no obstante que se ordene el ejercicio de las
facultades de comprobación a que hace referencia el párrafo noveno del presente
artículo, regirán los plazos establecidos por el párrafo sexto del mismo, para efectuar la
devolución.
Artículo 22-A. Cuando los contribuyentes presenten una solicitud de devolución de
un saldo a favor o de un pago de lo indebido, y la devolución se efectúe fuera del plazo
establecido en el artículo anterior, las autoridades fiscales pagarán intereses que se
calcularán a partir del día siguiente al del vencimiento de dicho plazo conforme a la tasa
prevista en los términos del artículo 21 de este Código que se aplicará sobre la
devolución actualizada.
Cuando el contribuyente presente una solicitud de devolución que sea negada y
posteriormente sea concedida por la autoridad en cumplimiento de una resolución
dictada en un recurso administrativo o de una sentencia emitida por un órgano
jurisdiccional, el cálculo de los intereses se efectuará a partir de:
I. Tratándose de saldos a favor o cuando el pago de lo indebido se hubiese
determinado por el propio contribuyente, a partir de que se negó la autorización o de
que venció el plazo de cuarenta o veinticinco días, según sea el caso, para efectuar la
devolución, lo que ocurra primero.
II. Cuando el pago de lo indebido se hubiese determinado por la autoridad, a partir de
que se pagó dicho crédito.
Cuando no se haya presentado una solicitud de devolución de pago de lo indebido y
la devolución se efectúe en cumplimiento a una resolución emitida en un recurso
administrativo o a una sentencia emitida por un órgano jurisdiccional, el cálculo de los
intereses se efectuará a partir de que se interpuso el recurso administrativo o, en su
caso, la demanda del juicio respectivo, por los pagos efectuados con anterioridad a
dichos supuestos. Por los pagos posteriores, a partir de que se efectuó el pago.
Cuando el fisco federal deba pagar intereses a los contribuyentes sobre las
cantidades actualizadas que les deba devolver, pagará dichos intereses conjuntamente
con la cantidad principal objeto de la devolución actualizada. En el caso de que las
autoridades fiscales no paguen los intereses a que se refiere este artículo, o los paguen
en cantidad menor, se considerará negado el derecho al pago de los mismos, en su
totalidad o por la parte no pagada, según corresponda.
En ningún caso los intereses a cargo del fisco federal excederán de los que se
causen en los últimos cinco años.
La devolución se aplicará primero a intereses y, posteriormente, a las cantidades
pagadas indebidamente.
Artículo 22-B. Las autoridades fiscales efectuarán la devolución mediante depósito
en la cuenta del contribuyente que la solicita, para lo cual, éste deberá proporcionar en
la solicitud de devolución o en la declaración correspondiente el número de su cuenta
en los términos señalados en el párrafo sexto del artículo 22 de este Código. Para estos
efectos, los estados de cuenta que expidan las instituciones financieras serán
considerados como comprobante del pago de la devolución respectiva. En los casos en
los que el día que venza el plazo a que se refiere el precepto citado no sea posible
efectuar el depósito por causas imputables a la institución financiera designada por el
contribuyente, dicho plazo se suspenderá hasta en tanto pueda efectuarse el depósito.
También se suspenderá el plazo mencionado cuando no sea posible efectuar el
depósito en la cuenta proporcionada por el contribuyente por ser ésta inexistente o
haberse cancelado o cuando el número de la cuenta proporcionado por el contribuyente
sea erróneo, hasta en tanto el contribuyente proporcione un número de cuenta válido.
Artículo 22-C. Los contribuyentes que tengan cantidades a su favor cuyo monto sea
igual o superior a $11,510.00, deberán presentar su solicitud de devolución en formato
electrónico con firma electrónica avanzada.
ANEXO 2. Base para el cálculo del impuesto tratándose de enajenación
Artículo 2o.-A.- El impuesto se calculará aplicando la tasa del 0% a los valores a
que se refiere esta Ley, cuando se realicen los actos o actividades siguientes:
I.- La enajenación de:
a) Animales y vegetales que no estén industrializados, salvo el hule, perros,
gatos y pequeñas especies, utilizadas como mascotas en el hogar.
Párrafo reformado DOF 11-12-2013
Para estos efectos, se considera que la madera en trozo o descortezada no
está industrializada.
Párrafo adicionado DOF 30-12-2002
Inciso reformado DOF 21-11-1991
b) Medicinas de patente y productos destinados a la alimentación a excepción
de:
1. Bebidas distintas de la leche, inclusive cuando las mismas tengan la
naturaleza de alimentos. Quedan comprendidos en este numeral los
jugos, los néctares y los concentrados de frutas o de verduras,
cualquiera que sea su presentación, densidad o el peso del contenido de
estas materias.
2. Jarabes o concentrados para preparar refrescos que se expendan en
envases abiertos utilizando aparatos eléctricos o mecánicos, así como
los concentrados, polvos, jarabes, esencias o extractos de sabores que
al diluirse permitan obtener refrescos.
3. Caviar, salmón ahumado y angulas.
4. Saborizantes, microencapsulados y aditivos alimenticios.
Numeral adicionado DOF 31-12-1999
5. Chicles o gomas de mascar.
Numeral adicionado DOF 11-12-2013
6. Alimentos procesados para perros, gatos y pequeñas especies,
utilizadas como mascotas en el hogar.
Numeral adicionado DOF 11-12-2013
Inciso reformado DOF 31-12-1982, 15-12-1995
c).- Hielo y agua no gaseosa ni compuesta, excepto cuando en este último caso,
su presentación sea en envases menores de diez litros.
Inciso reformado DOF 21-11-1991
d).-
Ixtle, palma y lechuguilla.
e).- Tractores para accionar implementos agrícolas, a excepción de los de oruga,
así como llantas para dichos tractores; motocultores para superficies
reducidas; arados; rastras para desterronar la tierra arada; cultivadoras para
esparcir y desyerbar; cosechadoras; aspersoras y espolvoreadoras para
rociar o esparcir fertilizantes, plaguicidas, herbicidas y fungicidas; equipo
mecánico, eléctrico o hidráulico para riego agricola; sembradoras;
ensiladoras, cortadoras y empacadoras de forraje; desgranadoras;
abonadoras y fertilizadoras de terrenos de cultivo; aviones fumigadores;
motosierras manuales de cadena, así como embarcaciones para pesca
comercial, siempre que se reúnan los requisitos y condiciones que señale el
Reglamento.
Párrafo reformado DOF 28-12-1994
A la enajenación de la maquinaria y del equipo a que se refiere este inciso,
se les aplicara la tasa señalada en este artículo, sólo que se enajenen
completos.
f).- Fertilizantes, plaguicidas, herbicidas y fungicidas, siempre que estén
destinados para ser utilizados en la agricultura o ganadería.
g).-
Invernaderos hiropónicos y equipos integrados a ellos para producir
temperatura y humedad controladas o para proteger los cultivos de
elementos naturales, así como equipos de irrigación.
Inciso adicionado DOF 28-12-1994
h).-
Oro, joyería, orfebrería, piezas artísticas u ornamentales y lingotes, cuyo
contenido mínimo de dicho material sea del 80%, siempre que su
enajenación no se efectúe en ventas al menudeo con el público en general.
Inciso adicionado DOF 28-12-1994
i).- Libros, periódicos y revistas, que editen los propios contribuyentes. Para los
efectos de esta Ley, se considera libro toda publicación, unitaria, no
periódica, impresa en cualquier soporte, cuya edición se haga en un volumen
o en varios volúmenes. Dentro del concepto de libros, no quedan
comprendidas aquellas publicaciones periódicas amparadas bajo el mismo
título o denominación y con diferente contenido entre una publicación y otra.
Igualmente se considera que forman parte de los libros, los materiales
complementarios que se acompañen a ellos, cuando no sean susceptibles
de comercializarse separadamente. Se entiende que no tienen la
característica de complementarios cuando los materiales pueden
comercializarse independientemente del libro.
Inciso adicionado DOF 30-12-2002. Reformado DOF 31-12-2003
Se aplicará la tasa del 16% a la enajenación de los alimentos a que se refiere el
presente artículo preparados para su consumo en el lugar o establecimiento en
que se enajenen, inclusive cuando no cuenten con instalaciones para ser
consumidos en los mismos, cuando sean para llevar o para entrega a domicilio.
Párrafo reformado DOF 31-12-1982, 26-12-1990, 21-11-1991, 30-12-2002, 01-102007, 07-12-2009, 11-12-2013
II.- La prestación de servicios independientes:
a).- Los prestados directamente a los agricultores y ganaderos, siempre que
sean destinados para actividades agropecuarias, por concepto de
perforaciones de pozos, alumbramiento y formación de retenes de agua;
suministro de energía eléctrica para usos agrícolas aplicados al bombeo de
agua para riego; desmontes y caminos en el interior de las fincas
agropecuarias; preparación de terrenos; riego y fumigación agrícolas;
erradicación de plagas; cosecha y recolección; vacunación, desinfección e
inseminación de ganado, así como los de captura y extracción de especies
marinas y de agua dulce.
Inciso reformado DOF 28-12-1994
b).-
Los de molienda o trituración de maíz o de trigo.
c).- Los de pasteurización de leche.
d).-
Los prestados en invernaderos hidropónicos.
e).- Los de despepite de algodón en rama.
Inciso adicionado DOF 28-12-1994
f).- Los de sacrificio de ganado y aves de corral.
Inciso adicionado DOF 28-12-1994
g).- Los de reaseguro.
Inciso adicionado DOF 28-12-1994
h).- Los de suministro de agua para uso doméstico.
Inciso adicionado DOF 30-12-2002
III.- El uso o goce temporal de la maquinaria y equipo a que se refieren los incisos e)
y g) de la fracción I de este artículo.
Fracción reformada DOF 28-12-1994
IV.-
La exportación de bienes o servicios, en los términos del artículo 29 de
esta Ley.
ANEXO 3. Actividades exentas por la prestación de servicios
Artículo 15.- No se pagará el impuesto por la prestación de los siguientes servicios:
I.- Las comisiones y otras contraprestaciones que cubra el acreditado a su acreedor
con motivo del otorgamiento de créditos hipotecarios para la adquisición,
ampliación, construcción o reparación de bienes inmuebles destinados a casa
habitación, salvo aquéllas que se originen con posterioridad a la autorización del
citado crédito o que se deban pagar a terceros por el acreditado.
Fracción derogada DOF 31-12-1982. Adicionada DOF 28-12-1994
II.- Las comisiones que cobren las administradoras de fondos para el retiro o, en su
caso, las instituciones de crédito, a los trabajadores por la administración de sus
recursos provenientes de los sistemas de ahorro para el retiro y por los servicios
relacionados con dicha administración, a que se refieren la Ley de los Sistemas
de Ahorro para el Retiro y la Ley del Instituto de Seguridad y Servicios Sociales
de los Trabajadores del Estado, así como las demás disposiciones derivadas de
éstas.
Fracción derogada DOF 31-12-1982. Adicionada DOF 15-05-1997
III.- Los prestados en forma gratuita, excepto cuando los beneficiarios sean los
miembros, socios o asociados de la persona moral que preste el servicio.
Fracción reformada DOF 30-12-1980
IV.-
Los de enseñanza que preste la Federación, el Distrito Federal, los
Estados, los Municipios y sus organismos descentralizados, y los
establecimientos de particulares que tengan autorización o reconocimiento de
validez oficial de estudios, en los términos de la Ley General de Educación, así
como los servicios educativos de nivel preescolar.
Fracción reformada DOF 28-12-1994
V. El transporte público terrestre de personas que se preste exclusivamente en
áreas urbanas, suburbanas o en zonas metropolitanas.
Fracción reformada DOF 30-12-1980, 26-12-1990, 11-12-2013
VI.- El transporte marítimo internacional de bienes prestado por personas residentes
en el extranjero sin establecimiento permanente en el país. En ningún caso será
aplicable lo dispuesto en esta fracción tratándose de los servicios de cabotaje en
territorio nacional.
Fracción reformada DOF 30-12-1980, 28-12-1994
VII.- (Se deroga).
Fracción derogada DOF 30-12-1980
VIII.- (Se deroga).
Fracción derogada DOF 30-12-1980
IX.- El aseguramiento contra riesgos agropecuarios, los seguros de crédito a la
vivienda que cubran el riesgo de incumplimiento de los deudores de créditos
hipotecarios o con garantía fiduciaria para la adquisición, ampliación,
construcción o reparación de bienes inmuebles, destinados a casa habitación,
los seguros de garantía financiera que cubran el pago por incumplimiento de los
emisores de valores, títulos de crédito o documentos que sean objeto de oferta
pública o de intermediación en mercados de valores, siempre que los recursos
provenientes de la colocación de dichos valores, títulos de crédito o documentos,
se utilicen para el financiamiento de créditos hipotecarios o con garantía
fiduciaria para la adquisición, ampliación, construcción o reparación de bienes
inmuebles destinados a casa habitación y los seguros de vida ya sea que cubran
el riesgo de muerte u otorguen rentas vitalicias o pensiones, así como las
comisiones de agentes que correspondan a los seguros citados.
Fracción reformada DOF 28-12-1994, 22-06-2006
X.- Por los que deriven intereses que:
Párrafo reformado DOF 21-11-1991
a) Deriven de operaciones en las que el enajenante, el prestador del servicio o
quien conceda el uso o goce temporal de bienes, proporcione financiamiento
relacionado con actos o actividades por los que no se esté obligado al pago
de este impuesto o a los que se les aplique la tasa del 0%.
b) Reciban o paguen las instituciones de crédito, las uniones de crédito, las
sociedades financieras de objeto limitado, las sociedades de ahorro y
préstamo y las empresas de factoraje financiero, en operaciones de
financiamiento, para las que requieran de autorización y por concepto de
descuento en documentos pendientes de cobro; los que reciban y paguen las
sociedades financieras de objeto múltiple que para los efectos del impuesto
sobre la renta formen parte del sistema financiero, por el otorgamiento de
crédito, de factoraje financiero o descuento en documentos pendientes de
cobro; los que reciban los almacenes generales de depósito por créditos
otorgados que hayan sido garantizados con bonos de prenda; los que
reciban o paguen las sociedades cooperativas de ahorro y préstamo a que
hace referencia la Ley para Regular las Actividades de las Sociedades
Cooperativas de Ahorro y Préstamo, así como las sociedades financieras
populares, las sociedades financieras comunitarias y los organismos de
integración financiera rural, a que hace referencia la Ley de Ahorro y Crédito
Popular, a sus socios o clientes, según se trate, y que cumplan con los
requisitos para operar como tales de conformidad con los citados
ordenamientos; los que reciban o paguen en operaciones de financiamiento,
los organismos descentralizados de la Administración Pública Federal y los
fideicomisos de fomento económico del Gobierno Federal, que estén sujetos
a la supervisión de la Comisión Nacional Bancaria y de Valores; así como las
comisiones de los agentes y corresponsales de las instituciones de crédito
por dichas operaciones.
Párrafo reformado DOF 28-12-1994, 29-12-1997, 18-07-2006, 11-12-2013
No será aplicable lo dispuesto en el párrafo anterior, tratándose de créditos
otorgados a personas físicas que no desarrollen actividades empresariales, o
no presten servicios personales independientes, o no otorguen el uso o goce
temporal de bienes inmuebles. Tratándose de créditos otorgados a personas
físicas que realicen las actividades mencionadas, no se pagará el impuesto
cuando los mismos sean para la adquisición de bienes de inversión en
dichas actividades o se trate de créditos refaccionarios, de habilitación o
avío, siempre que dichas personas se encuentren inscritas en el Registro
Federal de Contribuyentes.
Párrafo adicionado DOF 21-11-1991. Reformado 28-12-1994, 07-12-2009, 1112-2013
Tampoco será aplicable la exención prevista en el primer párrafo de este
inciso tratándose de créditos otorgados a través de tarjetas de crédito.
Párrafo adicionado DOF 21-11-1991
Inciso reformado DOF 26-12-1990
c) Reciban las instituciones de fianzas, las de seguros y las sociedades
mutualistas de seguros, en operaciones de financiamiento, excepto
tratándose de créditos otorgados a personas físicas que no gozarían de la
exención prevista en el inciso anterior.
Inciso reformado DOF 21-11-1991
d) Provengan de créditos hipotecarios o con garantía fiduciaria para la
adquisición, ampliación, construcción o reparación de bienes inmuebles
destinados a casa habitación.
Inciso reformado DOF 21-11-1991, 28-12-1994, 29-12-1997
e) Provengan de cajas de ahorro de los trabajadores, y de fondos de ahorro
establecido por las empresas siempre que reúna los requisitos de
deducibilidad en los términos de la Ley del Impuesto sobre la Renta.
f)
Deriven de obligaciones emitidas conforme a lo dispuesto en la Ley General
de Títulos y Operaciones de Crédito.
g) Reciban o paguen las instituciones públicas que emitan bonos y administren
planes de ahorro con la garantía incondicional de pago del Gobierno Federal,
conforme a la Ley.
Inciso adicionado DOF 31-12-1987
h) Deriven de valores a cargo del Gobierno Federal e inscritos en el Registro
Nacional de Valores e Intermediarios.
Inciso adicionado DOF 31-12-1988. Reformado DOF 28-12-1989, 30-12-2002
i)
Deriven de títulos de crédito que sean de los que se consideran como
colocados entre el gran público inversionista, conforme a las reglas
generales que al efecto expida la Secretaría de Hacienda y Crédito Público o
de operaciones de préstamo de títulos, valores y otros bienes fungibles a que
se refiere la fracción III del artículo 14-A del Código Fiscal de la Federación.
Inciso adicionado DOF 28-12-1989. Reformado DOF 26-12-1990, 29-12-1993
Fracción reformada DOF 30-12-1980
XI.-
Por los que se deriven de operaciones financieras derivadas a que se
refiere el artículo 16-A del Código Fiscal de la Federación.
Fracción reformada DOF 30-12-1980. Derogada 26-12-1990. Adicionada 29-12-1993
XII.Los proporcionados a sus miembros como contraprestación normal por
sus cuotas y siempre que los servicios que presten sean únicamente los relativos
a los fines que les sean propios, tratándose de:
a).- Partidos, asociaciones,
reconocidos.
b).-
coaliciones
y
frentes
políticos
legalmente
Sindicatos obreros y organismos que los agrupen.
c).- Cámaras de comercio e industria, agrupaciones agrícolas, ganaderas,
pesqueras o silvícolas, así como organismos que las reúnan.
Inciso reformado DOF 26-12-1990, 15-12-1995
d).-
Asociaciones patronales y colegios de profesionales.
e).- Asociaciones o sociedades civiles organizadas con fines científicos, políticos,
religiosos y culturales, a excepción de aquéllas que proporcionen servicios
con instalaciones deportivas cuando el valor de éstas representen más del
25% del total de las instalaciones.
Inciso reformado DOF 31-12-1982
XIII.- Los de espectáculos públicos por el boleto de entrada, salvo los de teatro y
circo, cuando el convenio con el Estado o Acuerdo con el Departamento del
Distrito Federal, donde se presente el espectáculo no se ajuste a lo previsto en la
fracción VI del artículo 41 de esta Ley. La exención prevista en esta fracción no
será aplicable a las funciones de cine, por el boleto de entrada.
Párrafo reformado DOF 31-12-1998
No se consideran espectáculos públicos los prestados en restaurantes, bares,
cabarets, salones de fiesta o de baile y centros nocturnos.
ANEXO 4. Catálogo de cuentas emitido por el SAT
Código agrupador de cuentas del SAT.
Nombre del archivo:
B.
Nivel
1
2
1
Código agrupador de cuentas del SAT.
