G1 C Informe

Principios y Normativa de la Auditoría Financiera
Aimacaña Ll. Viviana; Balseca Ch. Geovana; Bonilla V. Cristian; Estrella V. Nalda; Flores T.
Tania; Herrera S. Andrea
Carrera de Contabilidad y Auditoría, Universidad Técnica de Cotopaxi
Sexto “C” Nocturno: Grupo 1
Dra. Myrian del R. Hidalgo A.
Noviembre 11, 2021
Introducción
Actualmente la Auditoría Financiera se ha convertido en un elemento eficaz que permite
analizar la información que se encuentra plasmada en los estados financieros, con la finalidad
de emitir un informe que contenga el dictamen del profesional encargado de la auditoría, donde
se demostrará la situación real de la empresa, mediante principios y normas que rigen los
procedimientos a ser aplicados.
La presente investigación se enfoca en realizar un informe detallado de los Principios y
Normativa de la Auditoría Financiera, el que se desarrolló mediante la investigación
documental, mediante la lectura se pudo determinar la importancia de cada uno de los
principios que rigen a la auditoría financiera, es decir, la forma en la que influencia directamente
sobre el auditor y su desenvolvimiento, así también, la normativa que se aplica directamente en
el desarrollo de la auditoría, permitiendo un dictamen acorde a lo reglamentario.
La metodología utilizada en el desarrollo de la investigación es el método deductivo, ya
que se partió de un concepto generalizado de auditoría financiera hasta lograr la explicación de
cada enunciado especifico donde se da a conocer de forma detallada la opinión de los autores
sobre los principios y la descripción de las cinco normas aplicables a la auditoría financiera.
Objetivos
Objetivo General

Presentar un informe investigativo sobre los principios y normativa de la auditoría
financiera, su importancia y aplicación, en base a la recopilación bibliográfica, para
adquirir nuevos conocimientos, que serán utilizados en el desarrollo de la catedra de
Auditoría Financiera.
Objetivos Específicos

Comparar los conceptos, definiciones y normas enunciadas por diferentes autores.

Determinar el nivel de importancia de la información recopilada en relación a las
necesidades identificadas durante la investigación.

Sintetizar las ideas fundamentales de la investigación que permitan la edición de un
video considerado como material educativo en la formación académica de los
estudiantes de la carrera de Contabilidad y Auditoría.
Desarrollo
Al ser considera la auditoría financiera como parte de la ciencia contable, es necesario
comprender de forma adecuada los conceptos básicos que aportarán en la preparación
profesional, la auditoría es considerada como una forma de inspeccionar, comprobar y analizar
que cada movimiento financiero que permite llegar a los estados financieros haya sido
realizado de forma correcta, siendo así el resultado de este proceso un informe que contenga la
opinión imparcial del auditor, donde se demuestre la acción correcta o incorrecta de los
funcionarios de las entidades, se precisa como indispensable conocer el concepto general que
apertura el proceso investigativo.
Es así que la auditoría financiera está relacionada directamente con el análisis de los estados
financieros, la Contraloría General del Estado Boliviano advierte que:
La auditoría financiera es la acumulación y examen sistemático y objetivo de evidencia,
con el propósito de: a) Emitir una opinión independiente respecto a si los estados
financieros de la entidad auditada presentan razonablemente en todo aspecto
significativo, de acuerdo con las Normas Básicas del Sistema de Contabilidad Integrada,
la situación patrimonial y financiera, los resultados de sus operaciones, los flujos de
efectivo, la evolución del patrimonio neto, la ejecución presupuestaria de recursos, la
ejecución presupuestaria de gastos, y los cambios en la cuenta ahorro – inversión –
financiamiento. b) Determinar si: i) la información financiera se encuentra presentada de
acuerdo con criterios establecidos o declarados expresamente; ii) la entidad auditada ha
cumplido con requisitos financieros específicos; y iii) el control interno relacionado con la
presentación de estados financieros ha sido diseñado e implementado para lograr los
objetivos. (Boliviano, 2012)
Esto demuestra que cumple con la necesidad de encontrar la verdad respecto a la información
financiera que emite una entidad para esto, los principios que enmarcan el desarrollo de alguna
actividad en particular durante el desenvolvimiento profesional en cualquier área de aplicación,
se refieren y determinan por fundamentos iniciales o de carácter básico, que deberán ser
respetados de manera inquebrantable ya que marcan el inicio de todo buen funcionamiento,
para alcanzar los resultados esperados.
Es así que se puede considerar a los principios como la parte inicial e ideas fundamentales que
regirán el desenvolvimiento de la práctica de la auditoría.
Principios de la Auditoría Financiera
Los principios fundamentales otorgan credibilidad y adicionan calidad al informe de la
auditoría realizada, de acuerdo a los procedimientos y normativas determinadas por los entes
de control.
El sitio Web (Audicas, 2016), enuncia los siguientes principios fundamentales que rigen a la
auditoría:

Ética e independencia: Cuando se realiza una auditoría de los estados financieros, el
auditor está en la obligación de cumplir con unos requisitos éticos importantes,
incluyendo los referidos a la independencia sobre su trabajo.
Este principio se refiere a la necesidad de que el profesional que está realizando la
auditoría no mantenga ningún vínculo o relación con la entidad que está siendo
analizada o con algún funcionario que labore en la institución.

Control de calidad: El auditor debe valerse de un exhaustivo control de calidad, que le
proporcione la veracidad de una auditoría que cumpla las normas profesionales y los
requerimientos legales y reguladores.
En este principio el auditor deberá confirmar que la información que recabe sea de
calidad y proporcione un aporte al proceso de auditoría.

Gestión y habilidad del equipo de auditoría: Se debe comprometer que todo el
equipo de auditoría tenga habilidades y competencias para realizar el trabajo conforme
a las normas reguladoras y a los requerimientos legales y reguladores. Además,
deberán de ser capaces de emitir un informe apropiado.
Las personas que trabajen elaborando la auditoría a la organización deben manejar
todos los conceptos y tener conocimientos de la normativa a ser aplicada, para que
mantengan armonía en el resultado de los informes a entregar.

Juicio profesional y escepticismo: El auditor debe ejercer su juicio con escepticismo y
profesionalidad, considerando que pueden existir condiciones de errores por parte de
los estados financieros.
En este aspecto el profesional debe mantener el pensamiento de duda y desconfianza
en toda la información que es proporcionada por la entidad ya que de él depende
comprobar la veracidad de los datos recopilados.

Materialidad: Se debe planear y realizar la auditoría teniendo en cuenta el principio de
materialidad, la importancia de las cuentas sobre la toma de decisiones.
Es también conocida como la importancia relativa, en relación a cifras que son
determinadas por el auditor, es en ese momento donde se señalan los posibles errores
materiales en los estados financieros o en una determinada transacción o saldos
contables.

Comunicación: El auditor debe contar claramente con una persona o grupo para
contactar con la entidad auditada, para comunicarse con ellos en todo lo relativo a la
auditoría.
Es decir que existirá una persona asignada por la entidad auditada para que sirva como
canal de comunicación que será el encargado de resolver las necesidades del auditor y
su equipo de trabajo, facilitando la información requerida.

Documentación: El auditor debe elaborar una documentación sobre su trabajo que
permita a otro auditor experimentado conocer la naturaleza, tiempo y alcance del
procedimiento de auditoría para cumplir los requisitos legales y reguladores. Debe
incluir los procedimientos, la evidencia sobre la auditoría obtenida, conclusiones y los
aspectos significativos que surjan durante el proceso.
Dentro de este principio aparecen los denominados papeles de trabajo, será toda
aquella documentación que nos permita realizar un análisis exhaustivo de la información
recabada, manteniendo los procedimientos adecuados de aplicación.

Planificación: Se debe desarrollar una estrategia sobre la auditoría que explique el
alcance, los tiempos y la dirección, aparte de un plan de auditoría. Todo ello para
garantizar eficacia y eficiencia.
El proceso de auditoría debe estar debidamente acogido a un cronograma de
actividades, ya que se estima un tiempo determinado para la entrega de los resultados,
es por esto que se debe mantener una dirección adecuada con cada procedimiento.

Conocimiento de la entidad auditada: El auditor debe contar con el conocimiento
claro sobre la entidad auditada, su entorno y todos los procedimientos relevantes para
la auditoría.
En este principio es necesario que el auditor tenga claro el rol de la empresa, cual es el
giro económico de la misma y su desenvolvimiento en los aspectos financieros.

