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Tipos de evidencia

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Tipos de evidencia
Según la Norma Internacional de Auditoría (NIA 500), una evidencia “es la
información utilizada por el auditor para alcanzar las conclusiones en las que basa su
opinión. La evidencia de auditoría incluye tanto la información contenida en los registros
contables de los que se obtienen los estados financieros, como otra información.”
Dicho de otra manera, las evidencias de Auditoría son las pruebas que ha obtenido el
auditor, para sustentar sus afirmaciones de razonabilidad o no de los estados financieros de
una entidad.
El resultado de un proceso auditor, conlleva a asumir una serie de responsabilidades que
por sí solo posiciona o debilita la imagen de la organización frente a los resultados
obtenidos, y son la calidad y suficiencia de la evidencia la que soporta el actuar del auditor.
Para que ésta información sea valiosa, se requiere que la evidencia sea competente, es
decir con calidad en relación a su relevancia y confiabilidad y suficiente en términos de
cantidad, al tener en cuenta los factores como: posibilidad de información errónea,
importancia y costo de la evidencia.
La evidencia de auditoría se obtiene mediante pruebas de cumplimiento y pruebas
substantivas. Estas se consideran competentes y suficientes si cumple las características
siguientes:

Relevante: Cuando ayuda al auditor a llegar a una conclusión respecto a los
objetivos específicos de auditoría.

Autentica: Cuando es verdadera en todas sus características.

Verificable: Es el requisito de la evidencia que permite que dos o más auditores
lleguen por separado a las mismas conclusiones, en iguales circunstancias.

Neutral: Es requisito que esté libre de prejuicios. Si el asunto bajo estudio es
neutral, no debe haber sido diseñado para apoyar intereses especiales.
Existen varios tipos de evidencia, de acuerdo a los procedimientos de auditoria que se
van a utilizar, entre las que destacan:
 Evidencia De Control Interno: sirve para que el auditor se satisfaga del estricto
cumplimiento de los controles contables que la empresa tiene establecidos.
Un sistema de control interno adecuado fomenta la precisión y confiabilidad de la
información financiera, consecuentemente, si el auditor encuentra una organización pegada
al diseño, implantación y seguimiento de prácticas y políticas apropiadas, puede considerar
que el control interno garantiza la validez de los estados financieros, y tiene el grado de
seguridad y confianza para emitir su opinión sobre las mismas.
Un ejemplo sencillo de aplicación de los conceptos de evidencia de control interno:
Evaluación de Control Interno en la Empresa INGENIERIA LABORAL Y
AMBIENTAL S.A., mediante un análisis de los procedimientos que utiliza dicha empresa,
circunscripto al Manejo de Fondos
Planificación del trabajo: La evaluación consiste en relevar las actividades formales
de control de los sistemas que son pertinentes a su revisión. Se trata de un reconocimiento a
través de documentos que proporcionan descripciones generales y de entrevistas con el
personal de la empresa y sus funcionarios, tomándose conocimiento de los sistemas de
control establecidos por el ente.
Objetivo General: Evaluar e Identificar los puntos débiles del sistema de Control
Interno implementado en la empresa, a través de un relevamiento e investigación del
desarrollo de las operaciones.
MANEJO DE FONDOS.
Todos los ingresos se depositan en forma instantánea, salvo las cobranzas en
efectivo, que no son frecuentes y se mantienen en la caja para efectuar pagos menores.
Todos los pagos mayores a $50 son efectuados en cheques los cuales tienen que ser
autorizados por la dirección. Se utiliza doble firma para la emisión de Cheques (presidente
y vicepresidente).
El contador y su auxiliar en forma indistinta cobran, custodian, depositan los
fondos, preparan los cheques, registran, concilian existencias en caja y bancos con libros.
Cuando se realizan las conciliaciones bancarias se controla que:
• Los cheques lleven una secuencia numérica, no así los recibos de cobranzas.
• La coincidencia de los Ingresos con los Depósitos.
• Los descargos de las cuentas de los clientes con las cobranzas.
• Los conceptos de Notas de Créditos y Notas de Débitos.
Evidencia de control Interno:
• Los cheques emitidos
• Los Ingresos con los Depósitos.
• Las cuentas de los clientes con las cobranzas.
• Las Notas de Créditos y Notas de Débitos.
Observaciones:
• El contador tenía cheques firmados en blanco por parte de la dirección, esto pone de
manifiesto que los pagos son autorizados sin la revisión de la documentación a pagar por
parte de la dirección.
• El contador o su auxiliar (el mismo que confeccionó el cheque) también se encarga de la
entrega del mismo. Podría retenerlos para beneficio propio.
• No se realiza diariamente el arqueo de caja, sino que es realizado una vez por semana y
por cualquiera de los dos. Esto podría dar lugar a que alguno de los dos retenga fondos en
forma temporaria o definitiva, lo que quedaría encubierto mediante la manipulación del
arqueo por el que lo confeccionó.
 Evidencia Física: se refiere a la inspección u observación que hace el auditor a los
activos tangibles de una empresa o entidad financiera. Sirve para cuantificar las
unidades de activos, y este tipo de evidencia tiene un alto nivel de confiabilidad.
Pruebas tales como arqueos de caja y de efectos comerciales, recuentos físicos de
existencias, inspecciones físicas de inmovilizados, etc. son ejemplos de las
evidencias físicas que obtiene el auditor. Por lo general es necesario combinar esta
evidencia con otra, como la documental.
Ejemplos:

