IV Revisando la NIC 21: Efecto de las variaciones en las tasas de cambio de la moneda extranjera (Parte I) 3.2. Valoración posterior A la fecha del Estado de situación financiera, una transacción en moneda extranjera será valorada empleando: Ficha Técnica Autor : C.P.C.C. Alejandro Ferrer Quea Título : Revisando la NIC 21: Efecto de las variaciones en las tasas de cambio de la moneda extranjera (Parte I) Partidas Tasa de cambio Fuente : Actualidad Empresarial Nº 320 - Primera Quincena de Febrero 2015 Partidas monetarias (activos y pasivos M. E.) Tasa de cambio de cierre 1. Objetivos Partidas no monetarias (activos y pasivos al costo histórico en M. E.) Tasa de cambio de transacción Partidas no monetarias (activos al valor razonable en M. E.) Tasa de cambio de determinación VR • Establecer el tratamiento contable de las transacciones en moneda extranjera. • Convertir los Estados financieros de un negocio en el extranjero (subsidiaria) a la moneda de presentación. • Permitir la consolidación (NIIF 10) de Estados financieros de la matriz (controladora) con negocio en el extranjero. 2. Definiciones Moneda Extranjera Moneda diferente a la moneda funcional de la entidad Aplicación Práctica Área Contabilidad (NIIF) y Costos A la fecha del Estado de resultados, una transacción en moneda extranjera será valorada empleando : Partidas Tasa de cambio Partidas no monetarias (ingresos, costos y gastos al costo histórico en M. E.) Tasa de cambio de transacción 4. Tratamiento de la diferencia de cambio Moneda Funcional Moneda del ámbito económico en el que opera la entidad Moneda de Presentación Moneda en la que se presentan los Estados financieros 4.1. Tratamiento referencial (único aplicable ) Las diferencias de cambio provenientes de partidas monetarias pendientes de cancelación en moneda extranjera o del reporte de las partidas monetarias a tasas de cambio diferentes de los que inicialmente se registraron durante el periodo, se deben reconocer como: Ingresos o gastos en el periodo en el cual surgen la ganancia o pérdida por diferencia de cambio. 3. Valoración de transacciones en moneda extranjera 3.1. Valoración inicial Una transacción en moneda extranjera que debe ser expresada o requiere ser cancelada en moneda extranjera será valorada empleando: 5. Efecto de las variaciones en las tasas de cambio • Rubros monetarios: Tasa de cambio de cierre Activo monetario en moneda extranjera - Tasa de cambio sube: Ganancia por diferencia de cambio. - Tasa de cambio baja: Pérdida por diferencia de cambio. Tasa de cambio a la fecha de la transacción Partidas monetarias y/o partidas no monetarias Pasivo monetario en moneda extranjera - Tasa de cambio sube: Pérdida por diferencia de cambio. - Tasa de cambio baja: Ganancia por diferencia de cambio. Compra o vende bienes o servicios en M. E. Obtiene u otorga créditos en M. E. Adquiere o vende activos o cancela pasivos en M. E. • Rubros no monetarios: Tasa de cambio de origen Activo y pasivo no monetarios en moneda extranjera - N° 320 Primera Quincena - Febrero 2015 Tasa de cambio sube o baja: No genera ganancia ni pérdida por diferencia de cambio. Actualidad Empresarial IV-5 IV Aplicación Práctica En diciembre, se vendió al contado 3 computadoras al mismo valor con el respectivo IGV; la tasa de cambio alcanzó a S/.3.55 por dólar. Caso Nº 1 Al 31 de