Contabilidad de Costos I Mg. C.P.C PAULO CESAR RAMIREZ LAZO Manual – Unidad 2 Índice Introducción ....................................................................................................................................... 4 Organización de la Asignatura ...................................................................................................... 5 Unidades didácticas………………………………………………………………………….. 5 Tiempo mínimo de estudio………………………………………………………………….. 5 UNIDAD 2:............................................................................................................................................ 6 CONTROL Y COSTEO DEL COSTO PRIMO...................................................................................... 6 Diagrama de organización 6 Tema n.° 1: El control de la materia prima 7 1.1 Ciclo de los materiales. ............................................................................................... 7 1.2 Sistema de control de materiales ............................................................................. 8 1.2.1 Control de compra ...................................................................................................... 8 1.2.2 Requisición de compra ............................................................................................... 8 1.2.3 Orden de compra ........................................................................................................ 8 1.2.4 Informe de recepción ................................................................................................. 9 1.3 Sistema del control de inventarios, su importancia y formatos. ....................... 11 1.3.1 Periódico ...................................................................................................................... 11 1.3.1.1 1.3.2 Desventajas del sistema periódico ..................................................................... 11 Permanente o perpetuo ........................................................................................... 12 1.3.2.1 Ventajas ................................................................................................................... 12 1.3.2.2 Desventajas ............................................................................................................. 12 Tema n°. 2: El costeo de la materia prima 13 2.1 Costeo de la materia prima ..................................................................................... 13 2.2 Métodos de valuación de inventarios ................................................................... 14 2.2.1 Método Primeras Entradas, Primeras Salidas (PEPS) ............................................ 15 2.2.2 Métodos de valuación de inventario promedio móvil ....................................... 15 Tema n.° 3. Comparación de los resultados de los métodos de valuación a través de los diferentes métodos de valuación. 18 Tema n.° 4. El control de mano de obra 18 4.1 Significado e importancia del control de la mano de obra .................................... 18 4.1.1 Términos que se utilizan en la planilla ........................................................................ 19 Tema n.° 5. El costeo y sobrecosto de la mano de obra 2 20 5.1 La planilla de remuneraciones ................................................................................ 20 5.2 Casos prácticos .......................................................................................................... 20 Manual Tema n.° 6. La administración del CIF 22 6.1 Clasificación de los costos indirectos..................................................................... 22 6.1.1 Materiales indirectos .................................................................................................. 23 6.1.2 Mano de obra indirecta ........................................................................................... 23 6.1.3 Suministros de fábrica ................................................................................................ 24 6.1.4 Consumos de fábrica ................................................................................................ 24 6.1.5 Costeo real .................................................................................................................. 24 6.1.6 Costeo normal ............................................................................................................ 24 Tema n.° 7. Tasas de aplicación CIF 25 7.1 Base de asignación del CIF ...................................................................................... 25 7.2 Subaplicación y sobre (Caro, s.f.) aplicación del CIF ........................................ 25 7.3 Casos prácticos .......................................................................................................... 26 Tema n.° 8. Las metodologías de costeo aplicables antes y al final de la producción. 28 8.1 Conceptos Generales ............................................................................................... 28 8.1.1 Costeo por órdenes: .................................................................................................. 28 8.1.2 Costeo por procesos: ................................................................................................ 28 8.1.3 Costeo por operaciones: .......................................................................................... 28 8.1.4 Costeo absorbente: ................................................................................................... 29 8.1.5 Costeo directo o variable: ....................................................................................... 29 8.2 Diferencias entre costeo absorbente y variable. ................................................ 29 De la teoría a la practica 32 Glosario de la Unidad 2 ................................................................................................................. 47 Bibliografía de la Unidad 2 ............................................................................................................ 48 Universidad Continental | Manual 3 Introducción Toda empresa que por su naturaleza requiere la transformación de una materia prima para luego hacerla llegar como un producto terminado, requiere a su vez un análisis apropiado de los elementos que constituyen este proceso de transformación. Según el costeo existen tres elementos básicos que son los materiales directos o también conocida como materia prima del producto, la mano de obra directa y los costos indirectos de fabricación. Es necesario indicar que el costo primo o el costo primario es aquel que lo suman los materiales directos con la mano de obra directa, los cuales por su naturaleza primaria deben de ser, adecuadamente identificados, controlados; para ello existen diferentes métodos y medios de medición que nos permita conocer y estandarizar las unidades que se requieran para de esta forma obtener el costo más certero. A su vez dentro de los costos indirectos de fabricación tenemos los materiales indirectos, la mano de obra indirecta y otros costos indirectos de fabricación. Estos costos por su naturaleza son más complejos en la determinación del monto que corresponde al producto y es más complejo cuando existen diferentes productos en una empresa. Por ende, en esta unidad vamos a desarrollar métodos de control, formas de controlar y medir estos elementos; queridos alumnos los invito a participar de esta segunda unidad, gracias. Mg. C.P.C Paulo Cesar Ramírez lazo 4 Manual Organización de la Asignatura Resultado de aprendizaje de la asignatura Al finalizar la unidad, el estudiante será capaz de calcular el costo de la materia prima consumida y el costo de la mano de obra directa empleada en el proceso productivo. Unidades didácticas UNIDAD 1 UNIDAD 2 UNIDAD 3 UNIDAD 4 Fundamentos de la contabilidad de costos Control y costeo de producción, análisis de los tres elementos del costeo Sistemas de costeo Toma de decisiones y punto de equilibrio Resultado de aprendizaje Resultado de aprendizaje Resultado de aprendizaje Resultado de aprendizaje Al finalizar la unidad, el estudiante será capaz de identificar la estructura de un objeto de costos, sus componentes, características y clasificación. Al finalizar la unidad, el estudiante será capaz de calcular el costo de la materia prima consumida y el costo de la mano de obra directa empleada en el proceso productivo. Al finalizar la unidad, el estudiante será capaz de calcular y diferenciar entre costeo normal y costeo real, aplicando las diferentes bases de distribución de los CIF, determinando la tasa de aplicación y sus variaciones. Al finalizar la unidad, el estudiante será capaz de determinar el costo unitario de producción aplicando los diversos sistemas de costeo Tiempo mínimo de estudio UNIDAD 1 UNIDAD 2 UNIDAD 3 UNIDAD 4 16 horas 16 horas 16 horas 16 horas Universidad Continental | Manual 5 UNIDAD 2: CONTROL Y COSTEO DEL COSTO PRIMO Diagrama de organización CONTENIDOS AUTOEVALUACIÓN 6 ACTIVIDADES EJEMPLOS BIBLIOGRAFÍA Manual Tema n.