PROGRAMA ESPECIAL DE TITULACIÓN (PET) SESIÓN I: PRESENTACIÓN DEL CURSO, FORMACIÓN DE EQUIPOS DE TRABAJOS NATURALEZA, DEFINICIONES Y CLASIFICACIONES DE COSTOS. • Objetivos de la Contabilidad de Costos. • Clasificación de los Costos. • Elementos de Costos. • Ecuaciones y Formulas NIC 2. • Métodos de Valuación de las Existencias. • Costo de Importación. Caso Práctico. Estados de costos, inventarios, Nics asociadas a costos NIC2, 16,. Practica 1 Registro en el IFRS FUNDATION – IASB https://www.ifrs.org/register/ 2 DEFINICIONES DE COSTOS- OBJETO DE COSTOS Contabilidad y Costos CPC. Agustín Rodriguez ANALISIS DEECONSULTINGKFB COSTOS FIJOS Y VARIABLES INDUSTRIAL JUGO DE DURAZNO S/. VOLUMEN DE PRODUCCION300,000 MATERIA PRIMA VARIABLE 450,000 MANO DE OBRA VARIABLE 37,500 SERVICIOS VARIABLE 22,500 SERVICIOS FIJO 10,000 COSTOS DIRECTOS VARIABLE VARIABLE 15,000 CTO IND PROD VARIABLEVARIABLE 15,000 CTO IND PROD FIJO FIJO 70,000 COSTO TOTAL DE PRODUCCION 620,000 COSTO UNITARIO 2.07 S/. - COSTO TOTAL DE COMERCIALIZACION 200,000 0.67 COSTO TOTAL 820,000 COSTO UNITARIO 2.73 4 200,000 200,000 COPYRIGHT FOR UNMSM NIC 2 – INVENTARIOS OBJETIVO ALCANCE DEFINICIONES MEDICION DE LOS INVENTARIOS: Costo de los inventarios, costos de adquisición, costos de transformación, otros costos, costos de los inventariados para un prestador de servicios, costos de los productos agrícolas e activos biológicos , técnicas de medición de costos, formulas de calculo del costo, valor neto realizable. RECONOCIMI ENTO COMO UN GASTO: Información a revelar 5 FECHA DE VIGENCIA DEROGACION DE OTROS PRONUNCIA MIENTOS NIC 2.OBJETIVOS 1 El objetivo de esta Norma es prescribir el tratamiento contable de los inventarios. Un tema fundamental en la contabilidad de los inventarios es la cantidad de costo que debe reconocerse como un activo, para que sea diferido hasta que los ingresos correspondientes sean reconocidos. Esta Norma suministra una guía práctica para la determinación de ese costo, así como para el subsiguiente reconocimiento como un gasto del periodo, incluyendo también cualquier deterioro que rebaje el importe en libros al valor neto realizable. También suministra directrices sobre las fórmulas del costo que se usan para atribuir costos a los inventarios. 6 NIC2 ALCANCE 2 Esta Norma es de aplicación a todos los inventarios, excepto a: (a) las obras en curso, resultantes de contratos de construcción, incluyendo los contratos de servicios directamente relacionados (b) los instrumentos financieros (véase NIC 32 Instrumentos Financieros: Presentación y NIIF 9 Instrumentos Financieros); y (c) los activos biológicos relacionados con la actividad agrícola y productos agrícolas en el punto de cosecha o recolección 7 NIC2 DEFINICIONES 6 Los términos siguientes se usan, en esta Norma, con los significados que a continuación se especifican: Inventarios son activos: (a) poseídos para ser vendidos en el curso normal de la operación; (b) en proceso de producción con vistas a esa venta; o (c) en forma de materiales o suministros, para ser consumidos en el proceso de producción, o en la prestación de servicios. 8 NIC2 DEFINICIONES 6… Valor neto realizable es el precio estimado de venta de un activo en el curso normal de la operación menos los costos estimados para terminar su producción y los necesarios para llevar a cabo la venta. Valor razonable es el importe por el cual puede ser intercambiado un activo, o cancelado un pasivo, entre un comprador y un vendedor interesado y debidamente informado, que realizan una transacción libre. 9 NIC 2 DEFINICIONES 7 El valor neto realizable hace referencia al importe neto que la entidad espera obtener por la venta de los inventarios, en el curso normal de la operación. El valor razonable refleja el importe por el cual este mismo inventario podría ser intercambiado en el mercado, entre compradores y vendedores interesados y debidamente informados. El primero es un valor específico para la entidad, mientras que el último no. El valor neto realizable de los inventarios puede no ser igual al valor razonable menos los costos de venta. 10 NIC 2 MEDICION DE INVENTARIOS Costo de adquisición 11. El costo de adquisición de los inventarios comprenderá el precio de compra, los aranceles de importación y otros impuestos (que no sean recuperables posteriormente de las autoridades fiscales) y transporte, manejo y otros costos directamente atribuibles a la adquisición de mercaderías, materiales y servicios. Los descuentos comerciales, las rebajas y otras partidas similares se deducirán para determinar el costo de adquisición. 