CONTRIBUCIONES ESPECIALES DE MEJORA DE LOS GOBIERNOS MUNICIPALES

CONTRIBUCIONES ESPECIALES DE MEJORA DE LOS
GOBIERNOS MUNICIPALES
En primera instancia, Matute (2010), (como se citó en Sagba, 2018), plantea la definición
del término “Contribución Especial de Mejoras”, que según la Real Academia de la
Lengua, proviene del vocablo latino: contibutio-oñis, y se le atribuye el significado de:
“tributo que se exige a quien se beneficie de la realización de una obra pública o del
establecimiento de servicios públicos” (p.14).
El autor, también hace referencia a la subdivisión del tributo, pues, la Contribución
Especial de Mejoras, tiene la característica de dar más valor a un bien inmueble después
de que la obra sea ejecutada, es decir, la construcción de una avenida, donde antes solo
existía una calle lastrada o quizás ni existía, entonces el beneficio hace que se incremente
el avalúo del predio, incluso los predios que obtengan un beneficio indirecto son gravados
con este tributo. Generalmente, las definiciones sobre las Contribuciones Especiales de
Mejora como un tipo de tributo, se engloban en aspectos muy específicos y similares, sin
embargo, una de las conceptualizaciones más técnicas y elaboradas en función de la
materia tributaria es la referida por Sánchez (2015): "tributo, cuyo hecho imponible
consiste en la obtención por el sujeto pasivo de un beneficio o de un aumento de valor de
sus bienes a causa de la realización de obras públicas o del establecimiento o ampliación
de algún servicio público" (Citado en Sagba, 2018, p.14).
Si bien, debe reconocerse entonces que, las Contribuciones Especiales de Mejora,
constituyen una metodología o herramienta de autogestión implementada por un ente u
organismo fiscal a cargo de la administración local, conocido también como sujeto activo,
en este caso, nos referimos a las Municipalidades o Gobiernos Autónomos
Descentralizados Municipales, quienes a través de la recaudación o cobro de estos
impuestos tributarios, generan ingresos periódicos que permiten financiar obras y
proyectos a beneficio del desarrollo de la zona en la que se encuentren localizados, que a
su vez aportan al bienestar de los moradores de la misma, quienes deben retribuir estas
acciones, con el pago de un monto económico específico, a fin de garantizar que se sigan
ejecutando este tipo de actividades, aunque no es únicamente su obligación, también
deben ser partícipes de este proceso colaborativo.
Entrando en contexto y, aclarando ciertos puntos sobre la definición expresada en
el párrafo anterior, no cabe duda que, una contribución de por sí, ya es un tributo, pues,
se entiende como un aporte que los ciudadanos pagan para sostener el gasto público.
Incluso, el mismo término “Contribución Especial de Mejora”, ratifica que es un impuesto
voluntaria u obligatoriamente abonado, para contribuir con un determinado menester que
bien derive en una mejora del bienestar de quien realiza la aportación. Por lo tanto, cuando
se manifiesta que el hecho imponible es la obtención de un beneficio, se hace referencia
al conjunto de circunstancias legales que fundamentan el origen o creación de una
obligación tributaria a ser percibida por el sujeto pasivo, quien es el o los beneficiarios
del suceso tributario originado.
Congruentemente, Sagba (2018), considera que las Contribuciones Especiales se pueden
identificar por medio de dos notas tipificadoras del presupuesto de hecho, mencionadas a
continuación:
1. La realización de una determinada actividad por el ente público, consistente en la
realización de una obra o en el establecimiento o ampliación de servicios públicos.
2. La obtención de un beneficio o ventaja especial por parte de los sujetos pasivos o
determinadas personas, frente al beneficio general que la actividad pública le
reporta a la colectividad.