Código
agrupador
Nombre de la cuenta y/o subcuenta
100
Activo
100.01
Activo a corto plazo
101
Caja
101.01
102
2
102.01
2
102.02
1
AAAA010101AB1201501CT.zip
103
Caja y efectivo
Bancos
Bancos nacionales
Bancos extranjeros
Inversiones
2
103.01
Inversiones temporales
2
103.02
Inversiones en fideicomisos
2
103.03
1
2
1
104
104.01
105
Otras inversiones
Otros instrumentos financieros
Otros instrumentos financieros
Clientes
2
105.01
Clientes nacionales
2
105.02
Clientes extranjeros
2
105.03
Clientes nacionales parte relacionada
2
105.04
1
106
Clientes extranjeros parte relacionada
Cuentas y documentos por cobrar a corto plazo
2
106.01
Cuentas y documentos por cobrar a corto plazo nacional
2
106.02
Cuentas y documentos por cobrar a corto plazo extranjero
2
106.03
Cuentas y documentos por cobrar a corto plazo nacional parte relacionada
2
106.04
Cuentas y documentos por cobrar a corto plazo extranjero parte relacionada
2
106.05
Intereses por cobrar a corto plazo nacional
2
106.06
Intereses por cobrar a corto plazo extranjero
2
106.07
Intereses por cobrar a corto plazo nacional parte relacionada
2
106.08
Intereses por cobrar a corto plazo extranjero parte relacionada
2
106.09
Otras cuentas y documentos por cobrar a corto plazo
2
106.10
1
107
Otras cuentas y documentos por cobrar a corto plazo parte relacionada
Deudores diversos
2
107.01
Funcionarios y empleados
2
107.02
Socios y accionistas
2
107.03
Partes relacionadas nacionales
2
107.04
Partes relacionadas extranjeros
2
107.05
1
108
Otros deudores diversos
Estimación de cuentas incobrables
2
108.01
Estimación de cuentas incobrables nacional
2
108.02
Estimación de cuentas incobrables extranjero
2
108.03
Estimación de cuentas incobrables nacional parte relacionada
2
108.04
1
109
Estimación de cuentas incobrables extranjero parte relacionada
Pagos anticipados
2
109.01
Seguros y fianzas pagados por anticipado nacional
2
109.02
Seguros y fianzas pagados por anticipado extranjero
2
109.03
Seguros y fianzas pagados por anticipado nacional parte relacionada
2
109.04
Seguros y fianzas pagados por anticipado extranjero parte relacionada
2
109.05
Rentas pagados por anticipado nacional
2
109.06
Rentas pagados por anticipado extranjero
Nivel
Código
agrupador
Nombre de la cuenta y/o subcuenta
2
109.07
Rentas pagados por anticipado nacional parte relacionada
2
109.08
Rentas pagados por anticipado extranjero parte relacionada
2
109.09
Intereses pagados por anticipado nacional
2
109.10
Intereses pagados por anticipado extranjero
2
109.11
Intereses pagados por anticipado nacional parte relacionada
2
109.12
Intereses pagados por anticipado extranjero parte relacionada
2
109.13
Factoraje financiero pagados por anticipado nacional
2
109.14
Factoraje financiero pagados por anticipado extranjero
2
109.15
Factoraje financiero pagados por anticipado nacional parte relacionada
2
109.16
Factoraje financiero pagados por anticipado extranjero parte relacionada
2
109.17
Arrendamiento financiero pagados por anticipado nacional
2
109.18
Arrendamiento financiero pagados por anticipado extranjero
2
109.19
Arrendamiento financiero pagados por anticipado nacional parte relacionada
2
109.20
Arrendamiento financiero pagados por anticipado extranjero parte relacionada
2
109.21
Pérdida por deterioro de pagos anticipados
2
109.22
Derechos fiduciarios
2
109.23
1
2
1
2
1
2
1
110
110.01
111
111.01
112
112.01
113
Otros pagos anticipados
Subsidio al empleo por aplicar
Subsidio al empleo por aplicar
Crédito al diesel por acreditar
Crédito al diesel por acreditar
Otros estímulos
Otros estímulos
Impuestos a favor
2
113.01
IVA a favor
2
113.02
ISR a favor
2
113.03
IETU a favor
2
113.04
IDE a favor
2
113.05
IA a favor
2
113.06
Subsidio al empleo
2
113.07
Pago de lo indebido
2
113.08
1
2
1
114
114.01
115
Otros impuestos a favor
Pagos provisionales
Pagos provisionales de ISR
Inventario
2
115.01
Inventario
2
115.02
Materia prima y materiales
2
115.03
Producción en proceso
2
115.04
Productos terminados
2
115.05
Mercancías en tránsito
2
115.06
Mercancías en poder de terceros
2
115.07
1
2
1
2
1
116
116.01
117
117.01
118
Otros
Estimación de inventarios obsoletos y de lento movimiento
Estimación de inventarios obsoletos y de lento movimiento
Obras en proceso de inmuebles
Obras en proceso de inmuebles
Impuestos acreditables pagados
2
118.01
IVA acreditable pagado
2
118.02
IVA acreditable de importación pagado
2
118.03
IEPS acreditable pagado
2
118.04
1
119
IEPS pagado en importación
Impuestos acreditables por pagar
2
119.01
IVA pendiente de pago
2
119.02
IVA de importación pendiente de pago
2
119.03
IEPS pendiente de pago
2
119.04
1
120
IEPS pendiente de pago en importación
Anticipo a proveedores
2
120.01
Anticipo a proveedores nacional
2
120.02
Anticipo a proveedores extranjero
2
120.03
Anticipo a proveedores nacional parte relacionada
2
120.04
1
2
1
2
1
2
1
2
1
121
121.01
2
1
2
1
2
1
2
1
2
1
2
1
2
1
2
1
2
1
2
1
2
1
2
1
2
1
Activo a largo plazo
151
Terrenos
151.01
152
2
1
2
1
153
Edificios
Maquinaria y equipo
153.01
154
Maquinaria y equipo
Automóviles, autobuses, camiones de carga, tractocamiones, montacargas y remolques
154.01
155
Automóviles, autobuses, camiones de carga, tractocamiones, montacargas y remolques
Mobiliario y equipo de oficina
155.01
156
Mobiliario y equipo de oficina
Equipo de cómputo
156.01
157
Equipo de cómputo
Equipo de comunicación
157.01
158
Equipo de comunicación
Activos biológicos, vegetales y semovientes
158.01
159
Activos biológicos, vegetales y semovientes
Obras en proceso de activos fijos
159.01
160
Obras en proceso de activos fijos
Otros activos fijos
160.01
161
Otros activos fijos
Ferrocarriles
161.01
162
Ferrocarriles
Embarcaciones
162.01
163
Embarcaciones
Aviones
163.01
164
Aviones
Troqueles, moldes, matrices y herramental
164.01
165
Troqueles, moldes, matrices y herramental
Equipo de comunicaciones telefónicas
165.01
166
Equipo de comunicaciones telefónicas
Equipo de comunicación satelital
166.01
167
Equipo de comunicación satelital
Equipo de adaptaciones para personas con capacidades diferentes
167.01
168
Equipo de adaptaciones para personas con capacidades diferentes
Maquinaria y equipo de generación de energía de fuentes renovables o de sistemas de cogeneración
de electricidad eficiente
168.01
169
169.01
170
170.01
171
Terrenos
Edificios
152.01
2
1
Otros activos a corto plazo
100.02
2
1
Anticipo a proveedores extranjero parte relacionada
Otros activos a corto plazo
Maquinaria y equipo de generación de energía de fuentes renovables o de sistemas de cogeneración de
electricidad eficiente
Otra maquinaria y equipo
Otra maquinaria y equipo
Adaptaciones y mejoras
Adaptaciones y mejoras
Depreciación acumulada de activos fijos
2
171.01
Depreciación acumulada de edificios
2
171.02
Depreciación acumulada de maquinaria y equipo
2
171.03
Depreciación acumulada de automóviles, autobuses, camiones de carga, tractocamiones, montacargas y
remolques
2
171.04
Depreciación acumulada de mobiliario y equipo de oficina
2
171.05
Depreciación acumulada de equipo de cómputo
2
171.06
Depreciación acumulada de equipo de comunicación
2
171.07
Depreciación acumulada de activos biológicos, vegetales y semovientes
2
171.08
Depreciación acumulada de otros activos fijos
2
171.09
Depreciación acumulada de ferrocarriles
2
171.10
Depreciación acumulada de embarcaciones
2
171.11
Depreciación acumulada de aviones
2
171.12
Depreciación acumulada de troqueles, moldes, matrices y herramental
2
171.13
Depreciación acumulada de equipo de comunicaciones telefónicas
2
171.14
Depreciación acumulada de equipo de comunicación satelital
2
171.15
2
171.16
2
2
1
171.17
171.18
172
Depreciación acumulada de equipo de adaptaciones para personas con capacidades diferentes
Depreciación acumulada de maquinaria y equipo de generación de energía de fuentes renovables o de
sistemas de cogeneración de electricidad eficiente
Depreciación acumulada de adaptaciones y mejoras
Depreciación acumulada de otra maquinaria y equipo
Pérdida por deterioro acumulado de activos fijos
2
172.01
Pérdida por deterioro acumulado de edificios
2
172.02
Pérdida por deterioro acumulado de maquinaria y equipo
2
172.03
Pérdida por deterioro acumulado de automóviles, autobuses, camiones de carga, tractocamiones,
montacargas y remolques
2
172.04
Pérdida por deterioro acumulado de mobiliario y equipo de oficina
2
172.05
Pérdida por deterioro acumulado de equipo de cómputo
2
172.06
Pérdida por deterioro acumulado de equipo de comunicación
2
172.07
Pérdida por deterioro acumulado de activos biológicos, vegetales y semovientes
2
172.08
Pérdida por deterioro acumulado de otros activos fijos
2
172.09
Pérdida por deterioro acumulado de ferrocarriles
2
172.10
Pérdida por deterioro acumulado de embarcaciones
2
172.11
Pérdida por deterioro acumulado de aviones
2
172.12
Pérdida por deterioro acumulado de troqueles, moldes, matrices y herramental
2
172.13
Pérdida por deterioro acumulado de equipo de comunicaciones telefónicas
2
172.14
Pérdida por deterioro acumulado de equipo de comunicación satelital
2
2
172.15
172.16
2
172.17
2
172.18
1
2
1
2
1
2
1
2
1
2
1
2
1
173
173.01
174
174.01
175
175.01
176
176.01
177
177.01
178
178.01
179
Pérdida por deterioro acumulado de equipo de adaptaciones para personas con capacidades diferentes
Pérdida por deterioro acumulado de maquinaria y equipo de generación de energía de fuentes renovables o
de sistemas de cogeneración de electricidad eficiente
Pérdida por deterioro acumulado de adaptaciones y mejoras
Pérdida por deterioro acumulado de otra maquinaria y equipo
Gastos diferidos
Gastos diferidos
Gastos pre operativos
Gastos pre operativos
Regalías, asistencia técnica y otros gastos diferidos
Regalías, asistencia técnica y otros gastos diferidos
Activos intangibles
Activos intangibles
Gastos de organización
Gastos de organización
Investigación y desarrollo de mercado
Investigación y desarrollo de mercado
Marcas y patentes
2
1
2
1
2
1
2
1
179.01
180
180.01
181
181.01
182
182.01
183
Marcas y patentes
Crédito mercantil
Crédito mercantil
Gastos de instalación
Gastos de instalación
Otros activos diferidos
Otros activos diferidos
Amortización acumulada de activos diferidos
2
183.01
Amortización acumulada de gastos diferidos
2
183.02
Amortización acumulada de gastos pre operativos
2
183.03
Amortización acumulada de regalías, asistencia técnica y otros gastos diferidos
2
183.04
Amortización acumulada de activos intangibles
2
183.05
Amortización acumulada de gastos de organización
2
183.06
Amortización acumulada de investigación y desarrollo de mercado
2
183.07
Amortización acumulada de marcas y patentes
2
183.08
Amortización acumulada de crédito mercantil
2
183.09
Amortización acumulada de gastos de instalación
2
183.10
1
184
Amortización acumulada de otros activos diferidos
Depósitos en garantía
2
184.01
Depósitos de fianzas
2
184.02
Depósitos de arrendamiento de bienes inmuebles
2
184.03
Otros depósitos en garantía
1
2
1
185
185.01
186
Impuestos diferidos
Impuestos diferidos ISR
Cuentas y documentos por cobrar a largo plazo
2
186.01
Cuentas y documentos por cobrar a largo plazo nacional
2
186.02
Cuentas y documentos por cobrar a largo plazo extranjero
2
186.03
Cuentas y documentos por cobrar a largo plazo nacional parte relacionada
2
186.04
Cuentas y documentos por cobrar a largo plazo extranjero parte relacionada
2
186.05
Intereses por cobrar a largo plazo nacional
2
186.06
Intereses por cobrar a largo plazo extranjero
2
186.07
Intereses por cobrar a largo plazo nacional parte relacionada
2
186.08
Intereses por cobrar a largo plazo extranjero parte relacionada
2
186.09
Otras cuentas y documentos por cobrar a largo plazo
2
186.10
1
2
1
187
187.01
188
Otras cuentas y documentos por cobrar a largo plazo parte relacionada
Participación de los trabajadores en las utilidades diferidas
Participación de los trabajadores en las utilidades diferidas
Inversiones permanentes en acciones
2
188.01
Inversiones a largo plazo en subsidiarias
2
188.02
Inversiones a largo plazo en asociadas
2
188.03
1
2
1
2
1
2
1
189
189.01
190
190.01
191
191.01
Otras inversiones permanentes en acciones
Estimación por deterioro de inversiones permanentes en acciones
Estimación por deterioro de inversiones permanentes en acciones
Otros instrumentos financieros
Otros instrumentos financieros
Otros activos a largo plazo
Otros activos a largo plazo
200
Pasivo
200.01
Pasivo a corto plazo
201
Proveedores
2
201.01
Proveedores nacionales
2
201.02
Proveedores extranjeros
2
201.03
Proveedores nacionales parte relacionada
2
201.04
Proveedores extranjeros parte relacionada
1
202
Cuentas por pagar a corto plazo
2
202.01
Documentos por pagar bancario y financiero nacional
2
202.02
Documentos por pagar bancario y financiero extranjero
2
202.03
Documentos y cuentas por pagar a corto plazo nacional
2
202.04
Documentos y cuentas por pagar a corto plazo extranjero
2
202.05
Documentos y cuentas por pagar a corto plazo nacional parte relacionada
2
202.06
Documentos y cuentas por pagar a corto plazo extranjero parte relacionada
2
202.07
Intereses por pagar a corto plazo nacional
2
202.08
Intereses por pagar a corto plazo extranjero
2
202.09
Intereses por pagar a corto plazo nacional parte relacionada
2
202.10
Intereses por pagar a corto plazo extranjero parte relacionada
2
202.11
Dividendo por pagar nacional
2
202.12
1
203
Dividendo por pagar extranjero
Cobros anticipados a corto plazo
2
203.01
Rentas cobradas por anticipado a corto plazo nacional
2
203.02
Rentas cobradas por anticipado a corto plazo extranjero
2
203.03
Rentas cobradas por anticipado a corto plazo nacional parte relacionada
2
203.04
Rentas cobradas por anticipado a corto plazo extranjero parte relacionada
2
203.05
Intereses cobrados por anticipado a corto plazo nacional
2
203.06
Intereses cobrados por anticipado a corto plazo extranjero
2
203.07
Intereses cobrados por anticipado a corto plazo nacional parte relacionada
2
203.08
Intereses cobrados por anticipado a corto plazo extranjero parte relacionada
2
203.09
Factoraje financiero cobrados por anticipado a corto plazo nacional
2
203.10
Factoraje financiero cobrados por anticipado a corto plazo extranjero
2
203.11
Factoraje financiero cobrados por anticipado a corto plazo nacional parte relacionada
2
203.12
Factoraje financiero cobrados por anticipado a corto plazo extranjero parte relacionada
2
203.13
Arrendamiento financiero cobrados por anticipado a corto plazo nacional
2
203.14
Arrendamiento financiero cobrados por anticipado a corto plazo extranjero
2
203.15
Arrendamiento financiero cobrados por anticipado a corto plazo nacional parte relacionada
2
203.16
Arrendamiento financiero cobrados por anticipado a corto plazo extranjero parte relacionada
2
203.17
Derechos fiduciarios
2
203.18
1
2
1
204
204.01
205
Otros cobros anticipados
Instrumentos financieros a corto plazo
Instrumentos financieros a corto plazo
Acreedores diversos a corto plazo
2
205.01
Socios, accionistas o representante legal
2
205.02
Acreedores diversos a corto plazo nacional
2
205.03
Acreedores diversos a corto plazo extranjero
2
205.04
Acreedores diversos a corto plazo nacional parte relacionada
2
205.05
Acreedores diversos a corto plazo extranjero parte relacionada
2
205.06
1
206
Otros acreedores diversos a corto plazo
Anticipo de cliente
2
206.01
Anticipo de cliente nacional
2
206.02
Anticipo de cliente extranjero
2
206.03
Anticipo de cliente nacional parte relacionada
2
206.04
Anticipo de cliente extranjero parte relacionada
2
206.05
1
207
2
207.01
2
207.02
1
208
2
208.01
2
208.02
1
209
Otros anticipos de clientes
Impuestos trasladados
IVA trasladado
IEPS trasladado
Impuestos trasladados cobrados
IVA trasladado cobrado
IEPS trasladado cobrado
Impuestos trasladados no cobrados
2
209.01
2
209.02
1
210
IVA trasladado no cobrado
IEPS trasladado no cobrado
Provisión de sueldos y salarios por pagar
2
210.01
Provisión de sueldos y salarios por pagar
2
210.02
Provisión de vacaciones por pagar
2
210.03
Provisión de aguinaldo por pagar
2
210.04
Provisión de fondo de ahorro por pagar
2
210.05
Provisión de asimilados a salarios por pagar
2
210.06
Provisión de anticipos o remanentes por distribuir
2
210.07
1
211
Provisión de otros sueldos y salarios por pagar
Provisión de contribuciones de seguridad social por pagar
2
211.01
Provisión de IMSS patronal por pagar
2
211.02
Provisión de SAR por pagar
2
211.03
Provisión de infonavit por pagar
1
2
1
212
212.01
213
Provisión de impuesto estatal sobre nómina por pagar
Provisión de impuesto estatal sobre nómina por pagar
Impuestos y derechos por pagar
2
213.01
IVA por pagar
2
213.02
IEPS por pagar
2
213.03
ISR por pagar
2
213.04
Impuesto estatal sobre nómina por pagar
2
213.05
Impuesto estatal y municipal por pagar
2
213.06
Derechos por pagar
2
213.07
1
2
1
214
214.01
215
Otros impuestos por pagar
Dividendos por pagar
Dividendos por pagar
PTU por pagar
2
215.01
PTU por pagar
2
215.02
PTU por pagar de ejercicios anteriores
2
215.03
1
216
Provisión de PTU por pagar
Impuestos retenidos
2
216.01
Impuestos retenidos de ISR por sueldos y salarios
2
216.02
Impuestos retenidos de ISR por asimilados a salarios
2
216.03
Impuestos retenidos de ISR por arrendamiento
2
216.04
Impuestos retenidos de ISR por servicios profesionales
2
216.05
Impuestos retenidos de ISR por dividendos
2
216.06
Impuestos retenidos de ISR por intereses
2
216.07
Impuestos retenidos de ISR por pagos al extranjero
2
216.08
Impuestos retenidos de ISR por venta de acciones
2
216.09
Impuestos retenidos de ISR por venta de partes sociales
2
216.10
Impuestos retenidos de IVA
2
216.11
Retenciones de IMSS a los trabajadores
2
216.12
1
2
1
2
1
217
217.01
218
218.01
Otras impuestos retenidos
Pagos realizados por cuenta de terceros
Pagos realizados por cuenta de terceros
Otros pasivos a corto plazo
Otros pasivos a corto plazo
200.02
Pasivo a largo plazo
251
Acreedores diversos a largo plazo
2
251.01
Socios, accionistas o representante legal
2
251.02
Acreedores diversos a largo plazo nacional
2
251.03
Acreedores diversos a largo plazo extranjero
2
251.04
Acreedores diversos a largo plazo nacional parte relacionada
2
251.05
Acreedores diversos a largo plazo extranjero parte relacionada
2
1
251.06
252
Otros acreedores diversos a largo plazo
Cuentas por pagar a largo plazo
2
252.01
Documentos bancarios y financieros por pagar a largo plazo nacional
2
252.02
Documentos bancarios y financieros por pagar a largo plazo extranjero
2
252.03
Documentos y cuentas por pagar a largo plazo nacional
2
252.04
Documentos y cuentas por pagar a largo plazo extranjero
2
252.05
Documentos y cuentas por pagar a largo plazo nacional parte relacionada
2
252.06
Documentos y cuentas por pagar a largo plazo extranjero parte relacionada
2
252.07
Hipotecas por pagar a largo plazo nacional
2
252.08
Hipotecas por pagar a largo plazo extranjero
2
252.09
Hipotecas por pagar a largo plazo nacional parte relacionada
2
252.10
Hipotecas por pagar a largo plazo extranjero parte relacionada
2
252.11
Intereses por pagar a largo plazo nacional
2
252.12
Intereses por pagar a largo plazo extranjero
2
252.13
Intereses por pagar a largo plazo nacional parte relacionada
2
252.14
Intereses por pagar a largo plazo extranjero parte relacionada
2
252.15
Dividendos por pagar nacionales
2
252.16
Dividendos por pagar extranjeros
2
252.17
1
253
Otras cuentas y documentos por pagar a largo plazo
Cobros anticipados a largo plazo
2
253.01
Rentas cobradas por anticipado a largo plazo nacional
2
253.02
Rentas cobradas por anticipado a largo plazo extranjero
2
253.03
Rentas cobradas por anticipado a largo plazo nacional parte relacionada
2
253.04
Rentas cobradas por anticipado a largo plazo extranjero parte relacionada
2
253.05
Intereses cobrados por anticipado a largo plazo nacional
2
253.06
Intereses cobrados por anticipado a largo plazo extranjero
2
253.07
Intereses cobrados por anticipado a largo plazo nacional parte relacionada
2
253.08
Intereses cobrados por anticipado a largo plazo extranjero parte relacionada
2
253.09
Factoraje financiero cobrados por anticipado a largo plazo nacional
2
253.10
Factoraje financiero cobrados por anticipado a largo plazo extranjero
2
253.11
Factoraje financiero cobrados por anticipado a largo plazo nacional parte relacionada
2
253.12
Factoraje financiero cobrados por anticipado a largo plazo extranjero parte relacionada
2
253.13
Arrendamiento financiero cobrados por anticipado a largo plazo nacional
2
253.14
Arrendamiento financiero cobrados por anticipado a largo plazo extranjero
2
253.15
Arrendamiento financiero cobrados por anticipado a largo plazo nacional parte relacionada
2
253.16
Arrendamiento financiero cobrados por anticipado a largo plazo extranjero parte relacionada
2
253.17
Derechos fiduciarios
2
253.18
1
2
1
2
1
2
1
2
1
2
1
254
254.01
255
255.01
256
256.01
257
257.01
258
258.01
259
Otros cobros anticipados
Instrumentos financieros a largo plazo
Instrumentos financieros a largo plazo
Pasivos por beneficios a los empleados a largo plazo
Pasivos por beneficios a los empleados a largo plazo
Otros pasivos a largo plazo
Otros pasivos a largo plazo
Participación de los trabajadores en las utilidades diferida
Participación de los trabajadores en las utilidades diferida
Obligaciones contraídas de fideicomisos
Obligaciones contraídas de fideicomisos
Impuestos diferidos
2
259.01
ISR diferido
2
259.02
ISR por dividendo diferido
2
259.03
1
2
260
260.01
Otros impuestos diferidos
Pasivos diferidos
Pasivos diferidos
1
300
Capital contable
301
Capital social
2
301.01
Capital fijo
2
301.02
Capital variable
2
301.03
Aportaciones para futuros aumentos de capital
2
301.04
Prima en suscripción de acciones
2
301.05
1
302
Prima en suscripción de partes sociales
Patrimonio
2
302.01
Patrimonio
2
302.02
Aportación patrimonial
2
302.03
1
2
1
303
303.01
304
Déficit o remanente del ejercicio
Reserva legal
Reserva legal
Resultado de ejercicios anteriores
2
304.01
Utilidad de ejercicios anteriores
2
304.02
Pérdida de ejercicios anteriores
2
304.03
Resultado integral de ejercicios anteriores
2
304.04
1
305
Déficit o remanente de ejercicio anteriores
Resultado del ejercicio
2
305.01
Utilidad del ejercicio
2
305.02
Pérdida del ejercicio
2
305.03
1
2
1
306
306.01
Resultado integral
Otras cuentas de capital
Otras cuentas de capital
400
Ingresos
401
Ingresos
2
401.01
Ventas y/o servicios gravados a la tasa general
2
401.02
Ventas y/o servicios gravados a la tasa general de contado
2
401.03
Ventas y/o servicios gravados a la tasa general a crédito
2
401.04
Ventas y/o servicios gravados al 0%
2
401.05
Ventas y/o servicios gravados al 0% de contado
2
401.06
Ventas y/o servicios gravados al 0% a crédito
2
401.07
Ventas y/o servicios exentos
2
401.08
Ventas y/o servicios exentos de contado
2
401.09
Ventas y/o servicios exentos a crédito
2
401.10
Ventas y/o servicios gravados a la tasa general nacionales partes relacionadas
2
401.11
Ventas y/o servicios gravados a la tasa general extranjeros partes relacionadas
2
401.12
Ventas y/o servicios gravados al 0% nacionales partes relacionadas
2
401.13
Ventas y/o servicios gravados al 0% extranjeros partes relacionadas
2
401.14
Ventas y/o servicios exentos nacionales partes relacionadas
2
401.15
Ventas y/o servicios exentos extranjeros partes relacionadas
2
401.16
Ingresos por servicios administrativos
2
401.17
Ingresos por servicios administrativos nacionales partes relacionadas
2
401.18
Ingresos por servicios administrativos extranjeros partes relacionadas
2
401.19
Ingresos por servicios profesionales
2
401.20
Ingresos por servicios profesionales nacionales partes relacionadas
2
401.21
Ingresos por servicios profesionales extranjeros partes relacionadas
2
401.22
Ingresos por arrendamiento
2
401.23
Ingresos por arrendamiento nacionales partes relacionadas
2
401.24
Ingresos por arrendamiento extranjeros partes relacionadas
2
401.25
Ingresos por exportación
2
401.26
Ingresos por comisiones
2
401.27
Ingresos por maquila
2
401.28
Ingresos por coordinados
2
401.29
Ingresos por regalías
2
401.30
Ingresos por asistencia técnica
2
401.31
Ingresos por donativos
2
401.32
Ingresos por intereses (actividad propia)
2
401.33
Ingresos de copropiedad
2
401.34
Ingresos por fideicomisos
2
401.35
Ingresos por factoraje financiero
2
401.36
Ingresos por arrendamiento financiero
2
401.37
Ingresos de extranjeros con establecimiento en el país
2
401.38
1
402
Otros ingresos propios
Devoluciones, descuentos o bonificaciones sobre ingresos
2
402.01
Devoluciones, descuentos o bonificaciones sobre ventas y/o servicios a la tasa general
2
402.02
Devoluciones, descuentos o bonificaciones sobre ventas y/o servicios al 0%
2
402.03
Devoluciones, descuentos o bonificaciones sobre ventas y/o servicios exentos
2
402.04
1
403
Devoluciones, descuentos o bonificaciones de otros ingresos
Otros ingresos
2
403.01
Otros Ingresos
2
403.02
Otros ingresos nacionales parte relacionada
2
403.03
Otros ingresos extranjeros parte relacionada
2
403.04
Ingresos por operaciones discontinuas
2
403.05
1
Ingresos por condonación de adeudo
500
Costos
501
Costo de venta y/o servicio
2
501.01
Costo de venta
2
501.02
Costo de servicios (Mano de obra)
2
501.03
Materia prima directa utilizada para la producción
2
501.04
Materia prima consumida en el proceso productivo
2
501.05
Mano de obra directa consumida
2
501.06
Mano de obra directa
2
501.07
