Pagina 1 Análisis de Investigación Auditoria forense Lina Marcela Loaiza Gutiérrez Universidad Libre de Colombia Seccional Pereira Facultad de Ciencias Económicas, Administrativas y Contables Programa de Contaduría Pública Pereira 2018 Pagina 2 Análisis de Investigación Auditoria forense Lina Marcela Loaiza Gutiérrez Trabajo presentado como requisito para optar a la nota final de la materia de y epistemología y metodología de la investigación Luz Andrea Bedoya Parra Universidad Libre de Colombia Seccional Pereira Facultad de Ciencias Económicas, Administrativas y Contables Programa de Contaduría Pública Pereira 2018 Pagina 3 Contenido pág. Introducción 4 Antecedentes Bibliográficos 5 Articulación de los antecedentes bibliográficos 21 Planteamiento del Problema de Investigación 27 Problema de investigación 28 Referencias bibliográficas 30 Pagina 4 Introducción La Auditoria forense es el uso de técnicas de investigación criminalística, integradas con la contabilidad, conocimientos jurídico-procesales, y con habilidades en finanzas y de negocio, para manifestar información y opiniones, como pruebas en los tribunales. El análisis resultante además de poder usarse en los tribunales, puede servir para resolver las disputas de diversas índoles, sin llegar a sede jurisdiccional. Una Auditoria Forense es la actividad de un equipo multidisciplinario, es un proceso estructurado, donde intervienen contadores, auditores, abogados, investigadores, informáticos, entre otros, pues, en atención al tipo de empresa, sus dimensiones y diversidad de operaciones, se puede requerir la participación de otros especialistas como ingenieros de sistemas, agrónomos, forestales, metalúrgicos, químicos, etc. que de la mano y bajo la conducción del Auditor Forense realizan la investigación. Además la auditoría forense es aquella labor de auditoría que se enfoca en la prevención y detección del fraude financiero; por ello, generalmente los resultados del trabajo del auditor forense son puestos a consideración de la justicia, que se encargará de analizar, juzgar y sentenciar los delitos cometidos (corrupción financiera, pública o privada). Pagina 5 Antecedentes Bibliográficos Antecedente 1 Tipo de Producto (Libro – Artículo – Tesis Doctoral – Informe de Investigación) R/ Articulo tipo : de investigación científica y tecnológica Título del Producto y/o de la Investigación consultada R/ Metodología y desarrollo de la auditoría forense en la detección del fraude contable en Colombia Año de la Investigación y/o del Producto R/ 2013 Autor(es) y/o Grupo de Investigación al que pertenecen – Contacto del Autor R/ Maricela Ramírez Universidad de Boyacá, Tunja - Colombia E-mail: [email protected] Johana Reina Bohórquez Universidad de Boyacá, Tunja - Colombia E-mail: [email protected] Tomado de (dónde se encuentra el producto) R/ http://www.scielo.org.co/scielo.php?script=sci_arttext&pid=S012046452013000200008&lng=en&nrm=iso&tlng=es Difusión que tuvo el producto de investigación R/ El Articulo se encuentra publicado en la página de cuadernos de Administración (Universidad Del Valle) http://www.scielo.org.co Pagina 6 ¿Cuáles son los marcos de referencia espacio-temporales del proyecto? (lugares y tiempos de desarrollo de la investigación) R/ el informe fue realizado el 06 de marzo del 2011 ¿Cuáles fueron los referentes teóricos utilizados por los investigadores para la investigación? R/ los principales referentes teóricos fueron: Congreso de la República de Colombia. (1990). Ley 43 de 1990. Bogotá Federación Internacional de Contadores. (2009a). Norma Internacional de Auditoría 240. New York, Estados Unidos: IFAC. [ ¿Cómo ha sido el abordaje metodológico trabajado por los investigadores? (Es decir ¿Qué enfoque han utilizado? cuantitativo, cualitativo o mixto; ¿Cuál es el tipo de investigación? exploratoria, descriptiva, explicativa; ¿Cómo ha sido el diseño de la investigación? es decir, cómo recogieron los datos (fuentes primarias o secundarias); ¿Cómo han analizado la información? es decir, cómo han estudiado los datos, qué elementos han utilizado para examinar la información recolectada R/ Enfoque utilizado: Mixto. Alcance de la Investigación: Descriptiva. Los datos fueron obtenidos por diferentes fuentes como leyes normatividad y procedimientos ¿Cuáles son las conclusiones