° 1: El control de la materia prima 1.1 Ciclo de los materiales. El control de la materia prima viene a ser una actividad básica del área de logística, a través de flujogramas uno puede analizar y comprender todas las etapas que una empresa requiere dese el momento que hace la solicitud de compra hasta realizar el pedido de la materia prima hacia los almacenes, tomando en consideración la importancia que se requiere para controlar la materia prima, se tiene que tener en consideración el ciclo de los materiales. Solicitud de requerimiento de materias primas al almacén Se verifica el stock NO Requerimiento al área de compras Area de compras genera O/C Proveedor atiende el pedido Se genera informe de Recepción SI Se atiende el pedido Actualiza el kardex FIN Figura 1. Ciclo de materiales. Fuente: Elaboración propia. Universidad Continental | Manual 7 1.2 Sistema de control de materiales Para implementar el control de materiales, se implementa a través de formatos claves como son: 1.2.1 Control de compra La mayoría de las empresas cuentan con un departamento de compras cuya función es hacer pedidos de materias primas y suministros necesarios para la producción. El gerente del departamento de compras es responsable de garantizar que los artículos pedidos cumplan con los estándares de calidad establecidos por la compañía, que se adquieran al precio más bajo y se despachen a tiempo. (Polimeni et al, p. 76) Comúnmente se emplean tres formatos en la compra de artículos: una requisición de compra, una orden de compra y un informe de recepción. 1.2.2 Requisición de compra Se denomina al formulario que, de acuerdo a las necesidades de producción o de alguna área específica de la empresa, se remita al departamento de compras para que este disponga su adquisición. No. 98 LARGE MANUFACTURING COMPANY REQUISICIÓN DE COMPRA DEPARTAMENTO O PERSONA QUE REALIZA LA SOLICITUD Bodega FECHADEL PEDIDO 1/4/X FECHAREQUERIDADEENTREGA 1/5/X NÚMERO DE CATÁLOGO CANTIDAD 20 92 COSTO TOTAL DESCRIPCIÓN PRECIO UNITARIO TOTAL Artefactos US$ 1.00 US$ 20.00 US$ 20.00 APROBADO POR D. Donne Tabla1. Requisición de compra. Polimeni et al., p. 76. 1.2.3 Orden de compra Es el formato que el departamento de compras emite para la adquisición del material requerido por las áreas de la empresa. Previo al pedido, el 8 Manual departamento de compras realiza un trámite para evaluar la mejor alternativa (precio, calidad, tiempo). Una vez tomada la decisión, se procede a la emisión de la orden de compra. INSUMOS POR OFICINA Pedernera No. 1111La Punta San Luis IVA Responsable Inscrito 00000001 ORDEN DE COMPRA FECHA: / / . CUIT No. 30-12345678-3 Ingresos Brutos No. 12.3456-0 Inicio Actividad 10/07/2000 SEÑOR: ………………………………………………………………………………………………………………………………… DOMICILIO: ……………………………………………… LOCALIDAD: ……………………………………………………. I.V.A. Resp Inscrip Resp. No inscrip. C.U.I.T. ………………………………………………… Condiciones de venta: Contado Cta. Cte. CANTIDAD DETALLE DESPACHAR POR:………………………………………………………………………….. ENTREGA-FECHA:………………………………………………………………………….. LUGAR:…………………………………………………………………………………………… P.UNITARIO IMPORTE TOTAL Figura 2. Orden de compra. Fuente: Elaboración propia. 1.2.4 Informe de recepción Formato elaborado por el departamento de almacén dando cuenta del material recibido: cumplimiento con las características o estándares de calidad establecidos por la empresa para la producción. Se verifica el número, estado del material, comparándolo con la orden de compra, verificando que se hayan cumplido las exigencias de la empresa. Universidad Continental | Manual 9 DATOS DEL ENCARGADO Responsable de la recepción: teléfono: E-mail: DATOS DEL CLIENTE Nombre del cliente: Teléfono: Dirección: E-mails: FECHA DE RECEPCIÓN MM DESCRIPCION GENERICA DD CANTIDAD DESCRIPCION MARCA Ni DE SERIE AA CONDICIONES TECNICAS OBSERVACIONES GENERALES: NOMBRE Y FIRMA DE LA EMPRESA NOMBRE Y FIRMA DEL CLIENTE Tabla 2. Informe de recepción. Elaboración propia. 10 Manual 1.3 Sistema del control de inventarios, su importancia y formatos. 1.3.1 Periódico Es el sistema más empleado por las pequeñas empresas, sobre todo por su bajo costo y su poco volumen de movimiento en stock. Este sistema se realiza haciendo un conteo físico cada determinado tiempo o periodo, para poder determinar con exactitud la cantidad de inventarios disponibles en una fecha determinada. Además, no es necesario disponer de personal altamente capacitado dada la sencillez de su ejecución. 1.3.1.1 Desventajas del sistema periódico No poder saber cuánto tiempo lleva en almacén, ni el costo de lo empleado en producción hasta que se realice el inventario. No es un eficiente el sistema de control, pues cualquiera puede tomar algo del almacén y de no ser detectado hasta la toma de inventario. Chambergo (2014, p. 104) considera que para la fijación del periodo de conteo se deben tener en cuenta las siguientes razones: a) Volumen de producción o ventas b) Plazo, tiempo de entrega c) Carácter perecedero de la materia prima d) Protección contra faltantes e) Disponibilidad de la materia prima f) Costo de oportunidad (inventario insuficiente) g) Costos de almacenamiento Ejemplo: La empresa industrial, Los Inocentes S.A.C., tiene al inicio del año 2016 el siguiente inventario de material para la producción de sus productos: S/ 40 000. Durante el período se adquirieron S/. 5500, S/. 6000 y S/ 8500 más. Al 30 de junio (los inventarios son semestrales) se han hallado en almacén S/ 38 500. Determine cuál es el costo del material empelado en producción durante el semestre. Universidad Continental | Manual 11 INVENTARIO INICIAL DE MATERIAS PRIMAS 40 000 (+) Compras 20 000 (=) Materiales disponibles para usar 70 000 (-) Inventario final de materiales (con base en un conteo físico) 38 500 (=) Costo de los materiales empleados 31 500 Tabla 3. Elaboración propia. El costo de los materiales empleados en la producción fue de S/ 31 500. 1.3.2 Permanente o perpetuo Este sistema se trabaja con las denominadas tarjetas kardex: un sistema más completo y detallado. El kardex es un formato en el que se registrará el movimiento en físico y el costo de los bienes adquiridos por la empresa, con la finalidad de controlar en un determinado momento cuál es el saldo en almacén y el costo de las existencias utilizadas (sea por venta o para producción). Se requiere inversión para poder implantar un sistema de inventario perpetuo. 1.3.2.1 Ventajas a) Permite un control eficiente de las existencias en el almacén. b) Permite conocer en cualquier momento el saldo de los costos de existencias en almacén y los costos de los materiales utilizados. c) Permite emitir reportes de modo rápido, oportuno y confiable. 1.3.2.2 Desventajas a) Lamentablemente, su alto costo hace que sea utilizado más por grandes empresas, mientras que las pequeñas empresas recurren al sistema periódico. b) A pesar de su confiabilidad es necesario realizar conteos físicos al menos una vez por año, para verificar los saldos del sistema. c) No cualquiera puede hacerse cargo del almacén, se requiere capacitación. 12 Manual Tema n°. 2: El costeo de la materia prima 2.1 Costeo de la materia prima Según la norma internacional de contabilidad n. °2 inventarios, el costo de las existencias debe ser reconocido considerando el valor principal facturado por el proveedor y los demás desembolsos incurridos necesarios para poder tener el bien en condiciones de ser utilizado (en almacén), siempre y cuando estos gastos sean identificables y atribuibles a la compra especifica. FACTURA TRANSPORTE VALOR PRINCIPAL ESTIBA DESADUANAJE EMBALAJE SEGURO CARGAS VINCULADAS COSTO DE MATERIAL Figura 3. Composición del costo del material. Fuente: Elaboración propia. Ejemplo: La empresa industrial adquiere cien unidades de material «x» a un precio de S/ 118 cada una. Además, paga factura de transporte por S/ 300, estiba por S/ 150, embalaje por S/ 50, más IGV. Hallar el costo unitario del material. Solución: Costo de adquisición = valor principal + cargas vinculadas Recordemos que, para los costos, el IGV queda fuera. Se trabaja con el valor (subtotal) de las facturas. La estiba se sustenta con recibo por honorarios (inafecto al IGV). a) Valor principal de compra: 100 unidades x precio unitario de S/. 