Cargos indirectos de producción
2
501.08
1
502
Otros conceptos de costo
Compras
2
502.01
Compras nacionales
2
502.02
Compras nacionales parte relacionada
2
502.03
Compras de Importación
2
502.04
1
2
1
503
503.01
504
Compras de Importación partes relacionadas
Devoluciones, descuentos o bonificaciones sobre compras
Devoluciones, descuentos o bonificaciones sobre compras
Otras cuentas de costos
2
504.01
Gastos indirectos de fabricación
2
504.02
Gastos indirectos de fabricación de partes relacionadas nacionales
2
504.03
Gastos indirectos de fabricación de partes relacionadas extranjeras
2
504.04
Otras cuentas de costos incurridos
2
504.05
Otras cuentas de costos incurridos con partes relacionadas nacionales
2
504.06
Otras cuentas de costos incurridos con partes relacionadas extranjeras
2
504.07
Depreciación de edificios
2
504.08
Depreciación de maquinaria y equipo
2
504.09
Depreciación de automóviles, autobuses, camiones de carga, tractocamiones, montacargas y remolques
2
504.10
Depreciación de mobiliario y equipo de oficina
2
504.11
Depreciación de equipo de cómputo
2
504.12
Depreciación de equipo de comunicación
2
504.13
Depreciación de activos biológicos, vegetales y semovientes
2
504.14
Depreciación de otros activos fijos
2
504.15
Depreciación de ferrocarriles
2
504.16
Depreciación de embarcaciones
2
504.17
Depreciación de aviones
2
504.18
Depreciación de troqueles, moldes, matrices y herramental
2
504.19
Depreciación de equipo de comunicaciones telefónicas
2
504.20
Depreciación de equipo de comunicación satelital
2
504.21
Depreciación de equipo de adaptaciones para personas con capacidades diferentes
2
504.22
Depreciación de maquinaria y equipo de generación de energía de fuentes renovables o de sistemas de
cogeneración de electricidad eficiente
2
504.23
Depreciación de adaptaciones y mejoras
2
504.24
Depreciación de otra maquinaria y equipo
2
504.25
1
505
2
505.01
2
505.02
1
Otras cuentas de costos
Costo de activo fijo
Costo por venta de activo fijo
Costo por baja de activo fijo
600
Gastos
601
Gastos generales
2
601.01
Sueldos y salarios
2
601.02
Compensaciones
2
601.03
Tiempos extras
2
601.04
Premios de asistencia
2
601.05
Premios de puntualidad
2
601.06
Vacaciones
2
601.07
Prima vacacional
2
601.08
Prima dominical
2
601.09
Días festivos
2
601.10
Gratificaciones
2
601.11
Primas de antigüedad
2
601.12
Aguinaldo
2
601.13
Indemnizaciones
2
601.14
Destajo
2
601.15
Despensa
2
601.16
Transporte
2
601.17
Servicio médico
2
601.18
Ayuda en gastos funerarios
2
601.19
Fondo de ahorro
2
601.20
Cuotas sindicales
2
601.21
PTU
2
601.22
Estímulo al personal
2
601.23
Previsión social
2
601.24
Aportaciones para el plan de jubilación
2
601.25
Otras prestaciones al personal
2
601.26
Cuotas al IMSS
2
601.27
Aportaciones al infonavit
2
601.28
Aportaciones al SAR
2
601.29
Impuesto estatal sobre nóminas
2
601.30
Otras aportaciones
2
601.31
Asimilados a salarios
2
601.32
Servicios administrativos
2
601.33
Servicios administrativos partes relacionadas
2
601.34
Honorarios a personas físicas residentes nacionales
2
601.35
Honorarios a personas físicas residentes nacionales partes relacionadas
2
601.36
Honorarios a personas físicas residentes del extranjero
2
601.37
Honorarios a personas físicas residentes del extranjero partes relacionadas
2
601.38
Honorarios a personas morales residentes nacionales
2
601.39
Honorarios a personas morales residentes nacionales partes relacionadas
2
601.40
Honorarios a personas morales residentes del extranjero
2
601.41
Honorarios a personas morales residentes del extranjero partes relacionadas
2
601.42
Honorarios aduanales personas físicas
2
601.43
Honorarios aduanales personas morales
2
601.44
Honorarios al consejo de administración
2
601.45
Arrendamiento a personas físicas residentes nacionales
2
601.46
Arrendamiento a personas morales residentes nacionales
2
601.47
Arrendamiento a residentes del extranjero
2
601.48
Combustibles y lubricantes
2
601.49
Viáticos y gastos de viaje
2
601.50
Teléfono, internet
2
601.51
Agua
2
601.52
Energía eléctrica
2
601.53
Vigilancia y seguridad
2
601.54
Limpieza
2
601.55
Papelería y artículos de oficina
2
601.56
Mantenimiento y conservación
2
601.57
Seguros y fianzas
2
601.58
Otros impuestos y derechos
2
601.59
Recargos fiscales
2
601.60
Cuotas y suscripciones
2
601.61
Propaganda y publicidad
2
601.62
Capacitación al personal
2
601.63
Donativos y ayudas
2
601.64
Asistencia técnica
2
601.65
Regalías sujetas a otros porcentajes
2
601.66
Regalías sujetas al 5%
2
601.67
Regalías sujetas al 10%
2
601.68
Regalías sujetas al 15%
2
601.69
Regalías sujetas al 25%
2
601.70
Regalías sujetas al 30%
2
601.71
Regalías sin retención
2
601.72
Fletes y acarreos
2
601.73
Gastos de importación
2
601.74
Comisiones sobre ventas
2
601.75
Comisiones por tarjetas de crédito
2
601.76
Patentes y marcas
2
601.77
Uniformes
2
601.78
Prediales
2
601.79
Gastos generales de urbanización
2
601.80
Gastos generales de construcción
2
601.81
Fletes del extranjero
2
601.82
Recolección de bienes del sector agropecuario y/o ganadero
2
601.83
Gastos no deducibles (sin requisitos fiscales)
2
601.84
1
602
Otros gastos generales
Gastos de venta
2
602.01
Sueldos y salarios
2
602.02
Compensaciones
2
602.03
Tiempos extras
2
602.04
Premios de asistencia
2
602.05
Premios de puntualidad
2
602.06
Vacaciones
2
602.07
Prima vacacional
2
602.08
Prima dominical
2
602.09
Días festivos
2
602.10
Gratificaciones
2
602.11
Primas de antigüedad
2
602.12
Aguinaldo
2
602.13
Indemnizaciones
2
602.14
Destajo
2
602.15
Despensa
2
602.16
Transporte
2
602.17
Servicio médico
2
602.18
Ayuda en gastos funerarios
2
602.19
Fondo de ahorro
2
602.20
Cuotas sindicales
2
602.21
PTU
2
602.22
Estímulo al personal
2
602.23
Previsión social
2
602.24
Aportaciones para el plan de jubilación
2
602.25
Otras prestaciones al personal
2
602.26
Cuotas al IMSS
2
602.27
Aportaciones al infonavit
2
602.28
Aportaciones al SAR
2
602.29
Impuesto estatal sobre nóminas
2
602.30
Otras aportaciones
2
602.31
Asimilados a salarios
2
602.32
Servicios administrativos
2
602.33
Servicios administrativos partes relacionadas
2
602.34
Honorarios a personas físicas residentes nacionales
2
602.35
Honorarios a personas físicas residentes nacionales partes relacionadas
2
602.36
Honorarios a personas físicas residentes del extranjero
2
602.37
Honorarios a personas físicas residentes del extranjero partes relacionadas
2
602.38
Honorarios a personas morales residentes nacionales
2
602.39
Honorarios a personas morales residentes nacionales partes relacionadas
2
602.40
Honorarios a personas morales residentes del extranjero
2
602.41
Honorarios a personas morales residentes del extranjero partes relacionadas
2
602.42
Honorarios aduanales personas físicas
2
602.43
Honorarios aduanales personas morales
2
602.44
Honorarios al consejo de administración
2
602.45
Arrendamiento a personas físicas residentes nacionales
2
602.46
Arrendamiento a personas morales residentes nacionales
2
602.47
Arrendamiento a residentes del extranjero
2
602.48
Combustibles y lubricantes
2
602.49
Viáticos y gastos de viaje
2
602.50
Teléfono, internet
2
602.51
Agua
2
602.52
Energía eléctrica
2
602.53
Vigilancia y seguridad
2
602.54
Limpieza
2
602.55
Papelería y artículos de oficina
2
602.56
Mantenimiento y conservación
2
602.57
Seguros y fianzas
2
602.58
Otros impuestos y derechos
2
602.59
Recargos fiscales
2
602.60
Cuotas y suscripciones
2
602.61
Propaganda y publicidad
2
602.62
Capacitación al personal
2
602.63
Donativos y ayudas
2
602.64
Asistencia técnica
2
602.65
Regalías sujetas a otros porcentajes
2
602.66
Regalías sujetas al 5%
2
602.67
Regalías sujetas al 10%
2
602.68
Regalías sujetas al 15%
2
602.69
Regalías sujetas al 25%
2
602.70
Regalías sujetas al 30%
2
602.71
Regalías sin retención
2
602.72
Fletes y acarreos
2
602.73
Gastos de importación
2
602.74
Comisiones sobre ventas
2
602.75
Comisiones por tarjetas de crédito
2
602.76
Patentes y marcas
2
602.77
Uniformes
2
602.78
Prediales
2
602.79
Gastos de venta de urbanización
2
602.80
Gastos de venta de construcción
2
602.81
Fletes del extranjero
2
602.82
Recolección de bienes del sector agropecuario y/o ganadero
2
602.83
Gastos no deducibles (sin requisitos fiscales)
2
602.84
1
603
Otros gastos de venta
Gastos de administración
2
603.01
Sueldos y salarios
2
603.02
Compensaciones
2
603.03
Tiempos extras
2
603.04
Premios de asistencia
2
603.05
Premios de puntualidad
2
603.06
Vacaciones
2
603.07
Prima vacacional
2
603.08
Prima dominical
2
603.09
Días festivos
2
603.10
Gratificaciones
2
603.11
Primas de antigüedad
2
603.12
Aguinaldo
2
603.13
Indemnizaciones
2
603.14
Destajo
2
603.15
Despensa
2
603.16
Transporte
2
603.17
Servicio médico
2
603.18
Ayuda en gastos funerarios
2
603.19
Fondo de ahorro
2
603.20
Cuotas sindicales
2
603.21
PTU
2
603.22
Estímulo al personal
2
603.23
Previsión social
2
603.24
Aportaciones para el plan de jubilación
2
603.25
Otras prestaciones al personal
2
603.26
Cuotas al IMSS
2
603.27
Aportaciones al infonavit
2
603.28
Aportaciones al SAR
2
603.29
Impuesto estatal sobre nóminas
2
603.30
Otras aportaciones
2
603.31
Asimilados a salarios
2
603.32
Servicios administrativos
2
603.33
Servicios administrativos partes relacionadas
2
603.34
Honorarios a personas físicas residentes nacionales
2
603.35
Honorarios a personas físicas residentes nacionales partes relacionadas
2
603.36
Honorarios a personas físicas residentes del extranjero
2
603.37
Honorarios a personas físicas residentes del extranjero partes relacionadas
2
603.38
Honorarios a personas morales residentes nacionales
2
603.39
Honorarios a personas morales residentes nacionales partes relacionadas
2
603.40
Honorarios a personas morales residentes del extranjero
2
603.41
Honorarios a personas morales residentes del extranjero partes relacionadas
2
603.42
Honorarios aduanales personas físicas
2
603.43
Honorarios aduanales personas morales
2
603.44
Honorarios al consejo de administración
2
603.45
Arrendamiento a personas físicas residentes nacionales
2
603.46
Arrendamiento a personas morales residentes nacionales
2
603.47
Arrendamiento a residentes del extranjero
2
603.48
Combustibles y lubricantes
2
603.49
Viáticos y gastos de viaje
2
603.50
Teléfono, internet
2
603.51
Agua
2
603.52
Energía eléctrica
2
603.53
Vigilancia y seguridad
2
603.54
Limpieza
2
603.55
Papelería y artículos de oficina
2
603.56
Mantenimiento y conservación
2
603.57
Seguros y fianzas
2
603.58
Otros impuestos y derechos
2
603.59
Recargos fiscales
2
603.60
Cuotas y suscripciones
2
603.61
Propaganda y publicidad
2
603.62
Capacitación al personal
2
603.63
Donativos y ayudas
2
603.64
Asistencia técnica
2
603.65
Regalías sujetas a otros porcentajes
2
603.66
Regalías sujetas al 5%
2
603.67
Regalías sujetas al 10%
2
603.68
Regalías sujetas al 15%
2
603.69
Regalías sujetas al 25%
2
603.70
Regalías sujetas al 30%
2
603.71
Regalías sin retención
2
603.72
Fletes y acarreos
2
603.73
Gastos de importación
2
603.74
Patentes y marcas
2
603.75
Uniformes
2
603.76
Prediales
2
603.77
Gastos de administración de urbanización
2
603.78
Gastos de administración de construcción
2
603.79
Fletes del extranjero
2
603.80
Recolección de bienes del sector agropecuario y/o ganadero
2
603.81
Gastos no deducibles (sin requisitos fiscales)
2
603.82
1
604
Otros gastos de administración
Gastos de fabricación
2
604.01
Sueldos y salarios
2
604.02
Compensaciones
2
604.03
Tiempos extras
2
604.04
Premios de asistencia
2
604.05
Premios de puntualidad
2
604.06
Vacaciones
2
604.07
Prima vacacional
2
604.08
Prima dominical
2
604.09
Días festivos
2
604.10
Gratificaciones
2
604.11
Primas de antigüedad
2
604.12
Aguinaldo
2
604.13
Indemnizaciones
2
604.14
Destajo
2
604.15
Despensa
2
604.16
Transporte
2
604.17
Servicio médico
2
604.18
Ayuda en gastos funerarios
2
604.19
Fondo de ahorro
2
604.20
Cuotas sindicales
2
604.21
PTU
2
604.22
Estímulo al personal
2
604.23
Previsión social
2
604.24
Aportaciones para el plan de jubilación
2
604.25
Otras prestaciones al personal
2
604.26
Cuotas al IMSS
2
604.27
Aportaciones al infonavit
2
604.28
Aportaciones al SAR
2
604.29
Impuesto estatal sobre nóminas
2
604.30
Otras aportaciones
2
604.31
Asimilados a salarios
2
604.32
Servicios administrativos
2
604.33
Servicios administrativos partes relacionadas
2
604.34
Honorarios a personas físicas residentes nacionales
2
604.35
Honorarios a personas físicas residentes nacionales partes relacionadas
2
604.36
Honorarios a personas físicas residentes del extranjero
2
604.37
Honorarios a personas físicas residentes del extranjero partes relacionadas
2
604.38
Honorarios a personas morales residentes nacionales
2
604.39
Honorarios a personas morales residentes nacionales partes relacionadas
2
604.40
Honorarios a personas morales residentes del extranjero
2
604.41
Honorarios a personas morales residentes del extranjero partes relacionadas
2
604.42
Honorarios aduanales personas físicas
2
604.43
Honorarios aduanales personas morales
2
604.44
Honorarios al consejo de administración
2
604.45
Arrendamiento a personas físicas residentes nacionales
2
604.46
Arrendamiento a personas morales residentes nacionales
2
604.47
Arrendamiento a residentes del extranjero
2
604.48
Combustibles y lubricantes
2
604.49
Viáticos y gastos de viaje
2
604.50
Teléfono, internet
2
604.51
Agua
2
604.52
Energía eléctrica
2
604.53
Vigilancia y seguridad
2
604.54
Limpieza
2
604.55
Papelería y artículos de oficina
2
604.56
Mantenimiento y conservación
2
604.57
Seguros y fianzas
2
604.58
Otros impuestos y derechos
2
604.59
Recargos fiscales
2
604.60
Cuotas y suscripciones
2
604.61
Propaganda y publicidad
2
604.62
Capacitación al personal
2
604.63
Donativos y ayudas
2
604.64
Asistencia técnica
2
604.65
Regalías sujetas a otros porcentajes
2
604.66
Regalías sujetas al 5%
2
604.67
Regalías sujetas al 10%
2
604.68
Regalías sujetas al 15%
2
604.69
Regalías sujetas al 25%
2
604.70
Regalías sujetas al 30%
2
604.71
Regalías sin retención
2
604.72
Fletes y acarreos
2
604.73
Gastos de importación
2
604.74
Patentes y marcas
2
604.75
Uniformes
2
604.76
Prediales
2
604.77
Gastos de fabricación de urbanización
2
604.78
Gastos de fabricación de construcción
2
604.79
Fletes del extranjero
2
604.80
Recolección de bienes del sector agropecuario y/o ganadero
2
604.81
Gastos no deducibles (sin requisitos fiscales)
2
604.82
1
605
Otros gastos de fabricación
Mano de obra directa
2
605.01
Mano de obra
2
605.02
Sueldos y Salarios
2
605.03
Compensaciones
2
605.04
Tiempos extras
2
605.05
Premios de asistencia
2
605.06
Premios de puntualidad
2
605.07
Vacaciones
2
605.08
Prima vacacional
2
605.09
Prima dominical
2
605.10
Días festivos
2
605.11
Gratificaciones
2
605.12
Primas de antigüedad
2
605.13
Aguinaldo
2
605.14
Indemnizaciones
2
605.15
Destajo
2
605.16
Despensa
2
605.17
Transporte
2
605.18
Servicio médico
2
605.19
Ayuda en gastos funerarios
2
605.20
Fondo de ahorro
2
605.21
Cuotas sindicales
2
605.22
PTU
2
605.23
Estímulo al personal
2
605.24
Previsión social
2
605.25
Aportaciones para el plan de jubilación
2
605.26
Otras prestaciones al personal
2
605.27
Asimilados a salarios
2
605.28
Cuotas al IMSS
2
605.29
Aportaciones al infonavit
2
605.30
Aportaciones al SAR
2
605.31
1
606
Otros costos de mano de obra directa
Facilidades administrativas fiscales
2
1
2
1
2
1
2
1
2
1
2
2
1
2
1
606.01
607
607.01
608
608.01
609
609.01
610
610.01
611
611.01
611.02
612
612.01
613
Facilidades administrativas fiscales
Participación de los trabajadores en las utilidades
Participación de los trabajadores en las utilidades
Participación en resultados de subsidiarias
Participación en resultados de subsidiarias
Participación en resultados de asociadas
Participación en resultados de asociadas
Participación de los trabajadores en las utilidades diferida
Participación de los trabajadores en las utilidades diferida
Impuesto Sobre la renta
Impuesto Sobre la renta
Impuesto Sobre la renta por remanente distribuible
Gastos no deducibles para CUFIN
Gastos no deducibles para CUFIN
Depreciación contable
2
613.01
Depreciación de edificios
2
613.02
Depreciación de maquinaria y equipo
2
613.03
Depreciación de automóviles, autobuses, camiones de carga, tractocamiones, montacargas y remolques
2
613.04
Depreciación de mobiliario y equipo de oficina
2
613.05
Depreciación de equipo de cómputo
2
613.06
Depreciación de equipo de comunicación
2
613.07
Depreciación de activos biológicos, vegetales y semovientes
2
613.08
Depreciación de otros activos fijos
2
613.09
Depreciación de ferrocarriles
2
613.10
Depreciación de embarcaciones
2
613.11
Depreciación de aviones
2
613.12
Depreciación de troqueles, moldes, matrices y herramental
2
613.13
Depreciación de equipo de comunicaciones telefónicas
2
613.14
Depreciación de equipo de comunicación satelital
2
613.15
Depreciación de equipo de adaptaciones para personas con capacidades diferentes
2
613.16
2
613.17
2
613.18
1
614
Depreciación de maquinaria y equipo de generación de energía de fuentes renovables o de sistemas de
cogeneración de electricidad eficiente
Depreciación de adaptaciones y mejoras
Depreciación de otra maquinaria y equipo
Amortización contable
2
614.01
Amortización de gastos diferidos
2
614.02
Amortización de gastos pre operativos
2
614.03
Amortización de regalías, asistencia técnica y otros gastos diferidos
2
614.04
Amortización de activos intangibles
2
614.05
Amortización de gastos de organización
2
614.06
Amortización de investigación y desarrollo de mercado
2
614.07
Amortización de marcas y patentes
2
614.08
Amortización de crédito mercantil
2
614.09
Amortización de gastos de instalación
2
614.10
1
Amortización de otros activos diferidos
700
Resultado integral de financiamiento
701
Gastos financieros
2
701.01
Pérdida cambiaria
2
701.02
Pérdida cambiaria nacional parte relacionada
2
701.03
Pérdida cambiaria extranjero parte relacionada
2
701.04
Intereses a cargo bancario nacional
2
701.05
Intereses a cargo bancario extranjero
2
701.06
Intereses a cargo de personas físicas nacional
2
701.07
Intereses a cargo de personas físicas extranjero
2
701.08
Intereses a cargo de personas morales nacional
2
701.09
Intereses a cargo de personas morales extranjero
2
701.10
Comisiones bancarias
2
701.11
1
702
Otros gastos financieros
Productos financieros
2
702.01
Utilidad cambiaria
2
702.02
Utilidad cambiaria nacional parte relacionada
2
702.03
Utilidad cambiaria extranjero parte relacionada
2
702.04
Intereses a favor bancarios nacional
2
702.05
Intereses a favor bancarios extranjero
2
702.06
Intereses a favor de personas físicas nacional
2
702.07
Intereses a favor de personas físicas extranjero
2
702.08
Intereses a favor de personas morales nacional
2
702.09
Intereses a favor de personas morales extranjero
2
702.10
1
703
Otros productos financieros
Otros gastos
2
703.01
Pérdida en venta y/o baja de terrenos
2
703.02
Pérdida en venta y/o baja de edificios
2
703.03
Pérdida en venta y/o baja de maquinaria y equipo
2
703.04
Pérdida en venta y/o baja de automóviles, autobuses, camiones de carga, tractocamiones, montacargas y
remolques
2
703.05
Pérdida en venta y/o baja de mobiliario y equipo de oficina
2
703.06
Pérdida en venta y/o baja de equipo de cómputo
2
703.07
Pérdida en venta y/o baja de equipo de comunicación
2
703.08
Pérdida en venta y/o baja de activos biológicos, vegetales y semovientes
2
703.09
Pérdida en venta y/o baja de otros activos fijos
2
703.10
Pérdida en venta y/o baja de ferrocarriles
2
703.11
Pérdida en venta y/o baja de embarcaciones
2
703.12
Pérdida en venta y/o baja de aviones
2
703.13
Pérdida en venta y/o baja de troqueles, moldes, matrices y herramental
2
703.14
Pérdida en venta y/o baja de equipo de comunicaciones telefónicas
2
703.15
Pérdida en venta y/o baja de equipo de comunicación satelital
2
703.16
Pérdida en venta y/o baja de equipo de adaptaciones para personas con capacidades diferentes
2
703.17
Pérdida en venta y/o baja de maquinaria y equipo de generación de energía de fuentes renovables o de
sistemas de cogeneración de electricidad eficiente
2
703.18
Pérdida en venta y/o baja de otra maquinaria y equipo
2
703.19
Pérdida por enajenación de acciones
2
703.20
Pérdida por enajenación de partes sociales
2
703.21
1
704
Otros gastos
Otros productos
2
704.01
Ganancia en venta y/o baja de terrenos
2
704.02
Ganancia en venta y/o baja de edificios
2
704.03
Ganancia en venta y/o baja de maquinaria y equipo
2
704.04
Ganancia en venta y/o baja de automóviles, autobuses, camiones de carga, tractocamiones, montacargas y
remolques
2
704.05
Ganancia en venta y/o baja de mobiliario y equipo de oficina
2
704.06
Ganancia en venta y/o baja de equipo de cómputo
2
704.07
Ganancia en venta y/o baja de equipo de comunicación
2
704.08
Ganancia en venta y/o baja de activos biológicos, vegetales y semovientes
2
704.09
Ganancia en venta y/o baja de otros activos fijos
2
704.10
Ganancia en venta y/o baja de ferrocarriles
2
704.11
Ganancia en venta y/o baja de embarcaciones
2
704.12
Ganancia en venta y/o baja de aviones
2
704.13
Ganancia en venta y/o baja de troqueles, moldes, matrices y herramental
2
704.14
Ganancia en venta y/o baja de equipo de comunicaciones telefónicas
2
704.15
Ganancia en venta y/o baja de equipo de comunicación satelital
2
704.16
Ganancia en venta y/o baja de equipo de adaptaciones para personas con capacidades diferentes
2
704.17
Ganancia en venta de maquinaria y equipo de generación de energía de fuentes renovables o de sistemas
de cogeneración de electricidad eficiente
2
704.18
Ganancia en venta y/o baja de otra maquinaria y equipo
2
704.19
Ganancia por enajenación de acciones
2
704.20
Ganancia por enajenación de partes sociales
2
704.21
Ingresos por estímulos fiscales
2
704.22
Ingresos por condonación de adeudo
2
704.23
Otros productos
1
800
Cuentas de orden
801
UFIN del ejercicio
2
801.01
UFIN
2
801.02
Contra cuenta UFIN
1
802
2
802.01
2
802.02
1
803
2
803.01
2
803.02
1
804
2
804.01
2
804.02
1
805
2
805.01
2
805.02
1
2
2
1
806
806.01
806.02
807
2
807.01
2
807.02
1
808
2
808.01
2
808.02
1
809
CUFIN del ejercicio
CUFIN
Contra cuenta CUFIN
CUFIN de ejercicios anteriores
CUFIN de ejercicios anteriores
Contra cuenta CUFIN de ejercicios anteriores
CUFINRE del ejercicio
CUFINRE
Contra cuenta CUFINRE
CUFINRE de ejercicios anteriores
CUFINRE de ejercicios anteriores
Contra cuenta CUFINRE de ejercicios anteriores
CUCA del ejercicio
CUCA
Contra cuenta CUCA
CUCA de ejercicios anteriores
CUCA de ejercicios anteriores
Contra cuenta CUCA de ejercicios anteriores
Ajuste anual por inflación acumulable
Ajuste anual por inflación acumulable
Acumulación del ajuste anual inflacionario
Ajuste anual por inflación deducible
2
809.01
Ajuste anual por inflación deducible
2
809.02
Deducción del ajuste anual inflacionario
1
810
2
810.01
2
810.02
1
811
2
811.01
2
811.02
1
2
2
1
812
812.01
812.02
813
Deducción de inversión
Deducción de inversión
Contra cuenta deducción de inversiones
Utilidad o pérdida fiscal en venta y/o baja de activo fijo
Utilidad o pérdida fiscal en venta y/o baja de activo fijo
Contra cuenta utilidad o pérdida fiscal en venta y/o baja de activo fijo
Utilidad o pérdida fiscal en venta acciones o partes sociales
Utilidad o pérdida fiscal en venta acciones o partes sociales
Contra cuenta utilidad o pérdida fiscal en venta acciones o partes sociales
Pérdidas fiscales pendientes de amortizar actualizadas de ejercicios anteriores
2
813.01
Pérdidas fiscales pendientes de amortizar actualizadas de ejercicios anteriores
2
813.02
Actualización de pérdidas fiscales pendientes de amortizar de ejercicios anteriores
ANEXO 5 Requisitos de los registros contables
Artículo 33.- Para los efectos del artículo 28, fracciones I y II del Código, se estará a lo
siguiente:
A. Los documentos e información que integran la contabilidad son:
I. Los registros o asientos contables auxiliares, incluyendo el catálogo de cuentas que
se utilice para tal efecto, así como las pólizas de dichos registros y asientos;
II. Los avisos o solicitudes de inscripción al registro federal de contribuyentes, así como
su documentación soporte;
III. Las declaraciones anuales, informativas y de pagos provisionales, mensuales,
bimestrales, trimestrales o definitivos;
IV. Los estados de cuenta bancarios y las conciliaciones de los depósitos y retiros
respecto de los registros contables, incluyendo los estados de cuenta correspondientes
a inversiones y tarjetas de crédito, débito o de servicios del contribuyente, así como de
los monederos electrónicos utilizados para el pago de combustible y para el
otorgamiento de vales de despensa que, en su caso, se otorguen a los trabajadores del
contribuyente;
V. Las acciones, partes sociales y títulos de crédito en los que sea parte el
contribuyente;
VI. La documentación relacionada con la contratación de personas físicas que presten
servicios personales subordinados, así como la relativa a su inscripción y registro o
avisos realizados en materia de seguridad social y sus aportaciones;
VII. La documentación relativa a importaciones y exportaciones en materia aduanera o
comercio exterior;
VIII.La documentación e información de los registros de todas las operaciones, actos o
actividades, los cuales deberán asentarse conforme a los sistemas de control y
verificación internos necesarios, y
IX. Las demás declaraciones a que estén obligados en términos de las disposiciones
fiscales aplicables.