11 MEDICION DE INVENTARIOS- COSTO INVENTARIABLE En mercaderías son los costos de adquirir los bienes que se utilizan en la comercialización. Estos costos son los de los propios bienes y los costos directos de adquisición atribuibles a cada a cada artículo. Se compra 500 kilo de PVC LOGISTICA S/. S/. CIÓN ALMACÉN S/. 1,800 S/. 120 S/. 60 S/. S/. 20 2,000 S/. 4.00 S/. 100 S/. 800 S/. 900 1,000 1,000 . IMPORTACIÓN - Naturaleza • Es el régimen aduanero por el cual se autoriza el ingreso de mercancías provenientes del exterior, para ser destinados al consumo. • La importación es definitiva cuando previo cumplimiento de todas las formalidades aduanera y las de otro carácter que sean necesarias, las mercancías se nacionalizan a libre disposición de los interesados. 13 IMPORTACIÓN - documentos 1. Declaración Unica de Importación 2. Conocimientos de embarque, según el medio de transporte arribado al país. 3. Factura comercial. 4. Certificado de inspección o supervisión (original y 2 copias) 5. Certificado de origen. 6. Póliza de seguro. 7. Certificado, autorizaciones según corresponda. 8. Papeleta de inventarios (por avería de bultos) 9. Autorizaciones especiales para caso de mercancías restringidas. 14 FLUJO DOCUMENTARIO DE IMPORTACIÓN IMPORTADOR La empresa pide 100000 llaves y 1 maquina SP40 04-01-10 PROVEEDOR Recibe 100000 llaves y 1 maquina SP40 y envía documentos 05-01-10 Vía transporte Marítimo 10-01-10 Recibe documentos de proveedor 30-01.10 Envía documentos al Agente de Aduanas 15 Lista de Embarque 10-01-10 Factura 10-01-10 Certificado de Origen 10-01-10 Conocimiento de Embarque 10-01-10 AGENTE ADUANAL Recibe documentos 01-02-10 Acude a ADUANAS y verifica las mercadería 02-01-10 TRANSPORTISTA Recibe documentación 06-02-10 Entrega mercadería 07-02-10 Llena pedimento aduanal 03-01-10 Lleva a cabo el despacho aduanal, entregando pedimento a la aduana y copia al transportista 05-02-10 Confirma recepción de mercancía al importador y envía documentos 06-02-10 REGÍMENES ADUANEROS DEFINITIVOS TEMPORALES SUSPENSIVOS PERFECCIONAMIENTO IMPORTACIÓN IMPORTACIÓN TRÁNSITO ADMISIÓN TEMPORAL EXPORTACIÓN EXPORTACIÓN TRANSBORDO DRAWBACK OPERACIONES ADUANERAS REEMBARQUE DEPÓSITO DE ADUANAS REPOSICIÓN DE MERCANCÍAS EN FRANQUICIA Costeo de la importación. 17 Estados Financieros - Comerciales BALANCE GENERAL ESTADO DE RESULTADO INGRESOS MENOS COMPRAS COSTOS DE INVENTARIABLESMERCADERIAS INVENTARIO DE MERCADERIA CUANDO OCURREN LAS VENTAS COSTOS DE LAS MERCADERIAS VENDIDAS IGUAL AL MARGEN BRUTO MENOS COSTOS DE DISEÑO COSTOS DE OPERACIÓN (COMO COSTOS DEL DPTO.DE COMPRAS) COSTOS DEL COSTOS DE MARKETING PERIODO COSTOS DE DISTRIBUCION COSTOS DE SERVICIOS AL CLIENTE 18 IGUAL A LA UTILIDAD DE OPERACIONES ACTIVIDAD INDUSTRIAL Los almacenan Comprar bienes (MP, Mat Auxiliares, Suministros, e tc) Para ser consumidos en una etapa de trasformación(Proceso productivo) 19 Producto terminado para ser comercializados Estados Financieros - Industriales BALANCE GENERAL COMPRAS DE MATERIAL ES INVENTARIO DE MATERIALES INGRESOS MENOS COS TOS INVEN TARIA BLES ESTADO DE RESULTADO COSTO DE CONVE RSION INVENTARIO DE PRODUCTOS EN PROCESO CUANDO OCURREN LAS VENTAS INVENTARIO DE PRODUCTOS TERMINADOS COSTOS DE LAS MERCADERIAS VENDIDAS IGUAL AL MARGEN BRUTO MENOS COSTOS DE DISEÑO COSTOS DE OPERACIÓN (COMO COSTOS DEL DPTO.DE COMPRAS) COSTOS DEL COSTOS DE MARKETING PERIODO COSTOS DE DISTRIBUCION COSTOS DE SERVICIOS AL CLIENTE 20 IGUAL A LA UTILIDAD DE OPERACIONES Estados Financieros - Servicios BALANCE GENERAL ESTADO DE RESULTADO Suminist INVENTARIO ros DE directos SUMINISTRO S MENOS COS TOS INVEN TARIA BLES INGRESOS COSTO DE CONVE RSION INVENTARIO DE PRODUCTOS EN PROCESO CUANDO OCURREN LAS VENTAS INVENTARIO DE PRODUCTOS TERMINADOS COSTOS SERVICIOS VENDIDOS IGUAL AL MARGEN BRUTO MENOS COSTOS DE DISEÑO COSTOS DE OPERACIÓN (COMO COSTOS DEL DPTO.DE COMPRAS) COSTOS DE MARKETING COSTOS DE DISTRIBUCION COSTOS DE SERVICIOS AL CLIENTE 21 IGUAL A LA UTILIDAD DE OPERACIONES COSTOS DEL PERIODO NIC 2- PARRAFO 12 – COSTO DE TRASFORMACION • Costos de transformación • 12 Los costos de transformación de los inventarios comprenderán aquellos costos directamente relacionados con las unidades producidas, tales como la mano de obra directa. También comprenderán una parte, calculada de forma sistemática, de los costos indirectos, variables o fijos, en los que se haya incurrido para transformar las materias primas en productos terminados. 