Declaraciones Internacionales (DIPAs)

"Año del Bicentenario del Perú: 200 años de
Independencia"
UNIVERSIDAD NACIONAL DE
SAN MARTÍN - TARAPOTO
FACULTAD DE CIENCIAS ECONÓMICAS
ESCUELA PROFESIONAL DE CONTABILIDAD
DIPAs (Declaraciones Internacionales de Prácticas de Auditoría)
ASIGNATURA:
Auditoría Financiera I
DOCENTE:
CPCC. Roger Rengifo A.
ESTUDIANTE:
Beder Casanova Torres
Mariluz Rojas Diana
Medina Delgado Dalmit
Mera Tapullima Rosa I.
Rios Garcia Patrick Brandy
CICLO:
VII
Morales – Perú
2021 – V
ÍNDICE
1. INTRODUCCIÓN
2. DECLARACIONES INTERNACIONALES DE AUDITORÍA.
2.1 Objetivo
2.2 Importancia
3. DECLARACIONES INTERNACIONALES DE PRÁCTICAS DE AUDITORÍA.
3.1 DIPA 1000. PROCEDIMIENTOS DE CONFIRMACIÓN ENTRE BANCOS.
3.1.1
3.1.2
Uso de las confirmaciones.
Contenido de las confirmaciones.
3.2 DIPA 1004. LA RELACIÓN ENTRE SUPERVISORES BANCARIOS Y AUDITORES
EXTERNOS DE BANCOS.
3.2.1
3.2.2
3.2.3
3.2.4
3.2.5
3.2.6
La Responsabilidad del Consejo de Directores y de la Administración del
banco.
El papel del auditor externo del banco.
El papel del supervisor bancario.
La relación entre el supervisor y el auditor externo.
Solicitudes adicionales para que el auditor externo contribuya al
proceso de supervisión.
La necesidad de un diálogo continuo entre los supervisores bancarios y
la profesión contable.
3.3 DIPA 1005. CONSIDERACIONES ESPECIALES EN LA AUDITORÍA DE ENTIDADES
PEQUEÑAS.
3.3.1
3.3.2
Características de las entidades pequeñas.
3.3.3
Etapa de Planeación.
Aplicación de Normas Internacionales de Auditoria a
entidades pequeñas.
3.3.4 Procedimientos analíticos como parte de la revisión global.
3.4 DIPA 1006. AUDITORÍA DE LOS ESTADOS FINANCIEROS DE BANCOS.
3.4.1
3.4.2
3.4.3
3.4.4
3.4.5
Planeación de auditoría.
Conocimiento del negocio.
Riesgos bancarios.
Desarrollo de un Plan Global de Auditoría.
Control Interno.
3.4.6 Procedimientos de Auditoría.
3.5 DIPA 1010. LA CONSIDERACIÓN DE ASUNTOS AMBIENTALES EN LA
AUDITORÍA DE ESTADOS FINANCIEROS.
3.5.1
Asuntos ambientales y su Impacto en los Estados Financieros.
3.5.2
Procedimientos sustantivos.
3.5.3
Auditoría Ambiental.
3.6 DIPA 1012. AUDITORÍA DE INSTRUMENTOS FINANCIEROS DERIVADOS.
3.6.1
3.6.2
Responsabilidades de la administración, y de los encargados del
mando.
La responsabilidad del auditor.
3.6.3
3.6.4
3.6.5
3.6.6
3.6.7
Necesidad de habilidad y conocimientos especiales.
Riesgos financieros clave.
Ambiente de control.
El papel de la Auditoría Interna.
Importancia relativa.
3.7 DIPA 1013. COMERCIO ELECTRÓNICO – EFECTO EN LA AUDITORÍA DE
ESTADOS FINANCIEROS.
3.7.1
3.7.2
3.7.3
Identificación del Riesgo.
El efecto de los riesgos electrónicos en la evidencia de auditoría.
3.8 DIPA 1014. INFORME DE LOS AUDITORES EN CUMPLIMIENTO CON NIIF.
4. Conclusiones.
5. Recomendaciones.
6. Bibliografía.
1. INTRODUCCIÓN
El presente trabajo de investigación resalta y da a conocer acerca de las Declaraciones
Internacionales de Prácticas de Auditoría, conocido en español como DIPA y en inglés
como IAP. Las DIPAs estudiados son de 1000 hasta 1014, y tienen como finalidad
proporcionar guías de interpretación y ayuda práctica a los profesionales Contables,
implementar las NIAs y promover las buenas prácticas.
La finalidad es proporcionar ayuda al externo independiente y también a la
administración de una entidad, como auditores internos, sobre los procedimientos de
confirmación de saldos entre bancos. Asimismo, deberán contribuir a la efectividad de
los procedimientos de confirmación entre bancos y a la eficiencia del procesamiento de
respuestas otorgadas.
Aparte des estado de situación financiera que requieren confirmación incluyen partidas
tales como: garantías, compras anticipadas, compromisos de ventas, opciones de
recompra, y acuerdos de compensación.
2. DECLARACIONES INTERNCIONALES DE AUDITORÍA
Conocidos como DIPAs, son guías de cumplimiento para efectuar la auditoría mediante
sistemas integrados de cómputo para evaluar y aplicar las técnicas necesarias.
El Comité del Consejo de Normas Internacionales de Auditoría y Aseguramiento (IAASB)
de la Federación Internacional de Contadores (IFAC) emite lineamientos (IAPS´s) sobre
prácticas de auditoría generalmente aceptados, servicios relacionados y sobre la forma
y contenido de los dictámenes del auditor. Estos lineamientos tienen la intención de
mejorar el grado de uniformidad de las prácticas de auditoría y servicios relacionados
en todo el mundo.
2.1 Objetivo

Objetivo general.
Determinar las normas y las declaraciones internacionales de prácticas de
auditoría a que deberá sujetarse el contador público independiente, y emitir
dictámenes para terceros con el fin de confirmar la veracidad, relevancia y
suficiencia de la información.

Objetivos específicos:
 Conocer las normas de las declaraciones internacionales de prácticas de
auditoría.
 Realizar procedimientos de auditoría adecuada, para el examen de los
EE.FF. que serán sometidos al dictamen del Auditor.
2.2 Importancia
La importancia de las DIPAS radica en que:
 Permite conocer el ambiente de TI (tratamiento de información) más
importante.
 Permite detectar si son óptimos o no los sistemas de computadoras en línea
y/o si están en vías de mejora.
 Permite evaluar la forma de tratamiento de información INGRESO-PROCESO
para formar parte la base de datos.
 Permite determinar los grados de riesgo.
 Simplifican el proceso de auditoría.
Las declaraciones Internacionales de Auditoría se agrupan bajo la numeración 1000 –
1100 y han sido emitidas de la siguiente manera.
3. DECLARACIONES INTERNACIONALES DE PRÁCTICAS DE AUDITORÍA.
IAPS
(Declaraciones Internacionales de Prácticas de Auditoría)
 1000.
Procedimientos de Confirmación entre
Bancos.

