PASIVOS

UNIVERSIDAD NACIONAL
AUTÓNOMA DE HONDURAS
UNAH TEC DANLI
CONtabilidad ii
Autora:
Maira A. Maradiaga P.
PASIVOS
Los pasivos son deudas u obligaciones que surgen de transacciones o
eventos pasados y que requieren ser cancelados en una fecha futura,
muchos pasivos a largo plazo conllevan intereses los cuales si fueron
causados a la fecha del balance general aparecen como un pasivo.
PASIVOS CORRIENTES.
Son obligaciones que deben pagarse en un término de un año o al
completarse el ciclo de operaciones, entre los pasivos corrientes
están las cuentas por pagar, los documentos por pagar a corto plazo y
la porción a corto plazo de los préstamos por pagar, intereses,
impuesto sobre la renta y sueldos por pagar y los ingresos no
devengados.
Los Documentos por Pagar se emiten siempre que se obtiene un
préstamo u otras transacciones que incluyen la compra de
equipos costosos o la compra de mercancía por lo general estos
documentos requieren el cargo adicional o intereses ejemplo:
El 01 de noviembre la Compañía El Litoral S.A. obtiene un
préstamo de L. 10,000.00 del Banco BAC por un periodo de 6
meses a una tasa de interés del 12%, 6 meses después tendrá
que pagar los intereses más el principal (Capital) ósea 10.000 +
600 de intereses
(10,000 x 0.12 x6/12) por lo que el banco exige a la compañía
emita un documento por pagar. Las PDAS por haber contraído la
obligación son las siguientes:
PDA #1
Efectivo
L. 10,000
Documentos por Pagar
L. 10,000.00
Registrando el préstamo por L. 10,000.00 a 6 meses al 12% de interés anual
El 01 de diciembre se deben registrar el gasto de los intereses los cuales no han
sido pagados.
PDA # 2
Gastos de Intereses
L. 200.00
Intereses por Pagar
L. 200.00
Registrando el gasto por intereses incurridos durante el periodo de 01 de
noviembre del documento (L. 10,000 x 12% x 2/12 = 200)
Al finalizar el periodo de los 6 meses la pda será:
PDA #3
Documento por Pagar
L. 10,000.00
Intereses por Pagar
200.00
Gasto por Intereses
400.00
Efectivo
L. 10,600.00
Registrando el pago del documento a los 6 meses al 12% y para reconocer el
gasto por intereses desde 01 de enero (L: 10,000 x 12% x 4/12 = 400)
PASIVOS A LARGO PLAZO
Las obligaciones a largo plazo surgen de los grandes gastos o
adquisición de activos fijos, compras de otras compañías o la
refinanciación de una obligación existente de largo plazo
próxima a vencer.
Documentos por Pagar a Cuotas
Las compras de bienes inmuebles y de ciertos equipos se
financian mediante la emisión de documentos a largo plazo que
exigen una serie de pagos por cuotas, estos pagos pueden ser
mensuales, trimestrales semestrales o en cualquier intervalo de
tiempo, se dice que el préstamo está siendo amortizado.
ASIGNACION DE PAGOS POR CUOTAS A INTERESES Y AL PRINCIPAL
Al contabilizar un documento de cuotas se debe determinar la
porción de cada pago de que representa el gasto de interés y la
porción que reduce el monto del principal del pasivo. Ejemplo:
El 15 de octubre del año 1 el Hotel Clarión compra accesorios por
un costo de total de L.16,398.00, como pago la compañía expide un
documento por pagar en cuotas por este valor, mas un interés del
12% anual (1% mensual), este documento se pagara en 18 cuotas
mensuales de L. 1,000.00 cada una, empezando el 15 de
noviembre. Elaborar la tabla de amortización de este documento.
