caballero BuStAMAnte

Sujetos exceptuados de presentar
la declaración jurada de IGV
e Impuesto a la Renta
cABAlleRo BuStAMAnte
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Sujetos exceptuados
de presentar la declaración jurada
de IGV e Impuesto a la Renta
1.
Alcances sobre la Declaración Jurada
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2.
Oportunidad desde cuando surge la obligación de presentar Declaración Jurada Mensual
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3.
Excepciones
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4.
Sujetos obligados a presentar declaraciones determinativas mensualmente
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5.
Sujetos exceptuados de presentar declaraciones determinativas mensualmente
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6.
Sujetos gravados con el IGV y exonerados del Impuesto a la Renta o que perciban
exclusivamente rentas exoneradas
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1. Alcances sobre la Declaración
Jurada
El artículo 88º del TUO del Código Tributario define a la declaración tributaria como
la manifestación de hechos comunicados
a la Administración Tributaria en la forma
y lugar establecido por Ley, Reglamento,
Resolución de Superintendencia o norma
de rango similar. Los deudores tributarios
deban consignar en su declaración, en forma
correcta y sustentada, los datos solicitados
por la Administración Tributaria.
Dicha declaración también constituye la
determinación de la obligación tributaria
realizada por el contribuyente. En ese sentido, cabe recordar que la obligación tributaria nace o se origina cuando se verifica el
supuesto –descripción hipotética o ideal de
un hecho– previsto en la Ley como generador
de la obligación, en otras palabras cuando
se produce el hecho imponible ocurre el nacimiento de la obligación tributaria.
Es decir, la “obligación tributaria”, constituye la obligación de un contribuyente o
responsable de pagar un tributo a determinado deudor tributario.
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Al respecto, procede señalar que las declaraciones juradas que contienen la determinación de la obligación tributaria, se denominan
determinativas; dado que a través de ellas el
declarante determina la base imponible, y
en su caso la deuda tributaria a su cargo de
los tributos que administra la SUNAT o cuya
declaración se le haya encargado.
Considerando lo expuesto, cabe señala
como primera conclusión que todo deudor
tributario se encuentra obligado a presentar
declaraciones Juradas, en las cuales comunique a la SUNAT la realización de hechos
vinculados con la determinación de la obligación tributaria ya sea como contribuyente
o responsable. Concordantemente el art. 4º
de la Res. de Superintendencia Nº 100-97/
SUNAT (08.11.97), señala que los deudores
tributarios deberán efectuar la declaración
de los conceptos respecto a los tributos a
los que se encuentren afectos (tales como
Impuesto a la Renta, IGV e ISC), mediante
la presentación de una declaración-pago
por cada período tributario. Además según
el art. 7º de dicha resolución, las determinaciones de los conceptos referidos, constituyen
obligaciones independientes entre sí aun
cuando se realicen en un mismo formulario.
Informativo
Caballero Bustamante
Sujetos exceptuados
De acuerdo a lo señalado en el artículo
88º del Código Tributario, la declaración
tributaria es la manifestación de hechos
comunicados a la Administración Tributaria, en la forma establecida por la Ley, Reglamento, Resolución de Superintendencia
o norma de rango similar, la cual podrá
constituir base para la determinación de
la obligación tributaria. Asimismo, señala
la norma que toda declaración tributaria
es jurada.
1.1. Declaraciones Determinativas
La declaración determinativa es aquella declaración en la que el declarante
determina la base imponible y en su
caso la deuda tributaria a su cargo de
los tributos que administra la Superintendencia de Administración Tributaria (SUNAT) o cuya recaudación se
le haya encargado.
1.2. Declaraciones Informativas
La declaración informativa es aquella en
la que el declarante informa sus operaciones o las de terceros que no implican
determinación de la deuda tributaria.
Para tal efecto la Administración Tributaria a través de Resoluciones de Superintendencia, establecerá quiénes son los
sujetos que se encuentran obligados a
presentar este tipo de declaraciones.
2.Oportunidad desde cuando surge
la obligación de presentar Declaración Jurada Mensual
En el numeral anterior, hemos señalado
que todo contribuyente y/o responsable se
encuentra obligado a presentar Declaraciones Juradas Mensuales, sin embargo resulta
necesario precisar desde que momento surge la obligación de cumplir con dicho deber
de carácter formal.
Informativo
Caballero Bustamante
3
Al respecto, el artículo 2º de la Resolución
de Superintendencia N° 203-2006/SUNAT
regula que la obligación de presentar declaraciones juradas mensuales surge desde la
fecha de inicio de actividades, entendiéndose
por ésta a aquella en la cual el contribuyente
y/o responsable comienza a generar ingresos
gravados o exonerados, o adquiere bienes y/o
servicios deducibles para efectos del Impuesto
a la Renta. En el caso de los sujetos inafectos
del Impuesto a la Renta se considerará la
fecha en que comienzan a generar ingresos
o adquieren por primera vez bienes y/o servicios relacionados con su actividad.
Cabe resaltar, que el inicio de actividades no
sólo se configura en función a las operaciones
que generan ingresos sino también aquellas
vinculadas con las compras, es decir si las
empresas sólo realizan compras y no realizan
operaciones de venta, también se encuentran
obligadas a presentar declaraciones juradas
mensuales. Al respecto, consideramos que es de
gran importancia que las operaciones de compra también se encuentren controladas desde
cuando ocurre la primera operación, de lo que
se desprende que sea razonable exigir su consignación oportuna en una declaración jurada.
Ahora bien, es evidente que para cumplir
con la presentación de la Declaración Jurada
Mensual, todo sujeto que ostente la calidad
de contribuyente y/o responsable debe en
primer lugar cumplir con inscribirse en el
RUC, en virtud a lo dispuesto en el literal
a) del artículo 2º del D. Leg. Nº 943, Ley
del Registro Único de Contribuyentes. No
obstante, por lo general la inscripción en el
RUC se realiza antes de la fecha de inicio
de actividades dado que con la obtención
del número de RUC recién el contribuyente
puede realizar sus operaciones formalmente,
por tal razón la fecha de inscripción no necesariamente implica el inicio de actividades.