1004. La relación entre supervisores bancarios y
auditores externos de bancos.

1005. Consideraciones especiales en la auditoría de
entidades pequeñas.

1006. Auditoría de los estados financieros de
bancos.

1010. La consideración de asuntos ambientales en
la auditoría de estados financieros.

1012. Auditoría de instrumentos financieros
derivados.

1013. Comercio electrónico – efecto en la auditoría
de estados financieros.

1014. Informe de los auditores en cumplimiento
con las NIIF.
3.1 DIPA 1000. PROCEDIMIENTOS DE CONFIRMACIÓN ENTRE BANCOS.
El propósito de esta Declaración es proporcionar ayuda al auditor externo
independiente y también a la administración de un banco, como auditores internos
e inspectores, sobre los procedimientos de confirmación entre bancos.
La confirmación entre bancos representa una evidencia de auditoría muy valiosa ya
que viene de una fuente independiente haciéndola más confiable que la obtenida
en los propios registros del banco.
La confirmación entre bancos surge de la necesidad de la administración del banco
y de sus auditores de confirmar las relaciones financieras y de negocios entre:
El banco y otros bancos dentro del
mismo país;
El banco y otros bancos en diferentes
países; y
El banco y sus clientes que no son
bancos.
3.1.1
Uso de las confirmaciones.
Referente al uso de las confirmaciones, la DIPA 1000 nos menciona lo siguiente:
“El auditor debe decidir a qué banco o bancos solicitar la confirmación,
teniendo en cuenta cuestiones como el tamaño de los saldos, el volumen de
actividad, el grado de dependencia de los controles internos y la importancia
relativa dentro del contexto de los estados financieros. Las pruebas de
actividades particulares del banco pueden estructurarse de diferentes formas
y, por lo tanto, las solicitudes de confirmación pueden limitarse únicamente a
consultas sobre esas actividades.
Lo cual a grandes rasgos nos indica que, al llevar a cabo la confirmación
entre bancos, el auditor deberá prestar atención a asuntos como:
 Tamaño de los saldos,
 Voluntad de actividad,
 Grado de confiabilidad sobre los controles internos, e
 Importancia relativa dentro del contexto de los estados financieros.
Las solicitudes de confirmación de transacciones individuales pueden formar
parte de la prueba del sistema de control interno de un banco, o ser un medio de
verificar los saldos que aparecen en los estados financieros en una fecha
particular. Por lo tanto, las solicitudes de confirmación deberán ser diseñadas
para satisfacer el propósito particular para el cual se requieren.
3.1.2 Contenido de las confirmaciones.
Con respecto al contenido de las solicitudes de confirmación, tenemos que los
bancos normalmente solicitan confirmación acerca de los saldos vencidos en
las cuentas de depósitos, de préstamos, etc.; y de pasivos contingentes tales
como: garantías, cartas comfort, facturas, endosos también conocidos como
“transacciones fuera del estado de situación financiera”.
3.2 DIPA 1004. LA RELACIÓN ENTRE SUPERVISORES BANCARIOS Y AUDITORES
EXTERNOS DE BANCOS.
Esta Declaración de Prácticas de Auditoría Internacional ha sido preparada en asociación
con el Comité de Supervisión Bancaria de Basilea * (el Comité de Basilea). Fue aprobado
para su publicación por el Comité de Prácticas de Auditoría Internacional y por el Comité
de Basilea. Se basa en las NIA existentes al 1 de octubre de 2001.
El propósito de esta Declaración es proporcionar información y lineamientos sobre
cómo puede reforzarse la relación entre auditores y supervisores de bancos para
mutua ventaja.
El papel de los supervisores de bancos y los auditores externos son complementarios
ya que los supervisores con frecuencia se apoyan en los resultados del trabajo del
auditor y recurren más cada vez a la profesión contable para llevar a cabo el
desempeño de sus responsabilidades de supervisión. Así mismo, los auditores, al
llevar a cabo sus funciones, acuden a los supervisores por información que pueda
ayudar a descargar sus funciones más efectivamente.
El supervisor bancario realiza controles en las entidades financieras que están bajo
su cargo, tiene amplias facultades de fiscalización, control e impone medidas
correctivas.
Si el auditor externo deposita confianza en los controles internos de la entidad
financiera porque los mismos son confiables y desarrolla un trabajo con la excelencia
que exigen las normas mínimas de auditoría externa, contribuye con el esquema de
supervisión para adoptar una estrategia de confianza en controles.
Como parte de su metodología de trabajo el supervisor bancario adopta un enfoque
de confianza o no en los controles. Dicha confianza depende en gran medida de la
labor desarrollada por el auditor externo, el Comité de Auditoría de la entidad y la
calidad de los sistemas de la entidad: Si decide confiar en controles, reducirá a niveles
considerables las pruebas sustantivas a desarrollar y por ende aumentará la
eficiencia de la supervisión.
Dirección de los
Bancos
Autoridades
responsables de
la supervisión
En la actuación del
negocio bancario se
implican 3 áreas:
Auditores
externos
3.2.1 La Responsabilidad del Consejo de Directores y de la Administración del
banco.
Esta responsabilidad incluye, entre otras cosas asegurar que:

Aquellos a quienes se confían tareas bancarias tengan suficiente
sabiduría e integridad y que haya personal con experiencia en las
posiciones clave.

Se establecen y se cumple con políticas y procedimientos adecuados
relacionados con las diferentes actividades del banco.


Existen sistemas apropiados de información de la administración.
El banco tiene políticas y procedimientos apropiados de administración
del riesgo.