HOTEL CLARION
TABLA DE AMORTIZACION
Periodo de
Intereses
Fecha emisión
1
Documento por pagar al 12% por L. 16,398 pagado en 18 cuotas
de L. 1,000.00
Pago
Gastos de Intereses
Reducción en
Mensual
(1% del ultimo saldo)
el Saldo no pagado
Fecha de
Pago
Saldo No
Pagado
16/10/2001
15-nov
L. 1,000
L. 164
L. 836.00
L. 16,398.00
15,562.00
2
15-dic
1,000
156
844
14,718
3
15/01/2002
1,000
147
853
13,865
4
15-feb
1,000
139
861
13,003
5
15-mar
1,000
130
870
12,133
6
15-abr
1,000
121
879
11,255
7
15-may
1,000
113
887
10,367
8
15-jun
1,000
104
896
9,471
9
15-jul
1,000
95
905
8,566
10
15-ago
1,000
86
914
7,651
11
15-sep
1,000
77
923
6,728
12
15-oct
1,000
67
933
5,795
13
15-nov
1,000
58
942
4,853
14
15-dic
1,000
49
951
3,902
15
15-ene
1,000
39
961
2,941
16
15-feb
1,000
29
971
1,970
17
15-mar
1,000
20
980
992
18
15-abr
1,000
8
992
-
En el último periodo el gasto de los intereses es igual al valor del pago final menos
el saldo restante sin pagar.
Una vez elaborada la tabla de amortización se preparan los registros contables para
los pagos los valores se toman directamente de ella.
PDA #1
Gastos de Intereses
L. 164.00
Documento por Pagar
836.00
Efectivo
L. 1,000.00
Registrando el pago del mes de noviembre efectuado sobre el documento por
pagar
En forma similar se registran los otros pagos mensuales hasta haber cancelado la
obligación.
PDA # 2
Gastos de Intereses
L. 156.00
Documento por Pagar
844.00
Efectivo
L. 1,000.00
Registrando el pago del mes de diciembre efectuado sobre el documento por pagar
Al 31 de diciembre del año 1, el Hotel Clarión debe efectuar un asiento de ajuste
para registrar el interés acumulado de medio mes este ajuste es sobre el saldo no
pagado que aparece en el 15 de diciembre.
PDA # 3
Gastos de Interés
L. 74.00
Intereses por Pagar
L. 74.00
Registrando el ajuste del gasto de los intereses sobre el documento por pagar
en cuotas en la segunda mitad de diciembre L. 14,718 X 1% X 1/2 = 74).
BONOS POR PAGAR
Que son Bonos: es una técnica para fraccionar un préstamo por Pagar muy
grande en unidades transferibles llamados bonos. Cada bono representa un
documento por pagar a largo plazo, generador de intereses, generalmente
con un valor nominal (o valor par) en valor de L. 1,000.0 o múltiplos de L.
1,000.00, los bonos se venden al público inversionista generalmente los
bonos son documentos a muy largo plazo, pueden tener vencimiento de 30 o
40 años.
Estos pueden ser transferibles de manera que los poseedores los pueden
vender a otros inversionistas en cualquier momento, la mayoría de los bonos
estipulan pagos de intereses semestrales a sus poseedores a una tasa
pactada específicamente durante la vida del bono.
CONTABILIDAD DE LOS BONOS POR PAGAR
La contabilidad de los bonos por pagar es paralela al registro de los
documentos por pagar, existen varios eventos contables para la emisión de
bonos:
La emisión de bonos
Los pagos semestrales de intereses
Acumulación de intereses por pagar al final de cada periodo
El retiro de los bonos al vencimiento
EJEMPLO DE LOS EVENTOS:
El 01 de marzo del 2010 la Corporación Flores emite Bonos por Pagar a 20
años, del 12% por L. 1,000.00.00, estos bonos tienen fecha 01 de marzo del
2010 y el interés se calcula a partir de esa fecha. El interés sobre los bonos es
pagadero en forma semestral. Cada 01 de septiembre y cada 01 de marzo. Si
todos los bonos se venden al valor par (valor nominal), la emisión de los
bonos el 01 de marzo se registra de la siguiente manera:
PDA #1
Efectivo
L. 1,000.000.00
Bonos por Pagar
L. 1,000.000.00
Registrando la emisión de Bonos por Pagar a 20 años, al 12%, a un precio de
100
Cada 01 de septiembre durante la vida de la emisión de los bonos, la
Corporación Flores debe pagar los intereses de 6 meses a los poseedores de
bonos. (1,000,000 x 0.12 x ½= 60,000) el asiento e diario seria el siguiente.
PDA #2
Gastos de intereses sobre los Bonos L. 60,000.00
Efectivo
L. 60,000.00
Registrando el pago semestral de intereses sobre bonos
Al 31 de diciembre. La Corporación Flores debe hacer un asiento de ajuste para
registrar el interés de 4 meses acumulados desde 01 de septiembre.