118 Subtotal IGV TOTAL 10 000.00 1 800.00 11 800.00 Universidad Continental | Manual 13 Valor principal (subtotal): S/. 10 000 b) Cargas vinculadas: Factura por transporte Subtotal IGV TOTAL 254.24 45.76 300.00 Valor: S/. 254.24 Factura por embalaje Subtotal IGV TOTAL 50.00 9.00 59.00 Valor: S/. 50.00 Estiba Recibo por honorarios: S/ 150.00 Suma de las cargas vinculadas: S. / 454.24 Costo de adquisición = valor principal + cargas vinculadas Costo de adquisición = 10,000.00 + 454.24 = S. / 10 454.24 Costo unitario de adquisición = 10 454.24 / 100 unidades Costo unitario = 104.54 Hay que observar que, sin tomar en cuenta las cargas vinculadas, cada artículo costaría S/ 100.00, pero en realidad, considerando las cargas vinculadas, cuesta S/ 104.54. Esto es importante al momento de costear el producto. 2.2 Métodos de valuación de inventarios Las adquisiciones se realizan siempre a precios variables, por efectos de la inflación, cambio de proveedor, etc. Lo mencionado obliga a disponer de un plan para determinar el costo de la mercancía vendida (comercio) o del material utilizado (en producción). Existe una serie de métodos que sirve para obtener esos datos a medida que estos ocurren. Cada uno es diferente al otro. Dependiendo de nuestra actividad o giro de negocio, podríamos emplear un tipo de método u otro. Tributariamente solo pueden ser utilizados cinco métodos de valuación de inventarios, según el artículo 62 de la Ley del Impuesto a la Renta. 14 Manual MÉTODO PRIMERAS ENTRADAS, PRIMERAS SALIDAS METÓDO PROMEDIO PONDERADO EXISTENCIAS BÁSICAS MÉTODO INVENTARIO AL DETALLE O AL POR MENOR MÉTODO DE IDENTIFICACIÓN ESPECÍFICA Figura 4. Métodos de valuación de inventarios. Fuente: Elaboración propia. 2.2.1 Método Primeras Entradas, Primeras Salidas (PEPS) En este caso se deben mantener, en el saldo y de forma diferenciada, los costos de cada grupo de existencia adquirido. No se mezcla, y ello mismo sucede de forma física en almacén. Se separan los grupos de existencias, identificándolos con tarjetas. En este método de valuación de inventarios, el costo final de existencia es mayor respecto al método promedio ponderado, lo que representa más valor del inventario mostrado en el balance. Por el contrario, el costo del material vendido o enviado a producción es menor frente al costo arrojado del método PEPS. Esto determinará una mayor utilidad. 2.2.2 Métodos de valuación de inventario promedio móvil En este método, el costo unitario no será obtenido mediante promedio simple, sino que se privilegiará al grupo de existencias con más cantidad de unidades para establecer una ponderación. El costo final de existencia es menor respecto al método PEPS, lo que representa menos valor del inventario mostrado en el balance. A cambio, el costo del material vendido o enviado a producción es mayor frente al costo arrojado del método PEPS. En consecuencia, la utilidad será más baja. La fórmula para obtener el saldo cada vez que se hace una nueva adquisición es: Universidad Continental | Manual 15 COSTO EXISTENCIAS EN ALMACÉN+ COSTO EXISTENCIAS ADQUIRIDAS COSTO UNITARIO= -----------------------------------------------------------------------------------------------------UNIDADES ADQUIRIDAS + UNIDADES EN ALMACÉN Ejemplo n.° 1: Comparación entre ambos métodos y sus características principales. La empresa Los Continentales S.A.C., para el mes de enero de 2015, tiene la siguiente información para el artículo «xxx»: • 1 de enero: 2000 unidades a S/ 10 cada una • 5 de enero: compra 1000 unidades a un costo unitario de S/ 12 • 10 de enero: vende 2200 unidades a un precio unitario de S/ 2041 MANUAL AUTOFORMATIVO INTERACTIVO Contabilidad de Costos I • 15 de enero: compra 1200 unidades a un costo unitario de S/ 15 • 20 de enero: compra 1000 unidades a un costo unitario de S/ 18 • 31 de enero: vende 2400 unidades a un precio unitario de S/ 22 Realizar el control del inventario por los métodos PEPS y promedio ponderado KARDEX EMPRESA: LOS CONTINENTALES SAC MÉTODO: PEPS PERIODO: ENERO DEL 2015 ARTÍCULO: “xxx” FECHA ENTRADAS DESCRIPCIÓN CANT 01-ene SALDO INICIAL 05-ene COMPRA 10-ene 15-ene 1,000.00 31-ene 12.00 TOTAL COMPRA 1,200.00 15.00 18.00 CANT UNIT SALDO TOTAL 12,000.00 VENTA 1,000.00 20-ene UNIT SALIDAS 2,000.00 10.00 20,000.00 200.00 20.00 2,400.00 18,000.00 18,000.00 COMPRA VENTA TOTALES 16 3,200.00 48,000.00 800.00 12.00 9,600.00 1,200.00 15.00 18,000.00 400.00 18.00 7,200.00 4,600.00 57,200.00 CANT UNIT TOTAL 2,000.00 10.00 20,000.00 2,000.00 10.00 20,000.00 1,000.00 12.00 12,000.00 800.00 12.00 9,600.00 800.00 12.00 9,600.00 1,200.00 15.00 18,00.00 800.00 12.00 9,600.00 1,200.00 15.00 18,00.00 1,000.00 18.00 18,00.00 600.00 18.00 10,800.00 600.00 18.00 10,800.00 Manual Tabla 4. Kardex Método PEPS. Elaboración propia. KARDEX EMPRESA: LOS CONTINENTALES SAC PONDERADO MÉTODO: PROMEDIO PERIODO: ENERO DEL 2015 ARTÍCULO: “xxx” FECHA ENTRADAS DESCRIPCIÓN CANT UNIT 01-ene SALDO INICIAL 05-ene COMPRA 10-ene VENTA 15-ene COMPRA 1,200.00 15.00 20-ene COMPRA 1,000.00 18.00 31-ene VENTA TOTALES 1,000.00 12.00 SALIDAS TOTAL CANT TOTAL CANT UNIT TOTAL 2,000.00 10.00 20,000.00 3,000.00 10.67 32,000.00 800.00 10.67 8,533.33 18,000.00 2,000.00 13.27 26,533.33 18,000.00 3,000.00 14.84 44,533.33 35,626.67 600.00 14.84 8,906.67 59,093.33 600.00 14.84 8,906.67 12,000.00 2,000.00 2,400.00 3,200.00 UNIT SALDO 48,000.00 4,600.00 10.67 14.84 23,466.67 Tabla 5. Kardex Método Promedio. Elaboración propia. Comparación: Costo de inventario final: Método promedio: S/. 8 906.67 Método PEPS: S/. 10 800.00 Costo de ventas: Método promedio: S/. 59 093.33 Método PEPS S/. 57 200.00 Según la Resolución de Superintendencia 234-2006 - SUNAT, el libro kardex ha sido reconfigurado y se llama ahora registro permanente valorizado. Es de uso obligatorio para las empresas o sociedades acogidas al Régimen General del Impuesto a la Renta, cuyos ingresos brutos anuales durante el ejercicio precedente hayan sido mayores a 1500 UIT’s del ejercicio en curso. Así lo establece el inciso b) del artículo 35 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta. Universidad Continental | Manual 17 Tema n.° 3. Comparación de los resultados de los métodos de valuación a través de los diferentes métodos de valuación. Escoger un método de evaluación supone primero identificar claramente el producto que va a estar registrado en el presente Kardex. Un criterio principal para escoger el método es ver si el producto es perecible, si el producto es perecible se tendría que usar el método “PEPS”. A diferencia de productos que son de larga vida o no perecibles, para estos productos es mejor utilizar un método de valoración promedio. Otro criterio para escoger el método de valoración, podría estar dado en la utilidad porque al comparar ambos métodos podemos afirmar que en una economía normal el método promedio generaría más costo que el método PEPS. Esto implicaría que este método, daría menor utilidad frente al método PEPS. MÉTODO DE VALORACIÓN PEPS MÉTODO DE VALORACIÓN PROMEDIO SE BASA EN LA INTERPRETACIÓN LÓGICA DEL MOVIMIENTO DE LAS UNIDADES DETERMINA UN PROMEDIO DE LAS UNIDADES NO REQUIERE PROCEDIMIENTO ALGUNO COSTO DE VENTA EQUILIBRADO SALIDA DE INVENTARIO POR EL VALOR PASADO LOS INVENTARIOS ESTÁN VALORADOS CON LOS COSTOS MÁS RECIENTES IMPORTANCIA QUE TIENE UN VALOR RESPECTO A OTRO GENERA UN COSTO MEDIO DEBE RECALCULARSE POR CADA ENTRADA AL ALMACÉN Tabla 6. Método PEPS y Método de Valoración Promedio. Elaboración propia. Tema n.