más importantes a las que llega la investigación presentada y cómo contribuyen a ubicar la discusión sobre el tema? R/ La metodología establecida en la presente investigación consiste en plantear un proceso general para el desarrollo de una auditoría forense porque cada clase de fraude contable requiere la ampliación, adición o simplificación de algunos de los procedimientos mencionados. Pagina 7 Los procedimientos utilizados son de carácter general porque es el auditor quien utiliza su criterio profesional para la aplicación de estos y según la planeación y el caso investigado pueden variar y llegar a ser distintos a los aquí citados. La información que se muestra en este documento recopila datos y técnicas jurídicas, de auditoría y de investigación criminal que convergen con el propósito de apoyar al perito en la búsqueda de la autenticidad del fraude contable con el objetivo de que el contador público sea garante de la verdad ante la justicia. ¿Por qué considero que este trabajo aporta como Antecedente al tema de investigación? R/El presente documento compila los referentes normativos, procedimientos y metodología que el contador público en Colombia requiere emplear en la recopilación, divulgación y atestación de la evidencia válida y suficiente en la detección del fraude contable, desde cuatro fases específicas: (1) planeación, (2) elaboración y desarrollo, (3) comunicación de resultados y (4) monitoreo. Antecedente 2 Tipo de Producto (Libro – Artículo – Tesis Doctoral – Informe de Investigación) R/ Articulo tipo : de investigación científica y tecnológica Título del Producto y/o de la Investigación consultada R/ LAS TÉCNICAS FORENSES Y LA AUDITORIA Año de la Investigación y/o del Producto R/ 2010 Pagina 8 Autor(es) y/o Grupo de Investigación al que pertenecen – Contacto del Autor R/ CARLOS ALBERTO OCAMPO S. Ingeniero de Sistemas, Esp. Auditoria de Sistemas M. Sc Ciencias Computacionales, © Profesor Auxiliar Ing. Sistemas y Computación Universidad Tecnológica de Pereira [email protected] OMAR IVAN TREJOS BURITICÁ Ingeniero de Sistemas Espec. En Instrumentación. Física MSC en Comunicación Educativa Profesor Titular Ing. Sistemas y Computación Universidad Tecnológica de Pereira [email protected] GUILLERMO ROBERTO SOLARTE MARTINEZ Ingeniero Sistemas, M.Sc. Profesor Auxiliar Universidad Tecnológica de Pereira Pagina 9 [email protected] Tomado de (dónde se encuentra el producto) R/ http://www.redalyc.org/html/849/84917249019/ Difusión que tuvo el producto de investigación R/ El Articulo se encuentra publicado en la página de Sistema de Información Científica Redalyc Red de Revistas Científicas de América Latina y el Caribe, España y Portugal http://www.redalyc.org/home.oa ¿Cuáles son los marcos de referencia espacio-temporales del proyecto? (lugares y tiempos de desarrollo de la investigación) R/ el informe fue realizado el 06 de marzo del 2011 ¿Cuáles fueron los referentes teóricos utilizados por los investigadores para la investigación? R/ los principales referentes teóricos fueron: Congreso de la República de Colombia. (1990). Ley 43 de 1990. Bogotá Federación Internacional de Contadores. (2009a). Norma Internacional de Auditoría 240. New York, Estados Unidos: IFAC. [ ¿Cómo ha sido el abordaje metodológico trabajado por los investigadores? (Es decir ¿Qué enfoque han utilizado? cuantitativo, cualitativo o mixto; ¿Cuál es el tipo de investigación? exploratoria, descriptiva, explicativa; ¿Cómo ha sido el diseño de la investigación? es decir, cómo recogieron los datos (fuentes primarias o secundarias); ¿Cómo han analizado la información? es decir, cómo han estudiado los datos, qué elementos han utilizado para examinar la información recolectada Pagina 10 R/ Enfoque utilizado: Mixto. Alcance de la Investigación: Descriptiva. Los datos fueron obtenidos por diferentes fuentes como leyes normatividad y procedimientos ¿Cuáles son las conclusiones más importantes a las que llega la investigación presentada y cómo contribuyen a ubicar la discusión sobre el tema? R// La AF va mucho más allá de la auditoria convencional, ya que se encarga de investigar a fondo cuando ocurren fraudes, se trata de recolección de pruebas y evidencias, para identificar y castigar culpables en diferentes delitos Por consiguiente, las pruebas digitales pueden surgir