22 NIC 2 OTROS COSTOS 15 Se incluirán otros costos, en el costo de los inventarios, siempre que se hubiera incurrido en ellos para dar a los mismos su condición y ubicación actuales. Por ejemplo, podrá ser apropiado incluir, como costo de los inventarios, algunos costos indirectos no derivados de la producción, o los costos del diseño de productos para clientes específicos. 23 COSTOS DE TRANSFORMACION MANO DE OBRA DIRECTA ELEMENTOS COSTOS INDIRECTOS FIJOS : mantenimientos y amortizaciones COSTOS INDIRECTOS VARIABLES: Materiales y mano de obra indirecta 24 MEDICION INVENTARIOS -COSTOS DE TRANSFORMACION Fábrica de prendas para niños SAC Producto: Volumen: PNEB005 Polos para niños estampado y bordado 2,000.00 Precio de Vta. Al p mayor Ref. S/.25.00 PRESUPUESTO ESTIMADO CODIGO CANTIDAD UNID CTO UNIT MATERIALES Telas Estampados Bordado PDM001 COR002 TAP003 0.25 kilos 1.00 PIEZA 1.00 PIEZA 20.00 1.00 2.00 M.O.D. Diseño y Corte Confección Bordado P01DC P02EP P02EP 0.20 HH 0.25 HH 0.20 HH 4.00 4.60 4.60 4,000.00 PIEZAS 1.45 COSTOS DE SERVICIOS serviciso de estampado CIP Diseño y Corte Confección Bordado TOTAL 25 P01DC P02EP TAP003 0.15 HM 0.30 HM 0.10 HM 6.00 6.00 6.00 CTO UNIT PRD CTO TOT 8.00 16,000.00 5.00 1.00 2.00 10,000.00 2,000.00 4,000.00 2.87 5,740.00 0.80 1.15 0.92 2.90 2.90 1,600.00 2,300.00 1,840.00 5,800.00 5,800.00 3.30 6,600.00 0.90 1.80 0.60 1,800.00 3,600.00 1,200.00 17.07 34,140.00 NIC2 FORMULAS DE CALCULO DE COSTOS 23 El costo de los inventarios de productos que no son habitualmente intercambiables entre sí, así como de los bienes y servicios producidos y segregados para proyectos específicos, se determinará a través de la identificación específica de sus costos individuales. 26 TECNICAS DE MEDICION DE COSTOS METODO COSTOS ESTANDAR • Los costos estándares se establecerán a partir de niveles normales de consumo de materias primas, suministros, mano de obra, eficiencia y utilización de la capacidad. En este caso, las condiciones de cálculo se revisarán de forma regular y, si es preciso, se cambiarán Fabrica de Zapatillas "Jesus" los estándares siempre y cuando esas condiciones hayan variado. Material: Unidad: 27 Fecha Nro. Compra 1-Mar 3-Mar 4-Mar 10-Mar 10-Mar 17-Mar 20-Mar 24-Mar Inv. Inicial F-001-000567 RM001 F-001-002344 RM002 F-001-09333 RM003 RM004 PVC Kilos Unidades Salida Saldo 500 500 1000 250 750 750 1500 1000 500 1000 1500 500 1000 500 500 2250 2250 500 Entrada Codigo: MP0001 Ubicación: Almacen Precio Costo Importes de STANDAR Entrada Salida S/. 5.08 S/. 5.08 S/. 5.08 S/. 5.08 2540.00 S/. 5.08 1270.00 S/. 5.08 S/. 5.08 3810.00 S/. 5.08 5080.00 S/. 5.08 S/. 5.08 5080.00 S/. 5.08 2540.00 S/. 5.08 2540.00 11430.00 11430.00 Saldo 2540.00 5080.00 3810.00 7620.00 2540.00 7620.00 5080.00 2540.00 2540.00 CP=(2540+2275)/(500+500)=4815/1000 COMPRAS CANT IMPORTE VARIAC 3-Mar F-001-000567 500 2275 CP=(3611,25+3810)/(750+750)=7421,25/1500 10-Mar F-001-002344 750 3810 17-Mar F-001-09333 1000 4380 INGRESO STANDAR CP=(2473+4380)/(500+1000)=6853,75/1500 3-Mar F-001-000567 500 2540 -265 10-Mar F-001-002344 750 3810 0 17-Mar F-001-09333 1000 5080 -700 TECNICAS DE MEDICION DE COSTOS METODOS DE LOS MINORISTAS 22 El método de los minoristas cuando hay un gran número de artículos que rotan velozmente, que tienen márgenes similares . Cuando se emplea este método, el costo de los inventarios se determinará deduciendo, del precio de venta del artículo en cuestión, un porcentaje apropiado de AUTOSERVICIOS SAC margen bruto sección o departamento comercial. 28 SECCION: HIGIENE PERSONAL LINEA: SHAMPOO MARGEN: CÓDIGO ARTICULO PRESENTACION PRECIO MARGEN HS10005 CHAMPOO SEDAL SOS CAIDA FRASCO DE 180ML HS10006 CHAMPOO HERBALL ESSENCES HS10007 35% COSTO INVENTARIBLE IMAGEN S/. 16.00 S/. 5.60 S/. 