° 4. El control de mano de obra 4.1 Significado e importancia del control de la mano de obra Cuando nos referimos a la mano de obra se indica que es el segundo elemento importante dentro de los elementos del costo de producción. Hablar de la mano de obra es referirse al “obrero” que se encarga de transformar la materia prima en un producto terminado. Muchas veces hablar de la mano de obra resulta hablar de personas técnicas de oficio, pero que terminan siendo parte importante dentro del proceso de producción. Su importancia en el costo se debe a que al realizar la conversión requerimos de esa mano de obras, esto hace que, en el mundo, hoy por hoy, se debe tener procesos automatizados y mecánicos, para que se pueda obtener a través de esta mano de obra productos terminados con las nuevas 18 Manual tecnologías. Es importante recalcar que como elemento del costo primo nosotros debemos tener un control de la mano de obra directa, esto implica conocer el tiempo en que un obrero transforma la materia prima en productos terminados, esto implica además conocer el costo del mismo, a través de todos los beneficios que por ley a este se le asigna. Y finalmente implica distribuir este costo en toda la riqueza o la realidad de la empresa. 4.1.1 Términos que se utilizan en la planilla a) Empleador: Es toda persona natural o jurídica sociedad irregular o, de hecho, que remuneran a cambio de un servicio prestado bajo subordinación. b) Trabajador: Es toda persona natural o jurídica sociedad irregular o, de hecho, que remuneran a cambio de un servicio prestado bajo subordinación. c) Pensionista: Es la persona que recibe pensión de jubilación, cesantía, invalidez y sobrevivencia, u otra pensión. Cualquier fuera el régimen legal al cual se encuentra sujeta, y sean asegurados regulares al régimen contributivo de la seguridad social en salud. d) Prestador de servicios: Es la persona natural que realiza los siguientes servicios: Presta Servicios Al empleador que obtiene renta de 4ta categoría. Art. 33 del TUO IR. Presta Servicios Al empleador que obtiene renta de 5ta categoría. Art. 34 del TUO IR. e) Personal en formación: Es la persona natural que se encuentra bajo alguna de las modalidades formativas. f) Personal de terceros: El prestador de servicios es destacado o aplazado para brindar sus servicios en un establecimiento de otro empleador. Universidad Continental | Manual 19 CATEGORÍA Principal Departamental Tipo de trabajo FUNCIÓN RESPONSABLE Producción Jefe de producción Ventas Gerente de ventas Administración Jefe de administración Mezclado Jefe del centro de costos Cocido Jefe del centro de costos Compras Jefe de compras Mezclado-supervisión Jefe de planta Mezclado-MOD Jefe de planta Mezclado-manejo MP Jefe de planta / logística Relación directa MO directa Jefe de humanos MO indirecta supervisor planta / recursos Tabla 5. Clasificación del costeo del trabajo. Fuente: Elaboración propia. Tema n.° 5. El costeo y sobrecosto de la mano de obra 5.1 La planilla de remuneraciones Es un registro contable auxiliar y obligatorio donde se registran los cálculos para el pago, descuentos y aportes del empleador mensualmente a cada trabajador. Debe estar legalizado. Actualmente, para la declaración y pago de la planilla de remuneraciones, se emplea el sistema de planillas electrónicas PLAME. Además, se debe ingresar y actualizar los datos de los trabajadores a través del T registro en la página que cada empleador dispone en la SUNAT. 5.2 Casos prácticos Ejemplo: Pago de mano de obra con incentivos En una empresa de calzados se tienen los siguientes datos para la elaboración de planilla de remuneraciones: Remuneración garantizada: S/. 850 Incentivos: S/. 0.50 por cada unidad que exceda las 1000. Producción lograda de seis obreros: 20 Manual TRABAJADOR UNIDADES PRODUCIDAS 1 1,600 2 1,000 3 1,350 4 1,200 5 950 6 890 Tabla 6. Casos prácticos. Calcular la planilla de remuneraciones del mes, sabiendo que la empresa paga SENATI y todos están afiliados al sistema nacional de pensiones. Solución: Se debe establecer qué trabajadores pasaron las mil unidades producidas para pagarles incentivos: TRAB. UNIDADES PRODUCIDAS LIMITE EXCESO INCENTIVO PAGO 1 1600 1000 600 0.5 300.00 2 1000 1000 0 0.5 0.00 3 1350 1000 350 0.5 175.00 4 1200 1000 200 0.5 100.00 5 950 1000 0 0.5 0.00 6 890 1000 0 0.5 0.00 Tabla 7.Casos prácticos. Y a continuación la planilla de remuneraciones: TRABAJ. S. BASICO INCENTIVOS TOTAL REMUNER. DESCUENTO ONP NETO A PAGAR ESSALUD SENATI 1 850.00 300.00 1,150.00 149.50 1,000.50 103.50 8.63 2 850.00 - 850.00 110.50 739.50 76.50 6.38 3 850.00 175.00 1,025.00 133.25 891.75 92.25 7.69 4 850.00 100.00 950.00 123.50 826.50 85.50 7.13 5 850.00 - 850.00 110.50 739.50 76.50 6.38 Universidad Continental | Manual 21 6 850.00 - 850.00 110.50 739.50 76.50 6.38 TOTAL 5,100.00 575.00 5,675.00 737.75 4,937.25 510.75 42.56 Tabla 8. Casos prácticos. Tema n.° 6. La administración del CIF Reconocer estos costos es fundamental, porque son necesarios para poder identificar el costo real que tiene la fabricación de un producto y de esta manera establecer el precio para el consumidor y los beneficios que se espera obtener de la comercialización. Algunos de estos costos pueden estar relacionados con materias primas o servicios requeridos para el funcionamiento de la fábrica. Por ejemplo, los servicios públicos como el agua y la electricidad, al igual que los implementos de aseo. Pero también, costos indirectos que son de tipo salarial. Por ejemplo, el salario de un supervisor no hace parte de la mano de obra que trabaja en la manufactura del producto, sin embargo, es un gasto indirecto necesario para la fabricación del mismo y por lo tanto debe tenerse en cuenta. TIPOS DE COSTOS COSTOS DIRECTOS Ejemplo: Costos del acero, costo de la llantas, de las butacas para el vehículo Toyota Yaris COSTOS INDIRECTOS Ejemplo: Costo del arrendamiento de la planta en Japón, donde se fabrica el auto Toyota Yaris y otros modelos de autos. ASIGNACION DE COSTOS ATRIBUCIÓN DE COSTOS Basada en el documento de requisición de materiales OBJETIVO DEL COSTO TOYOTA YARIS APLICACIÓN DEL COSTO No tiene documento de requisición Figura 5. La administración del CIF. Fuente: Elaboración propia. 6.1 Clasificación de los costos indirectos Los costos indirectos de fabricación son aquellos costos que debe cubrir una fábrica para la manufactura de un producto, aparte de los materiales y la mano de obra directa. Son costos que se relacionan con todo el funcionamiento de la empresa y 22 Manual superan el proceso de fabricación de un producto en específico. Por este motivo, también se conocen como costos generales de fabricación, gastos generales de fábrica o carga de fábrica. SUMINISTROS DE FÁBRICA COSTO REAL MANO DE OBRA INDIRECTA CLASIFICACIÓN DE LOS COSTOS INDIRECTOS CONSUMOS DE FÁBRICA MATERIALES INDIRECTOS COSTRO NORMAL Figura 6. Clasificación de los costos indirectos. Fuente: Elaboración propia. 6.1.1 Materiales indirectos Los materiales indirectos incluyen suministros de limpieza y material de oficina que, si bien son necesarios para el funcionamiento de la fábrica, no pueden asignarse al costo de un producto en concreto. Estos costos se consideran de tipo variable. Esto se debe a que a medida que la producción y el funcionamiento de la empresa se van modificando, también cambian las necesidades de materiales. 6.1.2 Mano de obra indirecta Los costos indirectos de mano de obra son aquellos que hacen posible el funcionamiento de la empresa pero no pueden asignarse a un producto particular. Por ejemplo, el valor del salario de un gerente que gestiona el funcionamiento de toda la empresa y no sólo una línea de productos. En este caso, también existen costos fijos y variables. Los costos fijos se refieren a los salarios de la planta permanente, mientras que los costos Universidad Continental | Manual 23 variables se refieren a los gastos que cambian de acuerdo a la producción. 6.1.3 Suministros de fábrica Los suministros de fábrica son todos aquellos materiales que se consumen dentro del funcionamiento mismo de la fábrica pero no hacen parte de las materias primas. Esto incluye aceites, grasas, lubricantes, papelería, etc. En este caso, usualmente se trata de costos variables porque siempre aumentan en la medida en que aumenta la producción. 6.1.4 Consumos de fábrica Los consumos de fábrica se refieren a todos aquellos servicios que son necesarios para el funcionamiento de la empresa. Entre ellos se cuentan los gastos de arrendamiento, teléfono, servicios públicos, mantenimiento de equipos, depreciación, etc. 6.1.5 Costeo real De acuerdo con Andrade Espinoza (2006, p. 136), en un sistema de costos reales, estos solo se registran cuando ocurren. Esta técnica se acepta para el control de la mano de obra directa y material directo, porque fácilmente pueden asociarse a órdenes de trabajo específicas en caso del costeo por órdenes o a los departamentos de un sistema de costeo por procesos. Los costos indirectos, por su naturaleza, no se asocian y no son fácilmente registrables en el momento de la producción, por lo tanto, deben asignarse para poder tener una aproximación del costo y, por ende, el precio por cobrar: da origen al llamado costo normal. 