en lugares inesperados y formas. Instrumentación de espacios para todos los efectos de la vigilancia del medio ambiente para el control interactivo de los ritmos del corazón significa que evidencia digital será aún más difícil de reunir y analizar, y mucho más difícil de presentar, de manera que el verificador de los hechos puede comprender y utilizar. La AF, también es mal interpretada, cuando se menciona, ya que el termino forense está ampliamente relacionado con la medicina legal y las autopsias, sin embargo, el termino forense, proviene de foro y/o audiencia pública, es decir, la AF se presenta más allá de la empresa, de hecho, todas las profesiones que ayuden a la justicia a resolver un delito, se llaman forenses ¿Por qué considero que este trabajo aporta como Antecedente al tema de investigación? R/nos informa las debilidades en el sistema de información, el lucro de fallas bien sea humanas, procedimentales o especializadas sobre infraestructuras de computación en el mundo, ofrecen un escenario perfecto para que se cultiven tendencias relacionadas con Pagina 11 intrusos informáticos. Estos poseen diferentes motivaciones, alcances y estrategias que desconciertan a analistas, consultores y cuerpos de investigaciones especiales, pues sus modalidades de ataque y penetración de sistemas varían de un caso a otro. En este momento, es preciso establecer un nuevo conjunto de herramientas, estrategias y acciones para descubrir en los medios informáticos, la evidencia digital que sustente y verifique las afirmaciones que sobre los hechos delictivos se han materializado en el caso bajo estudio Antecedente 3 Tipo de Producto (Libro – Artículo – Tesis Doctoral – Informe de Investigación) R/ Articulo tipo : tesis Título del Producto y/o de la Investigación consultada R/ Cuál ha sido la responsabilidad de la Auditoría en los escándalos financieros Año de la Investigación y/o del Producto R/ 2011 Autor(es) y/o Grupo de Investigación al que pertenecen – Contacto del Autor R/Ochoa Bustamante, Lina María Zamarra Londoño, Julián Esteban Guevara Sanabria, Jaime Alberto Tomado de (dónde se encuentra el producto) R/ http://tesis.udea.edu.co/handle/10495/4943 Difusión que tuvo el producto de investigación R/ El Articulo se encuentra publicado en la página de Universidad de Antioquia, Facultad de Ciencias Económicas Pagina 12 ¿Cuáles son los marcos de referencia espacio-temporales del proyecto? (lugares y tiempos de desarrollo de la investigación) R/ el informe fue realizado en el año 2011 ¿Cuáles fueron los referentes teóricos utilizados por los investigadores para la investigación? R/ los principales referentes teóricos fueron: Caracol Radio. (Mayo, 2011). Primeros implicados en carrusel de la salud buscarían preacuerdo con la fiscalía. Caracol, Extraído el 9 de Noviembre de 2011 de http://www.caracol.com.co/noticias/judicial/primeros-implicados-en-carrusel-de-la-saludbuscarian-preacuerdo-con-la-fiscalia/20110503/nota/1464997.aspx Congreso de la República de Colombia. Ley 87 de 1993. Por la cual se establecen normas para el ejercicio del control interno en las entidades y organismos del Estado y se dictan otras disposiciones ¿Cómo ha sido el abordaje metodológico trabajado por los investigadores? (Es decir ¿Qué enfoque han utilizado? cuantitativo, cualitativo o mixto; ¿Cuál es el tipo de investigación? exploratoria, descriptiva, explicativa; ¿Cómo ha sido el diseño de la investigación? es decir, cómo recogieron los datos (fuentes primarias o secundarias); ¿Cómo han analizado la información? es decir, cómo han estudiado los datos, qué elementos han utilizado para examinar la información recolectada Pagina 13 R/ Enfoque utilizado: Mixto. Alcance de la Investigación: Descriptiva. Los datos fueron obtenidos por diferentes fuentes como leyes normatividad y procedimientos ¿Cuáles son las conclusiones más importantes a las que llega la investigación presentada y cómo contribuyen a ubicar la discusión sobre el tema? De acuerdo con las normas internacionales de auditoría, el auditor debe diseñar procedimientos de auditoría para detectar errores materiales debido a fraude o error; sin embargo, debido a la selección parcial (muestreo y/o criterio profesional), según concepto de materialidad, se pueden quedar partidas fuera del alcance que sean resultado de