Se observan las directivas estatutarias y reglamentarias.
Están protegidos los intereses de los accionistas, depositantes y otros
acreedores.
La administración también es responsable de preparar los estados financieros
de acuerdo con el marco de referencia de información financiera apropiado y de
establecer procedimientos de contabilidad que dispongan la conservación de
documentación suficiente para soportar los estados financieros.
3.2.2 El papel del auditor externo del banco.
Esta declaración de Auditoría nos dice lo siguiente respecto al papel del auditor
externo del banco: “El objetivo de una auditoría de los estados financieros de
un banco por parte de un auditor externo es permitir que un auditor
independiente exprese una opinión sobre si los estados financieros del banco
están preparados, en todos los aspectos materiales, de acuerdo con el marco
de información financiera aplicable”.
El auditor planifica y ejecuta su trabajo de auditoría de manera que pueda tener
una expectativa razonable de descubrir irregularidades en los estados
financieros de los bancos que, individualmente o en conjunto, sean
significativos en relación con la información financiera presentada en tales
estados financieros.
Por lo tanto:
AUDITOR
EVALUAR
RIESGO
INHERENTE
DE CONTROL
REALIZA PROCEDIMIENTOS SUSTANTIVOS PARA REDUCIR EL RIESGO
GENERAL DE AUDITORÍA A UN NIVEL ACEPTABLEMENTE BAJO
El auditor evalúa la importancia relativa con carácter general, pero también en
relación con saldos e informaciones individuales.
Debido a la naturaleza de las pruebas y otras limitaciones inherentes a la
auditoría, junto con las inherentes a cualquier sistema de control interno, existe
un inevitable riesgo de que algunas irregularidades significativas no sean
descubiertas.
El riesgo de no detectar irregularidades significativas resultantes de fraudes es
mayor que el procedente de errores, dado que aquel implica normalmente
actuaciones dirigidas a su ocultación, tales como colusiones, falsificaciones,
transacciones deliberadamente no registradas, o declaraciones erróneas
realizadas intencionalmente al auditor.
Cuando el auditor descubre un error significativo en los estados financieros,
incluidos la inadecuada aplicación de un criterio contable, la valoración de un
activo con la que no está de acuerdo o la falta de información sobre alguna
cuestión esencial, normalmente solicitará su corrección.
En caso de que la dirección de la entidad se niegue a realizar la corrección
correspondiente, normalmente el auditor emitirá una opinión con salvedades
o adversa sobre los estados financieros. Tal informe puede tener un serio
impacto en la credibilidad e, incluso, en la estabilidad del banco, por tal motivo
la dirección normalmente toma las medidas necesarias para evitar que ello se
produzca.
3.2.3 El papel del supervisor bancario.
Referente al papel del supervisor bancario, esta declaración señala:
El objetivo clave de la supervisión prudencial es mantener la estabilidad y la
confianza en el sistema financiero, reduciendo así el riesgo de pérdidas para los
depositantes y otros acreedores. Además, la supervisión también suele estar
dirigida a verificar el cumplimiento de las leyes y reglamentos que rigen a los bancos
y sus actividades. Sin embargo, en esta Declaración, la atención se centra en el
aspecto prudencial del papel del supervisor bancario.
La supervisión está diseñada con el objetivo de verificar el cumplimiento de las
normas específicas bancarias, y en particular de las normas contables que
deberán aplicar los bancos, de las relacionadas con su situación financiera y
solvencia, de las de protección de la pequeña clientela y las de transparencia
informativa hacia los mercados.
Con base en lo anterior, tenemos que la supervisión bancaria se basa en un
sistema de licenciamiento, que permite a los supervisores identificar la
población que se va a supervisar y controlar el acceso al sistema bancario, para
ello, los supervisores de bancos deben estar conformes con el proceso integral
con el fin de:
a.
Lograr un buen manejo de los riesgos a nivel administrativo.
b.
Identificar, medir, monitorear y controlar todos los demás objetos de
riesgos.
c.
Retener el capital en contra de estos riesgos, cuando sea necesario.
Adicionalmente, los supervisores deben establecer requisitos mínimos de
adecuación de capital prudente y apropiado para los bancos, que reflejen los
riesgos que asuman, y deben definir los componentes del capital teniendo en
cuenta su capacidad de absorber pérdidas. La adecuación del capital se realiza
con base en tres pilares:
Requisitos de Capital
Mínimo (Riesgo de
Crédito, de Mercado y
Operacional)
Proceso de
Revisión de
Supervisión
Disciplina en el
Mercado
ADECUACIÓN
DEL CAPITAL
Debido a que los bancos están sujetos a una variedad de riesgos, los supervisores
monitorean y pueden limitar una gama de riesgos bancarios, tales como riesgos
de crédito, riesgo de mercado (incluyendo riesgo de interés y riesgo de cambio
extranjero), riesgo de liquidez y de fondos, riesgo operacional, riesgo legal y
riesgo de reputación.
En general, los supervisores bancarios deben tener a su disposición un rango
adecuado de herramientas de supervisión para realizar acciones correctivas
oportunas. Éstas incluyen, según sea conveniente, la capacidad de revocar la
licencia de un banco o recomendar su revocación.
3.2.4 La relación entre el supervisor y el auditor externo.
En muchos aspectos, el responsable de la supervisión de los bancos y el auditor
realizan tareas complementarias, relativas a las mismas cuestiones, aunque con
enfoques diferentes, por lo que:
El supervisor está interesado en:
 La estabilidad del banco, al
objeto de proteger los
intereses
de
los
depositantes.
 El mantenimiento de un
adecuado sistema de control
interno como base de una
gestión prudente y saneada
de la actividad del banco.
 La
explicación
en
la
existencia de un adecuado
sistema contable, como
requisito
previo
para
obtener información fiable
para la medida y control del
riesgo.
El Auditor está interesado en:
 La presentación de su
situación financiera y de los
resultados
de
sus
operaciones.
 La evaluación del control
interno, al objeto de
determinar el grado de
confianza que puede otorgar
al sistema al planificar y
ejecutar su trabajo.
 Obtener seguridad de que
los registros contables a
partir de los que han sido
confeccionados los estados
financieros se han llevado
adecuadamente.
Los auditores externos deben proveer una importante retroalimentación de la
efectividad del proceso de control interno del banco. A su vez, los supervisores
bancarios deben satisfacerse de las políticas y prácticas que sigue la
administración, así como de las acciones correctivas que toma para corregir
debilidades de control interno detectadas, tanto por los auditores internos
como por los auditores externos.
Un control interno fuerte, incluyendo la función de auditoría interna y una
auditoría externa independiente, es parte de un sano gobierno corporativo que
contribuye a una relación de trabajo de colaboración entre la administración de
la entidad financiera y los supervisores bancarios.
El trabajo desarrollado para el supervisor externo, por el auditor externo
debería tener una base legal. Cualquier trabajo asignado por la autoridad
supervisora al auditor externo, debería ser complementario a su trabajo regular
de auditoría y dentro de su competencia profesional.