10.40 FRASCO DE 200ML 18.00 6.30 11.70 CHAMPOO HEAD SHOULDERS FRASCO DE 160ML 12.00 4.20 7.80 HS10008 CHAMPOO PANTENE FRASCO DE 500ML 26.00 9.10 16.90 HS10009 CHAMPOO DOVE FRASCO DE 250ML 20.00 7.00 13.00 FORMULAS DE CALCULO DE COSTOS IDENTIFICACION ESPECIFICA 23 Inventarios de productos que no son habitualmente intercambiables entre sí, así como de los bienes y servicios producidos y segregados para proyectos específicos. Cada tipo de costo concreto se distribuye entre ciertas partidas identificadas dentro de los inventarios. Este es el tratamiento adecuado para los productos que se VENTA DE 1 EQUIPO PARA $ 420,000 LA GENERACION DE ENERGIA segregan para Materiales Directos 180,000 proyecto específico, Material Importado 50,000 Nacional 100,000 Con Independencia Material Material Importado Proveedor Local 30,000 50,000 de que hayan sido Mano de Obra Directa Costos Indirectos de Producción 55,000 comprados o COSTO TOTAL 285,000 Bruto 135,000 producidos. Margen Gastos de Exportación 40,000 29 Utilidad antes de Participaciones e Impuestos $ 95,000 FORMULAS DEL CALCULO DE COSTOS PEPS La fórmula PEPS (the first-in, first-out, FIFO, por sus siglas en inglés), asume que los productos en inventarios comprados o producidos antes, serán vendidos en primer lugar y consecuentemente, que los productos que queden en la existencia final serán los producidos o comprados más recientemente. ***13.1 REGISTRO DE INVENTARIO PERMANENTE VALORIZADO*** MARZO 2013 ECONSULTINGKFB SAC RUC 2E+10 INDUSTRIAL NRO. 101 URB. INDUSTRIAL - LIMA TIPO DE EXISTENCIA: 03 MATERIAS PRIMAS Y AUXILIARES - MATERIALES DOCUMENTO DE TRASLADO, COMPROBANTE ENTRADAS DE PAGO, DOCUMENTO INTERNO O SIMILARTIPO DE COSTO NÚME CANTID COSTO CANTID FECHA TIPO SERIE OPERACIÓN UNITAR RO AD TOTAL AD IO 30 DESCRIPCIÓN: 241002 01/03/13 SI 02/03/13 IA 02/03/13 SA 04/03/13 SA 06/03/13 IA 08/03/13 SA 31/03/13 IA 31/03/13 01 TOTAL CACAO - GRANO SN FCO 001-124001 16 001-124002 02 001-124003 10 001-124004 10 001-124005 02 001-124006 10 001-124007 10 001-124008 92 2,000 7.0000 8,000 7.5000 14,000.00 60,000.00 13,000 7.5000 97,500.00 1,100 7.4765 8,224.12 24,100 179,724.12 METODO DE VALUACION: SALIDAS COSTO UNITAR IO COSTO TOTAL PROMEDIO PONDERADO MOVIL SALDO FINAL DESTIN COSTO O CANTID COSTO UNITAR AD TOTAL IO CÓDIGO DE LA UNIDAD DE MEDIDA:1 AMP 2,000 AMP 10,000 3,000 7.4000 22,200.00 REC 7,000 3,000 7.4000 22,200.00 REC 4,000 AMP 17,000 15,000 7.4765 112,147.06 REC 2,000 AMP 3,100 100 7.4765 747.65 REC 3,000 21,100 157,294.71 3,000 KILOS 7.0000 14,000.00 7.4000 74,000.00 7.4000 51,800.00 7.4000 29,600.00 7.4765 127,100.00 7.4765 14,952.94 7.4765 23,177.06 7.4765 22,429.41 7.4765 22,429.41 FORMULAS DEL CALCULO DE COSTOS PROMEDIO PONDERADO • Método o fórmula del costo promedio ponderado, el costo de cada unidad de producto se determinará a partir del promedio ponderado del costo de los artículos similares, poseídos al principio del periodo, y del costo de los mismos artículos comprados o producidos durante el periodo. El promedio puede Calcularse periódicamente o después de recibir cada envío adicional, dependiendo de las circunstancias de la entidad. ***13.1 REGISTRO DE INVENTARIO PERMANENTE VALORIZADO*** MARZO 2013 ECONSULTINGKFB SAC RUC 2E+10 INDUSTRIAL NRO. 101 URB. INDUSTRIAL - LIMA TIPO DE EXISTENCIA: 03 MATERIAS PRIMAS Y AUXILIARES - MATERIALES METODO DE VALUACION: PEPS DOCUMENTO DE TRASLADO, COMPROBANTE ENTRADAS SALIDAS SALDO FINAL DE PAGO, DOCUMENTO INTERNO O SIMILARTIPO DE DESTIN COSTO COSTO COSTO O NÚME CANTID COSTO CANTID COSTO CANTID COSTO FECHA TIPO SERIE OPERACIÓN UNITAR UNITAR UNITAR RO AD TOTAL AD TOTAL AD TOTAL IO IO IO 31 DESCRIPCIÓN: 241002 CACAO - GRANO SN FCO 01/03/13 SI 001-124001 16 02/03/13 IA 001-124002 02 SUBTOTAL 02/03/13 SA 001-124003 10 02/03/13 SA 001-124003 10 SUBTOTAL 04/03/13 SA 001-124004 10 06/03/13 IA 001-124005 02 SUBTOTAL 08/03/13 SA 001-124006 10 08/03/13 SA 001-124006 10 31/03/13 IA 001-124007 10 31/03/13 01 001-124008 92 TOTAL 2,000 8,000 7.0000 7.5000 14,000.00 60,000.00 2,000 1,000 3,000 13,000 7.5000 97,500.00 4,000 11,000 1,100 24,100 7.5000 8,250.00 179,750.00 100 21,100 CÓDIGO DE LA UNIDAD DE MEDIDA:1 KILOS AMP 2,000 7.0000 AMP 8,000 7.5000 10,000 7.0000 14,000.00 REC 0.0000 7.5000 7,500.00 REC 7,000 7.5000 7,000 7.5000 22,500.00 REC 4,000 7.5000 AMP 13,000 7.5000 17,000 7.5000 30,000.00 REC 0.0000 7.5000 82,500.00 REC 2,000 7.5000 AMP 3,100 7.5000 7.5000 750.00 REC 3,000 7.5000 157,250.00 3,000 7.5000 14,000.00 60,000.00 74,000.00 52,500.00 52,500.00 30,000.00 127,500.00 157,500.00 15,000.00 23,250.00 22,500.00 22,500.00 NIC 19 Beneficios a los empleados Definiciones Definición relacionadas con la clasificación de los planes: • Planes de beneficios post-empleo, • Planes de aportaciones • Planes de beneficios • Planes multi-patronales 32 COSTO DE MANO DE OBRA WILFREDO WILSON JOSE LUIS ALBERTO S/. 