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Concordantemente, con lo señalado anteriormente el literal a) del artículo 4º de la Resolución de Superintendencia Nº 210-2004/
SUNAT (18.09.2004), Reglamento del D. Leg.
Nº 943, dispone que la inscripción en el RUC
debe realizarse siempre que los sujetos que
adquieran la condición de contribuyentes y/o
responsables de tributos administrados y/o
recaudados por la SUNAT, proyecten iniciar
sus actividades dentro de los 30 días calendario siguientes a la fecha de dicha inscripción.
Una vez efectuada la inscripción en el
RUC, la SUNAT en concordancia con las
normas precitadas presume que el contribuyente ha iniciado sus actividades dentro de
los 30 días calendario siguientes, por lo cual
desde dicha oportunidad debe el contribuyente y/o responsable cumplir con la presentación de la declaración jurada y por ende el
incumplimiento implicará la tipificación de
la infracción establecida en el numeral 1 del
artículo 176º del Código Tributario.
Claro está, que diversas razones pueden
presentarse para que el contribuyente no
inicie actividades dentro del plazo antes referido, razón por la cual se prevé en el segundo
párrafo del artículo 2º de la Resolución, que si
la fecha declarada como inicio de actividades
al momento de su inscripción en el RUC no
coincide con la fecha en la que efectivamente
se produce, tal hecho deba ser informado a
la SUNAT dentro de los cinco (5) días hábiles
de producido, presentando el Formulario Nº
2127 “Solicitud de Modificación de Datos y/o
cambio de Régimen o Suspensión/Reinicio de
Actividades”, donde se considerará la nueva
fecha, adjuntando para tal efecto fotocopia
del primer comprobante emitido o recibido.
Dicho procedimiento también es recogido
en el ANEXO Nº 2 de la R.S. Nº 210-2004/
SUNAT, pero adicionalmente se indica que
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“en caso no hubiera realizado actividades
y no se hubiera solicitado autorización de
impresión de comprobante de pago”, únicamente deberá presentar el Formulario 2127.
Modificación de la Fecha de
Inicio de Actividades. (Inicio de
actividades en fecha distinta)
Formulario
Nº 2127 firmado por letitular o representante legal.
Fotocopia simple del primer
comprobante
de pago emitido o recibido
(si ha realizado
actividad).
De efectuar el trámite un tercero, adicionalmente, este exhibirá su documento de
identidad original y presentará una fotocopia
de dicho documento. Asimismo deberá ingresar la información solicitada en el Rubro
donde se autoriza el trámite a un tercero.
Sin embargo, de encontrarse facultado,
de encontrarse facultado expresamente
a realizar el trámite mediante carta poder con firma legalizada notarialmente o
autentificada por fedatario de SUNAT no
estaría obligado a exhibir el documento de
identidad del titular o representante legal.
Debe tener presente que la modificación
de fecha de inicio de actividades se podrá
realizar una sola vez.
Aplicación Practica Nº 1
Una empresa de inscribe en el RUc el
16.01.2013 dado que presume que iniciará
actividades el 21.01.2013. Sin embargo, hasta
el mes de julio no ha efectuado actividad
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Sujetos exceptuados
alguna (ventas ni compras) ni ha solicitado
autorización de comprobantes de pago.
Con fecha 11.07.2013 la SUNAT le emite
esquelas por encontrarse omiso a la presentación de sus declaraciones mensuales por los
periodos cuyo vencimiento ya se ha producido.
Solución
En primer lugar, cabe indicar que el
procedimiento de SUNAT se sustenta en
la presunción que el contribuyente ha
iniciado actividades dentro de los 30 días
calendario siguientes a su inscripción, por
lo cual corresponderá al contribuyente
desvirtuar dicha presunción, indicando
que no se ha realizado aún operaciones
de compra y/o venta.
En el período en que la empresa inicie
sus actividades deberá efectuar el cambio
presentando el Formulario Nº 2127 "Solicitud de modificación de datos cambio de
Régimen o suspensión temporal de actividades", el cual deberá estar firmado por el
titular o representante legal y presentarse
en las dependencias de SUNAT exhibiendo
el documento de identidad original.
Por ende, a partir de la fecha de inicio de
actividades deberá cumplir obligatoriamente con la presentación de su declaración
jurada mensual.
Aplicación Práctica Nº 2
Un contribuyente se inscribe en el RUC
el 17.04.2013, solicitando el día 10.05.2013
autorización de comprobantes de pago,
emitiendo la imprenta con fecha 12.05.2013
la factura por el servicio de impresión. A la
fecha no se ha efectuado ningún gasto adicional ni se han producido operaciones de
venta, razón por la cual aún no se ha presentado ninguna declaración jurada mensual.
Informativo
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Con la fecha 12.07.2013 la SUNAT le emite
esquelas por encontrarse omiso a la presentación de sus declaraciones mensuales por
los periodos de abril y mayo.
Solución
En el presente caso, aún cuando el contribuyente no ha emitido comprobantes de pago
por no haber realizado operaciones de venta,
el inicio de actividades se ha configurado en el
mes de mayo con la emisión de la factura de la
imprenta por sus servicios de impresión, que
constituye un gasto deducible. Por lo tanto,
debe modificar la fecha de inicio de actividades, consignando como tal el día 12.05.2013
a través del formulario Nº 2127, adjuntando al
mismo el original y fotocopia simple del primer comprobante de pago emitido o recibido,
que en el presente corresponde a la factura
emitida por la imprenta.
Asimismo, deberá presentar la declaración
jurada del mes de mayo, configurándose la
infracción tipificada en el numeral 1 del artículo
176º del Código Tributario por no presentar las
declaraciones dentro de los plazos establecidos, cuya sanción será graduada en un 50%
por ser una subsanación inducida, en virtud a
lo dispuesto en la Resolución de Superintendencia Nº 159-2004/SUNAT, en la medida
que subsane la infracción dentro del plazo de
3 días hábiles contados a partir de la fecha en
que surta efecto la notificación de la SUNAT.