situaciones fraudulentas. • La probabilidad de detectar errores generalmente es más alta que la de detectar fraude, ya que el fraude suele ser planeado para ocultar su existencia. • Cuando un fraude o error se descubre posterior al dictamen del auditor, no indica que este haya incumplido los principios básicos y procedimientos de auditoría; solo se podría llegar a tal conclusión en el caso que los procedimientos de auditoría realizados fueron inadecuados y no atendieron las normas de auditoría. • Existen limitaciones inherentes de la auditoría frente al fraude, así: una auditoría está sujeta al riesgo inevitable de no detectar algunos errores materiales, aun si la auditoría está planeada y desempeñada según las normas de auditoría; la no detección del fraude suele explicarse en hechos como colusión, falsificación o engaño al auditor, cualquier sistema de contable y de control interno es poco efectivo contra el fraude que implica colusión entre los empleados, o el fraude cometido por la administración; y aún en el caso que los Pagina 14 sistemas contable y de control interno sean efectivos, siempre habrá algún riesgo de que los controles internos dejen de operar según fueron diseñados. ¿Por qué considero que este trabajo aporta como Antecedente al tema de investigación? Todos los escándalos contables y financieros que han ocurrido en el mundo empresarial han impulsado la emisión leyes (USA Patriot, Victory Act, Sarbanes-Oxley, Italia, estatuto anticorrupción) para controlar y monitorear el marco de actuación de las organizaciones; y de estándares internacionales para orientar y establecer el marco de trabajo de los profesionales de auditoría y control Se requiere contar con profesionales en las áreas de contaduría y auditoría altamente preparados en normatividad internacional no solo a nivel técnico (contabilidad, finanzas, regulación) sino también a nivel ético. En general, se requiere que los profesionales que ocupan posiciones ejecutivas, gerentes, contadores, administradores, tesoreros, auditores, entre otros, sean personas éticas que hagan un uso correcto de los recursos económicos de la organización a la que pertenecen y velen por la salvaguarda de los mismos. La auditoría forense, encargada de la identificación del fraude, debe ser ejecutada por personas muy capacitadas en las diferentes modalidades de delitos organizacionales, especialmente, los económicos y financieros. Antecedente 4 Tipo de Producto (Libro – Artículo – Tesis Doctoral – Informe de Investigación) R/ Articulo tipo : tesis Pagina 15 Título del Producto y/o de la Investigación consultada R/ La auditoría como ejercicio generador de herramientas gerenciales para reducir los riesgos de fraude en los entes económicos Año de la Investigación y/o del Producto R/ 8 de septiembre de 2015. Autor(es) y/o Grupo de Investigación al que pertenecen – Contacto del Autor R/ Lewin Bet Castilla Torres Contador Público de la Universidad de Cartagena. Miembro del semillero de investigación en contabilidad y finanzas SICOFI, adscrito al programa de Contaduría Pública de la Universidad de Cartagena. Email: [email protected] Tomado de (dónde se encuentra el producto) R/ http://ojs.sabercienciaylibertad.com/ojs/index.php/scyl/article/view/172 Difusión que tuvo el producto de investigación R/ El artículo se encuentra publicado en la revista del centro de investigación de la universidad libre- Cartagena ¿Cuáles fueron los referentes teóricos utilizados por los investigadores para la investigación? R/ Cano & Lugo. (2004). AUDITORÍA FORENSE: en la investigación criminal del lavado de dinero y activos.- Ediciones ECOE.- 2da. Edición, Colombia, pág. 2. Cortijo, V. (2007). Boletín Económico de ICE N°2907, Págs. 43-51. Franco, R. (2003). Rediseño de la Arquitectura financiera internacional. V ENCUENTRO INTERNACIONAL DE ECONOMISTAS GLOBALIZACIÓN Y PROBLEMAS DEL Pagina 16 DESARROLLO. Pág. 3, 14. Franco, R. (2012). Teoría del régimen internacional en contabilidad. Revista Lumina Nº 13, pág. 1 ¿Cómo ha sido el abordaje metodológico trabajado por los investigadores? (Es decir ¿Qué enfoque han utilizado? cuantitativo, cualitativo o mixto; ¿Cuál es el tipo de investigación? exploratoria, descriptiva, explicativa; ¿Cómo ha sido el diseño de la investigación? es decir, cómo recogieron los datos (fuentes