TEMA 4 LA REGULACIÓN CONTABLE EN LA LEGISLACIÓN MERCANTIL ESPAÑOLA © Departamento Contabilidad y Gestión - Universidad de Málaga 1 4. LA REGULACIÓN CONTABLE EN LA LEGISLACIÓN MERCANTIL ESPAÑOLA 1. La importancia del marco normativo de información financiera en la auditoría 2. El marco conceptual del P.G.C. de 2008 3. Los estados contables básicos en el P.G.C. de 2008: Cuentas Anuales 4. Otras fuentes de información contable © Departamento Contabilidad y Gestión - Universidad de Málaga 2 4.1 LA IMPORTANCIA DEL MARCO NORMATIVO DE INFORMACIÓN FINANCIERA EN LA AUDITORÍA La Ley 22/2015 de Auditoria de Cuentas en su articulo 3.1, define el Marco normativo de información financiera como el conjunto de normas, principios y criterios establecido en: a) La normativa de la Unión Europea relativa a las cuentas consolidadas, en los supuestos previstos para su aplicación. b) El Código de Comercio y la restante legislación mercantil (siguiente página). c) El Plan General de Contabilidad y sus adaptaciones sectoriales. d) Las normas de obligado cumplimiento que apruebe el Instituto de Contabilidad y Auditoría de Cuentas en desarrollo del Plan General de Contabilidad y sus normas complementarias. e) El resto de la normativa contable española que resulte de aplicación. © Departamento Contabilidad y Gestión - Universidad de Málaga 3 4.1 LA IMPORTANCIA DEL MARCO NORMATIVO DE INFORMACIÓN FINANCIERA EN LA AUDITORÍA Código de Comercio Ley de Sociedades de Capital Ley de Modificaciones Estructurales Ley Concursal Reglamento del Registro Mercantil © Departamento Contabilidad y Gestión - Universidad de Málaga 4 4.1 LA IMPORTANCIA DEL MARCO NORMATIVO DE INFORMACIÓN FINANCIERA EN LA AUDITORÍA La aplicación de este marco normativo de información financiera deberá conducir a que las cuentas anuales y demás estados contables, expresen la imagen fiel del patrimonio, de la situación financiera y de los resultados de la empresa. En caso de conflicto entre normas contables debe prevalecer el que mejor conduzca a que las cuentas anuales expresen la imagen fiel del patrimonio, de la situación financiera y de los resultados de la empresa. © Departamento Contabilidad y Gestión - Universidad de Málaga 5 4.1 LA IMPORTANCIA DEL MARCO NORMATIVO DE INFORMACIÓN FINANCIERA EN LA AUDITORÍA OBJETIVOS DE ESTE MARCO NORMATIVO Lograr un entendimiento entre los distintas partes interesadas en la información contable y de esta manera orientar a la empresa en la configuración de sus estados contables Suministrar a los destinatarios de los estados contables una guía de criterios seguidos en la elaboración de los mismos Facilitar al auditor la función de verificar la información contable. Sin principios y normas contables no hay objetividad en las cuentas anuales a la vez que su auditoría, al carecer de marco de referencia, no alcanza la fiabilidad deseada. © Departamento Contabilidad y Gestión - Universidad de Málaga 6 4.1 LA IMPORTANCIA DEL MARCO NORMATIVO DE INFORMACIÓN FINANCIERA EN LA AUDITORÍA ¿qué es la normalización