6.1.6 Costeo normal Es el costo aplicado según la tasa de aplicación de los costos indirectos de fabricación, a medida que estos van incurriéndose en el proceso productivo. Este proceso es necesario, pues los costos indirectos no suceden uniformemente a través del periodo. No son fácilmente predecibles, por lo tanto, se asignan en base a aproximaciones estimadas llamadas tasas de aplicación, calculadas con base en dos factores cruciales en un periodo de producción: el nivel estimado de producción y los costos indirectos de fabricación estimados. 24 Manual Tema n.° 7. Tasas de aplicación CIF 7.1 Base de asignación del CIF Los costos indirectos de fabricación, dada su naturaleza, requieren de un cálculo que permita atribuir el costo de una manera razonable y equilibrada: los costos incurridos al producto unitario final. Tal asignación responde a criterios que reflejen de un modo razonable la proporción del costo que se desea asignar, referido al factor o factores más resaltantes del proceso productivo Tales factores pasan a constituirse en bases para la distribución; es decir, si vemos que en el pro- ceso se emplean muncho las maquinas, podríamos fijar como base el número de horas máquina empleadas o, si es un trabajo eminentemente manual, podríamos recurrir a fijar como base el costo de la mano de obra u horas hombre pagadas. 7.2 Subaplicación y sobre (Caro, s.f.) aplicación del CIF La asignación de los costos indirectos a través de las tasas de aplicación (TACIF), ya sea cualquiera la base elegida para tal efecto, hace que completemos nuestra contabilización y podamos, a su vez, visualizar una utilidad respecto a los costos asignados, pero estos fueron aplicados en base a costos predeterminados, a costos que no se sabía cuánto pudieron llegar a ser solo proyectados, así que no es posible que tal proyección sea exacta, por lo que nos lleva a determinar una variación de los resultados. Una vez que se conozcan los gastos reales de la empresa en el periodo, tales gastos (reales) afectan a los resultados calculados por la contabilidad, ya sea por haber considerado mucho gasto respecto al que realmente se obtuvo (sobreaplicación) o por haber asignado menos gastos de los que realmente la empresa incurrió. Figura 7. Sobreaplicación y subaplicación de los CIF. La consecuencia, como podemos observar en los gráficos, es que una sobreaplicación en la aplicación de los CIF trae como resultado una Universidad Continental | Manual 25 ampliación de las utilidades conseguidas, entre- tanto que una subaplicación de los CIF conlleva consigo a que los gastos fueron mayores; por lo tanto, la utilidad esperada por la empresa se reduce. Según Polimeni (1994, p. 136), las diferencias insignificantes se tratan como un costo del periodo mediante un ajuste al costo de los artículos vendidos, mientras que las diferencias significativas deben prorratearse a inventario de productos en proceso, inventario de productos terminados y costo de los artículos vendidos. El objetivo consiste en asignar los costos indirectos sobreaplicados o subaplicados a aquellas cuentas que se encontraban distorsionadas por el uso de una tasa de aplicación que resultó incorrecta. 7.3 Casos prácticos Ejemplo (tomado del manual de costos de la Universidad Continental): La empresa La Novedosa S.A. aplica los costos indirectos a la producción tomando como base las horas de mano de obra directa. Para el ejercicio económico que se inicia en enero prepara los siguientes presupuestos: • Espera trabajar a una capacidad de 16 000 horas de mano de obra. • Directa para fabricar 4000 unidades. • Para operar la fábrica a la capacidad mencionada en el punto anterior ha presupuestado los costos indirectos siguientes. COSTOS INDIRECTOS MONTO S/ Alquiler de fábrica 22 000,00 Depreciación de maquinaria 16 000,00 Seguro incendio 22 000,00 TOTAL 60 000,00 Tabla 9.Casos prácticos. Información sobre resultados reales Durante su ejercicio trabajó 14 175 horas de mano de obra directa e incurrió en los siguientes costos indirectos de fabricación: COSTOS INDIRECTOS MONTO S/ Alquiler de fábrica 22 000,00 Depreciación de maquinaria 12 000,00 Seguro incendio 19 000,00 TOTAL 3 000,00 Tabla 10.Casos prácticos. Solución: 26 Manual Calcular la tasa predeterminada: se obtiene con los datos estimados. Para hallarla, antes debemos: a) Determinar qué base de estimación usaremos: El enunciado dice: «La empresa La Noveosa S.A. aplica los costos indirectos a la producción tomando como base las horas de mano de obra directa». Por lo tanto, la base de estimación será: Horas de MOD. b) Calcular la tasa predeterminada: El enunciado dice: «Se espera trabajar a una capacidad de 16 000 horas de mano de obra directa para fabricar 4000 unidades. Para operar la fábrica a la capacidad mencionada, ha presupuestado los costos indirectos siguientes: COSTOS INDIRECTOS MONTO S/. Alquiler de fábrica 22 000,00 Depreciación de maquinaria 16 000,00 Seguro incendio 22 000,00 TOTAL 60 000,00 Tabla 11.Casos prácticos. Aplicando la fórmula tenemos: Reemplazando datos: S/. 60 000 16 000 horas de MOD = S/. 3.75 por cada hora de MOD Estimamos que, por cada hora de mano de obra directa utilizada en la fabricación de un bien, invertiremos S/. 3.75 de costo indirecto de fabricación. Determine la variación de costos indirectos Para determinar la variación o desviación de los costos indirectos, primero debemos: c) Conocer el costo indirecto aplicado Se sabe que para hallar el costo indirecto aplicado o normal se multiplica la tasa predeterminada por el insumo real. CIF Normales = tas a predeterminada de aplicación de los CIF x Insumos reales El enunciado dice: «Información sobre resultados reales: Durante su Universidad Continental | Manual 27 ejercicio trabajó 14 175 horas de mano de obra directa». Por lo tanto, reemplazando datos en la fórmula, se tiene: CIF aplicado o normal = S/ 3.75 x 14 175 HMOD = S/ 53 156,25 Este dato significa que el CIF aplicado o normal es S/ 53 156,25. Este dato no deja de ser una estimación. d) Determinar la variación de los costos indirectos Para ello debemos comparar el CIF aplicado versus el CIF real. Según el enunciado, el CIF real es: S/. 53 000.00 El CIF aplicado es: S/. 53 156.25 Diferencia: 156.25 Por lo tanto, al haber hecho una estimación en exceso, decimos que hubo una sobreaplicación del CIF por S/ 1 56.25. Tema n.° 8. Las metodologías de costeo aplicables antes y al final de la producción. 8.1 Conceptos Generales Existen diferentes metodologías que se pueden realizar en el costeo de los productos, tal es el caso, se mencionaran algunas de ellas: 8.1.1 Costeo por órdenes: Es el sistema de costeo en el cual el costo de un bien o servicio se obtiene asignando costos a un bien o servicio identificable. Una orden es una actividad por la que se gastan recursos con el fin de llevar acabo un producto distinto. A menudo se fabrica un producto para un cliente específico. 8.1.2 Costeo por procesos: Es el sistema de costeo en el cual el costo del producto se obtiene asignando costos a masa de unidades similares y luego se calcula los costos unitarios sobre la base de un promedio. Es decir, se producen artículos idénticos para abastecer a un mercado y no para un cliente especifico. 8.1.3 Costeo por operaciones: Los diversos materiales directos en las órdenes de trabajo se identifican específicamente en la orden apropiada, es decir que los costos de conversión se compilan por cada operación y después se asignan a todas las 28 Manual unidades. 8.1.4 Costeo absorbente: Es el sistema de costeo tradicional, todos los costos de fabricación se incluyen en el costo del producto, se excluyen aquellos costos que no son de producción. Establece la distinción entre costos del producto y costos de periodo, es decir los costos que son de producción y los que no son. 8.1.5 Costeo directo o variable: Es el sistema de costeo donde se establece la diferencia entre los costos fijos y variables. Bajo este sistema solo los costos variables se asignan a las unidades producidas y los costos fijos representan la capacidad de producir o vender, independientemente de que se fabriquen. 