primarias o secundarias); ¿Cómo han analizado la información? es decir, cómo han estudiado los datos, qué elementos han utilizado para examinar la información recolectada R/ Enfoque utilizado: Mixto. Alcance de la Investigación: Descriptiva. Los datos fueron obtenidos por diferentes fuentes como leyes normatividad y procedimientos ¿Cuáles son las conclusiones más importantes a las que llega la investigación presentada y cómo contribuyen a ubicar la discusión sobre el tema? El origen de la auditoría está asociado al fraude y por ende a la necesidad de control sobre los recursos, aspecto que se evidencia en las primeras culturas y que se hace imperativo en la medida que la economía humana evoluciona. Los valores arraigados al nuevo modelo de producción capitalista y su vertiginoso desarrollo transformaron radicalmente la realidad socio-económica y por ende la forma de entender los negocios en el nuevo sistema. Esta realidad exigió la especialización de los procesos de control para garantizar el interés público tanto en el campo privado como en el sector estatal. Sin embargo, a pesar de los desarrollos alcanzados y de los actuales estándares de auditoría de carácter global Pagina 17 establecidos, hoy aun no es posible garantizar la no ocurrencia de fraudes financiero, y en gran medida esto puede estar asociado al desconocimiento de las especificidades del contexto, de los sectores y de las mismas organizaciones. ¿Por qué considero que este trabajo aporta como Antecedente al tema de investigación? Es necesario tener claro que una auditoría por sí solo no puede garantizar la no ocurrencia de fraude financiero y mucho menos si a partir de ella no se generan las herramientas para que la gerencia pueda proveerlos a futuro, siendo el análisis prospectivos uno de los principales instrumentos para tal labor, la información generada por las auditorías debe servir de base para el análisis prospectivo y la definición de escenarios y a la vez la toma de decisiones orientadas a el aseguramiento y control de los procesos, para de esta forma minimizar la posibilidad de ocurrencia de estas situaciones anómalas Antecedente 5 Tipo de Producto (Libro – Artículo – Tesis Doctoral – Informe de Investigación) R/ Articulo tipo : tesis Título del Producto y/o de la Investigación consultada R/ Caracterización de las investigaciones sobre Auditoria Forense y Corrupción en América Latina Año de la Investigación y/o del Producto R/ octubre 2015 Autor(es) y/o Grupo de Investigación al que pertenecen – Contacto del Autor Pagina 18 R/ Jennifer Quintanilla Castellanos, Universidad de Guayaquil, [email protected] Johanna Mendoza Tene Universidad de Guayaquil, [email protected] Tomado de (dónde se encuentra el producto) R/ https://rmlconsultores.com/revista/index.php/crv/article/view/122/pdf_55 Difusión que tuvo el producto de investigación R/ El artículo se encuentra publicado en la revista publicando ¿Cuáles son los marcos de referencia espacio-temporales del proyecto? (lugares y tiempos de desarrollo de la investigación) R/ se realizó en la ciudad de quito en el año 2015 ¿Cuáles fueron los referentes teóricos utilizados por los investigadores para la investigación? R/ Andrade Rojas, D., & Gonzales Apunte, F. (2013). Auditoría forense del caso kericu. ESPOL, Ecuador. Retrieved from http://www.dspace.espol.edu.ec/bitstream/123456789/24346/1/cicyt%20%20Andrade%20Rojas%20-%20Gonzales%20Apunte.pdf Carbonell, M. (2010). Corrupción judicial e impunidad: el caso de México. Lo que todos sabemos sobre la corrupción y algo más. Instituto de Investigaciones Jurídicas/Unam. México. Castillo, L., Figueredo, C., & Méndez, E. (2012). LA AUDITORIA FORENSE EN AMÉRICA LATINA (CASOS COLOMBIA, VENEZUELA Y ECUADOR). Gestión y Gerencia, 26 ¿Cómo ha sido el abordaje metodológico trabajado por los investigadores? (Es decir ¿Qué Pagina 19 enfoque han utilizado? cuantitativo, cualitativo o mixto; ¿Cuál es el tipo de investigación? exploratoria, descriptiva, explicativa; ¿Cómo ha sido el diseño de la investigación? es decir, cómo recogieron los datos (fuentes primarias o secundarias); ¿Cómo han analizado la información? es decir, cómo han estudiado los datos, qué elementos han utilizado para examinar la información recolectada R/ Enfoque utilizado: Mixto. Alcance de la Investigación: Descriptiva. Los