Consideraciones relativas al fraude: Se deben identificar y evaluar los riesgos de
error relativos al fraude o a la sospecha. El auditor deberá responder apropiadamente
durante la auditoría.
El informe que emita el auditor sobre el proceso realizado en la entidad deberá
contemplar todas las irregularidades encontradas, como también aquellas falencias
dentro del manejo financiero, este documento tendrá un peso legal, por tal es
importante que se cumpla con cada uno de los principios y normas necesarias de la
auditoría.
Normas de Auditoría financiera
Para cumplir a cabalidad con el proceso de auditoría, no solo es necesario cumplir con
los principios fundamentales, es también necesario seguir normas específicas que enmarcara
el cumplimiento de los procedimientos de forma correcta, es así que marca aspectos
necesarios a contener en cada norma, el documento emitido por el Ministerio de Control Interno
Colombiano, manifiesta que lo que respecta a la:
NIA 300.- Planificación de la auditoria de estados financieros:
La Norma Internacional de Auditoría (NIA 300), debe ser interpretada conjuntamente
con la NIA 200, “Objetivos globales del auditor independiente y realización de la
auditoría de conformidad con las Normas Internacionales de Auditoría” (Colombiano,
sf, págs. 1-12).
Introducción
Alcance
Esta Norma Internacional de Auditoría (NIA) trata de la responsabilidad que
tiene el auditor de planificar la auditoría de estados financieros. Esta NIA está
redactada en el contexto de auditorías recurrentes. Las consideraciones
adicionales en un encargo de auditoría inicial figuran separadamente.
La función y el momento de realización de la planificación
La planificación de una auditoría implica el establecimiento de una estrategia
global de auditoría en relación con el encargo y el desarrollo de un plan de
auditoría. Una planificación adecuada favorece la auditoría de estados
financieros en varios aspectos, entre otros los siguientes: (Ref: Apartados A1A3)
a) Ayuda al auditor a prestar una atención adecuada a las áreas
importantes de la auditoría.
b) Ayuda al auditor a identificar y resolver problemas potenciales
oportunamente.
c) Ayuda al auditor a organizar y dirigir adecuadamente el encargo de
auditoría, de manera que éste se realice de forma eficaz y eficiente.
d) Facilita la selección de miembros del equipo del encargo con niveles de
capacidad y competencia adecuados para responder a los riesgos
previstos, así como la asignación apropiada del trabajo a dichos
miembros.
e) Facilita la dirección y supervisión de los miembros del equipo del encargo
y la revisión de su trabajo.
f)
Facilita, en su caso, la coordinación del trabajo realizado por auditores de
componentes y expertos.
Fecha de entrada en vigor
Esta NIA es aplicable a las auditorías de estados financieros
correspondientes a periodos iniciados a partir del 15 de diciembre de 2009.
Objetivo
El objetivo del auditor es planificar la auditoría con el fin de que sea realizada de
manera eficaz.
Requerimientos
Participación de miembros clave del equipo del encargo
El socio del encargo y otros miembros clave del equipo del encargo
participarán en la planificación de la auditoría, incluida la planificación y la
participación en la discusión entre los miembros del equipo del encargo. (Ref:
Apartado A4)
Actividades preliminares del encargo
El auditor llevará a cabo las siguientes actividades al comienzo del encargo
de auditoría actual:
a) La aplicación de los procedimientos requeridos por la NIA 220 relativos a
la continuidad de las relaciones con clientes y el encargo específico de
auditoría1;
b) evaluación del cumplimiento de los requerimientos de ética aplicables,
incluidos los relativos a la independencia, de conformidad con la NIA
2202; y
c) establecimiento de un acuerdo de los términos del encargo, tal como
requiere la NIA 2103. (Ref: Apartados A5-A7)
Actividades de planificación
El auditor establecerá una estrategia global de auditoría que determine el
alcance, el momento de realización y la dirección de la auditoría, y que guíe el
desarrollo del plan de auditoría.
Para establecer la estrategia global de auditoría, el auditor:
a) identificará las características del encargo que definen su alcance;
b) determinará los objetivos del encargo en relación con los informes a
emitir con el fin de planificar el momento de realización de la auditoría y la
naturaleza de las comunicaciones requeridas;
c) considerará los factores que, según el juicio profesional del auditor, sean
significativos para la dirección de las tareas del equipo del encargo;
d) considerará los resultados de las actividades preliminares del encargo y,
en su caso, si es relevante el conocimiento obtenido en otros encargos
realizados para la entidad por el socio del encargo; y
e) determinará la naturaleza, el momento de empleo y la extensión de los
recursos necesarios para realizar el encargo. (Ref: Apartados A8-A11)
El auditor desarrollará un plan de auditoría, el cual incluirá una descripción de:
a) la naturaleza, el momento de realización y la extensión de los
procedimientos planificados para la valoración del riesgo, como
determina la NIA 3154;
b) la naturaleza, el momento de realización y la extensión de
procedimientos de auditoría posteriores planificados relativos a las
afirmaciones, tal como establece la NIA 3305;
c) otros procedimientos de auditoría planificados cuya realización se
requiere para que el encargo se desarrolle conforme con las NIA. (Ref:
Apartado A12)
El auditor actualizará y cambiará cuando sea necesario en el transcurso de la
auditoría la estrategia global de auditoría y el plan de auditoría. (Ref: Apartado
A13) 11.
El auditor planificará la naturaleza, el momento de realización y la extensión de
la dirección y supervisión de los miembros del equipo del encargo, así como la
revisión de su trabajo. (Ref: Apartados A14-A15)
Documentación
El auditor incluirá en la documentación de auditoría:
a) la estrategia global de auditoría;
b) el plan de auditoría; y
c) cualquier cambio significativo realizado durante el encargo de auditoría
en la estrategia global de auditoría o en el plan de auditoría, así como los
motivos de dichos cambios. (Ref: Apartados A16-A19)
Consideraciones adicionales en encargos de auditoría iniciales
El auditor realizará las siguientes actividades antes de empezar una auditoría
inicial:
a) la aplicación de los procedimientos requeridos por la NIA 220 relativos a
la aceptación de las relaciones con clientes y el encargo específico de
auditoría; y
b) la comunicación con el auditor predecesor, cuando se haya producido un
cambio de auditores, en cumplimiento de los requerimientos de ética
aplicables. (Ref: Apartado A20)
Guía de aplicación y otras anotaciones explicativas
La función y el momento de realización de la planificación (Ref: Apartado 2)
a) La naturaleza y la extensión de las actividades de planificación variarán
según la dimensión y la complejidad de la entidad, la experiencia previa
con la entidad de los miembros clave del equipo del encargo y los
cambios de circunstancias que se produzcan durante la realización del
encargo de auditoría.
b) La planificación no es una fase diferenciada de la auditoría, sino un
proceso continuo y repetitivo que a menudo comienza poco después de
(o enlazando con) la finalización de la auditoría anterior y continúa hasta
la finalización del encargo de auditoría actual. La planificación, sin
embargo, incluye la consideración del momento de realización de
determinadas actividades y procedimientos de auditoría que deben
finalizarse antes de la aplicación de los procedimientos de auditoría
posteriores. Por ejemplo, la planificación incluye la necesidad de
considerar, antes de la identificación y valoración por parte del auditor de
los riesgos de incorrección material, cuestiones como las siguientes:

Los procedimientos analíticos que van a aplicarse como
procedimientos de valoración del riesgo.

La obtención de conocimiento general del marco normativo
aplicable a la entidad y del modo en que la entidad está
cumpliendo con dicho marco.

La determinación de la importancia relativa.

La participación de expertos.

La aplicación de otros procedimientos de valoración del riesgo
c) El auditor puede decidir discutir elementos de la planificación con la
dirección de la entidad para facilitar la realización y dirección del encargo
de auditoría (por ejemplo, coordinar algunos de los procedimientos de
auditoría planificados con el trabajo del personal de la entidad). Si bien
estas discusiones ocurren con frecuencia, la estrategia global de
auditoría y el plan de auditoría son responsabilidad del auditor. Al discutir
las cuestiones incluidas en la estrategia global de auditoría o en el plan
de auditoría, hay que poner atención para no comprometer la eficacia de
la auditoría. Por ejemplo, discutir con la dirección la naturaleza o el
momento de realización de procedimientos de auditoría detallados puede
comprometer la eficacia de la auditoría, al hacer demasiado predecibles
los procedimientos de auditoría
Participación de miembros clave del equipo del encargo (Ref: Apartado 5)
La participación del socio del encargo y de otros miembros clave del equipo
del encargo en la planificación de la auditoría permite utilizar su experiencia y
conocimientos y, por tanto, mejora la eficacia y eficiencia del proceso de
planificación
Actividades preliminares del encargo (Ref: Apartado 6)
La realización, al comienzo del encargo de auditoría actual, de las
actividades preliminares del encargo detalladas en el apartado 6 facilita al
auditor la identificación y la evaluación de los hechos o las circunstancias que
pueden afectar negativamente a su capacidad para planificar y realizar el
encargo de auditoría.
La realización de estas actividades preliminares del encargo permite al
auditor planificar un encargo de auditoría de forma que, por ejemplo:

el auditor mantenga la independencia y la capacidad necesarias para
realizar el encargo;

no haya cuestiones relativas a la integridad de la dirección que
puedan afectar a la disposición del auditor para continuar con el
encargo;

no se produzcan malentendidos con el cliente con respecto a los
términos del encargo
La consideración por el auditor de la continuidad de los clientes y de los
requerimientos de ética aplicables, incluidos los relativos a la independencia,
tiene lugar a lo largo de todo el encargo de auditoría, a medida que se producen
condiciones y cambios en las circunstancias. La aplicación de procedimientos
iniciales relativos tanto a la continuidad de los clientes como a la evaluación de
los requerimientos de ética aplicables (incluidos los relativos a la independencia)
al comienzo del encargo de auditoría actual requiere que se hayan completado
antes de realizar otras actividades significativas del encargo de auditoría actual.
Con respecto a encargos de auditoría recurrentes, dichos procedimientos
iniciales a menudo se producen poco después de (o enlazando con) la
finalización de la auditoría anterior.
Actividades de planificación
La estrategia global de auditoría (Ref: Apartados 7-8)
El proceso del establecimiento de la estrategia global de auditoría facilita al
auditor la determinación después de haber finalizado sus procedimientos de
valoración del riesgo, de cuestiones como las siguientes:

los recursos a emplear en áreas de auditoría específicas, tales como
la asignación de miembros del equipo con la adecuada experiencia
para las áreas de riesgo elevado o la intervención de expertos en
cuestiones complejas;

la cantidad de recursos a asignar a áreas de auditoría específicas, tal
como el número de miembros del equipo asignados a la observación
del recuento de existencias en centros de trabajo que resulten
materiales, la extensión de la revisión del trabajo de otros auditores
en el caso de auditorías de grupos o las horas del presupuesto de
auditoría que se asignan a las áreas de riesgo elevado;

el momento en que van a emplearse dichos recursos; por ejemplo,
en una fase intermedia de la auditoría o en fechas de corte clave; y

el modo en que se gestionan, dirigen y supervisan dichos recursos;
por ejemplo, el momento en que se espera que se celebren las
reuniones informativas y de conclusiones del equipo, la forma
prevista de las revisiones del socio y del gerente del encargo (dentro
o fuera de la entidad), y si se van a llevar a cabo revisiones de
control de calidad del encargo.
En el anexo se enumeran ejemplos de aspectos a tener en cuenta al
establecer la estrategia global de auditoría.
Una vez establecida la estrategia global de auditoría, se puede desarrollar
un plan de auditoría para tratar las diversas cuestiones identificadas en dicha
estrategia, teniendo en cuenta la necesidad de alcanzar los objetivos de la
auditoría mediante la utilización eficiente de los recursos del auditor. El
establecimiento de la estrategia global de auditoría y del plan de auditoría
detallado no son procesos necesariamente diferenciados o secuenciales, sino
que están estrechamente interrelacionados, debido a que los cambios en uno
pueden dar lugar a cambios consiguientes en el otro.
Consideraciones específicas para entidades de pequeña dimensión
En el caso de auditorías de entidades de pequeña dimensión, un equipo de
auditoría muy pequeño puede realizar toda la auditoría. En muchas auditorías de
este tipo de entidades interviene el socio del encargo (que puede ser un
profesional ejerciente individual) con un miembro del equipo del encargo (o sin
ninguno). Con un equipo pequeño, es más fácil la coordinación y comunicación
entre sus miembros. El establecimiento de la estrategia global de auditoría, en el
caso de la auditoría de una entidad de pequeña dimensión, no tiene que ser un
ejercicio complejo o llevar mucho tiempo; varía de acuerdo con la dimensión de
la entidad, la complejidad de la auditoría y la dimensión del equipo del encargo.
Por ejemplo, un breve memorando preparado al finalizar la auditoría anterior,
basado en una revisión de los papeles de trabajo y que destaque las cuestiones
identificadas en la auditoría recién finalizada, actualizado mediante discusiones
con el propietario-gerente, puede servir como estrategia de auditoría
documentada para el encargo de auditoría actual si cubre las cuestiones que se
señalan en el apartado 8.
El plan de auditoría (Ref: Apartado 9)
El plan de auditoría es más detallado que la estrategia global de auditoría en
la medida en que incluye la naturaleza, el momento de realización y la extensión
de los procedimientos de auditoría que van a aplicar los miembros del equipo del
encargo. La planificación de estos procedimientos tiene lugar en el transcurso de
la auditoría, a medida que se desarrolla el plan de auditoría para el encargo. Por
ejemplo, la planificación de los procedimientos de valoración del riesgo por el
auditor tiene lugar al inicio de la auditoría. Sin embargo, la planificación de la
naturaleza, el momento de realización y la extensión de procedimientos de
auditoría posteriores específicos depende del resultado de los procedimientos de
valoración del riesgo. Adicionalmente, el auditor puede comenzar la ejecución de
procedimientos de auditoría posteriores relativos a determinados tipos de
transacciones, saldos contables e información a revelar, antes de planificar
todos los demás procedimientos de auditoría posteriores.
Cambios en las decisiones de planificación en el transcurso de la auditoría (Ref:
Apartado 10)
Como consecuencia de hechos inesperados, de cambios en las condiciones
o de la evidencia de auditoría obtenida de los resultados de los procedimientos
de auditoría, el auditor puede tener que modificar la estrategia global de
auditoría y el plan de auditoría y, por ende, la planificación resultante de la
naturaleza, el momento de realización y la extensión de los procedimientos de
auditoría posteriores, sobre la base de la consideración revisada de los riesgos
valorados. Esto puede ocurrir cuando el auditor obtiene información que difiere
de modo significativo de la información disponible al planificar los procedimientos
de auditoría. Por ejemplo, la evidencia de auditoría obtenida mediante la
aplicación de procedimientos sustantivos puede contradecir la evidencia de
auditoría obtenida mediante pruebas de controles.
Dirección, supervisión y revisión (Ref: Apartado 11)
La naturaleza, el momento de realización y la extensión de la dirección y
supervisión de los miembros del equipo del encargo y la revisión de su trabajo
varían en función de numerosos factores, entre otros:

La dimensión y la complejidad de la entidad.

El área de auditoría.

Los riesgos valorados de incorrección material (por ejemplo, un
aumento del riesgo valorado de incorrección material para un área
determinada de la auditoría normalmente requiere el correspondiente
aumento de la extensión y del tiempo de la dirección y supervisión de
los miembros del equipo del encargo y una revisión más detallada de
su trabajo).

La capacidad y la competencia de cada miembro del equipo que
realiza el trabajo de auditoría. 287 La NIA 220 contiene orientaciones
adicionales sobre la dirección, supervisión y revisión del trabajo de
auditoría.
Consideraciones específicas para entidades de pequeña dimensión
Si el socio del encargo realiza toda la auditoría, no se plantean cuestiones
relativas a la dirección y supervisión de los miembros del equipo del encargo o a
la revisión de su trabajo. En estos casos, el socio del encargo, al haber realizado
personalmente todos los aspectos del trabajo, conocerá todas las cuestiones
que resulten materiales. Formarse una opinión objetiva sobre la adecuación de
los juicios realizados en el transcurso de la auditoría puede presentar problemas
prácticos cuando es la misma persona la que realiza toda la auditoría. Si
concurren aspectos complejos o inusuales y la auditoría la realiza un profesional
ejerciente individual, es aconsejable consultar a otros auditores experimentados
o a la organización profesional del auditor.
Documentación (Ref: Apartado 12)
La documentación de la estrategia global de auditoría es un registro de las
decisiones clave consideradas necesarias para planificar adecuadamente la
auditoría y para comunicar las cuestiones significativas al equipo del encargo.
Por ejemplo, el auditor puede resumir la estrategia global de auditoría mediante
un memorando que contenga las decisiones clave relacionadas con el alcance
global, el momento de realización y la ejecución de la auditoría.
La documentación del plan de auditoría es un registro de la naturaleza, el
momento de realización y la extensión de los procedimientos de valoración del
riesgo planificado, así como de los procedimientos de auditoría posteriores
relativos a las afirmaciones en respuesta a los riesgos valorados. Asimismo,
sirve como registro de la correcta planificación de los procedimientos de
auditoría que puede revisarse y aprobarse antes de su ejecución. El auditor
puede utilizar programas de auditoría estándar o listados de comprobaciones de
finalización de auditoría adaptados según sea necesario para reflejar las
circunstancias concretas del encargo.
Un registro de los cambios significativos en la estrategia global de auditoría
y en el plan de auditoría, y de los consiguientes cambios en la naturaleza, el
momento de realización y la extensión de los procedimientos de auditoría
planificados, explica el motivo por el que se hicieron dichos cambios
significativos, así como la estrategia global de auditoría y el plan de auditoría
finalmente adoptados para la auditoría. También refleja la respuesta adecuada a
los cambios significativos que hayan ocurrido durante la realización de la
auditoría.
Consideraciones específicas para entidades de pequeña dimensión
Como se indica en el apartado A11, un memorando breve y adecuado
puede servir de estrategia documentada para la auditoría de una entidad de
pequeña dimensión. Por lo que respecta al plan de auditoría, los programas de
auditoría estándar o los listados de comprobaciones (véase apartado A17) que
se elaboran sobre la hipótesis de un número reducido de actividades de control
relevantes, lo que es probable en una entidad de pequeña dimensión, pueden
utilizarse siempre que se adapten a las circunstancias del encargo, incluidas las
valoraciones del riesgo por parte del auditor.
Consideraciones adicionales en encargos de auditoría iniciales (Ref:
Apartado 13)
El propósito y el objetivo de la planificación de la auditoría son los mismos,
tanto si la auditoría es un encargo inicial como si es un encargo recurrente. Sin
embargo, para un encargo de auditoría inicial el auditor puede necesitar ampliar
las actividades de planificación, ya que normalmente no tendrá la experiencia
previa con la entidad que se considere en la planificación de encargos
recurrentes. Para un encargo de auditoría inicial, entre las cuestiones
adicionales que el auditor puede tener en cuenta para el establecimiento de la
estrategia global de auditoría y del plan de auditoría están las siguientes:

Los acuerdos a alcanzar con el auditor predecesor para, por ejemplo,
revisar sus papeles de trabajo, salvo que las disposiciones legales o
reglamentarias lo prohíban.

Cualquier aspecto importante (incluida la aplicación de principios
contables o de normas de auditoría e información financiera)
discutido con la dirección en relación con la selección inicial como
auditor, la comunicación de estas cuestiones a los responsables del
gobierno de la entidad y el modo en que estos asuntos afectan a la
estrategia global de auditoría y al plan de auditoría.

Los procedimientos de auditoría necesarios para obtener evidencia
de auditoría suficiente y adecuada con respecto a los saldos de
apertura10. 10TING

Otros procedimientos requeridos por el sistema de control de calidad
de la firma de auditoría para encargos de auditoría iniciales (por
ejemplo, dicho sistema de control de calidad puede requerir la
participación de otro socio o de otra persona de categoría superior
para revisar la estrategia global de auditoría antes de iniciar
procedimientos de auditoría significativos, o para revisar los informes
antes de su emisión).
Anexo
(Ref: Apartados 7-8, A8-A11)
Consideraciones en el establecimiento de la estrategia global de auditoría
Este anexo proporciona ejemplos de cuestiones que el auditor puede
considerar al establecer la estrategia global de auditoría. Muchas de estas
cuestiones también influirán en su plan de auditoría detallado. Los ejemplos que
se ofrecen abarcan un amplio espectro de cuestiones aplicables a numerosos
encargos. Aunque algunas de las cuestiones mencionadas a continuación
pueden ser requeridas por otras NIA, no todas ellas son aplicables a todos los
encargos de auditoría, y además la lista no es exhaustiva.
Características del encargo

El marco de información financiera de acuerdo con el cual se ha
preparado la información financiera sujeta a auditoría, incluida la
necesaria conciliación con otros marcos de información financiera.

Requerimientos de información financiera específicos del sector, tales
como informes exigidos por las autoridades reguladoras del sector.

La amplitud prevista de la auditoría, incluidos, el número y los centros de
trabajo de los componentes que van a incluirse.

La naturaleza de las relaciones de control entre una sociedad dominante
y sus componentes que determinan el modo en que debe consolidar el
grupo.

La medida en que los componentes son auditados por otros auditores.

La naturaleza de los segmentos de negocio a auditar, incluida la
necesidad de conocimientos especializados.

La moneda de presentación de la información financiera, incluida la
necesaria conversión monetaria de la información financiera auditada.

La necesidad de una auditoría de los estados financieros individuales,
exigida por Ley, además de la auditoría a efectos de consolidación.

La disponibilidad del trabajo de los auditores internos y la medida en que
el auditor puede basarse en dicho trabajo.

La utilización por la entidad de organizaciones de servicios y el modo en
que el auditor puede obtener evidencia relativa al diseño o
funcionamiento de los controles realizados por aquellas.

La utilización prevista de la evidencia de auditoría obtenida en auditorías
anteriores; por ejemplo, la evidencia relacionada con procedimientos de
valoración del riesgo y pruebas de controles.

El efecto de las tecnologías de la información en los procedimientos de
auditoría, incluida la disponibilidad de datos y la utilización prevista de
técnicas de auditoría asistidas por ordenador.

La coordinación de la amplitud y del momento de realización previstos
del trabajo de auditoría con cualquier revisión de información financiera
intermedia, así como el efecto de la información obtenida en dichas
revisiones sobre la auditoría.

La disponibilidad de personal y de datos del cliente.
Objetivos de información, momento de realización de la auditoría y
naturaleza de las comunicaciones

El calendario de la entidad para la presentación de información, por
ejemplo, en etapas intermedias y finales.

La organización de reuniones con la dirección y con los responsables del
gobierno de la entidad para discutir la naturaleza, el momento de
realización y la extensión del trabajo de auditoría.

La discusión con la dirección y los responsables del gobierno de la
entidad sobre el tipo y el momento previstos para la emisión de los
informes, así como de otras comunicaciones, ya sean escritas o
verbales, incluidos tanto el informe de auditoría, como las cartas de
comentarios a la dirección y las comunicaciones a los responsables del
gobierno de la entidad.

La discusión con la dirección relativa a las comunicaciones previstas con
respecto a la situación del trabajo de auditoría en el transcurso del
encargo.

Comunicación con auditores de componentes sobre los tipos de informes
previstos y su fecha de emisión y sobre otras comunicaciones
relacionadas con la auditoría de componentes.

La naturaleza y el momento previstos para realizar las comunicaciones
entre miembros del equipo del encargo, incluidos la naturaleza y el
momento de realización de las reuniones del equipo, así como el
momento de realización de la revisión del trabajo realizado.