contable? La normalización contable es el proceso regulador encaminado a la emisión de normas contables con objeto de homogeneizar posiciones o prácticas. Un instrumento básico de la normalización en España es el PLAN GENERAL DE CONTABILIDAD © Departamento Contabilidad y Gestión - Universidad de Málaga 7 4.1 LA IMPORTANCIA DEL MARCO NORMATIVO DE INFORMACIÓN FINANCIERA EN LA AUDITORÍA Plan 1973 Plan 2007 Plan 1990 Modificado por RD 1/2021 Desarrollo para acomodarlo a las Directivas Europeas Adaptación a NIIF admitidas por la UE Desaparecen cuentas de orden Enfoque de Balance Funcionamiento administrativo de las cuentas Valor razonable Ingresos y gastos imputables directamente a Patrimonio Neto Nuevos estados financieros © Departamento Contabilidad y Gestión - Universidad de Málaga 8 4.1 LA IMPORTANCIA DEL MARCO NORMATIVO DE INFORMACIÓN FINANCIERA EN LA AUDITORÍA El motivo principal que ha inspirado la reforma de la legislación mercantil ha sido la adaptación a las Normas Internacionales de Información Financiera adoptadas por la Unión Europea (NIIF-UE), en aquellos aspectos sustanciales que estas normas regulan con carácter obligatorio. Recomendaciones del libro Blanco de la Contabilidad Incorporación de las NIIF-UE al ordenamiento jurídico español mediante la Disposición Adicional 11ª de la Ley 62/2003, de 30 de diciembre de medidas fiscales administrativas y de orden social Reglamento CE 1606/2002 de 19 de julio de 2002 relativo a la aplicación de las NIIF-UE © Departamento Contabilidad y Gestión - Universidad de Málaga 9 4.2 EL MARCO CONCEPTUAL DEL P.G.C. DE 2008 PGC’90 PGC’08 1ª PARTE: PRINCIPIOS CONTABLES MARCO CONCEPTUAL DE LA CONTABILIDAD 2ª PARTE: CUADRO DE CUENTAS NORMAS DE REGISTRO Y VALORACIÓN 3ª PARTE: DEFINICIONES Y RELACIONES CONTABLES CUENTAS ANUALES 4ª PARTE: CUENTAS ANUALES CUADRO DE CUENTAS 5ª PARTE: NORMAS DE VALORACIÓN DEFINICIONES Y RELACIONES CONTABLES © Departamento Contabilidad y Gestión - Universidad de Málaga 10 4.2 EL MARCO CONCEPTUAL DEL P.G.C. DE 2008 PGC’90 PGC’08 1ª PARTE: PRINCIPIOS CONTABLES MARCO CONCEPTUAL DE LA CONTABILIDAD 2ª PARTE: CUADRO DE CUENTAS NORMAS DE REGISTRO Y VALORACIÓN 3ª PARTE: DEFINICIONES Y RELACIONES CONTABLES CUENTAS ANUALES 4ª PARTE: CUENTAS ANUALES CUADRO DE CUENTAS 5ª PARTE: NORMAS DE VALORACIÓN DEFINICIONES Y RELACIONES CONTABLES © Departamento Contabilidad y Gestión - Universidad de Málaga 11 4.2 EL MARCO CONCEPTUAL DEL P.G.C. DE 2008 “interpretación de la teoría general de la contabilidad mediante la que se establecen los fundamentos teóricos en los que se apoya la información financiera”. 