3.Excepciones
3.1. Contribuyentes a los que se exceptúa de la obligación de presentar
declaraciones juradas mensuales
El artículo 4 de la Resolución de Superintendencia Nº 060-99/SUNAT
(14.05.99) en adelante la Resolución,
exceptúa de la obligación de presentar declaración jurada mensual
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a aquellos contribuyentes que no se
encuentren obligados a comunicar
la determinación de ninguno de los
conceptos y tributos (4) contenido en
un mismo formulario, ya sea virtual o
físico. Respecto al Impuesto a la Renta
e Impuesto General a las Ventas, los
contribuyentes no se encontrarán obligados a comunicar la determinación
de los impuestos que se incluyan en
la declaración, cuando:
A. Impuesto a la Renta
a1. Se encuentren exonerados del Impuesto a la Renta.
a2. Exclusivamnete perciban rentas sexoneradas del Impuesto a la Renta.
B. Impuesto General a las Ventas
Exclusivamente vendan y/o importen bienes o presten servicios contenidos en lso
Apéndices I y II del texto Único Ordenado
de la Ley del Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo, con
excepción de aquéllos que hubieran renunciado a la exoneración de las operaciones
contenidasd en el citado Apéndice I.
cera Categoría, del Régimen Especial y
del RUS, siempre que se encuentre en
alguna de las siguientes situaciones
que se desarrollan a continuación:
3.2.1. Contribuyentes que hubiesen comunicado la suspensión temporal de
actividades
Se entiende como suspensión temporal
de actividades al período de tiempo en el
cual el contribuyente no realice ningún
acto que implique la generación de ingresos ni adquisición de bienes y/o servicios
deducibles para efecto del Impuesto a la
Renta, siempre que reinicie los mismos
antes de cumplirse 12 meses calendario
consecutivos. Si el plazo es mayor deberá
solicitar su baja de inscripción en el RUC.
Para efectos de la comunicación de la
suspensión temporal y el reinicio de actividades el contribuyente en principio
debe cumplir con los requisitos señalados en el Texto Único de Procedimientos Administrativos de la SUNAT.
Asimismo dicha excepción se aplicará sin
perjuicio de la presentación de los formularios pago de retenciones correspondientes
al Impuesto a la Renta e Impuesto General
a las Ventas, en caso que el contribuyente,
de conformidad con los dispositivos legales
vigentes, se encuentre obligado a efectuar
retenciones.
Si bien la Resolución hace referencia
a la suspensión de actividades comunicado mediante la presentación del
formulario Nº 2127, entendemos que
dicha excepción también corresponderá a aquellos que también lo hayan
efectuado a través de SUNAT Virtual en
virtud a la Resolución de Superintendecia Nº 075-2006/SUNAT (21.05.2006)
que permite usar dicho medio para
realizar dicho comunicación.
3.2. Otros contribuyentes exceptuados
(artículo 5º de la Resolución)
Los contribuyentes se encuentran
exceptuados de presentar las declaraciones juradas que contengan la
determinación del IGV y de los pagos a
cuenta del Impuesto a la Renta de Ter-
3.2.2. Contribuyentes que hubiesen presentado su solicitud de baja en el RUC
También se encuentran exceptuados de
presentar declaraciones juradas mensuales, los contribuyentes que hubiesen
presentado su solicitud de baja en el
RUC, mediante el formulario Nº 2135,
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Informativo
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Sujetos exceptuados
solicitud de Baja de Inscripción o de
tributos cumpliendo con los requisitos
señalados en el Texto Único de Procedimientos Administrativos de la SUNAT.
La excepción a la presentación de
declaraciones juradas señaladas en la
Resolución, serán de aplicación a partir
del período tributario siguiente al mes
en el cual los
contribuyentes se encuentren en alguna de las situaciones
señaladas.
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3.3. Tratamiento a los exportadores y
contribuyentes afectos al Impuesto
Selectivo al Consumo
Es oportuno señalar que las disposiciones señaladas en los numerales 4.1 y
4.2 no serán de aplicación a los exportadores ni a los contribuyentes afectos
al Impuesto Selectivo al Consumo según
lo señala el artículo 9º de la Resolución.
En ese orden de ideas, queda claro que
si un contribuyente no se encuentra
Exceptuados de presentar Declaraciones Juradas mensuales
No se encuentren
obligados a comunicar la determinación de ninguno
de los conceptos
contenidos en un
mismo formulario.
IGV a Impuesto a
la Renta
Desarrollan exclusivamente operaciones exoneradas
Hubiesen comunicado a SUNAT
la Suspensión
Temporal de Actividades
Hubiesen presentado su Solicitud
de Baja en el
RUC
No se aplica a los Exportadores y/o contribuyentes afectos al ISC.
afecto a uno de los tributos mencionados en el párrafo precedente no
se encuentra obligado a presentar la
declaración respectiva, es decir, que si
una persona natural por ejemplo, que
genera renta de primera categoría, deja
de alquilar uno de sus inmuebles en
este período tributario, no tendrá que
presentar la declaración jurada correspondiente, salvo que haya percibido
otras clases de rentas. De igual forma,
si una persona deja de prestar servicios
profesionales en forma independiente
no tendrá que presentar la declaración
jurada de dicho período tributario.
Informativo
Caballero Bustamante
En consecuencia, consideramos que las
personas naturales que perciban rentas
de primera o de cuarta categoría si en
un de- terminado período tributario no
han generado dichas rentas no se encuentran obligadas a presentar la Declaración Jurada Mensual del Impuesto
a la Renta, ni tampoco se encuentran
obligadas a comunicar a la SUNAT la
suspensión temporal de actividades,
puesto que como hemos visto la Resolución de Superintendencia Nº 060-99/
SUNAT sólo obliga a comunicar la suspensión e inicio de actividades a aquellos
contribuyentes que perciban rentas de
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tercera categoría, tal como lo prescribe
el artículo 5º de dicha Resolución.