Si hay alguna otra comunicación prevista con terceros, incluidas las
responsabilidades de información legales o contractuales que puedan
surgir de la auditoría. Factores significativos, actividades preliminares del
encargo y conocimiento obtenido de otros encargos

La determinación de la importancia relativa de conformidad con la NIA
32011 y, cuando proceda: o La determinación de la importancia relativa
para los componentes y su comunicación a los auditores de
componentes, de conformidad con la NIA 60012. o La identificación
preliminar de los componentes significativos y de los tipos de
transacciones, de los saldos contables y de la información a revelar
materiales.

La identificación preliminar de áreas en las que puede haber un riesgo
mayor de incorrección material.

El impacto del riesgo valorado de incorrección material con relación a los
estados financieros a nivel global, la dirección, la supervisión y la
revisión.

El modo en que el auditor resalta ante los miembros del equipo del
encargo la necesidad de mantener una mentalidad inquisitiva y de aplicar
el escepticismo profesional al reunir y evaluar la evidencia de auditoría.

Los resultados de las auditorías anteriores que evaluaron la eficacia
operativa del control interno, incluida la naturaleza de las deficiencias
identificadas y las medidas adoptadas para tratarlas.

Las discusiones sobre cuestiones que pueden afectar a la auditoría con
el personal de la firma responsable de prestar otros servicios para la
entidad.

La evidencia del compromiso de la dirección con el diseño, la
implementación y el mantenimiento de un control interno sólido, incluida
la evidencia de una documentación adecuada de dicho control interno.

El volumen de las transacciones, que puede determinar si resulta más
eficiente para el auditor confiar en el control interno.

La importancia concedida al control interno en toda la entidad para el
buen funcionamiento del negocio.

Los cambios significativos que afecten a la entidad, incluidos los cambios
en las tecnologías de la información y en los procesos de negocio, los
cambios de miembros clave de la dirección y las adquisiciones, fusiones
y desinversiones.

Los cambios significativos en el sector, tales como cambios en su
regulación, así como nuevos requerimientos de información.

Los cambios significativos en el marco de información financiera, por
ejemplo, en las normas contables.

Otros cambios pertinentes significativos, como los cambios en el entorno
legal que afecten a la entidad.
Naturaleza, momento de intervención y extensión de los recursos

La selección del equipo del encargo (incluido, si fuera necesario, el
revisor de control de calidad del encargo) y la asignación del trabajo de
auditoría a los miembros del equipo, incluida la asignación de miembros
del equipo con la experiencia adecuada a las áreas en las que puede
haber mayores riesgos de incorrección material.

La elaboración del presupuesto del encargo, incluida la valoración del
tiempo que debe destinarse a las áreas en las que pueden existir
mayores riesgos de incorrección material (Colombiano, sf, págs. 1-12).
En el documento publicado por la International Auditing and Assurance Standards
Board, detalla todos los aspectos que comprende la norma internacional de auditoria 315,
menciona:
NIA 315.- Identificación y evaluación de los riesgos de error material.
Introducción
Alcance de esta NIA
Esta Norma Internacional de Auditoría (NIA) trata de la responsabilidad que
tiene el auditor de identificar y valorar los riesgos de incorrección material en los
estados financieros.
Conceptos clave en esta NIA
La NIA 200 trata de los objetivos globales del auditor en la ejecución de una
auditoría de estados financieros, incluida la obtención de evidencia de auditoría
suficiente y adecuada para reducir el riesgo de auditoría a un nivel
aceptablemente bajo. El riesgo de auditoría es una función del riesgo de
incorrección material y del riesgo de detección. La NIA 200 explica que los
riesgos de incorrección material pueden estar relacionados con: los estados
financieros en su conjunto; y las afirmaciones sobre determinados tipos de
transacciones, saldos contables e información a revelar.
La NIA 200 requiere que el auditor aplique su juicio profesional en la
planificación y ejecución de la auditoría y que planifique y ejecute la auditoría
con escepticismo profesional reconociendo que pueden darse circunstancias
que supongan que los estados financieros contengan incorrecciones materiales.
Los riesgos en los estados financieros se relacionan de manera
generalizada con los estados financieros en su conjunto y que afectan
potencialmente a muchas de las afirmaciones. Los riesgos de incorrección
material en las afirmaciones tienen dos componentes, el riesgo inherente y el
riesgo de control:

El riesgo inherente se describe como la susceptibilidad de una
afirmación sobre un tipo de transacción, saldo contable u otra
revelación de información a una incorrección que pudiera ser
material, ya sea individualmente o de forma agregada con otras
incorrecciones, antes de tener en cuenta los posibles controles
correspondientes.