1700.00 REMUNERACIONES S/. 2000.00 S/:2500.00 COSTO MANO/OBRA S/. 3000.00 500 pares PRODUCTOS CALZADOS 750 pares S/.5.00 c/par COSTO C/par calzado S/. 4.00 c/par 200 h/h. HORAS TRABAJADAS 180 h/h. S/.12.50 c/oh COSTOS CADA H/TRABAJADAS S/.16.67 c/oh 33 MANO DE OBRA – contribuciones sociales • Leyes sociales. – Essalud. Seguro medico. 9% – SCTR seguro complementario de trabajo de riesgo1.55% Beneficios sociales - anuales. – Vacaciones. 1Remuneración mensual. ONP– Gratificaciones 2 remuneraciones. – CTS 1 remuneración mensual (1/12vo Grat) • MANO DE OBRA- Elementos 1.Elementos: a. Remuneraciones b. Leyes sociales c. Beneficios sociales directos 2. Factor - Tiempo : Tiempo laboral 8hc/dx6x52 = Feriados 8h x 12dias = Tiempo laborable Horas Promedio mensual Día Promedio mensual 2496hs 96hs 2400hs 200 25 MANO DE OBRA – Elementos costo directo COSTOS DE LA MANO DE OBRA BASE PERIODO MENSUAL 1 REMUNERACIONES ANUAL 11 1,000.00 11,000.00 1 2.18 90.91 198.18 106.06 1,000.00 2,180.00 1,166.67 395.15 4,346.67 98.18 8.18 25.45 1,080.00 90.00 280.00 131.82 1,450.00 1,526.97 16,796.67 7.63 7.63 2 BENEFICIOS SOCIALES 1,000 1,000 1,167 Vacaciones Gratificaciones CTS TOTAL BS % 3 LEYES SOCIALES 12,000 12,000 14,000 ESSALUD GRATIFICACION POR FIESTAS SENATI SCTR 9.00% 0.75% 2.00% TOTAL LS TOTAL COSTO MANO DE OBRA 4 COSTO POR HORAS (HH) ANUAL 2,200,MES 200HH CTS TERMINOS DEL CIP COSTO INDIRECTO DE PRODUCCION COSTO- ES ACTIVO - COSTO INVENTARIABLE INDIRECTO- ASIGNACION SOBRE FACTORES PRODUCCION- TERCERIZACION – FUERA DE PLANTA 37 COPYRIGHT FOR UNMSM GENERALIDADES :COSTOS INDIRECTOS DE PRODUCCIÓN - Costeo , Clasificación, distribución y control de costos indirectos p 12 También comprenderán una distribución sistemática de los costos indirectos de producción, variables o fijos, Son costos indirectos fijos de producción los que permanecen relativamente constantes, con independencia del volumen de producción, tales como la depreciación y mantenimiento de los edificios y equipos de la fábrica, así como el costo de gestión y administración de ésta. Son costos indirectos variables de producción los que varían directamente, o casi directamente, con el volumen de producción obtenida, tales como los materiales y la mano de obra indirecta. 38 COPYRIGHT FOR UNMSM NIC 2 DISTRIBUCION DE COSTOS FIJOS p13 El proceso de distribución de los costos indirectos fijos a los costos de transformación se basará en la capacidad normal de trabajo de los medios de producción. Capacidad normal es la producción que se espera conseguir en circunstancias normales, considerando el promedio de varios periodos o temporadas Puede usarse el nivel real de producción siempre que se aproxime a la capacidad normal. 39 COPYRIGHT FOR UNMSM NIC 2 DISTRIBUCION DE COSTOS FIJOS 13 . ..Los costos indirectos no distribuidos se reconocerán como gastos del periodo en que han PRODUCCION PRESUPUESTADA PRODUCCIÓN NORMAL sido incurridos. COSTO IND PPROD. PRESUPUESTADOS CIP ANUAL SUMINISTROS S/. 54,000 186,000 84,000 MANTENIMIENTO DEPREC VOLUMEN HorasTOTAL Maq HORAS MAQ CIA - CABINA INTERNET ADULTOS 6000 7.00 42,000 CIN - CABINA INTERNET NIÑOS 2400 6.00 14,400 HORAS MAQUINA PRESUPUESTADA HM 56,400 TASA DE ASIGNACION PRESUPUESTADA PPTO/HM S/. PRODUCCIÓN REAL NIC 2 14,400 CIP PRESUPUESTADO TOTAL PRESUPUESTO PPTO 338,400 CIP REAL CIP REAL ANUAL CIP APLICADO CIP GASTO(P-A) SUMINISTROS S/. 56,000 CIP GASTO ( P-R) MANTENIMIENTO 185,000 NIC 2 C19 DEPREC 86,000 CIP PRESUPUESTADO OTROS 16,000 CIP REAL CIP APLICADO TOTAL PRESUPUESTO PPTO 343,000 CIP PERDIDA ( P-R) 40 CIP GASTO(P-A) OTROS 6.00 C/HM VOLUMEN TASA S/ P R A G G 56,400 54,600 54,600 54,600 54,600 6.00 6.00 VOLUMEN TASA S/ P R A G G 56,400 28,200 28,200 16,920 11,280 6.00 6.00 6.00 VALOR S/ 338,400 343,000 327,600 10,800 4,600 VALOR S/ 338,400 343,000 169,200 101,520 72,280 NIC 2 DISTRIBUCION DE COSTOS FIJOS 13 . La cantidad de costo indirecto fijo distribuido a cada unidad de producción no se incrementará como consecuencia de un nivel bajo de producción, ni por la existencia de capacidad ociosa. En periodos de producción anormalmente alta, la cantidad de costo indirecto distribuido a cada unidad de producción se disminuirá, de manera que no se valoren los inventarios por encima del costo. 