1.1 CUENTAS ANUALES. IMAGEN FIEL 1.2 REQUISITOS DE LA INFORMACIÓN A INCLUIR EN LAS CUENTAS 1.3 PRINCIPIOS CONTABLES 1.4 ELEMENTOS DE LAS CUENTAS ANUALES 1.5 CRITERIOS DE REGISTRO Y RECONOCIMIENTO CONTABLE DE …...LOS ELEMENTOS DE LAS CUENTAS ANUALES 1.6 CRITERIOS DE VALORACIÓN 1.7 PRINCIPIOS Y NORMAS DE CONTABILIDAD GENERALMENTE …... …..ACEPTADOS © Departamento Contabilidad y Gestión - Universidad de Málaga 12 4.2 EL MARCO CONCEPTUAL DEL P.G.C. DE 2008 1.1: CUENTAS ANUALES. IMAGEN FIEL BALANCE CUENTA DE PÉRDIDAS Y GANANCIAS CUENTAS ANUALES MEMORIA ESTADO DE FLUJOS DE EFECTIVO (EFE) ESTADO DE CAMBIOS EN EL PATRIMONIO NETO (ECPN) NO OBLIGATORIOS PARA EMPRESAS QUE FORMULEN BALANCE Y MEMORIA ABREVIADOS SE REDACTARÁN: . . Con claridad Mostrando la imagen fiel del patrimonio, de la situación financiera y de los resultados de la empresa © Departamento Contabilidad y Gestión - Universidad de Málaga 13 4.2 EL MARCO CONCEPTUAL DEL P.G.C. DE 2008 1.2: REQUISITOS DE LA INFORMACIÓN A INCLUIR EN LAS CUENTAS ANUALES RELEVANTE FIABLE “útil para la toma de decisiones” “libre de errores materiales y “debe mostrar los riesgos a los que sesgos “ se enfrenta la empresa” Cualidades de la información INTEGRIDAD COMPARABILIDAD CLARIDAD © Departamento Contabilidad y Gestión - Universidad de Málaga 14 4.2 EL MARCO CONCEPTUAL DEL P.G.C. DE 2008 1.3: PRINCIPIOS CONTABLES PGC’90 PGC’08 PRUDENCIA EMPRESA EN FUNCIONAMIENTO EMPRESA EN FUNCIONAMIENTO DEVENGO REGISTRO PRECIO DE ADQUISICION UNIFORMIDAD DEVENGO CORRELACION DE INGRESOS Y GASTOS PRUDENCIA NO COMPENSACIÓN NO COMPENSACIÓN UNIFORMIDAD IMPORTANCIA RELATIVA IMPORTANCIA RELATIVA © Departamento Contabilidad y Gestión - Universidad de Málaga 15 4.2 EL MARCO CONCEPTUAL DEL P.G.C. DE 2008 1.3: PRINCIPIOS CONTABLES PGC’90 PGC’08 PRUDENCIA EMPRESA EN FUNCIONAMIENTO EMPRESA EN FUNCIONAMIENTO DEVENGO REGISTRO PRECIO DE ADQUISICION UNIFORMIDAD DEVENGO CORRELACION DE INGRESOS Y GASTOS PRUDENCIA NO COMPENSACIÓN NO COMPENSACIÓN UNIFORMIDAD IMPORTANCIA RELATIVA IMPORTANCIA RELATIVA © Departamento Contabilidad y Gestión - Universidad de Málaga 16 4.2 EL MARCO CONCEPTUAL DEL P.G.C. DE 2008 1.3: PRINCIPIOS CONTABLES PGC’90 PGC’08 PRUDENCIA EMPRESA EN FUNCIONAMIENTO REGISTRO 1.5 CRITERIOS DE RECONOCIMIENTO PRECIO DE ADQUISICION 1.6 CRITERIOS DE VALORACIÓN DEVENGO CORRELACION DE INGRESOS Y GASTOS 1.5 CRITERIOS DE RECONOCIMIENTO NO COMPENSACIÓN UNIFORMIDAD IMPORTANCIA RELATIVA © Departamento Contabilidad y Gestión - Universidad de Málaga 17 4.2 EL MARCO CONCEPTUAL DEL P.G.C. DE 2008 1.4: ELEMENTOS DE LAS CUENTAS ANUALES EN BALANCE ACTIVOS PASIVOS EN PYG ó ECPN INGRESOS GASTOS PATRIMONIO NETO © Departamento Contabilidad y Gestión - Universidad de Málaga 18 4.2 EL MARCO CONCEPTUAL DEL P.G.C. DE 2008 1.4: ELEMENTOS DE LAS CUENTAS ANUALES EN BALANCE EN PYG ó ECPN ACTIVOS Bienes, derechos y otros recursos controlados económicamente por la empresa, resultantes de sucesos pasados, de los que se espera que la empresa obtenga beneficios o rendimientos económicos en el futuro” INGRESOS GASTOS PASIVOS PATRIMONIO NETO © Departamento Contabilidad y Gestión - Universidad de Málaga 19 4.2 EL MARCO CONCEPTUAL DEL P.G.C. DE 2008 1.4: ELEMENTOS DE LAS CUENTAS ANUALES EN BALANCE ACTIVOS PASIVOS "Obligaciones actuales surgidas como consecuencia de sucesos pasados, para cuya extinción la empresa espera desprenderse de recursos que puedan producir beneficios o rendimientos económicos en el futuro. A estos efectos, se