DERECHO TRIBUTARIO II PRIMER SEMESTRE 2021 DERECHO TRIBUTARIO ADMINISTRATIVO Derecho tributario Sustantivo • La dogmática del derecho tributario material desarrolla el estudio del derecho tributario en base a la categoría obligacional. La estructura queda en la dimensión de institutos de derecho privado. Así: el sujeto activo es el titular de la pretensión (el crédito tributario); el sujeto pasivo principal (contribuyente) otros sujetos pasivos responsables del tributo; el objeto (la prestación pecuniaria) y finalmente el hecho jurídico tributario, el presupuesto de hecho al cual la ley vincula al nacimiento de la relación tributaria. • Desde esta perspectiva se fortalece el carácter de relación jurídica obligatoria o sea personal que caracteriza al fenómeno impositivo. • La doctrina sostiene que si la relación jurídica tributaria se encuadra dentro del derecho tributario material es una relación de derecho y no una de fuerza o de imperio. Al ser así, no contraviene el derecho natural a y de la propiedad, lo limita como cualquier otra forma jurídica, tales como las obligaciones nacidas a la luz del derecho civil. Por. Ej. El resarcimiento de daños Derecho tributario Sustantivo • Esta óptica de la doctrina clásica contraviene con la dogmática alemana que sostiene que cualquier relación entre el estado y los contribuyentes no es una relación de derecho sino una de fuerza, porque se establece entre un poder superior (estado) y un sujeto sometido a ese poder (contribuyente). • La capacidad jurídica del estado esta determinada en las disposiciones constitucionales, que le dan a este, el derecho de ejercer las acciones que la ley dispone para que, en virtud del poder de imperio pueda obligar a los contribuyentes y responsables a cumplir con la obligación jurídica adquirida. • Implica esto que la capacidad legal, derivada de la norma constitucional primero y la legal después goza de legitimidad siempre y cuando la ley se haya expedido en el tiempo, plazo y forma que disponen la constitución y la ley, en ese orden. Derecho tributario formal • La relación tributaria en la praxis o nivel operativo, se debe dar conforme a normas previamente establecidas y definidas conforme los lineamientos del derecho tributario sustantivo para que los contribuyentes puedan cumplir la obligación en sus diferentes fases, pero fundamentalmente en lo que es la determinación y resolución de los recursos administrativo tributarios. • Los actos tributarios que requieren una estricta formalidad se refieren a esos dos campos, porque es prioritario para la administración tributaria tener la certeza de la correcta determinación del tributo a través la verificación de los hechos generadores que dieron lugar al nacimiento de la obligación, verificación plausible en el ámbito administrativo, puesto que las posibilidades de efectuarlas en esta rama del derecho es totalmente abierta. Derecho tributario formal • La investigación referida esta orientada a un seguimiento de normas administrativas aplicadas para realizar el acto de determinación o el de resolución de las causas administrativas tributarias planteadas. • El objeto de estudio es el acto administrativo tributario dictado en sede administrativa, su formalidad, y el cumplimiento de dicha formalidad por parte de la administración tributaria. • El paralelismo existente entre el acto administrativo y el acto jurisdiccional tienen especial importancia, porque el primero genera el antecedente necesario para que el segundo sea posible. • Nuestro proceso de estudio lo realizaremos en el Código Tributario a partir del Libro II De los Procedimientos Tributarios. Titulo I Del Procedimiento Administrativo Tributario. Titulo II De las reclamaciones Consultas Y Recursos Administrativos. Libro II De los Procedimientos Tributarios. • Se debe diferenciar Procedimiento y Proceso. • Procedimiento es comúnmente usado para señalar la normativa administrativa que guía los procesos en esa sede, esto es los pasos que da la administración para obtener los resultados que la función le exige. • En lo tributario conlleva los pasos para lograr el ultimo fin del estado cual es el de proveerse de fondos destinados a cubrir las necesidades esenciales de la población. Al hablar de procedimiento nos encontramos en una esquina opuesta al concepto de proceso. El primero corresponde a actividades regladas en el campo administrativo y el segundo a actividades previstas y prescritas por la ley para la realización de una intervención judicial. PROCEDIMIENTO Y PROCESO. DIFERENCIAS BASICAS • Es necesario tener claro que y en que consiste cada uno: • A) El procedimiento administrativo se sustenta en una formalidad