B. Los registros o asientos contables deberán:
I. Ser analíticos y efectuarse en el mes en que se realicen las operaciones, actos o
actividades a que se refieran, a más tardar dentro de los cinco días siguientes a la
realización de la operación, acto o actividad;
II. Integrarse en el libro diario, en forma descriptiva, todas las operaciones, actos o
actividades siguiendo el orden cronológico en que éstos se efectúen, indicando el
movimiento de cargo o abono que a cada una corresponda, así como integrarse los
nombres de las cuentas de la contabilidad, su saldo al final del periodo de registro
inmediato anterior, el total del movimiento de cargo o abono a cada cuenta en el
periodo y su saldo final.
Podrán llevarse libros diario y mayor por establecimientos o dependencias, por tipos de
actividad o por cualquier otra clasificación, pero en todos los casos deberán existir los
libros diario y mayor general en los que se concentren todas las operaciones del
contribuyente;
III. Permitir la identificación de cada operación, acto o actividad y sus características,
relacionándolas con los folios asignados a los comprobantes fiscales o con la
documentación comprobatoria, de tal forma que pueda identificarse la forma de pago,
las distintas contribuciones, tasas y cuotas, incluyendo aquellas operaciones, actos o
actividades por las que no se deban pagar contribuciones, de acuerdo a la operación,
acto o actividad de que se trate;
IV. Permitir la identificación de las inversiones realizadas relacionándolas con la
documentación comprobatoria o con los comprobantes fiscales, de tal forma que pueda
precisarse la fecha de adquisición del bien o de efectuada la inversión, su descripción,
el monto original de la inversión, el porcentaje e importe de su deducción anual, en su
caso, así como la fecha de inicio de su deducción;
V. Relacionar cada operación, acto o actividad con los saldos que den como resultado
las cifras finales de las cuentas;
VI. Formular los estados de posición financiera, de resultados, de variaciones en el
capital contable, de origen y aplicación de recursos, así como las balanzas de
comprobación, incluyendo las cuentas de orden y las notas a dichos estados;
VII. Relacionar los estados de posición financiera con las cuentas de cada operación;
VIII. Identificar las contribuciones que se deban cancelar o devolver, en virtud de
devoluciones que se reciban y descuentos o bonificaciones que se otorguen conforme a
las disposiciones fiscales;
IX. Comprobar el cumplimiento de los requisitos relativos al otorgamiento de estímulos
fiscales y de subsidios;
X. Identificar los bienes distinguiendo, entre los adquiridos o producidos, los
correspondientes a materias primas y productos terminados o semiterminados, los
enajenados, así como los destinados a donación o, en su caso, destrucción;
XI. Plasmarse en idioma español y consignar los valores en moneda nacional.
Cuando la información de los comprobantes fiscales o de los datos y documentación
que integran la contabilidad estén en idioma distinto al español, o los valores se
consignen en moneda extranjera, deberán acompañarse de la traducción
correspondiente y señalar el tipo de cambio utilizado por cada operación;
XII. Establecer por centro de costos, identificando las operaciones, actos o actividades
de cada sucursal o establecimiento, incluyendo aquéllos que se localicen en el
extranjero;
XIII. Señalar la fecha de realización de la operación, acto o actividad, su descripción o
concepto, la cantidad o unidad de medida en su caso, la forma de pago de la operación,
acto o actividad, especificando si fue de contado, a crédito, a plazos o en parcialidades,
y el medio de pago o de extinción de dicha obligación, según corresponda.
Tratándose de operaciones a crédito, a plazos o en parcialidades, por cada pago o
abono que se reciba o se realice, incluyendo el anticipo o enganche según
corresponda. Además de lo señalado en el párrafo anterior, deberán registrar el monto
del pago, precisando si se efectúa en efectivo, transferencia interbancaria de fondos,
cheque nominativo para abono en cuenta, tarjeta de débito, crédito o de servicios,
monedero electrónico o por cualquier otro medio. Cuando el pago se realice en especie
o permuta, deberá indicarse el tipo de bien o servicio otorgado como contraprestación y
su valor;
XIV. Permitir la identificación de los depósitos y retiros en las cuentas bancarias
abiertas a nombre del contribuyente y conciliarse contra las operaciones realizadas y su
documentación soporte, como son los estados de cuenta emitidos por las entidades
financieras;
XV. Los registros de inventarios de mercancías, materias primas, productos en proceso
y terminados, en los que se llevará el control sobre los mismos, que permitan identificar
cada unidad, tipo de mercancía o producto en proceso y fecha de adquisición o
enajenación según se trate, así como el aumento o la disminución en dichos inventarios
y las existencias al inicio y al final de cada mes y al cierre del ejercicio fiscal, precisando
su fecha de entrega o recepción, así como si se trata de una devolución, donación o
destrucción, cuando se den estos supuestos.
Para efectos del párrafo anterior, en el control de inventarios deberá identificarse el
método de valuación utilizado y la fecha a partir de la cual se usa, ya sea que se trate
del método de primeras entradas primeras salidas, últimas entradas primeras salidas,
costo identificado, costo promedio o detallista según corresponda;
XVI. Los registros relativos a la opción de diferimiento de la causación de
contribuciones conforme a las disposiciones fiscales, en el caso que se celebren
contratos de arrendamiento financiero. Dichos registros deberán permitir identificar la
parte correspondiente de las operaciones en cada ejercicio fiscal, inclusive mediante
cuentas de orden;
XVII. El control de los donativos de los bienes recibidos por las donatarias autorizadas
en términos de la Ley del Impuesto sobre la Renta, el cual deberá permitir identificar a
los donantes, los bienes recibidos, los bienes entregados a sus beneficiarios, las cuotas
de recuperación que obtengan por los bienes recibidos en donación y el registro de la
destrucción o donación de las mercancías o bienes en el ejercicio en el que se
efectúen, y
XVIII. Contener el impuesto al valor agregado que le haya sido trasladado al
contribuyente y el que haya pagado en la importación, correspondiente a la parte de sus
gastos e inversiones, conforme a los supuestos siguientes:
a) La adquisición de bienes, de servicios y el uso o goce temporal de bienes, que se
utilicen exclusivamente para realizar sus actividades por las que deban pagar el
impuesto;
b) La adquisición de bienes, de servicios y el uso o goce temporal de bienes, que se
utilicen exclusivamente para realizar sus actividades por las que no deban pagar el
impuesto, y
c) La adquisición de bienes, de servicios y el uso o goce temporal de bienes, que se
utilicen indistintamente para realizar tanto actividades por las que se deba pagar el
impuesto, como aquéllas por las que no se está obligado al pago del mismo.
Cuando el destino de los bienes o servicios varíe y se deba efectuar el ajuste del
acreditamiento previsto en el artículo 5o.-A de la Ley del Impuesto al Valor Agregado,
se deberá registrar su efecto en la contabilidad.
ANEXO 6 ASC 105 Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados
FASB Codification (ASC) » Industry
105 Generally Accepted Accounting Principles
105-10 Overall
105-10-05 Overview and Background
General Note: The Overview and Background Section provides overview and
background material for the guidance contained in the Subtopic. It does not provide
the historical background or due process. It may contain certain material that users
generally consider useful to understand the typical situations addressed by the
standards. The Section does not summarize the accounting and reporting
requirements.
FASB Codificación ( ASC ) » Industria
105 Principios de Contabilidad Generalmente aceptados
105-10 General
105-10-05 Resumen y Antecedentes
Nota general: La sección de Resumen y Antecedentes proporciona material de
información general y de fondo para la dirección contenida en el subtema . No
proporciona los antecedentes históricos o el debido proceso, sin embargo, puede
contener cierto material que los usuarios generalmente consideran útil para comprender
las situaciones típicas abordadas por las normas. La Sección no resume los requisitos
de contabilidad y presentación de informes.
General: 05-1 This Topic establishes the Financial Accounting Standards Board
(FASB) Accounting Standards Codification ® (Codification) as the source of
authoritative generally accepted accounting principles (GAAP) recognized by the
FASB to be applied by nongovernmental entities. Rules and interpretive releases of
the Securities and Exchange Commission (SEC) under authority of federal
securities laws are also sources of authoritative GAAP for SEC registrants. In
addition to the SEC’s rules and interpretive releases, the SEC staff issues Staff
Accounting Bulletins that represent practices followed by the staff in administering
SEC disclosure requirements, and it utilizes SEC Staff Announcements and
Observer comments made at Emerging Issues Task Force meetings to publicly
announce its views on certain accounting issues for SEC registrants.
General 05-1 Este tema establece el Consejo de Normas de Contabilidad Financiera
(FASB), Codificación de Normas de Contabilidad ® (Codificación) como la fuente de los
principios de contabilidad generalmente aceptados autorizadas (GAAP) reconocidos por
el FASB para ser aplicado por las entidades no gubernamentales. Reglas y comunicados
de interpretación de la Comisión de Bolsa y Valores (SEC) bajo la autoridad de las leyes
federales de valores también son fuentes de GAAP autorizada para los solicitantes de
registro de la SEC. Además de las normas de la SEC y comunicados de interpretación, el
personal de la SEC emite Boletines contables que representan las prácticas seguidas
por el personal en la administración de los requisitos de divulgación de la SEC, y utiliza
Anuncios SEC Personal y comentarios de observadores pronunciados en las sesiones
Emerging Issues Task Force de anunciar públicamente sus puntos de vista sobre ciertas
cuestiones de contabilidad para los solicitantes de registro a la SEC.
05-2 If the guidance for a transaction or event is not specified within a source of
authoritative GAAP for that entity, an entity shall first consider accounting principles
for similar transactions or events within a source of authoritative GAAP for that entity
and then consider nonauthoritative guidance from other sources. An entity shall not
follow the accounting treatment specified in accounting guidance for similar
transactions or events in cases in which those accounting principles either prohibit
the application of the accounting treatment to the particular transaction or event or
indicate that the accounting treatment should not be applied by analogy.
05-2 Si no se especifica la guía para una transacción o evento dentro de una fuente de
los PCGA de autoridad para esa entidad, la entidad debe considerar en primer lugar los
principios de contabilidad para las transacciones o eventos similares dentro de una
fuente de los PCGA de autoridad para esa entidad y luego considerar la orientación no
autoritaria de otras fuentes. Una entidad no debe seguir el tratamiento contable que se
especifica en la guía contable para transacciones o eventos similares en los casos en
los que esos principios de contabilidad ya sea que prohíben la aplicación del tratamiento
contable de la transacción o evento en particular o que indican que el tratamiento
contable no debe aplicarse por analogía .
05-3 Accounting and financial reporting practices not included in the Codification
are nonauthoritative. Sources of nonauthoritative accounting guidance and
literature include, for example, the following:
a. Practices that are widely recognized and prevalent either generally or in the
industry
b. FASB Concepts Statements
c. American Institute of Certified Public Accountants (AICPA) Issues Papers
d. International Financial Reporting Standards of the International Accounting
Standards Board
e. Pronouncements of professional associations or regulatory agencies
f. Technical Information Service Inquiries and Replies included in AICPA Technical
Practice Aids
g. Accounting textbooks, handbooks, and articles.
The appropriateness of other sources of accounting guidance depends on its
relevance to particular circumstances, the specificity of the guidance, the general
recognition of the issuer or author as an authority, and the extent of its use in
practice.
05-3 Las prácticas de contabilidad y de información financiera que no figuren en la
Codificación no son autorizadas. Las fuentes de orientación contable no autorizadas y la
literatura incluyen, por ejemplo, lo siguiente:
a. Las prácticas que son ampliamente reconocidas y prevalentes en general o en la
industria
b. Conceptos de estados FASB.
c. Instituto Americano de Contadores Públicos Certificados (AICPA) documentos
temáticos
d. Las Normas Internacionales del Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad
de Información Financiera
e. Pronunciamientos de asociaciones profesionales o agencias reguladoras
f. Información Técnica Consultas de Servicio y Respuestas incluidos en AICPA Ayudas de
Prácticas Técnicas
g. Los libros de texto de contabilidad, manuales y artículos.
La idoneidad de otras fuentes de orientación contable depende de su adecuación a las
circunstancias particulares, la especificidad de la orientación, el reconocimiento general
del emisor o autor como autoridad, y la extensión de su uso en la práctica.
05-4 The Codification contains the authoritative standards that are applicable to
both public nongovernmental entities and nonpublic nongovernmental entities.
Content contained in the SEC Sections (designated by an “S” preceding the Section
number) is provided for convenience and relates only to SEC registrants. The SEC
Sections do not contain the entire population of SEC rules, regulations, interpretive
releases, and staff guidance. Content in the SEC Sections is expected to change
over time, and there may be delays between SEC and staff changes to guidance
and Accounting Standards Updates. The Codification does not replace or affect
guidance issued by the SEC or its staff for public entities in their filings with the
SEC.
05-4 La Codificación contiene las normas autoritarias que son aplicables tanto a las
entidades no gubernamentales públicas y entidades no gubernamentales no públicas.
Contenido incluido en las secciones de la SEC (designados por una "S" antes del
número de sección) se proporciona por comodidad y sólo se refiere a los solicitantes de
registro de la SEC. Las secciones de la SEC no contienen toda la población de reglas de
la SEC, reglamentos, comunicados de interpretación y orientación personal. Se espera
contenido en las secciones de la SEC a cambiar con el tiempo, y pueden existir demoras
entre la SEC y los cambios de personal a la orientación y normas contables
actualizadas. La Codificación no sustituye ni afecta a las directrices establecidas por la
SEC o su personal de las entidades públicas en sus presentaciones ante la SEC.
05-5 The FASB does not consider Accounting Standards Updates as authoritative
in their own right. Instead, new Accounting Standards Updates serve only to update
the Codification, provide background information about the guidance, and provide
the bases for conclusions on the change(s) in the Codification. All
nongrandfathered non-SEC accounting guidance not included in the Codification is
superseded and deemed nonauthoritative.
05-5 El FASB no considera las normas de contabilidad actualizadass como autoridad en
su propio derecho. En cambio, las nuevas actualizaciones de Normas de Contabilidad
sólo sirven para actualizar la Codificación, proporcionar información básica acerca de la
orientación, y proporcionar las bases para las conclusiones sobre el cambio (s) en la
Codificación. Todo orientación nongrandfathered contable no SEC no incluido en la
Codificación es reemplazado y que se considere no autoritaria
05-6 The provisions of the Codification need not be applied to immaterial items.
05-6 Las disposiciones de la Codificación no tendrán que aplicarse a los elementos
inmateriales
ANEXO 7 ASC 205 Negocio en Marcha
FASB Codification (ASC)
205-40 Going Concern
205-40-05 Overview and Background
205-40 Negocio en marcha
General Note: The Overview and Background Section provides
overview and background material for the guidance contained in the
Subtopic. It does not provide the historical background or due
process. It may contain certain material that users generally
consider useful to understand the typical situations addressed by
the standards. The Section does not summarize the accounting
and reporting requirements.
05-1 Transition Date: (P) December 16, 2015; (N) December 16,
2015 | Transition Guidance: 205-40-65-1
Continuation of an entity as a going concern is presumed as the
basis for financial reporting unless and until the entity’s liquidation
becomes imminent. Preparation of financial statements under this
presumption is commonly referred to as the going concern basis of
accounting. If and when an entity’s liquidation becomes imminent,
financial statements are prepared under the liquidation basis of
accounting in accordance with Subtopic 205-30 on the liquidation
basis of accounting.
FASB Codificación (ASC)
205-40 Negocio en marcha
205-40-05 Resumen y Antecedentes
205-40 Negocio en Marcha
Nota general: El Resumen y Antecedentes de esta sección proporciona
material de información general y de fondo para la dirección contenida en el
subtema. No proporciona los antecedentes históricos o el debido proceso.
Puede contener cierto material que los usuarios generalmente consideran
útil para comprender las situaciones típicas abordadas por las normas. La
Sección no resume los requisitos de contabilidad y presentación de
informes.
05-1 Fecha de Transición: (P) 16 de diciembre 2015; (N) 16 de diciembre
2015 |Orientación Transición: 205-40-65-1
La continuación de una entidad como negocio en marcha se presume como
la base para la información financiera a menos que y hasta que la liquidación
de la entidad se vuelve inminente. La preparación de estados financieros
bajo esta presunción se conoce comúnmente como la base de la
continuidad de la contabilidad. Si y cuando la liquidación de una entidad es
inminente, los estados financieros se preparan bajo la base de liquidación
de la contabilidad de acuerdo con el Subtema 205-30 sobre la base de
liquidación de la contabilidad.
05-2 Transition Date: (P) December 16, 2015; (N) December 16,
2015 | Transition Guidance: 205-40-65-1
Even if an entity’s liquidation is not imminent, there may be
conditions and events, considered in the aggregate, that raise
substantial doubt about the entity’s ability to continue as a going
concern. In those situations, financial statements continue to be
prepared under the going concern basis of accounting, but the
guidance in this Subtopic should be followed to determine whether
to disclose information about the relevant conditions or events.
05-2 Fecha de Transición: (P) 16 de diciembre 2015; (N) 16 de diciembre
2015 |Orientación Transición: 205-40-65-1
Incluso si la liquidación de la entidad no es inminente, puede haber
condiciones y eventos, considerados en su conjunto, que elevan una duda
importante sobre la capacidad de la entidad para continuar como empresa
en marcha. En esas situaciones, los estados financieros siguen siendo
preparados bajo la base de la continuidad de la contabilidad, pero la
orientación en este subtema se deben seguir para determinar si se debe
revelar información sobre las condiciones o eventos relevantes.
205-40-15 Scope and Scope Exceptions
General Note: The Scope and Scope Exceptions Section outlines
the items (for example, the entities, transactions, instruments, or
events) to which the guidance in the Subtopic does or does not
apply. In some cases, the Section may contain definitional or other
text to frame the scope.
15-1
Transition Date: (P) December 16, 2015; (N) December 16, 2015 |
Transition Guidance: 205-40-65-1
205-40-15 Alcance y exepciones del alcance
Nota general: En la Sección de Alcance y las excepciones del alcance se
describen los elementos (por ejemplo, las entidades, las transacciones,
instrumentos o eventos) a la que la orientación en el Subtema tiene o no se
aplican. En algunos casos, la Sección de definición puede contener texto u
otro para enmarcar el ámbito de aplicación.
65-1 The following represents the transition and effective date
information related to Accounting Standards Update No. 2014-15,
Presentation of Financial Statements—Going Concern (Subtopic
205-40): Disclosure of Uncertainties about an Entity’s Ability to
Continue as a Going Concern.
a. The pending content that links to this paragraph shall be
effective for annual periods ending after December 15, 2016, and
interim periods within annual periods beginning after December
15, 2016.
b. Early application is permitted for annual or interim reporting
Overview
For financial reporting purposes, an entity is presumed to be a
going concern unless and until the entity’s liquidation becomes
imminent (referred to as the going concern basis of accounting). If
and when an entity’s liquidation becomes imminent, financial
statements are prepared under the liquidation basis of accounting.
Refer to ASC 205-30 Issue Page - Overview and transition for
guidance on the liquidation basis of accounting.
15-1 Fecha de Transición: (P) 16 de diciembre 2015; (N) 16 de diciembre
2015 |Orientación Transición: 205-40-65-1
65-1 A continuación se presenta la información de transición y la fecha
efectiva en relación con las Normas de Contabilidad Actualización Nº 201415, Presentación de Estados Financieros Preocupación continua (Subtema
205-40): Divulgación de la incertidumbre sobre la capacidad de una entidad
para continuar como un negocio en marcha. a. El contenido pendiente que
une al presente apartado será efectiva para los períodos anuales que
terminen después del 15 de diciembre 2016, y los períodos intermedios
dentro de los períodos anuales que comiencen después del 15 de diciembre
2016.
b. La aplicación anticipada está permitida para periodos anuales o
Información General
Para efectos de información financiera, la entidad presume que es un
negocio en marcha a menos y hasta la liquidación de la entidad se vuelve
inminente (en adelante, la base de negocio en marcha de la contabilidad). Si
y cuando la liquidación de una entidad es inminente, los estados financieros
se preparan bajo la base de liquidación de la contabilidad. Consulte la ASC
205-30 emisión Page - Información general y de transición para orientación
sobre la base de liquidación de la contabilidad.
Incluso si la liquidación de la entidad no es inminente, puede haber
Even if an entity’s liquidation is not imminent, there may be
condiciones y eventos que elevan una duda importante sobre la capacidad
conditions and events that raise substantial doubt about the entity’s de la entidad para continuar como empresa en marcha. Existe una duda
ability to continue as a going concern. Substantial doubt exists
sustancial cuando las condiciones y eventos, considerados en conjunto,
when conditions and events, considered in the aggregate, indicate indican que es probable que la entidad no será capaz de cumplir con sus
that it is probable that the entity will be unable to meet its
obligaciones a su vencimiento dentro de un año después de la fecha que los
obligations as they become due within one year after the date that
estados financieros son emitidos (o dentro de un año después la fecha en
the financial statements are issued (or within one year after the
que los estados financieros están disponibles, y se expedirá , en su caso).
date that the financial statements are available to be issued, when
ASC 205-40 provides guidance for management’s evaluation of
ASC 205-40 proporciona una guía para la evaluación de la gestión de si
whether there is substantial doubt about an entity’s ability to
existe una duda importante sobre la capacidad de la entidad para continuar
continue as a going concern and about related footnote
como un negocio en marcha y sobre la nota de revelaciones relacionadas.
disclosures.
ANEXO 8 ASC 210 Balance General
210 Balance Sheet
210-10 Overall
210 Balance General
210-10 Generalidades
210-10-45 Otros Asuntos de Presentación
Nota general: El Otro Presentación Matters sección proporciona orientación sobre
otros asuntos de presentación que no se abordan en el reconocimiento, la medición
inicial, Medición posterior, y la cancelación Secciones. Otros asuntos de
presentación pueden incluir elementos tales como la clasificación actual o largo
plazo del balance, presentación de flujos de efectivo, las ganancias por los asuntos
de las acciones, y así sucesivamente. El FASB Codificación también contiene
Presentación Temas, que proporcionan orientación para la presentación y
General
visualización de elementos generales.Ver los temas de orientación general.
Clasificación de Activos Corrientes
General
45-1 Los activos corrientes generalmente incluyen todo lo siguiente:
Classification of Current Assets
a. Efectivo disponible para las operaciones actuales y los elementos que son
45-1 Current assets generally include all of the following:
equivalentes de efectivo.
a. Cash available for current operations and items that are cash equivalents
b. Los inventarios de mercancías, materias primas, productos en proceso,
b. Inventories of merchandise, raw materials, goods in process, finished goods, productos terminados, suministros de operación, y el material de mantenimiento
operating supplies, and ordinary maintenance material and parts
ordinario y piezas.
c. Trade accounts, notes, and acceptances receivable
c. Cuentas comerciales, notas y aceptaciones por cobrar.
d. Receivables from officers, employees, affiliates, and others, if collectible in the d. Créditos por funcionarios, empleados, afiliados, y otros coleccionables en el
ordinary course of business within a year
curso ordinario de los negocios dentro de un año.
e. Installment or deferred accounts and notes receivable if they conform generally e. Cuotas o cuentas de diferidos y documentos por cobrar, si se ajustan en general
to normal trade practices and terms within the business
a las prácticas comerciales normales y los términos dentro de la empresa
f. Marketable securities representing the investment of cash available for current f. Los valores negociables que representan la inversión de dinero en efectivo
operations, including investments in debt and equity securities classified as trading disponible para las operaciones en curso, incluidas las inversiones en títulos de
securities under Subtopic 320-10
deuda y capital clasificados como valores negociables bajo Subtema 320-10
g. Prepaid expenses such as the following:
g. Gastos pagados por anticipado como los siguientes:
1. Insurance
1. Seguro
2. Interest
2. Interés
3. Rents
3. Las rentas
4. Taxes
4. Impuestos
5. Unused royalties
5. Las regalías no utilizados
6. Current paid advertising service not yet received
6. actual servicio de publicidad de pago aún no recibió
7. Operating supplies.
7. suministros de funcionamiento.
210-10-45 Other Presentation Matters
General Note: The Other Presentation Matters Section provides guidance on other
presentation matters not addressed in the Recognition, Initial Measurement,
Subsequent Measurement, and Derecognition Sections. Other presentation matters
may include items such as current or long-term balance sheet classification, cash
flow presentation, earnings per share matters, and so forth. The FASB Codification
also contains Presentation Topics, which provide guidance for general presentation
and display items. See those Topics for general guidance.
45-2 Prepaid expenses are not current assets in the sense that they will be
converted into cash but in the sense that, if not paid in advance, they would require
the use of current assets during the operating cycle. An asset representing the
overfunded status of a single-employer defined benefit pension or postretirement
plan shall be classified pursuant to Section 715-20-45.