Con respecto a las rentas de segunda
y quinta categoría, resulta obvio que el
contribuyente no se encuentre obligado a presentar la Declaración Jurada
Mensual del Impuesto a la Renta ni
tampoco a comunicar a la SUNAT la
suspensión de actividades, ya que,
dicho procedimiento sólo es aplicable
para aquellos contribuyentes que percibian rentas de Tercera Categoría.
En tal sentido, consideramos que la
emisión de un Recibo por Honorarios
Profesionales no implica que el contribuyente haya reiniciado sus actividades en los términos a que se refiere
la Resolución de Superintendencia Nº
060-99/SUNAT, ya que para ello es
necesario que el contribuyente genere
rentas de tercera categoría y no como
en este caso a otra actividad. De otro
lado, y tal como hemos explicado
anteriormente, en caso de rentas de
cuarta categoría el contribuyente no
se encuentra obligado a comunicar la
suspensión ni el reinicio de actividades, ni mucho menos de presentar la
Declaración Jurada del Impuesto a la
Renta cuando no se encuentre afecto
a dicho impuesto, en consecuencia, el
contribuyente al no haber reiniciado
sus actividades generadoras de renta
de tercera categoría no deberá presetar declaración por dicho tributo ni
tampoco deberá presentar declaración
jurada por la renta percibida de cuarta
categoría, salvo que las retenciones
no hubieran cubierto la totalidad del
pago a cuenta, de conformidad con
el artículo 86º del TUO de la Ley del
Impuesto a la Renta.
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Aplicación Práctica Nº 3
El Sr. Arnold Milla que tiene un negocio
unipersonal, por el cual percibe rentas de
tercera categoría y presta servicios profesionales de manera independiente, nos
consulta si debe presentar la Declaración
Jurada Mensual del Impuesto a la Renta por
el período julio 2013, teniendo en cuenta que
hace tres meses solicitó la suspensión de sus
actividades pero ha emitido un recibo por sus
servicios profesionales en el mes de julio del
presente año.
Solución
De acuerdo con el artículo 5º de la
Reso- lución de Superintendencia Nº 06099/SUNAT de fecha 14 de mayo de 1999,
el contribuyente se encuentra exceptuado
de presentar las declaraciones juradas que
contengan la determinación del Impuesto
General a las Ventas, de los pagos a cuenta
mensuales del Impuesto a la Renta de Tercera Categoría siempre que hubiese comunicado a la SUNAT la suspensión temporal
de actividades mediante el Formulario Nº
2127 y hubieran cumplido con los requisitos
señalados en el TUPA de la SUNAT.
Debemos advertir que el procedimiento
de suspensión de actividades descrito en el
párrafo precedente, ha sido previsto exclusivamente para rentas de tercera categoría,
toda vez que la norma sólo se refiere a dichas
rentas en su artículo 5º, en consecuencia,
debemos preguntarnos si para el caso de
las otras rentas existe la obligación o no de
comunicar la suspensión de actividades.
Al respecto, debemos señalar que en el
caso de Rentas de Cuarta Categoría, el artículo 86º del TUO de la Ley del Impuesto a
la Renta señala que los contribuyentes que
reciban rentas de cuarta categoría sólo están obligados a presentar declaración por el
Informativo
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Sujetos exceptuados
pago a cuenta mensual, en los casos en que
las retenciones no cubrieran la totalidad de
dicho pago a cuenta. En tal sentido, resulta
claro que si no existe la obligación de efectuar pagos a cuenta del impuesto tampoco
existe la obligación de presentar la declaración jurada mensual del impuesto.
Asimismo, el artículo 4º de la Resolución
de Superintendencia Nº 100-97/SUNAT señala que... “los deudores tributarios deberán
efectuar la declaración de los conceptos
a que se refiere el Anexo 1 de la presente
Resolución (Impuesto a la Renta, Impuesto
General a las Ventas, Impuesto Selectivo al
Consumo, respecto a los tributos a los que
se encuentran afectos...“.
Aplicación Práctica Nº 4
Una asociación civil dedicada a actividades artísticas, que exclusivamente percibe
rentas exoneradas, nos consulta si al percbir
dichas rentas, se encuentra en la posibilidad
de no presentar la Declaración Jurada Mensual, por concepto de pagos a cuenta del
Impuesto a la Renta y la Declaración Jurada
Anual del citado impuesto.
Solución
De acuerdo a lo previsto en el literal
b) del artículo 19º del TUO de la Ley del
Impuesto a la Renta (LIR), se encuentran
exonerados hasta el 31 de diciembre el año
2015, las rentas que obtengan fundaciones
afectas y asociaciones sin fines de lucro
cuyo instrumento de constitución comprenda exclusivamente alguno o varios de los
siguientes fines: beneficencia, asistencia social, educación, cultural, científica, artística,
literaria, entre otras, siempre que las rentas
obtenidas se encuentren destinadas a sus
fines específicos y que las mismas no se
distribuyan directa o indirectamente, entre
los asociados, además de estar previsto en
Informativo
Caballero Bustamante
9
sus estatutos que en caso de disolución, su
patrimonio se destinará a cualquiera de los
fines antes reseñados. Al respecto, el literal
b) del artículo 4º de la Resolución dispone
que para efectos del Impuesto a la Renta,
se encuentran exceptuados de presentar la
declaración jurada mensual, los contribuyentes que no estén obligados a comunicar
la determinación del impuesto, siempre que
perciban exclusivamente rentas exoneradas
del Impuesto a la Renta.
En consecuencia, en el caso en cuestión,
al ser la asociación civil una entidad que se
dedica al arte y cuyos ingresos constituyen
exclusivamente rentas exoneradas del Impuesto a la Renta, no se encontrará en la
obligación de presentar la declaración mensual por concepto de pagos a cuenta del Impuesto a la Renta (5). Sin embargo, entendemos que si se encontrará obligada a presentar su declaración jurada anual del Impuesto
a la Renta, toda vez que el dispositivo antes
referido no la exceptúa de esta obligación.
En relación con esta obligación (Declaración Jurada Anual) es del caso señalar que
la asociación deberá presentar la declaración
jurada vía PDT considerando que de acuerdo
con el inciso e) del artículo 14º del TUO de
la Ley del Impuesto a la Renta, califica como
persona jurídica.
