UNIVERSIDAD NACIONAL AUTÓNOMA DE HONDURAS UNAH TEC DANLI CONtabilidad ii Autora: Maira A. Maradiaga P. PASIVOS Los pasivos son deudas u obligaciones que surgen de transacciones o eventos pasados y que requieren ser cancelados en una fecha futura, muchos pasivos a largo plazo conllevan intereses los cuales si fueron causados a la fecha del balance general aparecen como un pasivo. PASIVOS CORRIENTES. Son obligaciones que deben pagarse en un término de un año o al completarse el ciclo de operaciones, entre los pasivos corrientes están las cuentas por pagar, los documentos por pagar a corto plazo y la porción a corto plazo de los préstamos por pagar, intereses, impuesto sobre la renta y sueldos por pagar y los ingresos no devengados. Los Documentos por Pagar se emiten siempre que se obtiene un préstamo u otras transacciones que incluyen la compra de equipos costosos o la compra de mercancía por lo general estos documentos requieren el cargo adicional o intereses ejemplo: El 01 de noviembre la Compañía El Litoral S.A. obtiene un préstamo de L. 10,000.00 del Banco BAC por un periodo de 6 meses a una tasa de interés del 12%, 6 meses después tendrá que pagar los intereses más el principal (Capital) ósea 10.000 + 600 de intereses (10,000 x 0.12 x6/12) por lo que el banco exige a la compañía emita un documento por pagar. Las PDAS por haber contraído la obligación son las siguientes: PDA #1 Efectivo L. 10,000 Documentos por Pagar L. 10,000.00 Registrando el préstamo por L. 10,000.00 a 6 meses al 12% de interés anual El 01 de diciembre se deben registrar el gasto de los intereses los cuales no han sido pagados. PDA # 2 Gastos de Intereses L. 200.00 Intereses por Pagar L. 200.00 Registrando el gasto por intereses incurridos durante el periodo de 01 de noviembre del documento (L. 10,000 x 12% x 2/12 = 200) Al finalizar el periodo de los 6 meses la pda será: PDA #3 Documento por Pagar L. 10,000.00 Intereses por Pagar 200.00 Gasto por Intereses 400.00 Efectivo L. 10,600.00 Registrando el pago del documento a los 6 meses al 12% y para reconocer el gasto por intereses desde 01 de enero (L: 10,000 x 12% x 4/12 = 400) PASIVOS A LARGO PLAZO Las obligaciones a largo plazo surgen de los grandes gastos o adquisición de activos fijos, compras de otras compañías o la refinanciación de una obligación existente de largo plazo próxima a vencer. Documentos por Pagar a Cuotas Las compras de bienes inmuebles y de ciertos equipos se financian mediante la emisión de documentos a largo plazo que exigen una serie de pagos por cuotas, estos pagos pueden ser mensuales, trimestrales semestrales o en cualquier intervalo de tiempo, se dice que el préstamo está siendo amortizado. ASIGNACION DE PAGOS POR CUOTAS A INTERESES Y AL PRINCIPAL Al contabilizar un documento de cuotas se debe determinar la porción de cada pago de que representa el gasto de interés y la porción que reduce el monto del principal del pasivo. Ejemplo: El 15 de octubre del año 1 el Hotel Clarión compra accesorios por un costo de total de L.16,398.00, como pago la compañía expide un documento por pagar en cuotas por este valor, mas un interés del 12% anual (1% mensual), este documento se pagara en 18 cuotas mensuales de L. 1,000.00 cada una, empezando el 15 de noviembre. Elaborar la tabla de amortización de este documento. HOTEL CLARION TABLA DE AMORTIZACION Periodo de Intereses Fecha emisión 1 Documento por pagar al 12% por L. 16,398 pagado en 18 cuotas de L. 1,000.00 Pago Gastos de Intereses Reducción en Mensual (1% del ultimo saldo) el