Dentro de la Legislación Ecuatoriana, la Contribución Especial de Mejoras tiene
características particulares contempladas tanto en la Constitución de la República, como
en el Código Orgánico de Organización Territorial Autonomía y Descentralización
(COOTAD), que nace a partir de la ya derogada Ley de Régimen Municipal. Este tributo
ha sido competencia de los Municipios, hoy en día denominados Gobiernos Autónomos
Descentralizados (GAD´s), por lo tanto, son las dependencias encargadas de establecer
los componentes y formas de cálculo, así como también, los mecanismos adecuados para
la recaudación y, es necesariamente obligatorio que estos tipos de tributos sean
establecidos mediante ordenanzas, debidamente expedidas por el Consejo Cantonal y
válidas dentro de su jurisdicción territorial. (Barba, 2019, p.7)
En este sentido, la Contribución Especial de Mejoras, se entiende como una
compensación pagada con carácter obligatorio a un ente público, es decir, a los Gobiernos
Autónomos Descentralizados Municipales, con ocasión de una obra realizada, con fines
de utilidad, resultando en la obtención de un beneficio por parte de los sujetos pasivos,
frente al beneficio general de la actividad pública, que es reportada a la colectividad.
Como se ha señalado anteriormente, la Contribución Especial de Mejoras es un tributo y
como tal es coactivo, pues llama la atención de los estudiosos por el hecho de que se
sustituye el principio de la capacidad contributiva. (Hidalgo, 2015; como se citó en Sagba,
2018, p.15)
Para entrar en términos legales y, ampliar o abordar la temática de manera más pertinente,
es necesario remitirnos al Código Orgánico de Organización Territorial Autonomía y
Descentralización – COOTAD (2010) y, analizar los incisos que se refieran únicamente
al manejo de este tipo de tributos en los Gobiernos Autónomos Descentralizados
Municipales, mismos que se encuentran plasmados en el Capítulo V sobre las
Contribuciones Especiales de Mejoras de los Gobiernos Municipales y Metropolitanos,
específicamente en los siguientes artículos, que consideramos más importantes:
Art. 569.- Objeto: El objeto de la contribución especial de mejoras es el beneficio real o
presuntivo proporcionado a las propiedades inmuebles urbanas por la construcción de
cualquier obra pública. Los concejos municipales o distritales podrán disminuir o
exonerar el pago de la contribución especial de mejoras en consideración de la situación
social y económica de los contribuyentes.
Art. 574.- Sujeto activo: El sujeto activo de la contribución especial es la municipalidad
o distrito metropolitano en cuya jurisdicción se ejecuta la obra, sin perjuicio de lo
dispuesto en este Código.
Art. 575.- Sujetos pasivos: Son sujetos pasivos de la contribución especial los
propietarios de los inmuebles beneficiados por la ejecución de la obra pública. Las
municipalidades y distritos metropolitanos podrán absorber con cargo a su presupuesto
de egresos, el importe de las exenciones que por razones de orden público, económico o
social se establezcan mediante ordenanza, cuya iniciativa privativa le corresponde al
alcalde de conformidad con este Código.
Art. 576.- Carácter de la contribución de mejoras: La contribución especial tiene
carácter real. Las propiedades beneficiadas, cualquiera que sea su título legal o situación
de empadronamiento, responderán con su valor por el débito tributario. Los propietarios
solamente responderán hasta por el valor de la propiedad, de acuerdo con el avalúo
municipal actualizado, realizado antes de la iniciación de las obras.
Art. 577.- Obras y servicios atribuibles a las contribuciones especiales de mejoras:
Se establecen las siguientes contribuciones especiales de mejoras por:
a) Apertura, pavimentación, ensanche y construcción de vías de toda clase;
b) Repavimentación urbana;
c) Aceras y cercas;
d) Obras de alcantarillado;
e) Construcción y ampliación de obras y sistemas de agua potable;
f) Desecación de pantanos y relleno de quebradas;
g) Plazas, parques y jardines; y,
h) Otras obras que las municipalidades o distritos metropolitanos determinen
mediante ordenanza, previo el dictamen legal pertinente.