41 NIC2 P 13 VOLUMEN TASA S/ VALOR S/ CIP PRESUPUESTADO P 56,400 6.00 338,400 CIP REAL R 60,000 5.72 343,000 GASTOS DE FABRICA – CLASIFICACIÓN , NORMALIZACION INDUSTRIA DE LA PRODUCCIÓN DE POLOS COSTOS INDIRECTOS DE PRODUCCION TOTAL AÑO ORD RUBRO ENE FEB MAR 3 COSTOS IND DE PRODUCCION 3.1 CIP MATERIALES 3.1 .01 3.1 .02 3.1 .03 3.2 3.2.01 3.2.02 3.3 3.3.01 3.3.02 3.3.03 3.3.04 160 160 160 S U M IN IS T R O S 400 H E R R A M IE N T A S D E C O R T 500 A V ID A 500 L U B R IC A N T E S Y L IM P IA D1,800 . M A Q 1,800 1,400 C IP M A N O D E O B R A 10,000 10,000 10,000 S U P E R V IS IO N P E R S O N A L A S IG N A D O 6,000 6,000 6,000 C IP O T R O S 500 500 2,000 V IG IL A N C IA 450 450 450 A R B IT R IO S 5,300 5,250 5,000 LUZ 3,300 3,250 3,300 D E P R E C IA C IO N TOTAL MES S/. S/. S/. APR S/. MAY S/. 160 700 1,600 JUN S/. 160 800 1,600 JUL S/. 160 700 1,400 AUG S/. 160 800 1,600 SEP S/. 160 700 1,600 OCT S/. 160 600 1,400 NOV S/. 160 600 1,400 DEC S/. 160 600 1,600 S/. 160 1,920 700 7,600 1,800 19,000 6,000 10,000 10,000 23,000 10,000 10,000 10,000 10,000 23,000 142,000 6,000 6,000 6,000 6,000 6,000 6,000 6,000 6,000 6,000 72,000 500 600 3,000 500 500 900 500 380 750 450 450 450 450 450 450 450 450 450 5,100 5,250 5,250 5,350 5,250 4,700 4,640 5,300 5,400 3,400 3,500 3,350 3,350 3,300 3,300 3,200 3,300 3,400 28,010 27,910 28,710 23,910 28,360 30,310 41,210 27,960 27,510 26,950 27,790 41,660 10,630 5,400 61,790 39,950 360,290 VOLUMEN DE PRODUCCION POLOS DOCENAS COSTO POR DOCENA COSTO NORMALIZADO 42 2,000 2,200 2,000 2,600 2,000 2,000 1,800 1,900 2,000 2,000 2,000 1,600 24,100 14.005 12.686 14.355 9.196 14.180 15.155 22.894 14.716 13.755 13.475 13.895 26.038 14.950 29,900 32,890 29,900 38,869 29,900 29,900 26,910 28,405 29,900 29,900 29,900 23,920 360,290 COPYRIGHT FOR UNMSM COSTO INDIRECTO DE PRODUCCION – Procedimientos para aplicar las tasas de gastos de fábrica al producto. VARIOS PRODUCTOS 360,290 43000 8.38 CIP PROD. HORAS TASA Q POLOS H/P POLO 1 POLO 2 POLO 3 43 8000 12000 4000 24000 HORAS 1.5 1.75 2.5 COPYRIGHT FOR UNMSM 12000 21000 10000 43000 COSTO INDIRECTO DE PRODUCCION – Procedimientos para aplicar las tasas de gastos de fábrica al producto. VARIOS PRODUCTOS 360,290 43000 8.38 CIP PROD. HORAS TASA Q POLOS H/P 8000 12000 4000 24000 POLO 1 POLO 2 POLO 3 44 HORAS 1.5 1.75 2.5 S/cp 12000 21000 10000 43000 CIP 12.57 14.66 20.95 100546 175956 83788 360290 COPYRIGHT FOR UNMSM COSTO INDIRECTO DE PRODUCCION – Problemas de aplicación. DISTRIBUCION 1 INDUSTRIA DE LA PRODUCCIÓN DE POLOS COSTOS INDIRECTOS DE PRODUCCION PROCESOS PRODUCCIÓN ORD RUBRO CIP TOTAL S/. BASE TASA S/. CIP 3 COSTOS IND DE PRODUCCION 3.1 CIP MATERIALES 3.1 .01 3.1 .02 3.1 .03 3.2 3.2.01 3.2.02 3.3 3.3.01 3.3.02 3.3.03 3.3.04 1,920 DIRECTO S U M IN IS T R O S 0.1719 H E R R A M IE N T A S D E C O R 7,600 T A V ID HM A 0.4299 L U B R IC A N T E S Y L IM P IA19,000 D . M A Q HM C IP M A N O D E O B R A 142,000 #TRAB 465.574 S U P E R V IS IO N P E R S O N A L A S IG N A D O 72,000 DIRECTO C IP O T R O S 10,630 Mt2 11.8374 V IG IL A N C IA 5,400 Mt2 6.0134 A R B IT R IO S 61,790 KWS 2.5746 LUZ 39,950 DIRECTO D E P R E C IA C IO N CORTE S/ 45 CONFECCIO N ACABADO TOTAL PROD S/ S/ S/ 500 1,719 4,299 770 5,158 12,896 300 516 1,290 28,000 56,000 22,000 3,788 4,735 1,924 2,405 15,448 27,033 16,000 15,000 71,678 123,998 355 180 3,090 1,550 29,280 360,290 BASES DE ASIGNACION - INFORMES DE FACTORES 305 # TRAB 80 N U M E R O D E T R AB AJ 671,000 HHD 176,000 H O R AS H O M B R E M O D 44,200 HMQ 10,000 H O R A S M A Q U IN A 24,000 KWS 6,000 K IL O W A T S 26,000 V O L U M E N D E P R O D 75,000 VOL 898 Mt2 320 M E T R O S C U AD R AD O S 1,872,000 CPR 1,255,200 C O S T O P R IM O TOTAL MES DEPARTAM.SERVICOS Y APOYO MANTENIMI PLAN CONT PRO ALMACÉN NETO TOTAL APOYOTOTAL CIP S/ 1,570 7,394 18,484 0 106,000 0 0 8,878 4,510 45,570 32,550 224,956 160 60 300 352,000 132,000 660,000 30,000 3,000 43,000 10,500 1,200 17,700 25,000 24,000 75,000 400 30 750 410,400 206,400 1,872,000 S/ S/ S/ S/ 100 0 0 200 206 516 50 0 0 7,200 14,400 14,400 28,800 14,400 28,800 710 361 4,634 3,000 30,405 473 241 9,269 2,000 56,105 568 289 2,317 2,400 48,824 350 1,920 206 7,600 516 19,000 0 0 36,000 142,000 72,000 72,000 0 0 1,752 10,630 890 5,400 16,220 61,790 7,400 39,950 135,334 360,290 1 2,200 0 1,800 