entienden incluidas las provisiones” EN PYG ó ECPN INGRESOS GASTOS PATRIMONIO NETO © Departamento Contabilidad y Gestión - Universidad de Málaga 20 4.2 EL MARCO CONCEPTUAL DEL P.G.C. DE 2008 1.4: ELEMENTOS DE LAS CUENTAS ANUALES EN BALANCE ACTIVOS PASIVOS EN PYG ó ECPN INGRESOS GASTOS PATRIMONIO NETO "Parte residual de los activos de la empresa, una vez deducidos todos sus pasivos. Incluye las aportaciones realizadas, ya sea en el momento de su constitución o en otros posteriores, por sus socios o propietarios, que no tengan la consideración de pasivos, así como los resultados acumulados u otras variaciones que le afecten” © Departamento Contabilidad y Gestión - Universidad de Málaga 21 4.2 EL MARCO CONCEPTUAL DEL P.G.C. DE 2008 1.4: ELEMENTOS DE LAS CUENTAS ANUALES EN BALANCE EN PYG ó ECPN INGRESOS ACTIVOS PASIVOS "Incrementos en el patrimonio neto de la empresa durante el ejercicio, ya sea en forma de entradas o aumentos en el valor de los activos, o de disminución de los pasivos, siempre que no tengan su origen en aportaciones, monetarias o no, de los socios o propietarios” PATRIMONIO NETO GASTOS © Departamento Contabilidad y Gestión - Universidad de Málaga 22 4.2 EL MARCO CONCEPTUAL DEL P.G.C. DE 2008 1.4: ELEMENTOS DE LAS CUENTAS ANUALES EN BALANCE ACTIVOS EN PYG ó ECPN INGRESOS GASTOS PASIVOS PATRIMONIO NETO "Decrementos en el patrimonio neto de la empresa durante el ejercicio, ya sea en forma de salidas o disminuciones en el valor de los activos, o de reconocimiento o aumento del valor de los pasivos, siempre que no tengan su origen en distribuciones, monetarias o no, a los socios o propietarios, en su condición de tales” © Departamento Contabilidad y Gestión - Universidad de Málaga 23 4.2 EL MARCO CONCEPTUAL DEL P.G.C. DE 2008 1.5: CRITERIOS DE REGISTRO O RECONOCIMIENTO CONTABLE DE LOS ELEMENTOS DE LAS CUENTAS ANUALES EN BALANCE ACTIVOS PASIVOS EN PYG ó ECPN INGRESOS GASTOS PATRIMONIO NETO “El registro de los elementos procederá cuando, cumpliéndose la definición de los mismos incluida en el apartado anterior, se cumplan los criterios de probabilidad en la obtención o cesión de recursos que incorporen beneficios o rendimientos económicos y su valor pueda determinarse de forma fiable. En particular ….” -activos, pasivos, ingresos y gastos“Se registrarán en el periodo a que se refieren las cuentas anuales, los ingresos y los gastos devengados en éste, estableciéndose en los casos en que sea pertinente, una correlación entre ambos, que en ningún caso puede llevar al registro de activos o pasivos que no satisfagan la definición de éstos.” © Departamento Contabilidad y Gestión - Universidad de Málaga 24 4.2 EL MARCO CONCEPTUAL DEL P.G.C. DE 2008 1.6: CRITERIOS DE VALORACIÓN “Proceso por el que se asigna un valor monetario a cada uno de los elementos integrantes de las cuentas anuales, de acuerdo con lo dispuesto en las normas de valoración relativas a cada uno de ellos, incluidas en la 2ª Parte de este P.G.C.”. 