3.2.5 Solicitudes adicionales para que el auditor externo contribuya al proceso
de supervisión.
Para que el auditor externo contribuya al proceso de supervisión deben
establecerse los siguientes criterios:
1.
La responsabilidad básica para suministrar información completa y
exacta al supervisor bancario debe descansar en la administración del
banco. El papel del auditor externo es informar sobre dicha
información o sobre la aplicación de procedimientos particulares.
2.
El supervisor bancario solicitará al banco que arregle obtener la
información que requiere del auditor y dicha información se someterá
al supervisor mediante el banco.
3.
Antes de concluir cualesquiera arreglos con el supervisor bancario, el
auditor externo considera si pueden surgir conflictos de interés.
4.
El supervisor necesita describir las normas contra las que puede
medirse el desempeño del banco, de modo que el auditor pueda
informar si se han logrado o no.
5.
Las tareas que el supervisor bancario pide al auditor externo que
desempeñe necesitan estar dentro de la competencia del auditor,
tanto en la técnica como en la práctica.
3.2.6 La necesidad de un diálogo continuo entre los supervisores bancarios y la
profesión contable.
El intercambio de puntos de vista entre las autoridades responsables de la
supervisión y las instituciones profesionales de auditoría puede también
resultar de utilidad si se refiere a avances en el campo de la auditoría a
determinados problemas contables, tales como las técnicas más adecuadas en
el caso de nuevos instrumentos financieros o de cualquier otra innovación
financiera. Estos debates pueden ser de utilidad en la búsqueda de las políticas
contables más adecuadas a las circunstancias.
3.3 DIPA 1005. CONSIDERACIONES ESPECIALES EN LA AUDITORÍA DE ENTIDADES
PEQUEÑAS.
La Declaración Internacional de Prácticas de Auditoría (IAPS) 1005, "Las consideraciones
especiales en la auditoría de pequeñas entidades" debe leerse en el contexto del
"Prefacio a las Normas internacionales sobre control de calidad, auditoría, revisión,
otras garantías y servicios relacionados", que establece la aplicación y autoridad de las
IAPS.
La pequeña empresa ha demostrado a lo largo del tiempo y en la mayoría de países
(desarrollados o no) que es un componente importante de la economía, y en
muchos casos, es la base de las medianas y grandes empresas.
Las normas internacionales nos proporcionan la DIPA 1005 “Consideraciones
especiales en la auditoría de entidades pequeñas” cuyo objetivo es describir las
características que comúnmente se encuentran en las entidades pequeñas e indicar
como pueden afectar a la aplicación de las NIAs. Al respecto esta declaración
menciona lo siguiente:
3.3.1 Características de las entidades pequeñas.
La auditoría de una entidad pequeña difiere de la que se realiza en una grande,
ya que la documentación puede ser poco sofisticada y las auditorias de las
entidades pequeñas ordinariamente son menos complejas y pueden
desempeñarse usando menos auxiliares.
Una entidad pequeña es cualquiera en la que existe:
Concentración de
Propiedad
y
Administración
Pocas Fuentes de
Ingresos
Sistemas
Registros
sofisticados
de
no
 Tienen pocos dueños y a menudo hay un solo propietario.
 Tienen una limitada gama de productos o servicios y
operan desde una locación única o un número limitado
de locaciones.
 Reduce la necesidad de otros procedimientos
sustantivos.
 El sistema de contabilidad debe proporcionar una
seguridad razonable de que: Todas las transacciones y
otra información se han registrado.
 Los activos y pasivos en el sistema de contabilidad
existen y están registrados a los montos correctos.
 Se detectará el fraude o error al procesar la
información
 Los controles internos sofisticados a menudo no son
Controles
Internos
Limitados
necesarios ni deseables.
 El propietario administrador ocupa una posición
dominante.
 Cuando éste no está implicado, hay mayor riesgo de que
ocurra fraude o error de los empleados y que esté no sea
detectado.
3.3.2 Aplicación de Normas Internacionales de Auditoria a entidades
pequeñas.
NIA
DESCRIPCION
210. Términos de los
trabajos de auditoría
Los propietarios-administradores de entidades pequeñas no tienen pleno
conocimiento de sus propias responsabilidades o de las de sus auditores.
Esta norma incluye parámetros para la preparación de la carta
compromiso entre el auditor y su cliente.
220. Control de calidad
para el trabajo de
auditoría.
Establece que las políticas y procedimientos de calidad deben
implementarse tanto a nivel general de la firma (de auditoría) como para
cada una de las auditorias en particular.
230. Documentación
La norma establece que el auditor deberá dejar evidencia documental de
los asuntos relevantes para apoyar su opinión y de que la auditoría se
realizó de acuerdo a las Normas Internacionales de Auditoria. Aun
tratándose de entidades pequeñas.
Esta norma establece que al planear su auditoria y llevar a cabo los
240. La responsabilidad procedimientos de auditoría y al evaluar los resultados, el auditor deberá
del auditor en la
considerar el riesgo de representación errónea de importancia relativa en
consideración de fraude los estados financieros a causa de fraude o error.
en la auditoría de estados
financieros.
El auditor debe reconocer que el incumplimiento de la entidad con leyes
250. Consideración de
y reglamentaciones puede afectar sustancialmente los estados
leyes y reglamentos en
financieros, además de que podría resultar en consecuencias financieras
una auditoria de estados para la entidad como multas o litigios.
financieros.
El auditor deberá comunicar a los administradores de la Compañía los
asuntos de interés con oportunidad, para que ellos puedan hacer las
260. Comunicaciones de
asuntos de auditoría con correcciones necesarias.
La estructura de mando en una entidad pequeña puede no estar bien
los encargados de
definida o los encargados del mando en ésta pueden ser los mismos
mando (gobierno
individuos que los encargados de la administración.
corporativo).
300. Planeación de la
auditoría de estados
financieros.
Para planear su trabajo, el auditor deberá tener en cuenta los siguientes
asuntos: Conocimiento del negocio, la comprensión de los sistemas de
contabilidad y de control interno, determinación e identificación de los
riesgos y la importancia relativa, la naturaleza, tiempos, y alcance de los
procedimientos, la coordinación, dirección, supervisión y revisión, entre
otros.
315. Entendimiento de
la entidad y su entorno
y evolución de los
riesgos
de
representación errónea
de importancia relativa.
El auditor obtendrá información adicional y más detallada que le permita
tener un conocimiento suficiente del negocio para que sea posible
identificar y comprender los eventos, transacciones y prácticas que puedan
tener un efecto importante sobre los estados financieros o sobre el
dictamen del auditor.
320.
Importancia
relativa de la auditoria.
Al realizar el plan de auditoría el auditor establece un nivel aceptable de
importancia relativa a modo de detectar en forma cuantitativa las
representaciones erróneas de importancia relativa.
3.3.3 Etapa de Planeación.
Al planear la auditoría es necesario evaluar la importancia relativa desde una
perspectiva cualitativa y cuantitativa.
Evaluación
de
la
importancia
relativa
cuando se evalúan los
resultados
de
procedimientos
de
auditoria.