Saldo no pagado Fecha de Pago Saldo No Pagado 16/10/2001 15-nov L. 1,000 L. 164 L. 836.00 L. 16,398.00 15,562.00 2 15-dic 1,000 156 844 14,718 3 15/01/2002 1,000 147 853 13,865 4 15-feb 1,000 139 861 13,003 5 15-mar 1,000 130 870 12,133 6 15-abr 1,000 121 879 11,255 7 15-may 1,000 113 887 10,367 8 15-jun 1,000 104 896 9,471 9 15-jul 1,000 95 905 8,566 10 15-ago 1,000 86 914 7,651 11 15-sep 1,000 77 923 6,728 12 15-oct 1,000 67 933 5,795 13 15-nov 1,000 58 942 4,853 14 15-dic 1,000 49 951 3,902 15 15-ene 1,000 39 961 2,941 16 15-feb 1,000 29 971 1,970 17 15-mar 1,000 20 980 992 18 15-abr 1,000 8 992 - En el último periodo el gasto de los intereses es igual al valor del pago final menos el saldo restante sin pagar. Una vez elaborada la tabla de amortización se preparan los registros contables para los pagos los valores se toman directamente de ella. PDA #1 Gastos de Intereses L. 164.00 Documento por Pagar 836.00 Efectivo L. 1,000.00 Registrando el pago del mes de noviembre efectuado sobre el documento por pagar En forma similar se registran los otros pagos mensuales hasta haber cancelado la obligación. PDA # 2 Gastos de Intereses L. 156.00 Documento por Pagar 844.00 Efectivo L. 1,000.00 Registrando el pago del mes de diciembre efectuado sobre el documento por pagar Al 31 de diciembre del año 1, el Hotel Clarión debe efectuar un asiento de ajuste para registrar el interés acumulado de medio mes este ajuste es sobre el saldo no pagado que aparece en el 15 de diciembre. PDA # 3 Gastos de Interés L. 74.00 Intereses por Pagar L. 74.00 Registrando el ajuste del gasto de los intereses sobre el documento por pagar en cuotas en la segunda mitad de diciembre L. 14,718 X 1% X 1/2 = 74). BONOS POR PAGAR Que son Bonos: es una técnica para fraccionar un préstamo por Pagar muy grande en unidades transferibles llamados bonos. Cada bono representa un documento por pagar a largo plazo, generador de intereses, generalmente con un valor nominal (o valor par) en valor de L. 1,000.0 o múltiplos de L. 1,000.00, los bonos se venden al público inversionista generalmente los bonos son documentos a muy largo plazo, pueden tener vencimiento de 30 o 40 años. Estos pueden ser transferibles de manera que los poseedores los pueden vender a otros inversionistas en cualquier momento, la mayoría de los bonos estipulan pagos de intereses semestrales a sus poseedores a una tasa pactada específicamente durante la vida del bono. CONTABILIDAD DE LOS BONOS POR PAGAR La contabilidad de los bonos por pagar es paralela al registro de los documentos por pagar, existen varios eventos contables para la emisión de bonos: La emisión de bonos Los pagos semestrales de intereses Acumulación de intereses por pagar al final de cada periodo El retiro de los bonos al vencimiento EJEMPLO DE LOS EVENTOS: El 01 de marzo del 2010 la Corporación Flores emite Bonos por Pagar a 20 años, del 12% por L. 1,000.00.00, estos bonos tienen fecha 01 de marzo del 2010 y el interés se calcula a partir de esa fecha. El interés sobre los bonos es pagadero en forma semestral. Cada 01 de septiembre y cada 01 de marzo. Si todos los bonos se venden al valor par (valor nominal), la emisión de los bonos el 01 de marzo se registra de la siguiente manera: PDA #1 Efectivo L. 1,000.000.00 Bonos por Pagar L. 1,000.000.00 Registrando la emisión de Bonos por Pagar a 20 años, al 12%, a un precio de 100 Cada 01 de septiembre durante la vida de la emisión de los bonos, la Corporación Flores debe pagar los intereses de 6 meses a los poseedores de