informal, en la que se cuenta la elasticidad que permite manejar de diferentes formas los procesos administrativos, sin llegar a trasgredir las formas esenciales mientras que las no esenciales pueden ser obviadas o diferidas, cambiadas de orden. • El Proceso Jurisdiccional se sustenta en el principio de preclusión en el que se van cumpliendo etapas procesales, las mismas que gozan de formalidad y determinaciones fijas que no pueden ser obviadas, como términos o condiciones. Agotadas ya no pueden ser reabiertas ni por el juez ni las partes. PROCEDIMIENTO Y PROCESO. DIFERENCIAS BASICAS • B) La condición de Cosa Juzgada, en el proceso jurisdiccional, crea una condición de perpetuo de lo dispuesto. En el proceso Administrativo dicha condicionalidad no es inmutable ni absoluta, puesto que puede ser revocada en la misma sede administrativa sin atentar contra la estabilidad del acto administrativo. Solo requiere la intervención por oportunidad, ilegitimidad siempre que concurra el conocimiento del vicio alegado por parte del administrado. • C) El Juez en el proceso jurisdiccional es un tercero que dirime diferencias entre las partes litigantes. En tanto que en el procedimiento administrativo este es dirigido por una de las partes, esto es la administración publica en el campo tributario. PROCEDIMIENTO ADMINISTRATIVO TRIBUTARIO • Para determinar puntualmente los procedimientos tributarios debemos revisar lo que dispone el art. 72 del CT, que señala cuales son las gestiones que debe cumplir la administración tributaria. En este orden define que son dos, que estan interconectadas, aunque son distintas y van por caminos diferentes. • A) La determinación y recaudación de los tributos; y, • B) Conocimiento y resolución de los reclamos que, en contra de los actos de determinación y recaudación se presenten. • Se obliga a la administración a aplicar los principios de simplificación, celeridad y eficacia, denotando esto, la elasticidad del procedimiento administrativo encaminado a obtener los fines de la administración, pero al mismo tiempo restringe los actos de modo general al procedimiento contemplado en el CT pero remite el proceso de excepción a las disposiciones especiales que se establezcan en esas modalidades procesales. Art. 74 CT DE LA COMPETENCIA EN LOS PROCEDIMIENTOS ADMINISTRATIVOS TRIBUTARIOS • La referencia a los principios de simplificación, celeridad y eficacia, obliga que el tramite de expedientes sea en secuencial en lo posible o guardando un orden y decidirlos a medida que su estado sea el de resolver. La alteración del orden debe hacerse por disposición fundamentada. • Esto implica que se debe disponer en un solo acto los actos necesarios y que conllevan la posibilidad de ser impulsados simultáneamente. Tomar en cuenta la económica procesal y disponer para un solo acto o audiencia las medidas de prueba y el examen de las diligencias ordenadas o pedidas por el reclamante o las partes. Observar la convalidación de las peticiones o solicitudes y pedidas con defectos realizando así las diligencias que eiten nulidades actuales o futuras en caso de llegar a instancias jurisdiccionales. DE LA COMPETENCIA EN LOS PROCEDIMIENTOS ADMINISTRATIVOS TRIBUTARIOS • El Art. 75 del CT dice: La Competencia administrativa tributaria es la potestad que otorga la ley a determinada autoridad o institución, para conocer y resolver asuntos de carácter tributario. • La concordancia con el Art 355 CT denota el vacío originado al no ser considerada la justicia tributaria como una con categoría funcional y operativa propia. Establece la obligatoriedad de resolución escrita y motivada en el caso de sanciones por contravenciones y faltas reglamentarias. • La radicación de la competencia en los funcionarios que tienen la capacidad legal de ordenar la realización o verificación de actos de determinación de obligación tributaria o para resolver los reclamos de los contribuyentes se establece en el art. 362 CT DE LA COMPETENCIA EN LOS PROCEDIMIENTOS ADMINISTRATIVOS TRIBUTARIOS • La competencia así determinada es irrenunciable, estamos ante el caso de que los funcionarios podrán es ser sustituidos en el ejercicio de la competencia según las reglas generales. Parentesco, anticipo de criterio, etc. O el caso de la delegación. Así, la competencia legal para el conocimiento de Reclamos en manos del Director General de SRI pero el delega dicha competencia al Director Regional o zonal. • Podría darse la circunstancia que la competencia este definida para una institución, en ella le corresponderá ejercerla al funcionar competente para conocer de los reclamos en primera o única instancia. Esta indeterminación de la competencia queda