El riesgo de control se describe como el riesgo de que una
incorrección que pudiera existir en una afirmación sobre un tipo de
transacción, saldo contable u otra revelación de información, y que
pudiera ser material ya sea individualmente o de forma agregada con
otras incorrecciones, no sea prevenida, o detectada y corregida
oportunamente, por el sistema de control interno de la entidad.
La NIA 200 explica que los riesgos de incorrección material en las
afirmaciones se valoran con el fin de determinar la naturaleza, el momento de
realización y la extensión de los procedimientos posteriores de auditoría
necesarios para obtener evidencia de auditoría suficiente y adecuada6. Para los
riesgos identificados de incorrección material en las afirmaciones, esta NIA exige
una valoración separada del riesgo inherente y del riesgo de control. Como se
indica en la NIA 200, el riesgo inherente es más alto para algunas afirmaciones y
tipos de transacciones, saldos contables e información a revelar relacionados. El
grado en que varía el riesgo inherente se denomina en esta NIA “espectro de
riesgo inherente”.
Los riesgos de incorrección material identificados y valorados por el auditor
incluyen tanto los que se deben a error como los debidos a fraude. Aunque
ambos se tratan en esta NIA, la significatividad del fraude es tal que la NIA 2407
incluye requerimientos y orientaciones adicionales sobre los procedimientos de
valoración del riesgo y actividades relacionadas para obtener información con el
fin de identificar, valorar y responder a los riesgos de incorrección material
debida a fraude.
El proceso de identificación y valoración de los riesgos por el auditor es
iterativo y dinámico. El conocimiento por el auditor de la entidad y su entorno, el
marco de información financiera aplicable y el sistema de control interno son
interdependientes con conceptos incluidos en los requerimientos de
identificación y valoración de los riesgos de incorrección material. En la
obtención de conocimiento requerida por esta NIA se pueden desarrollar
expectativas iniciales de riesgos, las cuales pueden ser afinadas a medida que
el auditor progresa en el proceso de identificación y valoración de riesgos.
Además, esta NIA y la NIA 330 requieren que el auditor revise las valoraciones
de riesgo, y modifique las respuestas globales posteriores y los procedimientos
posteriores de auditoría, sobre la base de la evidencia de auditoría obtenida de
la aplicación de procedimientos posteriores de auditoría de conformidad con la
NIA 330, o en caso de obtener nueva información.
La NIA 330 requiere que el auditor diseñe e implemente respuestas globales
para responder a los riesgos valorados de incorrección material en los estados
financieros. La NIA 330 explica asimismo que el conocimiento del entorno de
control por el auditor afecta a la valoración que hace de los riesgos de
incorrección material en los estados financieros y a sus respuestas globales. La
NIA 330 también requiere que el auditor diseñe y aplique procedimientos
posteriores de auditoría cuya naturaleza, momento de realización y extensión
estén basados en los riesgos valorados de incorrección material en las
afirmaciones y respondan a dichos riesgos.
Fecha de entrada en vigor
Esta NIA es aplicable a las auditorías de estados financieros
correspondientes a periodos iniciados a partir del 15 de diciembre de 2021.
Objetivo
El objetivo del auditor es identificar y valorar los riesgos de incorrección
material, debida a fraude o error, tanto en los estados financieros como en las
afirmaciones con la finalidad de proporcionar una base para el diseño y la
implementación de respuestas a los riesgos valorados de incorrección material.
Definiciones
A efectos de las NIA, los siguientes términos tienen los significados que
figuran a continuación:
a)
Afirmaciones: manifestaciones, explícitas o no, con respecto al
reconocimiento, medición, presentación y revelación de información
en los estados financieros que son inherentes a la manifestación de
la dirección de que los estados financieros se preparan de
conformidad con el marco de información financiera aplicable. El
auditor utiliza las afirmaciones para considerar los distintos tipos de
incorrecciones potenciales que pueden existir al identificar, valorar y
responder a los riesgos de incorrección material. (Ref: Apartado A1)
b)
Riesgo de negocio: riesgo derivado de condiciones, hechos,
circunstancias, acciones u omisiones significativos que podrían
afectar negativamente a la capacidad de la entidad para conseguir
sus objetivos y ejecutar sus estrategias o derivado del
establecimiento de objetivos y estrategias inadecuados.
c)
Controles: políticas o procedimientos que establece una entidad para
alcanzar los objetivos de control de la dirección o de los responsables
del gobierno de la entidad. En este contexto: (Ref: Apartados A2–A5)
(i)
Las políticas son declaraciones de lo que se debería o no se
debería hacer dentro de la entidad para llevar a cabo el control.
Esas declaraciones pueden estar documentadas, formuladas
explícitamente en comunicados o implícitas en actuaciones y
decisiones.
(ii)
Los procedimientos son actuaciones para implementar las
políticas.
d)
Controles generales de las tecnologías de la información (TI):
Controles de los procesos de TI de la entidad que apoyan el
funcionamiento continúo apropiado del entorno de TI, incluido el
funcionamiento continuo efectivo de los controles de procesamiento
de la información y la integridad de la información (es decir, la
integridad, exactitud y validez de la información) en el sistema de
información de la entidad. Véase también la definición de entorno de
TI.
e)
Controles del procesamiento de la información: Controles
relacionados con el procesamiento de la información en aplicaciones
de TI o procesamientos manuales de la información en el sistema de
información de la entidad que responden directamente a los riesgos
para la integridad de la información (es decir, la integridad, exactitud
y validez de las transacciones y otra información). (Ref: Apartado A6)
f)
Factores de riesgo inherente: Características de hechos o
condiciones que afectan la susceptibilidad de incorrección, debida a
fraude o error, de una afirmación sobre un tipo de transacción, saldo
contable u otra revelación, antes de considerar los controles. Dichos
factores pueden ser cualitativos o cuantitativos e incluyen
complejidad, subjetividad, cambio, incertidumbre o susceptibilidad de
incorrección debida a sesgo de la dirección u otros factores de riesgo
de fraude11 en la medida en la que afectan al riesgo inherente. (Ref:
Apartados A7–A8)
g)
Entorno de las TI: Las aplicaciones de TI y la infraestructura que da
soporte a las TI, así como los procesos y el personal involucrado en
esos procesos que una entidad utiliza para respaldar las operaciones
de negocio y para lograr la consecución de las estrategias de
negocio. A los efectos de esta NIA:
(i)
Una aplicación de TI es un programa o un conjunto de
programas que se utiliza para el inicio, procesamiento, registro
e información de transacciones o información. Las aplicaciones
de TI incluyen almacenes de datos y generadores de informes.
(ii)
La infraestructura de TI comprende la red, los sistemas
operativos y las bases de datos y el hardware y software
relacionados con estos.
(iii)
Los procesos de TI son los procesos de la entidad para la
gestión del acceso al entorno de TI, la gestión de cambios en
los programas o de los cambios al entorno de TI, así como para
la gestión de las operaciones de TI.
h)
Afirmaciones relevantes: Una afirmación sobre un tipo de
transacción, saldo contable u otra revelación de información es
relevante cuando tiene un riesgo identificado de incorrección material.
La determinación de si una afirmación es relevante se realiza antes
de tener en cuenta los posibles controles correspondientes (es decir,
el riesgo inherente). (Ref: Apartado A9)
i)
Riesgos derivados de la utilización de TI: Exposición de los controles
de procesamiento de la información a un diseño o un funcionamiento
ineficaces, o riesgos para la integridad de la información (es decir, la
integridad, exactitud y validez de las transacciones y demás
información) en el sistema de información de la entidad, debido a un
diseño o a un funcionamiento ineficaz de los procesos de TI de la
entidad (véase entorno de TI).
j)
Procedimientos de valoración del riesgo: procedimientos de auditoría
diseñados y aplicados para identificar y valorar los riesgos de
incorrección material, debida a fraude o error, tanto en los estados
financieros como en las afirmaciones concretas contenidas en estos.
k)
Tipos de transacciones, saldos contables o información a revelar
significativos: un tipo de transacción, saldo contable o información a
revelar para el que existen una o varias afirmaciones significativas.
l)
Riesgo significativo: un riesgo identificado de incorrección material.
(Ref: Apartado A10)
(i)
para el que la valoración del riesgo inherente se encuentra
próxima al límite superior del espectro de riesgo inherente
debido al grado en el que los factores de riesgo inherente
afectan a la combinación de la probabilidad de que exista una
incorrección y a la magnitud de la incorrección potencial si
existe; o que deba ser tratado como riesgo significativo de
conformidad con los requerimientos de otras NIA
m)
Sistema de control interno: el sistema diseñado, implementado y
mantenido por los responsables del gobierno de la entidad, la
dirección y otro personal, con la finalidad de proporcionar una
seguridad razonable sobre la consecución de los objetivos de la
entidad relativos a la fiabilidad de la información financiera, la
eficacia y eficiencia de las operaciones, así como sobre el
cumplimiento de las disposiciones legales y reglamentarias
aplicables. A los efectos de las NIA, el sistema de control interno
comprende cinco componentes interrelacionados:
(i)
el entorno de control;
(ii)
el proceso de valoración del riesgo por la entidad;
(iii)
el proceso de la entidad para el seguimiento del sistema de
control interno;
(iv)
el sistema de información y comunicación y
(v)
las actividades de control.
Requerimientos
Procedimientos de valoración del riesgo y actividades relacionadas
El auditor diseñará y aplicará procedimientos de valoración del riesgo con el
fin de obtener evidencia de auditoría que proporcione una base adecuada para:
(Ref: Apartados A11–A18)
(a)
la identificación y valoración de los riesgos de incorrección material,
debida a fraude o error, tanto en los estados financieros como en las
afirmaciones contenidas en estos; y
(b)
el diseño de procedimientos posteriores de auditoría de conformidad
con la NIA 330.
El auditor diseñará y aplicará procedimientos de valoración del riesgo de
un modo que no esté sesgado hacia la obtención de evidencia de auditoría que
pueda ser corroborativa o hacia la eliminación de evidencia de auditoría que
pueda ser contradictoria. (Ref: Apartado A14)
Los procedimientos de valoración del riesgo incluirán los siguientes: (Ref:
Apartados A19–A21)
(a)
Indagaciones ante la dirección y ante otras personas apropiadas de
la entidad, incluidas personas de la función de auditoría interna (en
caso de que exista esta función). (Ref: Apartados A22–A26)
(b)
Procedimientos analíticos (Ref: Apartados A27–A31)
(c)
Observación e inspección. (Ref: Apartados A32–A36)
Identificación y valoración del riesgo de incorrección material (Ref:
Apartados A184‒A185)
Identificación de los riesgos de incorrección material
El auditor identificará los riesgos de incorrección material y determinará si
existen: (Ref: Apartados A186–A192)
(a)
en los estados financieros (Ref: Apartados A193–A200) o
(b)
en las afirmaciones sobre determinados tipos de transacciones
saldos contables e información a revelar. (Ref: Apartado A201)
El auditor determinará las afirmaciones relevantes y los correspondientes
tipos de transacciones, saldos contables e información a revelar. (Ref: Apartados
A202–A204)
Valoración de los riesgos de incorrección material en los estados financieros
Para los riesgos identificados de incorrección material en los estados
financieros, el auditor valorará los riesgos y: (Ref: Apartados A193–A200)
(a) determinará si dichos riesgos afectan a la valoración de riesgos en las
afirmaciones y
(b) evaluará la naturaleza y extensión de su efecto generalizado sobre los
estados financieros.
Valoración de los riesgos de incorrección material en las afirmaciones
Valoración del riesgo inherente (Ref: Apartados A205–A217)
Para los riesgos identificados de incorrección material en las afirmaciones,
el auditor valorará el riesgo inherente valorando la probabilidad de ocurrencia y
la magnitud de la incorrección. Al hacerlo, el auditor tendrá en cuenta el modo y
el grado en que:
(a) los factores de riesgo inherente afectan a la susceptibilidad de las
afirmaciones relevantes a incorrección; y
(b) los riesgos de incorrección material en los estados financieros afectan
a la valoración del riesgo inherente en el caso de riesgos de
incorrección material en las afirmaciones. (Ref: Apartados A215‒A216)
El auditor determinará si alguno de los riesgos de incorrección material
valorados es un riesgo significativo. (Ref: Apartados A218–A221)
El auditor determinará si los procedimientos sustantivos por sí solos no
pueden proporcionar evidencia de auditoría suficiente y adecuada con respecto
a alguno de los riesgos valorados de incorrección material en las afirmaciones.
(Ref: Apartados A222–A225)
Valoración del riesgo de control
Si el auditor tiene previsto comprobar la eficacia operativa de los
controles, deberá valorar el riesgo de control. Si el auditor no tiene previsto
comprobar la eficacia operativa de los controles, su valoración del riesgo de
control deberá ser tal que la valoración del riesgo de incorrección material sea la
misma que la valoración del riesgo inherente. (Ref: Apartados A226–A229)
Evaluación de la evidencia de auditoría obtenida de los procedimientos de
valoración del riesgo
El auditor evaluará si la evidencia obtenida de los procedimientos de
valoración del riesgo proporciona una base adecuada para la identificación y
valoración de los riesgos de incorrección material. En caso contrario, el auditor
aplicará procedimientos de valoración del riesgo adicionales hasta obtener
evidencia de auditoría que proporcione dicha base adecuada. En la identificación
y valoración de los riesgos de incorrección material, el auditor tendrá en cuenta
toda la evidencia de auditoría obtenida de los procedimientos de valoración del
riesgo, tanto si corrobora como si contradice las afirmaciones de la dirección.
(Ref: Apartados A230–A232)
Tipos de transacciones, saldos contables e información a revelar que no son
significativos, pero si son materiales
En el caso de tipos de transacciones, saldos contables o información a
revelar materiales que no se han considerado tipos de transacciones, saldos
contables o información a revelar significativos, el auditor evaluará si su
determinación continúa siendo adecuada. (Ref: Apartados A233–A235)
Revisión de la valoración del riesgo
Si el auditor obtiene nueva información que es incongruente con la
evidencia de auditoría sobre la que el auditor basó inicialmente la identificación o
las valoraciones de los riesgos de incorrección material, el auditor revisará la
identificación o la valoración. (Ref: Apartados A236)
Documentación
El auditor incluirá en la documentación de auditoría13: (Ref: Apartados
A237–A241)
a) los resultados de la discusión entre los miembros del equipo del
encargo, así como las decisiones significativas que se tomaron;
b) los elementos clave del conocimiento del auditor de conformidad con
los apartados 19, 21, 22, 24 y 25; las fuentes de información de las que
el auditor obtuvo ese conocimiento y los procedimientos de valoración
del riesgo aplicados;
c) la evaluación del diseño de los controles identificados y la
determinación de si dichos controles han sido implementados, de
conformidad con los requerimientos del apartado 26; y
d) los riesgos de incorrección material en los estados financieros y en las
afirmaciones identificados y valorados, incluidos los riesgos
significativos y los riesgos para los cuales los procedimientos
sustantivos por sí solos no pueden proporcionar evidencia de auditoría
suficiente y adecuada, y el fundamento de los juicios significativos
aplicados.
Guía de aplicación y otras anotaciones explicativas
Definiciones (Ref: Apartado 12)
Afirmaciones (Ref: Apartado 12(a))
Al identificar, valorar y responder a los riesgos de incorrección material,
los auditores utilizan categorías de afirmaciones para considerar los distintos
tipos de incorrecciones potenciales que pueden existir. Algunos ejemplos de
esas categorías de afirmaciones se describen en el apartado A190. Las
afirmaciones son distintas de las manifestaciones escritas requeridas por la NIA
580 para confirmar determinadas cuestiones o sustentar otra evidencia de
auditoría.
Los controles están integrados en los componentes del sistema de
control interno de la entidad.
Las políticas son implementadas a través de las actuaciones del personal
dentro de la entidad o a través de restricciones que impiden al personal llevar a
cabo actuaciones que entrarían en conflicto con esas políticas.
Los procedimientos pueden ser exigidos mediante documentación formal
u otra comunicación de la dirección o de los responsables del gobierno de la
entidad, o pueden ser el resultado de comportamientos que no se exigen, sino
que están condicionados por la cultura de la entidad. Los procedimientos se
pueden aplicar mediante actuaciones permitidas por las aplicaciones de TI
utilizadas por la entidad o por otros aspectos de su entorno de TI.
Los controles pueden ser directos o indirectos. Los controles directos son
controles lo suficientemente precisos para responder a riesgos de incorrección
material en las afirmaciones. Los controles indirectos son controles que
sustentan los controles directos.
Controles de procesamiento de la información (Ref: Apartado 12(e))
Los riesgos para la integridad de la información se originan por la
susceptibilidad a una implementación ineficaz de las políticas de información de
la entidad, que son políticas que definen los flujos de información, los registros y
los procesos de información del sistema de información de la entidad. Los
controles de procesamiento de la información son procedimientos que sustentan
la implementación eficaz de las políticas de información de la entidad. Los
controles de procesamiento de la información pueden estar automatizados (es
decir, incorporados en las aplicaciones de TI) o ser manuales (por ejemplo,
controles de entrada o salida) y pueden depender de otros controles, incluidos
otros controles de procesamiento de la información o en controles generales de
TI (Board, 2021, págs. 1-38).
Para lograr la comprensión de la NIA 320 debe interpretarse de forma conjunta con la
NIA 200, es así que Censors Auditoría describe a las NIA dentro de un informe de amplio
contenido donde detalla:
NIA 320.- Importancia relativa o materialidad en la planificación y ejecución de la
auditoría
Introducción
Alcance de esta NIA
Esta Norma Internacional de Auditoría (NIA) trata de la responsabilidad
que tiene el auditor de aplicar el concepto de importancia relativa en la
planificación y ejecución de una auditoría de estados financieros. La NIA 450
explica el modo de aplicar la importancia relativa para evaluar el efecto de las
incorrecciones identificadas sobre la auditoría y, en su caso, de las
incorrecciones no corregidas sobre los estados financieros.
Importancia relativa en el contexto de una auditoría
Los marcos de información financiera a menudo se refieren al concepto
de importancia relativa en el contexto de la preparación y presentación de
estados financieros. Aunque dichos marcos de información financiera pueden
referirse a la importancia relativa en distintos términos, por lo general indican
que:

las incorrecciones, incluidas las omisiones, se consideran materiales
si, individualmente o de forma agregada, cabe prever razonablemente
que influyan en las decisiones económicas que los usuarios toman
basándose en los estados financieros;

los juicios sobre la importancia relativa se realizan teniendo en cuenta
las circunstancias que concurren y se ven afectados por la magnitud o
la naturaleza de una incorrección, o por una combinación de ambas; y

los juicios sobre las cuestiones que son materiales para los usuarios
de los estados financieros se basan en la consideración de las
necesidades comunes de información financiera de los usuarios en su
conjunto. No se tiene en cuenta el posible efecto que las
incorrecciones puedan tener en usuarios individuales específicos,
cuyas necesidades pueden ser muy variadas.
Dichas indicaciones, si están presentes en el marco de información
financiera aplicable, proporcionan al auditor un marco de referencia para
determinar la importancia relativa a efectos de la auditoría. Si el marco de
información financiera aplicable no incluye una indicación sobre el concepto de
importancia relativa, las características mencionadas en el apartado 2
proporcionan al auditor dicho marco de referencia.
La determinación por el auditor de la importancia relativa viene dada por
el ejercicio de su juicio profesional, y se ve afectada por su percepción de las
necesidades de información financiera de los usuarios de los estados
financieros. En este contexto, es razonable que el auditor asuma que los
usuarios:
(a) tienen un conocimiento razonable de la actividad económica y
empresarial, así como de la contabilidad y están dispuestos a analizar
la información de los estados financieros con una diligencia razonable;
(b) comprenden que los estados financieros se preparan, presentan y
auditan teniendo en cuenta niveles de importancia relativa;
(c) son conscientes de las incertidumbres inherentes a la determinación
de cantidades basadas en la utilización de estimaciones y juicios, y en
la consideración de hechos futuros; y
(d) toman decisiones económicas razonables basándose en la
información contenida en los estados financieros.
El auditor aplica el concepto de importancia relativa tanto en la
planificación y ejecución de la auditoría como en la evaluación del efecto de las
incorrecciones identificadas sobre dicha auditoría y, en su caso, del efecto de las
incorrecciones no corregidas sobre los estados financieros, así como en la
formación de la opinión a expresar en el informe de auditoría. (Ref: Apartado A1)
Al planificar la auditoría, el auditor realiza juicios sobre la magnitud de las
incorrecciones que se considerarán materiales. Estos juicios sirven de base
para:
(a) la determinación de la naturaleza, el momento de realización y la
extensión de los procedimientos de valoración del riesgo;
(b) la identificación y valoración de los riesgos de incorrección material; y
(c) la determinación de la naturaleza, el momento de realización y la
extensión de los procedimientos posteriores de auditoría;
La importancia relativa determinada al planificar la auditoría no establece
necesariamente una cifra por debajo de la cual las incorrecciones no corregidas,
individualmente o de forma agregada, siempre se considerarán inmateriales. El
auditor puede considerar materiales algunas incorrecciones, aunque sean
inferiores a la importancia relativa, atendiendo a las circunstancias relacionadas
con dichas incorrecciones. Aunque no sea factible diseñar procedimientos de
auditoría para detectar incorrecciones que pueden ser materiales sólo por su
naturaleza, al evaluar su efecto en los estados financieros, el auditor tiene en
cuenta no sólo la magnitud de las incorrecciones no corregidas sino también su
naturaleza, y las circunstancias específicas en las que se han producido
(Auditors, 2013, pág. 3)
Objetivo
El objetivo del auditor es aplicar el concepto de importancia relativa de
manera adecuada en la planificación y ejecución de la auditoría.
Definición
A efectos de las NIA, la importancia relativa o materialidad para la
ejecución del trabajo se refiere a la cifra o cifras determinadas por el auditor, por
debajo del nivel de la importancia relativa establecida para los estados
financieros en su conjunto, al objeto de reducir a un nivel adecuadamente bajo la
probabilidad de que la suma de las incorrecciones no corregidas y no detectadas
supere la importancia relativa determinada para los estados financieros en su
conjunto. En su caso, la importancia relativa para la ejecución del trabajo
también se refiere a la cifra o cifras determinadas por el auditor por debajo del
nivel o niveles de importancia relativa establecidos para determinados tipos de
transacciones, saldos contables o información a revelar (Auditors, 2013, pág. 3)
Requerimientos
Determinación de la importancia relativa para los estados financieros y
para la ejecución del trabajo, al planificar la auditoría
Al establecer la estrategia global de auditoría, el auditor determinará la
importancia relativa para los estados financieros en su conjunto. Si, en las
circunstancias específicas de la entidad, hubiera algún tipo o tipos determinados
de transacciones, saldos contables o información a revelar que, en caso de
contener incorrecciones por importes inferiores a la importancia relativa para los
estados financieros en su conjunto, cabría razonablemente prever, que
influyeran en las decisiones económicas que los usuarios toman basándose en
los estados financieros, el auditor determinará también el nivel o los niveles de
importancia relativa a aplicar a dichos tipos concretos de transacciones, saldos
contables o información a revelar (Ref: Apartados A2-A11) (Auditors, 2013)
El auditor determinará la importancia relativa para la ejecución del trabajo
con el fin de valorar los riesgos de incorrección material y de determinar la
naturaleza, el momento de realización y la extensión de los procedimientos
posteriores de auditoría. (Ref: Apartado A12) (Auditors, 2013)
Revisión a medida que la auditoría avanza
El auditor revisará la importancia relativa para los estados financieros en
su conjunto (y, en su caso, el nivel o los niveles de importancia relativa para
determinados tipos de transacciones concretas, saldos contables o información
a revelar) en el caso de que disponga, durante la realización de la auditoría, de
información que de haberla tenido inicialmente le hubiera llevado a determinar
una cifra (o cifras) diferente. (Ref: Apartado A13) (Auditors, 2013)
Si el auditor concluye que es adecuada una importancia relativa inferior a
la determinada inicialmente para los estados financieros en su conjunto (y, en su
caso, el nivel o niveles de importancia relativa para determinados tipos de
transacciones, saldos contables o información a revelar), determinará si es
necesario revisar la importancia relativa para la ejecución del trabajo, y si la
naturaleza, el momento de realización y la extensión de los procedimientos de
auditoría posteriores inicialmente establecidos siguen siendo adecuados.
Documentación
El auditor incluirá en la documentación de auditoría las siguientes cifras y
los factores tenidos en cuenta para su determinación:
(a) importancia relativa para los estados financieros en su conjunto;
(b) cuando resulte aplicable, el nivel o niveles de importancia relativa
para determinados tipos de transacciones, saldos contables o
información a revelar
(c) importancia relativa para la ejecución del trabajo; y
(d) cualquier revisión de las cifras establecidas en (a)–(c) a medida que
la auditoría avanza.
Guía de aplicación y otras anotaciones explicativas
Importancia relativa y riesgo de auditoría (Ref: Apartado 5)
En la realización de una auditoría de estados financieros, los objetivos globales
del auditor consisten en obtener una seguridad razonable de que dichos estados
financieros en su conjunto están libres de incorrecciones materiales, debidas a
fraude o error, permitiendo al auditor, por tanto, expresar una opinión sobre si los
estados financieros están preparados, en todos los aspectos materiales, de
conformidad con un marco de información financiera aplicable; e informar sobre
los estados financieros, y realizar las comunicaciones que establecen las NIA,
de conformidad con los hallazgos del auditor. El auditor alcanza una seguridad
razonable mediante la obtención de evidencia de auditoría suficiente y adecuada
para reducir el riesgo de auditoría a un nivel aceptablemente bajo. El riesgo de
auditoría es el riesgo de que el auditor exprese una opinión de auditoría
inadecuada cuando los estados financieros contienen incorrecciones materiales.
El riesgo de auditoría es función del riesgo de incorrección material y del riesgo
de detección. La importancia relativa y el riesgo de auditoría se tienen en cuenta
a lo largo de la auditoría, en especial al:
(a) identificar y valorar los riesgos de incorrección material;
(b) determinar la naturaleza, el momento de realización y la extensión de
los procedimientos de auditoría posteriores;
(c) evaluar el efecto de las incorrecciones no corregidas, en su caso,
sobre los estados financieros y en la formación de la opinión a
expresar en el informe de auditoría.
Determinación de la importancia relativa para los estados financieros y de
la importancia relativa para la ejecución del trabajo, al planificar la
auditoría
Utilización de referencias a efectos de determinar la importancia relativa para los
estados financieros en su conjunto (Ref: Apartado 10)
La determinación de la importancia relativa implica la aplicación del juicio
profesional del auditor. A menudo se aplica un porcentaje a una referencia
elegida, como punto de partida para determinar la importancia relativa para los
estados financieros en su conjunto. Entre los factores que pueden afectar a la
identificación de una referencia adecuada están:

los elementos de los estados financieros (por ejemplo, activos,
pasivos, patrimonio neto, ingresos, gastos);

sí hay partidas en las que tiende a centrarse la atención de los
usuarios de los estados financieros de una determinada entidad (por
ejemplo, para evaluar los resultados los usuarios pueden tender a
centrarse en el beneficio, en los ingresos o en los activos netos);

la naturaleza de la entidad, el punto de su ciclo vital en el que se
encuentra, así como el entorno sectorial y económico en el que
opera;

la estructura de propiedad de la entidad y la forma en la que se
financia (por ejemplo, si una entidad se financia sólo mediante deuda
en lugar de patrimonio, los usuarios pueden prestar mayor atención a
los activos, y a los derechos sobre estos, que a los beneficios de la
entidad); y