8.2 Diferencias entre costeo absorbente y variable. Se puede concluir lo siguiente que, en el costo variable, la utilidad está correlacionada con las ventas y no es afectado por el nivel de producción. Mientras que, en el costeo por absorción, la utilidad es afectada por la producción, así como por las ventas. Así mismo La utilidad es la misma por ambos métodos de costeo cuando la producción y las ventas son iguales. Y por último cuando la producción excede a las ventas, la utilidad es mayor bajo el sistema de costeo por absorción. Mientras que cuando las ventas exceden a la producción, la utilidad es mayor bajo el sistema de costeo directo. Universidad Continental | Manual 29 COSTEO VARIABLE COSTEO ABSORBENTE El sistema de Variable se considera los costos fijos de producción. Para valuar los inventarios, el costeo directo sólo contempla los variable La forma de presentar la información en el estado de resultados El sistema costeo absorbente los distribuye entre las unidades producidas. Para valuar los inventarios, el costeo absorbente incluye ambos. La forma de presentar la información en el estado de resultados Figura 8. Diferencias entre Costeo absorbente y Costeo variable. Fuente: Elaboración propia. ESTADOS DE RESULTADOS - ABSORCIÓN DETALLE CANTIDAD UNITARIO TOTAL VENTA COSTO DE VENTA UTILIDAD BRUTA GASTOS OPERATIVOS VARIABLE FIJOS UTILIDAD OPERATIVA VARIACION NETA DE INVENTARIOS P.T / ABSORCIÓN Tabla 12. ESTADOS DE RESULTADOS - ABSORCIÓN Fuente: Elaboración propia. 30 Manual ESTADO DE RESULTADOS - VARIABLE DETALLE CANTIDAD UNITARIO TOTAL VENTA COSTO DE VENTA GASTOS VARIABLES UTILIDAD DE CONTRIBUCIÓN COSTOS FIJOS COSTOS GASTOS UTILIDAD OPERATIVA DIFERENCIA ENTRE SISTEMA DE COSTEO VARIACION NETA DE INVENTARIOS P.T / VARIABES DIFERENCIA ENTRE SISTEMAS VARIACION NETA DE INVENTARIOS P.T / ABSORCIÓN Tabla 12. ESTADOS DE RESULTADOS – VARIABLE. Fuente: Elaboración propia. Universidad Continental | Manual 31 De la teoría a la practica Guía Práctica Nº 4: Control de materiales 1. Empareja cada uno de los conceptos según corresponda: a) Es un documento elaborado por el departamento de almacén mediante el cual se solicita al departamento de compras que adquiera determinado material o suministro. b) Es un documento que se elabora en el departamento de compras autorizando al proveedor seleccionado el despacho de los materiales especificados de acuerdo con los términos establecidos en la fecha y lugar convenidos. c) Es un formato elaborado con la finalidad de especificar la cantidad y clase de materiales recibidos. ( ) Solicitud de Compra. ( ) Informe de materiales devueltos. ( ) Tarjeta de Kardex. d) Es un registro en el cual se anotan las cantidades y costos de los materiales recibidos, las cantidades y costos de los materiales entregados y las cantidades y costos de los materiales en existencias. ( ) Orden de Compra. e) Es una orden por escrito que elabora el departamento que requiere de algún material y se presenta al almacenista para que entregue determinados materiales especificados para uso del departamento solicitante. ( ) Informe de Recepción. f) Tiene el efecto inverso de una Requisición de Materiales y muestra los materiales que se devuelven al almacén. ( ) Requisición de Materiales. 32 Manual 2. Empresa Manufacturera VNK SAC La empresa VNK SAC, se dedica a fabricar calzados para damas de acuerdo a las especificaciones de sus clientes. El 28/04/19 se recibió un pedido del cliente BAC SAC, para fabricar 50 pares de sandalias modelo “VNK”, el cual se espera entregar a más tardar el día 30 de mayo, la orden de producción es asignada con el Nº 05. La empresa no dispone de inventario de materiales, el encargado de almacén con fecha 28/04/19, prepara la Solicitud de compra Nº 30-15, en virtud de lo cual el día 29 de abril el departamento de compras extiende la Orden de Compra Nº 500 al proveedor empresa “MERCADERES” EIRL, los materiales son recepcionados el día 30 del mismo mes y se elabora el Informe de Recepción Nº 30-15, a continuación se describe el material solicitado y recibido: 100 Metros de material sintético (S/. 50.00 cada metro) 30 Láminas de suela neolite (S/. 30.00 cada lámina) 20 Láminas de plantillas (S/. 8.00 cada lámina) 12 Galones de pegamento (S/. 40.00 cada galón) 12 Rollo de hilo (S/.6.00 cada rollo) 15 Caja de clavos (S/. 8.00 cada caja) El día 02 de mayo de 2019, el departamento de producción solicitó los siguientes materiales para comenzar a trabajar la orden Nº 03, mediante el formato Requisición de Materiales N° 500. 70 Metros de material sintético 12 Láminas de suela neolite 12 Láminas de plantillas SE PIDE: Elaborar los documentos relacionados con el control de los materiales: Solicitud de Compra, Orden de Compra, Informe de Recepción y Requisición de materiales. 3. Empresa SOL SAC La empresa SOL SAC adquiere las siguientes materias primas: Cantidad 200 Material Cuero Valor Total 20 000.00 500 Láminas de suela 40 000.00 700 Láminas de plantilla 77 000.00 400 Taco ABS #475 36 000.00 300 Refuerzo de punta 15 000.00 Determinar el costo unitario de cada material. Universidad Continental | Manual Flete Seguros 200.00 400.00 770.00 360.00 150.00 400.00 800.00 1 540.00 720.00 300.00 33 Guía Práctica Nº 5: Costeo de materiales 1. JDNS SRL JDNS SRL suministra la siguiente información para la elaboración del kardex: 01/04/2019 10/04/2019 16/04/2019 26/04/2019 28/04/2019 30/04/2019 Inventario inicial de 1 200 lb de pulpa de papel a un costo de S/. 2.10 c/lb Se compraron 200 lb a un costo de S/. 2.50 pagando además un flete de S/. 0.10 c/lb Se usaron 300 Lb Se usaron 800 lb Se compraron 500 lb a un costo de S/. 2.60 c/lb Se devuelve 300 lb de la compra que se hizo el 28/04/2019 SE PIDE: Elaborar el Kardex utilizando los métodos de valuación de Promedio y PEPS, y determinar el costo de los materiales usados por cada método empleado. 2. FJS SAC La Empresa industrial “FJS” SAC, produce calzados, y presenta la siguiente información durante el mes de marzo de 2018. 01/04/2019 10/04/2019 16/04/2019 26/04/2019 28/04/2019 30/04/2019 Saldo inicial de 180 pies de cuero a un valor de S/. 6.00 cada uno. Se compra 200 pies de cuero a un precio de S/. 7.67 cada uno, según Factura Nº 001-0256. Se compra 430 pies de cuero a un valor de S/. 7.67 cada uno, según Factura Nº 001- 2869. Se devuelve 50 pies de cuero de la compra con Factura Nº 001-2869. 13/03/19 Se traslada al centro de producción 580 pies de cuero. Se devuelve 20 pies de cuero del centro de producción a almacén, del traslado de fecha 13/03/19 Se traslada al centro de producción 660 pies de cuero. SE PIDE: Elaborar el Kardex utilizando los métodos de valuación de Promedio y PEPS, y determinar el costo de los materiales usados por cada método empleado. 3. INDUST SAC La empresa industrial “INDUST” SAC realiza la fabricación de muebles, tiene como materia prima: madera nogal, y presenta la siguiente información: 34 Manual 01/04/19 10/04/19 16/04/19 20/04/19 26/04/19 28/04/19 30/04/20 19 Saldo inicial de 310 pies a un valor de S/. 250.00 cada pie. Compra 500 pies de madera a un valor de S/. 215.00, según Factura Nº 001- 2563 Se traslada a producción 600 pies de madera. Compra 800 pies de madera a un precio de S/. 314.00, según Factura Nº 001- 24587 Compra 280 pies de madera a un valor de S/. 314.00, según Factura Nº 001- 25631 Se devuelve 30 pies de madera de la compra con Factura Nº 001-25631 27/03/19 Se traslada a producción 1180 pies de madera. Se devuelve 10 pies de madera del centro de producción a almacén, de la salida de fecha 27/03/19 SE PIDE: Elaborar el Kardex utilizando los métodos de valuación de Promedio y PEPS, y determinar el costo de los materiales usados por cada método empleado. 4. CALIF SAC La fábrica CALIF SAC el día 01/04/2019 tiene como saldo inicial de materia prima 160 unidades a un costo unitario es de S/. 45.00. El día 08/04/2019 adquiere 1 500 unidades a un costo unitario de S/. 49.90 y además paga flete de S/. 0.10 por cada unidad comprada. El día 12/04/2019 envía a la planta de producción 1 950 unidades para ser consumidas. Determinar el costo del consumo de materiales y del saldo final utilizando el método de valuación PEPS y el método de valuación PROMEDIO. 