diciembre del Año 1, el íntegro del crédito otorgado y de la deuda en moneda extranjera están pendientes de cobro y pago respectivamente. Transacción mercantil en moneda extranjera Enunciado El 31 de octubre de 2X01, una empresa comercial, establecida en New York, compra al crédito a una compañía francesa autos Peugeot para la venta por el importe de EU 24,000 momento en que la tasa de cambio es EU 4.80 por cada dólar. Al 31 de diciembre de 2X13, fecha de los Estados financieros, los autos permanecen en el almacén de la empresa norteamericana y no se ha efectuado pago alguno al proveedor francés. A la fecha de cierre, la tasa de cambio es EU 5.00 por cada dólar. Se pide: Preparar los asientos contables necesarios en la empresa norteamericana en su moneda funcional el dólar para reflejar el efecto de la variación en la tasa de cambio en sus Estados financieros al 31 de diciembre de 2X13. Solución 1. Compra de existencias (31.10.2X13) (EU 24,000 : 4.80 c/US$ = US$5,000 ) ¿Cuál es el tratamiento contable derivado de la diferencia de cambio? Solución Octubre año 1 1. Compra de mercaderías al crédito US$ 10 Computadoras a US$1,000 IGV 18% T. C. 10,000 3.40 1,800 3.40 DEBE 20 Mercaderías 42 Cuentas por Pagar Comerciales 5,000 HABER 5,000 ——————————— 1 ——————————— M/E T. C. M/F 31 Oct. EU 24,000 4.80 US$ 5,000 31 Dic. EU 24,000 5.00 US$ 4,800 Ganancia: US$ 200 3. Reconocimiento de diferencia de cambio (31.12.2X13) ——————————— 2 ——————————— DEBE 42 Cuentas por Pagar Comerciales 200 Ganancias por Diferencia de Cambio HABER Caso Nº 2 T. C. 2,400 432 IGV 18% 3.50 3.50 2,832 ——————————— 1 ——————————— Enunciado La empresa Informática, en el mes de octubre del Año 1, compró al crédito para su venta 10 computadoras a US$1,000 cada una más 18% de IGV, fecha en que la tasa de cambio fue S/.3.40 por dólar. En el mes de noviembre, se vendió al crédito 2 computadoras a US$1,200 cada una más 18% de IGV, momento en que la tasa de cambio era S/.3.50 por dólar. IV-6 Instituto Pacífico DEBE 121 Facturas por cobrar 9,912 701 Ventas de mercaderías 4011 IGV por pagar HABER 40,120 HABER 34,000 S/. 8,400 1,512 9,912 HABER 8,400 1,512 3. Consumo de mercaderías (2 computadoras a US$1,000 c/u T. C. S/.3.40) = S/.6,800 691 Costo de ventas mercaderías 201 Mercaderías (computadoras) DEBE 6,800 HABER 6,800 4. Diferencia de cambio (Oct. T. C. = 3.40 y Nov. T. C. = 3.50) x US$11,800 = S/.1,180 ——————————— 3 ——————————— Transacción en moneda extranjera 6,120 Noviembre año 1 2. Venta de mercaderías al crédito ——————————— 2 ——————————— 200 DEBE 201 Mercaderías 34,000 611 Variación de mercaderías US$ Fecha DEBE 601 Compras de mercaderías 34,000 4011 IGV (crédito fiscal) 6,120 421 Facturas por pagar 2 computadoras a US$1,200 2. Equivalencia con moneda extranjera (31.12.2X13) 34,000 40,120 11,800 ——————————— 2 ——————————— ——————————— 1 ——————————— S/. 676 Diferenc. de cambio (pérdida) 421 Facturas por pagar DEBE 1,180 HABER 1,180 Diciembre año 1 5. Venta de mercaderías al contado US$ 3 computadoras a US$1,200 IGV 18% T. C. 3,600 3.55 648 3.55 4,248 N° 320 S/. 12,780 2,300 15,080 Primera Quincena - Febrero 2015 IV Área Contabilidad (NIIF) y Costos ——————————— 1 ——————————— DEBE 121 facturas por cobrar 15,080 701 Ventas de mercaderías 4011 IGV por pagar ——————————— 2 ——————————— DEBE 104 Ctas. Ctes. Instituc. Financ. 