PDA # 3
Gasto de intereses sobre bonos
L. 40,000.00
Intereses por Pagar sobre Bonos
L. 40,000.00
Registrando los intereses acumulados durante cuatro meses terminados el 31
de diciembre (1,000,00 x 0.12 x 4/12 = 40,000)
Esta transacción representa el pago de intereses acumulados durante los 4
meses hasta el 31 de diciembre y durante los 2 meses de intereses acumulados
desde el final del año. Cada 01 de marzo se registran los pagos semestrales.
PDA # 4
Gastos de Interés sobre Bonos
L. 20,000.00
Intereses por Pagar sobre Bonos
40,000.00
Efectivo
L. 60,000.00
Registrando el pago semestral de intereses a los poseedores de bonos y
reconocer el gasto de intereses de 2 meses acumulados desde finales de año
(1,000,000 x 0.12 x 2/12= 20,000).
Cuando los bonos vencen en el 01 de marzo de 2030, es necesario efectuar 2
asientos
Para registrar el pago semestral regular de intereses
Registrar el retiro de los bonos
Asiento para registrar el retiro de los bonos
PDA # 5
Bonos por Pagar
L. 1,000.000.00
Efectivo
L. 1,000,000.00
Registrando el pago de los bonos al valor nominal al vencimiento.
REGISTRO DE UNA EMISION DE BONOS POR PAGAR ENTRE FECHAS DE
INTERESES
Suponga que Larach y Compañía emite bonos por pagar de L. 1,000.000.00 al
valor nominal de los bonos del 9% y que se acumularon 2 meses de intereses a
partir de la fecha de intereses que aparece en el bono.
PDA # 1
Efectivo
L. 1,015,000.00
Bonos por Pagar
L. 1,000.000.00
Intereses por Pagar sobre Bonos
15,000.00
Registrando la emisión de L. 1,000,000.00 en bonos a la par del 9% a 20 años,
más los intereses acumulados en 2 meses.( 1,000,000 x 9% /12x2= 15,000)
4 meses después se recibirán los intereses completos correspondientes al
semestre 0sea (45 por cada bono de 1,000) el asiento seria:
PDA # 2
Intereses por Pagar sobre Bonos
L. 15,000.00
Gastos de Intereses sobre Bonos
30,000.00
Efectivo
L 45,000.00
Registrando el pago semestral de intereses sobre bonos del 9% con valor
nominal de L. 1,000.000.00.
Los bonos pueden venderse con Descuento o con Prima, con descuento es
por un valor menor del valor par y la tasa comercial es menor que la tasa
contractual y con prima es por valor sobre la par y la tasas es mayor que la
tasa contractual.
VENTA DE BONOS CON DESCUENTO
El 01 de mayo del 2020una compañía hace una emisión a la par de L.
100,000.00 en bonos del 7% a 10 años. Cada bono le producirá a su
propietario L. 70.00 de interés (1,000 x 7%= 70) cada año o L. 35.00
semestralmente cada uno. Si la tasa comercial es exactamente 7%, los
bonos se venden a la par. Suponga que los bonos se venden por L. 93,205.00
este precio da como resultado el 8% de rendimiento efectivo. La emisión de
los bonos el 01 de mayo del 2020 hará el siguiente asiento:
PDA # 1
Efectivo
L. 93,205.00
Descuento sobre Bonos por Pagar
6,795.00
Bonos por Pagar
L. 100,000.00
Registrando la emisión de bonos con descuento del 7% a 10 años, de valor nominal
de L. 100,000.00
El valor del descuento se deduce del valor nominal de los bonos por pagar para
presentar el pasivo por el valor actual o valor en libros.
La compañía tenedora de los bonos debe pagar L. 100,000.00 en la fecha del
vencimiento.
Amortización del descuento: es prorratear a gasto un descuento sobre los bonos
mediante el método de línea recta en el que cada periodo de intereses se aplica
una parte igual del descuento contra la cuenta Gastos de intereses sobre bonos. En
el ejemplo de descuento de L. 6,795.00 la amortización es semestral se prorratear a
gastos la cantidad de L. 339.75 = (6,795 /20 periodos de intereses), los asientos que
deben hacerse cada 6 meses para registra el gasto de los intereses.