1. COSTE HISTÓRICO O COSTE 2. VALOR RAZONABLE 3. VALOR NETO REALIZABLE 4. VALOR ACTUAL 5. VALOR EN USO 6. GASTOS DE VENTA 7. COSTE AMORTIZADO 8. GASTOS DE TRANSACCIÓN 9. VALOR CONTABLE O EN LIBROS 10. VALOR RESIDUAL © Departamento Contabilidad y Gestión - Universidad de Málaga 25 4.2 EL MARCO CONCEPTUAL DEL P.G.C. DE 2008 1.7: PRINCIPIOS Y NORMAS DE CONTABILIDAD GENERALMENTE ACEPTADOS Se considerarán los establecidos en: a) El Código de Comercio y la restante legislación mercantil b) El PGC y sus adaptaciones sectoriales c) Las normas de desarrollo que, en materia contable, establezca en su caso el ICAC d) La demás legislación española que sea específicamente aplicable © Departamento Contabilidad y Gestión - Universidad de Málaga 26 4.3 LOS ESTADOS CONTABLES BÁSICOS EN EL P.G.C. DE 2008: CUENTAS ANUALES Las cuentas anuales (balance de situación, cuenta de pérdidas y ganancias, estado de cambio en el patrimonio neto, estado de flujos de efectivo y memoria), recogidas en la tercera parte del Plan General de Contabilidad, constituyen los únicos documentos contables que anualmente y obligatoriamente la empresa debe dar a conocer a los terceros interesados en la misma. A través de ellas se dan a conocer: - SUS BIENES. DERECHOS DE COBRO OBLIGACIONES DE PAGO LIQUIDEZ SOLVENCIA RESULTADO OBTENIDO EN EL AÑO. INGRESOS ALCANZADOS Y SU NATURALEZA GASTOS ACAECIDOS Y SU NATURALEZA. HECHOS IMPORTANTES HABIDOS EN EL AÑO. ETC. 3ª parte del PGC (NORMAS DE ELABORACIÓN DE LAS CUENTAS ANUALES) © Departamento Contabilidad y Gestión - Universidad de Málaga 27 4.3 LOS ESTADOS CONTABLES BÁSICOS EN EL P.G.C. DE 2008: CUENTAS ANUALES ¿ QUIÉNES DEBEN FORMULAR CUENTAS ANUALES ? TODAS LAS SOCIEDADES CUALQUIERA QUE SEA SU FORMA JURÍDICA LA FORMULACIÓN CORRE A CARGO DEL EMPRESARIO O LOS ADMINISTRADORES DE LA SOCIEDAD ¿ CUÁNDO ? DENTRO DE LOS 3 MESES SIGUIENTES AL CIERRE DEL EJERCICIO ¿ CÓMO ? I. EXPRESANDO LA FECHA EN LA QUE SE HUBIERAN FORMULADO. II. FIRMADAS POR: - EL EMPRESARIO - TODOS LOS SOCIOS ILIMITADAMENTE RESPONSABLES DE LAS DEUDAS SOCIALES, EN CASO DE SOCIEDADES COLECTIVAS O COMANDITARIAS - TODOS LOS ADMINISTRADORES EN CASO DE SOCIEDADES ANÓNIMAS O DE RESPONSABILIDAD LIMITADA. © Departamento Contabilidad y Gestión - Universidad de Málaga 28 4.3 LOS ESTADOS CONTABLES BÁSICOS EN EL P.G.C. DE 2008: CUENTAS ANUALES MODELOS DOCUMENTOS CUENTAS PYMES BALANCE ECPN * Y MEMORIA EFE * CUENTA DE PERDIDAS Y GANANCIAS ACTIVO< 4.000.000 EUROS ABREVIADA NORMAL* ACTIVO< 4.000.000 EUROS ACTIVO > 4.000.000 EUROS CIFRA DE NEGOCIO <8.000.00O EUROS CIFRA DE NEGOCIO > 8.000.000 EUROS CIFRA DE NEGOCIO < 8.000.000 EUROS EMPLEADOS < 50 e EMPLEADOS > 50 e ACTIVO < 11.400.000 EUROS ACTIVO > 11.400.000 EUROS EMPLEADOS < 50 e CIFRA DE NEGOCIO < 22.800.000 EUROS CIFRA DE NEGOCIO > 22.800.000 EUROS EMPLEADOS < 250 e EMPLEADOS >250 e Cuando durante dos años consecutivos a fecha de cierre, al menos se cumplan dos de los tres parámetros indicados * CUANDO DEBA FORMULARSE BALANCE Y MEMORIA EN MODELO NORMAL, el ECPN y el EFE SERÁN OBLIGATORIOS © Departamento Contabilidad y Gestión - Universidad de Málaga 29 4.3 LOS ESTADOS CONTABLES BÁSICOS EN EL P.G.C. DE 2008: CUENTAS ANUALES ¿ QUIÉN DEBE APROBAR LAS CUENTAS ANUALES? LA JUNTA GENERAL DE ACCIONISTAS ¿ CUÁNDO ? DENTRO DE LOS 6 PRIMEROS MESES DE CADA EJERCICIO ¿ PARA QUÉ ? PARA CENSURAR LA GESTIÓN DE LA EMPRESA Y APROBAR, EN SU CASO, LA APLICACIÓN DEL RESULTADO INFORME DE AUDITORÍA CUANDO EXISTA LA OBLIGACIÓN LEGAL DE AUDITAR LAS CUENTAS ANUALES O POR PETICIÓN DE SOCIOS MINORITARIOS, EL INFORME DE AUDITORÍA DEBE ACOMPAÑAR A LAS CUENTAS ANUALES EN SU APROBACIÓN © Departamento Contabilidad y Gestión - Universidad de Málaga 30 4.3 LOS ESTADOS CONTABLES BÁSICOS EN EL P.G.C. DE 2008: CUENTAS ANUALES ¿ QUIÉNES DEBEN DEPOSITAR LAS CUENTAS ANUALES EN EL REGISTRO MERCANTIL? LA OBLIGACIÓN DE REALIZAR EL DEPÓSITO CORRESPONDE A LOS ADMINISTRADORES ¿ CUÁNDO ? DENTRO DEL MES SIGUIENTE A SU APROBACIÓN ¿ QUÉ DEBEN DEPOSITAR ? 1.- Solicitud firmada por el representante. 2.- Certificación del acuerdo del órgano social competente, que contenga el acuerdo de aprobación de las cuentas y de la aplicación del resultado. 3.- Un ejemplar de las Cuentas Anuales firmadas por todos los administradores. 4.- Un ejemplar del informe de gestión, firmado por todos los administradores. 5.- Un ejemplar del informe de auditoría cuando exista la obligación legal o por petición de socios minoritarios. 6.- Certificación de que las cuentas depositadas se corresponden con las auditadas. © Departamento Contabilidad y Gestión - Universidad de Málaga 31 4.3 LOS ESTADOS CONTABLES BÁSICOS EN EL P.G.C. DE 2008: CUENTAS ANUALES ¿ QUIÉN DA PUBLICIDAD A LAS CUENTAS ANUALES DEPOSITADAS EL REGISTRADOR MERCANTIL ¿ CUÁNDO ? A SOLICITUD DE CUALQUIER PERSONA ¿ QUÉ ? EXPEDIRÁ CERTIFICACIÓN Y COPIA DE LAS CUENTAS ANUALES Y DEL INFORME DE AUDITORÍA SI LAS ACOMPAÑA Y DOCUMENTOS COMPLEMENTARIOS DEPOSITADOS © Departamento Contabilidad y Gestión - Universidad de Málaga 32 4.3 LOS ESTADOS CONTABLES BÁSICOS EN EL P.G.C. DE 2008: CUENTAS ANUALES BALANCE ACTIVO P. NETO Y PASIVO ACTIVO CORRIENTE PASIVO CORRIENTE © Departamento Contabilidad y Gestión - Universidad de Málaga 33 4.3 LOS ESTADOS CONTABLES BÁSICOS EN EL P.G.C. DE 2008: CUENTAS ANUALES BALANCE Activo corriente y no corriente: El activo corriente comprenderá: * Activos que la empresa espera vender, consumir o realizar en el transcurso del ciclo normal de explotación – con carácter general no excederá de un año* Aquellos activos, diferentes de los anteriores, cuyo vto., enajenación o realización se espera que se produzca en el corto plazo * Los activos financieros clasificados como mantenidos para negociar * El efectivo y otros activos líquidos equivalentes Los demás elementos del activo se clasificarán como “no corrientes” Pasivo corriente y no corriente: El pasivo corriente comprenderá: * Las obligaciones que la empresa espera liquidar en el transcurso del ciclo normal de explotación * Las obligaciones cuyo vencimiento o extinción se espera que se produzca en el corto plazo * Los pasivos financieros clasificados