INCONSTITUCIONALIDAD del Impuesto a las empresas mercantiles y agropecuarias GRUPO NO. 1 Dashen Castellanos 1025317 Marco Martínez 1073316 Manrique Paredes 1153417 Diego Menéndez 1076416 PrINCIPIOS CONSTITUCIONALES Legalidad Igualdad Capacidad de pago Prohibición Doble Tributación Justicia y Equidad tributaria Inconstitucionalidad, Jerarquía y CC Garantía constitucional que permite denunciar la disconformidad existente entre la Constitución Política de la República y una norma de inferior jerarquía. 1. Consejo del Estado 2. Colegio de Abogados y Notarios 3. Ministerio Público 4. Cualquier persona o entidad que se vea afectada directamente 1. Constitución Política de la República 2. Leyes ordinarias 3. Disposiciones reglamentarias 4. Normas individuales LEY DEl IMPUESTO A EMPRESAS MERCANTILES Y AGRÍCOLAS Hecho generador y sujeto pasivo Art. 2 y 3 EXENCIONES Art. 5 1. Organismos del Estado y sus entidades. 2. Universidades legalmente autorizadas. 3. Asociaciones, fundaciones y cooperativas, centros educativos y culturales, profesionales, entidades religiosas 4. Pequeños contribuyentes Empresas mercantiles o agropecuarias domiciliadas en el territorio nacional Base historica Art. Base imponible y tipo impositivo Art. 7 BASE IMPONIBLE Decreto 99-98, para fortalecer la recaudación tributaria y posibilitar una mayor inversión social 1/4 ACTIVO NETO TOTAL Ó INGRESOS BRUTOS Período de imposición es por trimestre calendario. TIPO IMPOSITIVO TIPO IMPOSITIVO ACTIVO NETO TOTAL INGRESOS BRUTOS 2.5% 1.25% Inconstitucionalidad del IEMA Declarado inconstitucional el 2 de febrero del 2004 por la Corte de Constitucionalidad Viola el Principio de Capacidad de pago (Art. 243 Constitución) Viola el Art. 119 Obligaciones del Estado literales a), f) k) y n) LEY DEl IMPUESTO de Solidaridad Hecho generador y sujeto pasivo Empresas mercantiles o agropecuarias domiciliadas en el territorio nacional con margen superior al 4% Base imponible y tipo impositivo El impuesto debe pagarse dentro del mes siguiente a la finalización de cada trimestre calendario BASE IMPONIBLE > 4x TIPO IMPOSITIVO ACTIVO NETO O INGRESOS BRUTOS Decreto 99-98, para fortalecer la recaudación tributaria y posibilitar una mayor inversión social Base historica 1% SOBRE LA BASE QUE CORRESPONDA Exenciones Entidad con 2 periodos consecutivos en pérdida Entidad bajo régimen Opcional sobre Ingresos de Actividades Lucrativas -ISR- Acreditamiento El ISR y el ISO pueden acreditarse entre sí, ya sea deduciendo durante los 3 años inmediatos siguientes al pago del Impuesto sobre la Renta o los pagos trimestrales del ISR acreditados al pago del ISO en el mismo año Inconstitucionalidad del iso La base imponible así como la tarifa del impuesto, viola la Constitución Política de la República Los Artículos 1, 2, 3, 5, 7 y 8 de la Ley del ISO presentan faltas inconstitucionales debido a que presentan un perjuicio contra las personas que se dedican a la actividad mercantil y agropecuarias Doble tributación, cuando se determina la base imponible del ISO bajo la base de Ingresos con el Impuesto Sobre la Renta, Régimen de Utilidades de Actividades Lucrativas, puesto a que para la determinación de la Utilidad debe partirse con los ingresos generados por la entidad. Conclusión Según el Artículo 243 constitucional, la estructuración de una base imponible de acuerdo con los parámetros que determina la ley objeto de análisis, es contraria al principio de capacidad de pago, injusta, inequitativa y confiscatoria, en virtud que para establecer un gravamen, la ley no debe tomar en cuenta solo lo que forma parte de los activos de un sujeto, sino gravar el patrimonio neto del mismo atendiendo al principio constitucional de justicia tributaria, toda vez que se dan casos en los que el pasivo de un sujeto de gravamen es igual o incluso superior a sus activos, ello implica el establecimiento de un impuesto sobre una riqueza inexistente. Si la ley dispone gravar los ingresos brutos, se está estableciendo una base imponible también confiscatoria, injusta, inequitativa y contraria al principio de capacidad de pago.