la relativa volatilidad de la referencia.
Revisión a medida que la auditoría avanza (Ref: Apartado 12)
Puede resultar necesario revisar la importancia relativa para los estados
financieros en su conjunto (y, en su caso, el nivel o niveles de importancia
relativa establecidos para determinados tipos de transacciones, saldos contables
o información a revelar) debido a un cambio de las circunstancias ocurrido
durante la realización de la auditoría (por ejemplo, una decisión de liquidar la
mayor parte de la actividad de la entidad), a nueva información, o a un cambio
en el conocimiento que el auditor tuviera de la entidad y de sus operaciones
como resultado de la aplicación de procedimientos posteriores de auditoría. Por
ejemplo, si durante la realización de la auditoría parece probable que los
resultados definitivos del período sean sustancialmente diferentes de aquellos
que se previó para el cierre del periodo y que se utilizaron inicialmente en la
determinación de la importancia relativa para los estados financieros en su
conjunto, el auditor revisará dicha importancia relativa. (Auditors, 2013, pág. 8)
La NIA 580 es otra de las normas internacionales de auditoria que debe ser interpretada
de forma conjunta con la NIA 200 que trata de los objetivos globales, el Ministerio de control
Interno Colombiano hace referencia de forma comprensible sobre esta norma y menciona:
NIA 580.- Manifestaciones escritas.
Introducción
Alcance de esta NIA
Esta Norma Internacional de Auditoría (NIA) trata de la responsabilidad
que tiene el auditor, en una auditoría de estados financieros, de obtener
manifestaciones escritas de la dirección y, cuando proceda, de los responsables
del gobierno de la entidad.
En el anexo 1 se incluye una lista de otras NIA que contienen
requerimientos específicos de manifestaciones escritas sobre materias objeto de
análisis. Los requerimientos específicos de manifestaciones escritas de otras
NIA no limitan la aplicación de esta NIA.
Manifestaciones escritas como evidencia de auditoría
La evidencia de auditoría es la información utilizada por el auditor para
alcanzar las conclusiones en las que se basa su opinión. Las manifestaciones
escritas constituyen información necesaria que el auditor requiere, con respecto
a la auditoría de los estados financieros de la entidad. En consecuencia, las
manifestaciones escritas constituyen evidencia de auditoría, similar a las
respuestas a indagaciones. (Ref: Apartado A1) 4.
Si bien las manifestaciones escritas proporcionan evidencia de auditoría
necesaria, por sí solas no proporcionan evidencia de auditoría suficiente y
adecuada sobre ninguna de las cuestiones a las que se refieren. Asimismo, el
hecho de que la dirección haya proporcionado manifestaciones escritas fiables
no afecta a la naturaleza o a la extensión de otra evidencia de auditoría que el
auditor obtiene con respecto al cumplimiento de las responsabilidades de la
dirección o con respecto a afirmaciones concretas.
Fecha de entrada en vigor
Esta NIA es aplicable a las auditorías de estados financieros
correspondientes a periodos iniciados a partir del 15 de diciembre de 2009.
Objetivos
Los objetivos del auditor son:
(a) la obtención de manifestaciones escritas de la dirección y, cuando
proceda, de los responsables del gobierno de la entidad relativas a
que consideran haber cumplido su responsabilidad en cuanto a la
preparación de los estados financieros y a la integridad de la
información proporcionada al auditor;
(b) fundamentar otra evidencia de auditoría relevante para los estados
financieros o para afirmaciones concretas contenidas en los estados
financieros mediante manifestaciones escritas, cuando el auditor lo
considere necesario o lo requieran otras NIA; y UDITING
(c) responder de modo adecuado a las manifestaciones escritas
proporcionadas por la dirección y, cuando proceda, por los
responsables del gobierno de la entidad, o si la dirección o, cuando
proceda, los responsables del gobierno de la entidad no
proporcionan las manifestaciones escritas solicitadas por el auditor.
Definiciones
A efectos de las NIA, el siguiente término tiene el significado que figura a
continuación:
Manifestación escrita: documento suscrito por la dirección y
proporcionado al auditor con el propósito de confirmar determinadas
materias o soportar otra evidencia de auditoría. En este contexto, las
manifestaciones escritas no incluyen los estados financieros, las
afirmaciones contenidas en ellos, o en los libros y registros en los que se
basan.
A efectos de esta NIA, las referencias a “la dirección” deben entenderse
realizadas a “la dirección y, cuando proceda, a los responsables del gobierno de
la entidad”. Asimismo, en el caso de un marco de imagen fiel, la dirección es
responsable de la preparación y presentación fiel de los estados financieros o de
la preparación de estados financieros que expresen la imagen fiel, de
conformidad con el marco de información financiera aplicable.
Requerimientos
Miembros de la dirección a los que se solicitan manifestaciones escritas
El auditor solicitará manifestaciones escritas a los miembros de la
dirección que tengan las responsabilidades adecuadas sobre los estados
financieros y conocimientos de las cuestiones de que se trate. (Ref: Apartado
A2-A6)
Manifestaciones escritas sobre las responsabilidades de la dirección
Preparación de los estados financieros
El auditor solicitará a la dirección que proporcione manifestaciones
escritas de que ha cumplido su responsabilidad de la preparación de los estados
financieros de conformidad con el marco de información financiera aplicable, así
como, cuando proceda, de su presentación fiel, según lo expresado en los
términos del encargo de auditoría. (Ref: Apartados A7-A9, A14, A22)
Información proporcionada e integridad de las transacciones
El auditor solicitará a la dirección que proporcione manifestaciones
escritas de que:
(a) ha proporcionado al auditor toda la información y el acceso
pertinentes, de conformidad con lo acordado en los términos del
encargo de auditoría, y
(b) todas las transacciones se han registrado y reflejado en los estados
financieros. (Ref: Apartados A7-A9, A14, A22)
Descripción de las responsabilidades de la dirección en las manifestaciones
escritas.
Las responsabilidades de la dirección se describirán en las manifestaciones
escritas requeridas en los apartados 10 y 11 en la forma en que dichas
responsabilidades se describen en los términos del encargo de auditoría.
Otras manifestaciones escritas
Otras NIA requieren que el auditor solicite manifestaciones escritas. Si,
además de dichas manifestaciones requeridas, el auditor determinara que es
necesario obtener una o más manifestaciones escritas para fundamentar otra
evidencia de auditoría relevante para los estados financieros o una o más
afirmaciones concretas de los estados financieros, el auditor las solicitará. (Ref:
Apartados A10-A13, A14, A22)
Guía de aplicación y otras anotaciones explicativas
Manifestaciones escritas como evidencia de auditoría (Ref: Apartado 3)
Las manifestaciones escritas son una fuente importante de evidencia de
auditoría. El hecho de que la dirección modifique o no facilite las
manifestaciones escritas solicitadas puede alertar al auditor sobre la posibilidad
de que existan una o más cuestiones significativas. Asimismo, la solicitud de
manifestaciones escritas, en lugar de verbales, en muchos casos puede llevar a
la dirección a considerar dichas cuestiones de una forma más rigurosa, lo que
mejora la calidad de las manifestaciones.
Miembros de la dirección a los que se solicitan manifestaciones escritas
(Ref: Apartado 9)
Las manifestaciones escritas se solicitan a los responsables de la
preparación de los estados financieros. Estas personas pueden variar en función
de la estructura de gobierno de la entidad y de las disposiciones legales o
reglamentarias aplicables; no obstante, la dirección (más que los responsables
del gobierno de la entidad) es a menudo la parte responsable. Por consiguiente,
pueden solicitarse manifestaciones escritas al presidente ejecutivo y al director
financiero de la entidad, o a las personas con cargos equivalentes en aquellas
entidades en las que no se utilicen dichas denominaciones. En algunas
circunstancias, sin embargo, otras partes, como los responsables del gobierno
de la entidad, son también responsables de la preparación de los estados
financieros.
Debido a su responsabilidad en la preparación de los estados
financieros, y sus responsabilidades relativas a la gestión del negocio de la
entidad, sería de esperar que la dirección tuviera conocimiento suficiente del
proceso seguido por la entidad para la preparación y presentación de los
estados financieros y de las afirmaciones contenidas en los mismos, en los que
basar las manifestaciones escritas.
No obstante, en algunos casos la dirección puede decidir realizar
indagaciones entre otras personas que participen en la preparación y
presentación de los estados financieros y de las afirmaciones contenidas en
éstos, incluidas las personas que tengan conocimientos especializados relativos
a las cuestiones sobre las que se solicitan las manifestaciones escritas. Estas
personas pueden ser, entre otras:

Un actuario responsable de mediciones contables que se determinen
actuarialmente.

Ingenieros empleados que puedan tener responsabilidad y
conocimientos especializados sobre mediciones de obligaciones
medioambientales.

Asesores internos que puedan proporcionar información esencial para
las provisiones por reclamaciones judiciales.

En algunos casos, la dirección puede incluir en las manifestaciones
escritas un lenguaje limitativo, en el sentido de que las
manifestaciones se realizan según su leal saber y entender. Es
razonable que el auditor acepte dicha redacción cuando tenga el
convencimiento de que las manifestaciones se realizan por quienes
tienen las responsabilidades y los conocimientos adecuados sobre las
cuestiones incluidas en las manifestaciones.