NIA 330. Procedimientos del auditor
en respuesta de los riesgos
evaluados.


NIA 500. Evidencia de auditoría.
NIA 520. Procedimientos analíticos.
3.3.4 Procedimientos analíticos como parte de la revisión global.
NIA
DESCRIPCION
530. Muestreo de auditoría y
otros procedimientos de
pruebas selectivas
545. Auditoría de mediciones
y revelaciones del valor
razonable.
550. Partes relacionadas.
560. Hechos Posteriores.
570. Negocio en Marcha.
580. Representaciones de la
administración
700. El dictamen del auditor
sobre los estados financieros.
720. Otra información en
documentos que contienen
estados financieros auditados.
1. Seleccionar todas las partidas.
2. Partidas específicas.
3. Muestreo en la auditoría.
La administración es responsable de realizar las mediciones y
revelaciones del valor razonable incluidas en los estados
financieros.
El auditor de una entidad pequeña desempeña procedimientos
sustantivos sobre la identificación de partes relacionadas y sus
transacciones.
Los procedimientos de hechos posteriores que desempeña e l
a u d i t o r de una entidad pequeña, dependerán de la información
que esté disponible y, en particular, del grado al cual los registros
contables han sido revalorizados desde el final del ejercicio.
Las entidades pequeñas pueden responder rápidamente para
explotar las oportunidades, pero también carecer de reservas para
sostener las operaciones.
En virtud de las características particulares de las entidades
pequeñas, el auditor puede juzgar apropiado obtener
representaciones escritas del propietario-administrador en cuanto
a la integridad y exactitud de los registros contables y de los
estados
financieros.
El auditor deberá analizar y evaluar las conclusiones extraídas de la
evidencia de auditoría obtenida como base para la expresión de
una opinión sobre los estados financieros.
El auditor deberá leer la otra información para identificar las
inconsistencias de importancia relativa con los estados financieros
auditados.
3.4 DIPA 1006. AUDITORÍA DE LOS ESTADOS FINANCIEROS DE BANCOS.
La "Declaración de prácticas de auditoría internacional (IAPS) 1006," Auditorías de los
estados financieros de los bancos "debe leerse en el contexto del" Prefacio a las Normas
internacionales sobre control de calidad, auditoría, revisión, otras garantías y servicios
relacionados ", que establece fuera de la aplicación y autoridad de las IAPS”.
“Esta Declaración ha sido preparada por el Comité de Prácticas de Auditoría
Internacional (IAPC) de la Federación Internacional de Contadores. El subcomité de
auditoría bancaria de la IAPC incluyó observadores del Comité de Supervisión Bancaria
de Basilea (el Comité de Basilea”.
Por lo tanto:
El propósito de esta Declaración es proporcionar ayuda práctica a los auditores y
promover la buena práctica al aplicar las Normas Internacionales de Auditoria (NIAs)
en la auditoria de estados financieros de bancos.
Para fines de esta Declaración, un banco es un tipo de institución financiera cuya
principal actividad es la recepción de depósitos y solicitar préstamos con el fin de
prestar e invertir y que se reconoce como un banco por las autoridades reguladoras
en cualesquier países donde opere.
El objetivo de la auditoria de los estados financieros de un banco es facilitar al
auditor expresar una opinión sobre los estados financieros del banco, que están
preparados de acuerdo con un marco de referencia de información financiera
identificado.
Esta Declaración se propone señalar los riesgos que son exclusivos de las actividades
bancarias.
3.4.1
Planeación de auditoría.
La planeación de la auditoría de bancos al igual que la de otras organizaciones
incluye:
Obtener conocimiento
del negocio.
Evaluaciones
esperadas de
los riegos
inherentes y
de control.
Planeación
de auditoría
Determinar la
naturaleza,
oportunidad y
extensión de los
procedimientos
de auditoría.
Negocio en
marcha.
3.4.2 Conocimiento del negocio.
Existen diversos riesgos que son derivados de las actividades realizadas por las
instituciones bancarias, entre ella se encuentran los siguientes:


La estructura del gobierno corporativo del banco;
El entorno económico y de reglamentación vigente para los principales
países en que opera el banco.
 Las condiciones de mercado existente en cada uno de los sectores en
que opera el banco.
3.4.3 Riesgos bancarios.
Existen diversos riesgos que son derivados de las actividades realizadas por las
instituciones bancarias, entre ella se encuentran los siguientes:
Riesgo Cambiario.
Riesgo Fiduciario.
Categorías de los
riegos bancarios
Riesgo operacional.
La administración del riesgo bancario suele ser regulada por los organismos
supervisores de la banca (Superintendencias) en cada país individual. Una
preocupación básica de estos organismos es asegurar que cada entidad
bancaria pueda devolver los depósitos del público, lo que requiere de un nivel
adecuado de capital para que, en caso de una pérdida, ésta se cubra con
recursos propios y no con dinero del público.
Por ello es importante que el auditor externo obtenga un entendimiento de los
diversos riesgos bancarios, para de esta forma evaluar los niveles de riesgo
inherente y de control con la finalidad de determinar la naturaleza, oportunidad
y extensión de los procedimientos de auditoría.
3.4.4 Desarrollo de un Plan Global de Auditoría.
Para realizar la planeación del trabajo de auditoría, el auditor pone particular
atención en:
1.
La complejidad de las transacciones realizadas.
2.
Grado en que cualquier actividad esencial se suministrada por
organizaciones de servicio (como la administración de crédito y
efectivo).
3.
Pasivos contingentes y partidas fuera del balance (Servicios de
custodia de seguridad, garantías, cartas de alivio y de crédito, swaps
de tasas de interés y divisas, ventas de divisas.
4.
Consideraciones de Reglamentación.
5.
La extensión de IT y de otros sistemas. Alto volumen de transacciones
y breve tiempo para procesarlas dan como resultado el uso de TI, TEF
(Traspaso electrónico de datos) y otros sistemas de
telecomunicaciones.
6.
Valuación esperada de riesgo inherente de control.
7.
El trabajo de la auditoría interna.
8.
Riesgo de auditoria. Riesgo inherente, de control y de detección.
9.
Importancia relativa.
10. Implicación de otros auditores debido a la dispersión geográfica de la
mayoría de los bancos.
11. Coordinación del trabajo que se va a desempeñar.
12. Transacciones de partes relacionadas. Atención del auditor en las áreas
de préstamos e inversiones.
13. Consideraciones de Negocio en Marcha.
3.4.5 Control Interno.
Otro aspecto importante para la planeación de la auditoria es el entendimiento
de los sistemas de contabilidad y de control interno por parte del auditor
externo con el fin de lograr los siguientes objetivos:

Que las transacciones se ejecuten de acuerdo con la autorización
general o específica de la administración.
 Que todas las transacciones se registren prontamente en la cantidad,
cuenta y ejercicios apropiados.

Que se permita el acceso a los activos sólo de acuerdo con autorización
de la administración.

Que los activos registrados se comparen con los activos existentes a
intervalos razonables y se tome la acción apropiada respecto de
cualquier diferencia.
3.4.6 Procedimientos de Auditoría.
Para el logro eficiente de los objetivos de auditoría, el auditor lleva a cabo
diversos procedimientos, tales como:

Inspección: Consiste en examinar registros, documentos o activos
tangibles.