Revisar la existencia de propiedad, planta y equipo mediante observación directa del
activo. (Lotes, edificios, vehículos, maquinaria, etc.)
Tasación de activo Fijo:
 Proporcionada por Especialista: cuando las transacciones o hechos que se realizan o
no sea del dominio del auditor se deberá recurrir al concurso de especialistas y
deberá incluirse en su informe final. Estas sirven para contrastar los datos internos
de la entidad con información proporcionada por agentes ajenos a la firma de
auditores y a la entidad auditada; dentro de este grupo de evidencia también se
encuentran las partes relacionadas, quienes pueden estar representados por
acreedores, inversionistas, instituciones financieras, clientes, en fin, un conjunto de
sujetos que pueden suministrar información que afecte la representación de los
estados financieros e, incluso, atente contra el principio de negocio en marcha.
Para ilustrar lo anterior, la investigación es uno de los procedimientos a realizar y
mediante los cuales se puede obtener evidencia de fuentes externas. Esta actividad consiste
en buscar información escrita u oral, de personas bien informadas tanto dentro como fuera
de la entidad. Adicional a este procedimiento, se encuentran las confirmaciones externas,
las cuales se llevan a cabo con el fin de obtener y evaluar evidencia de auditoría a través de
una comunicación directa de una tercera parte, en respuesta a una solicitud de información
sobre una partida particular que afecta las aseveraciones hechas por la administración en los
estados financieros.
Ejemplo: el auditor ordinariamente busca confirmación directa de cuentas por cobrar
por medio de comunicación con los deudores.
Confirmación positiva: OFICIO REMISORIO
OFIMUEBLES LTDA
Avenida 5 No. 11-102
Enero 5 de 2.008
Señores
MUEBLES SEÑORIALES S.A.
Puerto Ordaz, Estado Bolívar.
Estimados señores:
En esta época, nuestra empresa se encuentra llevando a cabo la Auditoría anual de
sus estados financieros a diciembre 31 de 2.007, la cual es realizada por la firma
AUDITORES ANDINOS LTDA.
Por esta razón, nos permitimos solicitarles comedidamente, se sirvan enviar con la
mayor brevedad posible a estos últimos, el volante adjunto en el cual se requieren
una serie de datos relativos al saldo de su apreciable cuenta, cortado a diciembre 31
de
2.007,
utilizando
el
sobre
porteado
que
también
se
anexa.
Su pronta respuesta nos permitirá mantener unas relaciones comerciales beneficiosas
para ambas partes. La presente no es una cuenta de cobro (Cuando se circularizan
Cuentas por Cobrar)
Atentamente,
OFIMUEBLES LTDA
RAÚL PATRÓN
Gerente
 De Registros Contables: Son todos los registros e informes contables preparados de
modo que sean fácil de llegar a los documentos y explicaciones incluidas, que
faciliten su comprensión y constituyen una evidencia valiosa aunque dependerá del
grado de control interno observado en su preparación.
Ejemplo: Obtener un resumen de los saldos de efectivo
 De Cálculos: es una evidencia relacionada con la anterior, ya que es la
comprobación matemática de las cifras a través de los cálculos realizados por el
auditor. Por lo general se recomienda utilizar un procedimiento diferente al
realizado por la empresa y realizar comprobaciones globales en lugar de
verificaciones individuales. Cualquier dato contable que sea fruto de un cálculo es
susceptible de validación para comprobar que se ha efectuado de forma correcta.
Por ejemplo, En una empresa que vende leche, para determinar la razonabilidad de los
ingresos, el auditor puede tomar la cantidad de litros de leche vendidos (información
operacional) y multiplicarlo por el precio promedio de venta del litro de leche y el resultado
compararlo con las ventas registradas.
 De Variaciones e Índices: las variaciones de índices o cifras de un periodo a otro, es
un medio sencillo para determinar cambios significativos que constituyan pistas
para orientar las pruebas a aspectos de carácter importante.
Por ejemplo, el auditor puede realizar una comparación de los gastos presupuestados
contra los gastos reales a determinada fecha. Las variaciones significativas pueden dar
indicio de errores e irregularidades en los estados financieros.
 Verbal: se obtiene a través de reuniones formales e informales en las cuales
mediante la realización de preguntas, el auditor obtiene información que le servirá
de pista para la ejecución de la prueba. Aunque, en sí misma, este tipo de evidencia
no es suficiente, sirve para detectar situaciones que requieren un análisis posterior, o
para confirmar resultados obtenidos a través de otras evidencias. Para lograr una
buena base de pistas que deberán ser comprobadas de manera especial en forma
documentada.
Ejemplo: entrevistas
 Documental: es la evidencia en la cual el auditor deposita su mayor confianza
aunque su validez dependerá en gran parte de la fuente de origen. Los documentos
originales o certificados, los documentos provenientes de fuentes externas e internas
verificadas por terceros, como un cheque cobrado, es una evidencia más confiable.
Ejemplo: facturas, contratos, escrituras, comprobaciones de facturas, contratos,
documentación bancaria, etc., son muy usuales en el desarrollo del trabajo del auditor.
Factura de venta, emitida por ELECTRODOMESTICOS SOL NACIENTE C.A.
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