NOTAS
(1) En virtud al artículo 7º del TUO del
Código Tributario, aprobado por el D.S. Nº
135-99-EF, Deudor Tributario, es la persona
obligada al cumplimiento de la prestación
tributaria como contribuyente o responsable.
(2) Villegas, señala que la obligación
tributaria constituye en su esencia una
prestación patrimonial que puede ser
exigida coactivamente que pesa sobre un
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su- jeto (contribuyente) a favor del estado
u otra entidad pública que tenga derecho
a ese ingreso como consecuencia de su
poder de imposición. Curso de Finanzas,
Derecho Financiero y Tributaria, 6ta. Edición, pág. 329. Ediciones Depalma Buenos
Aires, 1997.
(3) La otra clasificación corresponde a
las Declaraciones Informativas, en la que el
declarante informa sus operaciones o las de
terceros que no implican determinación de la
deuda tributaria. Para tal efecto, la Administración Tributaria a través de Resoluciones
de Superintendencia, establecerá quienes
son los sujetos que se encuentran obligados
a presentar este tipo de declaraciones.
(4) El artículo 4º de la Resolución se refiere
al Anexo 1 de la Resolución de Superintendencia Nº 100-97/SUNAT y modificatoria, en la
cual se menciona entre otros a los conceptos
vinculados al Impuesto a la Renta, IGV e ISC.
(5) Cabe indicar que no deberá presentar
el PDT 621 si tampoco realiza operaciones
gravadas con el IGV, ni ha pagado rentas de
4ta. categoría; caso contrario deberá presentar dicho formulario respecto al concepto que
corresponda.
GUÍA DE PRESENTACIÓN DE DECLARACIONES JURADAS MENSUALES
IGV - Cuenta Propia, IVAp
La Declaración por las operaciones realizadas mes a mes, debe
presentarse en el mes siguiente de acuerdo con el último dígito del
número RUC, según cronograma de SUNAT.
Impuesto a la Renta (Pagos a Cuenta)
Renta de 3ra. Categoría - Cuenta Propia
Existe la obligación de efectuar pagos a cuenta mensuales como
anticipo al Impuesto Anual, en tal sentido debe presentarse una
Declaración Jurada mensual, dentro del mes siguiente de acuerdo
con el último dígito de RUC, según cronograma de SUNAT.
Es importante señalar que en el caso de Renta de 3ra. Categoría,
cuando en un determinado mes los contribuyentes no hubiesen
realizado operaciones, deberán presentar la declaración consignando cero (00) en la casilla 301 a efectos que la misma se considere
presentada en forma completa.
Impuesto a la Renta (Pagos a Cuenta)
Renta de 4ta. Categoría - Cuenta propia
Respecto de las Rentas de 4ta. Categoría sólo existe obligación de presentar la declaración jurada mensual, cuando exista importe a pagar.
Impuesto a la Renta e IGV - Retenciones
– Renta de 2da. Categoría - Retenciones
– Renta No Domiciliados - Retenciones
– Retenciones Dividendos
– Retenciones Renta - Liquidaciones de
Compra
– Retenciones IGV - Liquidaciones de Compra
– Retenciones Renta - Fideicomisos
Las personas que hayan efectuado retenciones por los conceptos
indicados, deberán presentar una declaración jurada, siendo el plazo
máximo dentro del mes siguiente de acuerdo con el último dígito
del RUC, según cronograma de SUNAT. Es importante señalar que
la obligación de presentar la Declaración Jurada, es sólo en el caso
que en un periodo tributario se hayan efectuado retenciones.
Renta de 4ta. Categoría - Retenciones
Las personas que hayan efectuado retenciones por el concepto indicado, deberán presentar una declaración jurada, siendo el plazo
máximo dentro del mes siguiente de acuerdo con el último dígito
del RUC, según cronograma de SUNAT. Es importante señalar que
la obligación de presentar el PDT PLAME, respecto a retenciones de
4ta categoría, solo surge en el caso que en un periodo tributario se
hayan pagado rentas por dicho concepto.
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Sujetos exceptuados
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GUÍA DE PRESENTACIÓN DE DECLARACIONES JURADAS MENSUALES
IGV - Impuesto a la Renta (Régimen Especial) Los sujetos acogidos al Régimen Especial del Impuesto a la Renta, deben presentar una declaración jurada mensual, por IGV e
Impuesto a la Renta. La declaración jurada, debe presentarse en
el mes siguiente de acuerdo con el último dígito del RUC, según
cronograma de SUNAT.
Es importante señalar que cuando en un determinado mes los contribuyentes no hubiesen realizado operaciones, deberán presentar
la declaración consignando cero (00), en cuyo caso la misma tiene
el carácter de unaComunicación.
Impuesto Selectivo al Consumo
Las empresas que se encuentren afectas al Impuesto Selectivo al
Consumo, deberán presentar una declaración jurada mensual por
las operaciones realizadas.
El plazo para presentar la Declaración Jurada Mensual, es en el mes
siguiente de acuerdo con el último dígito de RUC, según cronograma
de SUNAT.
Renta de 5ta. Categoría - Retenciones - Las empresas que cuenten con trabajadores dependientes deberán
ESSALUD - ONP
presentar una declaración jurada mensual por dichos conceptos
en el mes siguiente, de acuerdo con el último dígito de RUC,
según cronograma de SUNAT, en el formulario correspondiente
(PDT PLAME).
Asimismo, en el caso de renta de quinta categoría, aún cuando al
trabajador no se le efectúe retenciones, deberá indicarse su remuneración en la casilla correspondiente a dicho impuesto.
4. Sujetos obligados a presentar declaraciones determinativas mensualmente
En principio, debemos tener en consideración que los contribuyentes se encuentran
obligados a presentar declaraciones determinativas en forma mensual a partir del
momento en que realice actividades generadoras de obligaciones tributarias.