5. SCS EIRL La Imprenta gráfica SCS EIRL, compra y vende papel por millares; dicha empresa contaba a inicio de mes con un lote de 20 millares de papel a un CU de S/.35.00 C/millar; y durante el mes se compraron 100 millares de papel a un total de S/.2 550.00 asumiendo adicionalmente un flete por millar de S/. 0.60, sabiendo que al final del mes se cuenta con una docena de millares de papel en almacén, y el valor de venta de cada millar de papel asciende a S/.55.00 Determinar el importe de las ventas, costo de ventas y utilidad bruta. 6. FRANKO SAC La Industrias FRANKO SAC, desea saber el Costo del Consumo de Materiales aplicando los métodos de valuación PEPS y PROMEDIO, para lo cual presenta la siguiente información: Universidad Continental | Manual 35 Material “A” Material “B” Inventario Inicial al 01.01.19 300 unidades a S/. 21.00 c/u 400 unidades a S/. 25.00 c/u Inventario Final al 31.12.19 250 unidades 350 unidades Las compras del año fueron: MES Enero MATERIAL “A” 430 unidades a S/. 22.00 c/u MATERIAL “B” 520 unidades a S/. 27.00 c/u Marzo 370 unidades a S/. 23.00 c/u 680 unidades a S/. 29.00 c/u Abril 440 unidades a S/. 24.00 c/u 900 unidades a S/. 31.00 c/u Mayo 460 unidades a S/. 28.00 1 100 unidades a S/. 31.00 c/u Elaborar el Estado de Consumo de Materiales utilizando el Método PEPS y el Método Promedio 7. SANCHEZ SAC La Industrias SANCHEZ SAC, desea saber el Costo del Consumo de Materiales en el mes de abril aplicando los métodos de valuación PEPS y PROMEDIO, para lo cual presenta la siguiente información: Inventario Inicial al Inventario Final al 01.01.19 31.12.17 Material “A” 320 unidades a S/. 21.00 0 unidades c/u Material “B” 410 unidades a S/. 15.00 0 unidades c/u Las compras del año fueron: MES 04/04/18 36 MATERIAL “A” 430 unidades a S/. 23.00 c/u MATERIAL “B” 520 unidades a S/. 11.00 c/u Manual 11/04/18 370 unidades a S/. 25.00 c/u 680 unidades a S/. 13.00 c/u 15/04/18 440 unidades a S/. 27.00 c/u 900 unidades a S/. 15.00 c/u 19/04/18 460 unidades a S/. 29.00 1 100 unidades a S/. 17.00 c/u Elaborar el Estado de Consumo de Materiales utilizando el Método PEPS y el Método Promedio. Universidad Continental | Manual 37 Guía Práctica Nº 6: Control de la Mano de Obra 1. Empareja cada uno de los conceptos Está constituida por los trabajadores que intervienen en el proceso de transformación y que su costo se puede identificar o cuantificar con relativa facilidad a un producto, actividad o departamento. Se encuentra conformada por aquellos trabajadores que no intervienen directamente en los procesos de transformación de los materiales en productos terminados. ( ) Mano de Obra Directa ( ) Mano de Obra Indirecta Es aquel trabajo que se realiza entre las 10:00 pm y las 6:00 am, cuya remuneración mínima no podrá ser menor a la RMV mensual vigente a la fecha de pago incrementada en un 35%. ( ) Trabajo Nocturno. Se retribuye sobre la base de las unidades procesadas, en este sistema los pagos a los trabajadores se efectúan en razón directa de su rendimiento individual. ( ) Trabajo a destajo Es el tiempo de trabajo realizado más allá de la jornada ordinaria diaria o semanal y puede cumplirse antes de la hora de ingreso o después de la hora de salida. ( ) Horas Extras. 38 Manual Guía Práctica Nº 7: Costeo de la Mano de Obra 1. CARLY SAC La empresa CARLY SAC, tiene 5 trabajadores; todos están en la ONP. Para elaborar la planilla de remuneraciones del mes de abril; se tiene la siguiente información: Se cuenta con 5 trabajadores quienes perciben un sueldo mínimo garantizado igual a la RMV; además se le paga incentivos en la medida que superen las 560 piezas de producción mensual. El incentivo es de S/. 3 por pieza. Informe: Carrasco 500 piezas; Pérez 615 piezas; Arias 498 piezas; Aldana 560 y Gómez 459 piezas. Elaborar la planilla de remuneración del mes. 2. CFI SAC En la empresa de calzados CFI SAC, se tiene los siguientes datos para la elaboración de planilla de remuneraciones Remuneración garantizada Incentivos Producción alcanzada de 9 obreros : 950.00 : S/. 0.50 por cada unidad que exceda las 1 500 unidades : 6 de ellos lograron 1 600 unidades : 3 lograron 1 350 unidades Calcular la remuneración bruta del mes. 3. EMPRESAK SAC – Planilla de remuneraciones La empresa EMPRESAK SAC produce vestidos sólo para verano; en su proceso de producción cuenta con los siguientes datos de mano de obra del mes de agosto: Cuenta con 02 obrera para corte; 04 obreras para armado de piezas; 03 para acabados. Todas ellas tienen una remuneración fija equivalente al sueldo mínimo vital. Cada una de los obreras tiene 3 hijos por lo que se les paga asignación familiar. Todas ellas se encuentran en el Sistema Nacional de Pensiones SNP-ONP Se paga Es Salud y también SENATI 0.75% Calcular la remuneración bruta y la remuneración neta. Universidad Continental | Manual 39 4. TRABAJO NOCTURNO Es aquel que se realiza entre las 10:00 pm y las 6:00 am. La remuneración mínima correspondiente a los trabajadores que laboren en horario nocturno no podrá ser menor a una remuneración mínima vital mensual, vigente a la fecha de pago, incrementada en un 35%. En casos que la jornada de trabajo se cumpla en horario diurno y nocturno, la remuneración mínima nocturna antes señalada se aplicará solo respecto del tiempo laborado en horario nocturno S/. 930.00 x 35% = S/. 326.50 S/. 930.00 + 325.50 =S/. 1 256.50 El sueldo mínimo para el horario nocturno es de S/. 1 256.50. 5. AMERICAN SAC La Empresa AMERICAN SAC; se dedica a la comercialización de productos agrícolas, tiene una jornada laboral de lunes a viernes de 9:00 am a 1:00 pm, tiene una hora de refrigerio de 1:00 pm hasta las 2:00 pm y labora de 2:00 pm hasta las 6:00 pm, sin embargo en el mes de Febrero la asistente de contabilidad se ha quedado a laborar un día de 6:00pm hasta las 10pm. ¿Cuánto le corresponde el pago de horas extras, si la señorita percibe mensualmente S/ 2 400.00? 6. MARCOS SRL La MARCOS SRL; se dedica a la fabricación de lapiceros, tiene una jornada laboral de 8:00 am hasta las 05:00 pm, con una hora de refrigerio de 1:00 pm a 2:00 pm; sin embargo por situaciones de producción uno de sus trabajadores labora un día hasta las 6:00 pm. ¿Cuánto le corresponde el pago de horas extras, si su haber mensual es la RMV? 7. NACITEC SAC La Empresa NACITEC SAC, se dedica a la elaboración de prendas de vestir, tiene un trabajador cuya jornada laboral empieza a las 2:00 pm y termina a las 10:00 pm sin embargo por necesidades de la producción se ha quedado a laborar un día de la semana de 10:00 pm a 2:00 am. ¿Cuánto le corresponde el pago de horas extras, si su haber mensual es de S/. 1 920.00? 8. STEVEN SAC La empresa STEVEN SAC, va elaborar su planilla de remuneraciones para el mes de abril, tiene 4 trabajadores: 40 Manual Mark Pérez cuya remuneración mensual es de S/. 4 500.00 y no percibe asignación familiar. José Gonzales, su remuneración mensual es S/. 3 500.00 y percibe asignación familiar. Fabio Silva, cuya remuneración mensual es S/. 2 500.00 y no percibe asignación familiar. Tony Reyes, su remuneración mensual es S/. 2 750.00 y percibe asignación familiar. Todos los trabajadores están afiliados al Sistema Nacional de Pensiones, y el empleador aporta a ESSALUD y SENATI. 9. Paraguayos SRL La empresa los PARAGUAYOS SRL, va elaborar su planilla de remuneraciones para el mes de abril, tiene 3 trabajadores: Pedro Rivas, cuya remuneración mensual básica es de S/. 2 650.00 y percibe asignación familiar. Felipe Lino, su remuneración mensual es S/. 1 750.00 y no percibe asignación familiar. Jorge Munive, cuya remuneración mensual es S/. 