datos fueron obtenidos por diferentes fuentes como leyes normatividad y procedimientos ¿Cuáles son las conclusiones más importantes a las que llega la investigación presentada y cómo contribuyen a ubicar la discusión sobre el tema? El estudio realizado permitió caracterizar las tendencias en las investigaciones sobre corrupción que pueden ser de importancia para el estudio de la auditoria forense, entre estas se destacan; los estudios destinados al análisis de la corrupción en países específicos y otros sobre los aspectos jurídicos de la corrupción. El análisis particular sobre las investigaciones en Auditoria Forense reveló que el tema es relativamente poco estudiado y se encontraron pocas referencias, publicadas en idioma español, en revistas indexadas, durante el periodo 2010-2015. Se pudo determinar que las tendencias de las investigaciones sobre Auditoria Forense están en lo fundamental orientadas en tres direcciones: a) Comparación sobre la Auditoria Forense en diferentes países b) Auditoria forense en la detección del fraude en empresas c) Aspectos de la docencia de la Auditoria Forense. Pagina 20 ¿Por qué considero que este trabajo aporta como Antecedente al tema de investigación? La importancia actual de la Auditoria Forense como disciplina fundamental en la lucha contra la corrupción impone un mayor desarrollo de todas las tendencias apuntadas y un mejor intercambio de las experiencias de los distintos países latinoamericanos Pagina 21 Articulación de los antecedentes bibliográficos De acuerdo al tema señalado, se hace relevante conocer lo que se ha hecho a nivel investigativo, a partir de las siguientes referencias: En el artículo Metodología y desarrollo de la auditoría forense en la detección del fraude contable en Colombia estable que la auditoría forense es una auditoría especializada en allegar la prueba pericial contable especializada ante los tribunales judiciales. Las normas internacionales de auditoría aportan a la auditoría forense aspectos como la importancia relativa, el riesgo probable y brindan una perspectiva mayor de cómo el delincuente puede llegar a cometer un fraude contable con la información financiera existente. Caracterizar la evidencia desde el punto de vista de la auditoría implica establecer procedimientos que proporcionen guías suficientes y pertinentes sobre lo que constituye evidencia. Con la determinación de los elementos necesarios, suficientes y esenciales de validez de la prueba pericial contable especializada se forma una nueva base jurídica que describirá los elementos legales que forman parte de esta actividad los cuales son mecanismos legislativos que evaluaran la integridad, veracidad, idoneidad de la evidencia, y mediante estos aspectos se propenderá por el esclarecimiento de la verdad la cual define la calidad del trabajo del auditor forense. (Ramírez & Reina, 2011.p.9) Pagina 22 La auditoría forense va mucho más allá de la auditoria convencional, ya que se encarga de investigar a fondo cuando ocurren fraudes, se trata de recolección de pruebas y evidencias, para identificar y castigar culpables en diferentes delitos Por consiguiente, las pruebas digitales pueden surgir en lugares inesperados y formas. Instrumentación de espacios para todos los efectos de la vigilancia del medio ambiente para el control interactivo de los ritmos del corazón significa que evidencia digital será aún más difícil de reunir y analizar, y mucho más difícil de presentar, de manera que el verificador de los hechos puede comprender y utilizar. La auditoria forense, también es mal interpretada, cuando se menciona, ya que el termino forense está ampliamente relacionado con la medicina legal y las autopsias, sin embargo, el termino forense, proviene de foro y/o audiencia pública, es decir, la auditoria forense se presenta más allá de la empresa, de hecho, todas las profesiones que ayuden a la justicia a resolver un delito, se llaman forenses. (Ocampo & Trejos & Solarte. 