15,080 121 Facturas por cobrar HABER Solución 12,780 2,300 HABER 15,080 6. Consumo de mercaderías (3 computadoras a US$1,000 c/u a T. C. S/.3.40)=S/.10,200 ——————————— 3 ——————————— DEBE 691 Costo de ventas mercaderías 10,200 201 Mercaderías (computadoras) ¿Cuál es el tratamiento contable aplicable? 1. Reconocimiento de la suscripción (2 de nov. ) (1,000 acciones a US$5,000 x T. C. S/.3.20 = S/.16,000) ——————————— 1 ——————————— 10,200 Cuentas por cobrar (US$2,832) DEBE 121 Facturas por cobrar 142 776 Diferc. de cambio (ganancia) - HABER 142 2. Cobro parcial de la suscripción (2 de nov. ) (60% de US$5,000 x S/.3.20 = S/.9,600) DEBE 676 Diferc. de cambio (pérdida) 590 421 Facturas por pagar HABER 590 Otras consideraciones a la diferencia de cambio La diferencia de cambio que resulte de suscripciones pendientes de pago por aportes de capital en moneda extranjera –entre la fecha del acuerdo y la fecha de pago– será registrada en el Patrimonio (Cuenta 521) Caso Nº 3 Suscripción de acciones en moneda extranjera Enunciado Los socios de la empresa productora Moderna el 2 de noviembre toman el acuerdo de conformar el capital social con un aporte en US$5,000 equivalente a la emisión de 1000 acciones de US$5 cada una. Al momento de la suscripción, la tasa de cambio era de S/.3.20 por dólar norteamericano; por consiguiente, quedó fijado en S/.16.00 el valor nominal de cada acción. Asimismo, al formalizar la suscripción, se acordó pagar el 60% del capital y a fin de mes cancelar el saldo, fecha en que la tasa de cambio es S/.3.40 (supuesto) por la divisa extranjera. El 10 de diciembre, se completó el trámite de inscripción en los Registros Públicos de la formalización del capital social. N° 320 Primera Quincena - Febrero 2015 DEBE HABER 104 Cuentas corrientes en inst. financieras 1041 Cuentas corrientes operativas 9,600 (US$3,000 x S/.3.20 ) 142 Accionistas (o socios) 1421 Suscripciones por cobrar a socios o accionistas 9,600 3. Variación en la tasa de cambio (30 de nov.) (40% de US$5,000) x (S/.3.40 - S/.3.20) = S/.400 ——————————— 3 ——————————— Cuentas por pagar (US$11,800) ——————————— 5 ——————————— 16,000 HABER 7. Diferencia de cambio (Nov. T. C. = 3.50 y Dic. T. C. = 3.55) ——————————— 4 ——————————— HABER 142 Accionistas (o socios) 1421 Suscripciones por cobrar a socios 16,000 (US$5,000 x S/.3.20) 522 Capitalizaciones en trámite 5221 Aportes (1000 Acciones a S/.16 c/u) ——————————— 2 ——————————— - DEBE DEBE 142 Accionistas (o socios) 1421 Suscripciones por cobrar a socios o accionistas 400 521 Primas (descuento) de acciones 5211 Primas (descuento) de acciones HABER 400 4. Cobro saldo de suscripción (30 de nov.) (US$2,000 x S/.3.40 = S/.6,800) ——————————— 4 ——————————— DEBE 104 Cuentas corrientes en instituciones financieras 1041 Cuentas corrientes operativas 6,800 142 Accionistas (o socios) 1421 Suscripciones por cobrar a socios o accionistas (Saldar la cuenta) HABER 6,800 5. Concretada inscripción en Registros Públicos (10 de dic.) (1000 acciones a US$5.00 cada una) ——————————— 5 ——————————— DEBE 522 Capitalizaciones en trámite 5221 Aportes 16,000 (Saldar la cuenta) 501 Capital Social 5011 Acciones (US$5,000 a S/.3.20) HABER 16,000 Nota: La forma legal de la inscripción en los Registros Públicos emana de la Ley General de Sociedades. Continuará en la siguiente edición. Actualidad Empresarial IV-7
