CONTADURÍA GENERAL DE LA NACIÓN CONCEPTO JURÍDICO No. 152863 DE 2011 (abril 15) TITULO TEMA 1. CATÁLOGO GENERAL DE CUENTAS 1.1. 3105-Capital Fiscal 8190-Otros Derechos Contingentes SUBTEMA 1.1.1. Tratamiento contable de la condición especial para el pago de impuestos, tasas y contribuciones establecida en la Ley 1430 de 2010. ANTECEDENTES Me refiero a su comunicación radicada con el expediente 20113-152863 en la cual nos informa que el artículo 48 de la Ley 1430 de 2010, establece una condición especial de pago para los sujetos pasivos, contribuyentes o responsables de los impuestos, tasas y contribuciones que se encuentren en mora por obligaciones correspondientes a los períodos 2008 y anteriores, dicho beneficio consiste en la condonación del 50% del valor de los intereses y las sanciones actualizadas, siempre que estos conceptos y la obligación principal se cancelen de contado. No obstante, el parágrafo del citado artículo establece la pérdida automática de este beneficio en caso de que el sujeto pasivo, contribuyente responsable y agente de retención de impuestos incurran en mora en el pago de impuestos, dentro de los dos años siguientes a la fecha del pago realizado. Para dar aplicación a esta norma, el municipio de Medellín propone los siguientes registros, en los casos en que los contribuyentes se acojan al beneficio, reconocer un menor valor de los deudores mediante un débito en la subcuenta 3105-CAPITAL FISCAL y un crédito en la subcuenta 140103-Intereses o 140104Sanciones, de la cuenta 1401-INGRESOS NO TRIBUTARIOS, según corresponda. Por lo anterior, solicita que se le indique cómo se debe reconocer el cobro de los intereses y sanciones por el incumplimiento de la condición especial de pago, según lo establecido en el artículo 48 de la Ley 1430 de 2010. Al respecto me permito manifestarle lo siguiente: CONSIDERACIONES El artículo 48 de la Ley 1430 de 2010, en lo relacionado con la condición especial de pago de impuestos, tasas y contribuciones, establece que: “Dentro de los seis (6) meses siguientes a la vigencia de la presente ley, los sujetos pasivos, contribuyentes o responsables de los impuestos, tasas y contribuciones, administrados por las entidades con facultades para recaudar rentas o caudales públicos del nivel nacional, que se encuentren en mora por obligaciones correspondientes a los períodos gravables 2008 y anteriores, tendrán derecho a solicitar, únicamente con relación a las obligaciones causadas durante dichos periodos gravables, la siguiente condición especial de pago: Pago de contado el total de la obligación principal más los intereses y las sanciones actualizadas, por cada concepto y período, con reducción al cincuenta por ciento (50%) del valor de los intereses de mora causados hasta la fecha del correspondiente pago y de las sanciones. Para tal efecto, el pago deberá realizarse dentro de los seis (6) meses siguientes a la vigencia de la presente ley. (…) PARÁGRAFO. Los sujetos pasivos, contribuyentes responsables y agentes de retención de los impuestos, tasas y contribuciones administrados por las entidades con facultades para recaudar rentas o caudales públicos del nivel nacional o territorial que se acojan a la condición especial de pago de que trata este artículo y que incurran en mora en el pago de impuestos, retenciones en la fuente, tasas y contribuciones dentro de los dos (2) años siguientes a la fecha del pago realizado con reducción al cincuenta por ciento (50%) del valor de los intereses causados y de las sanciones, perderán de manera automática este beneficio. En estos casos la autoridad tributaria iniciará de manera inmediata el proceso de cobro del cincuenta por ciento (50%) de la sanción y del cincuenta por ciento (50%) de los intereses causados hasta la fecha de pago de la obligación principal, sanciones o intereses, y los términos de prescripción empezará a contar desde la fecha en que se efectué el pago de la obligación principal”. (Subrayados fuera de texto) Respecto a la normativa contable, el párrafo 119 contenido en el Marco Conceptual del Régimen de Contabilidad Pública, en lo relacionado con el principio de Medición, señala que: “Los hechos financieros, económicos, sociales y ambientales deben reconocerse en función de los eventos y transacciones que los originan, empleando técnicas cuantitativas o cualitativas (…)”. A su vez, el Catálogo General de Cuentas contenido en el Manual de Procedimientos del Régimen de Contabilidad Pública, describe las siguientes cuentas así: 3105-CAPITAL FISCAL en el siguiente sentido: “Representa el valor de los recursos asignados para la creación y desarrollo de la entidad contable pública, además de la acumulación de los traslados de