Investigación y Confirmación: Para obtener evidencia de la operación
de los controles internos, evidencia del reconocimiento por los
clientes y contrapartes de las cantidades, términos y condiciones de
ciertas transacciones y obtener información no disponible
directamente de los registros contables.

Cálculo. Verificar la exactitud aritmética de los documentos y registros
contables.

Procedimientos analíticos. Consisten en el análisis de coeficientes y
tendencias importantes incluyendo la investigación resultante de
fluctuaciones y relaciones que no sean consistentes con otra
información relevante o se desvíen en las cantidades pronosticadas.
3.5 DIPA 1010. LA CONSIDERACIÓN DE ASUNTOS AMBIENTALES EN LA AUDITORÍA DE
ESTADOS FINANCIEROS.
Los problemas ambientales se están volviendo de importancia para un creciente
número de entidades y pueden, en ciertas circunstancias, tener un impacto
importante sobre sus estados financieros.
El propósito de esta Declaración es el de ayudar a los auditores y al desarrollo de
una buena práctica, al proporcionar guías sobre la aplicación de las NIAs en casos en
que los asuntos ambientales sean significativos para los estados financieros de la
entidad.
Al hablar de asuntos ambientales en la auditoría de Estados Financieros tenemos
que, la elaboración e implantación de políticas y obligaciones ambientales
representa costos cada vez más altos para las administraciones públicas, por lo
que las empresas deben reconocer que los costos, el pasivo y la desvalorización de
los activos de índole ambiental inciden de forma importante sobre la preparación
y auditoría de los estados financieros.
Por lo general, los contadores y auditores no son asociados al movimiento
ecologista. Sin embargo, debido a que suministran información, informes y
garantías sobre los cuales la empresa privada y el gobierno con frecuencia basan
sus decisiones, con creciente frecuencia son llamados a participar en el ámbito
ambiental. La influencia que ejercen los contadores y los auditores deriva de su
acceso a la información financiera y a la información sobre el rendimiento. Su
función consiste en analizar, notificar y comunicar información sobre la cual se
basan las decisiones y con la cual se evalúa el rendimiento.
Durante una auditoría financiera o de estados contables, pueden incluirse, entre
otros, los siguientes asuntos medioambientales:
1.
Iniciativas para prevenir, disminuir o remediar daños al medio ambiente;
2.
La conservación tanto de los recursos sostenibles como la de los no
sostenibles;
3.
Las consecuencias de la violación de las leyes y regulaciones
medioambientales; y
4.
Las consecuencias de responsabilidad de depósito de garantía impuesta
por el Estado.
Actualmente la mayoría de las administraciones públicas tienden a evitar la
inclusión de cuestiones ambientales en sus estados financieros. Sin embargo, hay
una sensibilización creciente sobre la necesidad de reflejar, en los estados
financieros, las cuestiones de costos, cumplimiento y rendimiento vinculadas con
las políticas y las obligaciones ambientales.
3.5.1 Asuntos ambientales y su Impacto en los Estados Financieros.
Algunos ejemplos de asuntos ambientales que afectan los estados financieros
son los siguientes:
1.
Introducción de leyes y reglamentos ambientales puede implicar un
deterioro en el valor de los activos y en consecuencia una necesidad de
ajustar su valor en libros.
Incumplimiento de los requisitos legales concernientes a los problemas
ambientales, tales como emisiones o al deshacerse de desperdicios o
cambios a la legislación con efecto retroactivo, pueden requerir el
registro de costos de reparación del daño, compensación o legales;
3. Una entidad puede necesitar revelar en las notas la existencia de un
pasivo contingente, cuando el gasto relativo a asuntos ambientales no
pueda estimarse razonablemente; y
2.
4.
En situaciones extremas, el incumplimiento con ciertas leyes y
regulaciones ambientales puede afectar la continuidad de una entidad
como un negocio en marcha y consecuentemente puede afectar las
revelaciones y la base de preparación de los estados financieros.
3.5.2 Procedimientos sustantivos.
Al reunir el conocimiento del negocio, en las evaluaciones de riesgo inherente
y de control o al desempeñar ciertos procedimientos sustantivos, puede llegar
a la atención del auditor evidencia que indique la existencia de un riesgo de que
los estados financieros pueden contener errores importantes debido a asuntos
ambientales.
Ejemplos:
1.
La existencia de reportes describiendo problemas ambientales de
importancia preparados por expertos ambientales, auditores internos o
auditores ambientales.
2.
Violaciones a las leyes y regulaciones ambientales citadas en relación con
o en, reportes emitidos por dependencias reguladoras.
3.
Comentarios de los medios de comunicación sobre la entidad
relacionados con asuntos ambientales de importancia.
4.
Evidencia que indique compras de bienes y servicios relacionados con
asuntos ambientales que sean inusuales en relación a la naturaleza del
negocio de la entidad.
5.
Honorarios cuantiosos o inusuales a consultores ambientales o legales,
o pagos de multas como resultado de violación de leyes y regulaciones
ambientales.
3.5.3 Auditoría Ambiental.
El auditor de los estados financieros de la entidad puede considerar el usar los
resultados de las “auditorías ambientales” como evidencia apropiada de
auditoría.
En esa situación el auditor tiene que decidir si la “auditoría ambiental” cumple
con los criterios de evaluación incluidos en la NIA 610, “Consideración del
Trabajo de Auditoría Interna” o la NIA 620, “Uso del trabajo de un experto”.
El cuadro que se muestra a continuación proporciona un enfoque práctico que
se sugiere para la contabilidad y presentación de reportes financieros
ambientales:
Recomendaciones de Naciones Unidas
a.
b.
c.
d.
e.
f.
Revelación de las Políticas de Contabilidad.
Costo de los desembolsos ambientales actuales.
Desembolsos ambientales que se capitalizaron en el periodo.
Pasivos, Provisiones y reservas.
Pasivos contingentes.
Efectos tributarios.
g. Donaciones recibidas.
Desarrollo de Revelaciones con el auditor en mente
a. Reconsiderar las provisiones para remediación y abandono.
b. Provisión
para inventario,
depreciación acelerada,
inversiones nuevas, etc.
c. Costos legales actuales y previstos.
Hacer más visible el ambiente
a.
b.
c.
d.
Revelar los costos de la energía.
Revelar los costos de manejo y disposición de desechos.
Revelar los costos del cumplimiento legal.
Considerar los costos de empacado.
3.6 DIPA 1012. AUDITORÍA DE INSTRUMENTOS FINANCIEROS DERIVADOS.
El propósito de esta declaración es proporcionar lineamientos al auditor para
planear y desempeñar procedimientos de auditoría para las aseveraciones de los
estados financieros relacionados con instrumentos financieros derivados.
Los instrumentos financieros derivados pueden significar inversiones muy rentables
y, a la vez, muy complejas, considerando el actual ambiente de negocios. La finalidad
de estos instrumentos es distribuir el riesgo de movimientos inesperados en
variables financieras (precios, tasas, índices, monedas, etc.) entre los que quieren
disminuirlo para asegurar la estabilidad de sus flujos operativos, y aquellos que
quieren tomarlo con la finalidad de obtener elevados rendimientos financieros.
Los derivados financieros suelen ser algunos de los productos financieros más
interesantes, aunque habitualmente no son tan conocidos como el resto. Algunas
de sus principales características son:
1. Normalmente cotizan en mercados de valores, aunque también pueden
no hacerlo.
2. El precio de los derivados varía con respecto siempre al del llamado
“activo subyacente”, el valor al que está ligado dicho derivado.
3. También puede ser referido a productos no financieros ni económicos
como las materias primas. Algunos de los ejemplos más conocidos son el
oro, el trigo o el arroz.
4. Normalmente la inversión que debes realizar es muy inferior a si
compraras una acción o una parte del valor subyacente por el que desees
apostar.
5. Los derivados financieros tienen que cumplir una cualidad indispensable
y es que siempre se liquidan de forma futura.
3.6.1 Responsabilidades de la administración, y de los encargados del mando.
Como parte del proceso de preparar los estados financieros, la administración
hace aseveraciones específicas relacionadas con los derivados como:




Que todos los derivados registrados en los estados financieros existan.
Que todos los derivados están registrados.
Que están valuados y presentados en forma apropiada.
y que todas las revelaciones están hechas en los Estados Financieros.
Los encargados del mando de una entidad, son responsables de:
1.
El diseño y la implementación de un sistema del control interno.
2.
La integridad de los sistemas de contabilidad e información financiera
de la entidad.
3.6.2 La responsabilidad del auditor.
La responsabilidad del auditor relacionada con instrumentos financieros
derivados es considerar si las aseveraciones de la administración dan como
resultado estados financieros preparados de acuerdo con el marco de
referencia para información financiera identificado.
3.6.3 Necesidad de habilidad y conocimientos especiales.
Debido a la complejidad que representa el empleo de instrumentos financieros
derivados, es necesario que el auditor posea habilidades y conocimientos
especiales relacionados con dichos instrumentos financieros, entre los cuales se
incluye obtener un entendimiento de:
1.
Las características operativas y perfil de riesgo de la industria en que
opera la entidad.
2.
Los instrumentos financieros derivados usados por la entidad y sus
características.
3.
El sistema de información de la entidad para derivados, incluyendo los
servicios proporcionados por una organización de servicios.
4.
Los métodos de valuación del derivado.
5.
Los requerimientos del marco de referencia para información
financiera para las aseveraciones de los estados financieros
relacionadas con derivados.
3.6.4 Riesgos financieros clave.
En la auditoría de instrumentos financieros derivados es importante que el auditor obtenga
conocimiento sobre aquellos riesgos financieros relacionados con las actividades de los
derivados. Por ejemplo:
Riesgo de crédito
(
Riesgo de solvencia
Riesgo legal