45-3 A one-year time period shall be used as a basis for the segregation of current
assets in cases where there are several operating cycles occurring within a year.
However, if the period of the operating cycle is more than 12 months, as in, for
instance, the tobacco, distillery, and lumber businesses, the longer period shall be
used. If a particular entity has no clearly defined operating cycle, the one-year rule
shall govern.
45-2 Los pagos anticipados no son activos corrientes en el sentido de que se
convertirán en dinero en efectivo, sino en el sentido de que, si no se paga por
adelantado, que requerirían el uso de los activos circulantes durante el ciclo de
funcionamiento . Un activo que representa el estado sobredotado de una pensión de
beneficios definidos de un solo empleador o plan de post-retiro se clasificará
conforme a la Sección 715-20-45 .
45-3 Un período de tiempo de un año se utilizará como base para la segregación de
los activos corrientes en los casos en los que hay varios ciclos operativos que se
producen dentro de un año. Sin embargo, si el período del ciclo de funcionamiento
es más de 12 meses, como en, por ejemplo, el tabaco, la destilería, y las empresas
madereras, se utilizará el período más largo. Si una entidad en particular se ha
definido ninguna claridad ciclo de funcionamiento, la regla de un año regirá.
Continuación de ANEXO 8 ASC 210 Balance General
45-3 A one-year time period shall be used as a basis for the segregation of current
assets in cases where there are several operating cycles occurring within a year.
However, if the period of the operating cycle is more than 12 months, as in, for
instance, the tobacco, distillery, and lumber businesses, the longer period shall be
used. If a particular entity has no clearly defined operating cycle, the one-year rule
shall govern.
45-4 The concept of the nature of current assets contemplates the exclusion from
that classification of such resources as the following:
a. Cash and claims to cash that are restricted as to withdrawal or use for other
than current operations, are designated for expenditure in the acquisition or
construction of noncurrent assets, or are segregated for the liquidation of long-term
debts. Even though not actually set aside in special accounts, funds that are clearly
to be used in the near future for the liquidation of long-term debts, payments to
sinking funds, or for similar purposes shall also, under this concept, be excluded
from current assets. However, if such funds are considered to offset maturing debt
that has properly been set up as a current liability, they may be included within the
current asset classification.
b. Investments in securities (whether marketable or not) or advances that have
been made for the purposes of control, affiliation, or other continuing business
advantage.
c. Receivables arising from unusual transactions (such as the sale of capital
assets, or loans or advances to affiliates, officers, or employees) that are not
expected to be collected within 12 months.
d. Cash surrender value of life insurance policies.
e. Land and other natural resources.
f. Depreciable assets.
g. Long-term prepayments that are fairly chargeable to the operations of several
years, or deferred charges such as bonus payments under a long-term lease, costs
of rearrangement of factory layout or removal to a new location.
45-3 Un período de tiempo de un año se utilizará como base para la segregación de
los activos corrientes en los casos en los que hay varios ciclos operativos que se
producen dentro de un año. Sin embargo, si el período del ciclo de funcionamiento
es más de 12 meses, como en, por ejemplo, el tabaco, la destilería, y las empresas
madereras, se utilizará el período más largo. Si una entidad en particular se ha
definido ninguna claridad ciclo de funcionamiento, la regla de un año regirá.
45-4 El concepto de la naturaleza de los activos corrientes contempla la exclusión
de que la clasificación de los recursos tales como las siguientes:
a. Efectivo y pretensiones de dinero en efectivo que están restringidos en cuanto
a la retirada o utilicen por que las operaciones actuales, se designan a los gastos en
la adquisición o construcción de activos no corrientes, o son segregados para la
liquidación de las deudas a largo plazo. A pesar de que en realidad no dejan de lado
en cuentas especiales, los fondos que son claramente para ser utilizados en un
futuro próximo para la liquidación de las deudas a largo plazo, los pagos a los
fondos de amortización, o con fines similares deberán también, bajo este concepto,
ser excluidos de la corriente activos. Sin embargo, si dichos fondos se consideran
para compensar la deuda con vencimiento que adecuadamente se ha establecido
como un pasivo corriente, pueden ser incluidos dentro de la clasificación de activos
actual.
b. Las inversiones en títulos valores (ya sea comercial o no) o avances que se
han hecho a los efectos del control, afiliación, u otra ventaja comercial continua.
c. Cobrar derivadas de operaciones inusuales (como la venta de activos de
capital o préstamos o anticipos a los afiliados, funcionarios, o empleados) que no se
espera que sean recogidos dentro de los 12 meses.
d. Efectivo valor de rescate de las pólizas de seguro de vida.
e. La tierra y otros recursos naturales.
f. Activos depreciables.
g. Pagos anticipados a largo plazo que son bastante con cargo a las operaciones
de varios años, o cargos diferidos, tales como pagos de bonos en virtud de un
contrato de arrendamiento a largo plazo, los costos de reorganización de
distribución de la fábrica o el retiro a una nueva ubicación.
Classification of Current Liabilities
45-6 The concept of current liabilities includes estimated or accrued amounts that
are expected to be required to cover expenditures within the year for known
obligations the amount of which can be determined only approximately (as in the
case of provisions for accruing bonus payments) or where the specific person or
persons to whom payment will be made cannot as yet be designated (as in the case
of estimated costs to be incurred in connection with guaranteed servicing or repair of
products already sold).
Clasificación de los pasivos actuales
45-6 El concepto de pasivos corrientes incluye estimaciones o cantidades que se
espera que sean necesarios para cubrir los gastos en el año de obligaciones
conocidos cuyo importe se puede determinar sólo aproximadamente (como en el
caso de disposiciones para acumular los pagos de bonos) devengados o donde la
persona específica o personas a las que se realizará el pago no puede aún ser
designado (como en el caso de los costos estimados por incurrir, en relación con el
mantenimiento o la reparación de productos garantizada ya vendido).
45-7 Section 470-10-45 includes guidance on various debt transactions that may
result in current liability classification. These transactions are the following:
a. Due on demand loan agreements
b. Callable debt agreements
c. Short-term obligations expected to be refinanced.
45-7 Sección 470-10-45 incluye orientación sobre diversas operaciones de deuda
que pueden resultar en la clasificación pasivo corriente. Estas operaciones son las
siguientes:
a. Debido a los acuerdos de préstamo de demanda
b. Acuerdos de deuda redimibles
c. Las obligaciones a corto plazo espera que sean refinanciados.
Continuación de ANEXO 8 ASC 210 Balance General
Obligations in the Operating Cycle:
45-8 As a balance sheet category, the classification of current liabilities generally
includes obligations for items that have entered into the operating cycle, such as the
following:
1. a. Payables incurred in the acquisition of materials and supplies to be used in the
production of goods or in providing services to be offered for sale.
2. b. Collections received in advance of the delivery of goods or performance of
services. Examples of such current liabilities are obligations resulting from advance
collections on ticket sales, which will normally be liquidated in the ordinary course of
business by the delivery of services. On the contrary, obligations representing longterm deferments of the delivery of goods or services would not be shown as current
liabilities. Examples of the latter are the issuance of a long-term warranty or the
advance receipt by a lessor of rental for the final period of a 10 year lease as a
condition to execution of the lease agreement.
3. c. Debts that arise from operations directly related to the operating cycle, such as
accruals for wages, salaries, commissions, rentals, royalties, and income and other
taxes.
Obligaciones en el Ciclo de funcionamiento
45-8 Como categoría balance general, la clasificación de los pasivos corrientes
incluye generalmente obligaciones para los artículos que han entrado en el ciclo de
funcionamiento, tales como las siguientes:
a. Deudas contraídas en la adquisición de materiales y suministros que se utilizarán
en la producción de bienes o en la prestación de servicios que se ponen a la venta.
b. Colecciones recibidas antes de la entrega de bienes o prestación de
servicios.Ejemplos de tales pasivos corrientes son las obligaciones derivadas de
cobros anticipados sobre la venta de entradas, que normalmente ser liquidados en
el curso ordinario de los negocios por la prestación de los servicios. Por el contrario,
las obligaciones que representan aplazamientos a largo plazo de la entrega de
bienes o servicios que no se muestran como pasivos corrientes.Ejemplos de esto
último son la emisión de una garantía de largo plazo o la recepción por adelantado
por un arrendador del alquiler para el período final de un arrendamiento de 10 años
como una condición para la ejecución del contrato de arrendamiento.
c. Las deudas que surgen de las operaciones directamente relacionadas con el
ciclo de funcionamiento, tales como acumulaciones de sueldos, salarios,
comisiones, alquileres, regalías, y la renta y otros impuestos.
Other Liabilities
45-9 Other liabilities whose regular and ordinary liquidation is expected to occur
within a relatively short period of time, usually 12 months, are also generally
included, such as the following:
a. Short-term debts arising from the acquisition of capital assets
b. Serial maturities of long-term obligations
c. Amounts required to be expended within one year under sinking fund provisions
d. Agency obligations arising from the collection or acceptance of cash or other
assets for the account of third persons. Loans accompanied by pledge of life
insurance policies would be classified as current liabilities if, by their terms or by
intent, they are to be repaid within 12 months. The pledging of life insurance policies
does not affect the classification of the asset any more than does the pledging of
receivables, inventories, real estate, or other assets as collateral for a short-term
loan. However, when a loan on a life insurance policy is obtained from the insurance
entity with the intent that it will not be paid but will be liquidated by deduction from the
proceeds of the policy upon maturity or cancellation, the obligation shall be excluded
from current liabilities.
Otros Pasivos
45-9 Se espera que otros pasivos cuya regular y ordinaria liquidación que se
produzca dentro de un período relativamente corto de tiempo, generalmente 12
meses, también incuyen en general lo siguiente:
a. Las deudas a corto plazo derivados de la adquisición de bienes de capital
b. Vencimientos en serie de obligaciones a largo plazo
c. Las cantidades necesarias para ser gastados en un año bajo hundimiento y
disposiciones de fondos
d. Obligaciones de agencias que surgen de la colección o la aceptación de efectivo
u otros activos por cuenta de terceros. Préstamos acompañados de prenda de los
seguros de vida se clasifican como pasivos corrientes si, por sus términos o por la
intención, han de ser reembolsados dentro de 12 meses. El compromiso de los
seguros de vida no afecta a la clasificación de los activos más de lo que hace el
comprommiso de cobrar, inventarios, bienes raíces, o de otros activos como
garantía para un préstamo a corto plazo. Sin embargo, cuando un préstamo en una
póliza de seguro de vida se obtiene de la entidad aseguradora con la intención de
que no se pagará, pero será liquidada por deducción de las ganancias de la política
de su vencimiento o cancelación, la obligación será excluida de los pasivos
corrientes .
45-10 Un pasivo que representa el estado de financiación insuficiente de una
45-10 A liability representing the underfunded status of a single-employer defined
benefit pension or postretirement plan shall be classified pursuant to Section 715-20- pensión de beneficios definidos de un solo empleador o plan de post-retiro se
45.
clasificará conforme a la Sección 715-20-45 .
45-11 Si los importes de los pagos periódicos de una obligación son, por contrato,
45-11 If the amounts of the periodic payments of an obligation are, by contract,
measured by current transactions, as for example by rents or revenues received in medida por transacciones corrientes, como por ejemplo, por las rentas o ingresos
the case of equipment trust certificates or by the depletion of natural resources in the recibidos en el caso de certificados de confianza del equipo o por el agotamiento de
case of property obligations, the portion of the total obligation to be included as a
los recursos naturales en el caso de las obigaciones de la propiedad, la parte de la
current liability shall be that representing the amount accrued at the balance sheet obligación total que se incluirán en el pasivo corriente será el que representa el
date.
importe devengado en la fecha del balance.
45-12 The current liability classification is not intended to include debts to be
45-12 La clasificación de responsabilidad actual no pretende incluir deudas para su
liquidated by funds that have been accumulated in accounts of a type not properly
liquidación por los fondos que se han acumulado en las cuentas de un tipo no
classified as current assets, or long-term obligations incurred to provide increased clasificados correctamente como activos corrientes, o las obligaciones a largo plazo
amounts of working capital for long periods.
contraídas para proporcionar una mayor cantidad de capital de trabajo por períodos
largos .
Valuation Allowances
45-13 Asset valuation allowances for losses such as those on receivables and
investments shall be deducted from the assets or groups of assets to which the
allowances relate. See paragraph 310-10-50-14 for a related disclosure requirement.
45-13 Las correcciones valorativas por pérdidas de activos, tales como las relativas
a los créditos y las inversiones se deducirán de los activos o grupos de activos para
que los derechos de emisión se relacionan. Véase el párrafo 310-10-50-14 para un
requisito de divulgación relacionada.
ANEXO 9 ASC 220 Resultados Integrales
220 Resultados Integrales
220-10 General
220 Comprehensive Income
220-10 Overall
220-10-15 Scope and Scope Exceptions
General Note: The Scope and Scope Exceptions Section outlines the items (for example,
the entities, transactions, instruments, or events) to which the guidance in the Subtopic
does or does not apply. In some cases, the Section may contain definitional or other text to
frame the scope.
General
Overall Guidance
15-1 The Scope Section of the Overall Subtopic establishes the pervasive scope for the
Comprehensive Income Topic.
220-10-15 Alcance y Excepciones del alcance
Nota general: La Sección de alcance y las excepciones del alcance describen los elementos (por
ejemplo, las entidades, las transacciones, instrumentos o eventos) a los que la orientación en el
Subtema tienen o no se aplican. En algunos casos, la Sección de definición puede contener texto u
otro para enmarcar el ámbito de aplicación.
General
Orientación general
15-1 La Sección Alcance del Subtema general establece el ámbito de aplicación generalizada para el
tema de resultados integrales.
Reporting Comprehensive Income
Informes Resultado Integral
45-1 This Subtopic requires an entity to report comprehensive income either in a single
continuous financial statement or in two separate but consecutive financial statements.
45-1 Este Subtema requiere que una entidad reporte sus resultados integrales ya sea en un solo
estado financiero continuo o en dos estados financieros separados pero consecutivos.
45-1A Una entidad que reporta resultados integrales en un solo estado financiero continuo presentará
sus componentes en dos secciones, la utilidad neta y la utilidad integral . En su caso, la entidad
45-1A An entity reporting comprehensive income in a single continuous financial statement deberá presentar lo siguiente en los estados financieros:
shall present its components in two sections, net income and other comprehensive income. a. Un importe total de los ingresos netos, junto con los componentes que conforman la utilidad neta.
If applicable, an entity shall present the following in that financial statement:
b. Un importe total de la utilidad integral, junto con los componentes que conforman el otro resultado
a. A total amount for net income together with the components that make up net income.
integral. Como se indica en el párrafo 220-10-15-3,una entidad que no tiene partidas de otro resultado
b. A total amount for other comprehensive income together with the components that make integral en cualquier período presentado no está obligado a reportar resultados integrales.
up other comprehensive income. As indicated in paragraph 220-10-15-3, an entity that has c. El resultado integral total.
no items of other comprehensive income in any period presented is not required to report
comprehensive income.
c. Total comprehensive income.
45-1B An entity reporting comprehensive income in two separate but consecutive
statements shall present the following:
1. a. Components of and the total for net income in the statement of net income
2. b. Components of and the total for other comprehensive income as well as a total for
comprehensive income in the statement of comprehensive income, which shall be presented
immediately after the statement of net income. A reporting entity shall begin the second
statement with net income.
45-1B Una entidad que reporta resultados integrales en dos estados separados pero consecutivos
deberá presentar lo siguiente:
a. Componentes de y el total de los ingresos netos en el estado de ingresos netos
b. Componentes de y el total de la utilidad integral, así como un total de utilidad integral en el estado
del resultado integral, que se presenta inmediatamente después de la declaración de la renta neta.
Una entidad que informa comenzará la segunda declaración con la utilidad neta.
45-1C Una entidad presentará, ya sea en una sola instrucción continua del resultado integral o en una
declaración de la utilidad neta y el estado de otros resultados integrales, todos los elementos que
45-1C An entity shall present, either in a single continuous statement of comprehensive
cumplen con la definición del resultado integral para el periodo en el que los elementos se reconocen.
income or in a statement of net income and statement of other comprehensive income, all Los componentes incluidos en otro resultado integral se clasificarán en función de su naturaleza. Para
items that meet the definition of comprehensive income for the period in which those items orientación relacionada, consulte los apartados 220-10-45-10A través 45-10B.
are recognized. Components included in other comprehensive income shall be classified
based on their nature. For related guidance, see paragraphs 220-10-45-10A through 45-10B.
45-2 y 45-3 Derogados
45-4 This Subtopic does not require that an entity use the terms comprehensive income or
other comprehensive income in its financial statements, even though those terms are used
throughout this Subtopic.
45-5 Paragraph 810-10-50-1A(a) states that, if an entity has an outstanding noncontrolling
interest, amounts for both net income and comprehensive income attributable to the parent
and net income and comprehensive income attributable to the noncontrolling interest in a
less-than-wholly-owned subsidiary shall be reported in the financial statement(s) in which net
income and comprehensive income are presented in addition to presenting consolidated net
income and comprehensive income. For more guidance, see paragraph 810-10-50-1A(c).
Components within Net Income
45-7 Items included in net income are presented in various components. Those components
can include items of income from continuing operations, discontinued operations, and
extraordinary items. This Subtopic does not change those components or other
requirements for reporting the results of operations included in net income.
45-2 y 45-3 Derogados
45-4 Este Subtema no requiere que una entidad utilice los términos de utilidad integral u otro resultado
integral en sus estados financieros, a pesar de que esos términos se utilizan en todo este subtema.
45-5 Párrafo 810-10-50-1A (a) Establece que, si una entidad tiene una participación no controladora en
circulación, asciende por tanto la utilidad neta y la utilidad integral atribuible a la controladora y el
ingreso neto y resultado integral atribuible a la participación no controladora en una subsidiaria de
propiedad total de menos-que-se informó en las cuenta(s) del financiero en el que la utilidad neta y la
utilidad integral se presentan.
Los componentes dentro Utilidad Neta:
45-7 Los productos incluidos en la utilidad neta se presentan en diversos componentes. Esos
componentes pueden incluir partidas de ingresos por operaciones continuas, operaciones
discontinuadas y partidas extraordinarias. Este Subtema no cambia aquellos componentes u otros
requisitos para informar de los resultados de las operaciones incluidas en la utilidad neta.
Items within Other Comprehensive
Income:
Continuación
de ANEXO
9 ASC 220 Resultados Integrales
45-10A Items of other comprehensive income include the following:
a. Foreign currency translation adjustments (see paragraph 830-30-45-12)
Componentes en la utilidad integral
b. Gains and losses on foreign currency transactions that are designated as, and are
45-10A Artículos de otro resultado integral incluyen los siguientes:
effective as, economic hedges of a net investment in a foreign entity, commencing as of the a. Ajustes de conversión en moneda extranjera (véase el párrafo 830-30-45-12)
designation date (see paragraph 830-20-35-3(a))
b. Los resultados derivados de las transacciones en moneda extranjera que se designan como, y son
c. Gains and losses on intra-entity foreign currency transactions that are of a long-term- eficaces como, coberturas económicas de una inversión neta en una entidad extranjera, que comienza
investment nature (that is, settlement is not planned or anticipated in the foreseeable future), a partir de la fecha de designación (véase el párrafo 830-20-35-3 (a))
when the entities to the transaction are consolidated, combined, or accounted for by the c. Las ganancias y pérdidas en la entidad dentro de las transacciones en moneda extranjera que son
equity method in the reporting entity's financial statements (see paragraph 830-20-35-3(b)) de carácter -inversión a largo plazo (es decir, la solución no está prevista o se prevé en un futuro
d. Gains and losses (effective portion) on derivative instruments that are designated as, and próximo), cuando se consolidan las entidades a la transacción, combinados o contabilizados por el
qualify as, cash flow hedges (see paragraph 815-20-35-1(c))
método de la participación en los estados financieros de la entidad que informa (véase el párrafo 830e. Unrealized holding gains and losses on available-for-sale securities (see paragraph 320- 20-35-3(b))
10-45-1)
d Las ganancias y pérdidas (porción efectiva) en instrumentos derivados que se designan como, y
f. Unrealized holding gains and losses that result from a debt security being transferred into califican como coberturas de flujos de efectivo (véase el párrafo 815-20-35-1 (c))
the available-for-sale category from the held-to-maturity category (see paragraph 320-10-35- e. Las ganancias por tenencia no realizadas y pérdidas de títulos disponibles para la venta (véase el
10(c))
párrafo 320-10-45-1)
g. Amounts recognized in other comprehensive income for debt securities classified as
f. Las ganancias por tenencia no realizadas y pérdidas que resultan de un título de deuda que se
available-for-sale and held-to-maturity related to an other-than-temporary impairment
transfieren a la categoría de disponibles para la venta de la categoría de mantenidos hasta su
recognized in accordance with Section 320-10-35 if a portion of the impairment was not
vencimiento (véase 320-10-35-10 (c) del párrafo)
recognized in earnings
g. Los importes reconocidos en otro resultado global de títulos de deuda clasificados como disponibles
h. Subsequent decreases (if not an other-than-temporary impairment) or increases in the fair para la venta y mantenidos hasta su vencimiento relacionado a otro por deterioro temporal reconocido
value of available-for-sale securities previously written down as impaired (see paragraph 320- de conformidad con la Sección 320-10-35 si una parte del deterioro no se reconoce en los resultados.
10-35-18)
h. Descensos posteriores (si no es otro por deterioro temporal) o aumentos en el valor razonable de
i. Gains or losses associated with pension or other postretirement benefits (that are not
títulos disponibles para la venta de valores previamente anotados como deteriorados (véase el párrafo
recognized immediately as a component of net periodic benefit cost) (see paragraph 715-20- 320-10-35-18)
50-1(j))
i. Las ganancias o pérdidas asociadas a las pensiones y otros beneficios post-retiro (que no son
j. Prior service costs or credits associated with pension or other postretirement benefits reconocidos de inmediato como un componente del costo neto de beneficios periódicos) (véase 715-20(see paragraph 715-20-50-1(j))
50-1 (j párrafo))
1k. Transition assets or obligations associated with pension or other postretirement benefits j. Por servicios pasados o créditos asociados a las pensiones u otros beneficios posteriores al retiro.
(that are not recognized immediately as a component of net periodic benefit cost) (see
(ver 715-20-50-1 (j párrafo))
paragraph 715-20-50-1(j)).
k. activos de transición u obligaciones asociadas a la pensión o de otros beneficios al retiro (que no
son reconocidos de inmediato como un componente del costo neto de beneficios periódicos) (véase
715-20-50-1 (j párrafo)).
45-10B None of the following items qualify as an item of comprehensive income:
a. Changes in equity during a period resulting from investments by owners and distributions
to owners
b. Items required to be reported as direct adjustments to paid-in capital, retained earnings,
or other nonincome equity accounts such as the following types of transactions:
1. A reduction of shareholders’ equity related to employee stock ownership plans
2. Taxes not payable in cash
3. Net cash settlement resulting from a change in value of a contract that gives the
entity a choice of net cash settlement or settlement in its own shares.
45-10B Ninguno de los siguientes elementos califica como un elemento integral de resultados:
a. Los cambios en el patrimonio durante un periodo resultante de las inversiones de los propietarios y
las distribuciones a los propietarios
b. Los productos que requieren ser reportados como ajustes directos a prima de emisión, las
ganancias, u otras cuentas de patrimonio no relacionada, como los siguientes tipos de transacciones
retenidas:
1. Una reducción del capital contable relacionada con los planes de compra de stock
2. Impuestos no pagado en efectivo
3. Liquidación en efectivo neto que resulta de un cambio en el valor de un contrato que da a la
entidad una opción de pago en efectivo neto o de liquidación en sus propias acciones.
ANEXO 10 ASC 230 Estado de Flujo de efectivo
230 Statement of Cash Flows
230-10 Overall
230 Estado de Flujos de Efectivo
230-10 general
General Note: The Status Section identifies changes to this Subtopic resulting from Accounting
Standards Updates. The Section provides references to the affected Codification content and links
to the related Accounting Standards Updates. Nonsubstantive changes for items such as editorial,
link and similar corrections are included separately in Maintenance Updates.
Nota general: La Sección del Estado identifica los cambios a este Subtema
resultante de las normas de contabilidad actualizadas. La sección ofrece referencias
al contenido de Codificación afectada y enlaza a las correspondientes actualizaciones
de las Normas de Contabilidad. Los cambios no sustantivos para artículos tales como
editorial, enlace y correcciones similares se incluyen por separado en las
actualizaciones de mantenimiento.
General
00-1 The following table identifies the changes made to this Subtopic.
General 00-1 La siguiente tabla identifica los cambios realizados en este subtema.
Fair Value
The price that would be received
Valor Razonable
El precio que se recibiría
Financial Asset
Cash, evidence of an ownership interest in an entity, or a contract that conveys to one entity a
right to do either of the following:
1. a. Receive cash or another financial instrument from a second entity
2. b. Exchange other financial instruments on potentially favorable terms with the second entity.
Activo Financiero
Efectivo, evidencia de una participación en una entidad, o de un contrato que
transmite a una entidad el derecho de hacer cualquiera de los siguientes:
a. Recibir efectivo u otro instrumento financiero de una segunda entidad
b. Intercambiar otros instrumentos financieros en condiciones potencialmente
favorables con la segunda entidad.