bonos. (1,000,000 x 0.12 x ½= 60,000) el asiento e diario seria el siguiente. PDA #2 Gastos de intereses sobre los Bonos L. 60,000.00 Efectivo L. 60,000.00 Registrando el pago semestral de intereses sobre bonos Al 31 de diciembre. La Corporación Flores debe hacer un asiento de ajuste para registrar el interés de 4 meses acumulados desde 01 de septiembre. PDA # 3 Gasto de intereses sobre bonos L. 40,000.00 Intereses por Pagar sobre Bonos L. 40,000.00 Registrando los intereses acumulados durante cuatro meses terminados el 31 de diciembre (1,000,00 x 0.12 x 4/12 = 40,000) Esta transacción representa el pago de intereses acumulados durante los 4 meses hasta el 31 de diciembre y durante los 2 meses de intereses acumulados desde el final del año. Cada 01 de marzo se registran los pagos semestrales. PDA # 4 Gastos de Interés sobre Bonos L. 20,000.00 Intereses por Pagar sobre Bonos 40,000.00 Efectivo L. 60,000.00 Registrando el pago semestral de intereses a los poseedores de bonos y reconocer el gasto de intereses de 2 meses acumulados desde finales de año (1,000,000 x 0.12 x 2/12= 20,000). Cuando los bonos vencen en el 01 de marzo de 2030, es necesario efectuar 2 asientos Para registrar el pago semestral regular de intereses Registrar el retiro de los bonos Asiento para registrar el retiro de los bonos PDA # 5 Bonos por Pagar L. 1,000.000.00 Efectivo L. 1,000,000.00 Registrando el pago de los bonos al valor nominal al vencimiento. REGISTRO DE UNA EMISION DE BONOS POR PAGAR ENTRE FECHAS DE INTERESES Suponga que Larach y Compañía emite bonos por pagar de L. 1,000.000.00 al valor nominal de los bonos del 9% y que se acumularon 2 meses de intereses a partir de la fecha de intereses que aparece en el bono. PDA # 1 Efectivo L. 1,015,000.00 Bonos por Pagar L. 1,000.000.00 Intereses por Pagar sobre Bonos 15,000.00 Registrando la emisión de L. 1,000,000.00 en bonos a la par del 9% a 20 años, más los intereses acumulados en 2 meses.( 1,000,000 x 9% /12x2= 15,000) 4 meses después se recibirán los intereses completos correspondientes al semestre 0sea (45 por cada bono de 1,000) el asiento seria: PDA # 2 Intereses por Pagar sobre Bonos L. 15,000.00 Gastos de Intereses sobre Bonos 30,000.00 Efectivo L 45,000.00 Registrando el pago semestral de intereses sobre bonos del 9% con valor nominal de L. 1,000.000.00. Los bonos pueden venderse con Descuento o con Prima, con descuento es por un valor menor del valor par y la tasa comercial es menor que la tasa contractual y con prima es por valor sobre la par y la tasas es mayor que la tasa contractual. VENTA DE BONOS CON DESCUENTO El 01 de mayo del 2020una compañía hace una emisión a la par de L. 100,000.00 en bonos del 7% a 10 años. Cada bono le producirá a su propietario L. 70.00 de interés (1,000 x 7%= 70) cada año o L. 35.00 semestralmente cada uno. Si la tasa comercial es exactamente 7%, los bonos se venden a la par. Suponga que los bonos se venden por L. 93,205.00 este precio da como resultado el 8% de rendimiento efectivo. La emisión de los bonos el 01 de mayo del 2020 hará el siguiente asiento: PDA # 1 Efectivo L. 93,205.00 Descuento sobre Bonos por Pagar 6,795.00 Bonos por Pagar L. 100,000.00 Registrando la emisión de bonos con descuento del 7% a 10 años, de valor nominal de L. 100,000.00 El valor del descuento se deduce del valor nominal de los bonos por pagar para presentar el pasivo por el valor actual o valor en libros. La compañía tenedora de los bonos debe pagar L. 100,000.00 en la fecha del vencimiento. Amortización del descuento: es prorratear a gasto un descuento sobre los bonos mediante el método de línea recta en el que cada periodo de intereses se aplica una parte igual del descuento contra la cuenta Gastos de intereses sobre bonos. En el ejemplo de descuento de L. 6,795.00 la amortización es semestral se prorratear a gastos la cantidad de L. 339.75 = (6,795 /20 periodos de intereses), los asientos que deben hacerse cada 6 meses para registra el gasto de los intereses. PDA # 2 Gastos de intereses sobre Bonos L. 3,500.00 Efectivo L. 3,500.00 Registrando el pago semestral de intereses sobre L. 100,000.00 en bonos del 7% a 10 años. PDA # 3 Gasto de Intereses sobre Bonos L. 340.00 Descuento sobre Bonos por Pagar L. 340.00 Registrando la amortización de 1/20 del descuento sobre la emisión de bonos a 10 años se redondeó los centavos. Puede realizarse un solo asiento así: PDA # 4 Gastos de Intereses sobre Bonos L. 3,840.00 Descuento sobre Bonos por Pagar 340.00 Efectivo L. 3,500.00 Registrando el pago semestral de intereses sobre bonos de L. 100,000,00 en bonos del 7% a 10 años y la amortización del descuento sobre la emisión. METODO DE AMORTIZACION BASADO EN EL INTERES EFECTIVO En este método el gasto de interés representa un porcentaje constante de valor de la obligación en libros. El gasto de los intereses de cada periodo se determina multiplicando el valor de los bonos en libros al principio de cada periodo por la tasa efectiva de intereses que rige para la emisión de los bonos. El valor del descuento que debe amortizarse en cada periodo es la diferencia entre el gasto de los intereses así calculado y el valor de los intereses que debe pagarse a los tenedores de bonos durante el periodo. Existe una tabla de amortización de bonos. TABLA DE AMORTIZACION PARA BONOS VENDIDOS CON DESCUENTO (Bonos por L. 100,000.00 a 10 años, 7%de interés pagaderos semestralmente, vendidos por L. 93,205.00, rendimiento del 8% compuesto semestralmente) A B C D E PERIODO SEMESTRAL INTERES PAGADO GASTO SEMESTRAL AMORTIZACION SALDO DEL VALOR EN LIBROS DE INTERES SEMESTR 3.1/2% DEL VALOR DE INTERES EFECTIVO DEL DESCUENTO DESCUENTO DE LOS BONOS AL NOMINAL 4% DEL VALOR DE B-A FIANL DEL PERIODO LOS BONOS EN LIBROS 100,000 100000 – D 0 6,795 93,205 1 3,500.00 3,728 228 6,567 93,433 2 3,500.00 3,737 237 6,329 93,670 3 3,500.00 3,747 247 6,083 93,917 4 3,500.00 3,757 257 5,826 94,174 5 3,500.00 3,767 267 5,559 94,441 6 3,500.00 3,778 278 5,281 94,719 7 3,500.00 3,789 289 4,993 95,008 8 3,500.00 3,800 300 4,692 95,308 9 3,500.00 3,812 312 4,380 95,620 10 3,500.00 3,825 325 4,055 95,945 11 3,500.00 3,838 338 3,717 96,283 12 3,500.00 3,851 351 3,366 96,634 13 3,500.00 3,865 365 3,001 96,999 14 3,500.00 3,880 380 2,621 97,379 15 3,500.00 3,895 395 2,226 97,774 16 3,500.00 3,911 411 1,815 98,185 17 3,500.00 3,927 427 1,387 98,612 18 3,500.00 3,944 444 943 99,056 19 3,500.00 3,962 462 481 99,518 20 3,500.00 3,981 481 -0 100,000 El último periodo el gasto de los intereses es igual al interés pagado a los tenedores más el saldo que queda del descuento sobre bonos. Los gastos semestrales de intereses pueden registrarse en cada periodo directamente de los datos de la tabla. PDA # 1 Gasto de Intereses sobre Bonos L. 3,728.00 Descuento sobre Bonos por Pagar L. 228.00 Efectivo 3,500.00 Registrando el pago semestral de intereses y amortizar el descuento por el periodo de 6 meses. De igual forma los gastos de intereses del periodo 15 se registraran de la siguiente manera: PDA # 2 Gasto de Intereses sobre Bonos L. 3,895.00 Descuento