PRINCIPIOS DE LA FISCALIDAD INTERNACIONAL Mag. Segundo Tuesta B. 1 INTRODUCCIÓN 1. CONCEPTO DE FISCALIDAD INTERNACIONAL 2. CONCEPTOS CLAVES DE LA FISCALIDAD INTERNACIONAL 3. REGULACIÓN E INFLUENCIAS 2 FISCALIDAD DE LAS OPERACIONES INTERNACIONALES La Fiscalidad Internacional constituye un área del Derecho Tributario que requiere de un estudio especializado. Esta Fiscalidad Internacional no sólo es fruto de una labor legislativa unilateral de cada Estado, sino que se ve afectada por normas fiscales de carácter internacional como son los convenios o acuerdos internacionales, bilaterales, multilaterales, con contenido fiscal. 3 FISCALIDAD DE LAS OPERACIONES INTERNACIONALES El estudio de la Fiscalidad Internacional requieres además de los trabajos que sobre la materia desarrollan algunos organismos internacionales como: OCDE NACIONES UNIDAS, entre otros. 4 FISCALIDAD DE LAS OPERACIONES INTERNACIONALES Tanto de la inversión extranjera en Perú (fiscalidad del no residente) como de la inversión de Perú en el extranjero. Fiscalidad directa e indirecta. 5 PRINCIPIOS GENERALES: I. LA DOBLE IMPOSICIÓN INTERNACIONAL Y LOS PRINCIPIOS BÁSICOS DE ASIGNACIÓN IMPOSITIVA. - Cuando un residente de un país obtiene rentas en otro país, la aplicación de la soberanía fiscal de cada uno de ellos puede generar un problema de doble imposición internacional. - La DI puede tener efectos en la eficiencia y en la equidad. 1. Principios básicos de asignación impositiva internacional. a) Principio personalista de la residencia y renta mundial. b) Principio de territorialidad o de la fuente. En la práctica la mayoría de los países aplican los dos, y pueden delimitar ambos principios con características diferentes. 6 PRINCIPIOS DE FISCALIDAD INTERNACIONAL Ubicar las normas pertinentes en la LIR CRITERIOS PARA DETERMINAR LA SOBERANÍA FISCAL P. DE NACIONALIDAD O PERSONALIDAD RESIDENCIA P. DE TERRITORIALIDAD NACIONALIDAD CRITERIO DE LA FUENTE LUGAR DONDE SE REALICEN LOS PAGOS LUGAR DONDE SE OBTENGA LA RENTA 7 CONCEPTOS BÁSICOS DE FISCALIDAD INTERNACIONAL- CASO PERUANOLIR Ubicar las normas pertinentes en la LIR 8 Ley del Impuesto Renta- Perú Mag. Segundo E. Tuesta Bardalez 9 Ley del Impuesto Renta- Perú Mag. Segundo E. Tuesta Bardalez 10 Ley del Impuesto Renta- Perú Mag. Segundo E. Tuesta Bardalez 11 CONCEPTOS CLAVES EN FISCALIDAD INTERNACIONAL LA DOBLE IMPOSICIÓN INTERNACIONAL LA INTERNACIONALIZACIÓN DE LAS EMPRESAS (Comercio Exterior) MEDIDAS PARA EVITAR EL FRAUDE O LA EVASIÓN FISCAL INTERNACIONAL Atracción de inversión extranjera Favorecer la inversión en el extranjero Normas preventivas Colaboración entre Estados (intercambio de información, asistencia en la recaudación). ASPECTO RECAUDATORIO: Cada vez menos relevante y más selectivo 12 2. La doble imposición internacional jurídica y económica- . CLASES. Identidad objetiva Identidad subjetiva Identidad material Identidad temporal JURIDICA ECONOMICA Impuestos comparables Mismo contribuyente Misma renta Idénticos períodos impositivos Impuestos comparables Diferente contribuyente Misma renta Idénticos periodos impositivos Ejemplos??? PRINCIPIOS GENERALES SITUACIONES DE DOBLE IMPOSICIÓN JURÍDICA ECONÓMICA IDENTIDAD SUBJETIVA OBJETIVA Y TEMPORAL REGLA GENERAL: LOS CDI PERMITEN CORREGIR LA DOBLE IMPOSICIÓN JURÍDICA IDENTIDAD OBJETIVA Y TEMPORAL CORRECCIÓN DOBLE IMPOSICIÖNECONÓMICA UNDERLYING TAX CREDIT 14 CONVENIOS PARA EVITAR LA DOBLE IMPOSICIÓN (CDI) Los CDI son acuerdos entre dos o más países sobre el régimen fiscal que van a aplicar a aquellas personas y rentas sobre las que dichas jurisdicciones tengan competencia; es decir, a criterio de más de un tratadista, son una suerte de contrato de reparto de soberanía fiscal que establece las reglas de juego en el aspecto fiscal de las relaciones económicas entre los países suscriptores. Mag. Segundo E. Tuesta Bardalez 15 MEDIDAS PARA EVITAR LA DOBLE IMPOSICIÓN TIPOS MEDIDAS BILATERALES: CONVENIOS EXENCION INTEGRA MEDIDAS UNILATERALES IMPUTACIÓN CON PROGRESIVIDAD MEDIDAS MULTILATERALES ARMONIZACIÓN INTEGRA ORDINARIA 16 PRINCIPIOS GENERALES: OBJETO CDI ELIMINAR LA DOBLE IMPOSICIÓN EVITAR EL FRAUDE Y LA EVASIÓN FISCAL INTERCAMBIO DE INFORMACIÓN 17 MODELOS DE CONVENIOS Desde el punto de vista SUBJETIVO: El modelo de las Naciones Unidas (ONU). El modelo estadounidense (OCDE) El modelo Holandés. Modelo de convenio de la Comunidad Andina (CAN). 18 PROPUESTAS DE LOS CONVENIOS EN LA EDIJ (IV) ARTÍCULO 23 DE LOS CONVENIOS (Sólo para tributación compartida) Norma complementaria a la legislación interna del Estado de residencia. Clásulas “tax-sparing”. Exención con progresividad. 19 FUNCIONAMIENTO DEL CONVENIO vs LEGISLACIÓN INTERNA(I) Factores en la tributación del no residente Renta obtenida en Estado A Perceptor residente en Estado B Normativa interna de A y B CDI entre A y B Sin Convenio: Ley interna de cada Estado 20 FUNCIONAMIENTO DEL CONVENIO vs LEGISLACIÓN INTERNA(II) Con Convenio: Define rentas Atribuye la capacidad de gravar las rentas Exclusiva Compartida. Determina quién elimina la doble imposición Aplicación de normativa interna 21 FUNCIONAMIENTO DEL CONVENIO vs LEGISLACIÓN INTERNA(III) Conflictos CDI vs normativa interna Definiciones Capacidad de gravar Interpretación de los comentarios Conclusión: CDI prevalecen ante de normativa interna 22 CDI – PERU: VIGENTES 1. 2. 3. 4. 5. 6. 7. 8. Convenio con Chile - Aplicable desde el primero de enero de 2004. Convenio con Canadá _ Aplicable desde el primero de enero de 2004. Convenio con la Comunidad Andina - Aplicable desde el primero de enero de 2005 Convenio con Brasil - Aplicable desde el primero de enero de 2010. Convenio con los Estados Unidos Mexicanos - Aplicable desde el primero de enero de 2015. Convenio con la República de Corea - Aplicable desde el primero de enero de 2015. Convenio con la Confederación Suiza- Aplicable desde el primero de enero de 2015. Convenio con la República de Portugal - Aplicable desde el primero de enero de 2015. 23