0 60 0 2 4,400 1,200 3,600 0 40 0 2 4,400 0 900 0 48 0 5 305 11,000 671,000 1,200 44,200 6,300 24,000 0 75,000 148 898 0 1,872,000 COPYRIGHT FOR UNMSM COSTO INDIRECTO DE PRODUCCION – Redistribución de las areas de apoyo INDUSTRIA DE LA PRODUCCIÓN DE POLOS COSTOS INDIRECTOS DE PRODUCCION PROCESOS PRODUCCIÓN ORD 3 RUBRO CIP TOTAL S/. COSTOS IND DE PRODUCCION TOTAL MES BASE TASA S/. CIP CORTE S/ 360,290 DEPARTAM.SERVICOS Y APOYO CONFECCIO TOTAL N ACABADO PROD S/ S/ S/ MANTENIMI PLAN CONT TOTAL PROD APOYO ALMACÉN NETO S/ S/ S/ S/ TOTAL CIP S/ 71,678 123,998 29,280 224,956 30,478 56,105 48,824 135,406 360,362 REDISTRIBUCION DE AREAS DE APOYO PLANEAMIENT. Y CONTROL DE PROD. PCP T O T AL C O N P C P MANTENIMIENTO ALMACÉN 48,824 # TRAB 161.135 12,891 25,782 ( TOTAL TRAB 305 -2CPP) 56,427 HMQ 1.3086 13,086 39,258 30,796 CPR 0.0165 20,649 TOTAL MES 360,290 118,304 BASES DE ASIGNACION - INFORMES DE FACTORES 305 # TRAB 80 N U M E R O D E T R AB AJ 176,000 H O R A S H O M B R E M O D671,000 HHD 44,320 HMQ 10,000 H O R A S M A Q U IN A 24,000 KWS 6,000 K IL O W A T S 26,000 V O L U M E N D E P R O D 75,000 VOL 320 M E T R O S C U A D R A D O S 898 Mt2 1,872,000 CPR 1,255,200 C O S T O P R IM O 46 9,668 48,341 161 3,926 56,270 157 30,796 322 56,427 0 157 6,751 3,395 30,796 195,789 46,270 360,362 160 60 300 352,000 132,000 660,000 30,000 3,000 43,000 10,500 1,200 17,700 25,000 24,000 75,000 400 30 750 410,400 206,400 1,872,000 483 478,132 1 2,200 120 1,800 0 60 0 2 4,400 1,200 3,600 0 40 0 2 5 305 4,400 11,000 671,000 0 1,320 44,320 900 6,300 24,000 0 0 75,000 48 148 898 0 0 1,872,000 COPYRIGHT FOR UNMSM NIC 2 – Costo de los inventarios para un prestador de servicios. • La mano de obra y los demás costos relacionados con las ventas, y con el personal de administración general, no se incluirán en el costo de los inventarios, sino que se contabilizarán • como gastos del periodo • en el que se hayan incurrido. 47 RECONOCIMIENTO COMO GASTO • El importe de cualquier reversión de la rebaja de valor que resulte de un incremento en el valor neto realizable, se reconocerá como una reducción en el valor de los inventarios, que hayan sido reconocidos como gasto, en el periodo en que la recuperación del valor tenga lugar. 21 211 DEBE Inicial Producción PRODUCTOS TERMINADOS Productos manufacturados HABER 20,000.00 Costo de venta 150,000.00 200,000.00 CANTIDAD UNITARIO TOTAL PRODUCTO T. 2,100.00 100 210,000.00 PRECIO 2,100.00 90 189,000.00 VNR 2,100.00 2 4,200.00 ESTIMACION DESVALORIZACION 25,200.00 48 29 292 DEBE DESVALORIZACIÓN DE EXISTENCIAS Productos terminados HABER Estimación VNR 25,200.00 Aplicación CV 18,000.00 69 COSTO DE VENTAS 692 Productos terminados DEBE Costo V. del mes 132,000.00 HABER NIC 16 – Propiedades, planta y equipo RECONOCIMIENTO 7 Un elemento de propiedades, planta y equipo se reconocerá como activo si, y sólo si: (a) sea probable que la entidad obtenga los beneficios económicos futuros derivados del mismo; y (b) el costo del elemento puede medirse con fiabilidad. 49 NIC 16 – Propiedades, planta y equipo DEPRECIACION 43 Se depreciará de forma separada cada parte de un elemento de propiedades, planta y equipo que tenga un costo significativo con relación al costo total del elemento. 50 El importe depreciable de un activo se distribuirá de forma sistemática a lo largo de su vida útil. 51 El valor residual y la vida útil de un activo se revisarán, como mínimo, al término de cada periodo anual ... 50 Control y Costeo y Distrib Depreciación 51 NIC 16 – Propiedades, planta y equipo -Método de depreciación 60 El método de depreciación utilizado reflejará el patrón con arreglo al cual se espera que sean consumidos, por parte de la entidad, los beneficios económicos futuros del activo. 