05-1 The Statement of Cash Flows Topic presents standards for reporting cash flows in generalpurpose financial statements.
5.2 Specific guidance is provided on all of the following:
a. Classifying in the statement of cash flows of cash receipts and payments as either operating
activities, investing activities, or financing activities
b. Applying the direct method and the indirect method of reporting cash flows
c. Presenting the required information about noncash investing and financing activity and other
events
d. Classifying cash receipts and payments related to hedging activities.
Form and Content
45-1 A statement of cash flows shall report the cash effects during a period of an entity's
operations, its investing transactions, and its financing transactions.
5.1 El Estado de Flujos de efectivo presenta normas para la presentación de informes
de flujos de efectivo en los estados financieros de propósito general.
5.2 La orientación concreta se proporciona en los siguientes:
a. La clasificación en el estado de flujos de efectivo de cobros y pagos, ya sea como
actividades de operación , actividades de inversión o las actividades de financiamiento
b. La aplicación del método directo y el método indirecto de informar los flujos de
efectivo
c. La presentación de la información requerida sobre la inversión no en efectivo y la
actividad de financiación y otros eventos
d. La clasificación de cobros y pagos relacionados con actividades de cobertura.
Forma y contenido
45-1 Una declaración de flujos de efectivo informará los efectos de efectivo durante un
período de operaciones de la entidad, sus transacciones de inversión y sus
operaciones de financiación.
45-2 Una conciliación de la utilidad neta y el flujo de efectivo neto de las actividades
45-2 A reconciliation of net income and net cash flow from operating activities, which generally
de explotación , que generalmente proporciona información acerca de los efectos
provides information about the net effects of operating transactions and other events that affect net
netos de las operaciones de explotación y otros eventos que afectan la utilidad neta y
income and operating cash flows in different periods, also shall be provided.
los flujos de efectivo de operación en diferentes períodos, también se facilitará.
45-3 Financial statements shall not report an amount of cash flow per share. Neither cash flow nor 45-3 Los estados financieros no deberán reportar una cantidad de flujo de efectivo por
any component of it is an alternative to net income as an indicator of an entity's performance, as acción. Ni el flujo de efectivo ni ningún componente del mismo es una alternativa a la
reporting per-share amounts might imply. Reporting a contractually determined per-unit amount,
utilidad neta como indicador del desempeño de una entidad, para informar montos por
such as a per unit amount of cash flow distributable under the terms of a partnership agreement or acción que podría implicar. La notificación de una cantidad contractual determinada
other agreement between an entity and its owners, is not the same as reporting a cash flow per- por unidad, como una cantidad por unidad de flujo de efectivo distribuible en los
share amount intended to provide information useful to all investors and creditors and thus is not
términos de un acuerdo de asociación o de otro acuerdo entre una entidad y sus
precluded by this Subtopic.
propietarios, no es lo mismo que informar el importe de un flujo de efectivo destinado
por acción para proporcionar información útil a todos los inversores y acreedores y,
por tanto, no está excluida por este subtema
45-4 Un estado de flujos de efectivo deberá explicar el cambio durante el período en el
45-4 A statement of cash flows shall explain the change during the period in cash and cash
efectivo y equivalentes de efectivo. La declaración deberá utilizar términos descriptivos
equivalents. The statement shall use descriptive terms such as cash or cash and cash equivalents tales como dinero en efectivo o el efectivo y equivalentes de efectivo en lugar de
rather than ambiguous terms such as funds. The total amounts of cash and cash equivalents at
términos ambiguos como los fondos. Las cantidades totales de efectivo y
the beginning and end of the period shown in the statement of cash flows shall be the same
equivalentes de efectivo al principio y al final del período se muestra en el estado de
amounts as similarly titled line items or subtotals shown in the statements of financial position as flujos de efectivo los cuales serán los mismos importes como artículos de línea bajo
of those dates.
el mismo nombre o subtotales mostrados en los estados de situación financiera a
dichas fechas.
45-5 Las compras en efectivo y ventas de artículos que se consideran equivalentes de
45-5 Cash purchases and sales of items commonly considered to be cash equivalents generally
efectivo por lo general son parte de las actividades de gestión de efectivo de la entidad
are part of the entity's cash management activities rather than part of its operating, investing, and en lugar de parte de sus operaciones, de inversión y de las actividades de
financing activities, and details of those transactions need not be reported in a statement of cash financiamiento, y los detalles de esas transacciones no tienen que ser reportados en
flows
un comunicado del flujo de efectivo.
45-6 No todas las inversiones que califiquen se requieren para ser tratadas como
equivalentes de efectivo. La entidad establecerá una política en relación con la que a
45-6 Not all investments that qualify are required to be treated as cash equivalents. An entity shall corto plazo, las inversiones de alta liquidez que satisfacen la definición de
establish a policy concerning which short-term, highly liquid investments that satisfy the definition equivalentes de efectivo se tratan como equivalentes de efectivo. Por ejemplo, una
of cash equivalents are treated as cash equivalents. For example, an entity having banking
entidad que tiene operaciones bancarias podría decidir que todas las inversiones que
operations might decide that all investments that qualify except for those purchased for its trading califican a excepción de los que se compran por su cuenta de operaciones serán
account will be treated as cash equivalents, while an entity whose operations consist largely of
tratadas como equivalentes de efectivo, mientras que una entidad cuyas operaciones
investing in short-term, highly liquid investments might decide that all those items will be treated consisten en gran medida de la inversión en corto plazo, las inversiones altamente
as investments rather than cash equivalents.
líquidas podría decidir que todos esos elementos serán tratados como inversiones en
lugar de equivalentes de efectivo.
Continuación de ANEXO 10 ASC 230 Estado de Flujo de efectivo
45-7 En general, la información sobre los importes brutos de cobros y pagos en
efectivo durante un período es más relevante que la información sobre los importes
netos de cobros y pagos. Sin embargo, el importe neto de los ingresos y pagos
relacionados proporciona información suficiente no sólo para los equivalentes de
efectivo, como se ha señalado en el párrafo 230-10-45-5 , sino también para otras
clases de flujos de efectivo se especifica en los párrafos 230-10-45-8 a través de 459y el párrafo 230-10-45-28
45-8 Para ciertos artículos, la rotación es elevada, los importes altos y el vencimiento
45-8 For certain items, the turnover is quick, the amounts are large, and the maturities are short. próximo. Para algunos otros artículos, como los depósitos a la vista de un banco y de
For certain other items, such as demand deposits of a bank and customer accounts payable of a los clientes, las cuentas por pagar de una casa de bolsa, la entidad está llevando a
cabo sustancialmente o desembolso de efectivo en nombre de sus clientes. Sólo los
broker-dealer, the entity is substantively holding or disbursing cash on behalf of its customers.
Only the net changes during the period in assets and liabilities with those characteristics need be cambios netos en el período de los activos y pasivos con esas características
reported because knowledge of the gross cash receipts and payments related to them may not be necesitan ser reportados porque el conocimiento de los ingresos en efectivo brutos y
pagos relacionados con ellos puede no ser necesario para entender las actividades de
necessary to understand the entity's operating, investing, and financing activities.
operación, de inversión y de financiación de la entidad.
Gross and Net Cash Flows
45-7 Generally, information about the gross amounts of cash receipts and cash payments during a
period is more relevant than information about the net amounts of cash receipts and payments.
However, the net amount of related receipts and payments provides sufficient information not only
for cash equivalents, as noted in paragraph 230-10-45-5, but also for certain other classes of cash
flows specified in paragraphs 230-10-45-8 through 45-9 and paragraph 230-10-45-28.
45-9 Providing that the original maturity of the asset or liability is three months or less, cash
receipts and payments pertaining to any of the following qualify for net reporting for the reasons
stated in the preceding paragraph:
1. a. Investments (other than cash equivalents)
2. b. Loans receivable
3. c. Debt.
45-9 siempre que el vencimiento inicial del activo o pasivo es de tres meses o menos,
cobros y pagos relacionados con cualquiera de los siguientes requisitos para la
presentación de informes neta por las razones expuestas en el párrafo anterior:
a. Inversiones (distintos de los equivalentes de efectivo)
b. Préstamos por cobrar
c. Deuda.
For purposes of this paragraph, amounts due on demand are considered to have maturities of
three months or less. For convenience, credit card receivables of financial services
operations—generally, receivables resulting from cardholder charges that may, at the cardholder's
option, be paid in full when first billed, usually within one month, without incurring interest charges
and that do not stem from the entity's sale of goods or services—also are considered to be loans
with original maturities of three months or less.
Para efectos de este párrafo, las cantidades adeudadas a la carta se considera que
tienen un vencimiento de tres meses o menos. Para mayor comodidad, cuentas por
cobrar de tarjetas de crédito de los servicios financieros las operaciones por lo
general, los créditos resultantes de los cargos de titulares de tarjetas que pueden, a
opción del titular de la tarjeta, se pague en su totalidad cuando primero se haya
facturado, por lo general dentro de un mes, sin incurrir en cargos por intereses y que
no se derivan de la la venta de la entidad de bienes o servicios, también se
consideran préstamos con vencimientos originales de tres meses o menos.
Classification
45-10 A statement of cash flows shall classify cash receipts and cash payments as resulting from 45-10 Un estado de flujos de efectivo clasificará cobros y pagos en efectivo como
resultado de las actividades de inversión, de financiamiento o de funcionamiento.
investing, financing, or operating activities.
Cash Flows from Investing Activities
45-11 Flujos de efectivo de las compras, ventas y vencimientos de títulos disponibles
45-11 Cash flows from purchases, sales, and maturities of available-for-sale securities shall be
para la venta se clasifican como flujos de efectivo de las actividades de inversión y
classified as cash flows from investing activities and reported gross in the statement of cash flows. reportados en el estado de flujos de efectivo.
45-12 Todos los siguientes son los flujos de efectivo de las actividades de inversión:
a. Los ingresos procedentes de colecciones o ventas de los préstamos concedidos
por la entidad y de los instrumentos de deuda de otras entidades (que no sean
equivalentes de efectivo, determinados instrumentos de deuda que son adquiridos
45-12 All of the following are cash inflows from investing activities:
específicamente para revender como se explica en el párrafo 230-10-45-21 y ciertos
a. Receipts from collections or sales of loans made by the entity and of other entities' debt
instrumentos de deuda donados recibida por sin fines de lucro, entidades (PFN) como
instruments (other than cash equivalents, certain debt instruments that are acquired specifically
se explica en el párrafo 230-10-45-21A )
for resale as discussed in paragraph 230-10-45-21, and certain donated debt instruments received b. Los ingresos procedentes de las ventas de instrumentos de patrimonio de otras
by not-for-profit entities (NFPs) as discussed in paragraph 230-10-45-21A)
entidades (que no sean ciertos instrumentos de capital realizadas en una cuenta de
b. Receipts from sales of equity instruments of other entities (other than certain equity
operaciones tal como se describe en el párrafo 230-10-45-19 y ciertos instrumentos
instruments carried in a trading account as described in paragraph 230-10-45-19 and certain
de patrimonio donados recibidos por los PFN como se explica en el párrafo 230-10-45donated equity instruments received by NFPs as discussed in paragraph 230-10-45-21A) and from 21A ) y la rentabilidad de la inversión en dichos instrumentos
returns of investment in those instruments
c. Los ingresos procedentes de la venta de propiedades, planta y equipo y otros
c. Receipts from sales of property, plant, and equipment and other productive assets
activos productivos
d. [Subparagraph Not Used]
d. [Inciso No Utilizado]
e. Receipts from sales of loans that were not specifically acquired for resale. That is, if loans were e. Los ingresos procedentes de las ventas de préstamos que no fueron adquiridos
acquired as investments, cash receipts from sales of those loans shall be classified as investing específicamente para revender. Es decir, si los préstamos fueron adquiridos como
cash inflows regardless of a change in the purpose for holding those loans.
inversiones, cobros procedentes de las ventas de esos préstamos serán calificadas
For purposes of this paragraph, receipts from disposing of loans, debt or equity instruments, or
como de entradas de efectivo por inversión independientemente de un cambio en la
property, plant, and equipment include directly related proceeds of insurance settlements, such as finalidad para la celebración de esos préstamos.
the proceeds of insurance on a building that is damaged or destroyed.
Para efectos de este párrafo, los ingresos procedentes de la eliminación de los
préstamos, la deuda o instrumentos de patrimonio o propiedad, planta y equipo
incluyen los ingresos directamente relacionados de liquidaciones de seguros, tales
como los fondos de seguros en un edificio que está dañado o destruido.
45-13 All of the following are cash outflows for investing activities:
a. Disbursements for loans made by the entity and payments to acquire debt instruments of
other entities (other than cash equivalents and certain debt instruments that are acquired
specifically for resale as discussed in paragraph 230-10-45-21)
b. Payments to acquire equity instruments of other entities (other than certain equity instruments
carried in a trading account as described in paragraphs 230-10-45-18 through 45-19)
c. Payments at the time of purchase or soon before or after purchase to acquire property, plant,
and equipment and other productive assets, including interest capitalized as part of the cost of
those assets. Generally, only advance payments, the down payment, or other amounts paid at the
time of purchase or soon before or after purchase of property, plant, and equipment and other
productive assets are investing cash outflows. However, incurring directly related debt to the seller
is a financing transaction (see paragraphs 230-10-45-14 through 45-15), and subsequent
payments of principal on that debt thus are financing cash outflows.
45-13 Todas las siguientes son las salidas de efectivo por actividades de inversión:
a. Los desembolsos para préstamos concedidos por la entidad y los pagos para la
adquisición de instrumentos de deuda de otras entidades (que no sean equivalentes
de efectivo y determinados instrumentos de deuda que son adquiridos
específicamente para revender como se explica en el párrafo 230-10-45-21 )
b. Pagos para adquirir instrumentos de patrimonio de otras entidades (que no sean
ciertos instrumentos de capital realizadas en una cuenta de operaciones tal como se
describe en los párrafos 45 a 19 a través 230-10-45-18 )
c. Los pagos en el momento de la compra o poco antes o después de la compra para
adquirir propiedades, planta y equipo y otros activos productivos, incluidos los
intereses capitalizados como parte del costo de dichos activos. En general,
solamente los pagos anticipados, el pago inicial, u otras cantidades pagadas en el
momento de la compra o poco antes o después de la compra de la propiedad, planta
y equipo y otros activos productivos están invirtiendo salidas de efectivo.Sin embargo,
incurrir en la deuda relacionada directamente con el vendedor es una operación de
financiación (véanse los párrafos 230-10-45-14 través 45-15 ), y los pagos posteriores
de capital en tanto que la deuda se financian las salidas de efectivo.
Continuación de ANEXO 10 ASC 230 Estado de Flujo de efectivo
Cash Flows from Financing Activities
45-14 All of the following are cash inflows from financing activities:
1. a. Proceeds from issuing equity instruments
2. b. Proceeds from issuing bonds, mortgages, notes, and from other short- or long-term
borrowing
3. c. Receipts from contributions and investment income that by donor stipulation are restricted
for the purposes of acquiring, constructing, or improving property, plant, equipment, or other longlived assets or establishing or increasing a permanent endowment or term endowment
4. d. Proceeds received from derivative instruments that include financing elements at inception,
whether the proceeds were received at inception or over the term of the derivative instrument, other
than a financing element inherently included in an at-the-market derivative instrument with no
prepayments
5. e. Cash retained as a result of the tax deductibility of increases in the value of equity
instruments issued under share-based payment arrangements that are not included in the cost of
goods or services that is recognizable for financial reporting purposes. For this purpose, excess
tax benefits shall be determined on an individual award (or portion thereof) basis.
Cash Flows from Operating Activities
45-16 All of the following are cash inflows from operating activities:
a. Cash receipts from sales of goods or services, including receipts from collection or sale of
accounts and both short- and long-term notes receivable from customers arising from those sales.
The term goods includes certain loans and other debt and equity instruments of other entities that
are acquired specifically for resale, as discussed in paragraph 230-10-45-21.
b. Cash receipts from returns on loans, other debt instruments of other entities, and equity
securities—interest and dividends.
c. All other cash receipts that do not stem from transactions defined as investing or financing
activities, such as amounts received to settle lawsuits; proceeds of insurance settlements except
for those that are directly related to investing or financing activities, such as from destruction of a
building; and refunds from suppliers.
45-14 Todas las siguientes son las entradas de efectivo por actividades de
financiamiento:
a. Las ganancias de la emisión de instrumentos de patrimonio
b. Las ganancias de la emisión de bonos, hipotecas, notas, y de otros préstamos a
corto o largo plazo
c. Los ingresos procedentes de las contribuciones y los ingresos de las inversiones
que por estipulación de donantes están restringidos a los efectos de la adquisición,
construcción o mejora de inmuebles, maquinaria, equipo, u otros activos de larga
duración o de establecer o incrementar una dotación permanente o dotación plazo
d. Los fondos recibidos de los instrumentos derivados que incluyen elementos de
financiamiento en el inicio, si se recibieron los fondos al inicio o durante el plazo del
instrumento derivado, que no sean un elemento de financiación inherentemente
incluido en un instrumento derivado en-el-mercado sin prepagos
e. Efectivo retenido como resultado de la deducibilidad fiscal de los aumentos en el
valor de los instrumentos de patrimonio emitidos en virtud de acuerdos de pagos
basados en acciones que no están incluidos en el costo de los bienes o servicios que
se reconoce a efectos de información financiera. Para este propósito, los beneficios
fiscales en exceso se determinarán en un premio individual (o parte del mismo) base.
Flujos de efectivo de actividades de Operación:
45-16 Todas las siguientes son las entradas de efectivo de las actividades de
operación:
a. Cobros procedentes de las ventas de bienes o servicios, incluidos los recibos de
cobro o venta de cuentas y ambos a corto y largo plazo, documentos por cobrar a
clientes derivados de esas ventas. El término bienes incluye ciertos préstamos y
otros instrumentos de deuda y patrimonio de otras entidades que se adquieren
específicamente para la reventa, como se comenta en el párrafo 230-10-45-21 .
b. Cobros procedentes de rendimientos de préstamos, otros instrumentos de deuda
de otras entidades, y valores de renta variable - intereses y dividendos.
c. El resto de los ingresos en efectivo que no se derivan de transacciones definidos
como de inversión o de financiamiento, tales como los montos recibidos para resolver
pleitos; producto de liquidaciones de seguros, excepto para aquellos que están
directamente relacionados con actividades de inversión o financiamiento, como el de
la destrucción de un edificio; y los reembolsos de los proveedores.
ANEXO 11 ASC 215 Estado de Acciones en el Capital
915-215 Estado de Equidad de Accionistas
915-215-00 Status
915-215 Estado de Equidad de Accionistas
915-215-00 Estado
General Note: The Status Section identifies changes to this Subtopic resulting from Nota general: La Sección de Estado identifica los cambios a este Subtema resultante
Accounting Standards Updates. The Section provides references to the affected de las actualizaciones de las normas de contabilidad. La sección ofrece referencias al
Codification content and links to the related Accounting Standards Updates.
contenido de Codificación afectada y enlaces a las correspondientes actualizaciones de
Nonsubstantive changes for items such as editorial, link and similar corrections are las Normas de Contabilidad. Los cambios no sustantivos para artículos tales como
included separately in Maintenance Updates.
editorial, enlace y correcciones similares se incluyen por separado en las actualizaciones
de mantenimiento.
15-1 This Subtopic follows the same Scope and Scope Exceptions as outlined in 15-1 Este Subtema sigue los mismas Alcances y las excepciones del Alcance como se
the Overall Subtopic, see Section 915-10-15
indica en el Subtema general, ver la Sección 915-10-15 .
915-215-45 Other Presentation Matters
915-215-45 Otros Asuntos Presentación
Nota general: Las cuestiones para la sección de Otra Presentación proporciona
General Note: The Other Presentation Matters Section provides guidance on other orientación sobre otros asuntos de presentación que no se abordan en el reconocimiento
presentation matters not addressed in the Recognition, Initial Measurement,
y la medición inicial, la medición posterior, y la cancelación de secciones. Otros asuntos
Subsequent Measurement, and Derecognition Sections. Other presentation
de presentación pueden incluir elementos tales como la clasificación actual o largo plazo
matters may include items such as current or long-term balance sheet
del balance, presentación de flujos de efectivo, las ganancias por los asuntos de las
classification, cash flow presentation, earnings per share matters, and so forth. The acciones, y así sucesivamente. La codificación en el FASB también contiene la
FASB Codification also contains Presentation Topics, which provide guidance for presentación de temas, que proporcionan orientación para la presentación y visualización
general presentation and display items. See those Topics for general guidance. de elementos generales.Ver los temas de orientación general.
General
45-1 The basic financial statements to be presented shall include a statement of
shareholder equity, showing from the entity's inception all of the following:
1. a. For each issuance, the date and number of shares of stock, warrants, rights,
or other equity securities issued for cash and for other consideration.
2. b. For each issuance, the dollar amounts (per share or other equity unit and in
total) assigned to the consideration received for shares of stock, warrants, rights,
or other equity securities. Dollar amounts shall be assigned to any noncash
consideration received.
3. c. For each issuance involving noncash consideration, the nature of the
noncash consideration and the basis for assigning amounts.
45-1 Los estados financieros básicos que se presenten deberán incluir una declaración de
patrimonio de los accionistas, mostrando desde el inicio de la entidad todo lo siguiente:
a. Para cada expedición, la fecha y el número de acciones, garantías, derechos u otros
valores de renta variable emitidos por dinero en efectivo y para otra consideración.
b. Para cada emisión, los montos en dólares (por acción u otra unidad de la equidad y en
total) asignados a la contraprestación recibida por acciones, garantías, derechos u otros
valores de renta variable. Las cantidades en dólares se asignarán a cualquier
consideración recibida no en efectivo.
c. Para cada emisión que implica la consideración no en efectivo, la naturaleza de la
contraprestación no en efectivo y la base para la asignación de cantidades.
45-2 Separate issuances of equity securities within the same fiscal year for the
same type of consideration and for the same amount per equity unit may be
combined in the statement of shareholder equity. Appropriate modification of the
statement of shareholder equity may be required for the following:
1. a. A combined group of entities that, as a whole, is considered to be in the
development stage
2. b. An unincorporated development stage entity.
45-2 Emisiones distintas de valores de renta variable dentro del mismo año fiscal para el
mismo tipo de consideración y por la misma cantidad por unidad de capital se pueden
combinar en la declaración de patrimonio de los accionistas. La modificación apropiada
de la declaración de patrimonio de los accionistas puede ser necesaria para las
siguientes situaciones:
a. Un grupo combinado de las entidades que, en su conjunto, se considera que está en
fase de desarrollo
b. Una entidad etapa de desarrollo no incorporada.
45-3 (See paragraph 915-205-45-3, which states that it is acceptable for a
development stage entity to use the different titles or formats used by some
established entities provided that the prescribed information is included.)
45-3 (Véase el párrafo 915-205-45-3 , que establece que es aceptable para una entidad la
etapa de desarrollo para utilizar los diferentes títulos o formatos utilizados por algunas
entidades establecidas, siempre que la información prescrita está incluida.)
ANEXO 12 ASC 235 Notas a los estados
235 Notes to Financial Statements
235-10 Overall
235 Notas a los Estados Financieros
235-10 General
235-10-50 Divulgación
235-10-50 Disclosure
Nota general: La Sección de Divulgación ofrece orientación con respecto a la
General Note: The Disclosure Section provides guidance regarding the
revelación en las notas a los estados financieros. En algunos casos, la
disclosure in the notes to financial statements. In some cases, disclosure may
divulgación puede referirse a la divulgación en el cuerpo de los estados
relate to disclosure on the face of the financial statements.
financieros.
Accounting Policies Disclosure
50-1 Information about the accounting policies adopted by an entity is essential Políticas Contables Divulgación
for financial statement users. When financial statements that are issued or are 50-1 La información sobre las políticas contables adoptadas por la entidad es
esencial para los usuarios de los estados financieros. Cuando los estados
available to be issued (as discussed in Section 855-10-25) purport to present
fairly financial position, cash flows, and results of operations in accordance with financieros emitidos o están disponibles para ser emitidos (como se discutió en
generally accepted accounting principles (GAAP), a description of all significant la Sección 855-10-25) pretenden presentar posición bastante financiera, flujos de
efectivo, y los resultados de las operaciones, de conformidad con los principios
accounting policies of the entity shall be included as an integral part of the
financial statements. In circumstances where it may be appropriate to issue one de contabilidad generalmente aceptados (GAAP), una descripción de todas las
políticas contables significativas de la entidad se incluirán como parte integral de
or more of the basic financial statements without the others, purporting to
los estados financieros. En circunstancias en las que puede ser apropiado emitir
present fairly the information given in accordance with GAAP, statements so
una o más de los estados financieros básicos sin los otros, que pretende
presented also shall include disclosure of the pertinent accounting policies.
mostrar la imagen fiel de la información dada de conformidad con los PCGA, por
lo que las declaraciones presentadas también deberán incluir la divulgación de
las políticas contables pertinentes.
Accounting Policies Disclosure in Interim Periods
The provisions of the preceding paragraph are not intended to apply to unaudited
financial statements issued as of a date between annual reporting dates (for
example, each quarter) if the reporting entity has not changed its accounting
policies since the end of its preceding fiscal year.