subsanada así y esta dispuesto en el Art. 77. • La circunstancia es diferente a la incompetencia de la autoridad, dándose tres casos: • a) La incompetencia dentro de una misma administración tributaria; y, • b) La incompetencia en administraciones tributarias diferentes. • c) La incompetencia parcial. DE LA COMPETENCIA EN LOS PROCEDIMIENTOS ADMINISTRATIVOS TRIBUTARIOS • Dice la regla que la incompetencia del funcionario de una administración para el conocimiento de una petición, reclamo, recurso o consulta se debe conocer por el auto administrativo emitido dentro de los tres días de presentado y en plazo igual remitirlo al funcionario de la misma administración que fuere el competente. Distinto es el caso cuando se refiere a una administración tributaria diferente, el petitorio se deberá devolver al interesado. La discusión se centraría es entonces en el cumplimiento de los plazos que la ley da para recurrir o plantear recursos o consultas. • En mi criterio el plazo o el termino se detuvieron al momento de plantear el petitorio. Aunque sea en administración tributaria distinta, porque se reconoció la capacidad del estado y se esta planteando una acción a la que el recurrente tiene el derecho. El que no puede ser negado por cuestiones de forma. DE LA COMPETENCIA EN LOS PROCEDIMIENTOS ADMINISTRATIVOS TRIBUTARIOS • Cuando la incompetencia se produce sobre una parte del reclamo o petitorio por tratarse de tributos diferentes considerados en el mismo reclamo o petición. Conocerá la autoridad los reclamos sobre los tributos sobre los que si tiene competencia. Y se notificara al reclamante la necesidad de interponer el reclamo, petición o recurso ante la autoridad competente para conocer sobre los demás. Arts. 76, 77, 78, 79 Ct • Los casos revisados comprenden la cesiòn voluntaria de la competencia, pero en el caso de que no sea cedida la competencia entonces nos enfrentamos a un conflicto de competencia, en el que los funcionarios presuntamente competentes reclamen la capacidad jurídica para si. Entonces ahí tenemos dos casos: • a) Al ser ambos funcionarios de una misma administración el funcionario superior en grado jerárquico deberá dirimir dicha competencia en el plazo de ocho días. Esto es que cuando uno de estos notifique al otro el reclamo de la competencia, y el otro negarla, deberá ser planteada ante dicho superior. • b) Al ser de diferente administración tributaria, entonces le corresponde dirimir dicha competencia al juez de lo contencioso tributario. Se aplicaran subsidiariamente las normas procesales que rigen estos casos. FORMA Y CONTENIDO DE LOS ACTOS • Acto Administrativo Tributario.- Acto administrativo Tributario es la declaración unilateral de voluntad, efectuada en ejercicio de la función administrativa que produce efectos jurídicos individuales o generales, siempre que se agote con su cumplimiento y de forma directa. Se expedirá por cualquier medio documental, físico o digital y quedará constancia en el expediente administrativo. Art. 98 COA • En nuestro caso nos referimos al Acto Administrativo Tributario, que supletoriamente lo describimos conforme la norma administrativa. • Hemos recurrido a la definición que esta en el Código Orgánico Administrativo puesto que el CT no trae una definición en tal sentido, se aviene a determinar la forma y contenido de los actos. • Al efecto podemos indicar que es requisito para la validez de los Actos Administrativos que cumplan con los siguientes requisitos de forma y contenido: 1. Competencia 2. Objeto 3. Voluntad 4. Procedimiento 5. Motivación. • Adicionalmente debemos considerar que deberán ser emitidos por escrito y notificados en el tiempo y forma prescrita. FORMA Y CONTENIDO DE LOS ACTOS • El análisis del concepto de Acto Administrativo nos lleva hacia elementos distintos del tributario. Pero solamente señalamos que los actos tributarios administrativos gozan de presunción de legitimidad y ejecutoriedad, puesto que al ser emitidos de forma unilateral por la administración se lo hace en virtud de la capacidad de imperio, cumpliendo los requisitos previos tales como la legitimidad y legalidad en su emisión y dado que la ley establece los efectos que dicho acto genera a partir de que cumplidas las condiciones, se consideren firmes y estén ejecutoriados. Viene de suyo acompañando la obligación jurídica que hayan sido notificados en la forma que la ley determina. Establece el CT que no tendrá eficacia jurídica el acto administrativo que no hubiera sido notificado. Esto significa que no podrá considerarse que se un Acto Firme, al no serlo no causara los efectos que el estado requiere de un acto administrativo. • Arts. 81 C.Tri Art. 6, 103 Num 5; 133,137, 147. 