sobre Bonos por Pagar L. 395.00 Efectivo 3,500.00 Registrando el pago semestral de intereses y amortizar el descuento por el periodo de 6 meses. Cuando se amortiza un descuento sobre bonos, el valor en libro de obligación sobre bonos aumenta en cada periodo hacia el valor del vencimiento. VENTA DE BONOS CON PRIMA Los Bonos pueden venderse por encima del valor par si la tasa de interés contractual especifica en los títulos es superior a la tasa de interés comercial vigente ejemplo: El 01 de mayo del 2020una compañía hace una emisión a la par de L. 100,000.00 en bonos del 7% a 10 años. Suponga que los bonos se venden por L. 107,443.00 este precio da como resultado el 6% de rendimiento efectivo. La emisión de los bonos el 01 de mayo del 2020. El valor de la prima por amortizar se agrega al valor par de los bonos por pagar el cual se irá reduciendo para alcanzar l valor al vencimiento de L. 100,000.00. Cuando los bonos se emiten con prima el costo total de los intereses durante la vida de la obligación es igual a los pagos regulares de intereses en dinero menos el monto de la prima. TABLA DE AMORTIZACION PARA BONOS VENDIDOS CON PRIMA (Bonos por L. 100,000.00 a 10 años, 7%de interés pagaderos semestralmente, vendidos por L. 107,433.00, rendimiento del 6% compuesto semestralmente) A B C D E PERIODO SEMESTRAL INTERES PAGADO GASTO SEMESTRAL AMORTIZACION SALDO DEL VALOR EN LIBROS DE INTERES SEMESTR 3.1/2% DEL VALOR DE INTERES EFECTIVO DEL DESCUENTO DESCUENTO DE LOS BONOS AL NOMINAL 3% DEL VALOR DE A-B FIANL DEL PERIODO LOS BONOS EN LIBROS 100,000 100000 + D 0 7,443 107,443 1 3,500 3,223 277 7,166 107,166 2 3,500 3,214.98 285 6,881 106,881 3 3,500 3,206.43 294 6,588 106,587 4 3,500 3,197.61 302 6,285 106,285 5 3,500 3,188.55 311 5,974 105,974 6 3,500 3,179.22 321 5,653 105,653 7 3,500 3,169.59 330 5,323 105,323 8 3,500 3,159.69 340 4,982 104,983 9 3,500 3,149.49 351 4,632 104,632 10 3,500 3,138.96 361 4,271 104,271 11 3,500 3,128.13 372 3,899 103,899 12 3,500 3,116.97 383 3,516 103,516 13 3,500 3,105.48 395 3,121 103,121 14 3,500 3,093.63 406 2,715 102,715 15 3,500 3,081.45 419 2,296 102,296 16 3,500 3,068.88 431 1,865 101,865 17 3,500 3,055.95 444 1,421 101,421 18 3,500 3,042.63 457 964 100,964 19 3,500 3,028.92 471 493 100,493 20 3,500 3,014.79 493 -0 100,000 Con base a esta tabla de amortización el asiento para registrar el pago de intereses y la prima para los primeros 6 meses de la emisión de bonos es el siguiente: PDA # 1 Gastos de intereses sobre Bonos L. 3,223.00 Prima sobre Bonos por Pagar 277.00 Efectivo L. 3,50.00 Registrando el pago semestral de intereses y amortización de la prima. Ajuste de fin de año por gastos de intereses sobre bonos. Los intereses se pagan en noviembre y el cierre de periodo es el 31 de diciembre por consiguiente se han acumulado 2 meses de intereses el ajuste será el siguiente: PDA # 2 Gastos de intereses sobre Bonos L. 1,072.00 Prima sobre Bonos por Pagar 95.00 Intereses sobre Bonos por Pagar L. 1,167.00 Registrando los intereses acumulados en 2 meses y amortizar una tercera parte de la prima correspondiente al periodo de intereses (3,215/6 2 = 1,072) y 285/6 X 2= 95) El siguiente asiento es por el pago del 2do semestre que es en mayo. PDA # 3 Gastos de Intereses sobre Bonos L. 2,143.00 Intereses sobre Bonos por Pagar 1,167.00 Prima sobre Bonos por Pagar 190.00 Efectivo L. 3,500.00 Registrando el pago semestral de intereses, una parte de los cuales había sido acumulada, y amortizar el saldo de la prima aplicable al periodo de intereses.