Si bien la determinación de dicha fecha
corresponde al contribuyente, cabe indicar que el artículo 7º de la Resolución de
Superintendencia Nº 210-2004/SUNAT,
norma que aprobó las disposiciones reglamentarias del Decreto Legislativo Nº 943,
Ley del Registro Único de Contribuyentes,
publicada el 19.09.2004, precisa que en
los casos que la Administración Tributaria
efectúe la inscripción de oficio; los sujetos
Informativo
Caballero Bustamante
deberán cumplir con sus obligaciones tributarias a partir de la fecha de generación
de los hechos imponibles determinada
por SUNAT (es decir, desde la fecha en que
fueron detectados realizando actividades
generadoras de obligaciones tributarias),
la misma que podrá ser incluso anterior a
la fecha de inscripción de oficio.
Esta manifestación se realiza a través
de los medios dispuestos por las Resoluciones de Superintendencia que aprueban
las diversas declaraciones determinativas
que los deudores tributarios (sea como
contribuyentes o responsables) deben presentar según resulten obligados. Así, para
el tema materia del presente apunte, se
ha aprobado el Formulario Virtual Nº 621
(2), en el cual se declaran los conceptos de
IGV e Impuesto a la Renta además de otros
conceptos preestablecidos.
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4.1. Inicio de actividades
Complementariamente a lo expuesto,
es importante tener en consideración
cuando se debe entender como fecha de
inicio de actividades para efectos de la
obligación de presentar la Declaración
Jurada Mensual. Al respecto, la Primera
Disposición de la Resolución prescribe
que para las declaraciones mensuales
se considera como fecha de inicio de
actividades a la establecida en el inciso
e) del artículo 1º del Reglamento de la
Ley del RUC, aprobado por Resolución
de Superintendencia Nº 210-2004/
SUNAT (18.09.2004), vale decir:
a. A la fecha en la cual el contribuyente y/o responsable empieza a
generar ingresos gravados o exonerados (3), adquiere bienes y/o
servicios deducibles para efectos
del Impuesto a la Renta.
b. En el caso de los sujetos inafectos (4) del Impuesto a la Renta
se considerará la fecha en que
comienzan a generar ingresos o
adquieran por primera vez bienes
o servicios relacionados con su
actividad.
Gráfico 1
Fecha de Inicio de Actividades
Primer Supuesto
El contribuyente comienza a generar
ingresos gravados
o exonerados del
Impuesto a la Renta.
Adquieren por primera vez bienes o
servicios relacionados con su actividad.
5. Sujetos exceptuados de presentar
declaraciones determinativas mensualmente
5.1. Sujetos comprendidos en la Excepción
En virtud al artículo 3º de la Resolución,
se regulan supuestos de excepción para
aquellos contribuyentes obligados a
presentar las declaraciones mensuales
del Impuesto General a las Ventas, de
los pagos a cuenta del Impuesto a la
Renta correspondientes a la tercera categoría - Régimen General, al Régimen
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Segundo Supuesto
Los sujetos inafectos
del Impuesto a la
Renta comienzan
a generar ingresos.
Adquiera bienes o
servicios deducibles
para efectos del Impuesto a la Renta.
Especial del Impuesto a la Renta y al
Nuevo Régimen Único Simplificado.
Procede hacer la salvedad que las excepciones no son de aplicación a los
exportadores ni a los sujetos afectos al
Impuesto Selectivo al Consumo.
A continuación analizamos los supuestos por los cuales los sujetos antes señalados se encontrarán exceptuados de
presentar las declaraciones mensuales
de los conceptos mencionados.
Informativo
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Sujetos exceptuados
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Gráfico 2
Régimen General
- Pagos a cuenta
IMPUESTO A LA RENTA DE
TERCERA CATEGORÍA
ÁMBITO DE
ALCANCE DE LA
EXCEPCIÓN
Régimen Especial
Nuevo Régimen Único Simplificado
IMPUESTO GENERAL
A LAS VENTAS
a.
•
•
Sujetos exonerados pertenecientes
al Régimen General del Impuesto a
la Renta de Tercera categoría y del
Impuesto General a las Ventas
Este supuesto únicamente comprende a los sujetos que realicen pagos
a cuenta del Impuesto a la Renta de
Tercera categoría - Régimen General
y del Impuesto General a las Ventas
cuando se presenten los siguientes
supuestos que tal como se aprecia
cada uno de ellos tiene dos condiciones
concurrentes:
Se encuentren exonerados del Impuesto a la Renta y realicen únicamente
operaciones exoneradas del Impuesto
General a las Ventas
Perciban exclusivamente rentas exoneradas del Impuesto a la Renta y
realicen únicamente operaciones exoneradas del IGV.
Se aprecia que los supuestos de excepción antes analizados si bien pueden parecer similares, su diferencia
se fundamenta en las circunstancias
neutralizantes o que eximen del pago
del impuesto –en el caso bajo análisis
Impuesto a la Renta–, es decir se distingue entre las exoneraciones objetivas
y exoneraciones subjetivas (5).
Informativo
Caballero Bustamante
•
Exoneraciones objetivas
Las exoneraciones objetivas se relacionan directamente al aspecto material
(bienes que constituyen la materia imponible) de la hipótesis de incidencia (la
descripción del presupuesto de hecho),
y determinan que la norma exoneratoria
produzca su efecto neutralizante cuando ocurra un determinado comportamiento por parte del sujeto obligado.
•
Exoneraciones subjetivas
La exoneración subjetiva es aquella en
donde la norma exoneratoria produce su
efecto neutralizante cuando ocurren determinadas condiciones y características
respecto del sujeto al que se pretende
exonerar del pago del tributo. En tal
sentido, serán las cualidades del sujeto
las que determinarán que las rentas
obtenidas por éste no se encuentren sujetas a imposición. Por ejemplo: Cuando
la norma exoneratoria libera del pago a
las asociaciones sin fines de lucro cuyo
instrumento de constitución comprenda
actividades culturales.
Si bien esta clasificación doctrinaria no
es recogida expresamente por un artículo en especial del TUO de la Ley del
Impuesto a la Renta, el artículo 19º de
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la referida ley detalla las rentas que se
encuentran exoneradas del Impuesto,
las mismas que indirectamente recogen dicha clasificación.