como mantenidos para negociar Los demás elementos del pasivo se clasificarán como “no corrientes” © Departamento Contabilidad y Gestión - Universidad de Málaga 34 4.3 LOS ESTADOS CONTABLES BÁSICOS EN EL P.G.C. DE 2008: CUENTAS ANUALES BALANCE ACTIVO ACTIVO NO CORRIENTE P. NETO Y PASIVO PATRIMONIO NETO PASIVO NO CORRIENTE FONDO DE MANIOBRA ACTIVO CORRIENTE PASIVO CORRIENTE © Departamento Contabilidad y Gestión - Universidad de Málaga 35 4.3 LOS ESTADOS CONTABLES BÁSICOS EN EL P.G.C. DE 2008: CUENTAS ANUALES CUENTA DE PÉRDIDAS Y GANANCIAS A) OPERACIONES CONTINUADAS INGRESOS DE EXPLOTACIÓN GASTOS DE EXPLOTACIÓN A1) RESULTADO DE EXPLOTACIÓN INGRESOS FINANCIEROS GASTOS FINANCIEROS A2) RESULTADO FINANCIERO A3) RESULTADO ANTES DE IMPUESTOS (A1 + A2) IMPUESTO SOBRE BENEFICIOS A4) RESULTADO DEL EJERCICIO PROCEDENTE DE OPERACIONES CONTINUADAS (A3 + IMP SOC.) B) OPERACIONES INTERRUMPIDAS RESULTADO DEL EJERCICIO PRECEDENTE DE OPERACIONES INTERRUMPIDAS NETO DE IMPUESTOS A5) RESULTADO DEL EJERCICIO (A4 + RDO. OP INTERRUMPIDAS) © Departamento Contabilidad y Gestión - Universidad de Málaga 36 4.3 LOS ESTADOS CONTABLES BÁSICOS EN EL P.G.C. DE 2008: CUENTAS ANUALES ESTADO DE CAMBIOS EN EL PATRIMONIO NETO (ECPN) 1ª Parte: ESTADO DE INGRESOS Y GASTOS RECONOCIDOS A) RESULTADO DE LA CUENTA DE PÉRDIDAS Y GANANCIAS (A.5 en cta. de PyG) B) INGRESOS Y GASTOS IMPUTADOS DIRECTAMENTE AL PATRIMONIO NETO (I+II+III+IV+V) I.- Por valoración de activos y pasivos II.- Por coberturas III.- Subvenciones, donaciones y legados IV.- Por ganancias y pérdidas actuariales y otros ajustes V.- Efecto impositivo C) TRANSFERENCIAS A LA CUENTA DE PÉRDIDAS Y GANANCIAS (VI+VII+VIII+IX) VI.- Por valoración de activos y pasivos VII.- Por coberturas VIII.-Subvenciones, donaciones y legados IX.- Efecto impositivo TOTAL DE INGRESOS Y GASTOS RECONOCIDOS (A+B+C) © Departamento Contabilidad y Gestión - Universidad de Málaga 37 4.3 LOS ESTADOS CONTABLES BÁSICOS EN EL P.G.C. DE 2008: CUENTAS ANUALES ESTADO DE CAMBIOS EN EL PATRIMONIO NETO (ECPN) 2ª Parte: ESTADO TOTAL DE CAMBIOS EN EL PATRIMONIO NETO C) SALDO FINAL AÑO 200X-1 (Según memoria año 200X-1) I) AJUSTES POR CAMBIO DE CRITERIO 200X-1 II) AJUSTES POR ERRORES 200X-1 D) SALDO AJUSTADO INICIO AÑO 200X I) TOTAL DE INGRESOS Y GASTOS RECONOCIDOS (A+B+C de la 1ª parte ECPN) II) OPERACIONES CON SOCIOS O PROPIETARIOS 1. Aumentos de capital 2. (-) Reducciones de capital 3. Conversiones de pasivos financieros en patrimonio neto (obligaciones, condonación) 4. (-) Distribución de dividendos 5. Operaciones con acciones o participaciones propias (netas) 6. Incremento (reducción) de patrimonio neto resultante de una combinación de negocios 7. Emisiones y cancelaciones de otros instrumentos de Patrimonio III) OTRAS VARIACIONES DEL PATRIMONIO NETO E) SALDO FINAL DEL AÑO 200X © Departamento Contabilidad y Gestión - Universidad de Málaga 38 4.3 LOS ESTADOS CONTABLES BÁSICOS EN EL P.G.C. DE 2008: CUENTAS ANUALES ESTADO DE FLUJOS DE EFECTIVO (EFE) EN EL EJERCICIO A) FLUJOS DE EFECTIVO DE