82 C. Tri83, 84, 148. 83, 84, 85 C.Tri 105, 114. COMPUTO Y OBLIGATORIEDAD DE LOS PLAZOS • Los plazos o términos contemplados en el CT o en las leyes tributarias obligan por igual al funcionario y al contribuyente. Se establecen para determinar los momentos que tienen uno y otro para la realización de los actos administrativos previamente contemplados por la ley o dispuestos por el funcionario en un proceso de conocimiento de reclamos, consultas, etc. Serán contados a partir del día hábil siguiente al de la notificación del acto en la forma prescrita por la ley. • Art. CC 33-35; Ctri 12; CCo 482 • La suspensión de los plazos o términos, cuyo decurrir se determina a partir del Art. 12 del C.Tri., se podrán suspender a partir de un hecho fortuito o de fuerza mayor, que impida el despacho del proceso y serán considerados en suspensión hasta que se superen las causas que los provocaron y desde ahí se considerara reanudado el computo del plazo o termino. Pero se requiere la publicación en uno de los medios previstos en el CT o en el COA. • Sección II doc 2 P 5. Art. 91.1 EL SILENCIO ADMINISTRATIVO • Artículo 207.- Silencio administrativo. Los reclamos, solicitudes o pedidos dirigidos a las administraciones públicas deberán ser resueltos en el término de treinta días, vencido el cual, sin que se haya notifi cado la decisión que lo resuelva, se entenderá que es positiva. Para que se produzca el silencio administrativo, el acto administrativo presunto que surja de la petición, no debe incurrir en ninguna de las causales de nulidad prescritas por este Código. El acto administrativo presunto que resulte del silencio, será considerado como título de ejecución en la vía judicial. Al efecto, la persona interesada incluirá en su solicitud de ejecución una declaración, bajo juramento, de que no le ha sido notificada la decisión dentro del término previsto. Además acompañará el original de la petición en la que aparezca la fe de recepción. No serán ejecutables, los actos administrativos presuntos que contengan vicios inconvalidables, esto es, aquellos que incurren en las causales de nulidad del acto administrativo, previstas en este Código, en cuyo caso el juzgador declarará la inejecutabilidad del acto presunto y ordenará el archivo de la solicitud. EL SILENCIO ADMINISTRATIVO • Artículo 208.- La falta de resolución en procedimientos de ofi cio. En el caso de procedimientos de ofi cio de los que pueda derivarse el reconocimiento o, en su caso, la constitución de derechos u otras situaciones jurídicas individualizadas, los interesados que hayan comparecido deben entender estimadas sus pretensiones, por silencio administrativo. En los procedimientos en que la administración pública ejercite potestades sancionadoras o, en general, de intervención, susceptibles de producir efectos desfavorables o de gravamen, se produce la caducidad. En estos casos, la resolución que declare la caducidad ordenará el archivo de las actuaciones. • EL SILENCIO ADMINISTRATIVO • Artículo 209.- La falta de resolución en procedimientos promovidos por la persona interesada. En los procedimientos que hayan sido iniciados a solicitud de la persona interesada, para obtener autorizaciones administrativas expresamente previstas en el ordenamiento jurídico, transcurrido el plazo determinado para concluir el procedimiento administrativo sin que las administraciones públicas hayan dictado y notifi cado la resolución expresa, se entiende aprobada la solicitud de la persona interesada. Cuando el recurso de apelación se haya interpuesto contra la estimación por silencio administrativo de una solicitud por el transcurso del plazo, se entenderá aprobado el mismo si, llegado el plazo de resolución, el órgano administrativo competente no expide resolución expresa. Cuando con el acto administrativo presunto que se origina se incurre en alguna de las causales de nulidad inconvalidables, el acto administrativo presunto puede ser extinguido por razones de legitimidad, de conformidad con las reglas de este Código. EL SILENCIO ADMINISTRATIVO • Artículo 210.- Resolución expresa posterior ante el silencio administrativo. En los casos de silencio administrativo positivo, la resolución expresa, posterior a la producción del acto, solo puede dictarse de ser confi rmatoria. El acto administrativo presunto producido por silencio administrativo se puede hacer valer ante la administración pública o ante cualquier persona. Los actos producidos por silencio administrativo generan efectos desde el día siguiente al vencimiento del plazo máximo para la conclusión del procedimiento administrativo sin que el acto administrativo se haya expedido y notificado.