Importance of Accounting Policies Disclosure
05-3 The accounting policies of an entity are the specific accounting principles
and the methods of applying those principles that are judged by the
management of the entity to be the most appropriate in the circumstances to
present fairly financial position, cash flows, and results of operations in
accordance with generally accepted accounting principles (GAAP) and that,
accordingly, have been adopted for preparing the financial statements.
05-4 The accounting policies adopted by an entity can affect significantly the
presentation of its financial position, cash flows, and results of operations.
Accordingly, the usefulness of financial statements for purposes of making
economic decisions about the entity depends significantly upon the user's
understanding of the accounting policies followed by the entity.
Políticas Contables Divulgación en los períodos intermedios
50-2 Lo dispuesto en el párrafo anterior no se pretende aplicar a los estados
financieros no auditados emitidos en una fecha entre las fechas de presentación
de informes anuales (por ejemplo, cada trimestre) si la entidad informante no ha
cambiado sus políticas contables desde el final de su año fiscal anterior.
Importancia de las Políticas Contables Divulgación
05-3 Las políticas contables de la entidad son los principios específicos de
contabilidad y los métodos de aplicación de esos principios que son juzgados
por la dirección de la entidad que es el más adecuado a las circunstancias para
presentar posición bastante financiera, flujos de efectivo, y los resultados de las
operaciones de acuerdo con los principios de contabilidad generalmente
aceptados (GAAP) y que, en consecuencia, se han adoptado para la
preparación de los estados financieros.
05-4 Las políticas contables adoptadas por la entidad puede afectar
significativamente la presentación de su situación financiera, flujos de efectivo y
resultados de las operaciones. En consecuencia, la utilidad de los estados
financieros para efectos de la toma de decisiones económicas sobre la entidad
depende de manera significativa en la comprensión del usuario de las políticas
contables seguidas por la entidad.
ANEXO 13 Reglas Generales para la Aplicación del Estimulo Fiscal a Proyectos de
Inversión en la Producción y Distribución Cinematográfica Nacional.
SEGUNDA SECCIÓN
PODER EJECUTIVO
SECRETARIA DE HACIENDA Y CRÉDITO PÚBLICO
ACUERDO por el que se emiten las Reglas Generales para la Aplicación del
Estímulo Fiscal a Proyectos De Inversión en la Producción y Distribución
Cinematográfica Nacional.
Comité Interinstitucional para la Aplicación del Estímulo Fiscal a Proyectos de
Inversión en la Producción y
Distribución Cinematográfica Nacional.
El Comité Interinstitucional para la Aplicación del Estímulo Fiscal a
Proyectos de Inversión en la Producción y Distribución Cinematográfica Nacional,
con fundamento en lo dispuesto por el artículo 189, fracción V de la Ley del Impuesto
sobre la Renta, ha tenido a bien emitir el siguiente:
ACUERDO POR EL QUE SE EMITEN LAS REGLAS GENERALES PARA
LA APLICACIÓN DEL ESTÍMULO FISCAL A PROYECTOS DE
INVERSIÓN EN LA PRODUCCIÓN Y DISTRIBUCIÓN
CINEMATOGRÁFICA NACIONAL
ÚNICO. Se expiden las siguientes:
REGLAS GENERALES PARA LA APLICACIÓN DEL ESTÍMULO FISCAL A
PROYECTOS DE INVERSIÓN EN LA PRODUCCIÓN Y DISTRIBUCIÓN
CINEMATOGRÁFICA NACIONAL
I. Definiciones
1.
Para los efectos de las presentes reglas, se entenderá por:
a)
CE: el Consejo de Evaluación creado por el IMCINE, conformado por
profesionales con experiencia en la cinematografía y que tiene a su cargo
emitir recomendaciones no vinculantes respecto de las solicitudes enviadas
a través del sistema de registro en línea.
El CE se organizará en dos grupos de trabajo:
i. CE Producción: el cual tendrá por objeto emitir recomendaciones
respecto de los proyectos de inversión en la producción cinematográfica
nacional.
ii. CE Distribución: el cual tendrá por objeto emitir recomendaciones
respecto de los proyectos de inversión en la distribución de películas
nacionales.
Los integrantes del CE no podrán participar como empresa
responsable del proyecto de inversión en la producción o distribución
cinematográfica nacional durante el ejercicio fiscal en el que formen parte
del CE. Asimismo, deberán abstenerse de opinar y votar en los casos en
que tengan algún vínculo con los solicitantes de la aplicación del estímulo
fiscal.
La integración y funcionamiento del CE se sujetará a lo establecido por los
lineamientos de operación que para tal efecto expida el IMCINE.
b) Comité: el Comité Interinstitucional para la Aplicación del Estímulo
Fiscal a Proyectos de
Inversión en la Producción
Cinematográfica Nacional.
c)
y
Distribución
CONACULTA: el Consejo Nacional para la Cultura y las Artes.
d) Contribuyente (s) aportante (s): el contribuyente del impuesto sobre
la renta que aporte efectivo, a través de cualquier instrumento financiero,
a los proyectos de inversión en la producción o distribución cinematográfica
nacional.
e)
Distribución cinematográfica nacional: actividad de gestión para
promover
la
exhibición
o comercialización de las películas
cinematográficas nacionales con méritos culturales, artísticos y
cinematográficos, en circuitos comerciales o culturales, para su proyección,
reproducción, exhibición o comercialización, en cualquier formato o medio
aplicable.
f)
Empresa responsable del proyecto de inversión en la distribución
cinematográfica nacional: la persona física o moral cuya actividad preponderante sea
la distribución cinematográfica y que tenga a su cargo la realización de proyectos de
distribución cinematográfica nacional a través de la difusión, distribución, exhibición y
circulación de películas cinematográficas nacionales que enfaticen el desarrollo de
actividades y estrategias orientadas a la formación de circuitos comerciales o culturales
y cuyos recursos humanos, materiales y financieros sean necesarios para dicho
objeto y que será la responsable exclusiva de las decisiones y del cumplimiento del
proyecto en cualquiera de sus etapas
g) Empresa responsable del proyecto de inversión en la producción
cinematográfica nacional: la persona física o moral cuya actividad
preponderante sea la realización de obras cinematográficas y que tenga a su
cargo la responsabilidad de realizar el proyecto de inversión de que se trate.
h) Estímulo fiscal: el que se otorga en relación con proyectos de inversión en
la producción y distribución cinematográfica nacional, en términos del
artículo 189 de la Ley del Impuesto sobre la Renta.
i)
FIEL: la Firma Electrónica Avanzada.
j)
IMCINE: el Instituto Mexicano de Cinematografía.
k) Página de Internet del CONACULTA: la página de Internet con
dirección www.conaculta.gob.mx
l) Página de Internet del IMCINE: la página de Internet con dirección
www.imcine.gob.mx
m) Página de Internet de la Secretaría de Hacienda y Crédito Público: la
página de Internet con dirección www.hacienda.gob.mx
n)
Partes relacionadas: las personas así consideradas en términos de los
artículos 90 último párrafo y 179, quinto y sexto párrafos de la Ley del
Impuesto sobre la Renta.
ñ)
Producción cinematográfica nacional: las películas en la modalidad
de largometraje con méritos culturales, artísticos y cinematográficos, que
se exhiban en salas cinematográficas, cuyos gastos de producción se
realicen en territorio nacional en más del 70% y cuyo personal de reparto,
creativo o técnico en su conjunto sea de nacionalidad mexicana en más de
un 70%.
También se considera producción cinematográfica nacional a las películas
realizadas en coproducción internacional a que se refieren los artículos 7o.,
fracción II y 15, segundo párrafo de la Ley Federal de Cinematografía y 13
de su Reglamento, siempre que los gastos de la producción cinematográfica
que se realicen en territorio nacional representen más del 70% del total de la
aportación con la que participe la parte mexicana en dicha coproducción y
que el personal de reparto, creativo o técnico contratado con el total de la
aportación mencionada sea, en su conjunto, de nacionalidad mexicana en
más de un 70%. El monto total del estímulo fiscal que, en su caso, se
autorice al contribuyente aportante de que se trate no será superior al monto
total de la participación que corresponda a la parte mexicana en la película
cinematográfica realizada en coproducción.
o)
Proyecto de inversión en la distribución cinematográfica nacional:
las inversiones en territorio nacional destinadas a distribuir películas
cinematográficas nacionales, con méritos artísticos, culturales y
cinematográficos, en circuitos comerciales o culturales, así como estimular la
formación de públicos e incentivar la circulación de la producción
cinematográfica nacional.
p)
Proyecto de inversión en la producción cinematográfica nacional:
las inversiones en territorio nacional destinadas a la realización de una
película cinematográfica a través de un proceso en el que se conjugan la
creación y realización cinematográfica, así como los recursos humanos,
materiales y financieros necesarios para dicho objeto.
q)
SHCP: la Secretaría de Hacienda y Crédito Público.
r) Sistema de registro en línea: el sitio contenido en la página de
Internet de la SHCP, desarrollado para el envío y recepción de la solicitud
para la aplicación del estímulo fiscal, el envío y recepción de los documentos
digitalizados requeridos, así como para la consulta de la información
relacionada con el proyecto de inversión en la producción o distribución
cinematográfica nacional y la tramitación del estímulo fiscal.
s)
Solicitud (es): el documento digital enviado, recibido y archivado en el
sistema de registro en línea, mediante el cual, las empresas responsables
de los proyectos de inversión en la producción o distribución cinematográfica
nacional y los contribuyentes aportantes formalizan conjuntamente la
solicitud para la aplicación del estímulo fiscal.
II. Del Comité
2. Los representantes de la SHCP, del CONACULTA y del IMCINE contarán con
suplentes, quienes serán designados libremente por los representantes
titulares. La sustitución de los representantes y de sus suplentes deberá
notificarse al Comité a través de la Secretaría Técnica en un plazo no mayor a
diez días hábiles contados a partir de la fecha de la sustitución.
3.
El Comité deberá sesionar de manera ordinaria dos veces al año y de manera
extraordinaria cuando así lo solicite cualquiera de sus miembros
Para que sesione el Comité deberán estar reunidos todos sus miembros. De no
integrarse este quórum, la Presidencia del Comité convocará a una segunda
sesión a verificarse dentro de los tres días hábiles siguientes, la cual se
celebrará cuando menos con la asistencia del Presidente del Comité y de
cualquier otro de sus miembros.
Los miembros del Comité contarán con un voto y no podrán abstenerse de
votar, salvo cuando exista algún impedimento para ello de acuerdo a lo
establecido en la Ley Federal de Responsabilidades Administrativas de los
Servidores Públicos. El Presidente del Comité tendrá voto de calidad y el
Secretario Técnico del Comité tendrá voz, pero no voto.
5. Los acuerdos del Comité se tomarán por unanimidad en lo referente a la
modificación de las presentes reglas y por mayoría en los demás asuntos.
6.
El Comité tendrá las siguientes facultades:
a)
Aprobar las modificaciones a las
presentes reglas.
b) Emitir los acuerdos necesarios para el cumplimiento
de su objeto.
c)
Autorizar, en su caso, a los contribuyentes aportantes el monto del
estímulo fiscal, atendiendo al proyecto de inversión en la producción o
distribución cinematográfica nacional de que se trate.
d)
Tramitar la publicación en el Diario Oficial de la Federación de la
información a que se refiere el artículo 189, fracción IV de la Ley del
Impuesto sobre la Renta, así como las reglas a que se refiere la fracción V
del mismo artículo.
e)
Vigilar el cumplimiento de las presentes reglas y de las demás
disposiciones relacionadas con el estímulo fiscal.
f)
Revocar el otorgamiento de los estímulos fiscales
cuando así proceda.
g)
Interpretar las presentes
reglas.
h)
Constituir grupos de trabajo para realizar análisis, estudios o evaluaciones
relacionadas con los proyectos de inversión en la producción o distribución
cinematográfica nacional y con los estímulos fiscales.
i) Solicitar la asesoría gratuita de instituciones educativas o profesionales de
reconocido prestigio relacionadas con la industria cinematográfica en sus
ramas de producción o distribución, mismas que deberán aceptar la
obligación de guardar absoluta reserva de la información que conozcan con
motivo de dicha actividad.
j) Las demás que dispongan las leyes y otras disposiciones aplicables, para
la estricta aplicación de los estímulos fiscales.
7.
El Presidente del Comité tendrá las siguientes facultades:
a)
Convocar a sesión a los miembros del Comité con cinco días hábiles de
anticipación, debiendo señalar la fecha, la hora y el lugar en que se llevará a
cabo la sesión, así como dar a conocer el orden del día correspondiente.
b)
Someter a consideración y aprobación del Comité las publicaciones
previstas en las presentes reglas con, al menos, cinco días hábiles de
anticipación a la fecha límite de publicación.
c)
Verificar y dar seguimiento a la ejecución de los acuerdos y las
resoluciones del Comité.
d) Nombrar al Secretario Técnico del
Comité.
e)
Las demás que le instruya el Comité y que se encuentren
dentro de su objeto.
8.
El Presidente del Comité será auxiliado en el desempeño de sus
atribuciones por un Secretario
Técnico, quien tendrá las siguientes
funciones:
a)
Elaborar las actas de las sesiones del Comité, las cuales deberán
aprobarse y firmarse en la sesión posterior.
b)
Llevar el control de las solicitudes recibidas, de los asuntos en
trámite, de las solicitudes resueltas por el Comité y de los montos de los
estímulos fiscales otorgados, así como informar al Comité sobre el
cumplimiento de los acuerdos aprobados.
c)
Fungir como vía de comunicación entre los miembros del Comité, así
como entre éste y los contribuyentes aportantes y la empresa responsable
del proyecto de inversión en la producción o distribución cinematográfica
nacional.
d)
Elaborar y presentar al Comité la información a que se refiere el
artículo189, fracción IV de la Ley del Impuesto sobre la Renta, a efecto de
que el Comité tramite su publicación en el Diario Oficial de la Federación y
en las páginas de Internet de la SHCP, del IMCINE y del
CONACULTA.
e)
Las demás que le instruya el Comité y que se encuentren
dentro de su objeto.
III. Del procedimiento para el otorgamiento de los estímulos fiscales
8. Los contribuyentes aportantes junto con la empresa responsable del proyecto
de inversión en la producción o distribución cinematográfica nacional
ingresarán al sistema de registro en línea y llenará el formato de solicitud con
la información relativa a la propia empresa, al proyecto de inversión de que
se trate, y a los contribuyentes aportantes; además, deberá adjuntar los
documentos digitalizados definidos en las presentes reglas, así como en los
requisitos generales para solicitar los estímulos fiscales que se publiquen en las
páginas de Internet de la SHCP, del IMCINE y del CONACULTA.
9. La empresa responsable del proyecto de inversión en la producción o
distribución cinematográfica nacional firmará mediante su FIEL la manifestación
voluntaria de ser responsable solidaria con los contribuyentes aportantes
respecto de la obligación establecida en la regla 26, primer párrafo de las
presentes reglas, y dichos contribuyentes asentarán su FIEL de conformidad.
Asimismo, la empresa responsable del proyecto de inversión en la producción o
distribución cinematográfica nacional y los contribuyentes aportantes firmarán
mediante su FIEL y bajo protesta de decir verdad, que los datos y documentos
anexos son lícitos, fidedignos, comprobables y que han leído y aceptan los
términos y condiciones señaladas en las presentes reglas, en los lineamientos
de operación y en los requisitos generales para solicitar los estímulos fiscales
publicados en las páginas de Internet de la SHCP, del IMCINE y del
CONACULTA.
El envío de la solicitud a través del sistema de registro en línea se
formalizará y se tendrá por recibida, únicamente cuando dicha solicitud se
encuentre debidamente firmada con la FIEL de la empresa responsable del
proyecto de inversión en la producción o distribución cinematográfica nacional y
la de los contribuyentes aportantes que participen. Una vez efectuado el
procedimiento anterior, el sistema de registro en línea generará el acuse
de recibo con sello digital, el cual contendrá, entre otros datos, fecha, hora y
folio de recepción asignado por el sistema de registro en línea.
Sólo se deberá ingresar al sistema de registro en línea una solicitud por
proyecto de inversión en la producción o distribución cinematográfica nacional.
En caso de que se ingrese al sistema de registro en línea más de una solicitud
para un mismo proyecto, se tendrán por no presentadas dichas solicitudes.
La información y datos que se ingresen al sistema de registro en línea y que no
sean enviados de acuerdo con lo dispuesto en el tercer párrafo de esta regla, en
los plazos a que se refieren los incisos siguientes, se tendrán por no
presentados.
El envío y recepción de las solicitudes, en el ejercicio de que se trate, se
realizará en dos periodos:
a)
Primer periodo, que comprende entre las 00.00 horas, tiempo del centro,
del 1 de febrero hasta las 13.30 horas, tiempo del centro, del último día de
febrero.
Para los efectos de lo dispuesto en el artículo 189, primer párrafo de la Ley
del Impuesto sobre la Renta, el contribuyente aportante deberá presentar
ante el Comité, a través de la Secretaría Técnica, la copia de la declaración
del ejercicio fiscal inmediato anterior, a más tardar el primer día hábil de
mayo del ejercicio que corresponda.
b)
Segundo periodo, que comprende entre las 00.00 horas, tiempo del centro,
del 16 de junio hasta las 13.30 horas, tiempo del centro, del 15 de julio.
Para los efectos de lo dispuesto en el artículo 189, primer párrafo de la Ley
del Impuesto sobre la Renta, se deberá adjuntar en el sistema de registro en
línea la declaración del ejercicio fiscal inmediato anterior de los
contribuyentes aportantes.
El proyecto de inversión en la producción por el cual se solicite la aplicación
del estímulo fiscal deberá considerar que la fecha estimada para la terminación
de la producción cinematográfica nacional en la categoría de ficción y
documental, no deberá exceder de dos años y en la categoría de animación no
deberá exceder de tres años posteriores al ejercicio fiscal en que fueron
autorizados.
La exhibición en salas cinematográficas de dichos proyectos en cualquier
categoría no deberá exceder de dos años contados a partir de la fecha de
terminación de la producción cinematográfica nacional.
El proyecto de inversión en la distribución por el cual se solicite la aplicación del
estímulo fiscal, deberá considerar que la fecha estimada para la conclusión de
la exhibición en circuitos comerciales o culturales de la película
cinematográfica nacional, no deberá exceder de un año posterior al ejercicio
fiscal en que fue autorizado.
El contribuyente aportante y la empresa responsable del proyecto de inversión
en la producción o distribución cinematográfica nacional deberán cumplir con lo
siguiente:
a)
Señalar su clave en el RFC
b) Cumplir con lo dispuesto en el artículo 32-D, quinto párrafo del Código
Fiscal de la Federación.
La opinión positiva del cumplimiento de obligaciones fiscales que emita el
Servicio de Administración Tributaria para efectos del citado precepto, en
términos de las disposiciones aplicables, deberá adjuntarse a la solicitud.
c)
En el caso de contar con la autorización para el pago a plazos de las
contribuciones omitidas y de sus accesorios, el contribuyente aportante y
la empresa responsable del proyecto de inversión que corresponda,
manifestarán que no han incurrido en las causales de revocación a que hace
referencia el artículo 66-A, fracción IV del Código Fiscal de la Federación,
durante el ejercicio inmediato anterior a aquél en el que se pretende aplicar
el estímulo fiscal.
d)
No haber incurrido en ejercicios anteriores en alguna de las causales de
revocación previstas en las presentes reglas.
El domicilio de la Secretaría Técnica del Comité para la presentación de la
declaración anual del ejercicio fiscal inmediato anterior de los contribuyentes
aportantes solicitantes de los estímulos fiscales durante el primer periodo,
informes, notificaciones, entrega de materiales o peticiones distintas a la
solicitud, es el ubicado en Palacio Nacional, Edificio 4, Piso 1, Colonia Centro,
Delegación Cuauhtémoc, C.P. 06000, México, D.F., en días hábiles en un
horario de 9.30 a 13.30 horas tiempo del centro.
10. Los documentos digitalizados que se adjunten a la solicitud deberán
presentarse en formato PDF.
Cada uno de los archivos no podrá exceder los 40 megabytes (MB) y su título
deberá ser máximo de 15 caracteres y no deberá contener comas, acentos, ñ,
&, o cualquier otro símbolo.
11.
El correcto llenado de la solicitud y la debida integración de la documentación
que se adjunta a través del sistema de registro en línea, en términos de lo
dispuesto en la regla 9 de las presentes reglas, de los lineamientos de
operación a que se refiere la regla 13, segundo párrafo de las presentes reglas,
y de los requisitos generales para solicitar los estímulos fiscales publicados en
las páginas de Internet de la SHCP, del IMCINE y del CONACULTA, son
responsabilidad del solicitante. La recepción que haga el sistema de registro
en línea de la solicitud, no prejuzga el contenido de la misma, ni constituye
una evaluación y aceptación para la obtención de los estímulos fiscales.
12.
La Secretaría Técnica del Comité remitirá al IMCINE las solicitudes para
la aplicación de los estímulos fiscales recibidas durante el periodo que
corresponda para su análisis y evaluación.
13.
El IMCINE remitirá al CE los proyectos de inversión en la producción o
distribución cinematográfica nacional a fin de que éste emita la recomendación
correspondiente.
El IMCINE analizará y evaluará la viabilidad cinematográfica de los proyectos de
inversión que se presenten, conforme a los lineamientos de operación en la
producción y en la distribución, así como en las demás disposiciones aplicables,
que para tal efecto expida y dé a conocer dicho organismo descentralizado en el
ámbito de su competencia.
El IMCINE contará con cincuenta días hábiles, contados a partir de la fecha del
cierre del periodo de recepción de las solicitudes remitidas por la Secretaría
Técnica del Comité, para evaluar los proyectos de inversión en la
producción y con cuarenta y cinco días hábiles para evaluar los proyectos
de inversión en la distribución cinematográfica nacional. Al término de dichos
plazos, el IMCINE deberá remitir las evaluaciones respectivas a la Secretaría
Técnica. La evaluación que elabore el IMCINE sobre el proyecto de inversión en
la producción o distribución cinematográfica nacional de que se trate deberá
precisar, si es el caso, que el proyecto de inversión cumple con los méritos
artísticos, culturales y cinematográficos necesarios para ser beneficiado con el
estímulo fiscal que corresponda, de conformidad con los lineamientos de
operación citados en el párrafo anterior, de lo cual tomará conocimiento el
Comité.
La evaluación emitida por el IMCINE sobre los proyectos de inversión no
será vinculante para el Comité.
14.
15.
La solicitud será sometida a la consideración del Comité para que, en su caso,
se autorice en los tres meses inmediatos posteriores al cierre del periodo en el
que se haya ingresado dicha solicitud, considerando lo siguiente:
a)
La evaluación sobre los méritos artísticos, culturales y cinematográficos
de los proyectos de inversión en la producción o distribución
cinematográfica nacional elaborada por el IMCIN
b)
Sólo en el caso de que los proyectos de inversión en la
producción o distribución cinematográfica nacional que, de acuerdo con la
evaluación a que se refiere el inciso anterior, tengan los mismos méritos
artísticos, culturales y cinematográficos, se tomará en cuenta el orden en
el que se haya formalizado el envío de las solicitudes, de conformidad con la
regla 9, tercer párrafo de las presentes reglas.
La Presidencia del Comité, a través de la Secretaría Técnica, notificará
a los contribuyentes aportantes y a la empresa responsable del proyecto de
inversión que corresponda, la autorización emitida por el Comité, en un plazo
que no excederá de diez días hábiles contados a partir de la fecha de
celebración de la sesión. Asimismo, en el mismo plazo, el citado Comité
tramitará la publicación en las páginas de Internet de la SHCP, del IMCINE y del
CONACULTA, de los proyectos de inversión en la producción o distribución
cinematográfica nacional autorizados, los contribuyentes aportantes y los
montos de los estímulos fiscales otorgados. Los proyectos de inversión que no
sean publicados en las citadas páginas de Internet, se entenderán como
no autorizados para la aplicación del estímulo fiscal.
La Secretaría Técnica dará a conocer al contribuyente aportante y a la empresa
responsable del proyecto de inversión en la producción o distribución
cinematográfica nacional las razones por las cuales el Comité no autorizó la
aplicación del estímulo fiscal a los proyectos de inversión de que se trate. Dicha
resolución se notificará a los interesados personalmente o por correo certificado
con acuse de recibo.
IV. De
las
aportaciones
y obligaciones
de
los
contribuyentes
aportantes y las empresas responsables del proyecto de inversión en la
producción o distribución cinematográfica nacional
16.
El derecho para aplicar el estímulo fiscal es personal del contribuyente
aportante al que se le otorgue y no podrá ser transmitido a otra persona ni como
consecuencia de fusión, escisión o cualquier otro acto jurídico.
17.
Con anterioridad a la fecha de la aportación realizada al proyecto de inversión
de que se trate por el contribuyente aportante, éste o sus partes relacionadas no
podrán ser partes relacionadas de la empresa responsable del proyecto de
inversión en la producción o en la distribución ni de las partes relacionadas de
ésta.
18.
El contribuyente aportante o sus partes relacionadas no podrán prestar
servicios personales a la empresa responsable del proyecto de inversión en la
producción o distribución cinematográfica nacional ni a las partes relacionadas
de ésta, durante la realización del proyecto de inversión de que se trate.
19.