PDA # 2
Gastos de intereses sobre Bonos
L. 3,500.00
Efectivo
L. 3,500.00
Registrando el pago semestral de intereses sobre L. 100,000.00 en bonos del 7% a
10 años.
PDA # 3
Gasto de Intereses sobre Bonos
L. 340.00
Descuento sobre Bonos por Pagar
L. 340.00
Registrando la amortización de 1/20 del descuento sobre la emisión de bonos a 10
años se redondeó los centavos.
Puede realizarse un solo asiento así:
PDA # 4
Gastos de Intereses sobre Bonos
L. 3,840.00
Descuento sobre Bonos por Pagar
340.00
Efectivo
L. 3,500.00
Registrando el pago semestral de intereses sobre bonos de L. 100,000,00 en bonos
del 7% a 10 años y la amortización del descuento sobre la emisión.
METODO DE AMORTIZACION BASADO EN EL INTERES EFECTIVO
En este método el gasto de interés representa un porcentaje constante de valor de
la obligación en libros. El gasto de los intereses de cada periodo se determina
multiplicando el valor de los bonos en libros al principio de cada periodo por la tasa
efectiva de intereses que rige para la emisión de los bonos. El valor del descuento
que debe amortizarse en cada periodo es la diferencia entre el gasto de los
intereses así calculado y el valor de los intereses que debe pagarse a los tenedores
de bonos durante el periodo. Existe una tabla de amortización de bonos.
TABLA DE AMORTIZACION PARA BONOS VENDIDOS CON DESCUENTO
(Bonos por L. 100,000.00 a 10 años, 7%de interés pagaderos semestralmente, vendidos por L. 93,205.00, rendimiento del 8%
compuesto semestralmente)
A
B
C
D
E
PERIODO
SEMESTRAL
INTERES PAGADO
GASTO SEMESTRAL
AMORTIZACION
SALDO DEL
VALOR EN LIBROS
DE INTERES
SEMESTR 3.1/2%
DEL VALOR
DE INTERES EFECTIVO
DEL DESCUENTO
DESCUENTO
DE LOS BONOS AL
NOMINAL
4% DEL VALOR DE
B-A
FIANL DEL PERIODO
LOS BONOS EN LIBROS
100,000
100000 – D
0
6,795
93,205
1
3,500.00
3,728
228
6,567
93,433
2
3,500.00
3,737
237
6,329
93,670
3
3,500.00
3,747
247
6,083
93,917
4
3,500.00
3,757
257
5,826
94,174
5
3,500.00
3,767
267
5,559
94,441
6
3,500.00
3,778
278
5,281
94,719
7
3,500.00
3,789
289
4,993
95,008
8
3,500.00
3,800
300
4,692
95,308
9
3,500.00
3,812
312
4,380
95,620
10
3,500.00
3,825
325
4,055
95,945
11
3,500.00
3,838
338
3,717
96,283
12
3,500.00
3,851
351
3,366
96,634
13
3,500.00
3,865
365
3,001
96,999
14
3,500.00
3,880
380
2,621
97,379
15
3,500.00
3,895
395
2,226
97,774
16
3,500.00
3,911
411
1,815
98,185
17
3,500.00
3,927
427
1,387
98,612
18
3,500.00
3,944
444
943
99,056
19
3,500.00
3,962
462
481
99,518
20
3,500.00
3,981
481
-0
100,000
El último periodo el gasto de los intereses es igual al interés pagado a los tenedores
más el saldo que queda del descuento sobre bonos.
Los gastos semestrales de intereses pueden registrarse en cada periodo
directamente de los datos de la tabla.
PDA # 1
Gasto de Intereses sobre Bonos
L. 3,728.00
Descuento sobre Bonos por Pagar
L. 228.00
Efectivo
3,500.00
Registrando el pago semestral de intereses y amortizar el descuento por el periodo
de 6 meses.
De igual forma los gastos de intereses del periodo 15 se registraran de la siguiente
manera:
PDA # 2
Gasto de Intereses sobre Bonos
L. 3,895.00
Descuento sobre Bonos por Pagar
L. 395.00
Efectivo
3,500.00
Registrando el pago semestral de intereses y amortizar el descuento por el periodo
de 6 meses.