1 250.00 y percibe asignación familiar. Todos los trabajadores están afiliados al Sistema Nacional de Pensiones, y el empleador aporta a ESSALUD y SENATI. Universidad Continental | Manual 41 Guía Práctica Nº 8: Costeo y control de Costos Indirectos de Fabricación 1. LANCASTER SAC La empresa LANCASTER SAC, aplica los costos indirectos a la producción tomando como base Horas de Mano de Obra Directa. Para el ejercicio económico que se inicia en Enero prepara los siguientes presupuestos. INFORMACIÓN SOBRE PRESUPUESTOS Espera trabajar a una capacidad de 16 000 Horas de Mano de Obra Directa para fabricar 4 000 unidades. Para operar la fábrica a la capacidad mencionada, ha presupuestado los costos indirectos siguientes: COSTOS INDIRECTOS Alquiler fábrica Depreciación de Maquinaria MONTO 23 000.00 16 000.00 Combustibles y Repuestos TOTAL 21 000.00 60 000.00 INFORMACIÓN SOBRE RESULTADOS REALES Durante su ejercicio trabajó 14 175 Horas de Mano de Obra Directa e incurrió en los siguientes costos indirectos de fabricación. COSTOS INDIRECTOS Alquiler fábrica Depreciación de Maquinaria MONTO 23 000.00 12 000.00 Combustibles y Repuestos TOTAL 18 000.00 53 000.00 DESARROLLO Calcular la tasa predeterminada: La tasa predeterminada se obtiene con los datos estimados y para hallarla, antes debemos: a) Determinar qué Base de Estimación que usaremos: El enunciado dice: “La empresa LA NOVEDOSA SAC., aplica los costos indirectos a la producción tomando como base las Horas de Mano de Obra Directa” Por lo tanto la base de estimación será: Horas de MOD. b) Luego calculamos la tasa predeterminada: El enunciado dice: “Se espera trabajar a una capacidad de 16 000 Horas de Mano de Obra Directa para fabricar 4 000 unidades. Para operar la 42 Manual fábrica a la capacidad mencionada, ha presupuestado los costos indirectos siguientes: COSTOS INDIRECTOS MONTO Alquiler fábrica Depreciación de Maquinaria Combustibles y Repuestos TOTAL 23 000.00 16 000.00 21 000.00 60 000.00 Aplicando la fórmula tenemos: COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACION ESTIMADOS HORAS MANO DE OBRA = TASA DE APLICACIÓN DE LOS CIF POR HORA DE MANO DE OBRA DIRECTA Reemplazando datos: S/. 60 000.00 = S/. 3.75 por cada Hora de MOD 16 000 horas de MOD Eso quiere decir que: Estimamos que por cada Hora de Mano de Obra Directa utilizada en la fabricación de un bien, invertiremos S/. 3.75 de Costo Indirecto de Fabricación. Determine la variación de costos indirectos. Para determinar costos indirectos; la variación o primero debemos: desviación de los a) Conocer el Costo Indirecto Aplicado Se sabe que para hallar el Costo Indirecto Normal o Aplicado, se multiplica la tasa predeterminada por el insumo real. El enunciado dice “INFORMACIÓN SOBRE RESULTADOS REALES: Durante su ejercicio trabajó 14 175 Horas de Mano de Obra Directa”, por lo tanto reemplazando datos en la fórmula se tiene: CIF Normal o Aplicado = S/. 3.75 x 14 175 HMOD = S/. 53 156.25 Este dato significa que el CIF Normal o Aplicado Normal es S/. 53 156.25 este dato no deja de ser una estimación. b) Determinar la variación de los Costos Indirectos Para ello debemos comparar el CIF Normal o aplicado versus el CIF Real. Según el enunciado el CIF Real es S/. 53 000.00 El CIF Normal o Aplicado es S/. 53 156.25 Diferencia 156.25 Por lo tanto; al haber hecho una estimación en exceso decimos que hubo una SOBREAPLICACION del CIF por S/. 156.25. Universidad Continental | Manual 43 2. DNA SAC DNA SAC ha suministrado la siguiente información de sus Costos Indirectos de Fabricación: Capacidad de producción Normal 650 000 unidades CIF Estimado S/. 560 000.00 Determinar la Tasa de Aplicación del CIF si para el periodo se llegó a fabricar 625 000 unidades. La empresa Colchones Montecarlo SA aplica los costos indirectos a la producción tomando como base las Horas Máquina. Para el ejercicio económico que se inicia en Enero prepara los siguientes presupuestos: Espera trabajar a una capacidad de 5 000 Horas Máquina, para fabricar 800 unidades. Para operar la fábrica a la capacidad mencionada, ha presupuestado los costos indirectos siguientes: COSTOS INDIRECTOS Alquiler fábrica Depreciación de Maquinaria MONTO S/. 16 000.00 11 000.00 Durante el periodo usó 4 200 Horas Máquina e incurrió en S/. 23 250 de Costos Indirectos de Fabricación. Determinar la Tasa de Aplicación del CIF Determinar la sobre o Subaplicación del CIF. 3. TNTAR SAC La empresa TNTAR SAC, presenta la siguiente información: CIF estimados Unidades de Producción estimados Costos de materiales directos estimados Costos de mano de obra directa estimados Horas de mano de obra directa estimadas Horas máquina estimadas S/. 835 420.00 880 177 S/. 1 095 334.00 S/. 800 000.00 611 875 293 700 Se pide: Calcular la Tasa de Aplicación de los CIF predeterminada, según las siguientes bases (Para fines académicos trabajar con 4 dígitos): a) Unidades de Producción b) Costos de materiales directos c) Costos de mano de obra directa d) Horas de mano de obra directa e) Horas máquina 44 Manual 4. RACN SAC La empresa RACN SAC, presenta los siguientes datos: Mano de obra directa 14 000 horas hombre Horas de utilización de maquinaria 10 800 horas maquina Unidades producidas 125 000 unidades Costos indirectos del periodo S/. 325 500.00 Determinar cuál es la tasa para la aplicación por cada base. 5. BAST SAC BAST SAC presupuestó costos indirectos por S/. 265 000.00 en el periodo para el departamento A, con base en un volumen presupuestado de 160 000 Horas de MOD. Al final del periodo la cuenta de control de costos indirectos de fabricación del departamento A tenía un saldo de S/. 260 000 y las Horas Reales de Mano de obra Directa fueron 165 000 ¿Cuáles fueron los costos indirectos sobre aplicados o subaplicados para el periodo? 6. Hallar el CIF Normal o Aplicado y determine la sobre-aplicación o subaplicación de los CIF: TACIF predeterminado CIF Normal/Aplicado S/. 2.80 por HH S/. 6.20 por HM 87% del MD S/. 1.15 por Unidad de Producción 45% de la MOD CIF Real Sobre-aplicación del CIF Sub-aplicación del CIF S/.60 050.00 S/.444 998.00 S/.652 805.00 S/.43 470.00 S/.87 534.00 Insumos Reales: 72 160 HM S/. 752 660.00 de costo de material directo S/. 197 660.00 de costo de mano de obra directa 21 250 HH 35 850 Unidades de Producción 7. GUNX SAC La empresa GUNX SAC aplica los CIF a la producción tomando como base Horas de mano de obra directa. Para el ejercicio económico que se inicia en Enero prepara los siguientes presupuestos: Espera trabajar a una capacidad de 596 250 horas de mano de obra directa para producir 412 900 unidades. Para producir las unidades estimadas, se ha presupuestado CIF por S/. 268 195.00 Universidad Continental | Manual 45 Durante el periodo las Horas de mano de obra directa utilizadas fueron 595 244 horas. Los CIF reales fueron de S/. 295 138.00 Se pide: Determinar la Tasa de Aplicación del CIF, Determinar la sobre aplicación o Subaplicación del CIF. 46 Manual Glosario de la Unidad 2 D Destajo Modo de contratación laboral en el que se cobra en concepto del trabajo realizado y no del tiempo empleado. Dicho de otro modo, por lo que se hace se paga. Descuento previsional Es el descuento que el empleador realiza al trabajador con fines de una posterior jubilación en el futuro, es de carácter obligatorio y puede ser a dos tipos concretos de sistema: el Sistema Nacional de Pensiones y el Sistema Privado de Pensiones. I Incentivo Es un pago adicional que recibe el trabajador por realizar un trabajo fuera de lo pactado o acordado. Generalmente el incentivo tiene un valor superior al que ordinariamente se percibe por servicios de igual índole. Puede ser en efectivo o en especies. S Sobretiempo Es el tiempo adicional que realiza el trabajador de la empresa con acuerdo entre ambas par- tes. Tiene un valor superior al tiempo ordinario de trabajo. No se puede obligar al trabajador ni tampoco el trabajador puede imponerse más tiempo del que le toca laborar según contrato. R Remuneración Pago por algún servicio contratado. Puede tener naturaleza manual o intelectual. Se realiza cada cierto tiempo y puede cancelarse en efectivo o en especies. Remuneración mínima vital Actualmente equivale a S/. 930 mensuales para el sector privado. Dicha remuneración es fija- da por el Ministerio de Trabajo y Promoción del Empleo, el cual regula su variación en función a diferentes variables económicas (como la inflación acumulada desde el último incremento + la variación de la productividad multifactorial). Es aprobada mediante decreto supremo del ejecutivo. Universidad Continental | Manual 47 Bibliografía de la Unidad 2 Caro, L. (s.f.). lifeder.com. Obtenido de https://www.lifeder.com/costosindirectos-de-fabricacion/ Polimeni, R., Fabozzi, F. y Adelberg, A. (1997). Contabilidad de costos. Santa Fe de Bogotá: Mc Graw Hill. Cashin, J. y Pollimeni, R. (1987). Contabilidad de costos. México: Schaum Mc Graw Hill. Chambergo, I. (2014). Contabilidad de costos para la toma de decisiones. Perú: Instituto Pacífico. Apunte contable. (2012). Perú: Revista Informativo Caballero Bustamante. p. C6. Bernuy, O. (2010). Tratado de la nueva legislación laboral. Perú: Instituto Pacífico. 48 Manual Universidad Continental | Manual 49