A modo de conclusión del supuesto
analizado, procede considerar que la
excepción de presentar Declaración
Jurada Mensual por los conceptos de
IGV e Impuesto a la Renta de Tercera Categoría, únicamente se produce
cuando existe una exoneración (objetiva
o subjetiva) de ambos tributos y por
ende no surge importe a pagar al fisco.
Claro está, como se verá en el punto
5, que ello no exime de presentar la
Declaración Jurada si existieran otros
conceptos en el formulario Nº 621 que
sí resultase obligado a declarar.
(Ver Gráfico 3).
b.
Sujetos del Impuesto General a las
Ventas, Régimen General de Impuesto a la Renta, Régimen Especial
(RER) y Nuevo RUS que suspendan o
dejen de realizar sus actividades
Otro supuesto por el cual el deudor
tributario se encuentra exceptuado de
presentar las declaraciones mensuales
de los pagos a cuenta del impuesto a la
Renta de Tercera Categoría - Régimen
General, del Régimen Especial, del
Nuevo RUS y del Impuesto General a
las Ventas contemplado en el artículo
3º de la Resolución se produce cuando
hubiera suspendido temporalmente sus
actividades o dejado de realizar actividades generadoras de obligaciones
tributarias.
b.1. Suspensión de Actividades
Al respecto el artículo 26º de la
Resolución de Superintendencia
Gráfico 3
Solo están exonerados del
Impuesto a la Renta y realizan operaciones exoneradas
y gravadas con IGV.
Sujetos del Régimen
General
¿Se encuentran exonerados del
Impuesto a la Renta y realizan
exclusivamente operaciones exoneradas del IGV?
SI
No presentan declaraciones
mensuales por pagos a cuenta
del Impuesto a la Renta de
tercera categoría – Régimen
General y del IGV.
NO
¿Perciben exclusivamente rentas
exoneradas del
Impuesto a la
Renta, y realizan
exclusivamente
operaciones exoneradas del IGV?
Realizan únicamente operaciones Exoneras del IGV,
y no están exonerados del
Impuesto a la Renta de
Tercera Categoría.
NO
Perciben
a d i c i o n a lmente Rentas gravadas
o desarrolla
operaciones
gravadas
con IGV.
Sí. Presentan
Declaración Jurada Mensual (*)
Sí. Presentan Declaración Jurada
Mensual (*)
SI
No presentan declaraciones mensuales por pagos a cuenta del Impuesto a la Renta de tercera
categoría – Régimen General y del IGV.
(*) En estos casos si la exoneración (objetiva o subjetiva) se produce respecto del Impuesto a la Renta, se debe tener en cuenta al momento de elaborar la Declaración
Jurada lo referido en el numeral 4 del presente apunte.
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Informativo
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Sujetos exceptuados
Nº 210-2004/SUNAT –en adelante
norma reglamentaria de la Ley del
RUC– establece que los sujetos inscritos podrán comunicar la suspensión
temporal de sus actividades hasta dos
veces durante un mismo ejercicio gravable cuando hubieran reiniciado actividades dentro del citado ejercicio.
Cabe indicar que se debe entender
como fecha de reinicio de actividades,
aquella en la que el sujeto, después
de un período de suspensión temporal de actividades vuelve a realizar
operaciones que generen ingresos
gravados o exonerados, adquiera
bienes o servicios deducibles para
efectos del Impuesto a la Renta, y
en caso de los sujetos inafectos del
Impuesto a la Renta cuando generen
ingresos o adquieran bienes o servicios relacionados con su actividades.
número de RUC cuando presuma, en
base a la verificación de la información
que consta en sus registros, que el
sujeto inscrito no realiza actividades
generadoras de obligaciones tributarias, así también cuando trascurrido
el plazo de 12 meses de suspensión
temporal de actividades no comunica
el reinicio de actividades.
De otro lado, a efectos de solicitar
la baja de inscripción en el RUC, el
contribuyente y/o responsable deberá
cumplir con los requisitos señalados en
el Anexo 3 de la norma reglamentaria
antes referida.
La SUNAT aprobará la solicitud en
un plazo máximo de hasta 45 días
hábiles contados desde el día de
presentación de la citada solicitud.
La aprobación de la baja de inscripción en el RUC no excluye al deudor
tributario del cumplimiento de las
obligaciones tributarias que pudiese
haber generado ni exime a la SUNAT
de exigir su cumplimiento.
El plazo entre la comunicación de la
suspensión de actividades y el reinicio
de los mismas no podrá ser superior a
los 12 meses (6), tal como se presenta
en el Gráfico 4.
b.2. Baja de Inscripción en el RUC
Los Contribuyentes y/ o Responsables deberán solicitar su baja de
inscripción en el RUC, cuando se
produzca cualquiera de los hechos
contemplados en los incisos del artículo 27º de la norma reglamentaria
de la Ley del RUC.
Debe tenerse en cuenta que si no
se solicita la baja de inscripción, la
SUNAT está facultada a efectuar la
baja de oficio en virtud al artículo 9º
de la norma reglamentaria de la Ley
del RUC en el que se establece que la
SUNAT de oficio podrá dar de baja un
Informativo
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5.2. Oportunidad de la aplicación de las
excepciones
La oportunidad en que surtirá efecto
la excepción de la presentación de las
declaraciones se encuentra supeditado
a lo siguiente:
a.
Sujetos pertenecientes al Régimen
General del Impuesto a la Renta de
Tercera Categoría y del Impuesto General a las Ventas
En este supuesto la norma señala que
la aplicación de la excepción surtirá
efecto, desde el período tributario en
que el deudor tributario se encuentre
en algunas de las situaciones descriFuente: www.caballerobustamante.com.pe
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tas (sujeto exonerado o perciba rentas
exoneradas del Impuesto a la Renta
y realice exclusivamente operaciones
exoneradas del IGV).