Art. 588.- Costos que se pueden reembolsar a través de contribuciones por mejoras:
Los costos de las obras cuyo reembolso se permite son los siguientes:
a) El valor de las propiedades cuya adquisición o expropiación fueren necesarias
para la ejecución de las obras, deduciendo el precio en que se estimen los predios
o fracciones de predios que no queden incorporados definitivamente a la misma;
b) Pago de demolición y acarreo de escombros;
c) Valor del costo directo de la obra, sea ésta ejecutada por contrato o por
administración de la municipalidad, que comprenderá: movimiento de tierras,
afirmados, pavimentación, andenes, bordillos, pavimento de aceras, muros de
contención y separación, puentes, túneles, obras de arte, equipos mecánicos o
electromecánicos necesarios para el funcionamiento de la obra, canalización,
teléfonos, gas y otros servicios, arborización, jardines y otras obras de ornato;
d) Valor de todas las indemnizaciones que se hubieran pagado o se deban pagar por
razón de daños y perjuicios que se pudieren causar con ocasión de la obra,
producidos por fuerza mayor o caso fortuito;
e) Costos de los estudios y administración del proyecto, programación, fiscalización
y dirección técnica. Estos gastos no podrán exceder del veinte por ciento del costo
total de la obra; y,
f) El interés de los bonos u otras formas de crédito utilizados para adelantar los
fondos necesarios para la ejecución de la obra
Art. 592.- Cobro de las contribuciones especiales: Las contribuciones especiales
podrán cobrarse, fraccionando la obra a medida que vaya terminándose por tramos o
partes. El gobierno metropolitano o municipal determinará en las ordenanzas respectivas,
la forma y el plazo en que los contribuyentes pagarán la deuda por la contribución especial
de mejoras que les corresponde. El pago será exigible, inclusive, por vía coactiva, de
acuerdo con la ley.
Art. 593.- Límite del tributo: El monto total de este tributo no podrá exceder del
cincuenta por ciento (50%) del mayor valor experimentado por el inmueble entre la época
inmediatamente anterior a la obra y la época de la determinación del débito tributario.
Los reclamos de los contribuyentes, si no se resolvieren en la instancia administrativa, se
tramitarán por la vía contencioso tributaria.
Estos apartados resaltan por sobre todo, la intención de las Contribuciones
Especiales de Mejora, como resultado de una imposición gubernamental. Como bien se
ha expuesto en el desarrollo de este ensayo, la ley o normativa más pertinente para
determinar las funciones y obligaciones de los Gobiernos Autónomos Descentralizados
en el Ecuador, es el Código Orgánico de Organización Territorial Autonomía y
Descentralización instaurado desde el 2010, que continúa aún vigente, para regular y
perfeccionar los procesos administrativos de los niveles de gobierno pertenecientes al
régimen descentralizado. Con base a lo citado, una contribución especial de mejora, se
enfoca en la materialización de un tributo, es decir, por la recaudación de una cantidad
prorrateada, que no es más que la distribución equitativa de un monto específico entre un
grupo de individuos, de manera proporcional, se genera la ejecución de una obra pública,
que bien puede ser global (de beneficio general, a nivel cantonal), local (de beneficio
predial directo) o sectorial (beneficio delimitado a un sector en específico).
En resumidas cuentas, el impuesto de Contribución de Mejoras es un tributo obligatorio,
que se sustenta jurídica y administrativamente en el COOTAD, y en la ordenanzas que
regulan la determinación, gestión y recaudación en los Gobiernos Autónomos
Descentralizados locales, cuyo objetivo es que el contribuyente, devengue un pago
económico a cambio de una obra local, sectorial o global pública (muros, azudes,
tajamares, puentes, embaulados, canchas sintéticas, pavimentación, obras de agua potable
y alcantarillado, construcción de plazas, mejoras parques lineales, entre otros), colindante
a su propiedad (edificio, casa, terreno), o que la obra se encuentre dentro del área o zona
en la que forma parte el bien inmueble, donde el hecho generador es el beneficio real o
presuntivo de orden directo o indirecto que recaería en los sujetos pasivos naturales o
jurídicos con beneficios adicionales o rebaja del impuesto a aquellos contribuyentes con
discapacidad y tercera edad y el descuento por pago anticipado. (Cueva, 2018)
Asimismo, es importante para todos aquellos ciudadanos que buscan el progreso en cada
una de sus localidades o barrios, tomar en consideración el artículo correspondiente a
convenios de cooperación, razón que compromete a los GADs a la ejecución de obras
prioritarias en dicha zona, previo a la suscripción de un convenio de cooperación,
recordando que el gasto de inversión de un GAD merece de la propuesta y planificación
de obras (con transferencias gubernamentales, autogestión o endeudamiento) de forma
participativa por toda la sociedad, como principio de aval para la ejecución y aceptación
del pago inmediato (finalizada la obra) de contribución de mejoras del contribuyente, sin
negatividad alguna.