El auditor, con el fin de reforzar la necesidad de que la dirección
realice manifestaciones fundadas, puede solicitar que la dirección
incluya en las manifestaciones escritas una confirmación de que ha
realizado las indagaciones que ha considerado adecuadas para estar
en posición de realizar las manifestaciones escritas solicitadas. No se
espera que dichas indagaciones requieran, por lo general, un proceso
interno formal que vaya más allá de los que ya estén establecidos por
la entidad.
Finalmente se encuentra la NIA 610, Norma internacional de auditoría que se refiere al
trabajo de los auditores internos, para efecto de la comprensión es necesaria la interpretación
de esta NIA a la par de la NIA 200 que enmarca los objetivos globales, el Ministerio de Control
interno de Colombia, detalla:
NIA 610.- Utilización del trabajo de los auditores internos
Introducción
Alcance de esta NIA
Esta Norma Internacional de Auditoría (NIA) trata de las
responsabilidades que tiene el auditor externo con respecto al trabajo de los
auditores internos cuando el auditor externo ha determinado, de conformidad
con la NIA 315, que es posible que la función de auditoría interna sea relevante
para la auditoría. (Ref: Apartados A1-A2)
Esta NIA no trata de los casos en que auditores internos individuales
presten ayuda directa al auditor externo al llevar a cabo procedimientos de
auditoría.
Relación entre la función de auditoría interna y el auditor externo
Los objetivos de la función de auditoría interna se determinan por la
dirección y, cuando proceda, los responsables del gobierno de la entidad.
Aunque los objetivos de la función de auditoría interna y los del auditor externo
son distintos, algunas de las vías por las que la función de auditoría interna y el
auditor externo alcanzan sus respectivos objetivos pueden ser similares. (Ref:
Apartado A3)
Con independencia del grado de autonomía y de la objetividad de la
función de auditoría interna, dicha función no es independiente de la entidad, tal
como se le requiere al auditor externo a la hora de expresar una opinión sobre
los estados financieros. El auditor externo es el único responsable de la opinión
de auditoría expresada, y su responsabilidad no se reduce por el hecho de que
utilice el trabajo de los auditores internos.
Fecha de entrada en vigor
Esta NIA es aplicable a las auditorías de estados financieros
correspondientes a periodos iniciados a partir del 15 de diciembre de 2009.
Objetivos
Los objetivos del auditor externo, cuando la entidad dispone de una
función de auditoría interna que el auditor externo ha determinado que puede ser
relevante para la auditoría, son:
(a) determinar si se utilizarán trabajos específicos de los auditores internos
y, en su caso, la extensión de dicha utilización; y
(b) en caso de utilizar trabajos específicos de los auditores internos,
determinar si dichos trabajos son adecuados para los fines de la
auditoría.
Definiciones
A efectos de las NIA, los siguientes términos tienen los significados que
figuran a continuación:
(a) Función de auditoría interna: actividad de evaluación establecida o
prestada a la entidad como un servicio. Sus funciones incluyen, entre
otras, el examen, la evaluación y el seguimiento de la adecuación y
eficacia del control interno.
(b) Auditores internos: personas que realizan actividades
correspondientes a la función de auditoría interna. Los auditores
internos pueden pertenecer a un departamento de auditoría interna o
función equivalente.
Requerimientos
Determinar si se utiliza el trabajo de los auditores internos y la extensión de
dicha utilización.
El auditor externo determinará:
(a) si es posible que el trabajo de los auditores internos sea adecuado
para los fines de la auditoría; y
(b) en caso afirmativo, el efecto previsto del trabajo de los auditores
internos sobre la naturaleza, el momento de realización o la extensión
de los procedimientos del auditor externo.
Para determinar si el trabajo de los auditores internos puede ser
adecuado para los fines de la auditoría, el auditor externo evaluará:
(a) la objetividad de la función de auditoría interna;
(b) la competencia técnica de los auditores internos;
(c) la probabilidad de que el trabajo de los auditores internos se realice
con la debida diligencia profesional; y
(d) sí es posible una comunicación eficaz entre los auditores internos y el
auditor externo. (Ref: Apartado A4)
Para determinar el efecto previsto del trabajo de los auditores internos
sobre la naturaleza, el momento de realización o la extensión de los
procedimientos del auditor externo, éste tendrá en cuenta:
(a) la naturaleza y el alcance de los trabajos específicos realizados, o a
realizar, por los auditores internos;
(b) los riesgos valorados de incorrección material en las afirmaciones
para determinados tipos de transacciones, saldos contables e
información a revelar; y
(c) el grado de subjetividad que interviene en la evaluación de la
evidencia de auditoría reunida por los auditores internos para
sustentar las afirmaciones correspondientes. (Ref: Apartado A5)
Utilización de trabajos específicos de los auditores internos
Para utilizar trabajos específicos de los auditores internos, el auditor
externo evaluará y aplicará procedimientos de auditoría para determinar su
adecuación a los fines del auditor externo. (Ref.: Apartado A6)
Para determinar la adecuación de los trabajos específicos realizados por
los auditores internos a los fines del auditor externo, éste evaluará si:
(a) los trabajos fueron realizados por auditores internos con una
formación y una competencia técnicas adecuadas;
(b) los trabajos fueron adecuadamente supervisados, revisados y
documentados;
(c) se ha obtenido evidencia de auditoría adecuada que permita a los
auditores internos alcanzar conclusiones razonables;
(d) las conclusiones alcanzadas son adecuadas a las circunstancias y,
en su caso, los informes preparados por los auditores internos son
congruentes con los resultados de los trabajos realizados; y
(e) cualquier excepción o cuestión inusual revelada por los auditores
internos se ha resuelto adecuadamente.
Documentación
Si el auditor externo utiliza trabajos específicos de los auditores internos,
el auditor externo incluirá en la documentación de auditoría las conclusiones
alcanzadas con respecto a la evaluación de la adecuación del trabajo de los
auditores internos y los procedimientos de auditoría aplicados por el auditor
externo a dicho trabajo, de conformidad con el apartado 11.
Guía de aplicación y otras anotaciones explicativas
Alcance de esta NIA (Ref: Apartado 1)
Tal y como se describe en la NIA 315, es posible que la función de
auditoría interna de la entidad sea relevante para la auditoría si la naturaleza de
las responsabilidades y actividades de la función de auditoría interna está
relacionada con la información financiera de la entidad y el auditor tiene previsto
utilizar el trabajo de los auditores internos para modificar la naturaleza o el
momento de realización de los procedimientos de auditoría a aplicar, o para
reducir su extensión.
La realización de procedimientos de conformidad con esta NIA puede
llevar al auditor externo a replantear su valoración de los riesgos de incorrección
material. En consecuencia, esto puede afectar a la determinación por el auditor
externo de la relevancia de la función de auditoría interna para la auditoría.
Asimismo, el auditor externo puede decidir no utilizar el trabajo de los auditores
internos de un modo que afecte a la naturaleza, el momento de realización o la
extensión de los procedimientos del auditor externo. En dichas circunstancias,
puede no ser necesaria la aplicación adicional, por parte del auditor externo, de
las disposiciones de la presente NIA.
Objetivos de la función de auditoría interna (Ref: Apartado 3)
Los objetivos de las funciones de auditoría interna varían ampliamente y
dependen de la dimensión y de la estructura de la entidad, así como de los
requerimientos de la dirección y, cuando proceda, de los responsables del
gobierno de la entidad. Las actividades de la función de auditoría interna pueden
incluir una o más de las siguientes actividades:

Seguimiento del control interno. La función de auditoría interna puede
tener asignada la responsabilidad específica de revisar los controles,
de realizar un seguimiento de su funcionamiento y de recomendar
mejoras de dichos controles.

Examen de información financiera y operativa. La función de auditoría
interna puede tener asignada la revisión de los medios utilizados para
identificar, medir, clasificar y presentar información financiera y
operativa, así como la realización de indagaciones específicas sobre
partidas individuales, incluida la realización de pruebas detalladas de
transacciones, saldos y procedimientos.

Revisión de actividades de explotación. La función de auditoría interna
puede tener asignada la revisión de la economía, eficiencia y eficacia
de actividades de explotación, incluidas actividades no financieras de
una entidad.

Revisión del cumplimiento de las disposiciones legales y
reglamentarias. La función de auditoría interna puede tener asignada
la revisión del cumplimiento de las disposiciones legales y
reglamentarias y de otros requerimientos externos, así como de las
políticas y directrices de la dirección y de otros requerimientos
internos.

Gestión del riesgo. La función de auditoría interna puede ayudar a la
organización identificando y evaluando las exposiciones significativas
al riesgo, así como contribuyendo a la mejora de la gestión del riesgo y
de los sistemas de control.

Gobierno de la entidad. La función de auditoría interna puede valorar
el proceso de gobierno de la entidad en relación con el cumplimiento
de los objetivos de ética y valores, la gestión de resultados y rendición
de cuentas, la comunicación de la información sobre riesgos y control
a las áreas adecuadas de la organización, así como la eficacia de la
comunicación entre los responsables del gobierno de la entidad, los
auditores externos e internos y la dirección.
Determinar si se utiliza el trabajo de los auditores internos y la extensión
de dicha utilización
Posibilidad de que el trabajo de los auditores internos sea adecuado para los
fines de la auditoría (Ref: Apartado 9)
Los factores que pueden afectar a la determinación por el auditor externo
de la posibilidad de que el trabajo de los auditores internos sea adecuado para
los fines de la auditoría son los siguientes:
Objetividad

El estatus de la función de auditoría interna dentro de la entidad y
el efecto que dicho estatus tiene en la capacidad de los auditores
internos de ser objetivos.

Si la función de auditoría interna informa a los responsables del
gobierno de la entidad o a un directivo con suficiente autoridad, y
si los auditores internos pueden tener contacto directo con los
responsables del gobierno de la entidad.

Si los auditores internos están libres de conflicto de
responsabilidades.

Si los responsables del gobierno de la entidad supervisan las
decisiones de contratación relacionadas con la función de
auditoría interna.

Si existe alguna restricción o limitación impuesta a la función de
auditoría interna por la dirección o por los responsables del
gobierno de la entidad.

Si la dirección actúa, y en qué medida lo hace, basándose en las
recomendaciones de la función de auditoría interna, y el modo en
que se pone de manifiesto dicha actuación. Competencia técnica

Si los auditores internos son miembros de los organismos
profesionales pertinentes.

Si los auditores internos tienen la formación técnica y la
competencia adecuada como auditores internos.

Si se han establecido políticas de contratación y de formación de
auditores internos.
Utilización de trabajos específicos de los auditores internos (Ref: Apartado 11)
La naturaleza, el momento de realización y la extensión de los
procedimientos de auditoría aplicados a trabajos específicos de los auditores
internos dependerán de la valoración por el auditor externo del riesgo de
incorrección material, así como de la evaluación de la función de auditoría
interna y de los trabajos específicos de los auditores internos. Dichos
procedimientos de auditoría pueden incluir:

el examen de los elementos examinados por los auditores
internos;

el examen de otros elementos similares; y

la observación de los procedimientos aplicados por los auditores
internos. (Colombiano, sf, págs. 705-712)
Las Normas Internacionales de Auditoría son amplias, según (AUDITOOL) recoge estas
normas en una tabla definida por etapas:
CONCLUSIONES

Se logró obtener información de relevancia que otorgo pautas en el desarrollo de la
investigación, resaltando la relación que existen en los conceptos y la interpretación de
cada autor referente a las Normas Internacionales de Auditoría.

Es necesario recalcar que el desenvolvimiento profesional de un auditor, depende en su
gran mayoría de la aceptación de los principios fundamentales que rigen al auditor, de
este proceso se garantizará las conclusiones adecuadas respecto a los informes que se
obtengan de la auditoría realizada a las entidades, sin que exista el riesgo de una
manipulación indebida de la información y enmarcando la importancia de no mantener
relaciones de ningún tipo entre la entidad y el personal que labora en ella con la
persona encarda de la auditoría externa.

Enriquecer la formación académica de los estudiantes mediante la incentivación a la
investigación y la lectura, agregan un plus extra en el desenvolvimiento de la persona
fuera de las aulas, considerándolo en la capacidad de afrontar restos laborales que
enriquezcan la experiencia, otorgando nuevas oportunidades.
Bibliografía
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ANEXOS