61 El método de depreciación aplicado a un activo se revisará, como mínimo, al término de cada periodo anual y, si hubiera habido un cambio significativo en el patrón esperado de consumo de los beneficios económicos futuros incorporados al activo, se cambiará para reflejar el nuevo patrón. Dicho cambio se contabilizará como un cambio en una estimación contable, de acuerdo con la NIC 8 52 NIC 16 – Propiedades, planta y equipo Metodo de Depreciaciòn 62 Pueden utilizarse diversos métodos de depreciación para distribuir el importe depreciable de un activo de forma sistemática a lo largo de su vida útil. Entre los mismos se incluyen el método lineal, el método de depreciación decreciente y el método de las unidades de producción. La depreciación lineal dará lugar a un cargo constante a lo largo de la vida útil del activo, siempre que su valor residual no cambie. El método de depreciación decreciente en función del saldo del elemento dará lugar a un cargo que irá disminuyendo a lo largo de su vida útil. 53 NIC 16 – Propiedades, planta y equipo Metodo de Depreciaciòn 62… El método de las unidades de producción dará lugar a un cargo basado en la utilización o producción esperada. La entidad elegirá el método que más fielmente refleje el patrón esperado de consumo de los beneficios económicos futuros incorporados al activo. Dicho método se aplicará uniformemente en todos los periodos, a menos que se haya producido un cambio en el patrón esperado de consumo de dichos beneficios económicos futuros. 54 Control y Costeo y Distrib Depreciación METODOS DE DEPRECIACION Al 31 diciembre de 2015 S/.104,288 AÑOS DE VIDA MAQUINARIA 10 TASA 10.00% REGISTRO DE LA DEPRECIACIÓN AÑOS DE VIDA LINEA RECTA DEP ANUAL 0 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 10,429 10,429 10,429 10,429 10,429 10,429 10,429 10,429 10,429 10,429 MAQUINARIA AÑOS DE VIDA SALDO DECRECIENTE ACUMULADA ACTIVO 10,429 20,858 31,286 41,715 52,144 62,573 73,002 83,430 93,859 104,288 $ 0 1 2 3 4 5 6 7 8 9 1055 3,360 3,360 3,360 3,360 3,360 3,360 3,360 3,360 3,360 3,360 104,288 41,715 16,686 6,674 2,670 1,068 427 171 68 27 11 62,573 87,602 97,614 101,618 103,220 103,861 104,117 104,220 104,261 104,277 10 SALDO DECRECIENTE ACUMULADA ACTIVO 3,360 6,720 10,080 13,440 16,800 20,160 23,520 26,880 30,240 33,600 33,600 13,440 5,376 2,150 860 344 138 55 22 9 4 60.00% SUMA DE DIGITOS DEP ANUAL 20,160 8,064 3,226 1,290 516 206 83 33 13 5 55 PRODUCCION ESTIMADA ACUMULADA SUM DIG DEP ANUAL ACUMULADA PRODUC 62,573 25,029 10,012 4,005 1,602 641 256 103 41 16 33,600 AÑOS DE VIDA LINEA RECTA DEP ANUAL DEP ANUAL 55 10 9 8 7 6 5 4 3 2 1 TASA 1896.145 18,961 17,065 15,169 13,273 11,377 9,481 7,585 5,688 3,792 1,896 18,961 36,027 51,196 64,469 75,846 85,327 92,911 98,600 102,392 104,288 60.00% SUMA DE DIGITOS 10 9 8 7 6 5 4 3 2 1 57,600 ACUMULADA 1.811 14,600 14,600 12,515 12,515 10,429 10,429 8,343 8,343 6,257 6,257 1.811 14,602 29,202 41,717 54,232 64,660 75,089 83,432 91,775 98,033 104,290 10.00% ACUMULADA SUM DIGDEP ANUAL 20,160 28,224 31,450 32,740 33,256 33,462 33,545 33,578 33,591 33,596 8,064 8,064 6,912 6,912 5,760 5,760 4,608 4,608 3,456 3,456 DEP ANUAL 610.909 6,109 5,498 4,887 4,276 3,665 3,055 2,444 1,833 1,222 611 55 PRODUCCION ESTIMADA ACUMULADA PRODUC 6,109 11,607 16,495 20,771 24,436 27,491 29,935 31,767 32,989 33,600 8,064 8,064 6,912 6,912 5,760 5,760 4,608 4,608 3,456 3,456 DEP ANUAL 0.583 4,704 4,704 4,032 4,032 3,360 3,360 2,688 2,688 2,016 2,016 57,600 ACUMULADA 0.583 4,705 9,409 13,441 17,473 20,833 24,193 26,881 29,569 31,585 33,601 Estados de costos ESTADO DE COSTOS Inventario inicial Compras Inventario final MATERIALES SUMINISTROS MANO DE OBRA SERVICIOS Costo Ind Producción PORDUCTOS EN PROCESO Inventario inicial Inventario final PRODUCTOS TERMINADOS Inventario inicial Inventario final Costo de ventas 56 COMERCIAL INDUSTRIAL miles S/ % miles S/ % 50 80 900 440 -150 -70 400 50 160 30 180 820 20 -30 810 150 -200 800 760 SERVICIOS % miles S/ 30 80 -20 90 260 50 60 460 10 -50 420 30 -50 400 Estados financieros Balance General BALANCE GENERAL INDUSTRIAL COMERCIAL SERVICIOS ACTIVO miles S/ % miles S/ % miles S/ % CAJA BANCOS 30 7 40 11 60 25 CUENTAS POR COBRAR 45 11 150 42 50 21 INVENTARIO MATERIALES 60 15 SUMINISTROS 10 2 10 3 20 8 PORDUCTOS EN PROCESO 30 7 50 21 MERCADERIAS 150 42 PRODUCTOS TERMINADOS 200 49 50 21 ACTIVO CORRIENTE 375 93 350 97 230 96 ACTIVO FIJO 30 7 10 3 10 4 TOTAL ACTIVO 405 100 360 100 240 100 CUENTAS POR PAGAR 285 70 305 85 234 98 DEUDAS A LARGO PLAZO 20 5 5 1 5 2 PATRIMONIO 100 25 50 14 1 0 TOTAL PASIVO Y PATRIMONIO 405 100 360 100 240 100 57 Estados financieros Resultados ESTADO DE RESULTADOS INDUSTRIAL COMERCIAL SERVICIOS miles S/ % miles S/ % miles S/ % VENTAS 900 100 980 100 600 100 (-) COSTO DE VENTAS 760 84 800 82 400 67 UTILIDAD BRUTA 140 16 180 18 200 33 (-) GASTOS DE DISTRIBUCION 100 11 110 11 90 15 UTILIDAD OPERATIVA 40 100 70 100 110 100 (-) IMPUESTO A LA RENTA 12 1 21 33 UTILIDAD (PÉRDIDA) 28 3 49 77 58