http://repositorio.uasb.edu.ec/bitstream/10644/6673/1/PI-2019-06-RomeroAna%CC%81lisis%20de%20las%20ordenanzas.pdf
DE LOS IMPUESTOS EN GAD SECCIONALES
https://www.elcomercio.com/actualidad/quito/impuestos-y-tasas-que-debe.html
Los impuestos son cargas obligatorias que las personas y las empresas tienen que pagar para financiar una parte de la obra
municipal. Con la recaudación de los impuestos se financia la construcción de infraestructura y se mejoran servicios públicos
como educación, agua, luz, alcantarillado, entre otros.
Los impuestos son generalmente calculados con base en porcentajes, llamados tasas de impuestos o alícuotas, sobre un valor
particular que es la base imponible. Bajo ordenanza municipal rige el cobro de una Tasa de Seguridad anual que se paga en el
Impuesto Predial. Lo recaudado es destinado para mejorar la seguridad en los barrios. La tasa por contribución de mejoras
especiales es un valor que se cobra anualmente y que financia las obras viales, de servicios públicos y obras en el Distrito.
La tasa por contribución de mejoras especiales es un valor que se cobra anualmente y que financia las obras viales, de
servicios públicos y obras en el Distrito. La compra y venta de inmuebles también tiene que pagar un tributo al Municipio. El
retraso en el pago de impuestos genera multas e intereses.
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Pagar los impuestos a tiempo es una responsabilidad ciudadana y un aporte al buen vivir de la ciudad. Los tributos de orden
municipal son el impuesto predial, la tasa de bomberos, la tasa de seguridad, la tasa de contribución por mejoras, el derecho
de patente y la matriculación vehicular.
El pago puede realizarse con tarjeta de crédito vía Internet –en los portales antes señalados– y en los bancos del sistema
financiero nacional, que en su mayoría mantienen convenios con el Municipio.
El impuesto debe cancelarse en los primeros seis meses del año. El plazo máximo es el 28 de mayo, para personas naturales,
y del 10 al 28 de junio, para personas jurídicas. El calendario de pago se rige por el noveno dígito del RUC.
Este contenido ha sido publicado originalmente por Diario EL COMERCIO en la siguiente dirección:https://www.elcomercio.com/actualidad/quito-impuestosmatriculacion-predial-municipio.html. Si está pensando en hacer uso del mismo, por favor, cite la fuente y haga un enlace hacia la nota original de donde usted ha tomado este
contenido. ElComercio.com
BIBLIOGRAFÍA
Barba, F. 2019. Propuesta de creación de ordenanza para la recuperación de inversiones
realizadas en obras de construcción de matrices de agua potable y alcantarillado ejecutadas en
el sector rural de la ciudad de Cuenca 2010 – 2018. Universidad de Cuenca.Cuenca, Ecuador.
Tesis previo a la obtención del título de Magister en Administración Tributaria. P 7-9
https://dspace.ucuenca.edu.ec/bitstream/123456789/32771/1/TRABAJO%20DE%20TITULACI
%C3%93N.pdf
Sagba, V .2018. PROYECTO DE REFORMA AL ART.14 DE LA LEY DEL ANCIANO PARA GARANTIZAR
A LAS PERSONAS DE LA TERCERA EDAD EL DERECHO A LA EXONERACIÓN POR CONTRIBUCIÓN
ESPECIAL DE MEJORAS. Riobamba, Ecuador. Universidad Regional Autónoma de Los Andes. P 14
COOTAD. 2010.
Cueva. 2018. La contribución especial por mejoras tiene reparos en Loja: Impuesto de la
Contribución
de
Mejoras.
La
Hora.
Recuperado
de
https://lahora.com.ec/loja/noticia/1102196748/la-contribucion-especial-por-mejoras-tienereparos-en-loja-