La empresa responsable del proyecto de inversión en la producción o
distribución cinematográfica nacional o sus partes relacionadas no podrán
prestar servicios personales al contribuyente aportante ni a las partes
relacionadas de éste durante la realización del proyecto de inversión de que se
trate.
20. La documentación entregada al Comité para el otorgamiento del estímulo fiscal
de que se trate, formará parte de la contabilidad del contribuyente aportante
y de la empresa responsable del proyecto de inversión en la producción o
distribución cinematográfica nacional y se considerará como información
confidencial o reservada conforme a lo dispuesto en la Ley Federal de
Transparencia y Acceso a la Información Pública Gubernamental, el Código
Fiscal de la Federación y sus respectivos reglamentos.
21.
Las empresas responsables del proyecto de inversión en la producción
cinematográfica nacional que hayan recibido aportaciones del contribuyente
aportante deberán presentar a la Secretaría Técnica del Comité lo siguiente:
a)
Aviso en escrito libre en el que se adjunte copia del comprobante de la
transferencia que emita la institución financiera de que se trate por la
aportación realizada del contribuyente aportante a la empresa responsable
del proyecto de inversión, el cual debe contener los datos que acrediten que
la transferencia proviene de una cuenta a nombre del contribuyente
aportante y que se recibió en una cuenta a nombre de la empresa
responsable del proyecto de inversión, dentro de los diez días naturales
siguientes a la fecha de la aportación correspondiente. La fecha del
comprobante de la transferencia deberá corresponder al ejercicio en el que
se obtenga la autorización para la aplicación del estímulo fiscal.
b)
Informes trimestrales de los avances del proyecto de inversión, a
partir de la fecha de autorización del estímulo fiscal, conforme a la
publicación en las páginas de Internet realizada por el Comité de
conformidad con la regla 15, de las presentes Reglas, dentro de los diez
días naturales siguientes al término de cada trimestre y hasta obtener la
primera copia final en 35 mm o su equivalente digital profesional, o
cualquier otro formato o medio aplicable con características iguales o
superiores.
c)
Dentro de los treinta días naturales siguientes a la fecha de
terminación de la producción cinematográfica nacional, aviso en escrito
libre en el que se informe:
i)
La fecha de terminación de la película
cinematográfica.
ii)
El formato definitivo de la primera copia final, el cual deberá ser
en 35 mm o su equivalente digital profesional o en cualquier
formato o medio aplicable, con características iguales o superiores.
iii)
El laboratorio o lugar de resguardo del negativo correspondiente o su
equivalente digital profesional.
iv)
El título definitivo de la película cinematográfica
correspondiente.
Con el aviso a que se refiere este inciso se deberá remitir conjuntamente
una ficha técnica de la producción cinematográfica nacional que contenga
la información relativa al guión, la producción, la empresa responsable
del proyecto de inversión, la dirección, la fotografía, la edición, el diseño
de sonido, la musicalización, la dirección de arte, las empresas productoras,
el reparto de personajes principales y el costo definitivo de la misma.
d) Dentro de los sesenta días naturales siguientes a la fecha de la exhibición
en salas cinematográficas de la película, aviso en escrito libre en el que se
informe:
i)
estreno;
ii)
La fecha de
Los resultados en taquilla del primer mes de exhibición en salas
cinematográficas respecto al número de espectadores y monto
recaudado, y
iii)
Participaciones en festivales, nominaciones a premios y los
premios obtenidos.
22.
La empresa responsable del proyecto de inversión en la producción o
en la distribución cinematográfica nacional deberá adjuntar a la solicitud del
estímulo fiscal, el contrato, acuerdo, convenio o cualquier otro documento en el
cual el contribuyente aportante y la empresa responsable del proyecto de
inversión en la producción o en la distribución, establezcan el monto de la
aportación y las condiciones que deberán cumplir cada una de las partes para la
realización del proyecto de inversión en la producción o en la distribución
cinematográfica nacional.
El contrato, acuerdo, convenio o cualquier otro documento presentado de
acuerdo al párrafo anterior no podrá ser sustituido por otro ni modificadas las
condiciones previamente establecidas, excepto cuando en tales casos sea en
beneficio del proyecto de inversión.
23.
Las empresas responsables del proyecto de inversión en la
distribución
de películas cinematográficas nacionales que hayan recibido
aportaciones del contribuyente aportante deberán presentar a la Secretaría
Técnica del Comité lo siguiente:
a)
Aviso en escrito libre en el que se adjunte copia del comprobante de la
transferencia que emita la institución financiera de que se trate por la
aportación realizada del contribuyente aportante a la empresa responsable
del proyecto de inversión, el cual debe contener los datos que acrediten que
la transferencia proviene de una cuenta a nombre del contribuyente
aportante y que se recibió en una cuenta a nombre de la empresa
responsable del proyecto de inversión, dentro de los diez días naturales
siguientes a la fecha de la aportación correspondiente. La fecha del
comprobante de la transferencia deberá corresponder al ejercicio en el que
se obtenga la autorización para la aplicación del estímulo fiscal.
b)
Escrito libre que contenga el informe inicial, el cual deberá entregarse
dentro de los treinta días naturales siguientes a la fecha de autorización del
estímulo fiscal, conforme a la publicación en las páginas de Internet
realizada por el Comité de conformidad con la regla 15, de las presentes
Reglas, y deberá contener lo señalado en los lineamientos de operación.
c)
Informes trimestrales de los avances del proyecto de inversión, a
partir de la fecha de autorización del estímulo fiscal, conforme a la
publicación en las páginas de Internet realizada por el Comité de
conformidad con la regla 15, de las presentes Reglas, dentro de los diez
días naturales siguientes al término de cada trimestre, hasta treinta días
posteriores a la finalización del proyecto de inversión, la cual se define en los
lineamientos de operación.
d) Informe final: se presentará dentro de los treinta días naturales siguientes a
la fecha de la conclusión del proyecto de distribución. Dicho informe
deberá contener lo señalado en los lineamientos de operación.
24. Los contribuyentes aportantes beneficiarios del estímulo fiscal, a través
de las empresas responsables del proyecto de inversión en la producción o
distribución cinematográfica nacional, a más tardar dentro de los treinta días
hábiles siguientes a la fecha de terminación de la producción o distribución
cinematográfica nacional, deberán presentar a la Secretaría Técnica del Comité
un informe formulado por contador público registrado ante las autoridades
fiscales, a través del cual se
emita opinión y se certifique que el monto de los recursos del estímulo fiscal
autorizado al contribuyente aportante fue exclusivamente aplicado en cada
uno de los conceptos de gasto erogados para la realización del proyecto de
inversión en la producción o distribución cinematográfica nacional, de
conformidad con la legislación fiscal aplicable y las normas de auditoría que
regulan la capacidad, independencia e imparcialidad profesionales del
contador público.
Conjuntamente con el informe a que se refiere esta regla, el contador público
deberá presentar el desglose de las fuentes de financiamiento y de los gastos
del proyecto de inversión en la producción o distribución cinematográfica
nacional manifestados en dicho informe, debiendo llenar el formato en Excel
denominado “Desglose de ingresos y gastos del proyecto de inversión”,
disponible en las páginas de Internet de la SHCP, del IMCINE y del
CONACULTA. Dicho formato deberá entregarse a la Secretaría Técnica del
Comité en disco compacto (CD) compatible con plataforma PC.
V. De las causales y del procedimiento de revocación de la autorización
para la aplicación del estímulo fiscal
25. La autorización para la aplicación de los estímulos fiscales será revocada por
el Comité cuando:
a)
La película cinematográfica que resulte del proyecto de inversión en la
producción no se exhiba en salas cinematográficas en un plazo de dos
años contados a partir de la fecha estimada para su terminación, conforme
a lo previsto en el octavo párrafo de la regla 9 de las presentes reglas,
salvo por causas no imputables a la empresa responsable del proyecto de
inversión en la producción. En su caso, ésta deberá probar dichas causas
ante el Comité dentro de los quince días hábiles siguientes al término del
plazo mencionado.
b)
La empresa distribuidora que no cumpla con la exhibición en circuitos
comerciales o culturales de la o las películas cinematográficas
nacionales en los términos establecidos en los lineamientos de
operación en la distribución, conforme a lo previsto en el noveno párrafo de
la regla 9 de las presentes reglas, salvo por causas no imputables a la
empresa responsable del proyecto de inversión en la distribución. En su
caso, ésta deberá probar dichas causas ante el Comité dentro de los quince
días hábiles siguientes al término del plazo mencionado.
c)
Se compruebe falsedad de la información o de la documentación
proporcionada al Comité.
d)
El contribuyente aportante o la empresa responsable del proyecto de
inversión en la producción o distribución cinematográfica nacional incurran
en infracciones o delitos fiscales, independientemente de las sanciones que
procedan, por las cuales hubiera resolución firme.
e)
Se incumpla con lo previsto en alguna de las
presentes reglas.
La Secretaría Técnica del Comité notificará al contribuyente aportante y a la
empresa responsable del proyecto de inversión en la producción o en la distribución,
la revocación que determine el Comité.
26. En caso de revocación de la autorización para la aplicación del estímulo fiscal
de que se trate, el contribuyente aportante deberá pagar, dentro del mes
siguiente a la fecha de notificación de la revocación, el impuesto sobre la
renta que hubiera resultado de no aplicarse el estímulo fiscal. El impuesto que
resulte se actualizará por el periodo comprendido desde el mes en el que se
presentó la declaración en la que aplicó el estímulo fiscal hasta el mes en el
que se efectúe el pago correspondiente, de conformidad con el artículo 17-A
del Código Fiscal de la Federación. Además, el contribuyente aportante deberá
cubrir los recargos por el mismo periodo de conformidad con el artículo 21 del
Código citado.
El contribuyente aportante al que le haya sido revocada la autorización
para la aplicación del estímulo fiscal de que se trate, no podrá ser sujeto del
estímulo fiscal en ejercicios subsecuentes. La empresa responsable del
proyecto de inversión en la producción o distribución cinematográfica
nacional respecto del cual se haya revocado la autorización para la aplicación
del estímulo fiscal de que se trate en términos de las presentes reglas, no
podrá ser considerada como responsable de un proyecto de inversión en
ejercicios subsecuentes.
27.
Para los efectos de lo dispuesto en la regla 25 de las presentes reglas, el
Comité, el contribuyente aportante y la empresa responsable del proyecto de
inversión en la producción o distribución cinematográfica nacional, estarán a lo
siguiente:
a)
El Comité emitirá un acuerdo a través del cual señale los hechos o
circunstancias por los que procede la revocación del estímulo fiscal de que
se trate.
b)
El contenido del acuerdo a que se refiere el inciso anterior se notificará,
personalmente o por correo certificado con acuse de recibo, por la
Secretaría Técnica del Comité al contribuyente aportante y a la empresa
responsable del proyecto de inversión en la producción o distribución
cinematográfica nacional.
c)
El contribuyente aportante y la empresa responsable del proyecto de
inversión en la producción o distribución cinematográfica nacional contarán
con un plazo de veinte días hábiles contados a partir de aquél en que se
notifique el acuerdo a que se refiere el inciso a) anterior para presentar, en
su caso, la documentación que consideren que desvirtúa los hechos o
circunstancias asentados en el mismo.
d)
Cuando el contribuyente aportante y la empresa responsable del proyecto
de inversión en la producción o distribución cinematográfica nacional
presenten la documentación que desvirtúe los hechos o circunstancias
asentados en el acuerdo a que se refiere el inciso a) anterior, dentro del
plazo a que se refiere el inciso c) de esta regla, el Comité emitirá, en su
caso, un acuerdo pronunciándose respecto del cumplimiento del
contribuyente aportante y de la empresa responsable del proyecto de
inversión de que se trate.
e)
Cuando el contribuyente aportante y la empresa responsable del
proyecto de inversión en la producción o distribución cinematográfica
nacional no desvirtúen los hechos o circunstancias asentados en el
acuerdo a que se refiere el inciso a) anterior, dentro del plazo a que se
refiere el inciso c) de esta regla, el Comité emitirá un acuerdo
pronunciándose respecto de la procedencia de revocación del estímulo,
debiendo proceder conforme a la regla 26 de las presentes reglas.
f) Una vez efectuado el pago del impuesto sobre la renta en términos de
la regla 26 de las presentes reglas, el contribuyente aportante y la
empresa responsable del proyecto de inversión en la producción o
distribución cinematográfica nacional deberán presentar ante la Secretaría
Técnica del Comité, la documentación comprobatoria del pago
correspondiente en un plazo no mayor a treinta días naturales.
TRANSITORIOS
Primero. El presente Acuerdo entrará en vigor al día siguiente de su publicación
en el Diario Oficial de la Federación.
Segundo. Se deroga el Acuerdo por el que se emiten las Reglas Generales
para la Aplicación del Estímulo Fiscal a Proyectos de Inversión en la Producción
Cinematográfica Nacional, publicado en el Diario Oficial de la Federación el 25 de
febrero de 2013.
Tercero. Para los efectos de la presentación de informes trimestrales y el
cumplimento de las demás obligaciones establecidas en los acuerdos señalados en el
transitorio anterior, los contribuyentes aportantes y las empresas responsables de los
proyectos de inversión en la producción previamente autorizados a la fecha de la
entrada en vigor de este Acuerdo, quedarán sujetos a las Reglas Generales para la
Aplicación del Estímulo Fiscal a Proyectos de Inversión en la Producción y
Distribución Cinematográfica Nacional contenidas en el presente Acuerdo.
Cuarto. En el caso de sociedades controladoras que se encuentren en el supuesto
que establece el Artículo Noveno, fracción XVI de las Disposiciones Transitorias del
DECRETO por el que se reforman, adicionan y derogan diversas disposiciones de la
Ley del Impuesto al Valor Agregado; de la Ley del Impuesto Especial sobre
Producción y Servicios; de la Ley Federal de Derechos, se expide la Ley del Impuesto
sobre la Renta, y se abrogan la Ley del Impuesto Empresarial a Tasa Única, y la Ley
del Impuesto a los Depósitos en Efectivo, publicado en el Diario Oficial de la
Federación el 11 de diciembre de 2013, y que hayan obtenido autorización para
aplicar el estímulo fiscal, estarán a lo siguiente:
a) La sociedad controladora podrá acreditar el estímulo fiscal aplicado por cada
una de las sociedades controladas o por ella misma, contra el impuesto sobre
la renta consolidado del ejercicio, en la participación consolidable.
b) La participación consolidable será la que se determine conforme a lo
previsto en el artículo 68, fracción I, tercer párrafo de la Ley del Impuesto
sobre la Renta vigente hasta el 31 de diciembre de
2013.
c) El monto del estímulo fiscal acreditado por la sociedad controladora no podrá
exceder del importe que cada una de las sociedades controladas, que hayan
tenido derecho al mismo, apliquen de manera individual en cada ejercicio en la
participación consolidable ni del impuesto sobre la renta consolidado del
ejercicio.
Atentamente
México, D.F., a 19 de diciembre de 2013.- El Representante Titular del Instituto
Mexicano de Cinematografía, Jorge Gerardo Sánchez Sosa.- Rúbrica.- La
Representante Titular del Consejo Nacional para la Cultura y las Artes, Irma Caire
Obregón.- Rúbrica.- El Representante Suplente de la Secretaría de Hacienda y Crédito
Público, Rodrigo Barros Reyes Retana.- Rúbrica
ANEXO 14 Jurisprudencia CCXXX/2011
160687. 1a. CCXXX/2011 (9a.). Primera Sala. Décima Época. Semanario Judicial de la
Federación y su Gaceta. Libro II, Noviembre de 2011, Pág. 200.
ESTÍMULOS FISCALES. TIENEN LA NATURALEZA DE SUBSIDIOS, PERO NO LA
DE
INGRESOS
GRAVABLES,
SALVO
LOS
CASOSQUE
ESTABLEZCAEXPRESAMENTE EL LEGISLADOR. De los artículos 25 a 28 de la
Constitución Política de los Estados Unidos Mexicanos, se advierte la dotación al
Estado Mexicano de bases constitucionales tendientes a modernizar la legislación de
fomento, constituyendo los subsidios una de las medidas orientadas a ese propósito,
esto es, promover el desarrollo económico de áreas prioritarias. Ahora bien, los
estímulos fiscales comparten tanto la naturaleza como el destino de los subsidios, pues
su enfoque y aplicación serán en actividades o áreas que, por razones económicas,
sociales, culturales o de urgencia, requieran de una atención especial para el desarrollo
nacional. En ese sentido, los estímulos fiscales, como herramienta de fomento
económico, no pueden considerarse ingresos gravables para efectos fiscales, pues ello
sería incongruente con su propósito de disminuir el monto de los impuestos a cargo del
contribuyente; sin embargo, el legislador puede, en ejercicio de su potestad tributaria y
con respeto a los principios constitucionales económicos, tributarios y de razonabilidad,
establecer expresamente que dichos estímulos se graven y acumulen a los
demásingresosdeloscontribuyentes.Sóloenesecasoseráningresosgravables.
Amparo directo en revisión 1037/2011. Delphi Automotive Systems, S.A. de C.V. 30 de
septiembre de 2011. Cinco votos. Ponente: Guillermo I. Ortiz Mayagoitia. Secretario:
RolandoJavierGarcíaMartínez.
ANEXO 15. Lineamientos de operación para los proyectosde inversiónen
laproducción cinematográficanacional
LINEAMIENTOS DE OPERACIÓN PARA LOS PROYECTOS DE INVERSIÓN
EN LA PRODUCCIÓN CINEMATOGRÁFICA
NACIONAL
De acuerdo con el segundo párrafo de la Regla 13 de las Reglas Generales para la
Aplicación del Estímulo Fiscal a Proyectos a la Producción y Distribución
Cinematográfica Nacional (Reglas Generales), publicadas en el Diario Oficial de la
Federación el 15 de enero de 2014, se emiten los presentes Lineamientos de
Operación con el propósito de definir los aspectos que el Instituto Mexicano de
Cinematografía (IMCINE) considerará para el análisis y la evaluación de la viabilidad
cinematográfica de los proyectos de inversión susceptibles de recibir el
Estímulo Fiscal a Proyectos de Inversión en la Producción Cinematográfica
Nacional (EFICINE-Producción) al cual se refiere el artículo 189 de la Ley del
Impuesto sobre la Renta (LISR).
La presentación del proyecto de inversión será competencia de la Empresa
Responsable del Proyecto de Inversión en la Producción Cinematográfica Nacional
(ERPIP), para lo cual deberá cumplir cabalmente con lo establecido en los Requisitos
Generales para solicitar el Estímulo Fiscal a Proyectos de Inversión en la Producción
Cinematográfica Nacional (Requisitos Generales para EFICINE-Producción) y con
las demás disposiciones aplicables. La información de dicha presentación deberá
estar correlacionada con la presentada en la solicitud del Sistema de Registro
en Línea.
Además, los presentes Lineamientos coadyuvan en la atención del Comité
Interinstitucional para la Aplicación del Estímulo Fiscal a Proyectos de Inversión en la
Producción y la Distribución Cinematográfica Nacional (Comité), al seguimiento de los
proyectos beneficiados con el EFICINE- Producción.
I. EVALUACIÓN DEL IMCINE
El IMCINE, evaluará la viabilidad cinematográfica de los proyectos de inversión que
solicitan EFICINE-Producción. A su vez contará con el apoyo del grupo de
Trabajo CE Producción del Consejo de Evaluación (CE) que se integrará y
funcionará de conformidad con lo establecido en el numeral II de los presentes
Lineamientos.
La evaluación tomará en cuenta los siguientes
aspectos:
A. Propuesta Cinematográfica
B. Personal Creativo
C. Plan de Producción
D. Presupuesto
E.
Estrategia de exhibición
F.
Esquema Financiero
G. En su caso, factibilidad para la
conclusión de proyectos en Proceso de
Rodaje o Postproducción.
Para determinar si el proyecto de inversión presentado cumple con los méritos
artísticos, culturales y cinematográficos necesarios, los aspectos mencionados deberán
cumplir con las siguientes características:
A. PROPUESTA CINEMATOGRÁFICA
El proyecto de inversión deberá contar con un guión escrito de manera
profesional y con elementos que apoyen coherentemente los valores conceptuales,
estéticos y temáticos de la obra cinematográfica. Para ello se considerará lo siguiente:
1.Guión cinematográfico
Un guión se considerará escrito de manera profesional cuando cumpla con los
siguientes elementos:
a) Estructura acorde con el argumento y el
tema.
b)
Valores expresivos definidos.
c) Personajes construidos de manera congruente con el tratamiento de la
historia.
d) Lógica interna coherente.
e) Solvencia narrativa :
Conflicto planteado, desarrollado y resuelto oportunamente.
Anécdota clara.
Aumento del interés en cada una de sus etapas.
f) Formato profesional de escritura (Descripción de imágenes para ser
representadas, escrito
en presente directo,
secuencias numeradas,
ortografía y redacción correctas y otros.
2.
Material adicional al guión de documental y
animación:
a)
En el caso de proyectos de cine documental: la presentación ejecutiva de la
investigación, la escaleta, las imágenes de apoyo y la guía temática.
b)
En el caso de proyectos de animación: el storyboard de las escenas clave y
los bocetos de los personajes principales.
3.
Propuesta creativa del
director.
Escrito libre donde el director defina la visión con la cual abordará el guión y su
resultado final en pantalla. Lo argumentará mediante la puesta en cámara, la
puesta en escena y los elementos propios del oficio de dirección que traduzcan
audiovisualmente el tratamiento del tema y de la historia.
Asimismo deberá definir el propósito artístico, cultural y cinematográfico para
realizar la película.
4.
estética
Propuesta
El personal creativo presentará los elementos específicos con los que, desde su
especialidad, muestren cómo se verá y se escuchará la película, es decir:
a) Propuesta visual: tipo de iluminación, óptica, correcciones de luz y color,
encuadres y otros.
b) Diseño de Producción: paleta de color, visualización de los espacios,
ambientación,
c)
Propuesta sonora: Diseño conceptual de la banda sonora que se argumentará
mediante el tratamiento de cada una de las pistas que la componen (sonido
directo, ambientes, incidentales, efectos sonoros y música).
Estos elementos deberán demostrar los valores de producción y ser congruentes
con el guión y con la visión del director.
B. PERSONAL CREATIVO
Para determinar que el proyecto de inversión cuenta con el personal creativo
adecuado para desarrollar y terminar la obra cinematográfica conforme a la ruta crítica
establecida por la ERPIP, se considerará lo siguiente:
1. Definición
Se entenderá como personal creativo al productor, guionista, director, director de
fotografía, director de arte o diseñador de producción, editor, postproductor,
diseñador sonoro, reparto principal y, en su caso, director de producción.
2. Experiencia
El personal creativo deberá contar con los conocimientos y la experiencia para
participar en el proyecto conforme a las necesidades planteadas en la propuesta
cinematográfica, el plan de producción y presupuesto presentados. Esto lo
demostrará mediante los currícula vitarum solicitados en los Requisitos Generales
para EFICINE-Producción.
Se tomarán en cuenta los estudios que demuestren la formación académica o
equivalencia profesional, así como la trayectoria en producciones cinematográficas
donde hayan desempeñado el cargo asignado en el proyecto de inversión.
Las características, dificultad técnica y creativa de dicha filmografía deberán avalar
que el personal creativo propuesto cuenta con la experiencia y conocimientos
suficientes para atender las necesidades de producción y realización del proyecto
de inversión.
3. Compromiso del personal creativo
La ERPIP deberá demostrar que el personal creativo presentado está
comprometido a participar en el proyecto de inversión. Esto lo documentará
conforme a lo establecido en los Requisitos Generales para EFICINE-Producción.
4. Productores
La ERPIP deberá contar con un productor con
experiencia.
a) Se entiende como productor la persona que es parte de la ERPIP, consigue el
financiamiento, supervisa todos los avances del proyecto y es el responsable
final del contenido de la película en todos los sentidos.
b) Se entiende que un productor cuenta con experiencia cuando demuestre que
haya participado en mínimo tres largometrajes profesionales, exhibidos en salas
cinematográficas, en donde haya realizado por lo menos una de las siguientes
funciones: productor, director de producción, productor en línea o gerente de
producción. Esto lo acreditará con el currículum correspondiente solicitado en
los Requisitos Generales para EFICINE-Producción.
5.
c)
En caso de que el productor no cumpla con lo solicitado en el inciso anterior,
la ERPIP deberá contratar un director de producción con experiencia en
todas las etapas de la producción, el cual deberá apoyar al productor para
llevar el proyecto de inversión a buen término. Lo anterior no exime al productor
de cumplir con lo solicitado en el numeral 2 del presente apartado.
d)
Por director de producción se entiende aquél encargado de los aspectos
organizativos, logísticos y técnicos para realizar la película. Para estos efectos,
se considera que cuenta con experiencia cuando haya participado en un
mínimo de cinco largometrajes, de los cuales por lo menos tres se hayan
exhibido en salas cinematográficas, como productor, director de producción,
productor en línea o gerente de producción; lo que se acreditará con el
currículum correspondiente solicitado en los Requisitos Generales para
EFICINE- Producción.
e)
Independientemente de que el director de producción forme o no parte de la
ERPIP, ésta deberá respaldar el compromiso de dicho director de
producción con el proyecto, mediante el contrato solicitado en los Requisitos
Generales para EFICINE-Producción.
Presentación de más de un proyecto.
Las ERPIP, productores y directores de producción que participen en más de un
proyecto de in