2010) De acuerdo con las normas internacionales de auditoría, el auditor debe diseñar procedimientos de auditoría para detectar errores materiales debido a fraude o error; sin embargo, debido a la selección parcial (muestreo y/o criterio profesional), según concepto de materialidad, se pueden quedar partidas fuera del alcance que sean resultado de situaciones fraudulentas. Pagina 23 La probabilidad de detectar errores generalmente es más alta que la de detectar fraude, ya que el fraude suele ser planeado para ocultar su existencia. Cuando un fraude o error se descubre posterior al dictamen del auditor, no indica que este haya incumplido los principios básicos y procedimientos de auditoría; solo se podría llegar a tal conclusión en el caso que los procedimientos de auditoría realizados fueron inadecuados y no atendieron las normas de auditoría. Existen limitaciones inherentes de la auditoría frente al fraude, así: una auditoría está sujeta al riesgo inevitable de no detectar algunos errores materiales, aun si la auditoría está planeada y desempeñada según las normas de auditoría; la no detección del fraude suele explicarse en hechos como colusión, falsificación o engaño al auditor, cualquier sistema de contable y de control interno es poco efectivo contra el fraude que implica colusión entre los empleados, o el fraude cometido por la administración; y aún en el caso que los sistemas contable y de control interno sean efectivos, siempre habrá algún riesgo de que los controles internos dejen de operar según fueron diseñados. Todos los escándalos contables y financieros que han ocurrido en el mundo empresarial han impulsado la emisión leyes (USA Patriot, Victory Act, Sarbanes-Oxley, Italia, estatuto anticorrupción) para controlar y monitorear el marco de actuación de las organizaciones; y de estándares internacionales para orientar y establecer el marco de trabajo de los profesionales de auditoría y control, tales como: Pagina 24 − Normas Internacionales de Auditoria (NIA - IAS) −Normas Internacionales de Contabilidad (NIC - ISA) −Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF - IFRS) −Normas Internacionales de Valoración (NIV - ISV) −Normas Internacionales de Educación (NIE - ISE) −Normas Internacionales de Revisión de Trabajos (NIRT - ISRE) −Normas Internacionales de Aseguramiento o de Trabajos para Atestiguar (NITA - ISAE) −Normas internacionales de Servicios Relacionados (NISR - ISRS) −Normas Internacionales de Control de Calidad (NICC - ISQC) −Código de Ética (Ochoa Bustamante, L. M., Zamarra Londoño, J. E., & Guevara Sanabria, J. A. 2011) Es necesario tener claro que una auditoría por sí solo no puede garantizar la no ocurrencia de fraude financiero y mucho menos si a partir de ella no se generan las herramientas para que la gerencia pueda proveerlos a futuro, siendo el análisis prospectivos uno de los principales instrumentos para tal labor, la información generada por las auditorías debe servir de base para el análisis prospectivo y la definición de escenarios y a la vez la toma de decisiones orientadas a el aseguramiento y control de los procesos, para de esta forma minimizar la posibilidad de ocurrencia de estas situaciones anómalas (Castilla Torres, L. 2015). La corrupción en todas sus formas es sin lugar a dudas una preocupación que concierne tanto a ciudadanos, instituciones como a la propia empresa. En el ámbito de esta última la Pagina 25 adulteración de estados financieros y la apropiación indebida de activos afecta la empresa y obliga a enfrentar la corrupción en los gobiernos y administraciones públicas (Hortal, 2013). De acuerdo a un estudio realizado sobre las investigaciones en auditoria forense reveló que sólo se encontraron 24 referencias sobre el tema, publicadas en idioma español y para el periodo 2010-2015, de estas solo 7 fueron publicadas en revistas indexadas, el estudio realizado permitió caracterizar las tendencias en las investigaciones sobre corrupción que pueden ser de importancia para el estudio de la auditoria forense, entre estas se destacan; los estudios destinados al análisis de la corrupción en países específicos y otros sobre los aspectos jurídicos de la corrupción. El análisis particular sobre las investigaciones en Auditoria Forense reveló que el tema es relativamente poco estudiado y se encontraron pocas referencias, publicadas en idioma español, en revistas indexadas, durante el periodo 2010-2015. Se pudo determinar que las tendencias de las investigaciones sobre Auditoria Forense están en lo fundamental orientadas en tres direcciones: a) Comparación sobre la Auditoria Forense en diferentes países b) Auditoria forense en