otras cuentas patrimoniales, tales como los resultados del ejercicio, el patrimonio público incorporado y las provisiones, agotamiento, depreciaciones y amortizaciones de los activos de las entidades del gobierno general, que no estén asociados a la producción de bienes y la prestación de servicios individualizables”. La dinámica de la citada cuenta indica que se debita con: “(…) 4.El valor de las rentas por cobrar y deudores originados en actividades distintas a la producción de bienes y prestación de servicios individualizables, cuando el derecho se extinga por causas diferentes a cualquier forma de pago". (Subrayado fuera de texto) 3125-PATRIMONIO PÚBLICO INCORPORADO: “Representa el valor de las reservas de recursos naturales no renovables, por nuevos descubrimientos, incorporadas durante el período contable; de los bienes que por situaciones de legalidad, medición u otra causa especial no habían sido reconocidos; de los bienes de uso permanente recibidos sin contraprestación de otra entidad del gobierno general; y, de los bienes, derechos y obligaciones recibidos de otras entidades contables públicas. Los bienes y derechos recibidos de otras entidades contables públicas se reconocen como patrimonio público incorporado, siempre que constituyan formación bruta de capital. La contrapartida corresponde a las subcuentas que registren el tipo de bien, derecho u obligación que se incorpore”. 8190-OTROS DERECHOS CONTINGENTES: “Representa el valor de los compromisos o contratos que pueden generar derechos a favor de la entidad contable pública por conceptos diferentes de los especificados anteriormente. La contrapartida corresponde a la subcuenta 890590-Otros Derechos Contingentes”. La dinámica de la cuenta señala que se debita con: “1- El valor de los otros derechos contingentes”, y se acredita con: “1- La extinción de la causa que dio origen a la operación. 2- El valor del derecho incorporado en el balance”. CONCLUSIÓN De acuerdo con lo expuesto se concluye que el municipio de Medellín, debe retirar de su contabilidad el valor de los intereses y sanciones que son objeto de condonación para los contribuyentes y agentes de retención que se acojan a la condición especial de pago establecida en el artículo 48 de la Ley 1430 de 2010, mediante un débito en la subcuenta correspondiente, de la cuenta 3105-CAPITAL FISCAL y como contrapartida la subcuenta 140103-Intereses o 140104-Sanciones, de la cuenta 1401-INGRESOS NO TRIBUTARIOS. Ahora bien, el valor de los intereses y sanciones retirado se debe reconocer en la subcuenta 819090-Otros derechos contingentes, de la cuenta 8190-OTROS DERECHOS CONTINGENTES, dado que si los contribuyentes y agentes de retención incurren en mora dentro de los dos años siguientes a la fecha del pago realizado, el municipio iniciará de manera inmediata el proceso de cobro del 50% de los intereses y sanciones condonado, caso en el cual el Municipio deberá incorporar nuevamente estos valores en el balance mediante un débito en la subcuenta correspondiente, de la subcuenta 140103-Intereses o 140104Sanciones, de la cuenta 1401-INGRESOS NO TRIBUTARIOS, según corresponda y como contrapartida un crédito en la subcuenta correspondiente, de la cuenta 3125-PATRIMONIO PÚBLICO INCORPORADO, e igualmente cancelar el registro en cuentas de orden. Es de anotar que para el caso de los contribuyentes que cumplan con la condición, y no incurran en mora dentro de los dos años siguientes a la fecha de pago, el municipio debe retirar el valor que en su momento fue condonado de las cuentas de orden. Relacionado con la respuesta de la Contaduría General de la Nación, a las consultas que le presentan los usuarios, la Corte Constitucional expresó a través de la sentencia C-487 de 1997 que “Las decisiones que en materia contable adopte la Contaduría de conformidad con la ley, son obligatorias para las entidades del Estado, y lo son porque ellas hacen parte de un complejo proceso en el que el ejercicio individual de cada una de ellas irradia en el ejercicio general, afectando de manera sustancial los “productos finales”, entre ellos el balance general, los cuales son definitivos para el manejo de las finanzas del Estado) Es decir, que por mandato directo del Constituyente le corresponde al Contador General de la Nación, máxima autoridad contable de la administración, determinar las normas contables que deben regir en el país, lo que se traduce en diseñar y expedir directrices y procedimientos dotados de fuerza vinculante, que como tales deberán ser acogidos por las entidades públicas, los cuales servirán de base para el sistema contable de cada entidad (…)” (Subrayado fuera de texto). Cordialmente, Subcontadora General y de Investigación