Riesgo de Mercado: Se relaciona con las pérdidas económicas debidas
a cambios adversos en el valor razonable del derivado.
Riesgo de crédito: Riesgo de que un cliente o contra parte no liquide
una obligación por todo su valor, ya sea a su vencimiento o en un
momento posterior.
Riesgo de solvencia: Riesgo de que la entidad no tenga los fondos
disponibles para hacer frente a los compromisos de salida de efectivo
al vencimiento.
Riesgo Legal: Pérdidas resultantes de una acción legal o reglamentaria.
3.6.5 Ambiente de control.
El ambiente de control tiene una influencia profunda en la forma en que se
estructuran las actividades de negocios, en que se establecen los objetivos y en
que se evalúan los riesgos.
Por ejemplo, la valorización de los derivados y otros instrumentos financieros,
que no tienen un mercado de transacciones activo, puede ser compleja. Estas
valoraciones pueden también ser una manera de manejar las utilidades, si no
hay controles apropiados. Para evitar tal situación, los directores o
administradores de la entidad deben cerciorarse de que:
 La compañía tiene actualizadas las normas escritas de políticas para la
administración de riesgos, los procedimientos, y los controles internos
en vigencia;
 Los controles internos incluyen las salvaguardias suficientes, tales
como la adecuada delegación de responsabilidades, para prevenir que
cualquier persona de la compañía pueda ejecutar transacciones o
registros contables impropios; y
 La empresa haya establecido razonables y sustentables metodologías,
que midan consistente y periódicamente el valor de mercado de los
derivados e instrumentos financieros.
En general, la administración de la entidad debe estar bien asesorada a través de
los auditores independientes u otros expertos, para evaluar las políticas y
controles relacionados con instrumentos financieros derivados.
3.6.6 El papel de la Auditoría Interna.
El auditor externo considera el grado al cual la función de auditoría interna
tiene el conocimiento y habilidades para cubrir, las actividades de derivados de
la entidad.
El trabajo desempeñado por la auditoría interna puede ayudar al auditor
externo a evaluar los sistemas de contabilidad y controles internos, por tanto,
el riesgo de control.
3.6.7 Importancia relativa.
La importancia relativa no puede basarse solo en valores del balance general,
ya que los derivados pueden tener poco efecto sobre el balance general, aun
cuando los riesgos importantes puedan derivarse de ellos.
Un derivado altamente apalancado, o más complejo, puede ser más probable
que tenga un efecto importante sobre los estados financieros que el que tendría
uno menos apalancado o más sencillo.
3.7 DIPA 1013. COMERCIO ELECTRÓNICO – EFECTO EN LA AUDITORÍA DE
ESTADOS FINANCIEROS.
El propósito de esta Declaración Internacional de Prácticas de Auditoría es
proporcionar guías para ayudar a los auditores de los estados financieros cuando
una entidad participe en una actividad comercial que tenga lugar mediante
computadoras conectadas a una red pública, como internet.
“Esta Declaración identifica asuntos específicos para ayudar al auditor al considerar la
importancia del comercio electrónico para las actividades comerciales de la entidad y el
efecto del comercio electrónico en las evaluaciones de riesgo del auditor con el
propósito de formarse una opinión sobre los estados financieros.
El Contador Público puede a través de procesos de certificación (con el
imprescindible apoyo de técnicos en informática y comunicaciones) cumplir un
importante rol en brindar seguridad a los usuarios de comercio electrónico en lo
referente a la privacidad y confiabilidad de sus transacciones.
En definitiva, los riesgos en cuanto al comercio electrónico han cambiado o se han
concentrado en determinadas áreas, por lo que el perfil profesional del auditor debe
adaptarse a la nueva realidad, principalmente a la necesidad de conocimientos sobre
sistemas de información, a tal punto que no alcanza con tener a mano especialistas
en el tema, sino que deba él mismo perfeccionarse.
3.7.1 Identificación del Riesgo.
La administración se enfrenta a muchos riesgos de negocio relativos a las
actividades de comercio electrónico de la entidad, que incluye:
1.
Pérdida de integridad de la transacción.
2.
Riesgos de seguridad muy invasivos del comercio electrónico,
incluyendo los ataques de virus y el potencial de que la entidad sufra
fraude de parte de clientes, empleados y otros a través de accesos no
autorizados.
3.
Políticas contables impropias.
4.
Incumplimiento de requisitos sobre impuestos y de otros requisitos
legales y de reglamentación.
5.
Exceso de dependencia del comercio electrónico al colocar sistemas
de negocios u otras transacciones de negocios en internet.
El auditor debe evaluar los controles aplicables, y cotejar los riesgos al revisar
entornos de comercio electrónico, para asegurar que las transacciones de comercio
electrónico están correctamente controladas.
3.7.2 El efecto de los riesgos electrónicos en la evidencia de auditoría.
“El estudio del control interno incluye el análisis y la comprensión de los
métodos que se utilizan para procesar la información financiera, con objeto de
determinar si las técnicas establecidas cumplen con los objetivos del control
interno; por lo tanto cuando TI forma parte del control interno contable y de
éste se deriva información sujeta a examen, el auditor debe realizar su estudio
y evaluación y como resultado de dicho trabajo deberá documentar
adecuadamente sus conclusiones sobre el efecto de TI en sus pruebas de
auditoría.”
“El impacto que eventualmente puede tener una deficiencia o desviación del
control interno en el área de TI puede ser menos evidente y sin embargo, tener
mayor repercusión en errores en los estados financieros que pasen
inadvertidas.”
Este boletín menciona controles de aplicación o específicos, tales como:
1.
Controles de Entrada.
2.
Controles de Proceso.
3.
Autorización y controles de Salida.
4.
Establecimiento de Huellas o pistas.
3.8 DIPA 1014. INFORME DE LOS AUDITORES EN CUMPLIMIENTO CON NIIF.
El propósito de esta Declaración Internacional de Prácticas de Auditoría es
proporcionar guías adicionales cuando el auditor exprese una opinión sobre los
estados financieros los cuales afirma la administración que están preparados:
1.
Únicamente de acuerdo con Normas Internacionales de Información
Financiera.
2.
De acuerdo con NIIF y con un marco de referencia de información financiera
nacional.
3.
De acuerdo con un marco de referencia de información financiera
nacional con revelación del grado de cumplimiento con NIIF.
EE/FF preparados únicamente
de acuerdo con NIIF
EE/FF preparados de acuerdo con
NIIF y un marco de referencia de
información financiera nacional
Opinión limpia: Sólo cuando el auditor concluye que
los
EE/FF
se
encuentran
presentados
razonablemente, de acuerdo con el marco de
referencia de información financiera identificado.
(NIA 700 Párrafo 17)
NIC 1 "Presentación de los Estados Financieros",
expresa los requisitos a cumplir antes de que los
EE/FF de una entidad puedan considerarse que han
sido preparados de acuerdo con NIIF.
Opinión con salvedad o adversa: 1) En cumplimiento
con uno o ambos de los marcos de referencia de
información financiera, 2) Es poco probable cumplir
simultáneamente con las NIIF y con un marco de
referencia nacional de información financiera.
Para que los EE/FF hayan sido preparados de acuerdo
con más de un marco de referencia de información
financiera, deben cumplir individualmente con cada
uno de los marcos indicados.
EE/FF preparados de acuerdo con
un marco de referencia de
información financiera nacional con
revelación del grado del
cumplimiento con NIIF
Opinión con salvedad o una opinión adversa cuando
los EE/FF dejan de cumplir con el marco de referencia
nacional debido a que las revelaciones en cuanto al
cumplimiento con NIIF son equívocas.
La revelación sobre el cumplimiento con NIIF se trata
por medio de una nota en los EE/FF y el auditor
evaluará si la revelación es apropiada.
4.
CONCLUSIONES.
 En las DIPAs nos indica acerca de los procedimientos que se debe realizar para
la confirmación de información que proporcione los bancos, y de esta manera
los auditores pondrán en práctica dichos procedimientos de confirmación entre
bancos, gracias a los procesos informáticos actuales.
 Los bancos juegan un rol muy importante en la vida económica, la fortaleza y
estabilidad continua del sistema bancario, es un asunto de interés público
general; el propósito de esta declaración es proporcionar información y
lineamientos sobre como puede reforzarse la relación entre auditores y
supervisores de bancos para una ventaja recíproca.
 El propósito de las auditorias de los EE.FF. es proporcionar asistencia práctica a
los auditores y promover la buena práctica en la aplicación de las DIPAs y NIAs
para las auditorias de los estados financieros de los bancos.
 En caso de que las cifras de los temas ambientales sean considerables o
significativos para los EE.FF. de la entidad, por ser un asunto complejo tendrán
una consideración adicional por parte del auditor, así como expresar una
opinión sobre los estados financieros que se prepararán y posteriormente se
realizará la presentación de la información financiera.
5.
RECOMENDACIONES.
 Recomendamos que se siga investigando y mejorando las Declaraciones
Internacionales de Prácticas de Auditoría, con la finalidad de aportar
mayor información y de acuerdo a nuestra realidad, ya que hay varios
cambios contables y cada vez se requiere estar actualizando.
 Se recomienda que las NIAs sean utilizados apropiadamente y
adecuadamente, para que de esta manera el auditor pueda
desempeñarse su función según corresponda.
 Se recomienda a todos los que estén interesados en realizar alguna
especialidad en auditoria o ligada a ella, tener presente las normas de las
DIPAS, NIA, NIC, NIIF, etc., para que tengan una base en cuanto al
desarrollo y la evolución de la auditoria.
 Se recomienda seguir investigando este tema tan importante, ya que la
información que se tiene es poca y compleja, para que de esta manera se
tenga un mejor análisis y ampliar los conocimientos ya adquiridos.
 Recomendamos que se implante con mayor énfasis los conocimientos de
auditoria, enfocados a las DIPAS, NIAS, NIC, NIIF y todas las normas de
auditoria que deben ser considerados y plasmados.
6.
BIBLIOGRAFÍA.

AUTOR (ES): Gonzáles B. Hugo R.
OBRA: Declaraciones Internacionales de Practicas de Auditoría
http://peritocontador.wordpress.com
 (Palma, relaciones internacionales, 2018). Ref.
Phttps://www.academia.edu/36092656/DECLARACIONES_INTERNACIONALES_D
E_PRACTICAS_DE_AUDITORIA_DIPA_IAP_1000_1100