la detección del fraude en empresas c) Aspectos de la docencia de la Auditoria Forense. Pagina 26 La importancia actual de la Auditoria Forense como disciplina fundamental en la lucha contra la corrupción impone un mayor desarrollo de todas las tendencias apuntadas y un mejor intercambio de las experiencias de los distintos países latinoamericanos (Quintanilla Castellanos, J., & Mendoza Tene, J. 2015). Pagina 27 Problema de investigación De acuerdo a los antecedentes de investigación, se considera que el problema o problemática corresponde A ¿Los contadores en Colombia están preparados y capacitados para ejercer la auditoria forense? Pagina 28 Planteamiento del Problema de Investigación El anterior problema de investigación esta contextualizado En los últimos años se han disparado los conflictos empresariales, basta leer los diarios nacionales y locales, desde el caso “Nule” por celebración indebida de contratos, tráfico de influencias, soborno, concierto para delinquir, cohecho, etc.; cobros ilegales; la propia DIAN desde mediados del 2011 descubrió que 27 de sus empleados participaron en las devoluciones irregulares del IVA a exportadores reales y de papel que, entre el 2009 y el 2011, le habrían saqueado al erario cerca de 2,3 billones de pesos; otro caso, el del “carrusel de pensiones” de los magistrados de la Judicatura; hasta el hurto de pequeñas empresas por ventas ficticias, apropiación de abonos, “desaparición” de mercancía, robo entre codueños, abuso de confianza (caso “pirámides”3). Todos ellos requieren la participación de un profesional que realice una “Auditoría Forense”. El Auditor Forense debe tener una muy completa capacitación, acerca de las diferentes modalidades criminales, con énfasis en delitos económicos y financieros; además de un conocimiento de la parte operativa en los diferentes procesos de investigación, y por supuesto, el procedimiento penal acusatorio para no cometer errores que pueden contaminar las evidencias y que a la postre arruinan toda la investigación, pues el caso se derrumba por errores en la recopilación de evidencias a falta por ejemplo de demostrar debida diligencia en la cadena de custodia. Pagina 29 Lo anterior, obliga a los auditores forenses a prepararse no solamente en el campo contable y financiero, sino en el campo jurídico y legal, para que en sus investigaciones abarquen el entorno global y no solo el local. (JP Bravo - Tendencias, 2012) Pagina 30 Referencias bibliográficas Ramírez, Maricela, & Reina Bohórquez, Johana. (2013). Metodología y desarrollo de la auditoría forense en la detección del fraude contable en Colombia. Cuadernos de Administración (Universidad del Valle), 29(50), 177-195. Retrieved June 04, 2018, from http://www.scielo.org.co/scielo.php?script=sci_arttext&pid=S012046452013000200008&lng=en&tlng=es. Ocampo S., C., & Trejos Buriticá, O., & Solarte Martinez, G. (2010). Las Técnicas Forenses Y La Auditoria. Scientia Et Technica, XVI (45), 108-113 Ochoa Bustamante, L. M., Zamarra Londoño, J. E., & Guevara Sanabria, J. A. (2011). ¿Cuál ha sido la responsabilidad de la auditoría en los escándalos financieros? Contaduría, (58-59), 117145. Castilla Torres, L. (2015). La auditoría como ejercicio generador de herramientas gerenciales para reducir los riesgos de fraude en los entes económicos. Saber Ciencia Y Libertad, 10(2), 6374. doi:http://dx.doi.org/10.22525/sabcliber.2015v10n2.6374 Quintanilla Castellanos, J., & Mendoza Tene, J. (2015). Caracterización de las investigaciones sobre Auditoria Forense y Corrupción en América Latina. Revista Publicando, 2(5), 143-153. Recuperado de https://rmlconsultores.com/revista/index.php/crv/article/view/122 Pagina 31 Hortal, A. (2013). Ó. DIEGO BAUTISTA, Ética para corruptos. Una forma de prevenir la corrupción en los gobiernos y administraciones públicas, Bilbao; Desclée De Brouwer, 2009, 158 pp. Miscelánea Comillas. Revista de Ciencias Humanas y Sociales, 70(136), 325-327. Jp bravo - tendencias, 2012 ¿quién ejerce la auditoría forense en los delitos económicos y financieros revista de la facultad de ciencias económicas y administrativas. Universidad de Nariño recuperado de https://scholar.google.es/scholar?hl=es&as_sdt=0%2c5&q=%c2%bfqui%c3%89n+ejerce+la+au ditor%c3%8da+forense+en+los+delitos+econ%c3%93micos+y+financieros%3f&btng=