Cuando se amortiza un descuento sobre bonos, el valor en libro de obligación
sobre bonos aumenta en cada periodo hacia el valor del vencimiento.
VENTA DE BONOS CON PRIMA
Los Bonos pueden venderse por encima del valor par si la tasa de interés
contractual especifica en los títulos es superior a la tasa de interés comercial
vigente ejemplo:
El 01 de mayo del 2020una compañía hace una emisión a la par de L.
100,000.00 en bonos del 7% a 10 años. Suponga que los bonos se venden por L.
107,443.00 este precio da como resultado el 6% de rendimiento efectivo. La
emisión de los bonos el 01 de mayo del 2020. El valor de la prima por amortizar
se agrega al valor par de los bonos por pagar el cual se irá reduciendo para
alcanzar l valor al vencimiento de L. 100,000.00. Cuando los bonos se emiten
con prima el costo total de los intereses durante la vida de la obligación es igual
a los pagos regulares de intereses en dinero menos el monto de la prima.
TABLA DE AMORTIZACION PARA BONOS VENDIDOS CON PRIMA
(Bonos por L. 100,000.00 a 10 años, 7%de interés pagaderos semestralmente, vendidos
por L. 107,433.00, rendimiento del 6% compuesto semestralmente)
A
B
C
D
E
PERIODO
SEMESTRAL
INTERES PAGADO
GASTO SEMESTRAL
AMORTIZACION
SALDO DEL
VALOR EN LIBROS
DE INTERES
SEMESTR 3.1/2% DEL
VALOR
DE INTERES EFECTIVO
DEL DESCUENTO
DESCUENTO
DE LOS BONOS AL
NOMINAL
3% DEL VALOR DE
A-B
FIANL DEL PERIODO
LOS BONOS EN LIBROS
100,000
100000 + D
0
7,443
107,443
1
3,500
3,223
277
7,166
107,166
2
3,500
3,214.98
285
6,881
106,881
3
3,500
3,206.43
294
6,588
106,587
4
3,500
3,197.61
302
6,285
106,285
5
3,500
3,188.55
311
5,974
105,974
6
3,500
3,179.22
321
5,653
105,653
7
3,500
3,169.59
330
5,323
105,323
8
3,500
3,159.69
340
4,982
104,983
9
3,500
3,149.49
351
4,632
104,632
10
3,500
3,138.96
361
4,271
104,271
11
3,500
3,128.13
372
3,899
103,899
12
3,500
3,116.97
383
3,516
103,516
13
3,500
3,105.48
395
3,121
103,121
14
3,500
3,093.63
406
2,715
102,715
15
3,500
3,081.45
419
2,296
102,296
16
3,500
3,068.88
431
1,865
101,865
17
3,500
3,055.95
444
1,421
101,421
18
3,500
3,042.63
457
964
100,964
19
3,500
3,028.92
471
493
100,493
20
3,500
3,014.79
493
-0
100,000
Con base a esta tabla de amortización el asiento para registrar el pago de intereses y la
prima para los primeros 6 meses de la emisión de bonos es el siguiente:
PDA # 1
Gastos de intereses sobre Bonos
L. 3,223.00
Prima sobre Bonos por Pagar
277.00
Efectivo
L. 3,50.00
Registrando el pago semestral de intereses y amortización de la prima.
Ajuste de fin de año por gastos de intereses sobre bonos. Los intereses se pagan en
noviembre y el cierre de periodo es el 31 de diciembre por consiguiente se han
acumulado 2 meses de intereses el ajuste será el siguiente:
PDA # 2
Gastos de intereses sobre Bonos
L. 1,072.00
Prima sobre Bonos por Pagar
95.00
Intereses sobre Bonos por Pagar
L. 1,167.00
Registrando los intereses acumulados en 2 meses y amortizar una tercera parte de la
prima correspondiente al periodo de intereses (3,215/6 2 = 1,072) y 285/6 X 2= 95)
El siguiente asiento es por el pago del 2do semestre que es en mayo.
PDA # 3
Gastos de Intereses sobre Bonos
L. 2,143.00
Intereses sobre Bonos por Pagar
1,167.00
Prima sobre Bonos por Pagar
190.00
Efectivo
L. 3,500.00
Registrando el pago semestral de intereses, una parte de los cuales había sido
acumulada, y amortizar el saldo de la prima aplicable al periodo de intereses.