LAS ACTIVIDADES DE EXPLOTACIÓN 1. Resultado del ejercicio antes de impuestos 2. Ajustes del resultado 3. Cambios en el capital corriente 4. Otros flujos de efectivo de las actividades de explotación 5. FLUJOS DE EFECTIVO DE LAS ACTIVIDADES DE EXPLOTACIÓN (+/-1 +/-2 +/-3+/-4) B) FLUJOS DE EFECTIVO DE LAS ACTIVIDADES DE INVERSIÓN 6. Pagos por inversiones 7. Cobros por desinversiones 8. FLUJOS DE EFECTIVO DE LAS ACTIVIDADES DE INVERSIÓN (7-6) C) FLUJOS DE EFECTIVO DE LAS ACTIVIDADES DE FINANCIACIÓN 9. Cobros y pagos por instrumentos de patrimonio 10. Cobros y pagos por instrumentos de pasivo financiero 11. Pagos por dividendos y remuneraciones de otros instrumentos de patrimonio 12. FLUJOS DE EFECTIVO DE LAS ACTIVIDADES DE FINANCIACIÓN (+/-9 +/-10 -11) D) EFECTO DE LAS VARIACIONES DE LOS TIPOS DE CAMBIO E) AUMENTO/DISMINUCIÓN NETA DEL EFECTIVO O EQUIVALENTES (+/-A +/-B +/-C +/-D) Efectivo o equivalentes al comienzo del ejercicio Efectivo o equivalentes al final del ejercicio © Departamento Contabilidad y Gestión - Universidad de Málaga 39 4.3 LOS ESTADOS CONTABLES BÁSICOS EN EL P.G.C. DE 2008: CUENTAS ANUALES MEMORIA 1. Actividad de la empresa 2. Bases de presentación de las cuentas anuales 3. Aplicación de resultados 4. Normas de registro y valoración 5. Inmovilizado material 6. Inversiones inmobiliarias 7. Inmovilizado intangible (incluye fondo de comercio) 8. Arrendamientos y otras operaciones de naturaleza similar 9. Instrumentos financieros (incluye riesgos y fondos propios) 10. Existencias 11. Moneda extranjera 12. Situación fiscal 13. Ingresos y gastos 14. Provisiones y contingencias 15. Información sobre medio ambiente 16. Retribuciones a largo plazo al personal 17. Transacciones con pagos basados en instrumentos de patrimonio 18. Subvenciones, donaciones y legados 19. Combinaciones de negocios 20. Negocios conjuntos 21. Activos no corrientes mantenidos para la venta y operaciones interrumpidas 22. Hechos posteriores al cierre 23. Operaciones con partes vinculadas 24. Otra información 25. Información segmentada © Departamento Contabilidad y Gestión - Universidad de Málaga 40 4.4 OTRAS FUENTES DE INFORMACIÓN CONTABLE Otros planes sectoriales privados OTRAS FUENTES DE INFORMACIÓN CONTABLE Normas contables emitidas por el ICAC Otra normativa aplicable Federaciones deportivas Empresas inmobiliarias Entidades no lucrativas (fundaciones y asociaciones) Empresas de asistencia sanitaria Entidades aseguradoras Empresas del sector vitivinícolas Empresas del sector eléctrico Empresas del sector de abastecimiento y saneamiento de agua Empresas constructoras Sociedades anónimas deportivas Sociedades concesionarias de autopistas Normas de valoración del inmovilizado material Normas de valoración del inmovilizado intangible Normas sobre el cálculo del coste de producción etc Normativa fiscal: - Liquidación del Impuesto sobre sociedades - Actualizaciones de balance. Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF) © Departamento Contabilidad y Gestión - Universidad de Málaga 41