Para efectos ilustrativos presentamos
el siguiente ejemplo gráfico:
Supuesto
Se encuentra
exonerado del Impuesto a la Renta
y realiza exclusivamente operaciones
exoneradas del IGV
Diciembre 2006
b.
Efecto
Se exceptúa de la
presentación de la
Declaración Jurada
Mensual
A partir de
Diciembre 2006
Sujetos del Impuesto General a las
Ventas, Régimen General de Impuesto a la Renta, Régimen Especial
(RER) y Nuevo RUS
Cuando se produzca la Suspensión
Temporal de Actividades o se dejen
de realizar actividades generadoras
de obligaciones tributarias, la excepción surtirá efecto a partir del período
tributario siguiente a la fecha en que
el deudor tributario suspendió temporalmente sus actividades o se produjo
alguno de los supuestos comprendidos
en el artículo 27º de la norma reglamentaria de la Ley del RUC que origine
la Baja de Inscripción en el RUC, según
corresponda.
A continuación mostramos un ejemplo
gráfico:
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Supuesto
Efecto
Suspende temporal
actividades
Se exceptúa de la
Presentación de
Declaración jurada
Mensual
Diciembre 2006
A partir del periodo
Enero 2007, con
vencimiento en el
mes de febrero
Las excepciones surtirán efecto aún
cuando el deudor tributario comunique
dichos hechos a la SUNAT en un plazo
posterior al previsto en el Reglamento
del RUC, claro está sin perjuicio de las
sanciones correspondientes.
En este sentido entendemos que la Resolución al referirse a la comunicación
de determinados hechos a la SUNAT,
lo hace en alusión a la oportunidad en
que debe comunicarse la exoneración
de tributos, la suspensión temporal de
actividades así como la presentación de
la solicitud de baja de inscripción en el
RUC.
Un aspecto relevante a considerar es
que si ocurre alguno de los hechos que
originen la suspensión de presentar
la Declaración Jurada Mensual, surge
la excepción en la oportunidad que
corresponda aún cuando no se comunique formalmente a la SUNAT. Así,
si un contribuyente deja de realizar
actividades generadoras de obligaciones tributarias, ya no estará obligado
a presentar sus Declaraciones Juradas
Mensuales independientemente que
solicite o no la Baja de Inscripción en
Informativo
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Sujetos exceptuados
el RUC; obviamente ello sin perjuicio
de las sanciones respectivas por no
presentar la solicitud en los plazos
establecidos.
6. Sujetos gravados con el IGV y exonerados del Impuesto a la Renta o
que perciban exclusivamente rentas exoneradas
Los deudores tributarios que se encuentren exonerados del Impuesto a la Renta,
o que perciban exclusivamente rentas
exoneradas de dicho tributo pero que se
encuentren gravados con el Impuesto General a las Ventas, deberán declarar en el
PDT Nº 621 respecto al concepto Impuesto
Consignar el Total
de Ingresos Netos
del mes (Art. 85º
TUO LIR)
Asimismo, tratándose de los sujetos que
presenten su declaración utilizando formularios físicos como es el caso del Formulario Nº
119 - Régimen General deberán consignar en
la casilla B cero (00) y en la casilla Nº 301
el monto de sus ingresos netos.
Informativo
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a la Renta como si estuvieran en el Sistema
b), es decir, el Sistema del 1.5% contemplado en el artículo 85º del TUO de la Ley del
Impuesto a la Renta, el mismo que consiste
en aplicar el 1.5% sobre los ingresos netos
del mes (7).
Al respecto, se establece que los deudores que se encuentren en cualquiera de los
supuestos señalados deberán declarar en
el PDT Nº 621 IGV Renta Mensual consignando en la casilla Nº 315 cero (00) y en la
casilla Nº 301, el monto de sus ingresos
netos.
A continuación mostramos un ejemplo de
la referida pantalla del PDT Nº 621:
Consignar el como
porcentaje (00)
7. Declaración de otros conceptos
De otro lado, la Resolución señala que las
excepciones establecidas y desarrolladas en
el numeral 3 del presente apunte no exceptúan a los deudores tributarios de declarar
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otros conceptos contenidos en un mismo
formulario u otros, en la medida que califiquen como contribuyentes o responsables,
salvo que hubieran comunicado la baja de los
tributos. Tampoco están exceptuados de la
presentación de la declaración jurada anual
del Impuesto a la Renta.
NOTAS
(1) De Juano, Manuel. Curso de Finanzas
y Derecho Tributario, Tomo I, 2da. Edición,
Pág. 249. Ediciones Molachino Rosario, 1969.
(2) En casos específicos algunos contribuyentes pueden utilizar los formularios
Nº 119 (Régimen General) ó 118 (Régimen
Especial).
(3) En la exoneración nace el hecho imponible, pero en virtud de una norma legal
neutralizante no surge la obligación de pago.
RTF Nº 252-2-2001.
(4) En el caso de inafectación no nace el
hecho imponible y por ende no existe obligación tributaria alguna, en tanto el hecho
que acontece en la realidad no se encuadra
o no está comprendida en el supuesto es-
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tablecido por la Ley como hecho generador
RTF Nº 252-2-2001.
(5) Fundamentos del Derecho Tributario”
- Bravo Cucci Jorge - Pág. 235-236 - Palestra
Editores SRL.
(6) Transcurrido el plazo de 12 meses sin
haber comunicado el reinicio de sus actividades, el número de RUC podrá ser dado de baja
de oficio por la SUNAT, siempre que presuma
que dicho sujeto inscrito ha dejado de realizar
actividades generadoras de obligaciones tributarias, sin perjuicio de ello el sujeto puede
solicitar la baja de inscripción en el RUC.
(7) Definición de Ingresos Netos: Total de
ingresos gravables de la tercera categoría,
devengados en cada mes, menos devoluciones, bonificaciones descuentos y demás
conceptos de naturaleza similar que respondan a las costumbres de la plaza. En tal
sentido se entiende que el total de ingresos
lo integran las ventas netas de descuentos, rebajas y bonificaciones concedidas;
ingresos diversos ingresos excepcionales e
ingresos financieros.
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